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時(shí)間：2023-06-09 10:03:38
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1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險(xiǎn)主要為合同策劃風(fēng)險(xiǎn)、合同文本風(fēng)險(xiǎn)與合同談判風(fēng)險(xiǎn)等。合同策劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國家政策（或社會倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，首先要對企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險(xiǎn)是指在合同編制過程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，要對合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門所反應(yīng)上來的數(shù)據(jù)報(bào)表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會審控制，通過會審對合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。合同談判風(fēng)險(xiǎn)是指在談判過程中，談判雙方對合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時(shí)合同談判風(fēng)險(xiǎn)也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會審、監(jiān)察外，也可組建專業(yè)合同談判團(tuán)隊(duì)，對合同談判過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊(duì)伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險(xiǎn)與談判風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)發(fā)生。在必要情況下，可聘請外部專家參與到合同談判演練過程中，根據(jù)談判需要對談判過程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見。本文認(rèn)為，在合同編制過程中，除上述三種風(fēng)險(xiǎn)之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)是指合同編制過程中，未對合同內(nèi)容所涉及到的對象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對所涉及的對象評價(jià)不合理，最終造成風(fēng)險(xiǎn)。在合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢，對對方的運(yùn)營資金、產(chǎn)品價(jià)格與市場信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計(jì)近幾年內(nèi)該對象資金流動情況，實(shí)現(xiàn)合同編制過程中的對象風(fēng)險(xiǎn)控制。
2）合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險(xiǎn)主要為合同中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）未對審核人員的意見進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險(xiǎn)未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團(tuán)隊(duì)打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級組”進(jìn)行審核，再由“終級組”審核，統(tǒng)計(jì)兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊(duì)伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項(xiàng)管理?xiàng)l例，保證合同中的風(fēng)險(xiǎn)能得到有效解決。在整個(gè)內(nèi)部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時(shí)指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。
3）合同簽署階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理措施。在合同簡述階段，風(fēng)險(xiǎn)形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險(xiǎn)、合同印章管理風(fēng)險(xiǎn)。面對這些風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中，首先要?jiǎng)澐置鞔_的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時(shí)，也要根據(jù)相關(guān)條例，對合同印章使用情況進(jìn)行分類處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實(shí)現(xiàn)印章風(fēng)險(xiǎn)的控制與避免。對于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當(dāng)面簽署并對合同進(jìn)行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險(xiǎn)。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險(xiǎn)與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)，例如，合同終止風(fēng)險(xiǎn)、雙方處理糾紛風(fēng)險(xiǎn)等，各類風(fēng)險(xiǎn)問題，對于這些風(fēng)險(xiǎn)問題的避免，均需要通過加強(qiáng)制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。
一、行政事業(yè)單位合同管理概述利并承擔(dān)民事義務(wù)的法人單位，其在履行社會合同，又稱為契約、協(xié)議、是平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同作為一種民事法律行為，是當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。依法成立的合同從成立之日起生效，具有法律約束力。
隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革及依法行政的深入推進(jìn)，行政事業(yè)單位作為能夠獨(dú)立享有民事權(quán)管理職責(zé)，提供公共服務(wù)或從事民事法律行為時(shí)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同正在逐年增加，單位面臨的合同風(fēng)險(xiǎn)也日趨加大，合同管理已經(jīng)成為單位經(jīng)濟(jì)管理活動中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。合同管理指單位為實(shí)現(xiàn)合同目的，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及本單位的內(nèi)部控制制度，在合同從立項(xiàng)、談判、起草、審批、生效、履行、變更、糾紛解決以及合同歸檔的整個(gè)工作流程中所進(jìn)行的一系列行為的統(tǒng)稱。從工作實(shí)踐角度來看，合同管理包括合同立項(xiàng)、合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執(zhí)行、合同結(jié)算、合同變更等一系列環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制是指由單位決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)單位合同目標(biāo)、有效維護(hù)單位合法權(quán)益、降低合同風(fēng)險(xiǎn)、有效提升單位公共服務(wù)的效率效果、防范合同舞弊、預(yù)防腐敗的過程。
二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)
1．確保合同立項(xiàng)民主科學(xué)，合同訂立事項(xiàng)須經(jīng)過決策層的集體科學(xué)決策并履行授權(quán)審批程序，防止遺漏應(yīng)訂立合同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，防止以口頭法律行政法規(guī)的規(guī)定以單位名義對外簽訂擔(dān)保、代替書面合同辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，防止未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義簽訂合同，或者違反投資及借貸合同
2．確保合同訂立周密嚴(yán)謹(jǐn)，合同訂立前經(jīng)過公平有效的談判或協(xié)商，確保起草的合內(nèi)容完整，合法有效，無法律漏洞或權(quán)利義務(wù)瑕疵；合同文本措辭嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯周密；正式合同訂立前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門的審核，防止因合同文本失當(dāng)而導(dǎo)致單位利益受到損害。
3．確保合同履行有效監(jiān)控，時(shí)刻關(guān)注合同履行情況，遇有特殊情況造成履約困難，
或發(fā)生合同糾紛、變更、解除等情況時(shí)，確保能及時(shí)采取應(yīng)對措施，維護(hù)單位合法權(quán)益。
4．確保合同檔案安全完整，確保與合同訂立、履行、變更、解除等事項(xiàng)相關(guān)的檔案能夠及時(shí)整理留存，確保合同檔案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或者商業(yè)秘密。
三、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的內(nèi)容
1．職責(zé)分工控制。明確劃分各職能部門在合同管理方面職責(zé)分工，確保單位部門
職責(zé)明確，合理分工，各司其職，順暢溝通。
2．決策機(jī)制控制。建立科學(xué)、民主、高效的合同訂立決策制度，確保合同立項(xiàng)合
理合法能夠有效滿足單位的管理要求，并最大限度地降低合同風(fēng)險(xiǎn)。
3．訂立審批控制。建立合同文本訂立審批流程，將與合同管理相關(guān)的職能部門均
納入審簽流程，確保合同文本周密嚴(yán)禁，無重大法律或?qū)I(yè)疏漏。
4．履行監(jiān)管控制。重視合同履約監(jiān)控，在合同訂立后及時(shí)關(guān)注合同履約進(jìn)展，發(fā)
現(xiàn)隱患及時(shí)處理，防止簽訂后因缺乏監(jiān)管而失控。
5．考核追蹤控制。與合同崗位責(zé)任制結(jié)合，健全合同管理考核追蹤制度，定期考
核合同管理情況及合同履行效果，切實(shí)實(shí)現(xiàn)合同風(fēng)險(xiǎn)防范問責(zé)。
四、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程
(一)合同管理牽涉的部門及崗位
行政事業(yè)單位的合同管理同時(shí)牽涉單位內(nèi)部外部的多個(gè)部門及崗位，外部包括：合同對方當(dāng)事人、技術(shù)及法律領(lǐng)域?qū)＜业取?nèi)部包括：合同事項(xiàng)發(fā)起部門(合同執(zhí)行部門)、合同歸口管理部門、審計(jì)、紀(jì)檢及財(cái)務(wù)部門，單位決策層及各部門內(nèi)部的相關(guān)崗位工作人員。
(二)合同管理業(yè)務(wù)流程
1．合同管理業(yè)務(wù)流程圖
2．流程節(jié)點(diǎn)簡要說明
五、行政事業(yè)單位合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
狹義的合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同訂立、履行、變更、終止的過程中因行為不當(dāng)給合同當(dāng)事人造成的利益損失，如合同對象選擇不當(dāng)造成履約困難，合同文本不嚴(yán)謹(jǐn)造成單位合法權(quán)益損失，合同內(nèi)容不符合法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定造成合同無效等等。合同風(fēng)險(xiǎn)種類多樣，形成原因錯(cuò)綜復(fù)雜，總體來看，行政事業(yè)單位的合同風(fēng)險(xiǎn)主要存在于合同調(diào)查、談判、起草、審批、簽訂、履行、變更及合同保管等環(huán)節(jié)。
1. 合同調(diào)查立項(xiàng)環(huán)節(jié)。合同調(diào)查立項(xiàng)環(huán)節(jié)，單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：前期未對合
同事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)目尚行栽u估，未對合同事項(xiàng)做出科學(xué)決策，立項(xiàng)重復(fù)或者不合
理，無法滿足單位管理要求；或者是在對合同對象進(jìn)行背景調(diào)查時(shí)，·對被調(diào)查對象的履約能力和商業(yè)信譽(yù)未給予恰當(dāng)評價(jià)，將不具備履約能力的對象確定為準(zhǔn)合同對象，將具有履約能力的對象排除在準(zhǔn)合同之外，無形中加大合同違約風(fēng)險(xiǎn)。
2. 合同協(xié)商談判環(huán)節(jié)。協(xié)商談判環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：忽略合同關(guān)鍵條款、對合同
中的關(guān)鍵、重大問題做出不當(dāng)讓步；泄露與合同談判相關(guān)的單位機(jī)密。比如：對合同標(biāo)的物的數(shù)、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)款、酬金支付方式、履約期限、地點(diǎn)、違約責(zé)任、爭議的解決方法等涉及合同雙方權(quán)利義務(wù)的核心條款做出了不當(dāng)?shù)淖尣交蜻z漏。最終損害單位利益。
3. 合同起草審批環(huán)節(jié)。在合同文本起草及審批環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
包括：合同文本內(nèi)容存在的不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確、表述不當(dāng)或者可能引起重大誤
解的條款；合同文本內(nèi)容違反國家法律法規(guī)導(dǎo)致合同無效；在合同審核過或國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)致合同無效；在合同審核過程中沒有發(fā)現(xiàn)并糾正合同不當(dāng)內(nèi)容和條款。
4. 合同簽署生效環(huán)節(jié)。合同簽署生效環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)包括：空白法人授權(quán)書管理不當(dāng)，
超越法人授權(quán)期限或事項(xiàng)簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為未經(jīng)過審批流程的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改；已簽署合同未妥善保管，發(fā)生合同糾紛時(shí)無法舉證等。
5. 合同履行環(huán)節(jié)。合同履行過程匯總的風(fēng)險(xiǎn)主要包括:本單位或?qū)Ψ經(jīng)]有恰當(dāng)?shù)芈男?/p>
合同中約定的義務(wù)；發(fā)生合同糾紛處理不當(dāng)損害單位利息；危機(jī)時(shí)發(fā)現(xiàn)對方的違約行為并采取補(bǔ)救措施；對方違約時(shí)未及時(shí)追究其違約責(zé)任。
6. 合同變更、終止環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。此環(huán)節(jié)包括：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未及時(shí)給予
變更；合同變更未履行內(nèi)部審批手續(xù)至合同變更不當(dāng)或無效；未達(dá)到終止條件的合同終止；合同終止未及時(shí)辦理相關(guān)的手續(xù)等。
六、合同管理內(nèi)部控制的主要措施
1．建立健全內(nèi)控制度，明確職責(zé)分工。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理內(nèi)控制
