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時(shí)間：2023-06-09 10:03:38
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作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說(shuō)就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來(lái)，并以此來(lái)直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問(wèn)題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷(xiāo)售率代表。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)代表：
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)興起不久，可以說(shuō)目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類(lèi)。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的；反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。通過(guò)內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀效益與國(guó)家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的一些見(jiàn)解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免，請(qǐng)專(zhuān)家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）30-0082-04
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于中國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比中國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。
英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：錢(qián)是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力；錢(qián)是否花得好，通過(guò)比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定；錢(qián)是否花的明智，通過(guò)比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門(mén)以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門(mén)各行業(yè)已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)[2]。英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專(zhuān)家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專(zhuān)題的研究文章并不多見(jiàn)，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書(shū)、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過(guò)去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性作出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中建立。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問(wèn)題之一[4]。
張麗華指出中國(guó)目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書(shū)討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益；同時(shí)，該書(shū)指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。
二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀性[9]。因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。
1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性。相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?？刹僮餍灾饕侵笇徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。科學(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問(wèn)題 [10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門(mén)的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門(mén)的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒(méi)有價(jià)值的。
三、中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類(lèi)組成。（1）職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等基本問(wèn)題。（2）影響指標(biāo)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門(mén)開(kāi)展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。
（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類(lèi)指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出?；窘ㄔO(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過(guò)高的政府機(jī)構(gòu)過(guò)多地消耗了社會(huì)公共資源。社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（1）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開(kāi)展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類(lèi)：1）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門(mén)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。2）居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。3）政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。（2）社會(huì)效益指標(biāo)。政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來(lái)的社會(huì)效益上。作為一個(gè)現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會(huì)方面的指數(shù)必須納入到政府績(jī)效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說(shuō)，是其付出的代價(jià)與其社會(huì)受益程度之間的對(duì)比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會(huì)發(fā)展綜合效益。人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長(zhǎng)率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專(zhuān)以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括一般類(lèi)指標(biāo)和項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1.一般類(lèi)指標(biāo)。一般類(lèi)指標(biāo)是對(duì)不同項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的一般概括，利用這一類(lèi)指標(biāo)可以完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括:項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒(méi)有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮。主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2.項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的特殊性決定了對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。
（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1）投資利潤(rùn)率
投資利潤(rùn)率=項(xiàng)目利潤(rùn)總額/項(xiàng)目投入總金額
