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時(shí)間：2023-06-21 08:43:42
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇出口退稅稅務(wù)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
例1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國(guó)公司加工一批服裝，收取加工費(fèi)用150萬(wàn)元（人民幣），如果選擇進(jìn)料加工方式，需要從國(guó)外購(gòu)入材料400萬(wàn)元人民幣（到岸價(jià)格），加工出口銷售額700萬(wàn)元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退稅額：
第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為0；
第二，進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
700萬(wàn)×（17%－13%）－400萬(wàn)×（17%－13%）=12萬(wàn)
在不考慮內(nèi)銷貨物和國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為0，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期除了來料加工貨進(jìn)料加工貨物，沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬(wàn)元
選擇來料加工方式出口退稅為零，選擇進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅12萬(wàn)元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無(wú)疑應(yīng)選擇來料加工訪方式。
但是對(duì)不同加工方式進(jìn)行稅收籌劃，不應(yīng)僅僅局限于出口退稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來的收益。選擇來料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是150萬(wàn)元；選擇進(jìn)料加工，加工成本500萬(wàn)（材料成本、人工費(fèi)），進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)納增值稅12萬(wàn)元，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加1.2萬(wàn)元，進(jìn)料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來的收益是700萬(wàn)減去進(jìn)料加工成本500萬(wàn)元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加13.2萬(wàn)元，凈收益186.8萬(wàn)元，比來料加工貿(mào)易多獲取收益36.8萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅比較與選擇
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；對(duì)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，退還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率。
由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進(jìn)行性合理安排和選擇?；I劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購(gòu)企業(yè)貨物出口；在籌劃時(shí)應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個(gè)利益整體來考慮。
第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅額的選擇。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退稅；例如：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購(gòu)貨物400萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)，當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額300萬(wàn)；出口貨物銷售額300萬(wàn)人民幣。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬(wàn)×（17%-14%）=9萬(wàn)
出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬(wàn)×13%=39萬(wàn)
應(yīng)納稅額=51萬(wàn)-（68萬(wàn)-9萬(wàn)）＝-8萬(wàn)
期末留抵稅額8萬(wàn)小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額8萬(wàn)。
如果該生產(chǎn)企業(yè)由自營(yíng)出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購(gòu)出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)金額300萬(wàn)，稅金51萬(wàn)，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅300萬(wàn)×13%=39萬(wàn)；生產(chǎn)企業(yè)銷售當(dāng)期銷售額600萬(wàn)元，包括內(nèi)銷300萬(wàn)和銷售給給外貿(mào)公司300萬(wàn)；應(yīng)納增值稅600萬(wàn)×17%-68萬(wàn)=34萬(wàn)。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬(wàn)元，與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口相比少獲退稅收益3萬(wàn)元。
第二，征稅率等于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是： 300萬(wàn)×17%－68＝－17萬(wàn)，免抵退稅額300萬(wàn)×17%＝51萬(wàn)， 應(yīng)退稅額17萬(wàn)。
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；
9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；
10.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件1。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅［2003］46號(hào)）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；
13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件3。
四、執(zhí)行時(shí)間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
2005年，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室印發(fā)的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（2005年版）》將釩鐵稅則號(hào)做了調(diào)整?，F(xiàn)就《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知》（財(cái)稅[2004]214號(hào)）的相關(guān)事宜補(bǔ)充通知如下：
財(cái)稅[2004]214號(hào)文件中的“釩鐵”70209200的稅則號(hào)不再使用，相應(yīng)變更為72029210、72029290；對(duì)列入這兩個(gè)稅則號(hào)項(xiàng)下的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。
特此通知。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2005年4月1日起對(duì)稅則號(hào)為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。具體執(zhí)行日期以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
特此通知。
一、出口退稅率由現(xiàn)行的13％提高到17％的IT產(chǎn)品包括集成電路、分立器件（部分）、移動(dòng)通訊基地站、以太網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、路由器、手持（車載）無(wú)線電話、其他微型數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、系統(tǒng)形式的微型機(jī)、液晶顯示器、陰極射線顯示器、硬盤驅(qū)動(dòng)器、未列名數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)設(shè)備、其他存儲(chǔ)部件、數(shù)控機(jī)床（具體產(chǎn)品見附件）。
二、本通知自2O04年11月1日起執(zhí)行[具體實(shí)施時(shí)間按“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)].
