首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 出口稅務(wù)處理
時(shí)間：2023-06-27 09:38:09
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇出口稅務(wù)處理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說(shuō)發(fā)生年度,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。
向非金融企業(yè)借款利息的扣除
非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出,按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng),然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動(dòng)利率不一,為了準(zhǔn)確掌握,應(yīng)按照本企業(yè)開(kāi)戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開(kāi)戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。
但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬(wàn)元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬(wàn)元,支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn),只對(duì)2000萬(wàn)元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。2、債資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出,應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種籌集方式。相應(yīng)地,投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。
企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除
股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東,也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資?！蛾P(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
實(shí)務(wù)操作中注意以下幾點(diǎn),1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定)對(duì)出資的規(guī)定來(lái)認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時(shí)間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來(lái)劃分,兩年出資期限的起算點(diǎn)為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會(huì)產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計(jì)算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計(jì)算,而不能用未出資額直接乘以利率來(lái)計(jì)算。3、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應(yīng)包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應(yīng)按該文執(zhí)行。
① 外購(gòu)原材料等
借：原材料等
6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1020000
貸：銀行存款
7020000
② 本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件
借：原材料
1000000
貸：銀行存款
1000000
③ 進(jìn)料加工復(fù)出口
借：應(yīng)收外匯賬款
6000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6000000
④ 內(nèi)銷產(chǎn)品
借：銀行存款
5850000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
850000
⑤ 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原本材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬(wàn)元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本
100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
100000
⑥計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留底稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應(yīng)納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬(wàn)元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。
⑦計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬(wàn)元）
因?yàn)椋?dāng)期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬(wàn)元
所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7萬(wàn)元（即當(dāng)期繳納稅額的絕對(duì)值）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75—7=68（萬(wàn)元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅
70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
750000
⑧收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)
借：銀行存款
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例1：A公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)100萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年7月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬(wàn)元，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出―費(fèi)用化支出100
貸：銀行存款等100
2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：
借：管理費(fèi)用100
貸：研發(fā)支出―費(fèi)用化支 出100
3、2008年下半年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：
借：研發(fā)支出―資本化支出120
貸：銀行存款等120
4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：
借：無(wú)形資產(chǎn)―非專利技術(shù)120
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
