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時(shí)間：2023-06-21 08:43:55
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合同管理是電力工程建設(shè)單位的重要管理內(nèi)容之一，嚴(yán)格規(guī)范的合同管理對(duì)于提升電力企業(yè)的良好社會(huì)形象、監(jiān)控工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、降低建設(shè)成本等具有十分重要的作用。成本控制是電力行業(yè)工程建設(shè)的重要管理內(nèi)容，也是貫穿整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要管理手段。成本控制已經(jīng)成了全面成本管理的重要內(nèi)容，在實(shí)際工程建設(shè)過程中，合同管理與成本控制有著密切的聯(lián)系，做好合同管理，對(duì)于工程建設(shè)的成本控制也有十分重要的作用。
1合同管理在電力行業(yè)工程建設(shè)中的作用
1.1合同管理與招標(biāo)工作的聯(lián)系
對(duì)于電力工程建設(shè)單位來說，在工程建設(shè)過程中，要做的就是編寫項(xiàng)目招標(biāo)文件，根據(jù)現(xiàn)階段招標(biāo)合同要求規(guī)范，招標(biāo)合同包括報(bào)價(jià)清單、項(xiàng)目預(yù)算以及具體施工組織設(shè)計(jì)等，同時(shí)也設(shè)定了合同的三大基本要求：第一，工期，主要包括電力建設(shè)項(xiàng)目工程的總工期，工期的開始時(shí)間、結(jié)束時(shí)間以及一些細(xì)分項(xiàng)目工程的建設(shè)時(shí)間等，其中施工進(jìn)度計(jì)劃應(yīng)該包括在內(nèi)；第二，價(jià)格，合同中關(guān)于價(jià)格的條款，應(yīng)當(dāng)列明工程建設(shè)的總價(jià)款以及各項(xiàng)目的單項(xiàng)價(jià)格；第三，工程項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量、規(guī)模和范圍，都應(yīng)當(dāng)在合同文本或附件中明確表示，而合同管理其主要就是對(duì)項(xiàng)目施工過程中的具體活動(dòng)進(jìn)行管理，從而滿足上述三大基本要求。在編制合同文件時(shí)，要綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，提高對(duì)項(xiàng)目建設(shè)每一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制水平，對(duì)合同中一些特殊事項(xiàng)，要做出明確的說明，防止出現(xiàn)招標(biāo)合同的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的情況，做好招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以說合同文件的編寫是招標(biāo)工作的重點(diǎn)基礎(chǔ)內(nèi)容，科學(xué)合理的合同文件有利于招標(biāo)工作的順利進(jìn)行。
1.2合同管理與工程項(xiàng)目管理的關(guān)系
合同管理工作是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的核心工作，工程項(xiàng)目管理圍繞著合同管理而進(jìn)行。合同管理是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的立足點(diǎn)，是招標(biāo)企業(yè)對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目的施工過程及成果進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的依據(jù)。工程項(xiàng)目管理是合同管理的具體實(shí)踐，工程項(xiàng)目管理要嚴(yán)格按照合同條款來執(zhí)行。合同管理對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)施起總控制和總保證作用，工程項(xiàng)目實(shí)施的全過程和各方面都需要與之配合。
2電力行業(yè)工程建設(shè)中合同管理及成本控制存在的問題
2.1合同管理不規(guī)范、不夠科學(xué)
在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些電力企業(yè)對(duì)于工程建設(shè)合同的管理，存在很多不規(guī)范、不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。合同的相關(guān)條款，與實(shí)際工程建設(shè)情況不符或者是一些政策法規(guī)方面的文件，由于實(shí)際原因做了調(diào)整，但是在合同中，沒有得到及時(shí)的糾正。一些紙質(zhì)文本合同的資料信息，記錄比較粗糙，條款中對(duì)于技術(shù)方面的內(nèi)容不是很明確，建設(shè)工程項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料不全面，一些建筑材料施工工藝參數(shù)不夠精確，合同及相關(guān)文件的管理，沒有科學(xué)規(guī)范的程序。
2.2對(duì)工程成本管理認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
一般電力企業(yè)對(duì)于成本管理，就認(rèn)為只是企業(yè)計(jì)劃部門與財(cái)務(wù)部門的事情，但是我們知道，電力行業(yè)的工程建設(shè)，管理人員與一線生產(chǎn)人員都是成本管理者?？梢哉f，施工項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)成本管理發(fā)揮的作用要比財(cái)務(wù)人員大的多。另外，一些技術(shù)負(fù)責(zé)部門，對(duì)成本管理也認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為技術(shù)部門只負(fù)責(zé)技術(shù)研究即可，對(duì)施工項(xiàng)目的成本管理，沒有形成正確的認(rèn)識(shí)。工程成本管理其實(shí)是貫穿在整個(gè)施工過程中的重要管理內(nèi)容，沒有正確的成本控制意識(shí)，對(duì)于電力企業(yè)來說，不利于其降低施工成本。
2.3企業(yè)體制不夠健全和完善
由于電力企業(yè)相關(guān)體制機(jī)制的不夠健全、不夠完善，導(dǎo)致在工程建設(shè)過程中，出現(xiàn)一些不規(guī)范的合同管理，最終會(huì)反映到實(shí)際項(xiàng)目建筑質(zhì)量上，導(dǎo)致項(xiàng)目工程質(zhì)量不合格，影響電力企業(yè)的形象和經(jīng)濟(jì)效益。不健全的管理體制，對(duì)于成本控制以及合同管理方面存在的漏洞，也不能及時(shí)糾正，相關(guān)的施工作業(yè)行為沒有得到有效的監(jiān)督。
2.4對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的成本重視不足
電力行業(yè)的建設(shè)工程，一般以規(guī)模較大的國(guó)有建筑企業(yè)施工較多。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些企業(yè)為了拓展自身業(yè)務(wù)規(guī)模，就故意壓低投標(biāo)價(jià)格來中標(biāo)，而后期實(shí)際施工過程中又找理由增加工程量，導(dǎo)致最終的結(jié)算金額超出了合同價(jià)款，這些也導(dǎo)致了電力企業(yè)工程建設(shè)成本的增加。建設(shè)單位在招標(biāo)工作中，對(duì)項(xiàng)目的整體成本不夠重視，合同管理中沒有貫穿全過程成本控制理念。
3加強(qiáng)電力行業(yè)工程建設(shè)合同管理與成本控制的對(duì)策
3.1健全制度，規(guī)范工程建設(shè)管理
電力企業(yè)工程建設(shè)要轉(zhuǎn)變管理方式，突出對(duì)建設(shè)主體的引導(dǎo)和服務(wù)，在引導(dǎo)中形成共識(shí)，在服務(wù)中改善管理；強(qiáng)化建設(shè)工程基礎(chǔ)管理；堅(jiān)持行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，樹立行業(yè)標(biāo)桿，擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)化知識(shí)宣傳，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)；堅(jiān)持源頭管理，樹立系統(tǒng)思維，把好建設(shè)工程各環(huán)節(jié)，實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)管；堅(jiān)持問題導(dǎo)向，以安全隱患為重點(diǎn)，把握建設(shè)工程管理難點(diǎn)的根源和本質(zhì)，提升工作實(shí)效；堅(jiān)持制度先行，適應(yīng)改革發(fā)展新常態(tài)，完善建設(shè)工程管理的制度框架，確保制度的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的制度化、長(zhǎng)效化。要落實(shí)責(zé)任制，在試點(diǎn)項(xiàng)目中推行施工總承包負(fù)責(zé)制，要求施工總承包企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量、安全及人員管理負(fù)總責(zé)，分包企業(yè)對(duì)所招用的農(nóng)民工工資負(fù)直接責(zé)任，并實(shí)行社會(huì)公開承諾制，要求施工總承包單位和建設(shè)單位在項(xiàng)目開工建設(shè)前公開承諾履行責(zé)任，接受社會(huì)監(jiān)督。落實(shí)實(shí)名制，全面實(shí)行施工人員實(shí)名制管理，要求施工企業(yè)依法與農(nóng)民工先簽勞動(dòng)合同后進(jìn)場(chǎng)，建立完善用工臺(tái)賬。在試點(diǎn)項(xiàng)目配備勞資專管員進(jìn)行臺(tái)賬管理，督促施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)施工人員的培訓(xùn)，普及“三級(jí)教育”，嚴(yán)格特種作業(yè)要求，做到持證上崗、人證合一。落實(shí)備案制，依法建立完善用工臺(tái)賬，辦理勞務(wù)用工備案。試點(diǎn)推行工資分賬管理，要求分包企業(yè)負(fù)責(zé)為招用的施工人員申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，按月考核施工人員工作量并發(fā)放工資。
3.2抓好合同管理，減少工程索賠
在上文的分析中可知，電力建設(shè)合同管理，對(duì)成本控制有著非常重要的影響。所以要想進(jìn)一步降低施工建設(shè)的成本，在合同管理環(huán)節(jié)，一定不能忽視。對(duì)于電力工程項(xiàng)目的施工企業(yè)來說，要安排專業(yè)的法律人士對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行審查，同時(shí)結(jié)合施工技術(shù)人員提供的工程建設(shè)情況報(bào)告，進(jìn)行綜合分析，提前發(fā)現(xiàn)合同管理過程中出現(xiàn)的漏洞，及時(shí)采取彌補(bǔ)措施，降低因?yàn)楹贤芾碓斐傻墓こ虄r(jià)款索賠。
3.3加強(qiáng)施工單位競(jìng)投標(biāo)過程監(jiān)管
競(jìng)投標(biāo)是工程項(xiàng)目建設(shè)的起點(diǎn)，在這個(gè)過程中存在很多地方容易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞，一些別有用心的企業(yè)或者個(gè)人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，往往在競(jìng)投標(biāo)過程中，使用一些技巧和策略，但更有甚者是弄虛作假，這種行為嚴(yán)重違反了競(jìng)投標(biāo)的市場(chǎng)公平性，也不利于合格的競(jìng)標(biāo)者入選。因此，對(duì)于電力項(xiàng)目工程建設(shè)來說，一定要建立完善的競(jìng)投標(biāo)過程監(jiān)管，包括從競(jìng)投標(biāo)企業(yè)資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)、技術(shù)水平、項(xiàng)目建設(shè)成本等多方面，加強(qiáng)對(duì)競(jìng)標(biāo)過程的監(jiān)管，制定有效的監(jiān)管程序，運(yùn)用公眾信息平臺(tái)，切實(shí)讓不法競(jìng)投標(biāo)分子無處藏身。確保整個(gè)評(píng)標(biāo)過程的公平、公正，同時(shí)也是企業(yè)堅(jiān)守公開、公平、公正和誠實(shí)守信公共資源交易原則的重要舉措，嚴(yán)肅了招投標(biāo)紀(jì)律，確保電力工程項(xiàng)目招投標(biāo)在陽光下運(yùn)行。加大信用信息公開范圍，建立信用信息共享機(jī)制，大幅提高失信行為成本，同時(shí)在更廣領(lǐng)域內(nèi)對(duì)招投標(biāo)失信行為依法實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。