特此通知。
附件：提高部分IT產(chǎn)品出口退稅率目錄
附件：
提高部分IT產(chǎn)品出口退稅率目錄
商品名稱
稅號(hào)
出口退稅率
集成電路
85421000，85422111，85422119，88422121，85422129，85422191，85422199，85422900，85426000，85427010，85427090，85429000
17%
分立器件
85411000，85412100，85412900，85413000，85414000，85415000，85416000，85419000
17%
移動(dòng)通訊設(shè)備及終端85252092[移動(dòng)通訊基地站]
85175032[以太網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)]，
84718020[路由器]，
85252022[手持（車載）無(wú)線電話]
17%
計(jì)算機(jī)及外設(shè)84714140[其他微型數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)]
84714940[系統(tǒng)形式的微型機(jī)]，
84716011[液晶顯示器]，
84716012[陰極射線顯示器]，
84717010[硬盤驅(qū)動(dòng)器]，
84714190[未列名數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備]，
84717090[其他存儲(chǔ)部件]
17%
數(shù)控機(jī)床
第三條國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口退稅審核系統(tǒng)審核配置內(nèi)容，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局允許，各地不得擅自改動(dòng)。對(duì)審核系統(tǒng)內(nèi)由各地自定的退（免）稅審核配置內(nèi)容，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行設(shè)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第四條出口貨物退稅率文庫(kù)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得自行調(diào)整出口貨物退稅率文庫(kù)。
第五條出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅的相關(guān)電子數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向出口企業(yè)反饋出口退（免）稅電子數(shù)據(jù)審核情況和處理結(jié)果。
第二章出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并審核出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)資料，根據(jù)審核無(wú)誤的認(rèn)定申請(qǐng)資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將出口貨物退（免）稅認(rèn)定內(nèi)容補(bǔ)充完整。
第七條當(dāng)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的變更或注銷申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，在出口退稅審核系統(tǒng)中做相關(guān)認(rèn)定內(nèi)容的變更或注銷，并出具相應(yīng)變更或注銷手續(xù)。對(duì)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要先注銷其出口貨物退（免）稅認(rèn)定，再按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章出口貨物退（免）稅申報(bào)受理
第八條出口企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定時(shí)限和要求，將符合申報(bào)條件的退稅單證錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)。申報(bào)數(shù)據(jù)和申報(bào)表的內(nèi)容須與原始單證的有關(guān)內(nèi)容一致。
第九條為提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證正式申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，出口企業(yè)在正式申報(bào)之前，應(yīng)通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成當(dāng)期（批次）預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)，將預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審核，取得預(yù)審核反饋數(shù)據(jù)，并依照反饋數(shù)據(jù)對(duì)申報(bào)系統(tǒng)中的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
第十條出口企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)直接報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)，并按有關(guān)規(guī)定將裝訂成冊(cè)的匯總申報(bào)表、明細(xì)申報(bào)表、紙質(zhì)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)受理崗位人員應(yīng)按申報(bào)期接收企業(yè)申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行病毒檢測(cè)，確認(rèn)數(shù)據(jù)安全后讀入審核系統(tǒng)；檢查企業(yè)申報(bào)報(bào)表的種類、內(nèi)容、聯(lián)次、數(shù)量、印章等是否齊全；檢查企業(yè)申報(bào)紙質(zhì)憑證的種類和數(shù)量是否與匯總表所列一致；檢查紙質(zhì)憑證和報(bào)表是否按規(guī)定裝訂成冊(cè)。對(duì)企業(yè)提供的申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，受理人員出具《接單登記回執(zhí)》，確認(rèn)受理正式申報(bào)。對(duì)提供的申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退稅申報(bào)，并要當(dāng)即向申報(bào)人提出改正、補(bǔ)充資料的要求。受理人員接受出口企業(yè)正式申報(bào)后，將所接收的申報(bào)資料移交初審崗位，并辦理資料交接手續(xù)。