投資利潤(rùn)率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現(xiàn)金凈入量
回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。
3）凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項(xiàng)目的期限；Ik――第k年的現(xiàn)金流入量；Ok――第k年的現(xiàn)金流出量；i――資本成本。
該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時(shí)，說(shuō)明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=0時(shí)，說(shuō)明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV
4）內(nèi)部收益率。內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
5）凈現(xiàn)值率
凈現(xiàn)值率（NPVR）=項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值/項(xiàng)目全部投資現(xiàn)值
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來(lái)的凈現(xiàn)值，是一個(gè)考察項(xiàng)目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評(píng)價(jià)方案時(shí)，應(yīng)使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產(chǎn)報(bào)酬率
總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時(shí)，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
8）計(jì)劃投資資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益（稅后利潤(rùn)、折舊、攤銷(xiāo)及其他收益等）來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。
（2）社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。社會(huì)效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，中國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成：1）資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。2）工期計(jì)劃完成率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1（100%），說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好。3）公共設(shè)施增長(zhǎng)率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率、城市公交營(yíng)運(yùn)線路增長(zhǎng)率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率、教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、政府部門(mén)工作效率提高率、每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)組成。4）公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。5）適齡群體就業(yè)率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。6）教育水平人員結(jié)構(gòu)比。該指標(biāo)是綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)論是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們?cè)陂_(kāi)展每一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)時(shí)不斷的摸索。影響政府績(jī)效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見(jiàn)因素也有不可預(yù)見(jiàn)的因素等等。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬(wàn)象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個(gè)，就是建立一種政府績(jī)效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對(duì)比測(cè)算。在此，僅是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個(gè)系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時(shí)，由于政府績(jī)效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門(mén)財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)工程支出，還有各類(lèi)基金支出、國(guó)有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類(lèi)別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒(méi)有適合各類(lèi)政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)指標(biāo)體系?？傊?，只有經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查和論證，中國(guó)才有可能建立起適合中國(guó)國(guó)情的政府及其各部門(mén)和項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在中國(guó)大規(guī)模開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
一、建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)
(一)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對(duì)性。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通常“非對(duì)即錯(cuò)”。而績(jī)效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績(jī)效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)全面評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來(lái)評(píng)價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國(guó)家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的絕對(duì)量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對(duì)量指標(biāo)。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來(lái)衡量。而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績(jī)效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會(huì)責(zé)任的情況。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對(duì)政府社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法全面涵蓋，除評(píng)價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的過(guò)程性。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長(zhǎng)，要分幾個(gè)階段才能完成。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就涉及到如何看待長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效和當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效是指在較長(zhǎng)時(shí)間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效，當(dāng)期績(jī)效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績(jī)效。兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益常常會(huì)出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長(zhǎng)，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說(shuō)明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時(shí)的績(jī)效而忽視甚至犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在評(píng)價(jià)時(shí)，既要重視反映短期績(jī)效，又要重視反映長(zhǎng)期績(jī)效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績(jī)效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。