從上述企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上看，企業(yè)在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)并沒(méi)有做加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理，如例1第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬(wàn)元，100%計(jì)入了當(dāng)期損益。再如例1中的第4筆分錄，將滿足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出120萬(wàn)元，也100%轉(zhuǎn)入了無(wú)形資產(chǎn)，未實(shí)行150%的加計(jì)扣除或加計(jì)攤銷處理，這樣使得企業(yè)對(duì)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，就沒(méi)有享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體加計(jì)扣除的方式，應(yīng)分兩個(gè)階段進(jìn)行。
一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
例2：沿用例1資料，A公司2008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬(wàn)元）
二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)
形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計(jì)后作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說(shuō)形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%從無(wú)形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式，有兩種方式可供選擇。
第一種方式：是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報(bào)時(shí)，再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。
例3：沿用例1和例2資料，符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的120萬(wàn)元，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350萬(wàn)元，假定按稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄同例1題第4筆分錄。
2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費(fèi)用12（120/10）
貸：累計(jì)攤銷 12
3、計(jì)算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬(wàn)元）
第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計(jì)的50%成本的攤銷額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計(jì)后的攤銷額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會(huì)計(jì)核算上享受了稅收優(yōu)惠。
例4：沿用例3資料， A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1、2008年12月31日，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的120萬(wàn)元，按150%加計(jì)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
借：無(wú)形資產(chǎn)―非專利技術(shù) 180（120×150%）
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
以前年度損益調(diào)整60（180- 120）
同時(shí)將以前年度損益調(diào)整的60萬(wàn)元，作為凈利潤(rùn)提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。
借：以前年度損益調(diào)整60
貸：利潤(rùn)分配―未分配利 潤(rùn)60
2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費(fèi)用18（180/10）
企業(yè)所得稅法條例在符合企業(yè)所得稅法規(guī)定原意的前提下，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目方面納入了部分現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容，充分體現(xiàn)了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。按照新企業(yè)所得法條例的結(jié)構(gòu)順序，對(duì)舊企業(yè)所得稅法的沿用主要表現(xiàn)如下。
(一)企業(yè)發(fā)生的損失在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的損失，依然是發(fā)生損失的全額減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，并且企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，依然計(jì)入收回當(dāng)期的收入。
(二)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，仍然準(zhǔn)予扣除。而為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不允許扣除。
(三)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例仍舊采用了舊企業(yè)所得稅條例中的14％和2％。
(四)借款利息支出借款利息支出區(qū)分資本性支出與收益性支出。資本性支出依然計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，如企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；而收益性支出在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除，且沿用了舊企業(yè)所得稅條例中以金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)的方法，如非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。
(五)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，還是采取首先區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資形租賃，采取不同扣除方式的方法。主要是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
(六)虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)的方法，依然采用舊企業(yè)所得稅條例中從虧損年度下一年開(kāi)始向后連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年用稅前所得彌補(bǔ)的方法。
(七)其他方面新企業(yè)所得稅法條例在合理的期間費(fèi)用、稅金、匯兌損失、勞保支出等方面保持舊企業(yè)所得稅條例的范圍和方法不變。
二、新企業(yè)所得稅法條例的變化
結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收實(shí)踐的多變而制定的新企業(yè)所得稅法條例扣除項(xiàng)目上的變化是多方面的，主要是在工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)方面擴(kuò)大扣除基數(shù)，在教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)方面擴(kuò)大扣除比例，并新增殘疾人員工資加計(jì)扣除、環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資額扣除項(xiàng)目。
(一)職工工資、薪金舊企業(yè)所得稅條例中工資劃分全額、計(jì)稅工資、以及與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合工資的扣除方式，而新企業(yè)所得稅法條例不但將工資、薪金的內(nèi)容擴(kuò)大到包括所有的現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，而且允許企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)合理的工資據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然由于工資薪金扣除的變化，職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)也變成了計(jì)提基數(shù)為合理的工資總額，使得福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額加大。