度，明確設(shè)置經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門，并根據(jù)需要設(shè)置合同審核部門，同時(shí)應(yīng)明確歸口管理部門以及其他相關(guān)職能部門在合同管理各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)。合同歸口管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織合同訂立會審、合同檔案管理等工作，配合合同執(zhí)行部門監(jiān)控合同履行，在發(fā)生合同糾紛時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)部門介入處理；合同訂立事項(xiàng)的發(fā)起部門(執(zhí)行部門)應(yīng)負(fù)責(zé)開展合同項(xiàng)目可行性研究、
合同履約對象背景調(diào)查，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)談判、合同文本起草、對重大合同提出會審申請等工作，同時(shí)也應(yīng)對部門牽頭訂立的合同履行情況進(jìn)行監(jiān)控，并在合同發(fā)生糾紛時(shí)介入處理；合同審核部門負(fù)責(zé)對擬定的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同的合法性、可行性、經(jīng)濟(jì)學(xué)和嚴(yán)密性。
2. 建立科學(xué)民族的合同決策機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、民主、高效的合同訂
立決策制度，合同訂立事項(xiàng)立項(xiàng)前應(yīng)充分論證項(xiàng)目的必要性，避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)。合訂立決策應(yīng)堅(jiān)持民主、回避原則、對于部門影響重大或者涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)組織技術(shù)、法律、財(cái)會等領(lǐng)域的專家參與討論決策，必要時(shí)可聘請外部專家參與相關(guān)工作，以確保合同訂立周密嚴(yán)謹(jǐn)，最大限度地保障單位單位的合法權(quán)益。
3. 完善合同訂立審批制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)合同訂立審批制度，明確合
同在訂立。簽署、變更、解除等環(huán)節(jié)的授權(quán)審批權(quán)限，將單位的審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等職能部門納入合同訂立審批流程中，與合同事項(xiàng)發(fā)起部門(執(zhí)行部門)及合同歸口管理部門一并作為合同審簽的環(huán)節(jié)；明確合同的簽署權(quán)限；妥善保管印章和空白法人授權(quán)書，明確法人授權(quán)的期限和事項(xiàng)，防止未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義簽
訂合同或者是無權(quán)越權(quán)情況出現(xiàn)。
4. 加強(qiáng)合同履行監(jiān)控，有效防范違約風(fēng)險(xiǎn)。單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)合同履行監(jiān)管制度，明
一、高校經(jīng)濟(jì)合同管理要點(diǎn)的分析
(一)梳理業(yè)務(wù)范圍。高校經(jīng)濟(jì)合同管理的業(yè)務(wù)主要指涉及經(jīng)濟(jì)支出與收益的行為，從業(yè)務(wù)范圍來看，包括建筑工程設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算、服務(wù)交易、貨物交易等經(jīng)管理部門認(rèn)定必須簽訂合同的業(yè)務(wù)。從高校部門范圍來看，主要包括責(zé)任部門、管理部門、協(xié)作部門等。在經(jīng)濟(jì)合同管理過程中，需要準(zhǔn)確梳理業(yè)務(wù)范圍。(二)明確控制目標(biāo)。高校經(jīng)濟(jì)合同管理需要以一定目標(biāo)為依據(jù)，明確管理經(jīng)濟(jì)合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，定期評定經(jīng)濟(jì)合同的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理開展和合同的有效履行，以提升高校經(jīng)濟(jì)管理水平，維護(hù)合法權(quán)益。(三)明晰審批權(quán)限。高校經(jīng)濟(jì)合同管理的內(nèi)容比較多，種類比較繁雜，為了提高管理的針對性，一般合同種類或金額劃分為重大合同、重要合同與一般合同，不同類型合同的審批權(quán)限也不同。主要審批責(zé)任人包括、法規(guī)處處長、財(cái)務(wù)處長、各部門副校長、校長等，涉及人員比較多，通過明確審批權(quán)限將經(jīng)濟(jì)合同管理的調(diào)查、談判、簽署及結(jié)算工作的審批細(xì)化到每一個(gè)負(fù)責(zé)人。(四)識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定相應(yīng)策略。經(jīng)濟(jì)合同管理往往會存在著主觀和客觀風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校合同管理部門要將業(yè)務(wù)流程條理化與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的制訂放在首位，并將具體內(nèi)容細(xì)化，具體包括崗位職責(zé)權(quán)限是否明確，不相容的崗位是否分離、各流程的審核制度是否規(guī)范、各項(xiàng)制度執(zhí)行是否有效等。成立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，采用定量與定性的方式判辨各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對學(xué)校未來發(fā)展所產(chǎn)生的影響，并以此為依據(jù)，提供有效的應(yīng)對措施。
二、內(nèi)部控制視角下高校經(jīng)濟(jì)合同管理優(yōu)化策略
(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行力。制度建設(shè)是管理工作的基石。高校經(jīng)濟(jì)合同管理作為內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容，要想提高其管理水平，首先需要強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)與只執(zhí)行力。根據(jù)《合同法》相關(guān)內(nèi)容，對合同的文本擬定、審批、簽署、履行、糾紛處理、結(jié)算以及后續(xù)管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面部署，并實(shí)施不相容崗位的分離，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效牽制。此外，還要建立與每個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)的制度，保證合同在實(shí)施過程中有據(jù)可依。其中可以將重點(diǎn)放在歸口管理機(jī)制的制訂，確定本校內(nèi)部各種操作的歸口管理責(zé)任單位的控制方法，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的合同實(shí)行統(tǒng)一管理。(二)利用內(nèi)部控制流程圖規(guī)范合同管理工作流程。合同管理離不開工作流程的科學(xué)梳理，以確保合同的有效實(shí)施。在設(shè)計(jì)合同管理流程時(shí)，首先要明確各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所對應(yīng)的管理部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人員。比如，在合同執(zhí)行這一流程中，合同經(jīng)辦人要隨時(shí)跟隨合同的執(zhí)行情況，如果發(fā)生異常必須及時(shí)向部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)合同管理員報(bào)告。又如，合同簽署環(huán)節(jié)，主要涉及合同執(zhí)行部門、歸口管理部門、財(cái)務(wù)、審計(jì)紀(jì)檢部部門共同參與。為了準(zhǔn)確梳理各環(huán)節(jié)與各部門和負(fù)責(zé)人之間關(guān)系，可以借助內(nèi)部控制流程圖，提高合同管理效率。(三)落實(shí)經(jīng)濟(jì)合同的全程性跟蹤。高校經(jīng)濟(jì)合同管理是一項(xiàng)全程性、動態(tài)性過程，以合同文本的策劃為起始，以后續(xù)管理以及歸檔為結(jié)束，整個(gè)過程都需要全方位的跟蹤與監(jiān)督，確保合同的有效實(shí)施，維護(hù)高校實(shí)際利益。因此，在合同管理過程中要指定專員進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，并將相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度日?；⒁?guī)范化。結(jié)合跟蹤系統(tǒng)的應(yīng)用，明晰合同實(shí)施流程，增加執(zhí)行情況的透明度，提高管理工作效率和效果。
三、結(jié)語
綜上所述。作為內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層的重要內(nèi)容，高校經(jīng)濟(jì)合同管理逐漸成為影響高校未來發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在高校管理工作中，要不斷改進(jìn)和完善經(jīng)濟(jì)合同管理工作，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)高校利益，為人才培育、科學(xué)研究和社會服務(wù)提供有效保障。
隨著大數(shù)據(jù)、云會計(jì)[ 1 ]、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，從2012年開始，重慶海事局持續(xù)建設(shè)以財(cái)務(wù)集中核算為核心業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)云平臺。2013年制定了《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同管理辦法（試行）》，并根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），開發(fā)了“經(jīng)濟(jì)合同管理子系統(tǒng)”，初步實(shí)現(xiàn)了合同管理內(nèi)部控制信息化，為實(shí)現(xiàn)單位合同控制目標(biāo)、降低合同風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效率和效果提供了合理、有效的保證。
在合同從傳統(tǒng)的手工管理轉(zhuǎn)變到信息化管理的過程中，信息網(wǎng)絡(luò)化對信息質(zhì)量提出了更高的要求[ 2 ]，因此近年來學(xué)者們一直關(guān)注信息技術(shù)如何影響合同管理的問題。閆秀杰[ 3 ]認(rèn)為合同款收付進(jìn)度是判斷合同履行風(fēng)險(xiǎn)的重要參考證據(jù)，可以從會計(jì)核算角度，增設(shè)“合同”輔助核算方式對合同款收付涉及的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立歸集，實(shí)現(xiàn)合同款收付過程明細(xì)管理。劉華等[ 4 ]認(rèn)為可以應(yīng)用知識管理的理論與方法構(gòu)建合同管理信息平臺，其原理是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，在總的合同管理信息平臺下構(gòu)建合同庫、知識庫、專家?guī)旌椭R交流中心四個(gè)模塊。馬穎[ 5 ]認(rèn)為建立合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程是以控制為導(dǎo)向，使其在制度安排上更注重在合同準(zhǔn)備、簽訂、履行及履行后的過程中，安排有效“?w制”、“制度”、“人”以及“途徑”，使得合同的動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)在每個(gè)過程中都有相應(yīng)的控制手段發(fā)揮作用，成為一個(gè)適時(shí)的動態(tài)過程控制系統(tǒng)。
綜觀現(xiàn)有研究，這些文獻(xiàn)主要是從合同管理的信息化手段、系統(tǒng)構(gòu)建、控制方法等方面進(jìn)行研究，很少涉及從信息化的角度去探討行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制問題。鑒于此，本文以重慶海事局基于財(cái)務(wù)云平臺的合同管理系統(tǒng)為研究對象，通過實(shí)地調(diào)研重慶海事局的合同管理內(nèi)部控制情況，然后從信息系統(tǒng)的角度去研究探討合同管理存在的內(nèi)部控制問題，并提出基于信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制改進(jìn)及優(yōu)化措施。
二、重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析
（一）合同管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程
重慶海事局是交通運(yùn)輸部設(shè)置在長江干線負(fù)責(zé)重慶段水上安全監(jiān)督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，下設(shè)12個(gè)海事處及26個(gè)海事執(zhí)法大隊(duì)。該單位于2013年7月1日起實(shí)施《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同管理辦法（試行）》，對合同的類型及合同簽訂主體、合同的管理、合同的簽訂、合同的履行、合同的變更與解除、合同的保管及法律責(zé)任等作出了詳細(xì)規(guī)定，基本形成了合同管理的內(nèi)部控制體系。
重慶海事局將合同管理主要分為合同訂立、合同履行和合同檔案管理三個(gè)階段。目前，合同訂立階段仍使用傳統(tǒng)的以紙質(zhì)媒介流轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行，合同履行和合同檔案管理兩個(gè)階段已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化管理?；谪?cái)務(wù)云平臺的合同管理，結(jié)合智能終端APP應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了合同的移動審批、實(shí)時(shí)查詢和執(zhí)行分析等功能，解決了因?yàn)橄聦贆C(jī)構(gòu)眾多、地理位置分散而導(dǎo)致合同無法集中管理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。通過線下的經(jīng)濟(jì)合同調(diào)查、談判和在財(cái)務(wù)云平臺線上執(zhí)行合同錄入、審批、歸檔及查詢等，基本達(dá)到了重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的具體流程如圖1所示。
目前，重慶海事局的合同訂立階段在線下進(jìn)行，由合同承辦部門具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的前期準(zhǔn)備、調(diào)查、談判及文本的起草。合同起草完成后，以《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同審查表》為流轉(zhuǎn)媒介進(jìn)入審批流程，相關(guān)職能審查部門負(fù)責(zé)人審查后再由復(fù)核小組進(jìn)行審核，之后簽訂經(jīng)濟(jì)合同。合同履行階段流程由基于財(cái)務(wù)云平臺的合同管理系統(tǒng)進(jìn)行，由合同承辦人通過“合同錄入”功能在合同簽訂完畢后錄入合同簽約對象的信息、金額、編號、日期等基本數(shù)據(jù)，并將合同文本及相關(guān)資料通過掃描的方式上傳到云平臺上以附件的形式保存，同時(shí)填寫合同的收支計(jì)劃并設(shè)置到期提醒功能。在計(jì)劃收支時(shí)間的前十日，系統(tǒng)會自動提示財(cái)務(wù)會計(jì)處的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合同款項(xiàng)收付操作，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批復(fù)核完成之后由財(cái)務(wù)人員向簽約對象收付款。履行完合同中明確的各項(xiàng)義務(wù)之后，財(cái)務(wù)會計(jì)處進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，由合同承辦部門進(jìn)行歸檔操作。
經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)職能審查部門及合同復(fù)核小組成員可以借助智能手機(jī)或平板電腦等移動智能終端通過APP應(yīng)用隨時(shí)完成合同的審核，合同經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)人員也能夠隨時(shí)接入云平臺，實(shí)時(shí)查詢合同執(zhí)行進(jìn)度，借助臺賬圖表等多維度分析合同履行情況，獲取合同信息，極大地提高了合同管理內(nèi)部控制的水平和效率。
