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篇1

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在比較滿意的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)（ISA315）： “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

三、兩個(gè)模型的比較

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對(duì)前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。假如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輕易全面把握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行摹，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不高，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開(kāi)始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上，不但對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上，借鑒現(xiàn)代治理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析以及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再唯一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，假如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒(méi)有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，由此評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

篇2

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它還不是一種新的審計(jì)基本方法，它實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，其在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型其實(shí)是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來(lái)越受到質(zhì)疑。并且大部分審計(jì)程序都是多重目的，都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否有重要錯(cuò)報(bào)有信息含量。因此Bell等甚至質(zhì)疑檢查風(fēng)險(xiǎn)是否可以與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，一些學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題與報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題混為一談。

（二）從實(shí)務(wù)上分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估，因此在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要依據(jù)的是審計(jì)理論；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論依據(jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論和審計(jì)理論。當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是達(dá)到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計(jì)理論作為指導(dǎo)依據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論依據(jù)范圍與內(nèi)涵的擴(kuò)展便適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展要求。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的擴(kuò)展

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。通過(guò)綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，避免了只見(jiàn)“樹(shù)木不見(jiàn)森林”的尷尬局面。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心是控制風(fēng)險(xiǎn)，直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心前移，從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)入手，由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的改變

首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由直接評(píng)估改為間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。

其次，分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，且不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，幾種方法相互印證，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更加可靠。

最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處：考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素；這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心的轉(zhuǎn)移

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以會(huì)審知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)為中心，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不是審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)。可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

（六）審計(jì)測(cè)試程序的改變

傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問(wèn)題，既不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；又使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化，克服了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過(guò)于狹窄，并主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上的方式過(guò)于注重會(huì)計(jì)的形式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在吸收了其他審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，密切地關(guān)注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度、以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)等情況，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭來(lái)識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)重點(diǎn)，再“自下而上”，將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較，對(duì)企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準(zhǔn)確分配審計(jì)資源，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（八）審計(jì)證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大多從管理層獲取審計(jì)證據(jù)；在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，外部審計(jì)證據(jù)的增加，內(nèi)涵擴(kuò)大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從一般員工或供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可以作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的補(bǔ)充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只關(guān)心控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了分析被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入被審客戶，理解其運(yùn)行模式，其所面臨的短期以及長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并基于此向管理層提供對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有因素的獨(dú)立評(píng)估報(bào)告。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中處于對(duì)立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點(diǎn)。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶處于平行地位，以同一目標(biāo)為導(dǎo)向考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

綜上所述，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢(shì)，我國(guó)目前存在著諸多推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有利因素，同時(shí)法律環(huán)境、公司治理等問(wèn)題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計(jì)模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

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篇3

中華文明傳統(tǒng)藝術(shù)中，文字、繪畫(huà)、音樂(lè)等藝術(shù)形式都是講究給人以比較大的想象空間，尤其是繪畫(huà)，在一個(gè)平面內(nèi)，通過(guò)黑、白、灰色調(diào)的應(yīng)用及大小變化，營(yíng)造出可以讓閱讀者產(chǎn)生遐想的空間，這一點(diǎn)，影響著古代圖書(shū)刊印的整體設(shè)計(jì)，無(wú)論是經(jīng)卷還是辭書(shū)、話本還是律典，在字體選擇、圖畫(huà)選用、整體布局等細(xì)節(jié)上，無(wú)不體現(xiàn)出與書(shū)籍內(nèi)容相應(yīng)的和諧之美、韻律之美。這種和諧，體現(xiàn)和滲透在內(nèi)容和形式、形式的各個(gè)要素之間，我國(guó)的裝幀、版式設(shè)計(jì)藝術(shù)在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中逐步形成了古樸、簡(jiǎn)潔、典雅、含蓄、實(shí)用的東方特色，在世界書(shū)籍裝幀設(shè)計(jì)史上占有重要的地位。

面對(duì)今天數(shù)以萬(wàn)計(jì)、繁花似錦的書(shū)刊，我們需要把現(xiàn)代形式、時(shí)尚元素與傳統(tǒng)文化、東方審美特色結(jié)合起來(lái)，相互借鑒、相互滲透、相互轉(zhuǎn)化，既而發(fā)展為新的表現(xiàn)形式，使之更具表現(xiàn)力與感染力，在保證適合讀者閱讀的前提下“將美物化，將物美化”，使書(shū)刊之美具有音樂(lè)般的空靈、書(shū)法般的自由、建筑般的凝練和詩(shī)詞般的浪漫，既有它的形式美感，又有它的精神內(nèi)涵。這一切，也要求設(shè)計(jì)者不能太注目于主觀因素而脫離版式設(shè)計(jì)應(yīng)有的基本功能，版式設(shè)計(jì)的產(chǎn)生是在理清文字的脈絡(luò)，引導(dǎo)閱讀，使結(jié)構(gòu)關(guān)系明朗化、條理化的前提下，盡可能多地帶給閱讀者美的視覺(jué)效果和觸覺(jué)感受。因此，如何把書(shū)籍從單向性的運(yùn)用文字符號(hào)轉(zhuǎn)化成多向性的視覺(jué)傳播方式，又不失獨(dú)立的形式美，是對(duì)新時(shí)代設(shè)計(jì)者的一個(gè)挑戰(zhàn)。

功能與審美的和諧統(tǒng)一

設(shè)計(jì)師頭腦中記憶貯存的知識(shí)是產(chǎn)生靈感的基礎(chǔ)，創(chuàng)意重在“表達(dá)”二字，書(shū)刊要讓人理解設(shè)計(jì)師所傳達(dá)的“信息”，與設(shè)計(jì)師的創(chuàng)意息息相關(guān)。版面如何設(shè)計(jì)得美成為版式設(shè)計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題，從長(zhǎng)期以來(lái)的設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，單靠美術(shù)編輯的美術(shù)基礎(chǔ)還不夠，它還要求設(shè)計(jì)者具有一定的文化內(nèi)涵，理解書(shū)刊的實(shí)際內(nèi)容，了解書(shū)刊所傳達(dá)的精神理念，經(jīng)過(guò)自己的理解，把思想的、文字的內(nèi)容，升華為美的、藝術(shù)的設(shè)計(jì)語(yǔ)言，通過(guò)設(shè)計(jì)把文字、插圖、裝飾圖形、符號(hào)以及留信息做整體編排，合理布局，使內(nèi)容看起來(lái)更緊湊，易讀而且富有節(jié)奏感，這樣才能夠加強(qiáng)編輯、書(shū)刊、讀者之間的交流。

版心與留白的呼應(yīng)，文字與字體的設(shè)計(jì)，插圖或圖形的創(chuàng)意，文字與插圖的編排，這些設(shè)計(jì)元素或手段的綜合運(yùn)用，通過(guò)視覺(jué)感官來(lái)傳達(dá)信息的設(shè)計(jì)是現(xiàn)代版式設(shè)計(jì)的定義。

在這些因素之中，版心位置的設(shè)計(jì)相當(dāng)重要，它對(duì)讀者的閱讀效果將產(chǎn)生直接影響。版心與版心四周的留白要比例適度，白邊過(guò)大，會(huì)影響字的容量，太小則會(huì)讓人覺(jué)得沉悶壓抑，而且讀者讀到趣處想隨手批注也無(wú)處落筆，使之難尋讀書(shū)之樂(lè)。留白的感覺(jué)是一種輕松、巧妙的留白，講究空白之美，是為了更好地襯托主題，集中視線和拓展版面的視覺(jué)空間層次。設(shè)計(jì)者在處理版面時(shí)，利用各種方式手段引導(dǎo)讀者的視線，并給讀者恰當(dāng)?shù)亓舫鲆曈X(jué)休息，使其在視覺(jué)上張弛有度，有利于更加有效地烘托畫(huà)面的主題、集中讀者視線，使版面布局清晰，疏密有致。這種取自我國(guó)水墨畫(huà)靈感的藝術(shù)留白設(shè)計(jì)，使版面產(chǎn)生節(jié)奏凝練而跳躍的含蓄，空白處是純感性的世界，讓人產(chǎn)生豐富聯(lián)想。

書(shū)刊裝幀中的文字有三重意義：一是書(shū)寫(xiě)在表面的文字形態(tài)，二是語(yǔ)言學(xué)意義上的文字，還有一個(gè)就是激發(fā)人們藝術(shù)想象力的文字。而對(duì)于設(shè)計(jì)者來(lái)說(shuō)，第三重意義是最重要的。我們發(fā)掘不同字體之間的內(nèi)在聯(lián)系，可以以畫(huà)面中使用的不同字體為基點(diǎn)，從字體的形態(tài)結(jié)構(gòu)、字號(hào)大小、色彩層次、空間關(guān)系等方面入手。在運(yùn)用中，不同字體造型具有不同的獨(dú)立品格，給予人不同的視覺(jué)感受和比較直接的視覺(jué)訴求力。