二、建立我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
(一)相關(guān)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各具體目標(biāo)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，形成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)可操作性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，?duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(三)科學(xué)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評(píng)價(jià)人可使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問(wèn)題。此外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)?jī)效環(huán)境的變化做出及時(shí)的調(diào)整。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效、政府公共部門(mén)績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層次。
(一)總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。公共資源耗費(fèi)類(lèi)指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出等指標(biāo)。二是政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。三是政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括：行政人員大專(zhuān)以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是總體評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)。包括國(guó)家的法律法規(guī)、方針政策、被審計(jì)單位制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、社會(huì)評(píng)議結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、部門(mén)職能的政策符合度、部門(mén)職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類(lèi)指標(biāo)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、個(gè)人崗位分析、職責(zé)說(shuō)明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個(gè)人績(jī)效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過(guò)對(duì)這類(lèi)指標(biāo)的分析，判斷被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)人力資源的績(jī)效。三是資源投入類(lèi)指標(biāo)。包括部門(mén)財(cái)政支出、人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門(mén)財(cái)政支出與同級(jí)財(cái)政支出比、工資費(fèi)用占總支出比例、工資水平與社會(huì)平均工資水平比等指標(biāo)。四是資源管理類(lèi)指標(biāo)。主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開(kāi)、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標(biāo)的范疇。定性指標(biāo)的資料一般只能通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查取得，將問(wèn)卷調(diào)查的資料經(jīng)過(guò)量化處理作為評(píng)價(jià)的組成部分。五是機(jī)關(guān)管理指標(biāo)。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實(shí)施過(guò)程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時(shí)修訂決策；機(jī)關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制；機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強(qiáng)弱等。六是產(chǎn)出類(lèi)指標(biāo)。由于政府部門(mén)的產(chǎn)出多為無(wú)形產(chǎn)品，其效果難以量化評(píng)價(jià)；部門(mén)承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門(mén)職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標(biāo)，同時(shí)輔之以定性指標(biāo)和社會(huì)滿意度、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等加以評(píng)價(jià)。
(三)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。
1、一般類(lèi)指標(biāo)。利用這一類(lèi)指標(biāo)可完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括：項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒(méi)有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮；主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性，項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成是否做到有效運(yùn)用資源，項(xiàng)目的成本效益比如何，項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對(duì)此，首先必須了解對(duì)考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動(dòng)投入的情況,又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿足社會(huì)需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷(xiāo)售率:一般用企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重來(lái)表示。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率。
2、活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)
（1）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)三大要素之一，沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。故在筆者看來(lái)，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的;反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
（二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椋?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀效益與國(guó)家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合
在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)語(yǔ)
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的見(jiàn)解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供理論參考。但由于時(shí)間和水平有限，其中疏漏在所難免，請(qǐng)讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]周應(yīng)良.關(guān)于我國(guó)效益審計(jì)難點(diǎn)、對(duì)策的思考.審計(jì)與理財(cái),2005,(07)
第一，經(jīng)濟(jì)效益及其估計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。國(guó)外雖然沒(méi)有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的提法，但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。如美國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)稱(chēng)為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(jì)(Econonly)審計(jì)，即“三E審計(jì)”。在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了非常重要的位置。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無(wú)論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)，都取得了一定進(jìn)展。