（二）合同管理內(nèi)部控制存在的問題分析
合同的履行階段和檔案管理階段已經(jīng)通過云平臺初步實(shí)現(xiàn)對合同的信息化管理，但是合同管理內(nèi)部控制仍然存在下面的問題。
1.云平臺未實(shí)現(xiàn)合同調(diào)查信息化，存在無法有效分析簽約對象資信的風(fēng)險(xiǎn)
簽約對象的資信調(diào)查是簽約前一項(xiàng)非常重要的工作，該工作的落實(shí)可確認(rèn)簽約對象是否有能力履行合同，從而降低交易風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行合同前期調(diào)查時(shí)，基本上都是以傳統(tǒng)的方式在網(wǎng)上收集調(diào)查對象的資料或進(jìn)行實(shí)地考察訪問，再進(jìn)行主觀判斷其財(cái)產(chǎn)狀況、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力等。使用這種方式進(jìn)行合同調(diào)查，比較主觀，容易受個(gè)人偏好影響而導(dǎo)致判斷失誤，最終可能使單位面臨較大的合同風(fēng)險(xiǎn)。重慶海事局雖然構(gòu)建了云平臺，卻沒有充分利用云平臺的數(shù)據(jù)資源及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)來構(gòu)建合同調(diào)查對象的資信主題數(shù)據(jù)庫，以數(shù)據(jù)為依據(jù)客觀、全面地分析簽約對象的資質(zhì)、誠信度、業(yè)務(wù)能力和履約能力等資信情況。雖然重慶海事局的業(yè)務(wù)和合同類型都相對比較單一，并且有較穩(wěn)定的合作對象，但是一旦面臨新的合作對象，若未對簽約對象的資信情況進(jìn)行全面分析，就會給合同的簽訂、履行埋下隱患，增大可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
2.云平臺不能及時(shí)反映項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力較弱
目前，重慶海事局的合同履行階段基于云平臺進(jìn)行，利用合同管理系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)查詢所有合同的執(zhí)行進(jìn)度，在很大程度上解決了未實(shí)現(xiàn)信息化管理之前無法隨時(shí)了解每個(gè)合同執(zhí)行進(jìn)度的問題。但是，由于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能存在于合同管理的各個(gè)階段，訂立階段可能面臨合同條款存在漏洞、履行階段面臨逾期支付款項(xiàng)、檔案管理階段面臨合同或相關(guān)資料丟失的風(fēng)險(xiǎn)等，這就需要云平臺有一套較完備的評價(jià)機(jī)制對合同進(jìn)行全生命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理。在合同履行階段系統(tǒng)設(shè)計(jì)了“到期提醒”的風(fēng)險(xiǎn)防控功能，雖然利用該功能可以根據(jù)計(jì)劃收付款時(shí)間自動判斷并于十日前提示工作人員收付款項(xiàng)，但是由于系統(tǒng)無法主動監(jiān)控項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，存在項(xiàng)目進(jìn)度和計(jì)劃收付款項(xiàng)進(jìn)度不符的情況，使得到期提醒功能無法發(fā)揮其價(jià)值。因此，合同款項(xiàng)收付時(shí)間仍然由人為控制，逾期支付的現(xiàn)象還是可能出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)得不到控制時(shí)就會導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。
3.云平臺上合同管理相關(guān)數(shù)據(jù)資源價(jià)值挖掘不夠，風(fēng)險(xiǎn)防控水平較差
大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)被視為新的生產(chǎn)要素會反饋到合同業(yè)務(wù)活動中，是進(jìn)行合同管理決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與規(guī)避的重要依據(jù)。重慶海事局合同管理涉及政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、國有資產(chǎn)等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，這些業(yè)務(wù)過程都在云平臺上運(yùn)行，形成了大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)。盡管在重慶海事局利用云平臺對合同進(jìn)行管理后，臺賬中的分析圖表功能可以很方便、直觀地為管理者提供多維分析，合同管理的效率和決策水平得到了一定程度的提高，但由于云平臺中合同管理只是圍繞其業(yè)務(wù)過程進(jìn)行，對掃描版合同文檔中的文本、圖片、圖表等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用不足，并沒有從大數(shù)據(jù)分析的角度去實(shí)施合同的電子檔案管理，因此對數(shù)據(jù)價(jià)值的挖掘還不夠，致使合同管理風(fēng)險(xiǎn)防控能力較弱。
三、基于財(cái)務(wù)云平臺的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)
重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)合同管理的合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)管控。根據(jù)合同管理的生命周期，結(jié)合財(cái)務(wù)云平臺設(shè)計(jì)，簡單地將重慶海事局合同管理系統(tǒng)分為合同簽訂前、合同簽訂、合同履行和合同履行后四個(gè)階段，分別?τ?合同的信息管理、合同范本的管理、相關(guān)票據(jù)文件管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、消息提示、合同檔案管理、統(tǒng)計(jì)與評估、合同查詢等功能，如圖2所示。
下面，針對重慶海事局合同管理內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合財(cái)政部頒布的《內(nèi)控規(guī)范》中的合同控制內(nèi)容和合同全生命周期管理過程，基于現(xiàn)有云平臺中的合同管理系統(tǒng)功能應(yīng)用，財(cái)務(wù)云平臺的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)流程如圖3所示。
主要從簽約對象資信的調(diào)查、合同草稿的擬定與初審、合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面重點(diǎn)闡述基于財(cái)務(wù)云平臺對合同管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與改進(jìn)措施。
（一）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，全面分析簽約對象的資信情況
在合同簽訂前的合同調(diào)查階段，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬數(shù)據(jù)采集來源，從云平臺和互聯(lián)網(wǎng)上采集到不局限于傳統(tǒng)的合同調(diào)查對象資信數(shù)據(jù)，包括云平臺上記錄的簽約對象的基本信息、相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)合同和資金統(tǒng)計(jì)、合同執(zhí)行進(jìn)度、款項(xiàng)收付計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、合同狀態(tài)、金額分布統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)上關(guān)于合同調(diào)查對象的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅信息、業(yè)務(wù)活動等半結(jié)構(gòu)或非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。所有關(guān)于合同調(diào)查對象的數(shù)據(jù)被系統(tǒng)地收集、存儲，利用大數(shù)據(jù)對海量的數(shù)據(jù)源做分類處理，整合構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，為大數(shù)據(jù)資信分析做基礎(chǔ)，使對簽約對象的資信調(diào)查更加科學(xué)、全面、準(zhǔn)確。
同時(shí)，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對簽約對象的資質(zhì)、信譽(yù)和能力進(jìn)行綜合評估，可以分析合同調(diào)查對象的競爭力和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以此規(guī)范對合同調(diào)查對象的管理，在合同訂立階段為簽訂合同提供決策支持，規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。但是，對簽約對象的評級不能固化，可以根據(jù)其合同履行情況進(jìn)行動態(tài)評價(jià)；對簽約對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等做采集、存儲、處理與分析，用信用等級來綜合評定簽約對象。
（二）增加及規(guī)范合同起草及初審功能，建立合同風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫
在云平臺合同管理系統(tǒng)中增加合同起草功能，采用兩種方式實(shí)現(xiàn)合同信息的錄入。一是標(biāo)準(zhǔn)合同方式，使用者只需要在選擇合同類型之后填寫有關(guān)合同的關(guān)鍵性要素即可自動生成合同文檔；二是框架合同方式，將使用得比較頻繁的合同條款存入數(shù)據(jù)庫中，在起草時(shí)可將合同文檔按照通用框架列出，從數(shù)據(jù)庫中提取備選條款，即可通過選擇框架和合同條款后快速完成自定義合同的生成。為了防止合同內(nèi)容填寫不完整和不規(guī)范，增加了對合同草稿的初次審批流程。系統(tǒng)可以自動檢索數(shù)據(jù)庫及合同樣本，通過預(yù)先設(shè)定的規(guī)范條例等初審合同文本，輔助合同起草人補(bǔ)充完善文本內(nèi)容，避免提交審核后被退回，從而節(jié)省時(shí)間成本。例如，合同起草人完成合同錄入后，系統(tǒng)將文本內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)化模板進(jìn)行對比，對于存在規(guī)定但未填寫或者填寫有錯(cuò)誤的地方給出提醒消息。
由于不同類型的合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不一致，利用信息技術(shù)可以使系統(tǒng)基于合同分類來梳理不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和初審要素。在合同管理系統(tǒng)中，對重慶海事局涉及的收入合同、支出合同、基建合同及征收合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理，然后形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并存儲在云平臺中。這樣，系統(tǒng)進(jìn)行初審后可以在合同審核流程的每個(gè)環(huán)節(jié)提醒相關(guān)職能部門的審核人員及復(fù)核小組成員在該環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)過程需要界定審核過程中不同部門的審核職責(zé)，以降低合同訂立過程中的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在合同管理系統(tǒng)中通過對合同類別進(jìn)行區(qū)分后，按重慶海事局“三重一大”所界定的一定金額，系統(tǒng)會將此類合同自動傳輸?shù)接嘘P(guān)職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。合同審批過程中流經(jīng)的具體審批部門會根據(jù)合同的類型及金額限定而有所不同，其流經(jīng)的具體審批步驟要求也會根據(jù)合同的類型有所差異。此外，系統(tǒng)存在審批流程而審批人未執(zhí)行該操作時(shí)，就會以待辦事項(xiàng)做出自動提示。
（三）建立合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制，設(shè)計(jì)差異化的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提示與預(yù)警功能
在云平臺的合同管理系統(tǒng)中增加合同實(shí)施進(jìn)度階段信息錄入，建立合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制，在合同管理各個(gè)階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置提醒來防控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對合同的全生命周期動態(tài)監(jiān)管。系統(tǒng)在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)推送消息提醒，借助智能手機(jī)或平板電腦等移動智能終端以郵件、短信或者消息的形式提醒相關(guān)人員及時(shí)跟進(jìn)履行進(jìn)度，規(guī)避合同履行風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)合同類型的差異，可以采用預(yù)警逐漸升級的方法對超期的合同做不同程度的提醒，使相關(guān)人員知曉合同的執(zhí)行情況，防范合同違約的風(fēng)險(xiǎn)。
合同履行過程中，根據(jù)合同中的具體條款會生成收付計(jì)劃，并通過系統(tǒng)對合同中界定的責(zé)權(quán)利及完成情況進(jìn)行監(jiān)控，具體包括合同款項(xiàng)收付提醒、實(shí)際收付執(zhí)行情況記錄和項(xiàng)目執(zhí)行情況。對合同款項(xiàng)收付時(shí)間和收付金額需要進(jìn)行嚴(yán)格控制，及時(shí)提醒按照合同計(jì)劃進(jìn)行收付。通過對合同起草階段的信息化，將《內(nèi)控規(guī)劃》嵌入合同管理過程，實(shí)現(xiàn)從合同的錄入登記、審批、履行管理、監(jiān)控執(zhí)行、評估、查詢、統(tǒng)計(jì)等全生命周期的信息化作業(yè)模式，可以幫助實(shí)現(xiàn)合同的全流程規(guī)范化管理控制目標(biāo)。
（四）強(qiáng)化合同管理全過程的數(shù)據(jù)分析與利用，提高合同管理風(fēng)險(xiǎn)防控水平
一、房地產(chǎn)企業(yè)合同管理常見的問題
（一）合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)
當(dāng)前，在我國大部分房地產(chǎn)公司中，都有著較高的合同簽訂率，其注重的也往往是以經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)的合同，但是這其中卻忽略了合同的嚴(yán)謹(jǐn)性，造成了一些不法行為有機(jī)可乘。一方面，合同中的條款不夠完善，由于對合同雙方的權(quán)利和義務(wù)沒有進(jìn)行明確的表述，對于違約的責(zé)任也表達(dá)的模糊不清；另一方面是合同的表述存在著一些錯(cuò)誤。由于合同的文本沒有使用規(guī)范性的格式，在表達(dá)的過程中，要么煩瑣冗長，要么太過于間斷，容易造成合同發(fā)生歧義，使房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏對合同管理正確的認(rèn)識
在很多企業(yè)中，都提高了對合同簽訂的重視，但是卻忽略了合同簽訂之后在執(zhí)行和控制方面的管理，比如有的合同管理人員將合同交給相關(guān)的項(xiàng)目管理人員，但是卻沒有進(jìn)行詳細(xì)的交流，更沒有經(jīng)過嚴(yán)格的監(jiān)督和審查。從而，造成了合同的簽訂與執(zhí)行之間經(jīng)常脫節(jié)的現(xiàn)象，使得其他人員對于合同的具體內(nèi)容沒有全面的了解。導(dǎo)致了在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工過程中就容易出現(xiàn)與合同不相符的現(xiàn)象和糾紛。
（三）合同執(zhí)行過程中忽視監(jiān)管