當(dāng)今時(shí)代，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于市場(chǎng)化和全球一體化的逐步推進(jìn)，時(shí)間尤其顯得更加寶貴，讀者的閱讀習(xí)慣和審美情趣也與過(guò)去截然不同，逐漸由讀字時(shí)代向讀圖時(shí)代轉(zhuǎn)變。整齊劃一的版式定規(guī)已經(jīng)一去不復(fù)返，風(fēng)格化、個(gè)性化、多樣化是一本好圖書(shū)的幾個(gè)突出特點(diǎn)，版面布局、文字排列、裝飾表現(xiàn)等手法的多元運(yùn)用，字體之間的組合，圖形和色彩對(duì)于圖書(shū)氛圍的渲染、情緒的表達(dá)，恰到好處的留白等設(shè)計(jì)手法都可以達(dá)到使版面通透、清新，增加圖書(shū)的藝術(shù)性的作用。同時(shí)，隨著讀圖時(shí)代的來(lái)臨，圖書(shū)中圖畫(huà)所占比例的增加，圖文之間的關(guān)系也愈加復(fù)雜，如何才能使圖片達(dá)到錦上添花的作用，恐怕也是需要設(shè)計(jì)者思考的問(wèn)題，插圖作為書(shū)籍裝幀總體的一部分，要求在版面上與字體相互協(xié)調(diào)，達(dá)到裝飾美化的效果。一方面，插圖使可讀性和可視性二者結(jié)合起來(lái)，相得益彰，并且通過(guò)藝術(shù)形象增強(qiáng)文藝作品的感染力，可增加讀者閱讀書(shū)刊的興趣；另一方面，可以幫助讀者理解書(shū)的內(nèi)容，它形象的藝術(shù)語(yǔ)言是超越民族和國(guó)界的，能準(zhǔn)確、實(shí)際地說(shuō)明問(wèn)題，彌補(bǔ)文字表達(dá)不力的缺陷。隨著電腦的普及以及應(yīng)用水平的提高，對(duì)于個(gè)性化很強(qiáng)的插圖設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，有了越來(lái)越多的表現(xiàn)手法、手段。作為傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)用手法，插圖設(shè)計(jì)經(jīng)受了很大的沖擊，也吸取了現(xiàn)代科技的精華，從而煥發(fā)了新的活力；插圖設(shè)計(jì)作為繪畫(huà)和設(shè)計(jì)的結(jié)合體，在數(shù)碼時(shí)代的今天，也就更加要求設(shè)計(jì)者不能單純地依賴(lài)高科技手段，而應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)設(shè)計(jì)者的主觀能動(dòng)性，在思維上、腦力上與同行業(yè)者進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和比較；另外，在傳統(tǒng)設(shè)計(jì)中容易被忽視的頁(yè)眉頁(yè)腳、環(huán)襯、目錄、護(hù)封等外部延伸也越發(fā)地被重視起來(lái)，這也就要求以往容易被忽視的各個(gè)因素在整體設(shè)計(jì)上應(yīng)該與主題內(nèi)容相稱(chēng)而又富有靈動(dòng)性，以達(dá)到變化中包含和諧統(tǒng)一的效果。

版式設(shè)計(jì)是書(shū)刊整體設(shè)計(jì)的核心，但從總體上看，同封面相比，人們對(duì)它關(guān)注的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從書(shū)刊本身講，正文是書(shū)刊的核心，也是讀者最關(guān)心的部分，如此看來(lái)，版式設(shè)計(jì)是書(shū)刊整體設(shè)計(jì)中多么重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。這也就要求設(shè)計(jì)者在面對(duì)一本書(shū)時(shí)，心中應(yīng)該有一個(gè)對(duì)于這部作品整體風(fēng)格的把握，在完美表達(dá)書(shū)籍主題，設(shè)計(jì)元素盡量豐富的同時(shí)，也要避免繁冗拖沓的視覺(jué)元素被泛濫運(yùn)用，那樣只會(huì)破壞閱讀的舒適性，只有尊重現(xiàn)代讀者的閱讀期待和習(xí)慣，強(qiáng)調(diào)讀者的視覺(jué)注意和心理體驗(yàn)，才能達(dá)到快速有效的傳播效果，使圖書(shū)完成其原本擁有的使命，體現(xiàn)其社會(huì)意義和實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；這就要求設(shè)計(jì)者有較深厚的文化內(nèi)涵和藝術(shù)修養(yǎng)、很高的審美能力和視覺(jué)語(yǔ)言表現(xiàn)力，以簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)語(yǔ)言使圖書(shū)達(dá)到功能與審美的和諧統(tǒng)一。

因現(xiàn)代書(shū)刊審美主體的變化而超越傳統(tǒng)

版式設(shè)計(jì)其實(shí)是一種“命題作文”，它的形式是從屬于書(shū)刊內(nèi)容的，長(zhǎng)期以來(lái)的閱讀習(xí)慣，使不同種類(lèi)的書(shū)刊有該種類(lèi)書(shū)刊讀者群已經(jīng)適應(yīng)的版式特征，比如文摘類(lèi)刊物，大多是多欄排列；故事類(lèi)刊物，多以單欄排列，短篇的也有雙欄，這和書(shū)刊開(kāi)本大小及信息容納需求有關(guān)；古籍類(lèi)書(shū)刊，沿用傳統(tǒng)或仿古版式。現(xiàn)代版式設(shè)計(jì)要注重外在美和內(nèi)在美的和諧統(tǒng)一，要以最少的素材來(lái)創(chuàng)造最大的空間，用最簡(jiǎn)潔的設(shè)計(jì)語(yǔ)言表達(dá)出深刻的內(nèi)涵。不難看出，好的封面設(shè)計(jì)必須有與其相匹配的版式加以映襯，否則就失去了它的光彩。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的格局決定了各個(gè)行業(yè)之間都要接受市場(chǎng)化這樣一個(gè)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，而文化出版的特殊性決定了它在輿論監(jiān)督和觀念引導(dǎo)方面應(yīng)該始終起到推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、弘揚(yáng)民族文化精神的作用，一方面，書(shū)刊中文字所表達(dá)內(nèi)容要適應(yīng)時(shí)代主旋律的需要，另一方面，圖書(shū)在整體裝幀上，設(shè)計(jì)者的審美標(biāo)準(zhǔn)必須根據(jù)審美主體不斷提高的要求而相應(yīng)地調(diào)整，在順應(yīng)讀者需求的同時(shí)也要進(jìn)行不斷地變化和超越。

篇4

中圖分類(lèi)號(hào)：J05 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2013）05-0083-01

提起中國(guó)的傳統(tǒng)文化，自然讓人聯(lián)想起京劇、武術(shù)、中醫(yī)等，這僅是中國(guó)文化中的一滴，中華民族歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，傳統(tǒng)文化博大精深，它使無(wú)數(shù)中華兒女自豪，更是中華民族的重要凝聚力。

中國(guó)幾千年文明發(fā)展史在特定的自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形式、政治結(jié)構(gòu)、意識(shí)形態(tài)的作用下形成、積累和流傳下來(lái)，并且至今仍在影響當(dāng)代文化的“活”的中國(guó)古代文化。它是中華民族幾千年文明的結(jié)晶，除了儒家文化這個(gè)核心內(nèi)容外，還包含道家文化、佛教文化等文化形態(tài)。中國(guó)傳統(tǒng)文化符號(hào)則是中華文明演化匯集成的一種反映民族特質(zhì)和風(fēng)貌的民族文化，是民族歷史上各種思想文化、觀念形態(tài)的總體表征，它是在中華民族世代繼承發(fā)展的、具有鮮明民族特色的傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上創(chuàng)造的。