第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，加快我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個(gè)重要的方面；另一方面，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國(guó)家的利益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題，即評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評(píng)價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個(gè)指標(biāo)都影響著整個(gè)指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系由多個(gè)具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類(lèi)。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對(duì)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也存在考核其效益的問(wèn)題。投資活動(dòng)有很多形式，就為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來(lái)衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。
第四，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式。與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)；最后，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專(zhuān)門(mén)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
一、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)
（一）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定位
績(jī)效評(píng)價(jià)作為一種被認(rèn)可的評(píng)價(jià)工具在組織、個(gè)人績(jī)效管理等方面廣為運(yùn)用，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工業(yè)生產(chǎn)、政府雇員、公共項(xiàng)目支出等方面。在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，人們往往要對(duì)觀察到的現(xiàn)象關(guān)鍵部分進(jìn)行測(cè)量，然后再進(jìn)行后續(xù)處理。因而，進(jìn)行必要的測(cè)量是評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。如何測(cè)量以及怎么測(cè)量則是受績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)決定，所以，只有在先確定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才可能進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指用于衡量?jī)r(jià)值客體有無(wú)價(jià)值及價(jià)值大小的尺度。如果評(píng)價(jià)主體不能對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)構(gòu)建等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行必要的、有效的處理，其直接后果就是：在直接增強(qiáng)了評(píng)價(jià)中的主觀臆斷、懷疑與測(cè)量的偏差同時(shí)，也大大降低了績(jī)效評(píng)價(jià)工作的被認(rèn)可程度和評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性。因?yàn)椋S性的處理常常是評(píng)價(jià)主體出于主觀目的并根據(jù)研究目的處理，這樣會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性、穩(wěn)定性。
（二）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定
1.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定原則。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的標(biāo)桿，是準(zhǔn)確衡量績(jī)效的尺度。就績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言，應(yīng)具有以下幾個(gè)特性：相關(guān)性、可靠性、可區(qū)分性、實(shí)用性、時(shí)效性。相關(guān)性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與個(gè)人、組織工作內(nèi)容相關(guān)而且與工作目標(biāo)相關(guān)，一般表現(xiàn)為制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)對(duì)組織、個(gè)人的公開(kāi)透明性；另外還可表現(xiàn)為對(duì)評(píng)估客體的任務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)?？煽啃杂种阜€(wěn)定性，是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一段時(shí)間內(nèi)保持基本一致，即標(biāo)準(zhǔn)具有連續(xù)性、一貫性。實(shí)用性表現(xiàn)為科學(xué)性、合理性、可行性，即績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)須接受評(píng)價(jià)實(shí)踐的檢驗(yàn)，以證明其具有一定的科學(xué)性、合理性和可行性?？蓞^(qū)分性一般可以表達(dá)為評(píng)價(jià)對(duì)象的表現(xiàn)可以識(shí)別的明確性，其表現(xiàn)為可較為清晰界定具體性和評(píng)價(jià)主體可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效測(cè)量的明確性。時(shí)效性是指對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象開(kāi)展評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效，即應(yīng)包含時(shí)間因素。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)建立在明確對(duì)評(píng)價(jià)客觀需求的基礎(chǔ)上，立足評(píng)價(jià)客體的內(nèi)容和目標(biāo)，通過(guò)借助調(diào)查和分析活動(dòng)抽取出具有典型性的本質(zhì)特征而制定出來(lái)的評(píng)判依據(jù)。即績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)在其屬性基礎(chǔ)上展開(kāi)，一般有三個(gè)步驟：一是明確要評(píng)價(jià)的對(duì)象即需評(píng)價(jià)的項(xiàng)目、計(jì)劃或任務(wù)；二是將任務(wù)評(píng)價(jià)對(duì)象按項(xiàng)目的組成或行為等歸類(lèi)，形成和提取關(guān)鍵因素；三是建立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
二、財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)及相關(guān)者需求分析
（一）財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)
農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育領(lǐng)域扮演者重要角色，并且在推動(dòng)農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)進(jìn)步方面發(fā)揮著積極作用。因此，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是政府的必然選擇。此外，政府往往會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以提高農(nóng)民收入，即通過(guò)財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移支付方式為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補(bǔ)貼。在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)及調(diào)研后我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的目標(biāo)可以表達(dá)為：通過(guò)資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，在整合資源的同時(shí)，夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。