第四章出口貨物退（免）稅審核管理
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，審核出口企業(yè)的正式申報(bào)出口退稅紙質(zhì)憑證的合法、有效、完整性，與電子申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性。
第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在人工審核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一般問題，經(jīng)出口企業(yè)簽章認(rèn)可，可直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。對(duì)審發(fā)現(xiàn)問題較多，應(yīng)退還出口企業(yè)要求其重新申報(bào)。
人工審核通過的數(shù)據(jù)提交計(jì)算機(jī)審核環(huán)節(jié)。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審核人員在接到初審轉(zhuǎn)來申報(bào)數(shù)據(jù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括邏輯關(guān)系審查和外部信息對(duì)審。審核通過的數(shù)據(jù)，生成退稅待審批表，并提交審批環(huán)節(jié)。在審核中應(yīng)符合以下要求：
（一）在審核時(shí)應(yīng)以企業(yè)為單位，退稅數(shù)據(jù)范圍應(yīng)控制到申報(bào)年月及申報(bào)批次；
（二）每戶企業(yè)每一次審核出口退稅應(yīng)由一人負(fù)責(zé)操作完成，中途不得更換。
第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核中需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)遵循以下原則：（一）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較少的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)，并退還初審環(huán)節(jié)依據(jù)紙質(zhì)憑證對(duì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)經(jīng)辦人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)初審人員需在企業(yè)申報(bào)表上更正處簽字蓋章確認(rèn)；（二）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較多的企業(yè)，應(yīng)退還申報(bào)受理環(huán)節(jié)并及時(shí)通知企業(yè)改正后再次申報(bào)。
第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅審核未通過的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照下列方式進(jìn)行處理。
（一）對(duì)審核產(chǎn)生的疑點(diǎn)，根據(jù)出口企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)無(wú)誤且屬于政策規(guī)定可以退稅的，予以人工挑過；
（二）對(duì)錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，退還受理申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整后，重新提交審核環(huán)節(jié)；
（三）屬于應(yīng)該進(jìn)行出口貨物稅收函調(diào)的，轉(zhuǎn)至檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行函調(diào)。
第五章出口貨物退（免）稅審批、退庫(kù)
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批退稅的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審批人員上報(bào)的擬審批結(jié)果及特殊審批項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行綜合審定，在不突破本地出口退稅計(jì)劃的前提下進(jìn)行審批。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)填開出口退稅收入退還書的人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)審批的情況，應(yīng)進(jìn)行邏輯關(guān)系檢測(cè)，將檢測(cè)無(wú)誤的已審批數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)或綜合征管系統(tǒng)生成出口退稅收入退還書（或稅收繳款書），辦理退（入）庫(kù)及已退庫(kù)核銷。
第六章退稅證明管理
第十九條出口企業(yè)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《出口貨物證明》等有關(guān)退稅證明時(shí)，應(yīng)按照出口退稅申報(bào)系統(tǒng)要求將需要開具單證的內(nèi)容進(jìn)行錄入，生成開具單證的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按規(guī)定提供相應(yīng)紙質(zhì)資料，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)報(bào)送的退稅證明單證申請(qǐng)表和相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)核對(duì)申請(qǐng)表和錄入數(shù)據(jù)是否相符，并對(duì)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。經(jīng)審核，對(duì)確認(rèn)無(wú)誤的數(shù)據(jù)，提交至單證審核環(huán)節(jié)；核對(duì)未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退還企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審核人員對(duì)申報(bào)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的單證數(shù)據(jù)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)審核，審核通過的數(shù)據(jù)提交至單證出具環(huán)節(jié)；未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退回申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)一步核實(shí)。審核環(huán)節(jié)不允許直接更改數(shù)據(jù)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具退稅證明的人員只能對(duì)機(jī)審已通過的單證數(shù)據(jù)出具有關(guān)證明，并加蓋公章。