中國(guó)傳統(tǒng)文化符號(hào)的分類(lèi)原則是以“源”或“體”來(lái)分，而不是如西方那樣以“流”或“用”來(lái)分。將其按天、地、人共分兩大類(lèi)，一是天地和人得自然之符，簡(jiǎn)稱(chēng)自然符。一是人類(lèi)對(duì)天地之符感受之后模擬出的人為之符，簡(jiǎn)稱(chēng)人造符。自然符是只那些能夠體現(xiàn)天地之氣的山川河流、日月星辰，猶如天公以廣闊天地為紙，以金、木、水、火、土為筆墨所書(shū)只宏偉之符。人造之符，是先哲們根據(jù)天人相應(yīng)的全息原理，透過(guò)練功，采集宇宙之氣和自身之氣混合后再以紙、筆、墨為中間媒介發(fā)放體外，存于由各種曲線和直線組成的符形之中。中國(guó)傳統(tǒng)文化符號(hào)的最大特色就是它的民族性。中國(guó)幾千年文明發(fā)展史在特定的自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形式、政治結(jié)構(gòu)、意識(shí)形態(tài)的作用下形成、積累和流傳下來(lái)，并且至今仍在影響當(dāng)代文化的“活”的中國(guó)古代文化。它既以有關(guān)的物化的經(jīng)典文獻(xiàn)等客體形式存在和延續(xù)，又廣泛地以民族的思維方式、價(jià)值觀念等主體形式存在和延續(xù)。它是在中華民族世代所繼承發(fā)展的、具有鮮明民族特色的、內(nèi)涵博大精深、傳統(tǒng)優(yōu)良的傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上創(chuàng)造的。

設(shè)計(jì)，作為藝術(shù)與科技結(jié)合的現(xiàn)代產(chǎn)物，是當(dāng)下一種重要的日常文化形態(tài)。一件藝術(shù)品是某個(gè)歷史時(shí)空中文化精神的集中顯現(xiàn)，因此，中國(guó)的設(shè)計(jì)代表著我們民族的文化精神狀態(tài)，肩負(fù)著向世界展現(xiàn)中國(guó)文化精神與魅力的重要使命?！拔镂医蝗凇彼枷朐谒囆g(shù)設(shè)計(jì)上的要求就神在象外、象在臺(tái)外、言在意外，意思就是說(shuō)在藝術(shù)設(shè)計(jì)過(guò)程中將客觀事物形體和精神內(nèi)涵做到會(huì)意在心、成竹在胸后，依照自己的觀察體會(huì)即興發(fā)揮，隨意而就，灑脫自如，“以意寫(xiě)神”。現(xiàn)代設(shè)計(jì)中的承傳、應(yīng)用以及創(chuàng)新這種方法后，在設(shè)計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)以及在設(shè)計(jì)審美上所追求的自然、意境和神韻的書(shū)卷氣設(shè)計(jì)風(fēng)格就是中國(guó)這種文化的繼承與發(fā)展。隨著近年來(lái)提倡設(shè)計(jì)中國(guó)化的口號(hào)呼聲越來(lái)越高，設(shè)計(jì)師們也開(kāi)始關(guān)注中國(guó)傳統(tǒng)文化方面的研究，具有中國(guó)風(fēng)格的設(shè)計(jì)作品更是層出不窮。2008年北京奧運(yùn)會(huì)中的“祥云”火炬，傳統(tǒng)動(dòng)物形象的“福娃”，2010年上海世博會(huì)中運(yùn)用了古代建筑斗獸造型元素的中國(guó)館，國(guó)家政府部門(mén)的大型活動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)文化符號(hào)學(xué)的發(fā)展無(wú)疑起到了極大的推動(dòng)作用。

現(xiàn)代設(shè)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)文化的繼承是必要的，社會(huì)新思想、新觀念的涌入對(duì)傳統(tǒng)文化藝術(shù)帶來(lái)了前所未有的沖擊，在這種局面下，完全背離傳統(tǒng)會(huì)喪失民族個(gè)性，喪失文化氣質(zhì)，要想植根于傳統(tǒng)文化絕不是簡(jiǎn)單的符號(hào)元素的應(yīng)用，更重要的是民族精神和文化思維的深入，以符號(hào)學(xué)觀點(diǎn)梳理中國(guó)傳統(tǒng)文化中的藝術(shù)符號(hào)，解讀其形式、意義、傳播、運(yùn)用與再創(chuàng)造，讓傳統(tǒng)符號(hào)再現(xiàn)中國(guó)設(shè)計(jì)的民族個(gè)性，但是中國(guó)傳統(tǒng)文化符號(hào)比較散亂，它見(jiàn)諸與文學(xué)、歷史、書(shū)畫(huà)、民俗、科技、建筑之中，雖無(wú)完整體系，但不是沒(méi)有理論基礎(chǔ)，只有切實(shí)理解中國(guó)符號(hào)在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際意義與相應(yīng)價(jià)值，理解文化符號(hào)的實(shí)際意義，取傳統(tǒng)之形，傳達(dá)文化之神，才有可能將中國(guó)的文化符號(hào)美學(xué)傳承下去。

我們的前人創(chuàng)造了昨天的傳統(tǒng)文化，我們正在創(chuàng)造明天的傳統(tǒng)文化，傳統(tǒng)文化曾經(jīng)成就了人類(lèi)文明發(fā)展史輝煌成就?，F(xiàn)代設(shè)計(jì)的發(fā)展必須回歸傳統(tǒng)文化，將傳統(tǒng)文化符號(hào)的內(nèi)涵與現(xiàn)代相結(jié)合，做到意與形的一致是標(biāo)志設(shè)計(jì)的最高境界。

參考文獻(xiàn) ：

[1]田自秉.中國(guó)工藝美術(shù)史.東方出版社，1985.

篇5

1 中國(guó)傳統(tǒng)圖形的“形”在現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)中“散”用

“形”一般指圖形所表現(xiàn)出來(lái)的物象外形與結(jié)構(gòu)。中國(guó)傳統(tǒng)圖形是植根于中國(guó)民族性、地域性的傳統(tǒng)藝術(shù)淵源中的，他們與現(xiàn)代圖形的造型方式。中國(guó)傳統(tǒng)圖形歷史悠久回味無(wú)窮，其蘊(yùn)涵的文化和哲理吉祥博大，因此也被現(xiàn)代設(shè)計(jì)師在廣泛的研究和應(yīng)用，如何更好的把握其中的規(guī)律使傳統(tǒng)圖形更好的革新、發(fā)展與應(yīng)用，是目前中國(guó)傳統(tǒng)圖形與現(xiàn)代設(shè)計(jì)結(jié)合的重要命題，也是中國(guó)現(xiàn)代設(shè)計(jì)的發(fā)展和生存的根本途徑。

“形散而神不散”本是散文的重要特點(diǎn)，所謂的“形散”主要是指散文的取材十分廣泛自由，不受時(shí)間和空間的限制，“形散”還指它的表現(xiàn)方法不拘一格，組織材料，結(jié)構(gòu)成篇也比較自由；所謂“神不散”，主要是說(shuō)其表述的中心思想明確而集中，作者認(rèn)為此思維邏輯恰恰迎合了中國(guó)傳統(tǒng)圖形在現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)應(yīng)有著許多不同的地方。中國(guó)傳統(tǒng)圖形主要注重的是實(shí)形（或稱(chēng)為正形）的完整性與裝飾性，關(guān)注形與形之間的呼應(yīng)、禮讓和穿插關(guān)系，在組構(gòu)時(shí)多遵循求整、求對(duì)稱(chēng)均齊的骨式。如由黑白兩個(gè)魚(yú)形紋組成的中國(guó)最原始、最基本的吉祥圖形“太極紋”；由兩個(gè)娃娃的頭、身、手、足巧妙連接而形成的上、下、左、右都能看到四個(gè)娃娃的“四喜人紋”；由五行、五方觀念所形成的九宮格，米字格圖形以及由魚(yú)形特征構(gòu)成其基本筆畫(huà)的魚(yú)形文字和以車(chē)形特征構(gòu)成其基本筆畫(huà)的車(chē)形文字等。

設(shè)計(jì)首先就是革新，沒(méi)有革新就沒(méi)有生命力。中國(guó)傳統(tǒng)圖形的固有形態(tài)就現(xiàn)代而言是不變的，但在現(xiàn)代運(yùn)用中又不是一成不變的。所謂的“形散”，也就是把傳統(tǒng)圖形的固有形態(tài)合理藝術(shù)的加以打破，表現(xiàn)方法和形態(tài)不拘一格，對(duì)形進(jìn)行延伸，達(dá)到對(duì)傳統(tǒng)圖形得“意”而忘“形”的地步，不是照搬照抄，而在于體會(huì)它的意味，創(chuàng)造出新的東西?！稘h語(yǔ)成語(yǔ)大詞典》中，對(duì)“得意忘形”的一種解釋是：謂取其精神而舍其形式。歐陽(yáng)修《試筆?李邕書(shū)》中說(shuō)：“余雖因邕書(shū)得筆法，然為字絕不相類(lèi)，豈得其意而忘其形者邪？”

