首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
時(shí)間：2023-08-15 09:27:27
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（一）核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商等多種行業(yè)。這就要求會(huì)計(jì)核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，分別計(jì)算各個(gè)行業(yè)的費(fèi)用成本和財(cái)務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。
（二）管理體制的復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)和雙層經(jīng)營(yíng)體制。如國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)有場(chǎng)部、分場(chǎng)、生產(chǎn)隊(duì)多個(gè)層次，還普遍建立專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場(chǎng)；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時(shí)，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)和服務(wù)組織；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這就給會(huì)計(jì)核算和管理體制帶來(lái)復(fù)雜性。
（三）核算方法的靈活性。現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營(yíng)形式以集體經(jīng)濟(jì)為主，經(jīng)營(yíng)管理的自較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算方法也具有較大的靈活性。
二、 農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，既要有操作實(shí)戰(zhàn)能力，又要有統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力?，F(xiàn)階段，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，直接決定了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。有的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解不準(zhǔn)確，出現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象。有的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)政策法規(guī)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真，有的會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，工作敷衍了事，不能對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
（二）會(huì)計(jì)處理手段落后。農(nóng)業(yè)是人們對(duì)動(dòng)植物自身生長(zhǎng)發(fā)育的自然再生長(zhǎng)過(guò)程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過(guò)程，是以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程，自然再生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)。這一特點(diǎn)在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織及其會(huì)計(jì)核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要。
（三）存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)受到自然條件的影響較大，人類無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過(guò)程進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，因此無(wú)法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與計(jì)錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營(yíng)的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對(duì)各承包戶的利益并沒(méi)有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要。現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期制定的，當(dāng)時(shí)的農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購(gòu)，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場(chǎng)提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制、經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍均發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行過(guò)渡時(shí)期制定的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。
三、建議
在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊的會(huì)計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度所包含不了的。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍有必要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》等國(guó)外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法，對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型。
我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)原制度的頒布和新準(zhǔn)則的規(guī)范了我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于指導(dǎo)我國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但由于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)本身的差異性和特殊性、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作手段的滯后性和相關(guān)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響等，我國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)還存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響我國(guó)現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，影響農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
一、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀
（1）農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的欠適用性
我國(guó)目前農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系在實(shí)施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的問(wèn)題。2006年新準(zhǔn)則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有著突破性的指導(dǎo)作用。
（2）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真性
在我國(guó)，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過(guò)一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實(shí)際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，等待未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行巧妙處理，使其成為一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的補(bǔ)充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)。
另外，企業(yè)普遍存在對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算范圍不廣披露信息不詳?shù)膯?wèn)題，沒(méi)有充分體現(xiàn)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要性和農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容豐富的特點(diǎn)。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息關(guān)于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的披露中一般只反映了土地使用權(quán)、軟件和商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)目以及該類項(xiàng)目攤銷的方法。
（3）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細(xì)
從實(shí)際調(diào)查來(lái)看，目前我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)的農(nóng)戶，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場(chǎng)行情來(lái)決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取和管理以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。而這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，絕大多數(shù)農(nóng)戶算賬只核算除土地、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以外的生產(chǎn)資料投人，而對(duì)于土地的價(jià)格、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的先期投人和活勞動(dòng)的價(jià)值是一概不計(jì)入的。加之農(nóng)場(chǎng)本身也就沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算制度，只有一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無(wú)法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。
二、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的成因
（1）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范不充分
加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展面臨著一次難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的若干問(wèn)題。這些問(wèn)題涉及到會(huì)計(jì)的方方面面，包括會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的透明性問(wèn)題，會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題等。但我們決不能忽視會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐的互動(dòng)關(guān)系。會(huì)計(jì)理論是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成為系統(tǒng)化的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的、規(guī)律性的反應(yīng)，反過(guò)來(lái)要指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。
（2）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響
1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀還與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來(lái)，我國(guó)在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國(guó)企業(yè)中，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。
2、資本市場(chǎng)不完善
資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場(chǎng)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的要求，是市場(chǎng)約束的集中表現(xiàn)。一個(gè)有效且運(yùn)作秩序良好的資本市場(chǎng)，不僅資本運(yùn)動(dòng)通暢有效，同時(shí)為檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一個(gè)重要的客觀手段。通過(guò)資本市場(chǎng)的約束機(jī)制，通過(guò)投資者對(duì)企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我調(diào)整，改善經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場(chǎng)的支持。
（3）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段相對(duì)落后
農(nóng)業(yè)是人們對(duì)動(dòng)植物自身生長(zhǎng)發(fā)育的自然再生產(chǎn)過(guò)程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過(guò)程，是以更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程，自然再生產(chǎn)過(guò)程與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織及其會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。
顯然，復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理需要有現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理技術(shù)和手段來(lái)提高會(huì)計(jì)算質(zhì)量和效率，從而提供出真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。然而，與此不相適應(yīng)的恰恰是傳統(tǒng)手工農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段非常落后。在電腦己經(jīng)進(jìn)入家庭的今天，廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是廣大農(nóng)村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)工作的效率和規(guī)范。本文力求在理論論述并結(jié)合實(shí)例分析的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探索，但由于知識(shí)積累的不足以及時(shí)間的局限，加之農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題畢竟具有其自身的特點(diǎn)、難度和廣度，因此我們對(duì)于我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。