3.4做好直接和間接成本控制
控制成本的關(guān)鍵在于選擇性價(jià)比高的施工企業(yè)，電力工程建筑招標(biāo)單位需要從以下方面入手做好直接和間接成本的控制：第一，電力工程建筑招標(biāo)單位要選擇性價(jià)比高的施工企業(yè)來參與工程項(xiàng)目建設(shè)，當(dāng)然招標(biāo)單位也要控制采購物資的成本。物資在電力工程施工中占據(jù)重要的地位，基于現(xiàn)實(shí)中存在的以次充好、虛報(bào)建筑材料價(jià)格的現(xiàn)象，招標(biāo)單位要在保證物資質(zhì)量的基礎(chǔ)上選擇報(bào)價(jià)低、質(zhì)量高的供應(yīng)商；第二，完善招標(biāo)機(jī)制，增加招標(biāo)透明度，以此提高電力工程建筑管理效能。提高招標(biāo)管理工作制度的透明度可以避免一些違背企業(yè)利益行為的出現(xiàn)。當(dāng)然在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，招標(biāo)單位也要積極推廣網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)技術(shù)，以此提高工作效率，降低人力資源成本支出，從而為電力企業(yè)節(jié)省經(jīng)濟(jì)費(fèi)用；第三，編制招標(biāo)項(xiàng)目預(yù)算。標(biāo)的預(yù)算是工程招標(biāo)中重要的環(huán)節(jié)，只有明確了工程預(yù)算費(fèi)用，才能對(duì)投標(biāo)價(jià)格的合理與否進(jìn)行正確的判斷，才能實(shí)現(xiàn)電力工程建筑項(xiàng)目效益的最大化。
4結(jié)語
總之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，基于電力建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的日益激烈，如何提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是當(dāng)前電力工程建設(shè)施工所考慮的主要問題之一。實(shí)踐證明通過加強(qiáng)對(duì)電力行業(yè)工程建設(shè)合同的管理及成本控制是提升電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低國(guó)家能源消耗的重要舉措，因此基于電力行業(yè)建設(shè)規(guī)模的需要，應(yīng)該從合同管理及成本控制入手，以更加有效的舉措實(shí)現(xiàn)我國(guó)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:潘紅 單位:山西大唐國(guó)際臨汾熱電有限責(zé)任公司
參考文獻(xiàn):
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過去，設(shè)計(jì)師用一堆混雜的IC胡亂拼湊數(shù)字電源管理解決方案，這些IC包括監(jiān)察器、排序器、DAC和ADC。這類解決方案除了固有的復(fù)雜性以外，還不易擴(kuò)展，需要為未來的系統(tǒng)升級(jí)進(jìn)行大量前期規(guī)劃。LTC3883/LTC3883-1DC/DC控制器整合了所有數(shù)字電源管理功能，消除了上述復(fù)雜性，因此可構(gòu)成一個(gè)易用、堅(jiān)固和靈活的負(fù)載點(diǎn)（POL）電源管理解決方案。
LTC3883/LTC3883-1可以自主工作或通過業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)的I2C串行總線，與系統(tǒng)主處理器通信，以獲取命令、實(shí)施控制并報(bào)告遙測(cè)數(shù)據(jù)。這使得可以直接從LTC3883/LTC3883-1監(jiān)視關(guān)鍵的工作信息，例如，實(shí)時(shí)電壓、電流和溫度，這些信息可用來動(dòng)態(tài)優(yōu)化系統(tǒng)性能和可靠性。通過訪問這些信息，能預(yù)測(cè)電源系統(tǒng)故障，并采取預(yù)防性或調(diào)解措施。
重要的穩(wěn)壓器參數(shù)（例如，輸出電壓和電流限制、裕度控制電壓、過壓和欠壓監(jiān)察限制、啟動(dòng)特性和時(shí)序、以及故障響應(yīng)）都可以通過該串行總線直接設(shè)定，而無須采用電阻器、排序器、監(jiān)視IC等外部組件。
由于有了數(shù)字電源系統(tǒng)管理，所以能快速、高效地開發(fā)復(fù)雜的多軌系統(tǒng)。LTpowerPlayTM軟件使設(shè)計(jì)工作得到了進(jìn)一步簡(jiǎn)化，并能通過PC監(jiān)視電路板和調(diào)節(jié)參數(shù)。這就使設(shè)計(jì)師能進(jìn)行調(diào)試和在線測(cè)試（ICT），而無須重新給電路板布線或更換組件。
特色概述
LTC3883/LTC3883-1是一款單輸出同步降壓型DC/DC控制器，集成了電源FET柵極驅(qū)動(dòng)器和一個(gè)模擬電流模式控制環(huán)路，該環(huán)路能以6個(gè)相位的PolyPhase模式工作。頻率可以在250kHz～1MHz范圍內(nèi)設(shè)定，如果有外部振蕩器可用，那么內(nèi)部鎖相環(huán)能使LTC3883/LTC3883-1與相同范圍內(nèi)的任何頻率同步。
LTC3883/LTC3883-1具有優(yōu)化的柵極驅(qū)動(dòng)器死區(qū)時(shí)間，以最大限度地降低開關(guān)損耗和體二極管傳導(dǎo)，從而在所有工作條件下保持高效率。該器件支持4.5～24V的寬VIN范圍和0.5～5.5V的VOUT范圍。精確的基準(zhǔn)、12位DAC和溫度補(bǔ)償模擬電流模式控制環(huán)路產(chǎn)生±0.5%的DC輸出電壓準(zhǔn)確度，集成的高壓側(cè)輸入電流檢測(cè)放大器允許準(zhǔn)確的輸入電流檢測(cè)和電感器DCR自動(dòng)校準(zhǔn)。
16位數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)提供輸入和輸出電壓及電流、占空比和溫度的數(shù)字回讀。用戶可以回讀重要參數(shù)的峰值。關(guān)鍵控制器參數(shù)可以通過PMBus設(shè)定。故障記錄包括非易失性存儲(chǔ)器中的中斷標(biāo)記和黑匣子記錄器，該存儲(chǔ)器儲(chǔ)存發(fā)生故障之前瞬間的工作狀態(tài)。
LTC3883的特點(diǎn)是內(nèi)置了一個(gè)LDO穩(wěn)壓器，以提高集成度，而LTC3883-1用外部5V偏置電壓供電以提高效率。這兩款器件都采用耐熱增強(qiáng)型32引線5mm×5mmQFN封裝，工作節(jié)溫范圍或者為-40～+105℃（E級(jí)）或者為-40～+125℃（I級(jí)）。
模擬控制環(huán)路
LTC3883/LTC3883-1的眾多功能都是數(shù)字可編程的，包括輸出電壓、電流限制設(shè)定點(diǎn)和排序。不過，控制環(huán)路仍然是純模擬的，這樣就不會(huì)有數(shù)字控制環(huán)路那樣的量化效應(yīng)，從而提供最佳環(huán)路穩(wěn)定性和瞬態(tài)響應(yīng)。
圖4比較的是具有模擬反饋控制環(huán)路的控制器IC和具有數(shù)字反饋控制環(huán)路的控制器IC之上升曲線。模擬環(huán)路是平滑上升的，而數(shù)字環(huán)路有一個(gè)一個(gè)的步進(jìn)，由于量化效應(yīng)，這可能導(dǎo)致穩(wěn)定性問題、更慢的瞬態(tài)響應(yīng)、在有些應(yīng)用中需要更大的輸出電容以及在PWM控制信號(hào)上有更大的輸出紋波和抖動(dòng)。
電流模式控制環(huán)路產(chǎn)生最佳環(huán)路穩(wěn)定性、逐周期電流限制以及快速和準(zhǔn)確的電壓及負(fù)載瞬態(tài)響應(yīng)。簡(jiǎn)單的環(huán)路補(bǔ)償不受工作狀態(tài)和轉(zhuǎn)換器配置的影響。該器件還支持連續(xù)、斷續(xù)和突發(fā)模式（BurstMode）電感器電流控制。
電感器DCR的自動(dòng)校準(zhǔn)
利用電感器的DC電阻而不是檢測(cè)電阻器檢測(cè)DC/DC轉(zhuǎn)換器的輸出電流有幾大優(yōu)勢(shì)，包括更低的功率損耗、電路復(fù)雜性和成本。不過，如果規(guī)定的標(biāo)稱電感器DCR和實(shí)際的電感器DCR之間有任何差別，都會(huì)在所測(cè)得的輸出電流以及峰值電流限制中導(dǎo)致成比例的誤差。
運(yùn)用凌力爾特正在申請(qǐng)專利的算法，LTC3883/LTC3883-1可以測(cè)量并補(bǔ)償電感器DCR與其標(biāo)稱值之間的容差。只要在該轉(zhuǎn)換器處于穩(wěn)定狀態(tài)且有足夠大的負(fù)載電流以準(zhǔn)確測(cè)量輸入和輸出電流時(shí)，通過PMBus命令完成一個(gè)簡(jiǎn)單的180ms校準(zhǔn)程序即可。
LTC3883/LTC3883-1可準(zhǔn)確測(cè)量電感器溫度，以在整個(gè)工作溫度范圍內(nèi)保持準(zhǔn)確的電流回讀。LTC3883動(dòng)態(tài)地建立從外部溫度傳感器到電感器磁芯的溫度上升模型，以了解電感器的自熱影響。這項(xiàng)正在申請(qǐng)專利的算法簡(jiǎn)化了外部溫度傳感器的放置要求，實(shí)現(xiàn)了極其穩(wěn)定的狀態(tài)，并補(bǔ)償了從電感器磁芯到主散熱器的瞬態(tài)溫度誤差。
多IC系統(tǒng)
大型多軌電源板通常由隔離式中間總線轉(zhuǎn)換器組成，該轉(zhuǎn)換器將來自背板的-48V電壓轉(zhuǎn)換成更低的中間總線電壓（IBV），典型值為12V，該中間總線電壓被分配到PC板的各處。單獨(dú)的負(fù)載點(diǎn)（POL）DC/DC轉(zhuǎn)換器將IBV降至所需的軌電壓，通常為0.5～5V，同時(shí)輸出電流的范圍為0.5～120A。這類電路板排列很密集，數(shù)字電源系統(tǒng)管理電路不能占用太多PC板面積。
2組建項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)
監(jiān)理效果顯著的項(xiàng)目，必定有一個(gè)高效、責(zé)任明確、分工合理、經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)是監(jiān)理單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理工作的派出機(jī)構(gòu)，監(jiān)理機(jī)構(gòu)在監(jiān)理單位的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行項(xiàng)目總監(jiān)理工程師負(fù)責(zé)制，代表監(jiān)理單位全面履行監(jiān)理合同的責(zé)任和義務(wù)?？偙O(jiān)理工程師根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，合理安排配套的專業(yè)監(jiān)理工程師，并授權(quán)副總監(jiān)理工程師代表總監(jiān)理工程師行使總監(jiān)理工程師部分責(zé)任和權(quán)力。根據(jù)筆者多年的經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)一般采用線性管理模式。對(duì)于重大或具有一定難度的工程項(xiàng)目，監(jiān)理單位將組建專家咨詢組，以便隨時(shí)為監(jiān)理機(jī)構(gòu)提供堅(jiān)強(qiáng)的技術(shù)支持，使監(jiān)理工作滿足監(jiān)理合同的各項(xiàng)要求和規(guī)定。
3建立安全生產(chǎn)施工控制體系
監(jiān)理單位應(yīng)明令監(jiān)理機(jī)構(gòu)成立總監(jiān)理工程師負(fù)責(zé)制的安全生產(chǎn)施工控制體系，設(shè)置專職安全監(jiān)理工程師，負(fù)責(zé)本項(xiàng)目安全生產(chǎn)施工控制工作。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師擔(dān)任施工現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)控制負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)工程施工現(xiàn)場(chǎng)的安全生產(chǎn)控制工作?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理員在崗期間履行本班本崗位安全生產(chǎn)控制職責(zé)。
4做好“三控制、兩管理、一協(xié)調(diào)”工作
在質(zhì)量管理上，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)嚴(yán)把開工關(guān)、原材料質(zhì)量控制關(guān)、隱蔽工程和關(guān)鍵部位關(guān)、施工過程的質(zhì)量控制關(guān)及質(zhì)量評(píng)定驗(yàn)收關(guān)。在工程進(jìn)度上，嚴(yán)格審批施工單位的施工進(jìn)度計(jì)劃，督促施工單位落實(shí)節(jié)點(diǎn)工期。在工程投資上，以準(zhǔn)確計(jì)量和合理支付為準(zhǔn)則，嚴(yán)格計(jì)量支付程序和?？顚Ｓ贸绦?。堅(jiān)持合同管理程序化、信息管理計(jì)算機(jī)模塊化，以公平、公正為原則，協(xié)調(diào)好參建各方的關(guān)系。