必要的監(jiān)管能夠保證合同順利的執(zhí)行，能夠降低企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)。然而在實(shí)際工作中，卻有很多企業(yè)忽略了對合同的有效監(jiān)管，沒有針對合同監(jiān)管建立起相應(yīng)的調(diào)整和控制體系，或者是由于管理的不夠科學(xué)和規(guī)范，使得控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我們應(yīng)當(dāng)看到，合同的管理不是一個(gè)部門或者是一個(gè)人員的責(zé)任，它需要企業(yè)中多個(gè)部門和崗位進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)共同完成，只有這樣才能夠確保企業(yè)合同的有效執(zhí)行，確保公司持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
二、規(guī)范房地產(chǎn)公司合同管理的建議
（一）建立健全合同管理制度
房地產(chǎn)企業(yè)要結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，建立和健全有效的合同管理制度。以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為根本出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對合同進(jìn)行全面的管理，制定合同的管理、審查等制度，并且對合同簽訂之前的準(zhǔn)備工作、合同簽訂的過程以及合同執(zhí)行的過程、執(zhí)行后的評估等進(jìn)行全面的管理，確保合同管理過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都能夠順利的進(jìn)行，并且確保每個(gè)環(huán)節(jié)之間實(shí)現(xiàn)有效的銜接。另外，在合同管理制度中，應(yīng)當(dāng)確保合同的內(nèi)容符合規(guī)范，通過對合同的有效管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行明確的權(quán)責(zé)和分工。
（二）設(shè)立規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)
作為房地產(chǎn)公司，要以全面管理和全員參與作為基本原則，對合同管理部門進(jìn)行全面的管理。首先需要在思想上進(jìn)行統(tǒng)一，提高管理者對合同管理的重視程度，并且設(shè)立專門的合同管理機(jī)構(gòu)，選用具備熟練的業(yè)務(wù)以及較強(qiáng)的思想政治素質(zhì)的人員，將他們分配到合同管理的各個(gè)崗位中，使合同管理的隊(duì)伍不斷壯大。合同管理部門要以企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況為準(zhǔn)，對企業(yè)合同管理的具體模式和內(nèi)容進(jìn)行確定，并且將具體的合同管理制度以及合同的簽訂與監(jiān)督等制度進(jìn)行確立，對合同管理部門的人員定期組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使他們的綜合素質(zhì)得到不斷提升，從整體上提高合同管理部門的管理效率。
（三）加強(qiáng)對合同管理的監(jiān)督
房地產(chǎn)企業(yè)需要加強(qiáng)對合同的事前、事中和事后的監(jiān)督工作。事前指的是合同簽訂之前的準(zhǔn)備階段，需要做好各方面的防范工作。事中則主要指的是合同的執(zhí)行過程，防止出現(xiàn)違約的情況。房地產(chǎn)企業(yè)的合同管理人員，應(yīng)當(dāng)深入到部門的具體工作中，對合同記錄進(jìn)行定期的檢查，對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行評估，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且及時(shí)解決問題，這樣既能夠確保合同雙方的權(quán)利不受侵犯，也能夠?qū)贤p方都產(chǎn)生一個(gè)約束作用，督促他們嚴(yán)格按照合同要求履行義務(wù)。事后則主要是對合同執(zhí)行情況的反饋，通過分析，加強(qiáng)對合同的管理。
三、結(jié)束語
在房地產(chǎn)企業(yè)中，對合同進(jìn)行有效的管理是十分重要的，本文則主要分析了基于企業(yè)內(nèi)部控制制度下，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)合同管理中的不足之處，并且提出了幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供可行性建議，不斷增強(qiáng)房地產(chǎn)公司合同管理的效率，提高房地產(chǎn)公司的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【中圖分類號】 F237；G647.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0087-05
一、引言
隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承等方面的對外交流與合作不斷加強(qiáng)，在交流與合作過程中，所需簽訂的各類合同應(yīng)運(yùn)而生。黨的十八屆三中全會確立了全面深化改革的總體目標(biāo)，高等教育領(lǐng)域深化綜合改革不斷推進(jìn)，高校越來越多地參與各類市場經(jīng)濟(jì)活動，對外經(jīng)濟(jì)合作日趨頻繁，高校所涉及的各類經(jīng)濟(jì)合同也層出不窮。自從財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比例實(shí)現(xiàn)4%以后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢和社會對教育的關(guān)注發(fā)生變化，社會對教育的關(guān)注已由幫助教育呼吁增加投入，轉(zhuǎn)變?yōu)楦P(guān)注教育經(jīng)費(fèi)的合法合規(guī)使用和產(chǎn)出效益。經(jīng)濟(jì)合同管理（以下簡稱合同管理）作為高校經(jīng)費(fèi)使用與規(guī)范管理的途徑、媒介和手段，重要性尤為突出。
隨著財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸成為包括非營利組織在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的關(guān)注重點(diǎn)[ 1 ]。高校合同管理作為內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容，存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，缺少預(yù)算管理、歸口管理等現(xiàn)象，導(dǎo)致高校承受經(jīng)濟(jì)損失、法律糾紛、名譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了高校教育事業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)高校合同管理的內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)合同全過程內(nèi)部控制管理已經(jīng)刻不容緩。
二、高校經(jīng)濟(jì)合同管理的現(xiàn)狀
（一）管理主體和分工不明確
高校經(jīng)濟(jì)合同管理納入學(xué)校行政管理隸屬關(guān)系的大框架中，沒有嚴(yán)格制定歸口管理的模式，造成合同管理秩序混亂。如基建合同由基建部門管理，資產(chǎn)租賃合同以及維修合同由后勤部門管理，物資采購合同由資產(chǎn)處管理，聯(lián)合辦學(xué)合同由各二級學(xué)院管理等。這種多頭對外、多頭管理的模式使得學(xué)校不能全面掌握對外經(jīng)濟(jì)合作內(nèi)容，造成學(xué)校資源和資金留置在外，易發(fā)生業(yè)務(wù)部門坐收坐支，給學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）流程設(shè)計(jì)和崗位管理不合理
不少高校的合同管理流程不夠科學(xué)合理，有的高校過于復(fù)雜煩瑣，有的高校過于簡單。流程中沒有必要的牽制和審批環(huán)節(jié)，流程管理形同虛設(shè)；沒有有效的審批授權(quán)管理，合同金額不論多大均由某一個(gè)人審批；存在一個(gè)人包干全部合同管理的現(xiàn)象，從申請到審核再到執(zhí)行和監(jiān)督，沒有形成有效的崗位分離，沒有設(shè)置互相牽制的崗位，不能形成互相監(jiān)督檢查機(jī)制[ 2 ]。
（三）預(yù)算控制不嚴(yán)肅
高校對合同預(yù)算編制不夠重視，預(yù)算編制未細(xì)化，并且監(jiān)管力度不強(qiáng)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行很隨意，往往沒有嚴(yán)格按照“先預(yù)算―后計(jì)劃―再實(shí)施”的程序進(jìn)行。如高校采購合同的簽訂遇到的首要門檻就是預(yù)算編制，而實(shí)踐中多數(shù)高校對采購項(xiàng)目并未進(jìn)行充分調(diào)研和認(rèn)證，導(dǎo)致預(yù)算編制忽高忽低，加之后期執(zhí)行的隨意性導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際相脫節(jié)，難以達(dá)到“無預(yù)算不執(zhí)行、有預(yù)算不超支”的目標(biāo)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄
高校管理人員長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的氛圍，缺乏法律知識的認(rèn)知和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對于經(jīng)濟(jì)合同的簽訂存在應(yīng)付了事的態(tài)度和“走形式”的思想，“內(nèi)部解決”、“暗箱操作”等情況普遍存在，合同的執(zhí)行更看重習(xí)慣和人情而忽視合同條款的簽訂。合同管理過程中各部門職責(zé)多流于形式，使得高校經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，法律糾紛和違約現(xiàn)象屢見不鮮[ 3 ]。
（五）審計(jì)監(jiān)督工作不到位
高校經(jīng)濟(jì)合同受部門眾多、時(shí)間跨度較大等因素的影響在簽訂及執(zhí)行過程中存在許多隱患，尤其是在基建及批量采購等大額合作項(xiàng)目上更易出現(xiàn)[ 4 ]。高校在對外經(jīng)濟(jì)合作上設(shè)置了審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但基本是宏觀制度層面的要求，并沒有確立各環(huán)節(jié)的管理細(xì)則，致使審計(jì)監(jiān)督部門在合同訂立和執(zhí)行過程中一直處于相對被動狀態(tài)，對經(jīng)濟(jì)合同的管理難以做到實(shí)質(zhì)性控制。
（六）合同歸檔管理不規(guī)范
多數(shù)高校尚未建立完善的合同檔案管理制度。合同檔案分散在各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，沒有配備合同專員進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。同時(shí)，高校合同檔案管理尚未引進(jìn)合同管理信息系統(tǒng)，依然采取手工作業(yè)的方式，信息采集和維護(hù)手段較為落后，導(dǎo)致合同檔案的登記、更新不及時(shí)或遺漏，不便于后期工作人員的查閱和使用，影響了合同內(nèi)容的信息化展示，校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門難以掌握學(xué)校的對外經(jīng)濟(jì)活動情況，給高校帶來潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 5 ]。
三、高校經(jīng)濟(jì)合同管理現(xiàn)狀的原因分析
（一）合同管理制度體系建設(shè)不健全
1.授權(quán)審批制度不規(guī)范
高校實(shí)行校長負(fù)責(zé)制即高校對外經(jīng)濟(jì)合作必須以校長作為合同的法定簽約人，未經(jīng)授權(quán)任何二級單位或個(gè)人均不得擅自對外簽約合作關(guān)系。而實(shí)際工作中，由于經(jīng)濟(jì)合同簽訂的時(shí)效問題，從前期調(diào)研到最終簽訂往往都是由有合同需求的二級業(yè)務(wù)部門自行完成，未實(shí)行有效的逐級授權(quán)審批負(fù)責(zé)制，因此經(jīng)常出現(xiàn)合同管理流程上的不合理。
2.合同管理實(shí)施缺少崗位牽制
高校合同不同于其他事業(yè)單位，具有其自身鮮明的特點(diǎn)，應(yīng)切合實(shí)際制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則。盡管各高校紛紛出臺了合同管理規(guī)定，但內(nèi)容上并沒有細(xì)化。對合同立項(xiàng)、協(xié)商、擬定、審核、簽約、歸檔、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)的配套制度并沒有進(jìn)行全面細(xì)致的部署，未實(shí)現(xiàn)有效的崗位牽制，導(dǎo)致當(dāng)前高校合同管理的松散、混亂。
3.監(jiān)督體系不完善
合同監(jiān)管是一個(gè)動態(tài)過程，貫穿高校對外經(jīng)濟(jì)合作活動的始終。高校雖設(shè)立了紀(jì)檢審計(jì)部門，對合同的審核和簽訂進(jìn)行了合法合規(guī)性審查，卻沒有利用其部門職責(zé)，跟蹤監(jiān)督合同執(zhí)行情況，也沒有結(jié)合財(cái)務(wù)部門制定的預(yù)算方案審計(jì)學(xué)校實(shí)時(shí)用款情況，因此合同執(zhí)行過程中發(fā)生的糾紛等問題難以及時(shí)反饋和解決。
4.責(zé)任追究制度不嚴(yán)格
對合同管理情況實(shí)施嚴(yán)格的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠有效促進(jìn)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的規(guī)范化。高校普遍存在重獎(jiǎng)輕罰或重獎(jiǎng)不罰的現(xiàn)象，工作出問題無人買單或一味遷就責(zé)任人，不能嚴(yán)格制定和落實(shí)問責(zé)機(jī)制，難以形成良性的責(zé)任導(dǎo)向，不利于高校內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行。
（二）管理組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理
合同管理沒有頂層設(shè)計(jì)，在實(shí)施環(huán)節(jié)也沒有歸口管理部門，沒有形成分工合作、有效協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。職能部門之間職責(zé)劃分不明確，在責(zé)任和義務(wù)面前互相推諉，在權(quán)力和利益面前互相爭搶。
（三）信息化建設(shè)落后
1.對合同信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用不重視
合同管理信息化要求對合同實(shí)施以無紙化為目標(biāo)的辦公模式。高校合同多為手工管理，往往需要耗費(fèi)大量的精力和人力；即便部分高校已經(jīng)引入合同管理系統(tǒng)，但尚未與財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接，無法提取財(cái)務(wù)系統(tǒng)中已有的確切信息，不能掌握合同支付進(jìn)度，增加了合同執(zhí)行過程中潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.“信息孤島”阻礙信息公開和民主監(jiān)督
良好的信息溝通平臺能保證信息的及時(shí)性，有利于高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展。高校各職能部門之間、各業(yè)務(wù)人員之間缺少工作的互動與信息的交流，沒有積極、動態(tài)地投入到對外合作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，使得合同信息失去時(shí)效性和真實(shí)性。系統(tǒng)與系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)互通共享，各自為政，封閉保守。更為重要的是影響和阻礙了信息公開和民主監(jiān)督的開展。
（四）缺少合同管理專業(yè)人才
高校注重對外經(jīng)濟(jì)活動效益，忽視了對管理人員職業(yè)道德、法制教育等方面的培訓(xùn)，并且由于高校合同管理員并非專業(yè)出身，使得管理者對合同風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性認(rèn)知不足，法律意識淡薄，導(dǎo)致了管、辦及監(jiān)督各相關(guān)部門實(shí)際工作的隨意性。高校經(jīng)濟(jì)合同管理涉及領(lǐng)域廣泛，包括會計(jì)、審計(jì)、基建、法律等專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科知識?，F(xiàn)階段，對于配備這類具有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)的管理人才是多數(shù)高校合同管理工作的一個(gè)瓶頸。同時(shí)，高校對現(xiàn)有管理人員的專業(yè)能力培訓(xùn)不夠重視，使得合同管理水平停滯不前。
（五）缺少合同執(zhí)行績效評價(jià)