在上述會(huì)計(jì)核算制度的基本框架下，針對(duì)農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)理論界一直存在爭(zhēng)論。尤其是在《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，新的專業(yè)核算辦法和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)的這段時(shí)間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價(jià)值的，有質(zhì)疑《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)特殊行業(yè)適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點(diǎn)探討建設(shè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的。無(wú)論如何，這些都是會(huì)計(jì)制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和健全，有利于我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是，如果僅因?yàn)榻y(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革的加快，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，就認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因?yàn)闊o(wú)論國(guó)家會(huì)計(jì)制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例）的會(huì)計(jì)規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度涵蓋不了的地方，如成本計(jì)算，收入確認(rèn)等。
二、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)容
從我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的沿革不難看出，在汁劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度很少涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會(huì)計(jì)”.究其原因，主要是由于長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國(guó)家計(jì)劃是主要的，很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今。企業(yè)逐步實(shí)行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度，客觀上要求轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)的角色。恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，即：對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。計(jì)量、記錄、報(bào)告做出全過(guò)程的規(guī)定，在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)盡量科學(xué)、具體地設(shè)計(jì)各方面，做到外圓內(nèi)方。
農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的總稱，《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，是準(zhǔn)則體系中相對(duì)獨(dú)立的、完整的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范，在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)中也適用，但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)要求的完整的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。這種不足正可以由專業(yè)會(huì)汁核算辦法來(lái)彌補(bǔ)。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會(huì)汁核算的特殊性，尤其是對(duì)“費(fèi)用”、“收入”、“利潤(rùn)”三大會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。
下面對(duì)該框架的三個(gè)層次作進(jìn)一步說(shuō)明：
(一）《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》層次
1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有可能不同，這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)中各種概念的內(nèi)涵和外延，就不能有效地提供各種會(huì)計(jì)信息，也就失去了會(huì)計(jì)信息這種國(guó)際通用語(yǔ)言的價(jià)值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)》（即I-ASA41)中對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的特殊概念，如農(nóng)業(yè)活動(dòng)、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了界定，闡明了農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)并對(duì)其分類表述，這有利于對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況做出恰當(dāng)、全面的反映，不失為我們制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的重要參考。
2.應(yīng)盡量選擇賬面價(jià)值這一計(jì)量屬性。IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、AASB(澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）等機(jī)構(gòu)在其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都傾向于使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，例如，IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)分為三類（生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品），其中，對(duì)于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準(zhǔn)則處理；對(duì)于生物資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，只有公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，生物資產(chǎn)才以成本為計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品，則都按收獲時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)在以前的具體準(zhǔn)則中，也多次使用過(guò)“公允價(jià)值”的概念，但在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，必須結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。從公允價(jià)值作為計(jì)量屬性本身來(lái)看，它可以合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，加之，像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計(jì)量，用公允價(jià)值反而可以更可靠地反映其真實(shí)價(jià)值。但是在我國(guó)，運(yùn)用公允價(jià)值存在幾個(gè)問(wèn)題：其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范，還未形成活躍流動(dòng)的市場(chǎng)，也未建立完善的監(jiān)管機(jī)制，因而公允價(jià)值難以取得；其二，具體到農(nóng)業(yè)而言，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大，缺乏通用標(biāo)準(zhǔn)。此外，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價(jià)格更容易發(fā)生較大波動(dòng)，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量與實(shí)際情況會(huì)產(chǎn)生較大出入，這也為公允價(jià)值的取得帶來(lái)了困難。所以，在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定，選擇賬面價(jià)值作為基本的計(jì)量屬性，除非在歷史成本很難取得時(shí)（如多年生生物資產(chǎn)的計(jì)量），可選擇使用公允價(jià)值。
3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品）的個(gè)體差異，如生長(zhǎng)時(shí)間、畜齡、質(zhì)量等，IASA41也鼓勵(lì)采用定量和定性的方式來(lái)披露，它規(guī)定“如果恰當(dāng)，披露時(shí)應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”；針對(duì)農(nóng)業(yè)特點(diǎn)還應(yīng)披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因?yàn)檫@種價(jià)值變動(dòng)本質(zhì)上屬于損益變動(dòng)；此外，還應(yīng)披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)）、政府補(bǔ)助信息等。
(二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》層次
以對(duì)會(huì)計(jì)要素的核算為線索，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度主要吸收《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范，并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)在具體內(nèi)容上作適當(dāng)調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負(fù)債的規(guī)范具有一定的特殊性。
1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點(diǎn)反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為：
①在流動(dòng)資產(chǎn)“存貨”項(xiàng)目中，包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥，這些材料主要按不同來(lái)源渠道（如外購(gòu)或自產(chǎn)留用）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算，為加強(qiáng)對(duì)材料的核算和監(jiān)督，應(yīng)進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算，反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長(zhǎng)期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過(guò)程的牲畜，它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象，又是勞動(dòng)產(chǎn)品，隨時(shí)可作為商品畜出售。因此，從性質(zhì)上說(shuō)，幼畜及育肥畜屬于流動(dòng)資產(chǎn)，要納人存貨來(lái)管理和核算。當(dāng)實(shí)行分群核算，即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入，其飼養(yǎng)費(fèi)用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算后轉(zhuǎn)入。當(dāng)實(shí)行混群核算，即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值及飼養(yǎng)費(fèi)用，一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)核算。畜牧業(yè)成本項(xiàng)目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費(fèi)（如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)、畜禽醫(yī)藥費(fèi)、產(chǎn)畜折舊費(fèi)）、制造費(fèi)用等。
②在固定資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)林木（指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產(chǎn)畜和役畜（指用于生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)纳螅?、土地（包括耕地、防護(hù)林等）在會(huì)計(jì)核算上都有顯著特點(diǎn)，尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題。就生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其價(jià)值形成除凝結(jié)有人類勞動(dòng)外，自然力作用下的生長(zhǎng)、發(fā)育也會(huì)形成增值，而這種增值很難用貨幣計(jì)量；生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會(huì)順利生長(zhǎng)，反之則會(huì)消亡，失去價(jià)值；生物資產(chǎn)的多樣性，使各自的生長(zhǎng)、發(fā)育差異大，也增加了計(jì)價(jià)的難度；生物資產(chǎn)也有計(jì)提折舊的問(wèn)題，應(yīng)考慮其生理特點(diǎn)，在生物創(chuàng)造效益高時(shí)多提折舊，效益低時(shí)少提折舊。就土地資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，更是有許多值得進(jìn)一步探討的問(wèn)題：農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會(huì)計(jì)制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了，這不利于真實(shí)反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力，不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不利于真實(shí)進(jìn)行成本核算，不利于對(duì)外聯(lián)營(yíng)合作等。但是，若將這些土地資產(chǎn)納人核算，又存在一系列問(wèn)題，如目前缺乏簡(jiǎn)便易行的土地計(jì)價(jià)方法，土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等。1993年后對(duì)土地的開發(fā)投資雖計(jì)人固定資產(chǎn)，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業(yè)購(gòu)人的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也有值得討論之處。
農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會(huì)計(jì)核算上的差別主要為：增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”，反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的利潤(rùn)、稅金、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞保費(fèi)用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費(fèi)用等；設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，核算企業(yè)與所屬單獨(dú)核算單位之間以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來(lái)業(yè)務(wù)，必須通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算，該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。
負(fù)債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”、“應(yīng)交包干利潤(rùn)”等科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等；代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)的上交利潤(rùn)、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；應(yīng)交包干利潤(rùn)是國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)包干指標(biāo)，應(yīng)向國(guó)家上交的包干利潤(rùn)，它不同于“應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容，該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者（所有者）的利潤(rùn)。