(二)職工教育經(jīng)費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例的計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資、比例為1．5％，而新企業(yè)所得稅法條例不但職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5％，并規(guī)定可以將超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，充分表明國(guó)家對(duì)企業(yè)加大職工再教育投入和促進(jìn)科技發(fā)展的支持。
(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中以當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入為基數(shù)，將收入分為1500萬(wàn)元上下兩個(gè)檔次、分5％o和3％o比例計(jì)提扣除，而新企業(yè)所得法條例參照國(guó)際做法并與舊企業(yè)所得稅條例相結(jié)合的做法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60％，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％o的扣除方式，以期達(dá)到控制企業(yè)花費(fèi)的實(shí)際效果。
(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別處理，廣告費(fèi)扣除比例依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)分8％、2％、全額幾種檔次，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例為5％o且不允許往后結(jié)轉(zhuǎn)等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％，并可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這不但考慮了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響的一致性，而且簡(jiǎn)化了操作手續(xù)。
(五)公益捐贈(zèng)部分舊企業(yè)所得稅條例中公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目劃分農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、老年福利機(jī)構(gòu)及其他，行業(yè)劃分金融機(jī)構(gòu)及其他，計(jì)提基數(shù)為“調(diào)整前所得額”，比例劃分全額、10％、3％、1．5％等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定公益性捐贈(zèng)不再劃分項(xiàng)目和行業(yè)，并將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額、扣除比例統(tǒng)一為12％。這既增加了新企業(yè)所得稅法條例的可操作性和政策的公平性，也說(shuō)明國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策力度加大了。
(六)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除舊企業(yè)所得稅條例中規(guī)定企業(yè)當(dāng)年與去年投入相比增長(zhǎng)比例為10％1：2上且為盈利企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例為50％，而企業(yè)所得稅法條例中扣除比例雖無(wú)變化，但取消了舊企業(yè)所得稅條例中增長(zhǎng)比例以及企業(yè)盈虧的限制，并將自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷扣除也擴(kuò)大到了實(shí)際攤銷金額的150％，充分體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策。
(七)殘疾人員工資加計(jì)扣除在新企業(yè)所得稅法條例中新增加了殘疾人員工資的加計(jì)扣除，規(guī)定在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。這不但有利于安置殘疾人員的企業(yè)得到稅收方面的優(yōu)惠，也照顧了當(dāng)前社會(huì)弱勢(shì)群體。
(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資與舊企業(yè)所得稅條例比較，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這樣可以引導(dǎo)社會(huì)資金集中用于對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，解決中小科技企業(yè)的投資不足問(wèn)題，發(fā)揮了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用。
(九)環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新條例規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但是對(duì)于上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
(十)專用投資設(shè)備投資額的抵免與舊企業(yè)所得稅條例中國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資投資額的抵免比例是40％，抵免數(shù)額是投資當(dāng)年與投資前一年的新增數(shù)額比較，新企業(yè)所得稅法條例將設(shè)備類別限制在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，雖然在比例。10％方面有所降低，抵免年限依然為5年，但是抵免數(shù)額擴(kuò)大到了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，實(shí)際抵免額大大地增加了。該條款與上面環(huán)境保護(hù)專用資金項(xiàng)目一樣，充分表明了國(guó)家堅(jiān)持鼓勵(lì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的決心。
總體而吉，企業(yè)所得法條例在扣除方面變化較大，但卻較好地體現(xiàn)了我國(guó)當(dāng)前以人為本、注重可持續(xù)發(fā)展和自主創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策導(dǎo)向和企業(yè)所得稅立法精神，在操作化、統(tǒng)一化、規(guī)范化、國(guó)際化等方面取得了重要進(jìn)展。
1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)三新支出允許加急扣除，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)該項(xiàng)政策的高度重視。第三十條規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加計(jì)扣除比例進(jìn)行了規(guī)范，第九十五條規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，從加計(jì)扣除的適用對(duì)象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開(kāi)發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅收管理等方面，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問(wèn)題做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。