1.引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，整合資源。家庭聯(lián)產(chǎn)承包是當(dāng)前的農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，該制度雖能調(diào)動(dòng)農(nóng)民個(gè)體的生產(chǎn)積極性，但也加大了農(nóng)民在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，其表現(xiàn)為：低效、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱以及生產(chǎn)計(jì)劃的零散化等。諸如土地、勞動(dòng)力等生產(chǎn)資源的零碎化增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本也加劇了農(nóng)業(yè)生?a的風(fēng)險(xiǎn)。首先，家庭制生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差，其資金主要來(lái)源于自身積累。一旦生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)或意外事件發(fā)生容易出現(xiàn)整個(gè)家庭的生產(chǎn)能力、效率會(huì)大大降低。其次，人均土地量的不足使得農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏效率，也阻礙了效率的提高。在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社給予的支持，強(qiáng)化入社與非入社農(nóng)民間生產(chǎn)成本和收益比較。這樣既能引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，又能起到整合有限的土地資源和提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。
2.夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要一定的社會(huì)、文化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培育或創(chuàng)造一個(gè)適宜的環(huán)境是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的支持，有益于創(chuàng)建適宜農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境。第一，有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社既能通過(guò)同業(yè)者的聯(lián)合擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模也能通過(guò)供應(yīng)鏈聯(lián)合增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值；既能保證在產(chǎn)量的同時(shí)提高質(zhì)量又能通過(guò)合作方式提高農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)議價(jià)能力。第二，有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的務(wù)農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，通過(guò)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社方式整合資源并有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行計(jì)劃、安排能有效解決小農(nóng)戶、大市場(chǎng)和資源的利用效率低的矛盾；另一方面，通過(guò)合作社牽頭、國(guó)家財(cái)政支持的方式建設(shè)和管理農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第三，有利于提高農(nóng)民的生產(chǎn)能力和化解農(nóng)村社會(huì)中的矛盾。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的核心任務(wù)包括：組織社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；為社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持。組織社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一方面是以合作社為中介，幫助農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能較為平等地與政府、企業(yè)間實(shí)現(xiàn)有效溝通，既能理性的表達(dá)民意，又能為農(nóng)民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的貫徹和落實(shí)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以組織者身份能夠幫助政府協(xié)調(diào)與農(nóng)民、基層農(nóng)村組織等方面的利益關(guān)系，維護(hù)和加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定。為社員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持則是以合作社為媒介在降低農(nóng)民個(gè)體的交易成本的同時(shí)，推廣農(nóng)業(yè)科技技術(shù)、強(qiáng)化對(duì)農(nóng)民的教育培訓(xùn)，從而促進(jìn)農(nóng)民科學(xué)文化素養(yǎng)和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。
3.促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境存在一定的影響，如對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響與破壞。為追求個(gè)人利益最大化，農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)，往往會(huì)將生產(chǎn)成本外部化，即通過(guò)污染、破壞環(huán)境來(lái)獲取個(gè)人收益，比如不合理使用農(nóng)藥、化肥、地膜、畜禽糞便隨意排放等。加入合作社后，合作社出于整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，會(huì)教育成員采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外，政府通過(guò)財(cái)政支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，客觀上也要求合作社降低污染，采取科學(xué)、有效的生產(chǎn)方式來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這有利于農(nóng)民的生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)協(xié)同發(fā)展。
（二）政府與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的需求
1.政府需求。?納鮮齜治觶?我們得知，政府對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的支持雖然源自促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展需要，但更多的是創(chuàng)建一個(gè)適合現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的環(huán)境并促進(jìn)農(nóng)業(yè)更高效的發(fā)展。同時(shí)，政府資金的公共資源天性決定了政府在資金使用過(guò)程中是一個(gè)受托者身份，合規(guī)、高效的使用資金成為政府進(jìn)行資金資源支配的一個(gè)重要原則。因此，政府的需求應(yīng)表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是引導(dǎo)效果；二是效益問(wèn)題；三是合規(guī)性要求。關(guān)于引導(dǎo)效果，是要引導(dǎo)農(nóng)民參加合作，社而且還有引導(dǎo)農(nóng)村進(jìn)行必要的結(jié)構(gòu)改革以適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這類(lèi)支持資金應(yīng)該是政府投入為主，受益面較廣，經(jīng)濟(jì)效益欠佳。效益問(wèn)題是政府投入的一個(gè)重要因素，可分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。一般情況下，政府投入主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益而輕視社會(huì)效益和生態(tài)效益，因?yàn)檫^(guò)多的關(guān)注社會(huì)效益或生態(tài)效益可能使得財(cái)政資金會(huì)扶持一些農(nóng)民受益少且?guī)?dòng)力不強(qiáng)的項(xiàng)目，而導(dǎo)致財(cái)政資金投入效率不高。合規(guī)性不僅要求財(cái)政資金的申請(qǐng)、劃撥合規(guī)，而且還要求政府對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督管理以及支持對(duì)象的受助資金使用、管理合規(guī)。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的改善政府的需求也會(huì)發(fā)生一定的改變，即不同時(shí)期、不同環(huán)境下的政府會(huì)基于不同考慮而對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供資金支持。