高校對合同管理沒有樹立績效觀念，績效意識薄弱。沒有設(shè)置合理的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)體系，沒有明確合同管理流程中的崗位責(zé)任制。對于合同的簽訂、履行、保管等各環(huán)節(jié)的管理情況缺少考評。另外，對合同項(xiàng)目本身的執(zhí)行也缺少績效評價(jià)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益沒有具體評價(jià)和考量。
四、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)合同管理的對策與建議
遵循高校內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、文化性和創(chuàng)新性原則，按照不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開，以及記錄控制、財(cái)務(wù)分析控制、績效考評等控制方法，結(jié)合高校實(shí)際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面加強(qiáng)高校合同管理[ 6 ]。
（一）規(guī)范合同管理工作流程
合理設(shè)置合同管理流程，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所對應(yīng)的管理部門，建立職能部門之間分工負(fù)責(zé)、稽核牽制的流程體系。具體見經(jīng)濟(jì)合同管理一般流程圖（圖1）和以采購合同為例的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)控流程圖（圖2）。
（二）加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制制度建設(shè)和制度執(zhí)行力
制度建設(shè)是管理工作的基石。為了高校經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化和科學(xué)化，首先要以完善制度為目標(biāo)，健全的管理制度體系才是高校內(nèi)部控制建設(shè)的大方向。第一，要根據(jù)《合同法》等法律政策和高校實(shí)際情況建立高校合同管理辦法，對合同的策劃、立項(xiàng)、談判、編制、會審、簽訂、歸檔、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面部署，實(shí)行崗位分離，達(dá)到有效內(nèi)部牽制的目的。第二，要建立合同管理辦法配套制度，對合同運(yùn)作過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，使每個(gè)程序的執(zhí)行都有據(jù)可依。相關(guān)配套制度主要涵蓋授權(quán)審批制度、檔案管理制度、考核追究制度、歸口管理制度等。嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，落實(shí)責(zé)任追究，提高制度執(zhí)行力，制度建設(shè)才有實(shí)際效果，合同管理工作才能順利有效地開展[ 7 ]。
（三）落實(shí)合同全程性跟蹤監(jiān)督管理
合同管理是全程性、動態(tài)性的管理，從前期策劃到簽訂后的執(zhí)行以及歸檔，都要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，并指定專員跟蹤合同管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。對于重點(diǎn)崗位要突出監(jiān)控力度，或不定期采取輪崗制，在監(jiān)督管理的過程中要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度日常化、規(guī)范化。使用合同管理跟蹤提醒系統(tǒng)，使合同從簽訂到履行完畢的各個(gè)環(huán)節(jié)清晰流暢，能夠隨時(shí)查看合同進(jìn)度和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題也能及時(shí)采取應(yīng)對措施，很大程度上提高了工作效率和效果。
（四）嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算控制
預(yù)算管理是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)合同預(yù)算管理，科學(xué)合理地編制合同執(zhí)行預(yù)算，并按照精細(xì)化管理要求全面細(xì)致地測算合同執(zhí)行全過程的預(yù)算。在合同執(zhí)行期間，確保?？顚Ｓ?，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，遇到實(shí)際重大變化，如確需變更預(yù)算的，需按照原申報(bào)程序和審批權(quán)限進(jìn)行調(diào)整。加強(qiáng)年度合同預(yù)算結(jié)余管理，對于當(dāng)年已經(jīng)完工合同項(xiàng)目，應(yīng)收回合同預(yù)算余額；對于跨年度的合同項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行年度間結(jié)轉(zhuǎn)。
預(yù)算控制除了要對單位的經(jīng)濟(jì)活動和資源使用情況進(jìn)行事前安排，還要進(jìn)行事中和事后監(jiān)督控制，財(cái)務(wù)部門定期提供合同預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，審計(jì)部門對報(bào)告進(jìn)行分析并提出建設(shè)性意見，以保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的開展能夠嚴(yán)格按照預(yù)算機(jī)制進(jìn)行。
（五）重視對合同管理人員的培養(yǎng)
領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和合同管理人員的素質(zhì)是高校合同管理水平能否真正提高的重要因素，因此，樹立積極的工作態(tài)度，加強(qiáng)人員的綜合素質(zhì)，有利于高校管理水平的提升。重視對合同管理人員的法制和道德教育，使他們樹立遵紀(jì)守法、勤政廉潔的理念，創(chuàng)造良好的管理工作環(huán)境。提高合同管理人員的業(yè)務(wù)技能，定期組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，如聯(lián)系兄弟院校交流討論、實(shí)地考察合同管理工作突出的單位、邀請業(yè)內(nèi)專家來校指導(dǎo)或通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才來壯大管理隊(duì)伍等。
（六）推進(jìn)合同信息化管理
高校合同管理信息化建設(shè)應(yīng)納入學(xué)校管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)劃。信息技術(shù)部負(fù)責(zé)合同管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、購置、運(yùn)行、維護(hù)和安全保障，建立統(tǒng)一的信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)共享。將合同管理從簽訂到履行完畢的各個(gè)環(huán)節(jié)流程納入信息化系統(tǒng)，有效地利用軟件功能進(jìn)行控制并提高管理效益。歸口管理部門應(yīng)設(shè)置專員對合同檔案進(jìn)行整合歸檔，分類統(tǒng)計(jì)、連續(xù)編號，確保紙質(zhì)檔案信息與系統(tǒng)信息相互對應(yīng)、口徑一致，方便后期監(jiān)督調(diào)閱。
（七）建立合同管理考核評價(jià)機(jī)制
高校應(yīng)當(dāng)建立和完善合同管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置合理的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)體系，明確合同管理流程中的崗位責(zé)任制。對于合同的簽訂、履行、保管等各環(huán)節(jié)的管理情況進(jìn)行考評，出現(xiàn)問題時(shí)客觀地分析原因，落實(shí)責(zé)任追究，形成良性的責(zé)任導(dǎo)向，避免合同管理流于形式，并以此作為確定合同管理人員薪酬和職級調(diào)整等方面的重要參考依據(jù)。
五、討論
學(xué)者們對高校內(nèi)部控制的研究觀點(diǎn)基本分為兩大類：一是全面內(nèi)部控制，其控制內(nèi)容不僅包括高校的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，還包括非經(jīng)濟(jì)事務(wù)，比如教學(xué)事務(wù)、學(xué)生事務(wù)、科研事務(wù)、人事事務(wù)等[ 8 ]；二是非全面內(nèi)部控制，其控制內(nèi)容主要針對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同等。按照這兩類思想，對高校合同的內(nèi)部控制也存在兩種觀點(diǎn)：一是全部合同，既包括不涉及經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)合同，也包括經(jīng)濟(jì)合同；二是僅指經(jīng)濟(jì)合同。本文雖然是針對高校經(jīng)濟(jì)合同所進(jìn)行的研究，但筆者認(rèn)為其他非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同應(yīng)參照經(jīng)濟(jì)合同的管理程序執(zhí)行。因?yàn)?，非?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同在各個(gè)環(huán)節(jié)上同樣存在法律風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)事人員廉政風(fēng)險(xiǎn)、合同違約導(dǎo)致高校聲譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)等，所以在其策劃、簽訂、執(zhí)行、歸檔、評價(jià)、信息公開等環(huán)節(jié)也應(yīng)該嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)合同的管理規(guī)范執(zhí)行，這也是高校內(nèi)部控制全面性原則、創(chuàng)新性原則的體現(xiàn)。
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中圖分類號：F715.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-02
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)中必然發(fā)生大量的經(jīng)濟(jì)合同。因而，經(jīng)濟(jì)合同糾紛也日益增加，已成為困擾一些企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要因素。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同管理的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)合同活動過程中各環(huán)節(jié)的管理已成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一項(xiàng)極為緊迫而重要的任務(wù)。只有加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理，依法簽訂和履行經(jīng)濟(jì)合同，才能保證經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)合法、有效、有序的履行，提高經(jīng)濟(jì)合同的履約率，減少經(jīng)濟(jì)合同糾紛，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同訂立，避免合同糾紛，對穩(wěn)定社會主義經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，也具有十分重要的意義。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理過程大致可分為：合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理；合同簽訂中的管理；合同變更的管理；合同履行中的管理；合同終止的管理；合同履行考評的管理。這些環(huán)節(jié)是相對獨(dú)立有著不同特點(diǎn)而又相互密切聯(lián)系。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理是動態(tài)管理過程，必須圍繞著經(jīng)濟(jì)合同活動全過程，運(yùn)用科學(xué)管理方法來實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理目標(biāo)。
一、經(jīng)濟(jì)合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理
1.做好市場調(diào)查和預(yù)測。對企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的社會需求和重要客戶、生產(chǎn)所需的原材料資源和供應(yīng)商情況等進(jìn)行市場調(diào)查，建立調(diào)查檔案，以備簽訂合同時(shí)參考。如果忽略這一步，市場情況不明、客戶和供應(yīng)商的狀況不了解、決策不準(zhǔn)，盲目生產(chǎn)，不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，還會造成較大經(jīng)濟(jì)損失。在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析預(yù)測，了解和掌握一個(gè)時(shí)期內(nèi)，本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的發(fā)展趨勢，和與市場需求的關(guān)系，從而建立經(jīng)濟(jì)信息體系，將調(diào)查和預(yù)測結(jié)果作為簽訂經(jīng)濟(jì)合同決策的基礎(chǔ)。這是在簽訂合同之前重要的一步。
2.做好重要客戶和供應(yīng)商資信及履約能力評估。在與對方簽訂經(jīng)濟(jì)合同之前，應(yīng)對對方的資信和履約能力進(jìn)行必要的調(diào)查和評估。良好的資信和可靠的履約能力是經(jīng)濟(jì)合同依約履行的重要保證，不可忽視。
3.做好法律法規(guī)運(yùn)用。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合擬簽合同實(shí)際情況，熟悉掌握相關(guān)的法律法規(guī)并正確運(yùn)用，以保證簽訂合同的合法性、有效性。
二、經(jīng)濟(jì)合同簽訂的管理
1.經(jīng)濟(jì)合同洽談。首先發(fā)出要約要慎重，要約的內(nèi)容要明確、無誤，承諾也應(yīng)肯定、準(zhǔn)確，有不同的意見要及時(shí)明確地在要約的有效限期內(nèi)提出。再即要高度重視合同談判的組織，在與對方正式談判之前，要事先做好充分的準(zhǔn)備，確定參加談判的人選并指定主談人員并要明確授權(quán)，研究洽談方案，明確談判的對策和目標(biāo)等。
2.經(jīng)濟(jì)合同文書。經(jīng)濟(jì)合同文本的擬訂是經(jīng)濟(jì)合同管理中的重要環(huán)節(jié)，合同文書要做到條款齊備、文字涵義清楚、責(zé)任明確。合同中每一個(gè)字都不能含糊，言辭必須準(zhǔn)確無誤。為了保證合同文本的完備，可在洽談前事先擬訂，并反復(fù)斟酌，在洽談的過程中根據(jù)雙方達(dá)成一致的意見進(jìn)行修改，正式簽訂前合同文本應(yīng)經(jīng)公司內(nèi)部法律、財(cái)務(wù)、商務(wù)和業(yè)務(wù)技術(shù)等部門會簽，履行必要的內(nèi)部審核程序。
3.經(jīng)濟(jì)合同簽章。簽訂合同雙方當(dāng)事人在已達(dá)成一致意見的合同文書上簽字、蓋章，履行必要的手續(xù)，這樣合同才能生效，對雙方才產(chǎn)生法律約束力。合同簽章是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，必須認(rèn)真對待，不能有絲毫的疏忽大意，否則，可能給企業(yè)造成重大損失。若國家法律法規(guī)規(guī)定或合同約定需要經(jīng)上級或政府機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定或依約呈報(bào)上級或政府有關(guān)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)；合同約定要簽證或公證的，要經(jīng)有關(guān)簽證或公證機(jī)構(gòu)辦理簽證或公證手續(xù)。
三、經(jīng)濟(jì)合同變更的管理