北京申奧標(biāo)志是陳紹華的一幅中國(guó)傳統(tǒng)手工藝品圖案，即“同心結(jié)”或“中國(guó)結(jié)”，圖案表現(xiàn)了一個(gè)人打太極拳的動(dòng)感姿態(tài)，其簡(jiǎn)潔的動(dòng)作線條蘊(yùn)涵著優(yōu)美、和諧及力量，寓意世界各國(guó)人民之間的團(tuán)結(jié)、合作和交流。中國(guó)銀行的行標(biāo)設(shè)計(jì)，是靳埭強(qiáng)先生原創(chuàng)設(shè)計(jì)的代表作。行標(biāo)設(shè)計(jì)是由結(jié)了紅繩的古錢(qián)啟發(fā)出創(chuàng)意，錢(qián)孔與紅繩構(gòu)成一“中” 字?！爸小弊执碇袊?guó)，古錢(qián)幣代表銀行業(yè)，中線象征聯(lián)系，外圓象征全球發(fā)展。簡(jiǎn)潔的現(xiàn)代造形，表現(xiàn)了中國(guó)資本、銀行服務(wù)，現(xiàn)代國(guó)際化的主題。

取其“形”自然不是簡(jiǎn)單的照抄照搬，而是對(duì)傳統(tǒng)造型的再創(chuàng)造。這種在再創(chuàng)造是在理解的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代的審美觀念對(duì)傳統(tǒng)造型中的一些元素加以改造、提煉和運(yùn)用，使其富有時(shí)代特色；或者把傳統(tǒng)造型的造型方法與表現(xiàn)形式運(yùn)用到現(xiàn)代設(shè)計(jì)中來(lái)，用以表達(dá)設(shè)計(jì)理念，同時(shí)也體現(xiàn)民族個(gè)性。

2 中國(guó)傳統(tǒng)圖形的“神”在現(xiàn)代平面設(shè)計(jì)中的不“散”

這兒說(shuō)的“神”，就是“神韻”。它是指風(fēng)度韻致，也指詩(shī)文書(shū)畫(huà)的風(fēng)格韻味?！吧耥崱币辉~，早在南朝齊謝赫《古畫(huà)品錄》中就已出現(xiàn)。唐代詩(shī)論提到的“韻”，大多是指詩(shī)韻、詩(shī)章的意思，不涉詩(shī)論。明清時(shí)期，“神韻”一詞在各種意義上被普遍使用。王士之前，雖有許多人談到過(guò)神韻，但還沒(méi)有把它看成是詩(shī)歌創(chuàng)作的根本問(wèn)題，到王士，才把神韻作為詩(shī)歌創(chuàng)作的根本要求提出來(lái)。中國(guó)傳統(tǒng)圖形之所以還被現(xiàn)在人喜愛(ài)和運(yùn)用，最主要的是它獨(dú)有的吉祥“神”韻。而其“神”便是我們繼承和發(fā)展的核心。這正如司徒虹所說(shuō)：“中國(guó)人文化意識(shí)和形態(tài)哲學(xué)觀念的體現(xiàn)，它具有兩個(gè)特征：一個(gè)是包含科學(xué)合理部分，是古人對(duì)自然規(guī)律的總結(jié)；二是它的想象力和創(chuàng)造性，它體現(xiàn)了中國(guó)人對(duì)吉祥幸福的向往。”所以傳統(tǒng)圖形背后的吉祥意味同樣也適宜沿用在現(xiàn)代平面設(shè)計(jì)之中。

在現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)中，我們就是要把傳統(tǒng)的“形”延伸打“散”運(yùn)用現(xiàn)代構(gòu)成韻律，變?yōu)楝F(xiàn)代設(shè)計(jì)元素形態(tài)，傳遞博大精深的傳統(tǒng)文化內(nèi)涵。也只有這樣的平面設(shè)計(jì)才更能說(shuō)服受眾，達(dá)到設(shè)計(jì)的目的，也是設(shè)計(jì)的初衷，做到中國(guó)傳統(tǒng)圖形在現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)中的形散而神不散，即取傳統(tǒng)圖形，以現(xiàn)代的設(shè)計(jì)手法將其變革，留其神而變其形（指形式），以某種巧妙和令人信服的方式融入所要訴求的畫(huà)面中來(lái)，在這里，平面設(shè)計(jì)里的構(gòu)成、色彩、字體編排等等手法，都來(lái)自現(xiàn)代設(shè)計(jì)語(yǔ)匯，而作品的靈魂卻來(lái)自所引用的傳統(tǒng)圖形。“2008年奧運(yùn)會(huì)新會(huì)徽，將中國(guó)具有5000多年歷史的印章和書(shū)法等藝術(shù)形式與體育運(yùn)動(dòng)特征結(jié)合起來(lái)，巧妙地幻化成一個(gè)向前奔跑、迎接勝利的運(yùn)動(dòng)人形。這一設(shè)計(jì)，凝聚了中華民族優(yōu)良的傳統(tǒng)文化的神韻。如此一個(gè)標(biāo)志設(shè)計(jì)既傳遞了民族文化和內(nèi)涵，更把中國(guó)推向了世界。象這樣成功的設(shè)計(jì)還有很多，但都抓住了中國(guó)傳統(tǒng)圖形的內(nèi)涵，才創(chuàng)作了富有神韻的設(shè)計(jì)，并起到了設(shè)計(jì)的目的。

用現(xiàn)代的設(shè)計(jì)手法結(jié)合傳統(tǒng)圖形的改造應(yīng)用，能給人一種煥然一新的感覺(jué)，同時(shí)力度也會(huì)因從某種深層植根的東西出發(fā)而變得強(qiáng)大有力。就是變其“形”取其“神”做到“形散而神不散”，真正的把中國(guó)幾千年的文化積淀和文化神韻發(fā)揚(yáng)廣大，在現(xiàn)代設(shè)計(jì)中繼續(xù)延續(xù)吉喻和精神，激發(fā)和鼓舞人民的斗志。對(duì)于中國(guó)傳統(tǒng)藝術(shù)，應(yīng)該在深刻理解的基礎(chǔ)上吸取精華，在充分認(rèn)同的基礎(chǔ)上開(kāi)創(chuàng)新思路，不斷發(fā)展和豐富中國(guó)現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)語(yǔ)匯，才能使中國(guó)的現(xiàn)代標(biāo)志設(shè)計(jì)擁有更為深厚的文化底蘊(yùn)和無(wú)限廣闊的發(fā)展空間。中國(guó)的平面設(shè)計(jì)風(fēng)格才能以一個(gè)整體突出的形象邁入國(guó)際。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王受之.世界平面設(shè)計(jì)簡(jiǎn)史[M].北京：中國(guó)青年出版社，2002

篇6

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的歷史，首先在國(guó)際社會(huì)上，審計(jì)的概念與原則發(fā)生了改變與進(jìn)一步的發(fā)展，以便滿足不同財(cái)務(wù)信息需求者的實(shí)際需求。在20實(shí)際初期，美國(guó)企業(yè)發(fā)展中，由于企業(yè)從銀行進(jìn)行了大量的貸款，銀行為了保護(hù)自身利益，確保企業(yè)具備償還能力，開(kāi)始對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行了突破，提高了審計(jì)工作的效果與效率。在1957年，風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念首先與審計(jì)工作進(jìn)行了融合，風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，使得審計(jì)工作進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)狀況得到關(guān)注，成為了審計(jì)中的重要意識(shí)。在上世紀(jì)80年代之后，社會(huì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)工作提出了更多的要求，審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域需要不斷的擴(kuò)大，并且各種咨詢(xún)業(yè)務(wù)、鑒證服務(wù)等的需求不斷增加。審計(jì)工作要尋求自身的發(fā)展，就必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之上，來(lái)進(jìn)行審計(jì)性質(zhì)、范圍與時(shí)間的確定，形成一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)模式，而這種模式就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也經(jīng)歷一段時(shí)間的發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路是由下向上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，來(lái)確定所審計(jì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平，對(duì)相關(guān)報(bào)表以及賬戶進(jìn)行確定。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行改革，形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以便更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，來(lái)確定相關(guān)性質(zhì)、時(shí)間與范圍的方法，是一種戰(zhàn)略性的系統(tǒng)思想。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，對(duì)于企業(yè)所處行業(yè)的具體情況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及其他方面來(lái)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很大的不同。首先，兩者的性質(zhì)不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是基于系統(tǒng)性的理論來(lái)進(jìn)行發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式主要基于傳統(tǒng)審計(jì)制度來(lái)發(fā)展的，先打與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)有很大的不同，兩者的性質(zhì)也完全不同。其次，兩種審計(jì)方式對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也存在很大不同?，F(xiàn)代方式的審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)同方式較為單一，僅僅將固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。再次，兩者具有不同的導(dǎo)向，傳統(tǒng)審計(jì)方式以?xún)?nèi)部控制為導(dǎo)向，并且將內(nèi)部控制作為評(píng)估結(jié)果?，F(xiàn)代審計(jì)方式則以被審計(jì)企業(yè)所面臨整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。最后，兩種審計(jì)方式的切入點(diǎn)有很大的不同。傳統(tǒng)審計(jì)方式以具體的業(yè)務(wù)交易為審計(jì)基礎(chǔ)，來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)水平，采用由下到上的審計(jì)思路?，F(xiàn)代審計(jì)工作則是關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采用由上到下的風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施框架