4）財(cái)稅[2013]70號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知，本次文件將基本保險(xiǎn)等納入加計(jì)扣除范圍，等于明確了是將應(yīng)發(fā)工資作為加計(jì)扣除項(xiàng)目。詳細(xì)規(guī)定專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。增加新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)可以扣除。鑒證方面新增企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。
2 研發(fā)支出優(yōu)惠對(duì)象及范圍
研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”。
允許加計(jì)扣除的企業(yè)是指“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。以下三類企業(yè)不能享受：（一）非居民企業(yè)，（二）核定征收企業(yè)，（三）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
3 研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算
3.1 研發(fā)費(fèi)用的歸集
對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，具體如下：
1）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用營(yíng)業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額則不應(yīng)該抵扣。
2）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。
3）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
4）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。
5）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
6）對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
7）如果企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
3.2 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
研發(fā)企業(yè)應(yīng)按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，假若對(duì)相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，將導(dǎo)致不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；基于“符合條件的資本化”的會(huì)計(jì)處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。二是按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺(tái)賬，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
實(shí)習(xí)人員：鄭州大學(xué)環(huán)境工程專業(yè)全體同學(xué)
五龍口污水處理廠背景：
五龍口污水處理廠位于五龍口南路以北，藍(lán)天路以西，該系統(tǒng)服務(wù)范圍是：西環(huán)路以東，五龍口以南，南三環(huán)以北，桐柏路、嵩山路、沙口路以東，服務(wù)面積27平方公里，服務(wù)人口37萬(wàn)，區(qū)內(nèi)污水管網(wǎng)規(guī)模已形成，收集污水量每日9．6萬(wàn)噸。于20xx年6月7日動(dòng)工興建的，建設(shè)規(guī)模為日處理污水10萬(wàn)噸，日處理回用水5萬(wàn)噸，2004年12月28日通水調(diào)試，將經(jīng)三級(jí)深度處理后的回用水輸送到金水河上游作為城市景觀用水，改變了金水河長(zhǎng)期無(wú)水源的狀況，使貫穿鄭州市區(qū)的金水河重現(xiàn)“碧水清波”，美化了城市環(huán)境。目前，該工程廠外污水管道已全部完工，回用水管道基本完成，廠區(qū)土建工程已完成工程量80％以上。
五龍口污水處理廠目前日處理污水能力為10萬(wàn)噸，其中二級(jí)深度處理的5萬(wàn)噸向北通過(guò)五龍口明渠排入賈魯河，而另外5萬(wàn)噸回用水原定為金水河的景觀用水，通過(guò)沿桐柏路鋪設(shè)的8.3公里的管道到達(dá)航海路金水河交叉口處入河?？紤]到熊兒河改造問(wèn)題，從20xx年9月份，我們開(kāi)始向熊兒河注入回用水，其線路是自金水河注水口沿航海路東引到熊兒河，但是目前注水量遠(yuǎn)沒(méi)有金水河大。五龍口污水處理廠現(xiàn)在每年為兩河供應(yīng)的水源將在千萬(wàn)噸以上，成為金水河、熊兒河景觀用水的穩(wěn)定來(lái)源，確保兩河蕩漾清清水波，為市民提供優(yōu)美的沿河休閑健身場(chǎng)所！
經(jīng)過(guò)凈化處理的水源也成為高耗水企業(yè)的首選，鄭州燃?xì)獍l(fā)電有限公司每年就要從五龍口污水處理廠引進(jìn)大量水源，作為其冷卻補(bǔ)充用水。據(jù)了解，東風(fēng)渠清淤之后，蕩滌河底的中水也將來(lái)自五龍口污水處理廠。
實(shí)習(xí)目的：
1熟悉污水處理工藝及流程
2使所學(xué)的專業(yè)知識(shí)與時(shí)間相結(jié)合，加強(qiáng)了知識(shí)的應(yīng)用性。
實(shí)習(xí)內(nèi)容：
1進(jìn)水井、粗格柵（規(guī)格為20mm），粗格柵為旋轉(zhuǎn)式的，用以除去比較大的漂浮物和顆粒比較大的雜質(zhì)。
2提升泵，作用是提高進(jìn)水的水位，以便往下級(jí)處理工序輸送污水。提升泵的揚(yáng)程是12m，功率是90KW
3細(xì)格柵、旋轉(zhuǎn)沉砂池，細(xì)格柵的規(guī)格是6mm，可以攔截直徑大于6mm的顆粒物和懸浮物，旋轉(zhuǎn)沉沙池則是利用離心作用來(lái)分離無(wú)機(jī)不溶物，分離出的無(wú)機(jī)不溶物則直接輸送到固定的地方，有專車運(yùn)走。
4改良氧化溝，水深6m，與普通氧化溝不同的是五龍口污水處理廠在氧化溝的前段添加了缺氧池和厭氧池。從配水井流入的水流入二池的流量分別為10%與90%，進(jìn)行反應(yīng)除去P和N，然后流進(jìn)氧化溝中，有三臺(tái)鼓風(fēng)機(jī)提供氣體，進(jìn)行曝氣，采用活性污泥法，進(jìn)行生物除雜。
5沉淀池
本廠采取的是中間進(jìn)水的方式，污水一般在沉淀吃池中反應(yīng)20小時(shí)后進(jìn)行排放。直徑110m，由掛泥機(jī)進(jìn)行定期清理底部積泥，1次/天，利用虹吸原理把積泥收集起來(lái)，再輸送到脫泥機(jī)房。
6脫泥機(jī)房
也是利用離心原理把底部積泥中的水份脫離出來(lái)之后把泥土通過(guò)傳送帶輸送到大型漏斗中收集運(yùn)走。
7微型濾池、氧化溝、沉淀池。
注記：
目前我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)的出口方式主要是自營(yíng)出口和出口，我們首先應(yīng)該理解這兩種方式的稅務(wù)處理，我國(guó)稅務(wù)總局在1997年頒布的《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定：1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅款，應(yīng)該抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)所得。2、外貿(mào)出口企業(yè)獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)該抵消銷售成本，也不計(jì)入企業(yè)的所得利潤(rùn)中。這些規(guī)定都給企業(yè)的財(cái)務(wù)部相關(guān)工作人員提出了要求和約束。讓會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化和統(tǒng)一化。
二、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算