經(jīng)濟(jì)合同的變更是指合同成立后，當(dāng)事人在原合同的基礎(chǔ)上對合同的內(nèi)容進(jìn)行修改或者補(bǔ)充。因?yàn)樵谟喠⒑贤瑫r(shí)，有時(shí)不可能對涉及合同的所有內(nèi)容都做出具體明確的規(guī)定，合同履行過程中也會出現(xiàn)一些新的情況，履行合同的外部條件也可能發(fā)生變化，或企業(yè)經(jīng)營需要，需要對雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系重新進(jìn)行調(diào)整，對合同的部分條款進(jìn)行變更或修改，這是必要的。但合同變更應(yīng)當(dāng)本著協(xié)商的原則進(jìn)行，依據(jù)要約、承諾等有關(guān)合同成立的規(guī)定，確定是否就變更事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。如果雙方就變更事項(xiàng)達(dá)成了一致意見，變更后的內(nèi)容就取代了原合同的內(nèi)容，雙方就應(yīng)當(dāng)按照變更后的內(nèi)容履行合同。一方當(dāng)事人未經(jīng)對方當(dāng)事人同意任意改變合同的內(nèi)容，變更后的內(nèi)容不僅對另一方?jīng)]有約束力，而且這種擅自改變合同的做法本身就是一種違約行為，是要承擔(dān)違約責(zé)任的。法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。總之，企業(yè)如要求或接受對方對合同進(jìn)行變更，應(yīng)當(dāng)全面考量合同變更的理由、依據(jù)是否充分，變更條件是否成立，是否符合法律規(guī)定的程序；變更后的合同內(nèi)容是否合法，是否更有利于合同的履行，更有利于合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的利益。合同變更要根據(jù)變更條款的重要性，按內(nèi)部控制管理的要求，履行企業(yè)內(nèi)部的會簽和審批程序，并要及時(shí)將變更內(nèi)容通知相關(guān)部門和有關(guān)人員，以保證合同的順利完全履行。合同變更應(yīng)以書面形式，這樣有利于保證在發(fā)生糾紛時(shí)找到解決爭議的依據(jù)。
四、經(jīng)濟(jì)合同履行的管理
經(jīng)濟(jì)合同的履行既是企業(yè)應(yīng)盡的合同義務(wù)又是實(shí)現(xiàn)合同權(quán)益的保證，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同履行管理，保證合同的正確履行，是經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.合同檔案管理。在合同履行管理過程中，首先要加強(qiáng)合同檔案管理。合同書、電傳、電子郵件、確認(rèn)函、工程量簽單、驗(yàn)收記錄等資料要完整保存，這些資料對于合同的履行、出現(xiàn)問題的解決、風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的意義，一定要按規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行簽發(fā)和確認(rèn)，并要妥善保存好。企業(yè)要建立經(jīng)濟(jì)合同信息中心，上述發(fā)生的合同履行過程中的信息，要及時(shí)通過信息系統(tǒng)，形成信息資源共享，以便需要時(shí)利用。
2.溝通與配合。合同履行過程中各相關(guān)部門一定要及時(shí)充分溝通，密切相互配合。發(fā)現(xiàn)對方違約時(shí)，如到貨驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量或型號規(guī)格與合同約定不符，物資管理部門應(yīng)及時(shí)通報(bào)采購部門和合同管理部門，第一時(shí)間通知合同對方，并與之進(jìn)行充分溝通、協(xié)調(diào)。如要財(cái)務(wù)部門中止付款，追究違約責(zé)任，則必須及時(shí)書面通知財(cái)務(wù)部門，以確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。如在合同履行中遇到特殊情況不能完全履行合同義務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)會同相關(guān)部門研究補(bǔ)救措施，并與對方溝通協(xié)調(diào)，避免發(fā)生違約，給企業(yè)造成損失。
3.及時(shí)反應(yīng)果斷決策。對不能及時(shí)履行的合同，或?qū)Ψ絿?yán)重違約致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的沒履行必要的，要及時(shí)作出反應(yīng)，強(qiáng)調(diào)違約的責(zé)任，要果斷決策，行使自己的正當(dāng)權(quán)利。如協(xié)商解除合同或重新簽訂合同或?qū)贤闹饕獥l款進(jìn)行修訂，用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益。
合同履行義務(wù)是雙方的，在合同履行過程中不僅要求對方要嚴(yán)格履行義務(wù)，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)自己也要嚴(yán)格履行義務(wù)，特別強(qiáng)調(diào)不僅要注意主要義務(wù)的履行，同時(shí)也要注意隨附義務(wù)的履行，把合同履行的任務(wù)落實(shí)到相關(guān)部門，把責(zé)任落實(shí)到人，使合同正確順利履行。
五、經(jīng)濟(jì)合同解除終止的管理
經(jīng)濟(jì)合同解除，是指合同成立后，在一定條件下通過當(dāng)事人的單方行為或者雙方合意終止合同效力或者溯及地消滅合同關(guān)系的行為，一般有協(xié)議解除、約定解除和法定解除形式。協(xié)議解除，是指當(dāng)事人雙方通過協(xié)商同意將合同解除的行為。約定解除，是指當(dāng)事人在合同中約定為一方或雙方保留解除權(quán)的解除。法定解除，是指合同解除的條件由法律直接加以規(guī)定的。
當(dāng)接到對方解除合同表示或發(fā)現(xiàn)對方有解除合同行為時(shí)，合同管理部門應(yīng)根據(jù)合同的重要性和合同履行程度，組織相關(guān)部門和有關(guān)人員進(jìn)行分析研究，判斷合同解除權(quán)是否產(chǎn)生，解除的原因和事實(shí)是否存在，分清合同解除可能產(chǎn)生的損失及賠償責(zé)任，明確處理意見，在有效期內(nèi)以書面形式答復(fù)對方，同時(shí)通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，避免擴(kuò)大損失。并要制定損害的補(bǔ)救措施及事后處理事項(xiàng)應(yīng)對措施，以使企業(yè)利益得到充分的保護(hù)。
在合同解除需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)時(shí)，要按規(guī)定報(bào)批。在出現(xiàn)適用情更原則時(shí)，要特別注意合同解除后，債務(wù)債權(quán)有沒有消滅。當(dāng)提存出現(xiàn)時(shí)，要注意提存的效力，及時(shí)依法辦理手續(xù)，防止超過法定除拆期，避免發(fā)生過失損失。
經(jīng)濟(jì)合同終止，是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系和合同確立的權(quán)利與義務(wù)。一般有自然終止和解除終止。自然終止有合同因履行而終止，即合同完全履行之后，當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系自然結(jié)束，合同因抵消而終止，即合同雙方當(dāng)事人相互負(fù)有同種類的給付義務(wù)，用雙方的兩項(xiàng)合同義務(wù)相互抵消來終止合同關(guān)系。解除終止即為因發(fā)生上述合同解除而使合同終止。
企業(yè)對已經(jīng)終止的合同，應(yīng)查清合同終止原因，進(jìn)行分類分別處理。為了避免經(jīng)濟(jì)糾紛，除同時(shí)履行、已經(jīng)清結(jié)的合同外，應(yīng)當(dāng)辦理終止手續(xù)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)合同臺賬，分門別類做好合同訂立、變更、履行、解除、終止、結(jié)算等全過程記錄，完善經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理。
六、合同清理檢查及合同履行考評的管理
1.合同清理檢查。合同清理檢查也是企業(yè)合同內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，企業(yè)對正在履行和已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)經(jīng)常和定期進(jìn)行清理檢查，并要把檢查的內(nèi)容和職責(zé)落實(shí)到人。在合同清理檢查過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有違約行為、遺漏或遺留的問題，必須及時(shí)通知相關(guān)部門和合同承辦人員，及時(shí)處理解決，做到防患未然，避免和減少損失。
2.合同履行考核評價(jià)的管理。合同履約考核評價(jià)是合同內(nèi)部控制管理承上啟下的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，既是上一個(gè)合同的總結(jié)，又是下一個(gè)合同簽訂的依據(jù)。企業(yè)合同履約管理部門應(yīng)建立有效的合同考核評價(jià)管理機(jī)制和科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系，評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，既要能反映被評價(jià)對象的客觀情況，又要符合評價(jià)主體的主觀需求。評價(jià)方法的選擇，一是要能客觀反應(yīng)評價(jià)指標(biāo)和合同履約情況，二是要能夠盡量反映橫向比較和縱向比較的情況。同時(shí)要充分利用合同考核評價(jià)成果，對考核評價(jià)發(fā)現(xiàn)不守信，履約能力下降，財(cái)務(wù)狀況惡化的單位，要果斷采取有效措施，終止合同，或提高簽約門檻和代價(jià)，對評價(jià)結(jié)果優(yōu)良的單位，在續(xù)簽合同時(shí)給予優(yōu)先條件和優(yōu)惠政策，發(fā)揮激勵(lì)作用。
七、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理人員面對錯(cuò)綜復(fù)雜的市場環(huán)境，要牢固樹立依法經(jīng)營思想，有力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合同義務(wù)的全面履行，避免違約擔(dān)責(zé)；要牢固樹立依法保護(hù)本企業(yè)合法權(quán)益的思想.當(dāng)本企業(yè)合法權(quán)益受到侵害時(shí)，要善于運(yùn)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。只有這樣，才能在激烈的市場競爭環(huán)境中，站穩(wěn)腳跟，求得生存和發(fā)展。
企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容；審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動態(tài)性的。
合同管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，對市場來說，合同管理的重要性在于：實(shí)現(xiàn)企業(yè)對市場的承諾，承擔(dān)社會責(zé)任，體現(xiàn)企業(yè)的誠信，提升企業(yè)的品牌形象，使企業(yè)更牢固的立足市場。對企業(yè)而言，合同管理的重要性在于：使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與市場接軌，滿足市場的需要，提高企業(yè)適應(yīng)市場和參與市場的競爭能力；同時(shí)，使企業(yè)在履約過程中維護(hù)自身的合法權(quán)益，避免和減少企業(yè)損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、建立健全的合同機(jī)構(gòu)
首先，落實(shí)合同管理的機(jī)構(gòu)、人員配備和人員培訓(xùn)，建立合同歸口審查和分級管理制度，使合同管理逐步規(guī)范化、制度化；其次，明確合同業(yè)務(wù)部門和承辦人、合同審查部門和承辦人、合同批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和人員及合同歸檔部門和承辦人的職責(zé)；最后，規(guī)章制度一經(jīng)制定，除了嚴(yán)格遵照執(zhí)行外，還應(yīng)有相應(yīng)的措施以保證該項(xiàng)制度的得以更新。
二、建立靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合的合同管理制度
采取靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合的管理方式，以減少合同管理中期和后期爭議的發(fā)生及避免措施建立的滯后性，對合同的履行情況進(jìn)行全程跟蹤。在合同糾紛處理完畢后，公司應(yīng)對整個(gè)事件過程做出評估和總結(jié)，在根據(jù)成因分清責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)行責(zé)任追究制。
健全的合同管理將能有效地防止決策的隨意性、準(zhǔn)確地分析和判斷交易對手、設(shè)計(jì)出技術(shù)性條款、妥善處理履行中出現(xiàn)的問題、合法合理地解決糾紛等。合同管理能力的提升能有效地避免不必要的爭議和訴訟出現(xiàn)，而且相比訴訟，合同管理的成本也小得多，同時(shí)，其還能化解不特定的法律風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。因此，提升合同管理能力和完善合同管理制度是公司追求的終極目標(biāo)，是公司合規(guī)管理的重要組成部分，是公司“重合同、守信用”企業(yè)文化形象的體現(xiàn)，更是公司依法治企和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的有力保障。
三、完善合同簽署程序
1.合同訂立前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查，充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。
主要管控措施：第一，審查被調(diào)查對象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件，必要時(shí)，可通過發(fā)證機(jī)關(guān)查詢證書的真實(shí)性和合法性，關(guān)注授權(quán)人的行為是否在其被授權(quán)范圍內(nèi)，在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評價(jià)主體資格是否恰當(dāng)；第二，獲取調(diào)查對象經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、以往交易記錄等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，分析其獲利能力、償債能力和營運(yùn)能力，評估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關(guān)注其資信變化，建立和及時(shí)更新合同對方的商業(yè)信用檔案；第三，對被調(diào)查對象進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，實(shí)地了解和全面評估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析其合同履約能力；第四，與被調(diào)查對象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門等溝通，了解其生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。
2.初步確定合同對象后，企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門將在授權(quán)范圍內(nèi)與對方進(jìn)行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內(nèi)容和條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。主要管控措施：第一，收集談判對手資料，充分熟悉談判對手情況，研究國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息，正確制定本企業(yè)談判策略；第二，關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)，具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同價(jià)格的確定方式與支付方式等；第三，對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財(cái)會等專業(yè)人員參與談判；第四，必要時(shí)可聘請外部專家參與相關(guān)工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況；第五，對談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。