第七章核查評(píng)估
第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展日常檢查工作中，應(yīng)定期完成審核系統(tǒng)中提供的異常發(fā)票核查、出口收匯核銷情況核查、小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物核查等。
第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用出口退稅各類信息、數(shù)據(jù)，定期完成對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期的出口貨物退（免）稅情況的評(píng)估。
第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)對(duì)退（免）稅審核中需函調(diào)核實(shí)的貨源情況進(jìn)行函調(diào)。
第八章出口退稅系統(tǒng)維護(hù)
第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家信息管理相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)系統(tǒng)有關(guān)要求做好出口退稅系統(tǒng)的信息安全保障工作，強(qiáng)化權(quán)限管理，保障數(shù)據(jù)安全，確保系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行。
第二十七條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)接收、安裝、維護(hù)并且不得隨意更改國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的電子信息及出口退稅率文庫(kù)等，定期（月、季、年）備份數(shù)據(jù)并將備份數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)檔案管理。其他非指定人員未獲授權(quán)不得維護(hù)。
第二十八條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)生成上報(bào)總局各類數(shù)據(jù)。
第二十九條系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)定期對(duì)以下方面進(jìn)行檢查。
（一）基礎(chǔ)性檢查：按統(tǒng)一規(guī)范檢查清理各地業(yè)務(wù)實(shí)際處理中的具體規(guī)定，檢查系統(tǒng)的特殊約定，確定系統(tǒng)的版本、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、審核配置、單證的起始編號(hào)、宏觀調(diào)控特殊審核條件等。
（二）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)檢查：外部信息是否完整準(zhǔn)確，出口貨物退稅率文庫(kù)的調(diào)整是否符合規(guī)定等檢查。
（三）用戶數(shù)據(jù)檢查：用戶權(quán)限設(shè)置制約性檢查。
第三十條系統(tǒng)維護(hù)人員不應(yīng)從事出口退稅計(jì)算機(jī)審核、審批、退庫(kù)環(huán)節(jié)工作。
第九章附則
9月29日，歙縣“出口退稅貸”業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)召開，歙縣國(guó)稅局和中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行歙縣支行聯(lián)合推出“出口退稅貸”業(yè)務(wù)，是歙縣國(guó)稅部門深化便民辦稅的新舉措，在全市尚屬首創(chuàng)。
(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算
出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
(二)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算
當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × 出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率) - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率)
(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
(一)一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算
1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3.次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算):
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)
(二)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)處理
1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))作賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款(或銀存)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算,筆者建議及時(shí)做此分錄,作為計(jì)提城建稅及附加的依據(jù)):
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)
(三)來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
(四)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理
1.本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)
(1)一般貿(mào)易方式下
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:
①對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。
②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物,所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
2.上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅
一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅
(1)計(jì)提銷項(xiàng)稅額
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
(3)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借:以前年度損益調(diào)整(紅字)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。
在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。
在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí),只錄入本年數(shù)。
(五)退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理:
1.本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
(1)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入
借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(紅字)
(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)
貸:庫(kù)存商品(紅字)
2.以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
(1)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”
借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字)
貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)
(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本
借:以前年度損益調(diào)整(紅字)
貸:庫(kù)存商品(紅字)
(3)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款
我國(guó)出口退（免）稅的企業(yè)范圍為:具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、委托出口的企業(yè)以及對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司等特定企業(yè)。
我國(guó)出口退(免)稅政策調(diào)整有利于減少政府出口退稅負(fù)擔(dān)，緩解財(cái)政困難，通過加強(qiáng)出口退稅管理也有利于減少和避免出口騙稅，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。但是，我們也不能不看到中國(guó)下調(diào)出口退稅率的出口退稅政策調(diào)整對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易帶來了一定不利影響。中國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策和管理中還存在著一系列亟待解決的問題。
一、對(duì)出口企業(yè)及時(shí)退稅，避免稅收拖欠
1994-1996年，中國(guó)大部分出口企業(yè)產(chǎn)品出口實(shí)行先征后退的退稅政策，即先對(duì)內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品征收增值稅，然后在外銷產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口，財(cái)務(wù)上作銷售處理后再向主管出口退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅，主管出口退稅機(jī)關(guān)按退稅計(jì)劃額度給予退稅。雖然在理論上企業(yè)產(chǎn)品出口手續(xù)完善就能退稅，但實(shí)際退稅還須看退稅指標(biāo)，如果實(shí)際退稅大于計(jì)劃退稅指標(biāo)額度，就會(huì)有部分企業(yè)出口產(chǎn)品不能及時(shí)退稅。1994年以來，由于中國(guó)出口增長(zhǎng)較快，以及存在的出口騙稅問題使實(shí)際出口退稅額遠(yuǎn)大于計(jì)劃退稅指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品出口不能及時(shí)退稅。出口應(yīng)退稅款不能及時(shí)退還，不但擠占了企業(yè)資金，同時(shí)也損害了法律的嚴(yán)肅性和財(cái)政形象。在2003年下調(diào)出口退稅率后，出口退稅壓力有所減輕。近年來，中國(guó)在預(yù)算中增加了出口退稅指標(biāo)額度，并取消了出口“先征后退”法，統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”法，使出口及時(shí)退稅的問題基本得到解決。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)公告出口貨物退(免)稅政策、規(guī)定，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)；必須在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退(免)稅計(jì)劃內(nèi)辦理退庫(kù)和調(diào)庫(kù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)對(duì)注銷認(rèn)定的、停止退稅權(quán)的出口商結(jié)清退(免)稅款，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律，及時(shí)進(jìn)出口退稅。
二、統(tǒng)一出口退稅計(jì)算方法，實(shí)行“免、抵、退”法