我國(guó)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”這個(gè)用于核算出口貨物增值稅的銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目做出規(guī)定：對(duì)于不能退增值稅和在稅務(wù)處理上沒(méi)有按照規(guī)定期限申報(bào)退稅的貨物，企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)會(huì)計(jì)科目上增加“銷項(xiàng)稅額”與”“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)科科目。明細(xì)科目的設(shè)置有利于會(huì)計(jì)工作檢查時(shí)候的一目了然，使得賬目工作更加清楚。方便有關(guān)工作人員在查賬時(shí)收支賬目更加清晰。
外貿(mào)出口的會(huì)計(jì)核算與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算雖然有一致的地方，但是也有很多不一樣的地方，外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性。在貨幣上，出口會(huì)計(jì)既有記賬本位幣的的核算，也要有外幣的核算。核算出口退稅上，體現(xiàn)了國(guó)家的相關(guān)政策。
三、因條件不同而導(dǎo)致的差異及其會(huì)計(jì)處理方法
銷售商品的確認(rèn)條件有以下幾個(gè)方面：企業(yè)將商品的所有權(quán)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方的；企業(yè)沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品進(jìn)行控制；收入可以可靠的計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)有很大可能會(huì)流入企業(yè)的。還有就是為了保證稅款抵扣的順利執(zhí)行，不造成中間環(huán)節(jié)的中斷。
對(duì)以下情況的特殊行為視同銷售貨物：將商品交付單位或其他個(gè)人代售；銷售代銷貨物的單位或個(gè)人；有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一核算的，將商品從一機(jī)構(gòu)到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售的；將資產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的或者將貨物作為投資的以及分配給股東或投資者的，無(wú)償送出自產(chǎn)或委托加工貨物的。
四、出口退稅、企業(yè)五險(xiǎn)、水利建設(shè)、個(gè)調(diào)稅、傭金稅
（一）出口退稅
出口退稅是指對(duì)出口的貨物還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅，它是國(guó)家一個(gè)重要的稅種，出口退稅的主要目的在于通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已經(jīng)繳納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)五險(xiǎn)
五險(xiǎn)指的是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，五險(xiǎn)都是法定的，在企業(yè)中，相關(guān)工作人員享有五險(xiǎn)的權(quán)利，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該注意到的一個(gè)問(wèn)題。
（三）水利建設(shè)
我國(guó)目前鼓勵(lì)水利建設(shè)的實(shí)施，但是水利建設(shè)的資金減免，只有在水利設(shè)施都符合了規(guī)定以后才能進(jìn)行減免，不能為了個(gè)人極小的利益而去做不符合規(guī)定的事情。
（四）個(gè)調(diào)稅
個(gè)調(diào)稅是個(gè)人收入調(diào)節(jié)的簡(jiǎn)稱，通過(guò)征收格調(diào)稅，可以在一定程度上起到平衡收入的作用。1980年制定的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅向雙軌制轉(zhuǎn)變，個(gè)調(diào)稅推出歷史舞臺(tái)。
（五）傭金稅
傭金稅也是很重要的稅種，傭金稅涉及到營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)，這些稅費(fèi)的征收都是有相關(guān)文件明文規(guī)定來(lái)進(jìn)行征收的。
五、稅務(wù)的處理
外貿(mào)型企業(yè)的稅務(wù)處理重點(diǎn)是出口退稅問(wèn)題。出口退稅使得出口的商品以“不含稅價(jià)”的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而大大促進(jìn)了該國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展勢(shì)頭。但是如何處理該問(wèn)題也是稅務(wù)處理的一個(gè)核心問(wèn)題，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定：對(duì)傾銷的產(chǎn)品征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。現(xiàn)在的中國(guó)正在大步的邁向國(guó)際市場(chǎng)，所以走出去是必然趨勢(shì)，而增加進(jìn)出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑，對(duì)于從事相關(guān)的貿(mào)易會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，掌握而且熟知國(guó)際貿(mào)易的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)知識(shí)是必須的技能。
六、對(duì)于我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理相關(guān)問(wèn)題的建議
出口貨物退（免）稅簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，它是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅也是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免稅的稅收措施，目前它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。本文以增值稅退稅為基礎(chǔ)，從稅收與會(huì)計(jì)角度來(lái)談?wù)勆a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的相關(guān)處理。
一、出口退稅的要求及稅收處理
我國(guó)對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)中，主要對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口貨物享受退免稅必須具備四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退免稅；3、必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物取得報(bào)關(guān)單后，可以按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，自出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。因中國(guó)的外匯儲(chǔ)備是以美元為主，所以不論我們的出口合同是以哪種幣種簽訂，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中均應(yīng)以美元進(jìn)行申報(bào)。在取得出口貨物報(bào)關(guān)單的出口退稅聯(lián)后，海關(guān)系統(tǒng)會(huì)將出口數(shù)據(jù)按照月初的匯率折算成相應(yīng)美元后傳遞到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得以美元為計(jì)量單位的出口貨物價(jià)值的數(shù)據(jù)，再將出口發(fā)票號(hào)碼、出口報(bào)關(guān)單號(hào)、出口日期、核銷單號(hào)、出口商品代碼、計(jì)量單位、出口數(shù)量、出口銷售額及退稅率錄入到申報(bào)系統(tǒng)當(dāng)中，然后計(jì)算出當(dāng)月出口免抵稅額和應(yīng)退稅額，出口退稅的申報(bào)工作就基本完成。