2.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社需求。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社除須承擔(dān)政府所希望的諸如農(nóng)民互助、農(nóng)民教育等服務(wù)功能外，還須解決自己生產(chǎn)發(fā)展問(wèn)題。所以，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的需求可以概括為對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求和對(duì)義務(wù)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。此外，盈利的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社還要面對(duì)如何規(guī)范管理和均衡利益分配。所以，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)財(cái)政資金支持的訴求表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提高生產(chǎn)技術(shù)、效率，以便在短期內(nèi)做大做強(qiáng)引領(lǐng)農(nóng)民增收、致富，并最終提高自生能力。這一需求除了要求政府短期內(nèi)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施給予支持外，還要求農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社規(guī)范管理、提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。二是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為連接政府、市場(chǎng)與農(nóng)民的關(guān)鍵組織，須履行諸如提高農(nóng)民個(gè)體能力、素質(zhì)、地位和降低政府與農(nóng)民之間溝通成本等義務(wù)。面對(duì)這些義務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)成本，根據(jù)成本收益原則，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社也會(huì)要求政府分擔(dān)。
三、財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
（一）對(duì)財(cái)政資金支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)
財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社既是政府的一項(xiàng)支農(nóng)政策，也是一項(xiàng)支農(nóng)項(xiàng)目支出。政府和社會(huì)都關(guān)注財(cái)政資金支持的效益問(wèn)題，實(shí)務(wù)工作者和理論工作者紛紛探討財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的績(jī)效問(wèn)題。已有研究大多從支農(nóng)項(xiàng)目支出進(jìn)行討論，也有部分學(xué)者將其納入支農(nóng)政策評(píng)價(jià)中。不論采取何種方式或何種視角分析、評(píng)價(jià)財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社行為，筆者在分析后認(rèn)為，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社都是執(zhí)行國(guó)家農(nóng)業(yè)政策的一個(gè)行為，其績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。而評(píng)價(jià)本質(zhì)是一項(xiàng)價(jià)值判斷，價(jià)值取向在某種意義上比評(píng)價(jià)方法更為重要。所以，評(píng)價(jià)的綜合性應(yīng)體現(xiàn)為價(jià)值取向的多元統(tǒng)一。即尊重各評(píng)價(jià)主體需要，不能脫離評(píng)價(jià)主體討論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；目的價(jià)值與工具價(jià)值的統(tǒng)一，必須在尊重工具價(jià)值的同時(shí)重視工具價(jià)值，不能過(guò)分的看重量化數(shù)據(jù)如經(jīng)濟(jì)收益、效率而忽視質(zhì)性的目標(biāo)、導(dǎo)向要求，尊重客觀規(guī)律和社會(huì)需要的統(tǒng)一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府盡管出于社會(huì)公平、發(fā)展角度對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)給予一定的支持，但事實(shí)上過(guò)多的去干涉市場(chǎng)活動(dòng)不利于受助對(duì)象和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，財(cái)政資金支持農(nóng)民合作社的行為不應(yīng)長(zhǎng)期化。
（二）建立財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
1.相關(guān)性?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的核心效用緊密相關(guān)?？?jī)效評(píng)價(jià)要能對(duì)財(cái)政支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且要保證績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果有助于財(cái)政部門(mén)及相關(guān)人員做出決策。
2.可操作性。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須清晰明了、簡(jiǎn)單易懂、易于操作，以便財(cái)政部門(mén)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析考核，從而判斷被評(píng)價(jià)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效的好壞。同時(shí)，應(yīng)充分考慮客觀條件對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響，從被評(píng)價(jià)合作社的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.客觀性?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不受任何單位和個(gè)人的主管因素影響，在相同的條件下，不同的評(píng)價(jià)主體使用該評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以得出相同的結(jié)論?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效評(píng)價(jià)所有的重要事項(xiàng)和方面，即預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、環(huán)境效益相結(jié)合、短期效益與長(zhǎng)期效益結(jié)合。
4.4E性結(jié)合。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常采用經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）來(lái)衡量，但是它們之間本身存在沖突，很難同時(shí)兼顧。財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社追求的目標(biāo)具有顯著的多樣性傾向，在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不能將它們割裂，而應(yīng)統(tǒng)一起來(lái)，合理界定四者的重要性程度，進(jìn)而按照不同的評(píng)價(jià)對(duì)象將一些指標(biāo)量化，并予以綜合分析和考察，得出客觀、全面、公正而準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。
（三）財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
考慮到評(píng)價(jià)主體偏好和實(shí)際效果，財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的目標(biāo)是多元的，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵也應(yīng)該是多元的。