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析框架

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析是一種新的分析工具，重視對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析，并且在分析中，以由上往下的分析方式，對(duì)于經(jīng)營(yíng)與審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析審計(jì)方法首先要對(duì)于企業(yè)的整體外部環(huán)境進(jìn)行分析與了解，對(duì)于企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行具體的分析，從而確定企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)整體環(huán)境的分析，得出企業(yè)所面臨整體形式特點(diǎn)與整體風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的計(jì)算與評(píng)估，并且對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制的措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)分析人員需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作相結(jié)合，分析風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在關(guān)系。最后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析上，剩余風(fēng)險(xiǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的重要內(nèi)容，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行追加分析，確定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┛蚣?/p>

以往的審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，缺乏系統(tǒng)的方法對(duì)于審計(jì)資源進(jìn)行良好的配置，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目的不明確，審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到應(yīng)有的目的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的目的，是要對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大程度的降低，并且在規(guī)劃期內(nèi)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制手段的優(yōu)先性進(jìn)行安排。在風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)工作中，要對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難以達(dá)到的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，并且避免以往風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，對(duì)于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)分析的不足。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目主要包括計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目、特殊情況項(xiàng)目、被審計(jì)單位所要求的審計(jì)項(xiàng)目。計(jì)劃項(xiàng)目是審計(jì)部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中所規(guī)劃的審計(jì)內(nèi)容，并且作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)順序安排，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，注重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。特殊審計(jì)項(xiàng)目是國(guó)家相關(guān)行政部門(mén)所要求的項(xiàng)目與急需處理的項(xiàng)目，是審計(jì)工作中較為重點(diǎn)的內(nèi)容。被審計(jì)單位在審計(jì)工作中，可以根據(jù)自身的需求，提出審計(jì)要求，從而更好的發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義，讓企業(yè)更好地做出經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略決策。企業(yè)提出的審計(jì)要求可以更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行暴露，從而更加順利的對(duì)于審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行提出，避免了問(wèn)題的遺漏，有利于發(fā)揮審計(jì)工作的最終目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)方法具有獨(dú)特的審計(jì)視角，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的關(guān)注角度更為寬廣，并且具有很好的前瞻性。目前，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注，傳統(tǒng)模式的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作對(duì)于被審計(jì)對(duì)象整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平有所不足，需要進(jìn)行積極的改進(jìn)。應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，可以更好的提高整體審計(jì)效果?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的發(fā)展從根本上說(shuō)，是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)從局部到整體的發(fā)展過(guò)程，需要進(jìn)行不斷的創(chuàng)新與實(shí)踐，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)工作發(fā)展的必然結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

篇7

傳統(tǒng)審計(jì)是在企業(yè)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的。由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制報(bào)表。企業(yè)從原始憑證開(kāi)始到報(bào)表的形成每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。隨著Internt的普及與發(fā)展，電子商務(wù)大大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式，為企業(yè)開(kāi)辟了更為廣闊的市場(chǎng)。企業(yè)可以把產(chǎn)品資料、銷(xiāo)售合同樣本、付款方式與折扣條件等都放到企業(yè)的網(wǎng)頁(yè)上，客戶隨時(shí)都可以訪問(wèn)查閱?？蛻艨梢詮木W(wǎng)上了解商品，詢(xún)問(wèn)價(jià)格，簽定合同，發(fā)送訂單，甚至可以直接在網(wǎng)上設(shè)計(jì)自己喜歡的商品。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電子商務(wù)不僅改變了企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式，而且使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生了質(zhì)的變化，促使了虛擬企業(yè)的產(chǎn)生。這些企業(yè)只要在Internet的一個(gè)站點(diǎn)上租用一定的空間，經(jīng)過(guò)數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式與管理模式等審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)人員必須了解和適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的改變。

2、對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)只是停留在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)并出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)的共享性，投資者或有關(guān)特定信息使用者可隨時(shí)通過(guò)獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢(xún)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息的及時(shí)性大大提高。而作為事后反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)投資者、信息使用者的重要性已大大降低。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)已不適應(yīng)信息時(shí)代的審計(jì)要求。

3、對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生。此外現(xiàn)代審計(jì)賴(lài)以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無(wú)法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無(wú)法得出正確的審計(jì)結(jié)論。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理思想進(jìn)一步拓展，管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃(簡(jiǎn)稱(chēng)ERP)和業(yè)務(wù)流程重組(簡(jiǎn)稱(chēng)BPR)等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息管理。ERP軟件的應(yīng)用和BPR的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜，符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的難度大大增加。計(jì)算機(jī)審計(jì)需要考慮的已不單單是財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，還需要考慮各種計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。未來(lái)企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用。新的觀點(diǎn)認(rèn)為單一企業(yè)的應(yīng)用所產(chǎn)生的效果是非常有限的，只有群體的應(yīng)用效果，才能為企業(yè)帶來(lái)更大的利益。這就預(yù)示審計(jì)還將面臨一種多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

4、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

電子商務(wù)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及完全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒(méi)有的。為防范金融犯罪，保證電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全可靠，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部安全控制的審計(jì)將成為審計(jì)工作者面臨的又一個(gè)嶄新的課題。

5、對(duì)審計(jì)方式的影響

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了審計(jì)信息的收集方式。收集審計(jì)信息主要是收集審計(jì)證據(jù)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，幾乎所有資產(chǎn)都由計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料都存放于互聯(lián)網(wǎng)上，審計(jì)人員可采用網(wǎng)絡(luò)交談和發(fā)電子郵件等方式進(jìn)行查詢(xún)和函證，也可進(jìn)行檢查、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核。這與傳統(tǒng)審計(jì)相比，一是提高了審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性和客觀性，降低了收集審計(jì)證據(jù)的成本。二是改變了審計(jì)信息加工、傳輸和存儲(chǔ)模式。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作被大大簡(jiǎn)化，只有在某種特定條件下還須由人來(lái)監(jiān)盤(pán)實(shí)物庫(kù)存、實(shí)地觀察實(shí)物變動(dòng)及其記錄。

6、對(duì)審計(jì)方法與技術(shù)的影響

審計(jì)方法和技術(shù)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無(wú)紙貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，面對(duì)這種審計(jì)線索，電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，沒(méi)有現(xiàn)代信息技術(shù)的支持是不可能完成審計(jì)任務(wù)的。另一方面，眾多“網(wǎng)上實(shí)體”、“網(wǎng)上銀行”、遠(yuǎn)離多主體的網(wǎng)上合作體迅速涌現(xiàn)，面對(duì)這些“網(wǎng)上實(shí)體”，其主要的資產(chǎn)是知識(shí)、信息及人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，它們來(lái)自于“媒體空間”，對(duì)它們的審計(jì)就必須深入到媒體空間中去，運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)無(wú)法做到這一點(diǎn)。

7、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得被審計(jì)信息由紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)榇疟P(pán)、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體，記錄于磁性介質(zhì)上的信息是不可見(jiàn)的，必須借助于計(jì)算機(jī)的翻譯，才能以可見(jiàn)和易懂的文字形式打印或顯示出來(lái)。對(duì)磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可以不留下任何痕跡，也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作。這些都可使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要的審計(jì)證據(jù)來(lái)自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴(lài)于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制制度的健全有效性，審計(jì)人員僅僅通過(guò)常規(guī)的審計(jì)測(cè)試程序難以確定企業(yè)有多少重大錯(cuò)報(bào)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

8、對(duì)審計(jì)線索的影響

審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，一般由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙質(zhì)原始憑證，然后會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末再根據(jù)各賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。每一步都有文字記錄，審計(jì)線索十分清晰，審計(jì)證據(jù)主要由書(shū)面證據(jù)組成。而在交易及核算都實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下，企業(yè)與外部的交易和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理的憑據(jù)都以電子信息的形式保存，并在網(wǎng)上傳遞，編制記賬憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按指定程序執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化。憑證、文件的生成方式、傳遞路線和傳遞方向都發(fā)生了變化，審計(jì)線索似乎不見(jiàn)了，要跟蹤某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程也顯得尤為困難。