需要注意的是，我們目前出口貨物價(jià)格有離岸價(jià)格和到岸價(jià)格兩種方式，稅法上是以離岸價(jià)格作為依據(jù)計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，這種計(jì)價(jià)方式下計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額的依據(jù)和報(bào)關(guān)單上數(shù)據(jù)是一致的。如果出口貨物的價(jià)格是到岸價(jià)格，那么應(yīng)將發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)及傭金從出口貨物的價(jià)值中扣除。到岸價(jià)格情況下，出口貨物報(bào)關(guān)單已經(jīng)預(yù)估了運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，我們從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的以美元計(jì)價(jià)的銷售額中也已扣除了預(yù)估的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，那么要將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與預(yù)估的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，實(shí)際超出預(yù)估的費(fèi)用應(yīng)沖減該筆出口貨物銷售額，實(shí)際低于預(yù)估的費(fèi)用也不增加出口貨物銷售額。下面舉例說(shuō)明：
A公司于2011年4月28日出口X、Y兩種產(chǎn)品，其中X產(chǎn)品數(shù)量為10件，單價(jià)1300歐元，Y產(chǎn)品20件，單價(jià)1500歐元，4月1日美元匯率為6.5527，歐元匯率為9.2829，4月28日歐元的匯率為9.6465元，假定出口的價(jià)格均為CIF價(jià)格，預(yù)估的運(yùn)保傭?yàn)?500歐元，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保傭26500元，假設(shè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的X、Y產(chǎn)品銷售額分別為18416美元和42500美元，并在5月15日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，試計(jì)算該筆出口貨物免抵退稅額和銷售額。
該筆業(yè)務(wù)需要調(diào)減銷售額=26500-2500*9.2829=3292.75元
免抵退稅額計(jì)算見(jiàn)下表
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退貨物申報(bào)明細(xì)表
企業(yè)代碼：xxxxxxxxx
企業(yè)名稱：A公司
納稅人識(shí)別號(hào)：xxxxx
所屬期2011年4月
單位：元
序號(hào)出口發(fā)票號(hào)碼出口報(bào)關(guān)單號(hào)出口日期核銷單號(hào)商品代碼出口銷售額退稅率出口銷售額乘退稅率備注美元人民幣序號(hào)
出口發(fā)票號(hào)碼
出口報(bào)關(guān)單號(hào)
出口日期
核銷單號(hào)
商品代碼
出口銷售額
退稅率
出口銷售額乘退稅率
備注
美元
人民幣
001
00000001
xxxxx
2011-4-28
xxxxx
xxxxx
18,416.00
120,674.52
0.17
20,514.67
002
00000002
xxxxx
2011-4-28
xxxxx
xxxxx
42,500.00
278,489.75
0.17
47,343.26
003
00000003
2011-4-28
-502.50
-3,292.75
0.17
-559.77
60,413.50
395,871.52
67,298.16
從上表中我們可以看出出口銷售額的計(jì)算用4月1日的美元匯率，出口貨物采用美元計(jì)價(jià)，且已經(jīng)扣除預(yù)估的運(yùn)保傭等費(fèi)用，最終計(jì)算出的銷售額是扣減調(diào)減銷售額3292.75元。
二、出口貨物的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口之后，就可以確認(rèn)銷售收入。通常情況下，財(cái)務(wù)部門根據(jù)國(guó)際貿(mào)易部門提供的產(chǎn)品銷售合同、商業(yè)銷售發(fā)票、出口產(chǎn)品報(bào)關(guān)單等原始資料確認(rèn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入。接前例，假設(shè)X、Y產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，那么產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
產(chǎn)品銷售采用即期匯率折算收入
借：應(yīng)收賬款
43000×9.6465=414799.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口產(chǎn)品
414799.50
支付運(yùn)輸費(fèi)用等
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用
26500
貸：應(yīng)付賬款
26500
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：產(chǎn)品銷售成本
300000
貸：存貨
300000
從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的銷售收入與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)確認(rèn)的銷售額存在一定的差距，也給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了一定的困難。
三、需要注意的幾個(gè)問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間
我們先了解一下什么是返利？返利：生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品，而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績(jī)，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。常見(jiàn)的兩種形式：現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。
一、現(xiàn)金返利
生產(chǎn)企業(yè)平時(shí)根據(jù)商家的銷售情況計(jì)算返點(diǎn)（銷售額的一定比例），年末根據(jù)返點(diǎn)情況以現(xiàn)金形式返還商家。
例：某品牌輪胎生產(chǎn)廠家為恒達(dá)商貿(mào)公司供貨商，雙方約定，恒達(dá)公司每季末累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到50萬(wàn)以上，給予按銷售金額的1％返還，累計(jì)進(jìn)貨達(dá)100萬(wàn)元以上，給予按銷售金額的1.5％返還。同時(shí)為了促進(jìn)該輪胎品牌的銷售，向恒達(dá)公司支付一定的廣告費(fèi)，促銷費(fèi)等。
輪胎生產(chǎn)廠家的財(cái)務(wù)處理：（1）如果是把返利和銷售額開(kāi)
在同一張發(fā)票上，則按正常的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。（2）如果是在銷售的后期進(jìn)行返利的核算工，則按照國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
因此輪胎公司支付返利的財(cái)務(wù)處理：依據(jù)開(kāi)具的紅字專用發(fā)票，做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
恒達(dá)公司的財(cái)稅處理應(yīng)該分兩方面來(lái)考慮：（1）對(duì)其收到
廠家的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)稅處理原則，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）其收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。
其收到輪胎公司的現(xiàn)金返利財(cái)務(wù)處理；
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
收到廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)務(wù)處理：