(三）《農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》層次專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的基本任務(wù)就是補(bǔ)充《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不足，對(duì)反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。下面主要從費(fèi)用成本核算、收入確認(rèn)、利潤(rùn)核算這三個(gè)方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。
1.費(fèi)用成本核算
部分農(nóng)業(yè)企業(yè)（狹義）的成本費(fèi)用核算是指對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用，按一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，并計(jì)算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計(jì)算流程上，農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算，然后進(jìn)行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)（種植業(yè)）生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，先核算要素費(fèi)用（如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力等）；其次核算綜合費(fèi)用（如機(jī)械作業(yè)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等由幾種要素費(fèi)用構(gòu)成的費(fèi)用）；再次核算間接費(fèi)用（如制造費(fèi)用這種必須經(jīng)過(guò)分配方式間接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用）；最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本。在成本項(xiàng)目上，農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用、往年費(fèi)用五項(xiàng)。在成本計(jì)算方法上，農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法（以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象）、分批法（以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象）、分步法（以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象）等。
2.收入確認(rèn)部分
收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。如前所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實(shí)現(xiàn)制和生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)部分，其中，按生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分，是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)之一。r而言，在種植業(yè)中體現(xiàn)為：自產(chǎn)留產(chǎn)品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫(kù)即按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)為入；在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜，按現(xiàn)行市價(jià)或固定格確認(rèn)為收入，并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。
農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),具有較高的商品率,能夠?qū)嵭凶灾鹘?jīng)營(yíng)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。早在14世紀(jì),英、法等國(guó)已出現(xiàn)了最早的資本主義性質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)――租地農(nóng)場(chǎng)。產(chǎn)業(yè)革命以后,各種形式的資本主義農(nóng)業(yè)企業(yè),如家庭農(nóng)場(chǎng)、合作農(nóng)場(chǎng)、公司農(nóng)場(chǎng)、聯(lián)合農(nóng)業(yè)企業(yè)等大量發(fā)展,成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟(jì)單位。中國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)是在1979年以后,隨著改革開放和農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的。其形式主要有農(nóng)作物種植企業(yè)、林業(yè)企業(yè)、畜牧業(yè)企業(yè)、副業(yè)企業(yè)、漁業(yè)企業(yè)以及生產(chǎn)、加工、銷售緊密結(jié)合的聯(lián)合企業(yè)等。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)則是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。由于我國(guó)地域廣闊,地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)均存在有較大的差別,使農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算具有其獨(dú)特的一面。目前尚還存在著一些問(wèn)題,在此共同探討,研究解決。
一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
(一)核算內(nèi)容的廣泛性
農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng),往往涉及農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商、運(yùn)、建、服等多種行業(yè),有的國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)還設(shè)有學(xué)校、醫(yī)院等事業(yè)單位。這就要求會(huì)計(jì)核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要,匯總提供核算資料;又要能夠適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),分別計(jì)算各個(gè)行業(yè)的費(fèi)用成本與財(cái)務(wù)成果,并考核各種非生產(chǎn)性的開支,其核算內(nèi)容非常廣泛。
(二)核算體制的復(fù)雜性
農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)與雙層經(jīng)營(yíng)體制,如國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)有場(chǎng)部、分場(chǎng)、站和隊(duì)等多個(gè)層次,還普遍建立了專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場(chǎng);農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時(shí),也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)和服務(wù)組織;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這些無(wú)疑給農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了復(fù)雜性。
(三)核算方法的靈活性
現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散,經(jīng)營(yíng)形式以集體經(jīng)濟(jì)為主,經(jīng)營(yíng)管理的自較大,生產(chǎn)成果的自給程度較高,會(huì)計(jì)核算水平與會(huì)計(jì)工作的管理水平差距較大,使得農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有較大的靈活性。例如,農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍實(shí)行承包經(jīng)營(yíng),有些成本資料,企業(yè)很難直接掌握,需要農(nóng)戶提供,這就要求將賬內(nèi)核算與賬外核算結(jié)合起來(lái),將會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)。
(四)核算周期的不穩(wěn)定性
由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的特殊性,受氣候、地理因素影響較大,勞動(dòng)時(shí)間與農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)(生長(zhǎng))時(shí)間往往不一致,呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期長(zhǎng)、季節(jié)性和地域性強(qiáng)等特點(diǎn)。其產(chǎn)品大多是有生命的動(dòng)植物,是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然資源再生產(chǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的周期具有不穩(wěn)定性。
(五)核算對(duì)象的不確定性
農(nóng)業(yè)企業(yè)中有的勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象可以相互轉(zhuǎn)化。例如,幼畜是勞動(dòng)對(duì)象(勞動(dòng)產(chǎn)品),隨著幼畜的成長(zhǎng)成為產(chǎn)役畜時(shí),這種勞動(dòng)對(duì)象(勞動(dòng)產(chǎn)品)便轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)資料(固定資產(chǎn));而當(dāng)產(chǎn)役畜被淘汰時(shí),則這些勞動(dòng)資料(固定資產(chǎn))又轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)對(duì)象(勞動(dòng)產(chǎn)品)。核算對(duì)象在很大程度上具有不確定性。
二、關(guān)于“資源性資產(chǎn)”和“生物性資產(chǎn)”的計(jì)價(jià)與核算
“資源性資產(chǎn)”是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量,與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同。由于其稀缺性、非交易性,其計(jì)量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估,或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。此外,對(duì)于一些單純性資源,如土地資源的價(jià)格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法,即:土地價(jià)格=地租÷利息率。但是,上述理論評(píng)估、計(jì)量方法,大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段,認(rèn)知程度較低,距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。筆者認(rèn)為,對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn),更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī):土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易。單從這一點(diǎn)來(lái)講,土地使用權(quán)是有市場(chǎng)價(jià)格的。但法律又明確規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地又不存在所謂真正意義上的、自由的市場(chǎng)價(jià)格。那么,對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得的農(nóng)用地應(yīng)如何確定其初始計(jì)量的入賬價(jià)格,反映客觀、真實(shí)地土地資源資產(chǎn)的價(jià)值呢?顯然,其計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地(使用權(quán))的評(píng)估價(jià)入賬,現(xiàn)實(shí)中也不可能完全準(zhǔn)確地去測(cè)算和取得。上述理論界采用對(duì)資源資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。為了能夠較為客觀、真實(shí)地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得農(nóng)用地的這部分土地資源資產(chǎn)的價(jià)值,不妨設(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。筆者認(rèn)為,對(duì)于土地資源資產(chǎn)采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為計(jì)量的入賬價(jià)格,既具有實(shí)用性、操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且在理論界這也是得到認(rèn)同的。而對(duì)于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),則可按照其建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出,如水庫(kù)建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為計(jì)量的入賬成本。對(duì)其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。
“生物性資產(chǎn)”是指有生命的動(dòng)物和植物,這一定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動(dòng)物或植物的概念完全相同。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相結(jié)合的一種生產(chǎn)活動(dòng)方式,其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)中生物資產(chǎn)的確認(rèn)和劃分具有復(fù)雜性和差異性。如我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)
――生物資產(chǎn)》第五條規(guī)定須同時(shí)滿足下列條件,才能予以確認(rèn)為生物資產(chǎn):(1)企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該資產(chǎn);(2)該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。但對(duì)于一些特殊具體的生物資產(chǎn),很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量。如良種場(chǎng)用來(lái)進(jìn)行試驗(yàn)和繁育的農(nóng)作物新品種的籽種、農(nóng)場(chǎng)中還沒(méi)有長(zhǎng)大的幼畜,在當(dāng)期是屬于消耗性生物資產(chǎn),還是作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?再如母馬生下一個(gè)小馬駒,小馬駒的價(jià)值該如何準(zhǔn)確計(jì)量?新準(zhǔn)則談到采用名義價(jià)格,如果名義價(jià)格不容易找到或沒(méi)辦法獲取,則可暫采用一塊錢計(jì)價(jià)模式。而當(dāng)小馬駒長(zhǎng)成馬后是有價(jià)值的,馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時(shí)才能體現(xiàn)出來(lái),馬在飼養(yǎng)過(guò)程中所花費(fèi)的代價(jià)是全部計(jì)入了當(dāng)期損益,但馬的賬面價(jià)值一直是維持在一塊錢,這顯然不合理。對(duì)此,新準(zhǔn)則中還沒(méi)有一個(gè)具體、詳細(xì)的規(guī)定。在此,希望各有關(guān)部門針對(duì)其行業(yè)的特點(diǎn),在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和制定如種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、副業(yè)和漁業(yè)等行業(yè)具體的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、劃分和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)信息的披露與報(bào)告
在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中有時(shí)會(huì)存在會(huì)計(jì)信息大量失真的現(xiàn)象。這是因?yàn)?