9、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

傳統(tǒng)審計(jì)一般是在審計(jì)人員完成外勤工作后經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的整理才能編制完成審計(jì)報(bào)告。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送到審計(jì)報(bào)告完稿，往往間隔幾個(gè)月，時(shí)效性不強(qiáng)，且往往發(fā)生期后事項(xiàng)，必須在審計(jì)報(bào)告中加以披露。而在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息隨時(shí)可通過(guò)授權(quán)獲取，滯后幾個(gè)月的審計(jì)報(bào)告對(duì)信息使用者的用處已不大，為發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的應(yīng)有作用，必須加快審計(jì)報(bào)告的報(bào)告速度。盡管現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告有四種類(lèi)型，但它們關(guān)注的重點(diǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體情況，對(duì)被審單位的預(yù)測(cè)信息和明細(xì)信息披露的很少，而未來(lái)預(yù)測(cè)信息及會(huì)計(jì)明細(xì)事項(xiàng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代恰恰成為審計(jì)的重點(diǎn)之一。因此，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的期間、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)還必須作出深刻的變革來(lái)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。

10、對(duì)審計(jì)立法的影響

篇8

在計(jì)算機(jī)沒(méi)有問(wèn)世以前，企業(yè)的內(nèi)部信息處理最初都是以手工處理方式進(jìn)行的，即企業(yè)將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行加工處理，形成滿足一定需要的各種會(huì)計(jì)信息。在這種背景下，審計(jì)是以手動(dòng)方式進(jìn)行的。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，信息技術(shù)開(kāi)始迅猛發(fā)展，網(wǎng)上商場(chǎng)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上公司等電子商務(wù)的全球普及和通訊技術(shù)的發(fā)展，促使以鑒證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允為核心的傳統(tǒng)審計(jì)遭遇到了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)：信息技術(shù)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)等受到挑戰(zhàn)，進(jìn)而對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)形成明顯沖擊。信息技術(shù)革命的來(lái)臨以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使知識(shí)和信息的擴(kuò)散和應(yīng)用的速度加快，大量“虛擬企業(yè)”不斷涌現(xiàn)和消亡，交易和決策瞬間完成，給作為信息記錄與處理手段的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)帶來(lái)巨大影響，致使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算空間處于一種模糊狀態(tài)，主體界限難以把握，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)形成巨大挑戰(zhàn)，進(jìn)而給以會(huì)計(jì)信息為最主要工作對(duì)象的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)也帶來(lái)極大影響。

隨著計(jì)算機(jī)的普及和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，人們開(kāi)始意識(shí)到信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的重要性，一些企業(yè)和業(yè)務(wù)單位開(kāi)始采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一些數(shù)據(jù)收集來(lái)輔助整個(gè)審計(jì)過(guò)程。伴隨網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)逐漸從一個(gè)孤立的系統(tǒng)成長(zhǎng)為集財(cái)務(wù)、人事、供銷(xiāo)、生產(chǎn)為一體的綜合性系統(tǒng)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)系統(tǒng)從最初的單機(jī)版向多機(jī)版、網(wǎng)絡(luò)版發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越多的開(kāi)始研究信息技術(shù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)。而且，若一個(gè)企業(yè)在先進(jìn)的信息技術(shù)環(huán)境下采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這意味著該企業(yè)可以在同行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)用更短點(diǎn)的時(shí)間更高的效率完成相同的審計(jì)工作，即獲得更多的收益。信息技術(shù)的發(fā)展促使傳統(tǒng)審計(jì)工作獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇：信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用為計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造了條件，為擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為現(xiàn)代審計(jì)方式、程序以及審計(jì)項(xiàng)目的管理等提供了手段。

二、信息技術(shù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生的顯性轉(zhuǎn)變

第一，計(jì)算機(jī)輸入和輸出設(shè)備代替了手工記錄。傳統(tǒng)審計(jì)中包括大量的人工填寫(xiě)、人工取證、人工核對(duì)賬表等諸多審計(jì)程序，需要通過(guò)順差和逆差的方法來(lái)審查憑證、日記賬、分類(lèi)賬和報(bào)表的每項(xiàng)記錄，檢查和確定其是否正確地反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這既給審計(jì)人員增添了繁瑣的工作細(xì)節(jié)，更增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有可能降低審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確程度。信息技術(shù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)則將各類(lèi)科目設(shè)定為一定的二進(jìn)制代碼，方便計(jì)算機(jī)的錄入和輸出，待審計(jì)時(shí)由計(jì)算機(jī)按照程序指令進(jìn)行存取，既提高了效率又避免了填寫(xiě)造成的誤差。

第二，計(jì)算機(jī)文檔代替了紙質(zhì)日記賬和分類(lèi)賬。在傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，紙質(zhì)日記賬和分類(lèi)賬一旦記錄形成，若有填寫(xiě)差錯(cuò)需要被更正是一個(gè)很麻煩的過(guò)程，涂改后的賬本會(huì)使得其可信程度降低。而且，這種以紙質(zhì)憑證為主的傳統(tǒng)審計(jì)方式，比較容易遭受損失或者是字跡變得模糊不清，不利于審計(jì)人員的查閱和取證。在計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)文檔是一種電子文檔，可以通過(guò)一定的授權(quán)來(lái)對(duì)其進(jìn)行更改訂正，這既保證了文檔的保密性，又有利于文檔的永久性地保存，而且方便審計(jì)人員的隨時(shí)查閱。

第三，電算化審計(jì)代替了手工審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)受個(gè)人偏向和感情偏好的影響較大，將對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生一定程度的影響。以信息技術(shù)為主的計(jì)算機(jī)審計(jì)，將手工賬簿簡(jiǎn)化成為計(jì)算機(jī)文檔，不僅所有數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在電腦內(nèi)存中，而且審計(jì)工作中的管理需求完全可以固化到應(yīng)用程序之中，不會(huì)因?yàn)槿说囊庵咀兏D(zhuǎn)移審計(jì)的重心。這種電算化審計(jì)，既有利于確保審計(jì)的準(zhǔn)確性，又有利于確保審計(jì)結(jié)果的公允性。

第四，網(wǎng)絡(luò)通信和電子郵件代替了傳統(tǒng)的郵寄。傳統(tǒng)的郵寄方式很有可能因?yàn)樗钄?shù)據(jù)的半路遺失或者是被調(diào)換而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤，而信息技術(shù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)通信和電子郵件則較好地避免了這些不利于正常審計(jì)的因素。雖然網(wǎng)絡(luò)也有黑客，但只要加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的監(jiān)控就能為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供保障。

第五，靈活多樣的報(bào)告代替了固定的定期報(bào)告。傳統(tǒng)審計(jì)牽扯到大量繁雜的工作，一般每年只有中期和全年的定期報(bào)告。計(jì)算機(jī)審計(jì)則可以不拘泥于原先的定期報(bào)告，高效快速地制定各種審計(jì)報(bào)告，隨時(shí)向社會(huì)公布不同時(shí)期的審計(jì)結(jié)果。這有利于社會(huì)各界更好地了解被審計(jì)企業(yè)的情況，掌握該企業(yè)更新更準(zhǔn)確的相關(guān)信息。

三、信息技術(shù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的隱性影響

信息技術(shù)給現(xiàn)代審計(jì)注入了新鮮的元素，讓審計(jì)再次充滿生機(jī)。然而，這些都是我們?nèi)庋壅f(shuō)能觀察到的變化。實(shí)際上，信息技術(shù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)也有著潛移默化的影響。

1.信息技術(shù)的發(fā)展要求全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

由于信息技術(shù)的影響，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化，審計(jì)中加入了更多的不確定性和多變性。審計(jì)人員只有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確估計(jì)，并能夠針對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施必要的技術(shù)性審計(jì)時(shí)，才有可能保證審計(jì)結(jié)果的正確性。這就要求審計(jì)人員及時(shí)掌握和更新知識(shí)，全面提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)目前已經(jīng)出現(xiàn)的“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“網(wǎng)絡(luò)適時(shí)審計(jì)”等基于先進(jìn)信息技術(shù)手段的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的智能化。

2.信息技術(shù)的發(fā)展要求有效全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于信息技術(shù)的影響，審計(jì)過(guò)程無(wú)形化、審計(jì)證據(jù)隱含化、審計(jì)對(duì)象“虛擬化”的出現(xiàn)，在一定程度上使得現(xiàn)代審計(jì)的可驗(yàn)證性受到限制。計(jì)算機(jī)技術(shù)的大量應(yīng)用，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)先天的脆弱性，極大地增加了信息被變?cè)臁卧斓目赡苄?，降低了信息的可信度，所有這一切無(wú)不擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用更先進(jìn)的信息技術(shù)，如“系統(tǒng)克隆”、“電子函證”、“審計(jì)黑匣子”等技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段與方法，盡快研究制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和指南，加快計(jì)算機(jī)法和相關(guān)法律的立法、執(zhí)法和司法建設(shè)，同時(shí)注重考慮審計(jì)過(guò)程中的任何相關(guān)信息和報(bào)告質(zhì)量，以及相關(guān)審計(jì)線索和各種信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系和訪問(wèn)限制等，將有效防范錯(cuò)誤信息被采納和運(yùn)用到審計(jì)過(guò)程中來(lái)。