3.企業(yè)在合同談判后，根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果，擬定合同文本。主要管控措施：第一，企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同；第二，嚴(yán)格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，保證其協(xié)調(diào)一致；考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)書等為依據(jù)，確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)；第三，合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確；第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度，嚴(yán)格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為；第五，由簽約對方起草的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見，特別留意“其他約定事項(xiàng)”等需要補(bǔ)充填寫的欄目，如不存在其他約定事項(xiàng)時(shí)注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。
4.合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。主要管控措施：第一，審核人員應(yīng)當(dāng)對合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確等；第二，建立會審制度，對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織財(cái)會部門、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核，內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)；第三，慎重對待審核意見，認(rèn)真分析研究，慎重對待，對審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄，必要時(shí)對合同條款做出修改并再次提交審核。
5.合同作為企業(yè)承擔(dān)獨(dú)立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù)，是企業(yè)管理活動的重要痕跡，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要載體，為此，合同管理內(nèi)部控制指引強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評估制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)成長的重要基礎(chǔ)，合同的管理在企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)位置，完善的合同管理可以使企業(yè)雙方達(dá)到一種雙贏的局面，合同與企業(yè)好比人類與腿，只有“腿”達(dá)到最好狀態(tài)，健康完善才能使企業(yè)站穩(wěn)、行走、奔跑。擁有良好的合同管理也可使企業(yè)逐步的強(qiáng)大與完善，能在今后的發(fā)展中為我國的社會主義建設(shè)發(fā)揮更重要的作用。
由此可見，我們只有依法實(shí)施規(guī)范的合同管理，對違反制度的行為作堅(jiān)決斗爭，全面履行合同，我們還要實(shí)現(xiàn)合同管理信息化，只有這樣，才可以維護(hù)企業(yè)的良好信譽(yù)、合理規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)、保證其順利實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，不斷提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的事業(yè)不斷發(fā)展和完善。
參考文獻(xiàn)
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個(gè)新理念
市場經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會計(jì)研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設(shè)的審計(jì)委員會、總會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。microsoftwindows2000server家族和。netenterpriseservers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補(bǔ)、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷?jì)審計(jì)理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動得以進(jìn)行的前提。
（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對各種財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責(zé)任和信息不對稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財(cái)富，從這種意義上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計(jì)）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級化，授權(quán)分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會計(jì)尋租理論
在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會計(jì)核算方法，可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會計(jì)尋租行為。同時(shí)，對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)
將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行。
2.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會計(jì)法》規(guī)定有總會計(jì)師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會計(jì)師條例》；同時(shí)還有《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，而且各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計(jì)的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會計(jì)師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會是一種獨(dú)立于董事會的、足以與董事會行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)的前提假設(shè)
1.獨(dú)立性假設(shè)
所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨(dú)立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)會計(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項(xiàng)假設(shè)明確了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會、獨(dú)立董事以及總會計(jì)師等內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨(dú)立的立場上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會決議。所以，該項(xiàng)假設(shè)為監(jiān)事會應(yīng)該是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計(jì)委員會（內(nèi)部審計(jì)）由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門，分別行使財(cái)務(wù)信息監(jiān)控（財(cái)務(wù)審計(jì)）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控（經(jīng)營審計(jì)）、財(cái)務(wù)決策監(jiān)控（管理審計(jì)）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會，取代原來的審計(jì)委員會，該委員會應(yīng)該側(cè)重于公司財(cái)務(wù)決策監(jiān)控。cfo（包括內(nèi)部會計(jì)人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行中可能會受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評價(jià)指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價(jià)體系，但均未單獨(dú)涉及到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評價(jià)問題。我國國內(nèi)一些機(jī)構(gòu)在對上市公司治理評價(jià)體系研究過程中，對內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制評價(jià)幾乎沒有涉及。對于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行狀況評價(jià)研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
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關(guān)鍵詞： 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制
Key words： hospital management information system；internal audit；quality control
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）36-0196-02
0 引言
隨著信息化進(jìn)程的不斷加快，應(yīng)用管理信息系統(tǒng)在醫(yī)院管理過程中表現(xiàn)出了明顯的高效率性，醫(yī)院也紛紛采用了管理信息系統(tǒng)，從而使得醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作更加科學(xué)和有效。由于醫(yī)院的HMIS涉及醫(yī)院的各種信息，包括藥品和日常物品采購信息、病歷信息以及收費(fèi)和財(cái)務(wù)信息等，這些信息作為醫(yī)院的行業(yè)秘密，關(guān)乎著醫(yī)院的發(fā)展和安全性。所以，醫(yī)院應(yīng)該引起高度重視，將這些方面也納入內(nèi)部審計(jì)過程，并且形成監(jiān)督檢查機(jī)制，從而不斷提高質(zhì)量控制過程。
1 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審查、評價(jià)和評估方法，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)揮了重要的作用，在未來發(fā)展過程中，將會應(yīng)用到管理的各個(gè)領(lǐng)域，既包括傳統(tǒng)意義上的審查缺陷和錯(cuò)誤，會計(jì)審計(jì)，也將會蔓延到現(xiàn)代醫(yī)院管理審計(jì)、管理信息系統(tǒng)審計(jì)等。醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)可以將發(fā)現(xiàn)的問題以及獲取到的有價(jià)值的信息，反饋給醫(yī)院管理者，以供領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)，提高績效。醫(yī)院要想持續(xù)獲得財(cái)務(wù)績效和社會績效，醫(yī)院在應(yīng)用管理信息系統(tǒng)（HMIS）的過程中，必須采用內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
HMIS要想充分發(fā)揮作用，不僅需要先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)，最重要的是對管理信息系統(tǒng)的管理監(jiān)督過程，內(nèi)部審計(jì)在這一運(yùn)行過程中扮演著至關(guān)重要的角色，其在醫(yī)院信息化管理過程中發(fā)揮的作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營者決策時(shí)的重要參考指標(biāo)。醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，對于建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用，可以通過審計(jì)提出可行性審計(jì)報(bào)告，在領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)作為重要的參考依據(jù)，從而保證做出正確決策和建設(shè)經(jīng)費(fèi)的合理安排使用。
內(nèi)部審計(jì)可以有效降低腐敗現(xiàn)象。醫(yī)院信息系統(tǒng)審計(jì)需要采取經(jīng)常性的監(jiān)督過程，而不應(yīng)該作為一種事后檢查程序。而且必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)處理過程的全面性和準(zhǔn)確性，這樣可以有效保證醫(yī)院的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)安全，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，從而有效降低醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和腐敗問題的發(fā)生。
2 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的模式和現(xiàn)狀
一般意義上的內(nèi)部審計(jì)一般通過直接檢測來達(dá)到內(nèi)部的控制過程，通過改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和取得效益的目的。其方法主要有抽樣審計(jì)和事后審計(jì)，但是這些內(nèi)部審計(jì)方法比較耗費(fèi)人力和時(shí)間，并且可能會阻礙各項(xiàng)程序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程，信息化不斷發(fā)展和應(yīng)用的過程中，出現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)闃?biāo)志的內(nèi)部審計(jì)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程第一步需要確定審計(jì)內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)水平，針對風(fēng)險(xiǎn)水平提出防范和控制對策，然后采用后續(xù)審計(jì)方法，來檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制，其主要特征是它建立起了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和醫(yī)院戰(zhàn)略之間的橋梁，該模式對于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)至關(guān)重要。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最近幾年才在我國興起起來，內(nèi)部審計(jì)人員還不是很了解風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且還不能夠很好的使用該方法，而且審計(jì)軟件一般來源于會計(jì)軟件，這些軟件只能做一些簡單的分類和總結(jié)，得到結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值不是很高，外加審計(jì)人員過分依賴人工審計(jì)方法，電腦應(yīng)用技術(shù)水平不高，不能高效地完成審計(jì)工作，而且對于采用醫(yī)院管理信息系統(tǒng)還不能夠很好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的檢測判斷、估計(jì)和管理，這樣HMIS內(nèi)部審計(jì)的作用就很難得到發(fā)揮。
所以，開發(fā)能夠與醫(yī)院管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、與數(shù)據(jù)接口有效匹配并且可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的軟件成為首要任務(wù)。采用信息化技術(shù)的醫(yī)院在審計(jì)過程中可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)、全面和遠(yuǎn)程監(jiān)控，大大提高了內(nèi)部審計(jì)的效果和效率，很好地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、提高內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、凈化環(huán)境的功能。另外，醫(yī)院在信息化系統(tǒng)建設(shè)中不僅要實(shí)現(xiàn)看病流程電子化，還要能夠?qū)︶t(yī)院的各種信息進(jìn)行“加工和轉(zhuǎn)換”。例如，財(cái)務(wù)、績效、預(yù)算、物流和人力資源等信息。只有這樣，才能在處理數(shù)據(jù)和信息的過程中達(dá)到內(nèi)部審計(jì)綜合一體化，才能為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者提供具有參考價(jià)值的決策信息。因此，怎樣完成審計(jì)軟件和醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，是目前面臨的一個(gè)新困難。