5合理確定關(guān)鍵控制點(diǎn)
針對(duì)具體的某一項(xiàng)目，監(jiān)理單位還要根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，合理確定本項(xiàng)目監(jiān)理工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理分析監(jiān)理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在關(guān)鍵控制點(diǎn)上，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)須配備足夠的人員、設(shè)備，且措施得當(dāng)，方法先進(jìn)。對(duì)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取旁站、平行檢測(cè)、巡查等方式，進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，達(dá)到不影響工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資等的目的。
6結(jié)語
基于筆者多年從事水利工程監(jiān)理工作的經(jīng)驗(yàn)，要做好工程項(xiàng)目的監(jiān)理工作，監(jiān)理單位必須做好以下工作:
a.建立健全完善的監(jiān)理機(jī)構(gòu)管理制度。
b.與總監(jiān)理工程師簽訂目標(biāo)管理責(zé)任狀。
c.組建專家咨詢組，為監(jiān)理機(jī)構(gòu)提供堅(jiān)強(qiáng)的技術(shù)支持。
d.明令監(jiān)理機(jī)構(gòu)建立健全安全施工控制體系。
一、某市燃?xì)夤净厩闆r
某市燃?xì)夤緸閲?guó)有一人有限責(zé)任公司，其經(jīng)營(yíng)范圍包括投資建設(shè)和管理天然氣管網(wǎng)輸配設(shè)施，燃?xì)猱a(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)服務(wù)。燃?xì)猱a(chǎn)品主要有天然氣、煤氣等。燃?xì)夤局卫碇黧w由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理班子組成，不設(shè)股東會(huì)，由股東決定公司經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃等重大決策。
按業(yè)務(wù)類型及區(qū)域，燃?xì)夤驹O(shè)立了一家管網(wǎng)公司、三家燃?xì)怃N售企業(yè)、三家煤氣制氣企業(yè)。管網(wǎng)公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一投資建設(shè)和管理市天然氣主干輸氣管網(wǎng)系統(tǒng)，落實(shí)各種氣源的統(tǒng)一接收工作，供應(yīng)各區(qū)域性燃?xì)怃N售公司。燃?xì)怃N售企業(yè)負(fù)責(zé)煤氣、天然氣銷售、燃?xì)馄骶邫z修、燃?xì)馀涮坠こ桃约肮艿朗┕?。煤氣制氣企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)煤氣并供應(yīng)各區(qū)域燃?xì)怃N售企業(yè)。其產(chǎn)業(yè)鏈如下圖所示：
二、燃?xì)夤久媾R的風(fēng)險(xiǎn)分析
《內(nèi)部控制框架――整合架構(gòu)》定義，內(nèi)部控制整合架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。研究燃?xì)夤緝?nèi)部控制設(shè)計(jì)，需從風(fēng)險(xiǎn)分析入手，對(duì)其面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。燃?xì)夤久媾R的主要風(fēng)險(xiǎn)如下：
（一）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)呈趨勢(shì)性回落，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)深化調(diào)整，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局較為動(dòng)蕩，造成能源價(jià)格不穩(wěn)定，增加了燃?xì)饨?jīng)營(yíng)的不確定性。另外，隨著政府繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控力度，使得商品房投資開工數(shù)量進(jìn)一步回落，燃?xì)夤拘陆ㄗ≌址粌?nèi)燃?xì)馀殴苁杖氤掷m(xù)下降。
近年來城市燃?xì)猱a(chǎn)量逐年增加、較快增長(zhǎng)，行業(yè)供不應(yīng)求的狀況有所緩解。但未來隨著城市燃?xì)庑袠I(yè)產(chǎn)業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，以及政府對(duì)清潔能源的大力推廣，供需矛盾仍然是制約發(fā)展的重大問題。燃?xì)馄髽I(yè)在關(guān)注與確保氣源供應(yīng)、根據(jù)行業(yè)季節(jié)性特點(diǎn)調(diào)節(jié)用戶結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)均衡用氣、建立燃?xì)鈨?chǔ)備機(jī)制方面，都面臨嚴(yán)竣考驗(yàn)。
（二）政策風(fēng)險(xiǎn)
除了受產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等影響外，對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)影響更為重大的是國(guó)家與地方制訂的價(jià)格調(diào)整政策或制度。2010年5月，國(guó)家發(fā)改委天然氣調(diào)價(jià)政策，明確天然氣價(jià)改與國(guó)際油價(jià)接軌，理順價(jià)格關(guān)系，形成上下游聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前，上游石化企業(yè)已出現(xiàn)陸續(xù)調(diào)高天然氣價(jià)格的動(dòng)向，而下游調(diào)價(jià)工作由于受多方面因素影響而嚴(yán)重滯后，使得燃?xì)馄髽I(yè)燃?xì)怃N售業(yè)務(wù)價(jià)格嚴(yán)重倒掛，經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)陷入困境。
（三）安全風(fēng)險(xiǎn)
政府部門制訂的安全生產(chǎn)條例和辦法中，對(duì)確保燃?xì)膺\(yùn)行安全和生產(chǎn)安全各方面要求較高。燃?xì)夤拘杼貏e關(guān)注兩方面的安全風(fēng)險(xiǎn)：一是運(yùn)營(yíng)安全風(fēng)險(xiǎn)，舊管網(wǎng)老化及違規(guī)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重，存在較大的泄漏危險(xiǎn)；由于用戶安全意識(shí)淡薄，私接、私改、私裝等隱患問題較突出，一旦巡視和監(jiān)控不利，易引發(fā)爆燃事故。二是工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為工程現(xiàn)場(chǎng)管理不到位以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不力，導(dǎo)致工程施工違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，存在安全隱患，發(fā)生燃爆的可能性大。
（四）投資風(fēng)險(xiǎn)
由于人工煤氣即將退出生產(chǎn)序列，以及老、舊、隱患管網(wǎng)改造，使得燃?xì)馄髽I(yè)每年固定資產(chǎn)投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，每年產(chǎn)生巨大的資金缺口。但多數(shù)項(xiàng)目投資回收期長(zhǎng)、報(bào)酬率低，有些項(xiàng)目出于安全考慮、或應(yīng)急儲(chǔ)備考慮，而無相應(yīng)的、可見的投資回報(bào)，使得企業(yè)背負(fù)較多的長(zhǎng)期負(fù)債及利息成本，資金壓力較大。同時(shí)，由于市政建設(shè)規(guī)劃、大型活動(dòng)舉辦等原因，導(dǎo)致新建項(xiàng)目工程前期工作推進(jìn)困難、進(jìn)度緩慢，進(jìn)一步影響了燃?xì)馄髽I(yè)的投資決策和資金回籠。
三、主要控制活動(dòng)設(shè)計(jì)要點(diǎn)
以較有燃?xì)馄髽I(yè)特色的燃?xì)獠少徟c付款業(yè)務(wù)、燃?xì)怃N售與收款業(yè)務(wù)以及工程施工業(yè)務(wù)為例，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路及要點(diǎn)如下：
（一）燃?xì)獠少徟c付款內(nèi)部控制
燃?xì)獠少徟c付款內(nèi)部控制的總目標(biāo)是：及時(shí)采購、保證氣源穩(wěn)定。其關(guān)鍵控制點(diǎn)可分別從以下幾個(gè)階段分析：
1、在計(jì)劃采購的關(guān)鍵控制點(diǎn)
氣源供應(yīng)商的選擇、計(jì)劃采購量與合同采購價(jià)格的確定。
在目前該市燃?xì)鈿庠垂?yīng)商可選擇范圍基本確定、議價(jià)空間較小的情況下，計(jì)劃部門應(yīng)對(duì)需求市場(chǎng)細(xì)分，密切跟蹤，做好用氣量滾動(dòng)預(yù)測(cè)工作，制訂月度、季度、年度用氣計(jì)劃，并以此作為采購依據(jù)配置采購資金計(jì)劃。同時(shí)，為應(yīng)對(duì)季節(jié)性供求矛盾，應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)方及大用戶的溝通，定期了解氣源供應(yīng)及市場(chǎng)需求信息，并依據(jù)實(shí)際供需平衡情況，靈活運(yùn)用各種手段進(jìn)行平衡調(diào)劑。
2、合同簽訂與管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)
合同的條款審核與審批、合同履約情況跟蹤管理。
這一環(huán)節(jié)可以規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的合法利益。主要通過合同范本管理，提高合同管理工作的規(guī)范化，降低合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)；通過資質(zhì)信用管理，建立供應(yīng)商誠信檔案體系及合格供應(yīng)商名錄，降低合同履約風(fēng)險(xiǎn)；通過合同會(huì)簽管理，提高合同審批效率，規(guī)范業(yè)務(wù)流程；通過合同履行管理，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)過程的控制能力，提升公司精細(xì)管理水平。
3、采購付款與往來核對(duì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)
采購款支付的依據(jù)是否齊全，與合同約定是否相符，相關(guān)審批是否符合權(quán)限。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)采購合同、入庫單、發(fā)票等及時(shí)作賬務(wù)處理。采購款的支付應(yīng)由采購部門根據(jù)采購合同及經(jīng)公正計(jì)量站、銷售企業(yè)確認(rèn)后的燃?xì)怃N售量，提出付款申請(qǐng)，填制付款申請(qǐng)單，附齊相關(guān)單據(jù)，經(jīng)采購等部門負(fù)責(zé)人審核簽字后送財(cái)務(wù)部門審核。財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金安排、使用計(jì)劃、預(yù)付情況及合同約定辦理款項(xiàng)支付手續(xù)，采購款支付應(yīng)經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后辦理，對(duì)于不同金額的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置不同的審批權(quán)限。
（二）燃?xì)怃N售與收款內(nèi)部控制
對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)而言，燃?xì)赓M(fèi)收入是公司持續(xù)運(yùn)作、正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。銷售與收款控制的總目標(biāo)是保證燃?xì)赓M(fèi)收入完整、及時(shí)回收。銷售與收款的內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)可以按照業(yè)務(wù)流程的四個(gè)階段分別確定：
1、在業(yè)務(wù)受理階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)：燃?xì)鈨r(jià)格的審核與審批