(1)農(nóng)場(chǎng)與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場(chǎng))之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)的農(nóng)戶,實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)”的管理模式,完全由承包者自己根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定所種植農(nóng)作物的種類和面積,農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理,以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。很顯然,在這種經(jīng)營(yíng)管理體制下,農(nóng)場(chǎng)本身也就沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算制度,至多是編制一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表,根本無(wú)法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料;(2)承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散,自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限,平時(shí)不對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記賬、核算,而農(nóng)場(chǎng)只是大致估計(jì)和分析匯總各農(nóng)戶的會(huì)計(jì)資料,根本無(wú)法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)會(huì)計(jì)核算資料,尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料;(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受自然條件的影響較大,人類無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生,不能對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督,因而無(wú)法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性;
(4)作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場(chǎng),在自主經(jīng)營(yíng)模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分,而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對(duì)各承包戶的利益并沒(méi)有多大的利害關(guān)系,利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
對(duì)此,筆者認(rèn)為應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐木唧w農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小,以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所占比重的高低,在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》等國(guó)外的一些會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則,以及在我國(guó)新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。如將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,以便能夠提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)核算資料,有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露與報(bào)告。
(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司
以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司應(yīng)執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個(gè)與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司所組成的,有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運(yùn)輸活動(dòng),已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)。因此,會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”,應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類。凡涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)按農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法,進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理;不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這樣既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況,又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料,突出農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),以滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。
(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)
許多國(guó)家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,如英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已經(jīng)了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前,聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn),用于規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。所以,對(duì)于我國(guó)中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè),可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,待發(fā)展到一定層次后,符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
(三)家庭農(nóng)場(chǎng)
家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植(或養(yǎng)殖)、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體,其會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō),由于家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)較低,會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏,不具備進(jìn)行精確會(huì)計(jì)核算的條件。對(duì)于這部分經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),可以要求其將農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映,以便為農(nóng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)[S].2003.
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隨著不斷建立和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)前我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)在這個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代只是按照計(jì)劃的被動(dòng)執(zhí)行，由政府按照一定的價(jià)格對(duì)生產(chǎn)出來(lái)的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一進(jìn)行收購(gòu)，而并不是直接進(jìn)入市場(chǎng)流通。原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)不能夠?qū)ΜF(xiàn)代市場(chǎng)的要求滿足，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量部高，不能夠提供依據(jù)為企業(yè)的決策者進(jìn)行工作決策。
(二)會(huì)計(jì)信息存在失真
各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息都會(huì)因各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因而存在著或多或少的失真的情況。而農(nóng)業(yè)企業(yè)也是同樣如此，農(nóng)業(yè)企業(yè)導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然環(huán)境很大程度上會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程造成影響，人類是難以對(duì)自然環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)的，由此則造成的了災(zāi)害性的自然條件非常容易對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程造成影響，因此，很難準(zhǔn)確的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和統(tǒng)計(jì)，由此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。另一方面，家庭農(nóng)場(chǎng)一般都是自己對(duì)相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)完成之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行支配，對(duì)于家庭農(nóng)場(chǎng)來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有任何實(shí)際作用，由此導(dǎo)致激勵(lì)機(jī)制缺乏，從而使會(huì)計(jì)信息的失真進(jìn)一步加劇。
二、對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算完善的總體思路
(一)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面
對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度都并沒(méi)有進(jìn)行專門的規(guī)定。但是通過(guò)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度能夠看出，當(dāng)前對(duì)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)都是只能夠采用歷史成本法。因此，需要對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步的完善。
(二)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅是具備自己的一些特點(diǎn)，同時(shí)其緊密的與自然和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系著，這就決定了相比其他企業(yè)行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)更加的復(fù)雜，特別是對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)。國(guó)內(nèi)目前并沒(méi)有相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，由此則給農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)工作造成了很大的不便，因此對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系進(jìn)一步建立健全是十分必要的。在進(jìn)行生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分制度的建立健全可以參照國(guó)際上相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)需要與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合，由此而制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，從而提供參考依據(jù)為會(huì)計(jì)確認(rèn)。
(三)在會(huì)計(jì)記錄方面
農(nóng)業(yè)是通過(guò)控制和強(qiáng)化動(dòng)植物自身生長(zhǎng)發(fā)育的生產(chǎn)，獲取更好經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程。農(nóng)業(yè)的特點(diǎn)就集中體現(xiàn)在自然與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程相互交織過(guò)程。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相比具有自身的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)是對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等相關(guān)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。由于不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及動(dòng)植物本身有著自身生長(zhǎng)發(fā)育的復(fù)雜的自然過(guò)程，使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面具有很強(qiáng)的復(fù)雜性。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)生物資產(chǎn)的分類，可以分為消耗性生物資產(chǎn)包括肉豬、肉雞等；還有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括奶牛、果樹等具有生產(chǎn)性質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品。其中木材和牛奶等就要作為生物資產(chǎn)的收獲品進(jìn)行存貨處理。所以，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理要根據(jù)生物轉(zhuǎn)化的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分類核算和披露，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算處理。農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的難度就體現(xiàn)在了農(nóng)作物資產(chǎn)具有轉(zhuǎn)化特征，這也是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。包括生長(zhǎng)中的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)信息披露的客觀真實(shí)性，都要根據(jù)農(nóng)作物的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化進(jìn)行核算。