（1）借：銀行存款 （2）借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加
貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅
——城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加
二、實(shí)物返利
生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)實(shí)物形式給商家以利潤(rùn)返還。
例：某輪胎廠商制定的，一月內(nèi)銷售某規(guī)格的輪胎每達(dá)到1000條，贈(zèng)10條同規(guī)格的輪胎。根據(jù)《增值稅暫行條例事實(shí)細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售，因此支付實(shí)物返利時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銷項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)：計(jì)提時(shí)，有售價(jià)，按售價(jià)計(jì)提；無(wú)售價(jià)，按成本組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提。所得稅：視同銷售，因財(cái)務(wù)上已確認(rèn)了銷售費(fèi)用，可不予重復(fù)確認(rèn)收入。
對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)中的規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。
經(jīng)銷商方的會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
銷售折扣是生產(chǎn)廠家為了及時(shí)收回貨款而給商家的價(jià)格上的優(yōu)惠。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
三、商業(yè)折扣
生產(chǎn)給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。但該優(yōu)惠是在銷貨時(shí)就已明確，折扣額與銷貨款開(kāi)在同一發(fā)票上。
接上例：某輪胎廠商與經(jīng)銷商約定，如果經(jīng)銷商月進(jìn)某種規(guī)格的輪胎2000條以條，給予價(jià)格2％的優(yōu)惠。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計(jì)入采購(gòu)成本。
廠商的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
其對(duì)稅種的影響為：增值稅，折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開(kāi)具，可以折余金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開(kāi)具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。
四、現(xiàn)金折扣
是生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)商家在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。生產(chǎn)廠家給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠在銷貨時(shí)無(wú)法明確，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。
例：某輪胎公司銷售給經(jīng)銷商2000條輪胎，金額為100萬(wàn)元，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
輪胎公司的賬務(wù)處理如下：
（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）在約定的優(yōu)惠期收到貨款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
（3）在到期日收到貨款，則按全額收款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在商業(yè)活動(dòng)中還經(jīng)常出現(xiàn)一種銷售行為，就是銷售折讓。
五、銷售折讓
是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的扣除。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開(kāi)具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。在實(shí)際工作中，這幾種促銷經(jīng)常會(huì)同時(shí)使用，這就需要我們準(zhǔn)確判斷和進(jìn)行正確的實(shí)務(wù)處理，避免因判斷錯(cuò)誤而造成稅務(wù)上損失。以上就是商業(yè)活動(dòng)中常見(jiàn)的幾種促銷方式，筆者按照自己對(duì)稅法理解做了簡(jiǎn)單的分析，如有錯(cuò)誤之處，請(qǐng)予指正。
參 考 文 獻(xiàn)
此前部分糧食或以糧食為原料的加工品，出口退稅率在5％到13％之間，而面對(duì)此次這樣大幅的調(diào)整，國(guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部經(jīng)濟(jì)師張永軍表示，糧食產(chǎn)品出口退稅的調(diào)整，主要是為了調(diào)節(jié)糧食的進(jìn)出口量，以達(dá)到國(guó)內(nèi)供求的平衡，防止進(jìn)一步的通貨膨脹。
據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，2007年我國(guó)11月份CPI同比漲幅達(dá)到6.9％，已經(jīng)接近1996年底的水平，其中糧食價(jià)格上漲6.6％。顯然，此輪CPI的高漲，食品類價(jià)格輪番上漲和成品油調(diào)價(jià)的擴(kuò)散效應(yīng)成為主推力量。
同時(shí)，由于11月份CPI環(huán)比漲幅高達(dá)0.7％，高于去年同月的0.3％。
則被很多專家認(rèn)為，環(huán)比漲幅高于正常年份，說(shuō)明包含的新漲價(jià)因素較多，春節(jié)前通脹壓力仍可能加強(qiáng)。
“在這一壓力下，國(guó)家做出的這個(gè)決定非常及時(shí)?！鄙缈圃航?jīng)濟(jì)所宏觀室主任袁剛明表示，“我國(guó)糧食近幾年來(lái)，一直都是生產(chǎn)過(guò)剩，但是由于大量的出口以及工業(yè)使用后，盡管糧食的價(jià)格沒(méi)有直接被體現(xiàn)出來(lái)，飼料的價(jià)格卻大幅上漲，因此豬肉的價(jià)格也開(kāi)始跟著上漲。這是此輪CPI增長(zhǎng)過(guò)快的源頭?！?/p>
中圖分類號(hào)：F299.24 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）23-0227-01
作為丹江口庫(kù)區(qū)城市污水治理的重鎮(zhèn)，湖北省十堰市納入《丹江口庫(kù)區(qū)及上游水污染防治和水土保持“十二五”規(guī)劃》的污水項(xiàng)目有81個(gè)，十堰市根據(jù)地域和城市特點(diǎn)，采取了“四化規(guī)范”策略和方法，所有項(xiàng)目建設(shè)均取得良好的成效。
一、治理任務(wù)類別化
按照先后有序的治理原則和“前端截污治本、末端治污達(dá)標(biāo)”的總體思路，根據(jù)“水清、河暢、岸綠、景美”的要求，采取 “截污、清污、減污、控污、治污”等五大措施，以污水處理廠以及污水收集管網(wǎng)建設(shè)為突破口，以推進(jìn)污水處理廠委托運(yùn)營(yíng)管理為重點(diǎn)推行項(xiàng)目實(shí)施。
管網(wǎng)建設(shè)根據(jù)地形、現(xiàn)狀、人口、發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，具體的管徑、長(zhǎng)度、投資，沿道路敷設(shè)還是埋設(shè)在河床以下都要進(jìn)行論證。排污口整治根據(jù)降雨量、污水濃度進(jìn)行分類。十堰市將污水處理工藝方案選擇作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水處理廠建設(shè)管理中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)來(lái)抓，組織專家篩選出運(yùn)行簡(jiǎn)單、費(fèi)用節(jié)省的污水處理工藝，并對(duì)比選的典型業(yè)績(jī)進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)占地、規(guī)模、建設(shè)投資、運(yùn)營(yíng)成本、處理效果、維護(hù)管理等進(jìn)行綜合比較，以驗(yàn)證比選工藝的實(shí)際效果，供污水處理項(xiàng)目建設(shè)時(shí)選擇。