對(duì)于新發(fā)展的非居民用戶的定價(jià)等情況的預(yù)審，應(yīng)由各銷售公司市場(chǎng)部根據(jù)規(guī)定擬定初步方案，并報(bào)銷售公司總經(jīng)理室審批。預(yù)計(jì)用氣量超過一定標(biāo)準(zhǔn)的非居民用戶，應(yīng)報(bào)集團(tuán)審批或備案，同時(shí)集團(tuán)應(yīng)不定期檢查用戶發(fā)展情況及審批執(zhí)行情況等。
2、在抄表過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)為：抄表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性
抄表數(shù)據(jù)是開具賬單、收款和賬務(wù)處理等工作的基礎(chǔ)，抄表數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確至關(guān)重要。燃?xì)庥脩魯?shù)目眾多，分布廣泛，目前抄表方式有上門抄表、遠(yuǎn)程無線抄表兩種方式，以上門抄表為主。每個(gè)抄表員每月的工作都涉及幾百甚至幾千家用戶。許多居民用戶在抄表員上門抄表時(shí)不在家或閉門，可能造成估抄、錯(cuò)抄等問題。另外，由于抄表員可能存在與用戶串通的可能，這此因素都將影響抄表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。采用輪崗的方式，一方面有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)原區(qū)段抄表人員工作的疏忽和遺漏，另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)存在于少數(shù)抄表人員與用戶之間的串通舞弊行為。同時(shí)，通過檢查，特別是定期、持續(xù)、全面的檢查，可以形成抄表人員較強(qiáng)的約束機(jī)制，嚴(yán)格的考核可以將約束轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)利益上的激勵(lì)。
3、在復(fù)核與開賬階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)為：開賬數(shù)、匯總用氣量和用氣結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性
燃?xì)夤疽咽褂眯畔⒒侄翁幚碣~務(wù)數(shù)據(jù)。主要工作是完成當(dāng)天抄表卡的開賬核計(jì)并登帳、開立賬單并將賬單信息傳遞至相關(guān)扣款銀行或用戶、對(duì)已付款用戶進(jìn)行銷賬。為確保開賬數(shù)、銷賬數(shù)的準(zhǔn)確，應(yīng)建立多級(jí)復(fù)核制度。用戶燃?xì)赓M(fèi)匯總中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是可能存在的基層單位的人為調(diào)節(jié)問題?；鶎訂挝粸榱送瓿缮霞?jí)單位或部門下達(dá)的考核指標(biāo)，往往存在人為調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。因此還應(yīng)明確規(guī)定未經(jīng)許可不準(zhǔn)擅自打開數(shù)據(jù)庫、更改數(shù)據(jù)。
4、燃?xì)赓M(fèi)回收階段是銷售與收款業(yè)務(wù)中最重要的環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)為：應(yīng)收賬款回收率評(píng)價(jià)與考核、已核銷壞賬的控制
這一環(huán)節(jié)涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括：較低的應(yīng)收款回收率、收費(fèi)人員截留現(xiàn)金延遲交賬、不符合核銷標(biāo)準(zhǔn)的燃?xì)赓M(fèi)欠款被財(cái)務(wù)核銷。加強(qiáng)此階段的控制手段有：首先，加強(qiáng)對(duì)各大銀行、郵局、付費(fèi)通等代收單位的管理，簽訂代收代扣協(xié)議，確保代收燃?xì)赓Y金的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和安全性，發(fā)現(xiàn)代收單位有解款不及時(shí)或挪用資金現(xiàn)象，及時(shí)調(diào)查處理。其次，制定燃?xì)鈶?yīng)收帳款回收率和歷年應(yīng)收帳款回收指標(biāo)，并進(jìn)行考核，如對(duì)隔月回收率、累計(jì)回收率進(jìn)行月度考核，對(duì)歷年欠款回收指標(biāo)進(jìn)行年度考核。再次，對(duì)于長(zhǎng)期拖欠的壞賬，取得確實(shí)無法回收依據(jù)的，應(yīng)由用戶管理部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察部門、法律部門進(jìn)行審核，并報(bào)總經(jīng)理室審批后核銷，金額重大的需經(jīng)集團(tuán)或上級(jí)企業(yè)審批。
（三）工程施工內(nèi)部控制
目前，燃?xì)夤镜墓こ添?xiàng)目通常分為基本建設(shè)工程、規(guī)劃排管項(xiàng)目、技術(shù)更新改造工程和其他零星代工工程。除代工工程外；所有工程均采用委托建設(shè)或發(fā)包的方式。工程施工內(nèi)部控制的總目標(biāo)：確保工程施工全過程可控。工程施工的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：
1、工程項(xiàng)目預(yù)算與計(jì)劃階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)：項(xiàng)目立項(xiàng)的審批、初步設(shè)計(jì)與概算預(yù)算的論證與會(huì)審、項(xiàng)目招標(biāo)工作的開展
項(xiàng)目主管部門牽頭編制和匯總基建、技改等工程項(xiàng)目的年度資本性支出預(yù)算，財(cái)務(wù)部門參與審核投資計(jì)劃，審核無誤后將概預(yù)算計(jì)劃納入年度預(yù)算草案。
對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按項(xiàng)目類型、項(xiàng)目金額設(shè)置審批權(quán)限，經(jīng)過可行性研究的項(xiàng)目方可立項(xiàng)。對(duì)于初步設(shè)計(jì)方案和概算，組織業(yè)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)論證和會(huì)審，概算編制人員和審核人員應(yīng)分離。建立健全項(xiàng)目招標(biāo)制度，工程的設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理均應(yīng)通過招票的方式確定，招標(biāo)工作實(shí)行崗位分離，并確保招標(biāo)結(jié)果與合同一致。
2、工程施工管理及驗(yàn)收階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)：項(xiàng)目施工過程的管理、項(xiàng)目變更的管理
工程施工管理工作由項(xiàng)目實(shí)施單位負(fù)責(zé)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制、監(jiān)理制、合同管理制等。鑒于對(duì)安全施工方面因素考慮，應(yīng)編制安全措施方案并簽訂安全協(xié)議書，嚴(yán)禁施工單位未經(jīng)許可將工程私自分包或外包其他施工單位。工程管理部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行定期或不定期的檢查，審計(jì)部門進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)。制訂項(xiàng)目變更管理辦法，重大變更應(yīng)重新組織會(huì)審。工程驗(yàn)收工作應(yīng)由具備合格資質(zhì)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)驗(yàn)收。工程完工后由施工單位提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、質(zhì)檢等部門參加驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。
3、工程項(xiàng)目結(jié)算、決算階段及工程造價(jià)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：決算資料的完整與準(zhǔn)備、工程造價(jià)的審核、內(nèi)部審計(jì)介入
項(xiàng)目管理部門要按照工程結(jié)算管理相關(guān)規(guī)定，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供完整的工程結(jié)算書，嚴(yán)禁虛列多列費(fèi)用，嚴(yán)禁攤銷與工程無關(guān)、不合理的費(fèi)用，做到工程結(jié)算合法合規(guī)。公司應(yīng)組織專業(yè)部門或外部機(jī)構(gòu)對(duì)工程進(jìn)行造價(jià)審核。工程竣工后應(yīng)由審計(jì)部門對(duì)竣工工程出具審計(jì)意見，主要審查工程是否超概預(yù)算，開工、竣工手續(xù)是否合規(guī)，工程物資采購是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批，交付資產(chǎn)是否滿足條件等等。
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用各種控制手段和措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行有效控制。同時(shí)，應(yīng)建立相關(guān)信息與溝通機(jī)制，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通，并建立內(nèi)部監(jiān)督制度，通過評(píng)價(jià)、檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，及時(shí)有效改進(jìn)，以期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的總目標(biāo)。
工程項(xiàng)目的實(shí)施過程主要包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收等主要步驟，與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括項(xiàng)目決策控制、勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制和竣工驗(yàn)收與決算控制等五個(gè)階段。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)是指在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制各階段中起著重要作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于預(yù)防項(xiàng)目實(shí)施過程中可能發(fā)生的差錯(cuò)與舞弊行為，提高工程建設(shè)資金使用效率，保證項(xiàng)目資產(chǎn)的安全和完整具有十分重要的意義。
一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定
工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該以確保工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，節(jié)省工程造價(jià)，提高投資效益為目標(biāo)，選擇與項(xiàng)目決策制定、項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)、投資成本控制、竣工決算審查密切相關(guān)的重點(diǎn)工序、重要環(huán)節(jié)為其關(guān)鍵控制點(diǎn)。
1.項(xiàng)目決策控制階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。工程項(xiàng)目決策是項(xiàng)目投資主體對(duì)擬建項(xiàng)目在政策上、技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上、建設(shè)上的綜合分析和論證，是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。該階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)為項(xiàng)目建議書的編寫，工程項(xiàng)目可行性研究以及項(xiàng)目評(píng)審及決策。
2.勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。項(xiàng)目設(shè)計(jì)能為工程施工提供依據(jù)，是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，其中工程項(xiàng)目概預(yù)算是確定和控制工程項(xiàng)目投資的重要文件。因此，該階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)為初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制與審核。