3 加強(qiáng)醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和質(zhì)量控制
3.1 提高管理者對醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重視 醫(yī)院管理者在醫(yī)院的日常經(jīng)營過程中，具有最終的決定權(quán)，只有管理者意識到醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重要性和地位，內(nèi)部審計(jì)才能得到有效實(shí)施，醫(yī)院的各項(xiàng)工作才能夠有序高效進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果能得到較好的執(zhí)行，所以醫(yī)院高層管理者必須高度重視醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
3.2 建立醫(yī)院管理信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 只有以醫(yī)院全局發(fā)展的角度來思考問題，才能促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，所以醫(yī)院要成立一個(gè)超脫部門智能的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)主要協(xié)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門之間的工作銜接，監(jiān)督各項(xiàng)工作流程能夠按照HMIS的操作流程和制度規(guī)范來運(yùn)轉(zhuǎn)，避免各個(gè)部門各自為政現(xiàn)象和相互推卸責(zé)任的情況。
3.3 建立和完善醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 主要包括：加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，用制度來規(guī)范醫(yī)院各個(gè)部門的活動，并且對HMIS的數(shù)據(jù)處理的全面性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督；在風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)制度的條件下，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化管理；加強(qiáng)對HMIS運(yùn)行過程的審查，包括數(shù)據(jù)資料的可靠性，方法手段的正確性等；注重審計(jì)軟件和醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的銜接，通過建立二者之間的數(shù)據(jù)銜接，來實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的過程，從而使內(nèi)部審計(jì)由事后分析，向事中和事前控制發(fā)展，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 加大內(nèi)部審計(jì)的范圍 隨著信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中要充分利用HMIS的數(shù)據(jù)資料，完成從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代信息化審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到拓寬審計(jì)范圍，從而對醫(yī)院的多項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，尤其要對于關(guān)乎信息化建設(shè)方向的重大決策進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作向前發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
3.5 完善內(nèi)部審計(jì)人員對管理信息系統(tǒng)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制 醫(yī)院在實(shí)施管理信息系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須對管理信息系統(tǒng)的操作流程熟練掌握，并且具有很強(qiáng)的信息分析和處理能力，只有這樣，才能在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，從而提出解決問題的有效合理的對策建議。所以，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以此來提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力水平。
HMIS目前已經(jīng)在醫(yī)院運(yùn)作中得到初步應(yīng)用，在應(yīng)用過程中，我們應(yīng)該考慮到HMIS與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的銜接和繼承問題，尋求內(nèi)部審計(jì)新思路，加強(qiáng)HMIS的審計(jì)監(jiān)督過程，幫助醫(yī)院以較低的成本獲得較高的財(cái)務(wù)績效和社會績效。
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全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是對立統(tǒng)一的關(guān)系，全面預(yù)算管理能夠加強(qiáng)物流公司的內(nèi)部控制，因?yàn)轭A(yù)算是對公司經(jīng)營活動進(jìn)行一個(gè)總體上的安排，也就是說明確了公司的經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)，這樣的話，公司的內(nèi)部控制就更有計(jì)劃了，因此，其內(nèi)部控制就能得到相應(yīng)的提高。而內(nèi)部控制可以保證預(yù)算的有效執(zhí)行，使預(yù)算資金得到合理的安排和利用，防止預(yù)算用于預(yù)算外支出。
一、全面預(yù)算管理在物流公司內(nèi)部控制中的作用
全面預(yù)算管理是企業(yè)管理者對經(jīng)營全過程進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和對經(jīng)營成果進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的管理工具，它作為物流公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在公司事業(yè)部內(nèi)部管理中同樣起著不可忽視的作用。
（一）全面預(yù)算有控制作用
全面預(yù)算是一種管理手段，它運(yùn)用于物流公司內(nèi)部管理之中。全面預(yù)算管理能夠幫助物流公司正確處理責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系。它一般通過物流公司內(nèi)部各部門及相關(guān)職員的合理分工，運(yùn)用一套管理規(guī)則和措施，科學(xué)合理的對年度收入與支出、成本與費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測，并且還能預(yù)測出未來的發(fā)展的藍(lán)圖。
（二）全面預(yù)算可檢測出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)
全面預(yù)算管理涉及到物流公司的各個(gè)方面，也貫穿著公司管理的始終。因此，全面的預(yù)算管理對物流公司各方面資源的整合具有重要作用。例如可以整合資金和人力資源等經(jīng)營要素。還能夠建立和健全預(yù)算信息，這種信息的變化能夠?qū)镜膬?nèi)部控制發(fā)出預(yù)警。而公司的內(nèi)控是通過人來控制資金、人力和資源的過程。所以說，物流公司的內(nèi)部控制中存在的問題可以通過全面預(yù)算檢測出來。由此可見，全面預(yù)算管理是保證內(nèi)控得以實(shí)施的有效手段。
（三）總體預(yù)算推動交流與合作
物流公司的相關(guān)管理者可以通過整體的管理，這樣能夠較為全面的考慮到公司的整體運(yùn)作的每個(gè)環(huán)節(jié)之中的相互聯(lián)系，讓各個(gè)部門可以做到真正的各司其職，這樣做的好處是可以防止因?yàn)樨?zé)任劃分得不清從而造成的相互推脫，此外還可以充分的調(diào)動每個(gè)部門的積極性，工作效率得到大大提高。
（四）全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)單位計(jì)劃工作的開展和完善
全面預(yù)算的實(shí)行能夠使公司的各級部門提前制定出相關(guān)的計(jì)劃，也就說是，各部門都提前做好了準(zhǔn)備，這樣為接下來的工作就打好了一個(gè)基礎(chǔ)，有利于公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理還能起到讓公司所有職工的行為受到規(guī)范，最終做到有依據(jù)可以遵循，進(jìn)而增強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。
二、如何利用全面預(yù)算管理來加強(qiáng)物流公司的內(nèi)控
在物流公司的運(yùn)營活動中，需要通過公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)模塊的具體指標(biāo)來對其經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)。這種評價(jià)是非常必要的，各物流公司都十分重視，因此，對這些標(biāo)準(zhǔn)需要特別的注意?？己说臉?biāo)準(zhǔn)包括貨物的運(yùn)輸和儲備等等。從整體上管理的實(shí)施就能夠?yàn)榧訌?qiáng)公司的內(nèi)控提供一套有效的考核指標(biāo)，它不僅考慮到了整體的指標(biāo)，還注意了各細(xì)節(jié)的的處理。既體現(xiàn)除了系統(tǒng)性，又體現(xiàn)了具體性。
（一）增加預(yù)算的管理
預(yù)算的戰(zhàn)略管理說的就是物流公司從整體上進(jìn)行預(yù)算以及管理不但要關(guān)系到該公司內(nèi)部的一些情況，此外還要全面的考慮到公司外部的市場情況，比如同行之間的競爭，還有一些客戶的具體要求等。既然是全面預(yù)算管理，那么就一定要真正的做到“全面”二字，切不可片面的只關(guān)注到某一部分，只有做好了全面的準(zhǔn)備，物流的公司才可以適應(yīng)公司外市場的瞬息萬變，在最短的時(shí)間內(nèi)做出一些調(diào)整。
（二）組建合適的管理機(jī)制
制度是行動的先導(dǎo)。要想高速的運(yùn)行全面預(yù)算管理，從而發(fā)揮其強(qiáng)大的作用，做到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的，就必須要建立一套切實(shí)可行的管理體制。物流公司內(nèi)部各部門，都要積極的參與到管理體制的建設(shè)中來，要積極的投入到預(yù)算的編制和執(zhí)行工作。各部門要加強(qiáng)合作，相互協(xié)作，促進(jìn)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。
（三）單位成本核算
在物流公司的業(yè)務(wù)流程中，運(yùn)輸和倉儲無疑是最重要的，也是最基本的。這也是物流公司得以盈利的業(yè)務(wù)流程，因此，加強(qiáng)單位成本核算就顯得至關(guān)重要了。在物流公司推行全面預(yù)算管理中，一定要按相關(guān)要求把成本的核算做到細(xì)化以及具體化，這樣可以保證核算的項(xiàng)目以及預(yù)算可以一樣。
（四）按照業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行預(yù)算管理
優(yōu)化作業(yè)物流公司的業(yè)務(wù)流程除了最基本的運(yùn)輸和倉儲外，還包括搬運(yùn)，配送，物流信息等等。全面預(yù)算的管理設(shè)計(jì)，一定要按照這些業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行，此外還應(yīng)該要提供控制的標(biāo)準(zhǔn)以及評價(jià)，這樣可以真正做到加強(qiáng)內(nèi)部的控制。
（五）物流公司要強(qiáng)化過程管理
具體工作分為以下三點(diǎn)：
1、對相關(guān)工作進(jìn)行定期追蹤
物流的公司應(yīng)該做到這一點(diǎn)，對各個(gè)控制點(diǎn)所做出的預(yù)算應(yīng)該做到按時(shí)追蹤，分析與控制。應(yīng)該把每個(gè)月的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)做出對比，最后計(jì)算出結(jié)果，再對這些結(jié)果進(jìn)行相關(guān)分析。在預(yù)算中出現(xiàn)的一些問題應(yīng)該要及時(shí)的指出來，然后提出與之相適應(yīng)的一些解決方案。
2、依照變化更正預(yù)算
每當(dāng)物流公司內(nèi)部的經(jīng)營受到了外界因素的影響而致使不能進(jìn)行全面預(yù)算的時(shí)候，各個(gè)控制點(diǎn)的模塊的管理負(fù)責(zé)人員理應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間以內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告狀況，最后在全體人員共同商議之后得出相應(yīng)的解決方案。
3、相關(guān)考核
依據(jù)企業(yè)里的各個(gè)控制點(diǎn)的各個(gè)管理人員對于預(yù)算的結(jié)果的完成狀況來進(jìn)行相應(yīng)的考核?？己说倪^程一定要嚴(yán)格的進(jìn)行，最后依據(jù)相應(yīng)的結(jié)果，對做出優(yōu)秀成績的管理人員落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，提升職工工作的積極性。
三、相關(guān)問題
（一）全體員工要參與到公司管理全過程
全面預(yù)算管理不只涉及到某個(gè)人、某個(gè)部門，這是全體員工的責(zé)任，關(guān)系著公司的全體員工。全面預(yù)算管理不是一蹴而就的，當(dāng)然它的效果也不是立竿見影的，這是一個(gè)過程，需要慢慢的來進(jìn)行，我們要一步一個(gè)腳印，腳踏實(shí)地的做好每一個(gè)步驟。所以物流公司預(yù)算管理能夠按步驟來進(jìn)行，選擇公司成熟部門或者業(yè)務(wù)來做示范點(diǎn)，由點(diǎn)至面的進(jìn)行。這種手段可以為物流公司的全面推行預(yù)算管理積累經(jīng)驗(yàn)，也能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)在推行時(shí)遇到的問題，從而進(jìn)行改進(jìn)。
（二）預(yù)算編制要按照相關(guān)順序來進(jìn)行
通常，物流公司全面的預(yù)算是依照經(jīng)營預(yù)算到資本預(yù)算，再到籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算的順序來實(shí)行的。在這中間，有些方面不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門也需要共同參與，而有些方面又是財(cái)務(wù)人員不得參與的工作。所以，如果我們不按照順序來編制，很容易造成錯(cuò)亂，為了保證預(yù)算的準(zhǔn)確，一定要按照規(guī)則來編制。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、依章辦事
物流公司一旦推行了全面預(yù)算管理，就必須用堅(jiān)決的態(tài)度來實(shí)行預(yù)算。公司里的所有人，都應(yīng)該按照規(guī)定辦事。對于那些依照預(yù)算完成工作的職工，要給予獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)她們再接再厲，創(chuàng)造更好的成績，為企業(yè)帶來更高的利益。
全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是相輔相成的。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，物流公司之間的競爭日趨激烈。公司管理者必須堅(jiān)持推行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能在不斷變化的環(huán)境中得以發(fā)展，使公司獲取更多的利益，在日益激烈的競爭環(huán)境下站穩(wěn)腳跟。
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