中國(guó)生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司出口在計(jì)算出口退稅時(shí)，長(zhǎng)期實(shí)行“免、抵、退”法和“先征后退”法兩種方法，這兩種計(jì)算方法對(duì)企業(yè)納稅和政府征稅會(huì)有不同影響。就企業(yè)而言，如果受退稅計(jì)劃指標(biāo)額度制約，往往出口不能及時(shí)退稅，而按“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，相對(duì)比較有利；如果不受退稅計(jì)劃指標(biāo)制約，兩種方法則相同。就政府而言，“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，由于增值稅屬中央地方共享稅，收入在中央地方之間分享，而出口退稅全部由中央政府承擔(dān)，對(duì)地方政府相對(duì)有利，對(duì)中央政府相對(duì)不利。由于涉及中央地方的財(cái)政利益關(guān)系，所以中央和地方對(duì)兩種退稅計(jì)算方法態(tài)度不同，中央要求實(shí)行“免、抵、退”法，但地方執(zhí)行不力，這也增加了出口退稅的復(fù)雜性。1997年，中央規(guī)定出口退稅統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”法，從而，使國(guó)家和企業(yè)之間遲稅不統(tǒng)一的問題暫時(shí)得到解決，但實(shí)行“免、抵、退”法后，還須解決中央同地方稅收利益關(guān)系，即通過中央和地方對(duì)出口在內(nèi)銷中抵扣稅額清算，返還地方，解決中央和地方在稅收上的利益關(guān)系，目前中央和地方按75：25的比例分擔(dān)出口退稅款。
三、合理出口退稅計(jì)算，按購(gòu)入額計(jì)算退稅
依據(jù)稅法規(guī)定，中國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口，按“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅時(shí)，依據(jù)外銷額計(jì)算征稅和退稅，外貿(mào)企業(yè)出口依據(jù)進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅。在征稅率和退稅率相同的情況下，按外銷額計(jì)算退稅和按進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅的結(jié)果相同。但在征稅率高于退稅率的情況下，按外銷額計(jì)算退稅比按進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅將使出口企業(yè)多繳稅或少退稅。目前生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司出口按外銷額計(jì)算退稅，而外貿(mào)公司收購(gòu)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按購(gòu)入額計(jì)算退稅，雖然由于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)入額接近于生產(chǎn)企業(yè)銷售額，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口和生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口在出口退稅時(shí)如果均按購(gòu)入額計(jì)算退稅不利于外貿(mào)出口，但這應(yīng)該通過外貿(mào)制來解決，而不能以此為理由依據(jù)外銷額計(jì)算退稅。我們講真正意義上的出口退稅是出口銷項(xiàng)免稅，按購(gòu)入額計(jì)算退稅，從合理退稅方法考慮，應(yīng)該依據(jù)外銷額計(jì)算退稅改為依據(jù)購(gòu)入額計(jì)算退稅。
第一次是在2006年10月，當(dāng)時(shí)公司才成立半年多，商品出口退稅率進(jìn)行了一次很大幅度的調(diào)整，10月15日公司的出口商品退稅率從13%提高到17%，由于稅務(wù)沒有操作細(xì)則規(guī)定，對(duì)于進(jìn)口料件是否也可分段處理并沒有明確規(guī)定（絕大部分企業(yè)采用分段操作），未意識(shí)到15日這個(gè)時(shí)間點(diǎn)可能產(chǎn)生的效益，由于公司當(dāng)時(shí)利潤(rùn)空間很大，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷后剩余部分一定的情況下，免抵退稅額抵減額越大越好，因?yàn)槊獾诸~是計(jì)算地方稅收的依據(jù)，所以免抵額越小越有利。最后經(jīng)過與稅務(wù)部門商量后決定，日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司最終將15日以前進(jìn)口料件也采用17%，此次舉措直接減少地方稅收48，594元。詳細(xì)如附件：
第二次是2013年，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在全國(guó)范圍內(nèi)從“購(gòu)進(jìn)法”變?yōu)椤皩?shí)耗法”，此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵是，所有涉及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的公司對(duì)未核銷的手冊(cè)作一次清算，在這個(gè)清算過程中發(fā)現(xiàn)了很多值得探討的地方。
第一，很多企業(yè)涉及進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷、不良品國(guó)內(nèi)廢棄、邊角料內(nèi)銷等，卻未在手冊(cè)核銷時(shí)對(duì)進(jìn)口料件作相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的沖減，此結(jié)果造成了很多企虛增免抵退稅額抵減額，減少了免抵額，引起地方稅收流失，但很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作過程中并沒有意識(shí)到這樣的問題存在，由于稅務(wù)部門缺乏可靠的信息來源，因此無(wú)法對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行有效控制。此次全面清算的過程中，發(fā)現(xiàn)較多企業(yè)自從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以來，從未對(duì)進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分進(jìn)行過沖減，結(jié)果在此次改革中補(bǔ)交了大量的稅金，給企業(yè)造成資金困擾，造成企業(yè)成本的突增，也給企業(yè)的信譽(yù)也帶來了較大的負(fù)面影響。以我們?nèi)毡倦姰a(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司為例，企業(yè)年銷售額20億人民幣，進(jìn)口料件采購(gòu)8億人民幣，退稅率是17%，進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷和邊角料內(nèi)銷為5000萬(wàn)元人民幣，地方稅負(fù)率為12%，在海關(guān)手冊(cè)核銷的同時(shí)，不進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)沖減，這樣每年的地方稅收會(huì)減少5000*17%*12%=102萬(wàn)元，如范圍擴(kuò)大到全省乃至全國(guó)的話，則數(shù)據(jù)就非常龐大，損失無(wú)法計(jì)量。如果此公司虧損，那么情況則相反，但此種現(xiàn)象發(fā)生概率不大，因此虧損企業(yè)正常情況下無(wú)法長(zhǎng)期生存。這個(gè)問題表明，如果各個(gè)進(jìn)料加工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)容足夠熟悉和精通，各個(gè)政府部門能做到聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管并達(dá)到數(shù)據(jù)共享，在平時(shí)的工作中就能實(shí)施監(jiān)管并防止稅收流失。