3.招投標(biāo)與合同控制階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。在這一階段，建設(shè)單位應(yīng)該將招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。其關(guān)鍵控制點(diǎn)為投標(biāo)單位資質(zhì)審核，評(píng)標(biāo)委員會(huì)組建以及合同簽訂。
4.施工過程控制階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。施工過程控制包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、進(jìn)度控制等內(nèi)容。該階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)為工程建設(shè)，工程價(jià)款支付和工程變更。
5.竣工驗(yàn)收與決算控制階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。工程項(xiàng)目驗(yàn)收是全面檢驗(yàn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和投資使用情況的重要階段。其關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工清理，竣工決算的審核和項(xiàng)目轉(zhuǎn)資。
二、各階段關(guān)鍵控制點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)分析
工程項(xiàng)目一般投資金額大、建設(shè)工期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多，其中多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，因而風(fēng)險(xiǎn)較大。各階段關(guān)鍵控制點(diǎn)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。
1.決策風(fēng)險(xiǎn)
由于項(xiàng)目性質(zhì)及用途模糊，擬建規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)不明確，項(xiàng)目投資估算及進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)等因素造成項(xiàng)目建議書編制存在問題；因可行性研究流于形式，為項(xiàng)目決策提供的依據(jù)不充分、不可靠，導(dǎo)致決策不當(dāng)，預(yù)期效益難以實(shí)現(xiàn)；由于項(xiàng)目評(píng)審走過場(chǎng)，決策程序不規(guī)范等原因，給決策造成誤導(dǎo)，給建設(shè)單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。
2.概預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)
因設(shè)計(jì)單位資質(zhì)與項(xiàng)目要求不符，概預(yù)算脫離實(shí)際，造成的施工組織不嚴(yán)密、項(xiàng)目投資失控、工程質(zhì)量難以保證等問題；由于工程設(shè)計(jì)與后續(xù)施銜接不上，技術(shù)方案落實(shí)不力，對(duì)工程質(zhì)量造成影響，引發(fā)工程變更，增加項(xiàng)目成本。
3.招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)
因招投標(biāo)缺乏公開、公平、公正，導(dǎo)致暗箱操作、商業(yè)賄賂等舞弊行為的發(fā)生；由于評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員缺乏專業(yè)水平，建設(shè)單位向評(píng)標(biāo)委員會(huì)施壓等原因，以致評(píng)標(biāo)流于形式，評(píng)判結(jié)果缺乏客觀性。
4.合同風(fēng)險(xiǎn)
因施工合同、承包合同和各類分包合同不規(guī)范，未能明確工程質(zhì)量、進(jìn)度、資金、安全等各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，影響后續(xù)施工，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施造成影響。
5.價(jià)款支付風(fēng)險(xiǎn)
由于項(xiàng)目施工盲目趕進(jìn)度，造成工程質(zhì)量低劣和費(fèi)用超支；因建設(shè)項(xiàng)目資金不到位，導(dǎo)致工程項(xiàng)目進(jìn)度延遲或中斷；由于工程變更頻繁，造成費(fèi)用的超支和工期的延誤。
6.驗(yàn)收與決算風(fēng)險(xiǎn)
由于竣工驗(yàn)收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程質(zhì)量存在重大隱患；因虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金，導(dǎo)致竣工決算失真；由于對(duì)檢驗(yàn)合格的工程項(xiàng)目，未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)移交，影響資產(chǎn)的使用和管理。
三、各階段關(guān)鍵控制點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)防范
為保證工程項(xiàng)目質(zhì)量，提高資金使用效率，減少項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)防范。
一是深入分析，全面論證，確保項(xiàng)目決策可行。以法律規(guī)范和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合實(shí)際，客觀分析投資機(jī)會(huì)，確定工程投資意向。項(xiàng)目建議書的編制應(yīng)該包括工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進(jìn)度計(jì)劃的分析論證?？尚行匝芯康闹攸c(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)項(xiàng)目建議的鑒別和估價(jià)，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的費(fèi)用、資金的運(yùn)用、投資的回報(bào)進(jìn)行估算。決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性報(bào)告進(jìn)行集體評(píng)估和審議，必要時(shí)，可以組建專家組或者委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審時(shí)，應(yīng)該核實(shí)相關(guān)資料的來源和獲取途徑是否真實(shí)、可靠，特別要對(duì)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證。
二是結(jié)合實(shí)際，科學(xué)編制，確保項(xiàng)目設(shè)計(jì)合理。根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)單位，并向其提供詳細(xì)的基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)交流，避免因資料不完整而造成的設(shè)計(jì)偏差、投資失控等問題。建立嚴(yán)格的概預(yù)算編制與審核制度，通過嚴(yán)格的復(fù)核和專家評(píng)議制度，確保評(píng)審工作質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)審查的核心在技術(shù)方案，重大技術(shù)方案必須進(jìn)行技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的分析比較、多方案比選。施工圖設(shè)計(jì)審查的重點(diǎn)是看工程量是否準(zhǔn)確、定額套用是否正確、費(fèi)用計(jì)取和匯總是否合理。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供專業(yè)、全面的服務(wù)，避免設(shè)計(jì)與施工脫節(jié)，減少設(shè)計(jì)變更。對(duì)確需進(jìn)行的變更，應(yīng)盡量控制在設(shè)計(jì)階段，并采用層層審批的方法，有效控制投資。
三是規(guī)范制度，公開流程，確保招標(biāo)公平公正。本著公開、公平、公正的原則，明確工程項(xiàng)目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序，嚴(yán)密組織實(shí)施，防止招投標(biāo)過程中的各類舞弊行為。依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)該由建設(shè)單位的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，建設(shè)單位的代表應(yīng)當(dāng)包括財(cái)會(huì)人員。建設(shè)單位不得對(duì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員進(jìn)行干擾，影響其客觀評(píng)判。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)單位擬定簽署書面合同，各類相關(guān)合同應(yīng)清楚列明工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、資金、安全等各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，有施工圖紙的，施工圖紙應(yīng)當(dāng)作為合同的重要附件，與合同具有同等法律效力。
四是保證進(jìn)度，控制成本，確保工程施工質(zhì)量。選擇最佳施工方案，合理安排施工任務(wù)和進(jìn)度，在決策、技術(shù)、管理等方面采取有效措施控制成本。使工程項(xiàng)目實(shí)施階段支出控制在施工圖預(yù)算以內(nèi)，施工圖預(yù)算控制在初步設(shè)計(jì)概算以內(nèi)。依據(jù)合同約定，對(duì)材料和設(shè)備的采購、工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款按照施工進(jìn)度需要進(jìn)行支付。進(jìn)行嚴(yán)格的工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)的審核，因工程變更造成價(jià)款支付金額及方式發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。財(cái)會(huì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金的籌集和使用、財(cái)產(chǎn)的清理和變動(dòng)、物資的采購和使用等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況。
五是嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真審核，確保資產(chǎn)交付使用。工程竣工后，做好基本建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)核實(shí)、債權(quán)債務(wù)的清償以及檔案資料的歸集整理等清理工作。健全各項(xiàng)竣工驗(yàn)收的管理制度，明確竣工驗(yàn)收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織、管理和問責(zé)，及時(shí)、有效地組織驗(yàn)收。對(duì)工程竣工決算進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。組織審計(jì)部門或者聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)、結(jié)余資金等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)。確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)的，應(yīng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行評(píng)估，編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交。
"common development and win—win cooperation". At the same time， the evaluation index system of suppliers is applied to found the evaluation method and system. The evaluation method and system has played a positive role and achieved good results in practice to promote the implementation of the nuclear power equipment supply contract smoothly， ensure the equipment quality and the delivery schedule of equipment.