2.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主體具有不同的性質(zhì)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，因此，不同的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)制定不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，提供不同的會(huì)計(jì)信息給使用者，形成了不同的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。正規(guī)的國(guó)有大中型企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一制定的公司制企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、村集體經(jīng)濟(jì)組織、家庭農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)戶，由于各個(gè)主體具有不同性質(zhì)、組織類型以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求，形成了不同的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理來(lái)規(guī)范各自的會(huì)計(jì)行為。而“公司+農(nóng)戶”的組織形式常常會(huì)要求農(nóng)戶提供基礎(chǔ)的成本價(jià)格資料，也就會(huì)要求農(nóng)戶進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)核算以滿足這種需求。另外，農(nóng)業(yè)成本核算具有比較強(qiáng)的困難性。目前農(nóng)場(chǎng)與承包戶收取承包費(fèi)，使得我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，自主經(jīng)營(yíng)的管理模式比較多，完全由承包者根據(jù)市場(chǎng)行情來(lái)決定所種植農(nóng)作物的面積和種類。這種缺錢源于農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)需要在農(nóng)作物的混種、畜禽混群與分群飼養(yǎng)并存的情況下，對(duì)動(dòng)植物的生長(zhǎng)周期過(guò)程中核算成本，使得農(nóng)業(yè)成本核算比工商業(yè)成本核算更具難度。
3.會(huì)計(jì)處理手段落后
傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段的主要依賴于人工操作，自動(dòng)化程度差，使得財(cái)會(huì)人員從事繁重的手工操作，勞動(dòng)強(qiáng)度大。傳統(tǒng)手工的方法使得信息共享能力很差，增加了會(huì)計(jì)信息搜集、整理、反饋的難度。由于財(cái)會(huì)人員陷入了繁重的手工操作中，分散了其很大的精力，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)的分析能力較差，會(huì)計(jì)管理水平比較低。
4.已采用電算化手段的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題
目前我國(guó)很多的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理手段都得到了改進(jìn)，采用了電算化的方式，但是這些采用了電算化的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上還存在一些缺陷。具體體現(xiàn)在：（1)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)的電算化管理制度不完善，包括：財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)不明確，崗位設(shè)置不健全，沒(méi)有嚴(yán)格的操作規(guī)程和檔案調(diào)用規(guī)定；（2)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化概念理解不正確，認(rèn)為農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化只是會(huì)計(jì)核算工具的改變，沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)職能、企業(yè)管理方法和管理流程的方面變化。另外，一些企業(yè)管理人員把會(huì)計(jì)核算當(dāng)成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的標(biāo)志，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行更深刻的認(rèn)識(shí)。（3)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，目前施行電算化的農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在人員素質(zhì)偏低的問(wèn)題，尤其在計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件方面能力比較差。（4)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息資源共享能力差，目前的不同的企業(yè)應(yīng)用的軟件在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和編程方面不同，所以在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。（5)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在安全隱患，在系統(tǒng)管理上、人員操作程序上以及數(shù)據(jù)的安全保密方面存在很大隱患。
二、改進(jìn)和完善農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段的措施
1.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化的意義
農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化，是通過(guò)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理。在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中采用了信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)，通過(guò)以上的現(xiàn)論和方式用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬與報(bào)賬，以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)和決策的過(guò)程，來(lái)提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化其實(shí)質(zhì)不只是工具的改變還在會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法上進(jìn)行了改變。通過(guò)這種計(jì)算機(jī)工具，改變和完善農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理制度不斷完善。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化提高了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的速度和精度的同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)工作組織和人員分工，提高了人員素質(zhì)和工作效率和質(zhì)量，推動(dòng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論和農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。
2.轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理觀念
農(nóng)業(yè)作為任何國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到支柱產(chǎn)業(yè)作用，是生態(tài)建設(shè)的主體，是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中具有重要作用。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、運(yùn)用移動(dòng)平均法進(jìn)行成本計(jì)算等非常復(fù)雜且時(shí)間性要求很高的會(huì)計(jì)核算工作，需要用先進(jìn)的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的電算化是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理手段的發(fā)展趨勢(shì)，一方面可以減輕會(huì)計(jì)人員工作勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另外可以提高會(huì)計(jì)分析能力、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)管理水平。但是，財(cái)務(wù)人員要改變手工條件下的思維狀態(tài)和工作方式，包括會(huì)計(jì)核算工作的人員數(shù)量、記賬憑證的生成、管理分析能力的提升以及報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理方式的產(chǎn)生。
3.完善農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)
首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要做好會(huì)計(jì)電算化的配套改革，完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的數(shù)據(jù)傳輸匯總，發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的總體效益、社會(huì)效益。其次，加緊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件的建立。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策、事中管理控制、事后分析評(píng)價(jià)，切實(shí)將農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)管理水平提高到嶄新的水平。使得會(huì)計(jì)電算化軟件從軟件功能、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、適用范圍向廣度和深度發(fā)展；給會(huì)計(jì)電算化軟件增加管理功能體系，應(yīng)用管理工具及模型對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行管理、分析、預(yù)測(cè)和決策。最后，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)相互融合。管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的，因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)要與管理會(huì)計(jì)結(jié)合，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用相同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料建立兩個(gè)子系統(tǒng)并予以有機(jī)結(jié)合，使電算化會(huì)計(jì)從核算型向管理型發(fā)展，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。
4.完善農(nóng)業(yè)企業(yè)自身建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)處理手段發(fā)揮有效作用
農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的過(guò)程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)與會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進(jìn)行替換，從而完成對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測(cè)。作為會(huì)計(jì)電算化進(jìn)展的必然突破，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化存在的優(yōu)勢(shì)有，它能夠?qū)⑵髽I(yè)各機(jī)構(gòu)、運(yùn)作過(guò)程中收入、成本、預(yù)算等各種資料以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為載體進(jìn)行統(tǒng)一操作，并通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、管理和控制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化在給人們帶來(lái)財(cái)務(wù)管理便捷化的同時(shí)，也產(chǎn)生了很多不便和安全隱患。筆者根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)做一些思考。
一、高度自動(dòng)化
財(cái)務(wù)管理部門與企業(yè)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系、不可分割。財(cái)務(wù)核算的基本數(shù)據(jù)一般由企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門提供，比如原材料的購(gòu)買等數(shù)據(jù)信息由后勤采購(gòu)部門提供，生產(chǎn)過(guò)程的基本數(shù)據(jù)由生產(chǎn)部門以及設(shè)備部門提供，有關(guān)固定資產(chǎn)的基本數(shù)據(jù)由管理設(shè)備的部門提供，銷售業(yè)績(jī)的基本數(shù)據(jù)由銷售部門提供。處理財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)通過(guò)填制各種憑證、登記賬簿等相關(guān)過(guò)程。在以往的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，基本數(shù)據(jù)以及記賬憑證必須由人工進(jìn)行收集，然后將其輸入原始憑證之中。這個(gè)過(guò)程所要花費(fèi)的時(shí)間相當(dāng)之長(zhǎng)，也需要多個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，極大地浪費(fèi)了人力。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進(jìn)行替換，從而完成對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測(cè)，既極大地縮小了會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容，減少了工作量，降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本，也極大地節(jié)省了時(shí)間，提高了農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。
二、管理預(yù)測(cè)能力很強(qiáng)
由于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣和普及，企業(yè)能夠在第一時(shí)間之內(nèi)并獲取充分的商業(yè)信息，能夠?qū)?shù)據(jù)共享，資源共享，不僅如此，企業(yè)還能在第一時(shí)間內(nèi)將信息進(jìn)行反饋披露。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的推廣減小了會(huì)計(jì)人員的工作量，節(jié)省了大量時(shí)間，工作效率得以提高。因而，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將呈現(xiàn)出向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等方面發(fā)展的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)部門與企業(yè)的其他部門聯(lián)系的更加緊密了，能夠有效提高管理預(yù)測(cè)能力，從而進(jìn)行決策和控制功能。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的推廣將有利于農(nóng)業(yè)企業(yè)主管部門的相關(guān)決策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的共同發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、更全面的信息披露