3.信息技術(shù)的發(fā)展將對(duì)審計(jì)理論及其研究方法產(chǎn)生影響。

篇9

中圖分類(lèi)號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05―179-02

“向管理要效益”――這是國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)喊得最響、大家耳熟能詳?shù)囊痪湓?。也就是說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)不斷加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)“效益最大化”這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心目標(biāo)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在逐步擴(kuò)大規(guī)模、開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)，也導(dǎo)致了成本和風(fēng)險(xiǎn)的同步上升。這一現(xiàn)象促使企業(yè)增加了對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)管理的需要，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴(lài)性，這就為管理效益審計(jì)的開(kāi)展提供了難得的發(fā)展機(jī)遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。由此而產(chǎn)生的管理效益審計(jì)，不僅是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，更是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。管理效益審計(jì)的產(chǎn)生標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)傳承之后的一次重大突破，它使內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，并與傳統(tǒng)審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)范圍更廣、內(nèi)容更豐富的現(xiàn)代審計(jì)體系。

一、管理效益審計(jì)的概念

管理效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志和重要組成部分，它是以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的新型審計(jì)，它在審計(jì)的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)審計(jì)的范圍。因此，如何準(zhǔn)確把握管理效益審計(jì)的概念，是開(kāi)展此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的基本條件。

管理效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，采用特定的審計(jì)程序和方法，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析和報(bào)告，并對(duì)照一定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)定企業(yè)管理現(xiàn)狀、效益實(shí)現(xiàn)程度以及存在的潛力，通過(guò)提出合理的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

管理效益審計(jì)的執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；它的客體，從具體對(duì)象上講，包括各種經(jīng)濟(jì)資料、管理資料所反映的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)及其結(jié)果。管理效益審計(jì)具有廣泛的應(yīng)用范圍，它適用于包含企業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、投資等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活，動(dòng)，以及被審計(jì)單位所有管理部門(mén)的管理過(guò)程及其結(jié)果。

二、管理效益審計(jì)的特點(diǎn)

1、審計(jì)內(nèi)容的全面性。影響管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的因素很多，包括生產(chǎn)、組織、財(cái)務(wù)、技術(shù)和管理等多個(gè)方面，也就是說(shuō)，管理效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計(jì)內(nèi)容的全面性并不意味著在審計(jì)時(shí)必須面面俱到，而是要重點(diǎn)突出，綜合運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，有所側(cè)重的進(jìn)行深入審計(jì)。

2、審計(jì)對(duì)象的廣泛性。管理效益審計(jì)具有廣泛的適用范圍，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有經(jīng)濟(jì)效益，就可以進(jìn)行管理效益審計(jì)。管理效益審計(jì)的對(duì)象可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)項(xiàng)目，也可以是一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)等。

3、審計(jì)手段的多樣性。由于管理效益審計(jì)的對(duì)象非常廣泛、內(nèi)容比較全面，因此，在審計(jì)手段上除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還要綜合運(yùn)用其它方法。如：咨詢(xún)、座談、研究案例、數(shù)據(jù)分析、項(xiàng)目評(píng)估，以及內(nèi)部控制測(cè)試、與被審計(jì)單位反復(fù)溝通等。

4、審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性。管理效益審計(jì)的目的和作用是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，幫助其挖掘經(jīng)濟(jì)效益的潛力。管理效益審計(jì)從審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查證、資料分析、審計(jì)報(bào)告等每一個(gè)階段，都要始終突出一個(gè)中心，就是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以及提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。

三、管理效益審計(jì)的方法

開(kāi)展管理效益審計(jì)，如果缺乏有效可行的審計(jì)方法，就會(huì)緣木求魚(yú)，既達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果，又加大了管理效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理效益審計(jì)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對(duì)不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計(jì)方法主要?jiǎng)澐譃閭鹘y(tǒng)審計(jì)方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計(jì)方法以及其他審計(jì)方法，準(zhǔn)確選擇或交叉運(yùn)用這幾種方法開(kāi)展管理效益審計(jì)可起到事半功倍的效果。

1、傳統(tǒng)審計(jì)方法。開(kāi)展管理效益審計(jì)，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)的程序和方法是管理效益審計(jì)的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的各種方法，在管理效益審計(jì)中也同樣可以運(yùn)用，如審閱法、核對(duì)法、抽查法、盤(pán)查法、觀察法、分析性復(fù)核等。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法本文不再一一贅述。

2、數(shù)據(jù)分析方法。(1)指標(biāo)分析方法。在管理效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用指標(biāo)分析方法，通過(guò)使用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行數(shù)量上的計(jì)算和分析，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推斷之后，對(duì)企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果予以評(píng)價(jià)。(2)數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計(jì)中廣泛運(yùn)用的一種事后審計(jì)方法。它以被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果作為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)與前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等層次的比較，以檢查分析企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況、實(shí)現(xiàn)效益情況。(3)金額計(jì)算方法。金額計(jì)算方法是將企業(yè)在管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來(lái)表述的一種方法，俗稱(chēng)“算賬”法。在管理效益審計(jì)中運(yùn)用此方法，可使企業(yè)清晰認(rèn)識(shí)到通過(guò)加強(qiáng)管理，得以提高經(jīng)濟(jì)效益的明顯效果。

3、圖表審計(jì)方法。(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)和人員予以征求意見(jiàn)的一種方法。無(wú)論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場(chǎng)查證，這是管理效益審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運(yùn)用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來(lái)描述企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的一種方法，也就是說(shuō)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來(lái)的一種圖解方法。比如AIS審計(jì)查證信息系統(tǒng)中，可將某項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程運(yùn)用抓屏、截圖的形式表達(dá)顯示出來(lái)。(3)系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計(jì)單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以圖表形式表現(xiàn)出來(lái)。以反映被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的一種方法。

4、其它審計(jì)方法。(1)可行性分析法?？尚行苑治龇ㄊ侵笇?duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所涉及的重大經(jīng)營(yíng)決策，如引進(jìn)設(shè)備、新建、擴(kuò)建工程等進(jìn)行技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的分析。(2)計(jì)算評(píng)分法。評(píng)分法是將企業(yè)管理活動(dòng)劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，分別評(píng)定分?jǐn)?shù)并計(jì)算總分，據(jù)此對(duì)管理活動(dòng)優(yōu)劣程度作出審計(jì)評(píng)價(jià)。(3)審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)

調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計(jì)內(nèi)容和目的，針對(duì)某一特定問(wèn)題向被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評(píng)價(jià)結(jié)果的一種方法。

為了滿足和達(dá)到管理效益審計(jì)的要求，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)，可以根據(jù)查證內(nèi)容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計(jì)過(guò)程中的不同階段使用不同的查證方法。

四、開(kāi)展管理效益審計(jì)的程序

管理效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的程序大致相同，不同之處是在傳統(tǒng)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，增加了初評(píng)試審和審后回訪兩個(gè)環(huán)節(jié)。開(kāi)展企業(yè)管理效益審計(jì)的程序主要包含以下幾個(gè)階段：

1、初步調(diào)查階段――精心準(zhǔn)備、周密部署。初步調(diào)查是管理效益審計(jì)的第一步。其主要內(nèi)容是了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，收集與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的管理文檔、經(jīng)濟(jì)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。在初步調(diào)查階段，也可采取面談、座談等方式，通過(guò)與談話對(duì)象的交流，收集、捕捉與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的信息。之后，認(rèn)真分析所收集資料。爭(zhēng)取對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有較深了解。然后，根據(jù)分析結(jié)果，制定審計(jì)工作方案，主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間等。

2、初評(píng)試審階段――打好基礎(chǔ)、確定重點(diǎn)。試審階段是在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)被審單位的管理、效益狀況進(jìn)行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，為關(guān)鍵的實(shí)施審計(jì)步驟作好準(zhǔn)備。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)控情況進(jìn)行審查，并與被審計(jì)單位管理人員、業(yè)務(wù)人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實(shí)施審計(jì)階段明確方向和確定重點(diǎn)。