關(guān)鍵詞： 核電設(shè)備；供應(yīng)商；評(píng)價(jià)體系
Key words： nuclear power equipment；supplier；evaluation system
中圖分類號(hào)：F25 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006—4311（2012）27—0015—03
0 引言
隨著核電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及核電設(shè)備國(guó)產(chǎn)化的推進(jìn)，越來越多的國(guó)內(nèi)外供應(yīng)商加入到核電設(shè)備的供應(yīng)行列。目前，參與中廣核集團(tuán)核電項(xiàng)目設(shè)備供應(yīng)的國(guó)內(nèi)外供應(yīng)商已達(dá)500多家。但眾多供應(yīng)商在項(xiàng)目管理能力和經(jīng)驗(yàn)、核電設(shè)備設(shè)計(jì)及制造標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、核電設(shè)備制造質(zhì)量保證體系、核安全意識(shí)和文化等方面均存在不足，這對(duì)所供設(shè)備的質(zhì)量和進(jìn)度產(chǎn)生了潛在風(fēng)險(xiǎn)。
核安全是和平利用核能的生命線，而設(shè)備質(zhì)量是核電站安全運(yùn)行的根本保證，供貨進(jìn)度是核電站建設(shè)成本控制的有效手段。為確保核電項(xiàng)目建設(shè)按計(jì)劃安全、高效的推進(jìn)，為安全運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有必要在對(duì)核電設(shè)備供應(yīng)合同采取“全過程、全方位”控制的合同執(zhí)行管理模式基礎(chǔ)上，建立體系，以開展針對(duì)供應(yīng)商的合同執(zhí)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，使其充分認(rèn)識(shí)自身不足并不斷改進(jìn)和提高合同執(zhí)行能力，開創(chuàng)“共同發(fā)展、合作共贏”的新局面。
1 供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的準(zhǔn)備工作
中廣核工程有限公司在核電設(shè)備供應(yīng)合同管理中實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理制度，以項(xiàng)目經(jīng)理為首建立合同執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，同時(shí)包括商務(wù)管理人員、質(zhì)量監(jiān)督控制人員、質(zhì)量體系監(jiān)督管理人員和技術(shù)管理人員等。在供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系建立的準(zhǔn)備階段主要完成兩項(xiàng)工作：
1.1 制定合同執(zhí)行進(jìn)度控制計(jì)劃 在公司自主開發(fā)的設(shè)備供應(yīng)合同管理“進(jìn)度測(cè)量系統(tǒng)”中，按照合同條款的規(guī)定，制定針對(duì)合同執(zhí)行全過程的合同執(zhí)行進(jìn)度控制計(jì)劃，設(shè)置各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵和重要的進(jìn)度控制點(diǎn)，并根據(jù)各進(jìn)度控制點(diǎn)對(duì)合同執(zhí)行總體進(jìn)度的影響確定控制點(diǎn)的權(quán)重因子。這些控制點(diǎn)將作為進(jìn)度控制和對(duì)供應(yīng)商合同執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要依據(jù)。
1.2 制定質(zhì)量控制計(jì)劃 制定對(duì)合同執(zhí)行全過程中各環(huán)節(jié)重要和關(guān)鍵控制點(diǎn)的質(zhì)量控制計(jì)劃，包括檢查和監(jiān)督計(jì)劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、試驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等。
2 供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立
根據(jù)核電設(shè)備合同執(zhí)行的特點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可分為客觀評(píng)價(jià)和主觀評(píng)價(jià)兩個(gè)部分。
2.1 客觀評(píng)價(jià)指標(biāo) 客觀評(píng)價(jià)以設(shè)備供應(yīng)商執(zhí)行“合同執(zhí)行進(jìn)度控制計(jì)劃”的實(shí)際情況為依據(jù)，選取在評(píng)價(jià)周期內(nèi)的進(jìn)度控制點(diǎn)為評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)選取的控制點(diǎn)的完成情況逐一進(jìn)行評(píng)分，評(píng)分方法如下：
以被選取控制點(diǎn)的“理論延誤”量為基礎(chǔ)，結(jié)合供應(yīng)商在該控制點(diǎn)計(jì)劃執(zhí)行過程中應(yīng)承擔(dān)的延誤責(zé)任和該控制點(diǎn)的權(quán)重因子，計(jì)算該控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)得分[1][2]。
2.1.1 計(jì)算延誤時(shí)間 首先，計(jì)算理論延誤，即
理論延誤=監(jiān)控點(diǎn)實(shí)際完成時(shí)間—監(jiān)控點(diǎn)計(jì)劃完成時(shí)間（按天計(jì)算）。當(dāng)該監(jiān)控點(diǎn)沒有實(shí)際完成時(shí)間時(shí)，以預(yù)計(jì)完成時(shí)間作為實(shí)際完成時(shí)間進(jìn)行計(jì)算。
其次，確定延誤責(zé)任系數(shù)。
延誤責(zé)任系數(shù)是指供應(yīng)商在該監(jiān)控點(diǎn)延誤上應(yīng)負(fù)責(zé)任的比例，在0—1之間選取。
最后，計(jì)算延誤時(shí)間，即
延誤=理論延誤×延誤責(zé)任系數(shù)。
2.1.2 確定進(jìn)度得分系數(shù) 根據(jù)延誤設(shè)置進(jìn)度得分系數(shù)，具體規(guī)則如表1所示。
2.1.3 計(jì)算監(jiān)控點(diǎn)得分 單個(gè)監(jiān)控點(diǎn)的得分計(jì)算如下：
1、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控的概念
風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念與方法融入信息系統(tǒng)，將關(guān)鍵控制措施通過財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)固化在流程中，對(duì)一切涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位，通過建立規(guī)章制度、工作規(guī)則、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)，通過合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位和配備財(cái)務(wù)人員，通過嚴(yán)格按照系統(tǒng)管理及配置、權(quán)限審批及標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行分級(jí)管理、層層負(fù)責(zé)，使關(guān)鍵控制點(diǎn)得到實(shí)時(shí)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到加強(qiáng)，同時(shí)利用風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的覆蓋面，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職責(zé)，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)管理行為合法、合理、合規(guī)、高效。
2、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控的實(shí)施
風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控工作主要分為預(yù)算在線控制與分析、資金在線監(jiān)控、報(bào)表在線審核、往來在線監(jiān)控、資產(chǎn)在線監(jiān)管、合同在線審批、賬務(wù)在線稽核七個(gè)方面。
2.1、預(yù)算在線控制與分析
財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)將預(yù)算編制和執(zhí)行過程標(biāo)準(zhǔn)化、精益化和集約化。依據(jù)預(yù)算管理的要求，在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，對(duì)項(xiàng)目類預(yù)算控制方式采取嚴(yán)格按照預(yù)算金額控制，對(duì)于沒有預(yù)算以及超過預(yù)算金額一律不允許過賬，不能生成憑證。預(yù)算在線控制與分析工作是保證企業(yè)全面預(yù)算有效高效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行的系統(tǒng)分析，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。預(yù)算在線控制與分析的任務(wù)是按照項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)格控制費(fèi)用的發(fā)生，設(shè)計(jì)預(yù)警控制標(biāo)準(zhǔn)，控制與分析預(yù)算執(zhí)行過程中項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施情況。
2.2、資金在線審核與控制
資金在線審核與控制主要從現(xiàn)金流量預(yù)算、資金關(guān)聯(lián)支付、大額資金支付審批三大方面的工作來實(shí)施。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門所有需要涉及現(xiàn)金流入和流出的業(yè)務(wù)都必須提前一個(gè)月申報(bào)現(xiàn)金流量預(yù)算，將擬發(fā)生支出在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)填報(bào)單據(jù)并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員審核后生成次月現(xiàn)金流量預(yù)算。次月財(cái)務(wù)對(duì)各部門提交的支付申請(qǐng)實(shí)行現(xiàn)金流量預(yù)算關(guān)聯(lián)支付控制，所有支付申請(qǐng)的提交必須以現(xiàn)金流量預(yù)算為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)“有預(yù)算才能付款”。
2.3、往來在線監(jiān)管
企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)施往來款項(xiàng)全面長(zhǎng)效清理，清理壓降往來款項(xiàng)余額，實(shí)行往來在線監(jiān)管，逐步建立往來款項(xiàng)常態(tài)管理機(jī)制。往來款項(xiàng)管理是財(cái)務(wù)管理十分重要的部分，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)行往來在線監(jiān)管，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的規(guī)范管理，定期函證，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，建立往來款項(xiàng)清理的常態(tài)機(jī)制，對(duì)掛賬在三年以上的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，單筆金額較大的非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)，進(jìn)行長(zhǎng)期在線監(jiān)控，防止前清后亂，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4、合同在線審批
通過經(jīng)法系統(tǒng)合同管理實(shí)現(xiàn)合同信息的在線傳遞，推動(dòng)各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)部門之間、財(cái)務(wù)一體化應(yīng)用與經(jīng)法系統(tǒng)之間的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳輸、審核信息傳遞等應(yīng)用功能。通過合同管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，建立了合同管理與相關(guān)業(yè)務(wù)管理全面協(xié)同的管理體系，實(shí)現(xiàn)了合同對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的控制和約束，使合同的作用得到充分發(fā)揮，更好地防范外部風(fēng)險(xiǎn)。
2.5、賬務(wù)在線稽核
企業(yè)充分利用新的信息技術(shù)手段和信息平臺(tái)深入推進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作，利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)在線稽核，切實(shí)提高日常財(cái)務(wù)稽核效果；運(yùn)用信息化手段開展日?；思皩ｍ?xiàng)稽核，實(shí)施事前控制和事中監(jiān)督的新型財(cái)務(wù)稽核模式；運(yùn)用財(cái)務(wù)在線稽核，將業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)從事后提前到業(yè)務(wù)發(fā)生點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的的在控、可控；運(yùn)用在線稽核指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)稽核，將在線稽核稽核出來的疑點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)稽核進(jìn)行逐一查證，互相補(bǔ)充，互相完善。運(yùn)用在線稽核，對(duì)每月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)于結(jié)賬前進(jìn)行全方位稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，將問題解決在當(dāng)月，不留遺患，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
3、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控存在的問題
目前企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控執(zhí)行方面仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在：
3.1、預(yù)算在線控制與分析僅對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行了嚴(yán)格的剛性預(yù)算控制，而成本三費(fèi)等其他成本費(fèi)用的預(yù)算仍然依靠傳統(tǒng)的人工控制的方法進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控。
3.2、在管控系統(tǒng)僅對(duì)承兌匯票進(jìn)行了在線監(jiān)管，對(duì)于備用支票和發(fā)票等重要票據(jù)沒有進(jìn)行在線監(jiān)管。
3.3、合同管理系統(tǒng)的在線審批作用局限，僅能對(duì)合同的合法性、合理性進(jìn)行在線審批，不能與管控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)的采購訂單、物資采購、工程施工、各類服務(wù)采購活動(dòng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)控制。
3.4、財(cái)務(wù)在線稽核信息化手段少，僅能對(duì)報(bào)表、賬務(wù)進(jìn)行在線稽核，稽核難度大。
3.5、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控的認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理文化沒有形成。
4、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控改進(jìn)的對(duì)策
4.1、建立全面、全過程預(yù)算監(jiān)控
通過財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)與基金管理、標(biāo)準(zhǔn)成本庫以及員工報(bào)銷、合同管理系統(tǒng)集成，形成控制至單位、部門、員工、作業(yè)，延伸至業(yè)務(wù)前端的預(yù)算多點(diǎn)復(fù)合控制體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算控制的無縫銜接，建立全面、全過程預(yù)算在線監(jiān)控。
4.2、建立票據(jù)業(yè)務(wù)全過程管理
建立嚴(yán)格的備用支票和發(fā)票管理制度，全面規(guī)范管理備用支票、增值稅發(fā)票和普通發(fā)票的購買、領(lǐng)用、使用、核銷以及作廢等環(huán)節(jié)，時(shí)時(shí)監(jiān)控備用支票和發(fā)票的使用狀態(tài)，自動(dòng)生成備用支票和發(fā)票管理報(bào)表，達(dá)到在線監(jiān)控備用支票和發(fā)票的目的，提高備用支票和發(fā)票開具的效率和準(zhǔn)確性。
4.3、建立合同與業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)控制
建立合同管理系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)集成，建立ERP系統(tǒng)訂單與合同對(duì)應(yīng)關(guān)系，保證ERP系統(tǒng)訂單與合同中關(guān)鍵信息的嚴(yán)格一致，通過ERP訂單對(duì)物資采購、工程施工、各類服務(wù)采購活動(dòng)進(jìn)行控制；通過系統(tǒng)限定，物資采購、工程服務(wù)類資金申請(qǐng)和支付嚴(yán)格與ERP物資采購、施工服務(wù)訂單相關(guān)聯(lián)，無訂單的與合同相關(guān)聯(lián)，強(qiáng)化資金支付內(nèi)部控制。
4.4、建立在線稽核規(guī)則庫
建立在線稽核規(guī)則庫，根據(jù)稽核要點(diǎn)中的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)所稽核項(xiàng)目按照稽核要點(diǎn)逐條審查，提高現(xiàn)場(chǎng)稽核效率，增加稽核成效，將稽核規(guī)則通過現(xiàn)場(chǎng)稽核得到實(shí)踐的檢驗(yàn)。通過建立在線稽核規(guī)則庫，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在線稽核中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和不足，提高線稽核水平。
4.5、開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理
控制采購風(fēng)險(xiǎn),減少采購環(huán)節(jié)的差錯(cuò)和舞弊,是企業(yè)降低成本,確保產(chǎn)品質(zhì)量,全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定,企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中至少應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩類風(fēng)險(xiǎn):一是缺乏科學(xué)合理的采購計(jì)劃,可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn);二是采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊,可能導(dǎo)致采購項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高。要想有效防范以上風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,企業(yè)必須全面梳理采購流程,確定關(guān)鍵控制點(diǎn),著重把握好采購業(yè)務(wù)的六大環(huán)節(jié):