在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化中，財(cái)務(wù)信息使用者會(huì)讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息，不管會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利的，或者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)對(duì)其披露。這些舉措能夠讓公眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行全方位的認(rèn)識(shí)。然而基于有限篇幅的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確反映非數(shù)量化信息，更不能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字處理等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。與之截然相反的是，通過(guò)在線數(shù)據(jù)庫(kù)的使用，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化能夠把企業(yè)會(huì)計(jì)及非會(huì)計(jì)信息予以包含在內(nèi)，還可以通過(guò)網(wǎng)上報(bào)告的形式，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及附近的信息予以擴(kuò)大容量。農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外的信息需求者能夠采用在線訪問(wèn)的形式及時(shí)獲取自己需要的信息。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有其他媒體不可比擬的優(yōu)越性，這是由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為信息的供給者與需求者提供了一個(gè)橋梁。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的具體運(yùn)作過(guò)程中，需求者能夠根據(jù)具體需求獲得會(huì)計(jì)信息，也能夠?qū)@些信息進(jìn)行深入的處理。
四、能夠?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行分步處理
在單個(gè)電腦工作的情形之下，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門通常來(lái)選擇固定的某些電腦來(lái)做好某項(xiàng)工作，從而使得這些電腦所承擔(dān)的工作任務(wù)較為繁重。然而，隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的應(yīng)用，某項(xiàng)較為復(fù)雜的工作能夠被分割為若干線程，每個(gè)線程由網(wǎng)絡(luò)上不同的電腦共同來(lái)處理。比如，對(duì)于那些憑證錄入耗費(fèi)人力的公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照一致的格式在不同的計(jì)算機(jī)上同時(shí)進(jìn)行憑證錄入，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)版可以將其自動(dòng)存進(jìn)網(wǎng)絡(luò)文件服務(wù)器。在多個(gè)電腦上進(jìn)行錄入，在一個(gè)服務(wù)器上進(jìn)行儲(chǔ)存，這樣不僅能夠確保及時(shí)錄入憑證，而且還能確保進(jìn)行統(tǒng)一儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，最終可以最大程度地減少單個(gè)電腦所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)冗余。
不管農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化有何種優(yōu)勢(shì)以及何種特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財(cái)務(wù)管理管理水平的高低有著十分重要的影響，最終進(jìn)一步影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的具體運(yùn)作中，除了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身能否適合企業(yè)的發(fā)展需要之外，最主要的還是要取決于既懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，又了解財(cái)會(huì)運(yùn)作的高技術(shù)人才的加入。具體而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備過(guò)硬的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及解決實(shí)際問(wèn)題的各種能力。由于很多財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)欠缺、水平較低，還不能符合農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化運(yùn)行的要求。所以說(shuō)，加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)力度，提升其綜合素質(zhì)，是擺在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展面前的重要課題。
參考文獻(xiàn)：
在我國(guó)現(xiàn)代農(nóng)村的建設(shè)過(guò)程中，城鄉(xiāng)一體化的建設(shè)腳步不斷加快，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代化的生產(chǎn)要求，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出更加專業(yè)化以及產(chǎn)業(yè)化的特點(diǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，雖然農(nóng)村生產(chǎn)模式的協(xié)調(diào)性已經(jīng)得到了有效的提升，但是傳統(tǒng)的管理人員仍然難以適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用以及生產(chǎn)的基本需求。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)模式會(huì)反映出農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的具體特點(diǎn)，它包括銷售、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域。為了深入探討農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)與會(huì)計(jì)模式之間的影響和聯(lián)系，本文對(duì)其進(jìn)行了分析。［1］
一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的具體問(wèn)題在提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)收入水平方面也存在幾個(gè)具體問(wèn)題。
（一）農(nóng)民文化素質(zhì)水平不高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與農(nóng)民的辛勤勞動(dòng)密切相關(guān)。然而，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，這一模式仍然存在著較大的局限性，在此基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要科學(xué)的指導(dǎo)和支持?？陀^地說(shuō)，中國(guó)直接從事農(nóng)業(yè)耕作的人員文化素質(zhì)水平不高是一個(gè)普遍的問(wèn)題，這個(gè)現(xiàn)象導(dǎo)致在農(nóng)民在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)以及吸收方面的速度比較慢，也難以及時(shí)了解到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所存在的具體問(wèn)題，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科技的推廣以及指導(dǎo)腳步緩慢，產(chǎn)生了較為豐富的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)阻礙。
（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和企業(yè)環(huán)境不合適隨著現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，農(nóng)業(yè)體系在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中的比重也有所下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體狀況。但是，從歷史上看，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，作為農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)，中國(guó)仍然是民生的支柱產(chǎn)業(yè)。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)與相應(yīng)的生產(chǎn)環(huán)境密切相關(guān)。特別是目前，生產(chǎn)條件和環(huán)境問(wèn)題比較突出，大量地區(qū)將出現(xiàn)生產(chǎn)條件不適合的問(wèn)題，從而影響了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。此外，某些農(nóng)業(yè)地區(qū)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中缺乏科學(xué)指導(dǎo)，這導(dǎo)致該地區(qū)種植的農(nóng)產(chǎn)品盡管農(nóng)民付出了很多勞動(dòng)，但仍不能很好地滿足該地區(qū)的土壤需求。獲得的收獲并不高，導(dǎo)致嚴(yán)重影響到了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及農(nóng)業(yè)的建設(shè)。［2］
（三）農(nóng)田管理以及監(jiān)督體系的不完善在我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)過(guò)程中，已經(jīng)帶動(dòng)了農(nóng)業(yè)GDP的提高，與此同時(shí)也促進(jìn)了農(nóng)村地區(qū)的生產(chǎn)消費(fèi)，但是實(shí)際中會(huì)計(jì)管理以及監(jiān)督工作的不到位為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)帶來(lái)了較多的擴(kuò)展。一些地區(qū)存在減產(chǎn)以及虧損之后，沒(méi)有采取合理的會(huì)計(jì)分析方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行有效的分析，導(dǎo)致沒(méi)有了解到虧損問(wèn)題產(chǎn)生的具體原因，甚至產(chǎn)生連年虧損的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及發(fā)展的具實(shí)際腳步。
二、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響
（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的有效發(fā)展在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解到，會(huì)計(jì)監(jiān)督是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的必要基礎(chǔ)。但是目前在農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)直接促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，這就要求相關(guān)方面能夠重視對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織以及內(nèi)部產(chǎn)品的供給調(diào)整策略進(jìn)行優(yōu)化，基于會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)這些工作。除此之外，在農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)支撐能力方面能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為的有效管理以及監(jiān)督，會(huì)反映出農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的運(yùn)行狀況進(jìn)行調(diào)整，有必要了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的真實(shí)信息，及時(shí)調(diào)整和改善其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做好工作，有效提高效率。［3］
（二）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)需要會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)進(jìn)行農(nóng)業(yè)需求核算，需要對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式進(jìn)行研究。近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整，整體生產(chǎn)方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。同時(shí)，生產(chǎn)規(guī)模已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的一種新格局。從客觀上講，無(wú)論是工業(yè)化還是專業(yè)化，都需要按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的合理布局來(lái)進(jìn)行。同時(shí)，在具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，農(nóng)業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位也會(huì)受到影響，可能產(chǎn)生新的條件。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)務(wù)信息化建設(shè)過(guò)程中，管理方式的變化將對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響。做好農(nóng)業(yè)區(qū)域環(huán)境的監(jiān)督管理，保證有效的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)核算模式。