3、實(shí)施審計(jì)階段――仔細(xì)查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務(wù)后，按照審計(jì)工作方案規(guī)定的內(nèi)容，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的核實(shí)查證，確保審實(shí)、審?fù)?、審?zhǔn)。之后，根據(jù)收集的有關(guān)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，該階段是管理效益審計(jì)的核心所在。需要強(qiáng)調(diào)的是，在此階段，審計(jì)人員必須根據(jù)試審階段發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)、效益失控點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)查證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題采取擴(kuò)大測(cè)試范圍、改變審計(jì)方法等措施，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，以形成有分量、有說(shuō)服力、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)工作底稿。

4、總結(jié)回訪階段――作出結(jié)論、督促整改。這一階段是管理效益審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)成果集中體現(xiàn)在該階段。首先，在對(duì)審計(jì)工作底稿做認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理效益審計(jì)方法，選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用審計(jì)人員豐富的職業(yè)判斷，對(duì)管理效益審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)判，并作出審計(jì)結(jié)論，出具管理效益審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要客觀公正地分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的管理效益情況，實(shí)事求是地指出問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。其次。要做好與被審計(jì)單位有關(guān)職能部門(mén)和人員的交流、座談工作，針對(duì)查證問(wèn)題，說(shuō)明產(chǎn)生的原因，促使被審計(jì)單位接受審計(jì)意見(jiàn)，做好下一步的整改工作。最后，審計(jì)人員還要注意做好回訪工作，積極幫助被審計(jì)單位建立健全合理有效的管理制度，運(yùn)用恰當(dāng)可行的管理方法，達(dá)到通過(guò)審計(jì)促管理、搞好管理促效益的目的。

開(kāi)展管理效益審計(jì)，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“疾患”之處，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整審計(jì)工作思路，創(chuàng)新審計(jì)理念，積極開(kāi)展管理效益審計(jì)，努力推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。

篇10

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是嶄新的審計(jì)技術(shù)方法，它是審計(jì)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析―經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析―剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的觀念。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征的分析

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。具體說(shuō)來(lái)凸現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1、從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)的需要，就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評(píng)估，從本質(zhì)上看問(wèn)題，才不會(huì)被問(wèn)題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯(cuò)誤的判斷。也可以說(shuō)基本完成了由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

2、由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)二因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響因素的分析評(píng)估。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強(qiáng)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素就不只局限于審計(jì)過(guò)程中了，被審計(jì)單位所處的宏觀環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生重大影響，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核程序主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，往往會(huì)忽略非財(cái)務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)下，分析性復(fù)核開(kāi)始走向功能上的多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運(yùn)用到工作當(dāng)中去。

4、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問(wèn)題，一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的條件

（一）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員勝任能力的要求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。這就要求審計(jì)人員不僅熟悉審計(jì)和公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營(yíng)銷(xiāo)分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融分析等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)，金融學(xué)，營(yíng)銷(xiāo)學(xué)知識(shí)和信息系統(tǒng)技術(shù)。

（二）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個(gè)步驟：確定要執(zhí)行的計(jì)算機(jī)比較，估計(jì)期望值，執(zhí)行計(jì)算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。從實(shí)際操作來(lái)看，審計(jì)人員必須把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)綜合到一起，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是最重要的還是要保證審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系實(shí)際上是一個(gè)成本和效率的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)盡快地找到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程當(dāng)中與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分，而不是把所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全部追查下去。在具體實(shí)施過(guò)程中應(yīng)在所有的審計(jì)階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)還要與實(shí)施的程序掛鉤。新的審計(jì)方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性的程序。識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序都應(yīng)形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的技術(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，而且注重新型的審計(jì)技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢(xún)領(lǐng)域以及營(yíng)銷(xiāo)分析領(lǐng)域借鑒而來(lái)，主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)技術(shù)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。

由此可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，可以大大提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別錯(cuò)誤而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。

三、結(jié)術(shù)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展是審計(jì)職業(yè)為了應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善本職業(yè)抽象知識(shí)體系，從而保護(hù)審計(jì)職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用了自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)控制的邏輯推理，推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；然后通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，結(jié)合重要性的判斷，來(lái)自下而上歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論進(jìn)行繼承與揚(yáng)棄。

參考文獻(xiàn)：

篇11

一、現(xiàn)代系統(tǒng)論及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)

20世紀(jì)40年代以來(lái)興起了一種先進(jìn)的科學(xué)理論——現(xiàn)代系統(tǒng)論。要求將研究的對(duì)象放在一個(gè)整體的系統(tǒng)當(dāng)中，把研究對(duì)象與周?chē)氖挛锫?lián)系起來(lái)，以研究他們的共同特征和規(guī)律，是研究現(xiàn)代復(fù)雜問(wèn)題的有效思維方式?，F(xiàn)代系統(tǒng)論思想科學(xué)地指導(dǎo)了現(xiàn)代審計(jì)的理論和實(shí)踐，它擴(kuò)大了審計(jì)師的視野，讓審計(jì)師將注意力集中到廣闊的經(jīng)營(yíng)背景上而不僅僅局限于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，注重了解和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。由此，審計(jì)范圍有了很大的擴(kuò)展，審計(jì)方法從賬目的差錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)報(bào)表的審查發(fā)展到到現(xiàn)在對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握和決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要思路是遵循復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平上，提出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及管理層的應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)模式的發(fā)展與企業(yè)管理理論發(fā)展密不可分。20世紀(jì)80年代中期，隨著生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和政策的支持，國(guó)際間政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的交流與協(xié)作明顯增多，人們意識(shí)到依靠國(guó)際分工能夠有效提高效率，國(guó)際間貿(mào)易能提高人們生活水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入一體化階段，在如此宏觀背景下，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，重視戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，通過(guò)內(nèi)外部環(huán)境與條件的分析，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，注重對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的把握，在此基礎(chǔ)上，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略重點(diǎn)制定戰(zhàn)略對(duì)策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大呼喚新的審計(jì)方法產(chǎn)生

一方面，20世紀(jì)80年代以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，在信息和知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速膨脹和傳遞的時(shí)代，企業(yè)面臨巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)實(shí)時(shí)掌握信息的脈搏、實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行兼并重組等，企業(yè)需要對(duì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮更大的作用，要求將內(nèi)部審計(jì)工作上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理。由此，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。另一方面，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，企業(yè)管理層次增多，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象從最初的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息與事項(xiàng)擴(kuò)展到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)模式僅以會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制作為審計(jì)重點(diǎn)，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，許多審計(jì)失敗案例暴露了傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷和不適應(yīng)。

三、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的固有局限及審計(jì)自身發(fā)展需要傳統(tǒng)審計(jì)方法尋求突破

目前我國(guó)大部分企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)依舊選用帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的企事業(yè)單位也少之又少。這兩種傳統(tǒng)審計(jì)模式主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審查。目的在于差錯(cuò)糾弊和檢查監(jiān)督。在如今企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身規(guī)模的巨大變化下，這樣的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)效率低下、審計(jì)質(zhì)量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，內(nèi)部審計(jì)效果將大打折扣。

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法的固有局限促使新的審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生

在內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下， 內(nèi)審人員直接了解和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，分析內(nèi)部控制是否有效，并注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具體方法是制定審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并提出改善的意見(jiàn)。從內(nèi)部控制自身來(lái)講，任何企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都不可能做到完全沒(méi)有缺陷，有滯后性的缺點(diǎn)，不能根據(jù)巨大變化及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，有時(shí)會(huì)因?yàn)槟承┛陀^原因，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變、經(jīng)營(yíng)管理的變化等，造成內(nèi)部控制效果下降或者失效；從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，內(nèi)部控制會(huì)因?yàn)閱T工特別是管理層的串通舞弊而失效，所以，檢查內(nèi)部控制制度有時(shí)不能發(fā)現(xiàn)主觀的舞弊行為。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)注控制的薄弱環(huán)節(jié)，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的審計(jì)環(huán)境。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)生存和發(fā)展的需要

首先，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)多關(guān)注過(guò)去，通過(guò)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制，建議管理層增加控制點(diǎn)，使內(nèi)控制度愈加繁復(fù)而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。這種審計(jì)模式使得審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中得不到充分的重視。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種有別于傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)模式，能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造更多的價(jià)值，關(guān)注企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，在全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，提出應(yīng)對(duì)的意見(jiàn)，能夠使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮更大的作用；其次，中國(guó)許多企業(yè)為了節(jié)省開(kāi)支，不惜削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。雖然這有利于降低企業(yè)成本并提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)化。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位非常重要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員往往比較了解企業(yè)情況，和各部門(mén)比較熟悉，也便于開(kāi)展工作。在這種危機(jī)面前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在審計(jì)工作中選用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

參考文獻(xiàn)：