一、計(jì)劃管理環(huán)節(jié)
采購計(jì)劃是企業(yè)組織采購的重要依據(jù),也是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè),如果缺乏科學(xué)合理的采購計(jì)劃,可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)待料。
一是建立全面預(yù)算管理制度,根據(jù)全面預(yù)算管理的要求,結(jié)合合理庫存、生產(chǎn)消耗等情況科學(xué)制定采購計(jì)劃,采購計(jì)劃要明確采購的項(xiàng)目、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、用途等主要內(nèi)容;二是建立采購計(jì)劃的申請(qǐng)、審核、審批制度,明確不同級(jí)別、不同部門的授權(quán)范圍及審批權(quán)限;三是企業(yè)的采購行為必須依據(jù)審批通過的計(jì)劃執(zhí)行,嚴(yán)禁無計(jì)劃、超計(jì)劃或超庫存采購等失控現(xiàn)象的發(fā)生。
二、不相容職務(wù)管理環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。關(guān)鍵崗位要定期實(shí)行崗位輪換。
一是采購申請(qǐng)部門、采購計(jì)劃審批部門要與采購執(zhí)行部門分離;二是采購人不能同時(shí)擔(dān)任驗(yàn)收入、相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人;三是詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位應(yīng)分離;四是采購合同的訂立與審核崗位應(yīng)分離;五是付款審批人、執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和詢價(jià)業(yè)務(wù);六是付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行崗位應(yīng)分離。
三、合格供應(yīng)商管理環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)建立合格供應(yīng)商認(rèn)定制度,并對(duì)合格供應(yīng)商建立完整、真實(shí)、可控的數(shù)據(jù)庫檔案(包括資質(zhì)資料、經(jīng)營(yíng)狀況、考察情況、審核意見以及相關(guān)業(yè)績(jī)等內(nèi)容),對(duì)供應(yīng)商應(yīng)實(shí)行對(duì)口、分級(jí)、動(dòng)態(tài)管理。
一是合格供應(yīng)商的數(shù)量,應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需要及采購計(jì)劃量合理確定,并保持相對(duì)穩(wěn)定,同時(shí)應(yīng)盡量避免企業(yè)內(nèi)多頭對(duì)同一供應(yīng)商;二是企業(yè)要充分利用ERP信息管理平臺(tái),實(shí)現(xiàn)合格供應(yīng)商信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和共享;三是對(duì)合格供應(yīng)商,企業(yè)要建立評(píng)價(jià)制度,實(shí)行優(yōu)勝劣汰,動(dòng)態(tài)、分級(jí)管理;四是對(duì)于優(yōu)秀供應(yīng)商,企業(yè)可制定相關(guān)的優(yōu)惠政策,并與其建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系,穩(wěn)定供貨主渠道,確保生產(chǎn)平穩(wěn)運(yùn)行。
四、招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定:大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式,規(guī)定最高限價(jià),實(shí)行比價(jià)采購。
一是成立由管理層以及來自請(qǐng)購、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律、紀(jì)委等部門人員組成的采購價(jià)格委員會(huì),明確采購價(jià)格的形成機(jī)制;二是大宗商品的采購必須采取招投標(biāo)方式,來確定供貨單位、供貨價(jià)格及數(shù)量等內(nèi)容;三是制定物資采購招投標(biāo)的相關(guān)制度及操作流程,包括:招標(biāo)預(yù)備會(huì)的主要內(nèi)容-入圍供應(yīng)商的選擇-評(píng)標(biāo)辦法的確定-投標(biāo)文件的要求-中標(biāo)單位的確定及公示-采購合同的簽訂要求等內(nèi)容;四是對(duì)單價(jià)高、數(shù)量多的物資采購,企業(yè)要建立嚴(yán)格的比價(jià)比質(zhì)制度,做好性價(jià)比分析。
五、買入合同管理環(huán)節(jié)
買入合同是企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來過程中,用以明確合同雙方權(quán)利和義務(wù),確保合同有效履行,防范采購糾紛的重要依據(jù)。對(duì)于企業(yè)采購合同管理來說,至少應(yīng)當(dāng)防范下列風(fēng)險(xiǎn):一是未簽訂合同或合同內(nèi)容存在重大疏漏,可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害,經(jīng)濟(jì)利益受損;二是合同履行不力,可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛或法律訴訟,損害企業(yè)的信譽(yù)好形象。
企業(yè)必須建立合同管理制度,明確合同簽署與履行過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),例如:合同主體資格、合同訂立依據(jù)、合同主要條款等關(guān)鍵控制點(diǎn),采取相應(yīng)措施,實(shí)施有效控制。
一是企業(yè)對(duì)外發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)行為,均應(yīng)簽訂相關(guān)合同,尤其是物資采購行為,合同一經(jīng)簽署,不得隨意變更;企業(yè)在訂立合同時(shí),嚴(yán)格按照《合同法》要求,切實(shí)做到條款內(nèi)容完整,表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確,相關(guān)手續(xù)齊備,避免出現(xiàn)重大疏漏;二是建立合同審核、內(nèi)部會(huì)簽制度及合同退改重審制度,企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)審部門、法律事務(wù)部門的作用,對(duì)重大合同的合法性、嚴(yán)密性、可行性、程序性及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審核;三是建立合同糾紛處理制度,在買入合同履行過程中發(fā)生糾紛,企業(yè)應(yīng)根據(jù)《合同法》、《民事訴訟法》等法律規(guī)定解決;四是建立重大合同披露及評(píng)估制度,尤其是上市公司,對(duì)于企業(yè)重大買入合同的主要供應(yīng)商情況、價(jià)格形成機(jī)制、合同的簽訂、履行情況、糾紛及訴訟等情況,應(yīng)予以披露。
六、驗(yàn)收付款管理環(huán)節(jié)
公司業(yè)務(wù)流程層面和信息技術(shù)整體控制使用控制矩陣展示，業(yè)務(wù)流程層面控制，包括涉及生產(chǎn)線條、市場(chǎng)線條和管理線條等的采購管理、工程項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、銷售管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告管理、資金管理、關(guān)聯(lián)方交易管理、稅務(wù)管理、合同管理、業(yè)務(wù)外包管理、信息系統(tǒng)管理等流程的內(nèi)部控制制度。信息技術(shù)整體控制，包括對(duì)程序和數(shù)據(jù)的訪問、程序變更管理、程序開發(fā)管理、系統(tǒng)運(yùn)行管理、系統(tǒng)安全管理等流程的內(nèi)部控制制度。2006年，國(guó)資委印發(fā)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求中央企業(yè)重視企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高投資回報(bào)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。2008年，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公眾利益。2010年，財(cái)務(wù)部等五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，將有助于提升中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。
為持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平，河南移動(dòng)每年均開展內(nèi)控流程和控制點(diǎn)的優(yōu)化更新工作，并修訂完善內(nèi)部控制手冊(cè)。公司持續(xù)按照國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等外部監(jiān)管要求，結(jié)合電信通信企業(yè)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，優(yōu)化修訂了部分內(nèi)控流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，形成《內(nèi)部控制手冊(cè)》和《內(nèi)部控制矩陣》，更好的指導(dǎo)、規(guī)范和完善公司開展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作。河南移動(dòng)開展內(nèi)部控制工作的總體目標(biāo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證公司的合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率和效果的持續(xù)提升。具體而言，主要包括以下目標(biāo)：確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性、完整性，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通；合理保證有關(guān)法律法規(guī)的遵循；確保有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性。
公司在開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)符合全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。公司財(cái)務(wù)部作為內(nèi)部控制職能管理部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，牽頭開展研究制訂內(nèi)部控制規(guī)劃策略、管理制度和政策辦法并組織實(shí)施，完善內(nèi)部控制體系框架建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制制度，定期維護(hù)和更新內(nèi)部控制手冊(cè)和矩陣；公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織開展對(duì)各單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作；公司各業(yè)務(wù)部門和地市分公司負(fù)責(zé)牽頭開展本專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部控制工作，制定管理制度和政策辦法，負(fù)責(zé)內(nèi)控相關(guān)要求在本專業(yè)領(lǐng)域的落地實(shí)施，確保相關(guān)內(nèi)控要求融入日常工作流程，并在日常工作中得到有效執(zhí)行。
河南移動(dòng)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，針對(duì)不同情況，將合理運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。對(duì)于梳理確定的內(nèi)部控制流程，明確流程涉及的業(yè)務(wù)范圍、可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、流程描述和關(guān)鍵控制點(diǎn)，以及有關(guān)的業(yè)務(wù)制度索引等。對(duì)于設(shè)立的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確控制點(diǎn)的適用范圍、控制目標(biāo)、控制頻率、控制方式、責(zé)任部門和責(zé)任人，以及穿行測(cè)試資料等關(guān)鍵信息。并充分利用信息化手段，推進(jìn)內(nèi)部控制要求與信息化規(guī)劃、建設(shè)的融合對(duì)接，將業(yè)務(wù)流程和控制措施固化嵌入信息系統(tǒng)中，減少內(nèi)部控制執(zhí)行中的人為因素，提高內(nèi)部控制措施的系統(tǒng)控制水平。河南移動(dòng)不斷通過加強(qiáng)內(nèi)部控制文化宣傳，建立與公司發(fā)展戰(zhàn)略相符合的誠信、合規(guī)的企業(yè)文化，培養(yǎng)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，以保障內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。總之，通過多年的內(nèi)控體系建設(shè)，河南移動(dòng)已初步形成了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的高質(zhì)量的內(nèi)控體系，對(duì)于提升河南移動(dòng)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力發(fā)揮了積極的作用。
作者：唐松凱 單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河南有限公司漯河分公司
一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的重要意義
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。根據(jù)《COSO報(bào)告框架》的理論，它包含了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際，其定義中所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)和合同管理。由于內(nèi)部控制貫穿于單位日常管理的各個(gè)方面，因此在行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度具有重要意義：（1）內(nèi)控制度能夠合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，避免單位違法違規(guī)行為的發(fā)生。（2）實(shí)施內(nèi)控制度能夠降低貨幣資金和其他資產(chǎn)被挪用、貪污和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的完整。（3）內(nèi)控制度能夠?yàn)閱挝回?cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證。（4）內(nèi)控制度能夠有效防范舞弊和防止腐敗。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建立中的主要問題
在實(shí)踐中很多單位也根據(jù)自身的實(shí)際制定了一些控制辦法，但是未能建立一整套的內(nèi)控制度體系，從而在控制效果上大打折扣。筆者經(jīng)過實(shí)踐總結(jié)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建立過程中存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：
（一）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失意味著單位缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無論是從單位發(fā)展層面還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面來看，都為行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展埋下了安全隱患，從而可能會(huì)造成資產(chǎn)流失、公共服務(wù)效率低下和舞弊等行為發(fā)生。
（二）未能建立完整的內(nèi)控制度，只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制上有基本的管控措施。當(dāng)前很多行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控制度只跟財(cái)務(wù)相關(guān)，因此在實(shí)踐中，也僅僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等制度進(jìn)行管控，而未對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的規(guī)范，這就造成很多單位的內(nèi)控制度是不完整的，具有片面性的。
（三）缺乏內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系主要包含自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個(gè)層次。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要依靠外部監(jiān)督，在自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督方面基本上是缺失的。
三、如何在行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系
行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的建立上問題很多，上文總結(jié)的三個(gè)問題只是實(shí)踐中最為常見的。那么，如何才能在單位內(nèi)部建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度呢？應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面著手：
（一）做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析工作，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，主要是為了分析和發(fā)現(xiàn)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理等存在的管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過論證與評(píng)價(jià)，選擇最優(yōu)方案予以實(shí)施來規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行一次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果要形成書面報(bào)告并及時(shí)提交領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。
（二）建立完善的內(nèi)控制度體系是行政事業(yè)單位做好內(nèi)部
管理工作的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制業(yè)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)和合同控制業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中，很多行政事業(yè)單位的的內(nèi)控制度主要涉及到的是收支控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目建設(shè)控制和專項(xiàng)支出控制，而且在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制中多偏向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，不是完整的內(nèi)控制度，對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)控制和合同控制業(yè)務(wù)未能建立相應(yīng)的控制制度。