（三）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要準(zhǔn)確計(jì)量會(huì)計(jì)成本以及支出在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)成本和支出也會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的變化，因此將其作為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)。尤其是近些年來(lái)，城鎮(zhèn)化以及工業(yè)化水平的不斷提升過(guò)程中，土地資源的占用率在不斷調(diào)整，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)的 生產(chǎn)受到了相對(duì)應(yīng)的影響。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究結(jié)果分析，了解到農(nóng)業(yè)區(qū)域的種植面積正在不斷下降，同時(shí)土壤的質(zhì)量也在下滑，影響到了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量以及質(zhì)量。在新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，生產(chǎn)支出的成本以及人們的日常生活存在緊密的聯(lián)系，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的支出進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，需要綜合分析農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境效益等多個(gè)方面，從而能夠促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。
三、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前提下的會(huì)計(jì)模式國(guó)際化與改革
（一）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的前提下，提高會(huì)計(jì)模式以及會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化水平在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及增長(zhǎng)模式也產(chǎn)生了相對(duì)應(yīng)的調(diào)整和豐富，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革過(guò)程中的內(nèi)容提供了良好基礎(chǔ)，包括農(nóng)業(yè)原料采購(gòu)，生產(chǎn)成本確認(rèn)和銷售確認(rèn)。在豐富這些內(nèi)容時(shí)，我們需要滿足政府部門和相關(guān)部門的監(jiān)管要求，以及國(guó)家規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，還要求能夠基于會(huì)計(jì)模式來(lái)做好農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售等多個(gè)方面的費(fèi)用管理工作內(nèi)容的確認(rèn)。除此之外，確認(rèn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售成本后，要確認(rèn)具體的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，做好農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的攤銷和管理，從而能夠在最大程度上滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)方面的客觀需求。［4］
（二）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的前提上，保障專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)農(nóng)村會(huì)計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)也會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)起到作用。目前農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員水平方面體現(xiàn)出一定的差異性特點(diǎn)，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員雖然具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際情況以及整體模式和特點(diǎn)并不了解，導(dǎo)致他們?cè)谔幚頃?huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，影響到農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)施效果。在此基礎(chǔ)上，要求能夠結(jié)合實(shí)際情況以及農(nóng)業(yè)的發(fā)展需求來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)配備一支更加專業(yè)性的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，使其能夠更好地滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)方面的客觀需求。
（三）在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遷移上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)以及監(jiān)督工作在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督提出了更高的要求。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督，可以更好地幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)確定實(shí)施的所有權(quán)和責(zé)任，防止農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)折舊和應(yīng)收賬款的提取來(lái)掩蓋相關(guān)信息，在發(fā)展過(guò)程中獲得短期利益。通過(guò)會(huì)計(jì)核算、審計(jì)以及監(jiān)督工作來(lái)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際信息的正確性進(jìn)行了解和核實(shí)。同時(shí)，還需要第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所來(lái)有效管理有關(guān)報(bào)表，公開信息，幫助有關(guān)人員了解農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并做好相關(guān)投資管理工作，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。通過(guò)加強(qiáng)在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督工作，加強(qiáng)合作和協(xié)調(diào)建設(shè)在農(nóng)村地區(qū)，我們可以達(dá)到最好的會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督效果的前提下成本最低。同時(shí)，對(duì)于一些小型農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，可以通過(guò)第三方的方式來(lái)進(jìn)行有效的設(shè)計(jì)以及監(jiān)督工作；而針對(duì)一些規(guī)模相對(duì)比較大內(nèi)部體系健全的農(nóng)業(yè)企業(yè)，然后我們需要完成會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督的市場(chǎng)需求通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，以確保會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督的實(shí)際效果。［5］
四結(jié)語(yǔ)
總體來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，它需要建立科學(xué)的會(huì)計(jì)模式的客觀反映相應(yīng)的管理優(yōu)勢(shì)和特色。另外，為了實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，購(gòu)買和銷售的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和原材料，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面性的監(jiān)控和管理，從而能夠更好地完成會(huì)計(jì)目標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理的最終效果，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，更好地為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式提供理論性的指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化水平的進(jìn)一步提升。
參考文獻(xiàn)
［1］閆桂權(quán)，何玉成，張曉恒.綠色技術(shù)進(jìn)步、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與污染空間溢出——來(lái)自中國(guó)農(nóng)業(yè)水資源利用的證據(jù)［J］.長(zhǎng)江流域資源與環(huán)境，2019（21）.
［2］向敬偉，李江風(fēng).貧困山區(qū)耕地利用轉(zhuǎn)型對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的影響［J］.中國(guó)人口資源與環(huán)境，2018（1）.
［3］張亦弛，代瑞熙.農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響——基于全國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析［J］.農(nóng)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2018（3）.
農(nóng)墾企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄需要將農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特殊性反映出來(lái)，對(duì)于部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)設(shè)置相關(guān)的賬戶，反映農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度。根據(jù)成本的核算對(duì)象設(shè)置：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖生產(chǎn)成本、機(jī)械作業(yè)成本以及畜牧業(yè)生產(chǎn)成本等相關(guān)的賬戶，以便較好地、正確體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)活動(dòng)當(dāng)中所耗費(fèi)的成本，較好地為企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算提供準(zhǔn)確資料。
根據(jù)通常會(huì)計(jì)的事項(xiàng)，較為適合農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)披露政策主要有：提取資產(chǎn)減值、折舊政策及區(qū)分非流動(dòng)與流動(dòng)資產(chǎn)。但因農(nóng)業(yè)的活動(dòng)較為特殊，并且涉及的農(nóng)作物種類較多，難以對(duì)其的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，難以體現(xiàn)農(nóng)墾企業(yè)的農(nóng)業(yè)作物成本；同時(shí)投資者也就無(wú)法掌握農(nóng)墾企業(yè)的各項(xiàng)農(nóng)業(yè)動(dòng)植物的成本。因此應(yīng)制定有效的農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與報(bào)告以及適當(dāng)?shù)呐墩?，便于減少農(nóng)墾企業(yè)信息的不暢通與不對(duì)稱，為企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算提供明確的、有價(jià)值的信息。
目前農(nóng)墾企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使他們具有較強(qiáng)處理會(huì)計(jì)事務(wù)的能力，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)核算軟件正確處理會(huì)計(jì)信息，能較好地協(xié)調(diào)各單位各部門之間的關(guān)系。如果各單位的報(bào)賬員歸各報(bào)賬單位管理，在某種程度上會(huì)計(jì)核算中心很難正常辦理業(yè)務(wù)，因此，各報(bào)賬單位應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行委派。
針對(duì)農(nóng)墾企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，可以將新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)做基礎(chǔ)，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)———農(nóng)業(yè)》的規(guī)定，對(duì)農(nóng)墾企業(yè)中農(nóng)業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)化的核算，有效提高會(huì)計(jì)的核算的管理水平。根據(jù)農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)或者規(guī)模的大小把農(nóng)墾企業(yè)分成三種類型：家庭農(nóng)場(chǎng)、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)以及股份有限公司（以農(nóng)業(yè)為主），較好地明確農(nóng)墾企業(yè)各公司職能部門職責(zé)與權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)會(huì)計(jì)的集中核算。
2006年新準(zhǔn)則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有著突破性的指導(dǎo)作用，在一定程度上和一定時(shí)期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的功能和作用。但是，我國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外國(guó)際準(zhǔn)則存在的欠合理差異、缺乏對(duì)生物資產(chǎn)的完整定義和對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究和評(píng)估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)，而未考慮我國(guó)南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問(wèn)題，都將不利于企業(yè)提供真實(shí)可比的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國(guó)際接軌。
(二）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真性
會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過(guò)一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實(shí)際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，等待未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行巧妙處理，使其成為一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的補(bǔ)充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)。
(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細(xì)