第二，此次變革另一個(gè)重要方面是計(jì)劃分配率的預(yù)測(cè)，因日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量大，日常操作規(guī)范，故被稅務(wù)部門列為制造型企業(yè)的測(cè)試范例。通過大量的數(shù)據(jù)分析，我們鎖定了數(shù)據(jù)來源幫助稅務(wù)部門確定了計(jì)劃分配率的計(jì)算依據(jù)，公司自行測(cè)算的計(jì)劃分配率，與次年匯算清繳時(shí)的實(shí)際分配率基本相符，通過這些工作內(nèi)容，我們充分意識(shí)到，如果企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式（內(nèi)外購(gòu)比例），分配率將發(fā)生變化，由此會(huì)影響企業(yè)成本及資金運(yùn)營(yíng)。從2016年起最新規(guī)定，為了減小計(jì)劃分配率和實(shí)際分配率之間的差距，可以由企業(yè)自行判斷按照日常進(jìn)出口比例來調(diào)整計(jì)劃分配率，規(guī)避了由于上述原因引起的納稅義務(wù)與業(yè)務(wù)不相符問題。現(xiàn)假設(shè)以下條件，說明計(jì)劃分配率預(yù)測(cè)的重要影響：一是年出口銷售額為1000萬(wàn)元；二是進(jìn)項(xiàng)抵減銷項(xiàng)稅金后的留抵金50萬(wàn)元；三是征退稅率是17%。
事例1：計(jì)劃分配率
6.24萬(wàn)元，手冊(cè)核銷時(shí)按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為2.16萬(wàn)元，應(yīng)該退回4.08萬(wàn)元。
事例2：計(jì)劃分配率>實(shí)際分配率，計(jì)劃分配率60%，實(shí)際分配率40%，則免抵退稅額68萬(wàn)元，應(yīng)退稅額50萬(wàn)元，免抵稅額為68-50=18萬(wàn)元，地方稅收18*12%=2.16萬(wàn)元，手冊(cè)核銷時(shí)按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為6.24萬(wàn)元，應(yīng)該補(bǔ)繳4.08萬(wàn)元。
以上事例1表明，如計(jì)劃分配率實(shí)際分配率，則需補(bǔ)繳地方稅收。事例2表明，如果計(jì)劃和實(shí)際分配率差異很大，且進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量也很大的企業(yè)，則影響巨大。所以在預(yù)測(cè)計(jì)劃分配率時(shí)，應(yīng)盡量減小與實(shí)際分配率的差異，否則有可能對(duì)企業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)不靈或?qū)Ξ?dāng)期利益造成嚴(yán)重影響。為了避免這類情況發(fā)生，企業(yè)在預(yù)算每月免抵退的過程中可以通過以下措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：一是實(shí)時(shí)了解物流信息，掌握公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；二是如發(fā)現(xiàn)實(shí)際分配率和計(jì)劃分配率差異很大，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率和財(cái)務(wù)每月計(jì)提準(zhǔn)備金。
以上是日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司在出口退稅業(yè)務(wù)中的一些經(jīng)驗(yàn)，免、抵、退業(yè)務(wù)專業(yè)化程度較高，很多從事此工作的財(cái)務(wù)人員只注重于形式，沒有從根本上理解此政策的精髓。由于各企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，而稅務(wù)部門也無(wú)法一一掌控，所以在實(shí)務(wù)工作中難免會(huì)產(chǎn)生偏差，如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大，其造成的影響則難以估量。這就要求國(guó)家稅務(wù)立法部門不斷完善稅法及實(shí)施細(xì)則。從另外方面也反映了一個(gè)問題，現(xiàn)在企業(yè)缺少的不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是管理會(huì)計(jì)。
世界貿(mào)易組織（WTO）的前身是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT）。關(guān)貿(mào)總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?！痹谖覈?guó)，《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”；《中國(guó)人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”。
據(jù)郭鄉(xiāng)平介紹，我國(guó)近年出口退稅機(jī)制改革主要內(nèi)容有：
――適當(dāng)降低出口退稅率：對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均退稅率下調(diào)三個(gè)百分比。
――加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度：進(jìn)口兩稅增量部分首先用于出口退稅。
――建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制：新增退稅中央地方共同負(fù)擔(dān)。
――推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極推進(jìn)外貿(mào)出口從收購(gòu)制向制的轉(zhuǎn)變。