鑒于此，筆者在本文重點(diǎn)分析了實(shí)踐中容易缺失的內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，具體如下：
（一）預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，預(yù)算業(yè)務(wù)是單位管理工作的重中之重，它是單位預(yù)算年度資金來源的關(guān)鍵，預(yù)算業(yè)務(wù)主要有編制、執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有：（1）落實(shí)好本單位內(nèi)部各部門的預(yù)
算編制責(zé)任；（2）單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一部署預(yù)算編制工作，把握好各部門預(yù)算編制的合規(guī)性；（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定完善的
預(yù)算編制方法，對(duì)歸口各部門上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性審核，確保預(yù)算編制的科學(xué)性。
預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有：（1）經(jīng)常性的
預(yù)算支出項(xiàng)目可以直接執(zhí)行，非常規(guī)的、金額較大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)審批再執(zhí)行，并且在審批過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)行聯(lián)簽制度，防止舞弊的發(fā)生；（2）應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算執(zhí)行分析控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并改進(jìn)。
（二）政府采購業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位的政府采購工作主要問題存在于采購方式不符合規(guī)定，化整為零規(guī)避公開招標(biāo)，在驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)不嚴(yán)格，驗(yàn)收與保管不相容崗位未進(jìn)行分離，造成采購資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高、毀損和采購業(yè)務(wù)檔案不能妥善保管等，單位在建立內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)立相應(yīng)的控制措施，以確保本單位的政府采購業(yè)務(wù)合規(guī)、合法。
（三）建立貨幣資金的內(nèi)控制度。貨幣資金的內(nèi)控制度每個(gè)單位基本都有，但是在實(shí)踐中，最容易出問題的也是貨幣資金，2008年湖北潛江財(cái)政局職工卷走單位巨額貨幣資金的案件觸目驚心。貨幣資金內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有：（1）資金授權(quán)審批必須合規(guī)。任何越權(quán)審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員必須拒辦，重大的資金支付審批應(yīng)當(dāng)集體決策并實(shí)施聯(lián)簽制度；（2）做好貨幣資金的盤點(diǎn)、核對(duì)工作，做到賬實(shí)、賬賬相符，不得存在不明原因的未達(dá)賬項(xiàng)。
（四）做好內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理合法性、全面性、重要性和適應(yīng)性進(jìn)行自我評(píng)估，并形成評(píng)估報(bào)告，指出內(nèi)控制度體系中的缺陷，并提出整改建議。
結(jié)束語：行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善應(yīng)當(dāng)主要圍繞其六大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行開展，在實(shí)踐中，由于每個(gè)單位的實(shí)際情況差別較大，因此在建立過程中，應(yīng)當(dāng)充分分析本單位的實(shí)際情況及內(nèi)控制度的缺陷，才能建立適應(yīng)性強(qiáng)的內(nèi)控制度。
（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。有的單位員工根本不了解內(nèi)部控制的含義，也不知道內(nèi)部控制制度具體包括哪些內(nèi)容。單位也不開展內(nèi)部控制制度方面的全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，甚至內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員也沒有定期接受培訓(xùn)，及時(shí)全面掌握國(guó)家有關(guān)預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同管理、會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制有效實(shí)施情況也沒有納入單位內(nèi)部相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)的考評(píng)體系。有的單位沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查，也沒有開展對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性的評(píng)價(jià)。有的單位對(duì)外部和內(nèi)部監(jiān)察以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所發(fā)現(xiàn)的本單位存在的問題也不及時(shí)按要求進(jìn)行整改。
（二）制度不健全或執(zhí)行不力。有的單位制度缺失或碎片化，部門各自為政，不成體系。有的制度超過多年未及時(shí)更新，甚至還停留在80～90年代，與現(xiàn)代管理制度嚴(yán)重脫節(jié)或者沒有形成適合本單位的獨(dú)立制度，以參照?qǐng)?zhí)行上級(jí)單位制度來敷衍了事。有的單位制度形式化，束之高閣，日常工作憑經(jīng)驗(yàn)，有的制度竟然沒有落款時(shí)間，沒有印章，實(shí)施日期無從查起，制度形同虛設(shè)。有的單位制度教條化，條款生搬硬套，不符合自身特點(diǎn)，操作性差。有的單位崗位責(zé)任制和議事決策機(jī)制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機(jī)制不健全。有的單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實(shí)施。
（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理存在漏洞。有的單位不相容職責(zé)未分離，相互制約關(guān)系失效，關(guān)鍵崗位人員離崗存在工作交接不清和相關(guān)資料丟失等情況。支出流程和審核、審批不嚴(yán)密，存在使用虛假發(fā)票套取資金的情況。有的單位沒有健全印章和票據(jù)管理制度，沒有按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員、建立票據(jù)收、發(fā)、存臺(tái)賬。有的單位由出納人員開具銷售發(fā)票。有的單位出納人員沒有從業(yè)資格證書，入職兩年仍未取得上崗證。有的單位預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門之間的溝通協(xié)調(diào)不夠，單位在預(yù)算執(zhí)行中存在無預(yù)算、超預(yù)算支出及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度明顯滯后或超前的情況。有的單位合同管理不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)部門合同簽訂后沒有及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門，沒有定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔。
（四）資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)。有的單位采購業(yè)務(wù)不合規(guī)，資產(chǎn)管理的各項(xiàng)機(jī)制不健全，很薄弱。固定資產(chǎn)管理沒有實(shí)行“一物一卡”，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)清單沒有實(shí)行聯(lián)簽并存檔，沒有定期及時(shí)處理賬實(shí)不符的情況，員工退休或離崗沒有辦理資產(chǎn)移交的書面記錄。有的單位對(duì)外投資后續(xù)跟蹤管理不夠，每年沒有收到對(duì)外投資項(xiàng)目單位年報(bào)及審計(jì)報(bào)告。有的單位建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、概預(yù)算編制和招標(biāo)不合規(guī)，記錄不全面，竣工后沒有按規(guī)定組織竣工決算審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程沒有盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，沒有按規(guī)定辦理資產(chǎn)移交。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)
根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，單位要建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促執(zhí)行。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要關(guān)注被審單位是否通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。具體如下：
（一）建立與實(shí)施內(nèi)部控制原則是否遵循。
主要查看單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制是否遵循四大原則，即全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。如內(nèi)部控制是否貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，有無內(nèi)部控制的盲區(qū);在全面控制的基礎(chǔ)上，是否突出重點(diǎn)，關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn);在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面是否形成相互制約和相互監(jiān)督;內(nèi)部控制是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制是否有效實(shí)現(xiàn)了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果等目標(biāo)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是否建立。
主要查看單位是否建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否做到至少每年進(jìn)行一次;外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，是否及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組并由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要分單位層面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面。
1.單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況;（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況;（3）內(nèi)部管理制度的完善情況;（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況;（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。
2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）預(yù)算管理情況;（2）收支管理情況;（3）政府采購管理情況;（4）資產(chǎn)管理情況;（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況;（6）合同管理情況。
（三）內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。
主要查看單位預(yù)決算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.預(yù)決算業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)決算內(nèi)部管理制度。
（1）預(yù)算管理。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位是否相互分離。預(yù)算編制是否做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。是否建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，并按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制。是否根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序。是否建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，以定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。
（2）決算管理。決算是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，是否實(shí)施決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。是否實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。
2.收入業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全收入內(nèi)部管理制度;是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位是否相互分離。
（1）收入核算管理。各項(xiàng)收入是否由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有無設(shè)立賬外賬情況。業(yè)務(wù)部門是否在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。財(cái)會(huì)部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目是否查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。
（2）票據(jù)管理。是否建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行規(guī)定手續(xù)。是否按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)是否按照順序號(hào)使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員是否配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍的情況。
3.支出業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括單位是否建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。
（1）審批審核管理。是否明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)審批，有無越權(quán)審批情況。是否全面審核各類單據(jù)，包括單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)是否由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)。
（2）支付管理。是否明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證是否進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，是否按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。實(shí)行國(guó)庫集中支付的是否嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)會(huì)部門是否根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿，與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料是否提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。
（3）債務(wù)管理。舉借債務(wù)的單位是否建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，有無由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程的情況。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否對(duì)其進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。是否做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。是否加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理。
4.政府采購業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃、政府采購活動(dòng)、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。是否明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位是否相互分離。
（1）預(yù)算和計(jì)劃管理。是否建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。是否根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計(jì)劃。
（2）采購活動(dòng)管理。是否對(duì)政府采購活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購活動(dòng)中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。是否加強(qiáng)對(duì)政府采購申請(qǐng)的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、政府采購信息。對(duì)政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項(xiàng)是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
（3）項(xiàng)目驗(yàn)收管理。是否根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購文件，加強(qiáng)對(duì)政府采購項(xiàng)目驗(yàn)收的管理;是否由指定部門或?qū)Ｈ藢?duì)所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。
（4）記錄和統(tǒng)計(jì)管理。是否加強(qiáng)對(duì)政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。是否妥善保管政府采購預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。是否加強(qiáng)對(duì)政府采購項(xiàng)目的安全保密管理。對(duì)于政府采購項(xiàng)目，是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。是否定期對(duì)政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。
5.資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。