目前我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)的農(nóng)戶，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場(chǎng)行情來(lái)決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取和管理以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。而這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無(wú)法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實(shí)行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，能夠?qū)ν狻?duì)內(nèi)提供總公司完的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告資料，但仍然沒(méi)有提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。
二、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的成因分析
(一）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范不充分
加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展面臨著一次難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的若干問(wèn)題。這些問(wèn)題涉及到會(huì)計(jì)的方方面面，包括會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的透明性問(wèn)題，會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題等。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)普遍采用的會(huì)計(jì)規(guī)制形式。在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)行為起規(guī)制作用。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)雖然有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論但它有待完善，因而其缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的實(shí)際指導(dǎo)作用，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)就不能提供出真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。
(二）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響
1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀還與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來(lái)，我國(guó)在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國(guó)企業(yè)中，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。所謂無(wú)知者無(wú)畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會(huì)計(jì)人員既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。有些會(huì)計(jì)人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)人員習(xí)慣照搬會(huì)計(jì)制度中的條款來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于估計(jì)和判斷較多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷能力欠佳，對(duì)于計(jì)算復(fù)雜、理解難度大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)能力不夠強(qiáng)，致使即便是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能得到有效執(zhí)行。
2、資本市場(chǎng)不完善
目前，我國(guó)與農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對(duì)社會(huì)資本尤其是民間資本缺乏有效的引導(dǎo)，導(dǎo)致大量閑散資本無(wú)法有效利用。我國(guó)的投融資體制有待進(jìn)一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵(lì)機(jī)制需要抓緊落實(shí)。另外，我國(guó)證券市場(chǎng)利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負(fù)債率過(guò)高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導(dǎo)產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場(chǎng)體系發(fā)育很不完善，我國(guó)資本市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源的應(yīng)用作用。
(三）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段相對(duì)落后
“農(nóng)業(yè)的基本特點(diǎn)是動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織，正是這一特點(diǎn)導(dǎo)致了對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的復(fù)雜性?！痹偌由限r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地區(qū)性較強(qiáng)，使得不同地區(qū)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有自己的獨(dú)特性。加之，我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，不僅單純從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的單位眾多，而且涉足農(nóng)業(yè)的大中型企業(yè)也不少。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，農(nóng)業(yè)要引進(jìn)技術(shù)和資金，開展國(guó)際合作，需要提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以消除外國(guó)投資者對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤解和懷疑。因此，制定既與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，又適合中國(guó)國(guó)情的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)十分迫切，而生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量在農(nóng)業(yè)中又占有很大的比重。
由此可見，在當(dāng)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，隨著農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，討論研究生物資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量模式將會(huì)越來(lái)越體現(xiàn)出它的重要意義與必要性。
一、生物資產(chǎn)計(jì)量模式的應(yīng)用現(xiàn)狀
由于生物資產(chǎn)的特殊性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其計(jì)量研究相比工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量處于滯后狀態(tài)，而且往往企圖運(yùn)用對(duì)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)研究的一些成果硬件套入生物資產(chǎn)計(jì)量上，而忽視了生物資產(chǎn)自身的特殊性，導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息扭曲了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。目前，AICPA、CI-CA、法國(guó)《會(huì)計(jì)總法案》以及我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度等都涉及到有關(guān)農(nóng)業(yè)活動(dòng)、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)范。特別是2000年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)-農(nóng)業(yè)》（IAS41）對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)及生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及披露作了規(guī)范。
我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式經(jīng)過(guò)從1998年對(duì)公允價(jià)值的首次運(yùn)用到2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂與公允價(jià)值的全面回避階段，再到2006年公允價(jià)值對(duì)的在此引入與全面推廣階段，在參照國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則并充分考慮到我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情下，使按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值。其中包括了對(duì)生物資產(chǎn)公允計(jì)量模式的初步規(guī)范。
二、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式面臨的挑戰(zhàn)
公允價(jià)值在理論界和實(shí)務(wù)界研究與運(yùn)用范圍的逐步擴(kuò)大、公允價(jià)值會(huì)計(jì)國(guó)際慣例的出現(xiàn)，說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)進(jìn)入運(yùn)用階段而超越了爭(zhēng)論階段經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)越善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于經(jīng)濟(jì)決策的目標(biāo)就越明確，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的依賴性就越強(qiáng)。但是公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)，也不可避免地?fù)p害了其可靠性。如果不對(duì)其進(jìn)行合理的規(guī)范，公允價(jià)值很容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。
從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不從分，公允價(jià)值難以形成。此外，我國(guó)市場(chǎng)化程度不高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中是否采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)反面，我國(guó)采取了較為謹(jǐn)慎的做法。就我國(guó)目前情況來(lái)講，注重歷史成本為基礎(chǔ)，為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是第一位的，對(duì)公允價(jià)值的作用并未充分考慮。
綜上所述，生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范面臨以下幾個(gè)挑戰(zhàn)：第一，生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要是以歷史成本為主要屬性，適當(dāng)考慮了市價(jià)水平，但并未運(yùn)用公允價(jià)值的理念。如何把公允價(jià)值理念運(yùn)用并擴(kuò)大到生物資產(chǎn)計(jì)量全過(guò)程將是目前最為迫切的問(wèn)題；第二，生物資產(chǎn)別是農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量所涉及的折舊、攤銷等概念，與工業(yè)企業(yè)的概念相吻合，并未結(jié)合生物資產(chǎn)自身的特點(diǎn)來(lái)考慮。
三、對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理研究的思考
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量用公允價(jià)值取代歷史成本計(jì)量屬性。而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)還是更注重歷史成本模式。筆者認(rèn)為，由于公允價(jià)值作為一種理念，是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換后債務(wù)清償?shù)慕痤~這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求實(shí)行公開、公平、公正的理念是一致的，體現(xiàn)了一種與時(shí)俱進(jìn)的觀念；而且以公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的價(jià)值信息，最符合生物資產(chǎn)的特性。所以從發(fā)展的角度看，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量具有歷史發(fā)展的必然性。
為此筆者認(rèn)為須結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定專門的生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，為系統(tǒng)規(guī)范公允價(jià)值的使用。該準(zhǔn)則至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.引言：說(shuō)明制定本準(zhǔn)則的目的和使用范圍；2.定義：為生物資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的公允價(jià)值下一個(gè)準(zhǔn)確的定義；3.生物資產(chǎn)的公允價(jià)值的獲取方法：明確規(guī)定現(xiàn)行市價(jià)法、現(xiàn)行成本法、現(xiàn)值法及期權(quán)定價(jià)法等，并規(guī)定各種方法的使用條件、范圍和注意事項(xiàng)；4.生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量：明確規(guī)定在公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理方法；5.公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)回：明確規(guī)定公允價(jià)值反向變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式；6.披露：具體規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)披露的內(nèi)容和方式。
與此同時(shí)，我國(guó)須加強(qiáng)公允價(jià)值理念的推廣與教育活動(dòng)，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨完善的情況下，國(guó)民素質(zhì)的提高是改善公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)狀的基礎(chǔ)和前提。
在運(yùn)用上述準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)結(jié)合生物資產(chǎn)以下的特點(diǎn)因素合理運(yùn)用：1.生物資產(chǎn)價(jià)值本身的變化情況；2.企業(yè)持有生物資產(chǎn)的目的；3.生物資產(chǎn)不同生長(zhǎng)階段的價(jià)值變化情況；3.生物資產(chǎn)組合：如森林、土地、土地改良形成一個(gè)資產(chǎn)組合。
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