二、治理措施工程化
首先，項(xiàng)目設(shè)置要合理。規(guī)劃編制、實(shí)施的最終落腳點(diǎn)是工程項(xiàng)目。底數(shù)清晰，這對(duì)于申報(bào)、批準(zhǔn)項(xiàng)目具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。下大決心進(jìn)行拉網(wǎng)式管網(wǎng)普查，最終制定城區(qū)排水專項(xiàng)規(guī)劃、年度實(shí)施計(jì)劃，目前管網(wǎng)建設(shè)改造效果明顯，污水收集處理量明顯提升。由于溝渠、涵洞敷設(shè)管網(wǎng)受到開(kāi)挖深度的限制，為了保證施工質(zhì)量和滿足使用要求，防治管道上浮、滲水，需要對(duì)新敷設(shè)的管網(wǎng)進(jìn)行混凝土包封，有些河溝還需進(jìn)行河床硬化，造成施工成本增加。因此，項(xiàng)目設(shè)置一定要做到科學(xué)、合理，不隨意夸大。
其次，治理措施要得當(dāng)。重要環(huán)節(jié)質(zhì)量受控，同時(shí)加大對(duì)原材料及半成品的監(jiān)督管理和技術(shù)服務(wù)力度，健全監(jiān)督記錄和檔案，規(guī)范工程施工驗(yàn)收。對(duì)工程質(zhì)量全面負(fù)責(zé)，要及時(shí)辦理質(zhì)量安全監(jiān)督及施工許可手續(xù)，重大設(shè)計(jì)變更重新報(bào)圖審，嚴(yán)把施工、監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)主要管理人員變更審批關(guān)。施工單位要嚴(yán)格按圖施工，執(zhí)行最新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，保證質(zhì)量管理體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。要督促監(jiān)理單位切實(shí)履責(zé)，重點(diǎn)處理現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員配備不齊、人證不符的嚴(yán)肅查處監(jiān)理履責(zé)不到位等突出問(wèn)題，促進(jìn)監(jiān)理單位和監(jiān)理人員充分發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)管作用。
第三，保障措施要得力。加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)法力度。采取部門聯(lián)動(dòng)執(zhí)法、行業(yè)聯(lián)合執(zhí)法等多種方式，打擊項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的違法違規(guī)行為，增強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量安全隱患排查治理等活動(dòng)的實(shí)效性。推行企業(yè)信用管理。及時(shí)收集企業(yè)的不良行為并計(jì)入企業(yè)信用手冊(cè)，加大重點(diǎn)監(jiān)控等管理制度的推行力度，建立長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造項(xiàng)目建設(shè)的良好氛圍。
三、項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化
針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，要制定標(biāo)準(zhǔn)化的解決方案。必須規(guī)范以下幾個(gè)問(wèn)題：基本建設(shè)程序不到位問(wèn)題。部分項(xiàng)目在未辦理質(zhì)量安全監(jiān)管手續(xù)或施工許可證的情況下開(kāi)工建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)單位不主動(dòng)到建設(shè)行政主管部門報(bào)建，導(dǎo)致建管部門介入監(jiān)管滯后。施工圖設(shè)計(jì)文件不規(guī)范問(wèn)題。一是設(shè)計(jì)交底、圖紙會(huì)審流于形式;二是部分建設(shè)單位未將施工圖設(shè)計(jì)文件報(bào)送有資質(zhì)的設(shè)計(jì)審查機(jī)構(gòu)審查;三是重大設(shè)計(jì)變更程序不到位，部分項(xiàng)目對(duì)關(guān)鍵工藝、關(guān)鍵材料的變更未經(jīng)過(guò)圖審。工程建設(shè)的參建主體履責(zé)不力問(wèn)題。一是部分建設(shè)單位、代建單位的質(zhì)量安全責(zé)任意識(shí)淡薄，質(zhì)量安全管理制度不健全;二是部分建筑施工企業(yè)質(zhì)量安全生產(chǎn)體系不完善，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)行不力;三是存在施工、監(jiān)理資料不齊全、不規(guī)范現(xiàn)象;四是施工單位項(xiàng)目經(jīng)理和六大員、監(jiān)理單位總監(jiān)等關(guān)鍵崗位人員脫崗、履責(zé)不到位現(xiàn)象嚴(yán)重。施工過(guò)程質(zhì)量控制不嚴(yán)問(wèn)題。一是原材料及半成品質(zhì)量控制不嚴(yán);二是部分垃圾處理項(xiàng)目壩體高填方、基底無(wú)分層碾壓記錄、回填土密實(shí)度檢測(cè)報(bào)告和變形觀測(cè)記錄;三是實(shí)體質(zhì)量不精細(xì)，部分工程混凝土外觀質(zhì)量不佳，個(gè)別垃圾處理項(xiàng)目排洪溝混凝土表面疏松開(kāi)裂、厚度不足。檢測(cè)管理急需加強(qiáng)問(wèn)題。一是觀測(cè)不規(guī)范;二是試塊留置不規(guī)范;三是部分工程未見(jiàn)回填土密實(shí)度、地基承載力檢測(cè)報(bào)告;四是部分現(xiàn)場(chǎng)未見(jiàn)水池滿水、灌水試驗(yàn)記錄，未見(jiàn)管道閉水試驗(yàn)記錄。
此外，專項(xiàng)驗(yàn)收有待進(jìn)一步規(guī)范問(wèn)題。根據(jù)污水、垃圾處理的特點(diǎn)，各方參建主體應(yīng)按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行施工過(guò)程的質(zhì)量驗(yàn)收、單項(xiàng)工程驗(yàn)收。施工現(xiàn)場(chǎng)也存在安全隱患問(wèn)題。因此，監(jiān)管工作做到規(guī)范化、常態(tài)化、節(jié)點(diǎn)化。對(duì)工程參建各方責(zé)任主體的質(zhì)量安全行為、工程質(zhì)量、施工安全、運(yùn)行安全等作出詳細(xì)規(guī)定，利用專項(xiàng)檢查、約談、日常監(jiān)督巡查等手段，促使參建單位認(rèn)真履行各自職責(zé)。
四、建設(shè)運(yùn)行市場(chǎng)化
首先，要有明確的工作思路。委托運(yùn)營(yíng)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、政治性、責(zé)任性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。除成立領(lǐng)導(dǎo)小組、組建工作專班外，還必須制定好總體的工作計(jì)劃和各個(gè)環(huán)節(jié)的工作方案。對(duì)涉及的工作環(huán)節(jié)都有具體的方案。按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)，每一步該做啥，怎么做，要達(dá)到什么目的，事先都已明確規(guī)定，使整個(gè)工作有的放矢，有章可循。
其次，要有清晰的邊際條件。因?yàn)楦鱾€(gè)污水處理廠實(shí)際狀況的不同，影響到委托過(guò)程中委托的內(nèi)容、范圍、條件和要達(dá)到的效果等也就千差萬(wàn)別。因此在委托運(yùn)營(yíng)工作開(kāi)始前首先應(yīng)當(dāng)就污水處理廠的現(xiàn)實(shí)狀況給予充分地評(píng)估，然后確定如何委托、委托的內(nèi)容、范圍、條件和目的。在制定《招商指引》和《委托運(yùn)營(yíng)協(xié)議》中做出清晰的界定，商務(wù)條件必須是清晰的、唯一的，切不可模棱兩可。