1.評(píng)價(jià)主體的多樣性。由于財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社涉及政府、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民，所以，簡(jiǎn)單的資金、項(xiàng)目評(píng)價(jià)往往過(guò)于偏重于政府的價(jià)值偏好而忽略了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民的偏好，這不利于財(cái)政資金使用效率的提高。在進(jìn)行財(cái)政資金支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效評(píng)價(jià)中，融合政府、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民三方，不僅豐富了評(píng)價(jià)主體的多樣性，而且這種共同評(píng)價(jià)方式有助于我們從多個(gè)角度更全面地去評(píng)價(jià)，有利于公平和效率的提高。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門(mén)，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類(lèi)行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專(zhuān)門(mén)運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷(xiāo)售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷(xiāo)售方式的合理性，銷(xiāo)售費(fèi)用的高低，銷(xiāo)售收入水平等。
3、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱(chēng)為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?？?jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。
（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門(mén)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門(mén)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類(lèi)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。
2要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。
只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。
績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。
4在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)保持良好的合作關(guān)系也很重要。
[1]陳思維，王會(huì)金，王曉霞。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M]中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱(chēng)為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?？?jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。
（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門(mén)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門(mén)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類(lèi)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。
只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。
績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。
4.在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)保持良好的合作關(guān)系也很重要。
【參考文獻(xiàn)】
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三、廣電集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議（一）進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序1.選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目。選擇具有實(shí)施審計(jì)客觀條件且效益提高潛力大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有針對(duì)性地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提升提供了強(qiáng)大的生命力。2.編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。（1）進(jìn)行審前調(diào)查。充分了解被審計(jì)組織，為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計(jì)方案。（2）制定出切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)。著重考慮管理層的要求、審計(jì)人員的能力以及審計(jì)方案的限制等因素，采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)前期審計(jì)工作的性質(zhì)進(jìn)行確定。（3）確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定要滿足可靠性、可針對(duì)性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，獲得審計(jì)與被審計(jì)雙方的支持與重視，通過(guò)被審計(jì)組織得出的結(jié)論，所提出的審計(jì)建議能夠得到落實(shí)。（4）編制審計(jì)計(jì)劃。包括：審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等方面，除此之外，還要將時(shí)間預(yù)算、人員安排等納入到審計(jì)計(jì)劃的編制中。3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。（1）收集審計(jì)證據(jù)。明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來(lái)源。（2）分析審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)收集來(lái)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，確定重要的趨勢(shì)，得出審計(jì)結(jié)論。（3）編制審計(jì)工作底稿。將審計(jì)證據(jù)在工作底稿中進(jìn)行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計(jì)劃的基礎(chǔ)和廣度，所實(shí)施的工作內(nèi)容，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
中圖分類(lèi)號(hào)：C913文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
0.引言
近年來(lái)，中國(guó)智能交通系統(tǒng)（Intelligent Transportation System，ITS）建設(shè)進(jìn)入高速發(fā)展期，從2002年開(kāi)始， “十五”國(guó)家科技攻關(guān)“智能交通系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開(kāi)發(fā)和示范工程”重大項(xiàng)目正式實(shí)施，北京、上海、天津、重慶、廣州、深圳、中山、濟(jì)南、青島、杭州十個(gè)城市作為首批智能交通應(yīng)用示范工程的試點(diǎn)城市，并逐步進(jìn)行推廣，預(yù)計(jì)到2020年，智能交通系統(tǒng)將覆蓋全國(guó)100多個(gè)城市。隨著智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和完善，城市是否需要建設(shè)智能交通同系統(tǒng)和智能交通系統(tǒng)的實(shí)用性、社會(huì)效益、管理效率等影響道路交通的因素需要得到客觀和科學(xué)的評(píng)價(jià)，智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)勢(shì)在必行。2000年，中國(guó)在《中國(guó)智能運(yùn)輸系統(tǒng)框架》中進(jìn)行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)的初步研究，推動(dòng)了國(guó)內(nèi)智能交通評(píng)價(jià)研究的發(fā)展，并拓展到了交通安全、交通管理、能源環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域，出現(xiàn)了多種多樣的評(píng)價(jià)方法。
為推動(dòng)智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)發(fā)展，本文將給出智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的提法。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)做了很多的深入的研究，取得了很多成果，同時(shí)也造成了各種方法中出現(xiàn)重復(fù)，沒(méi)有形成一個(gè)大家都公認(rèn)的和通用的評(píng)價(jià)體系，將這些方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)行成行業(yè)規(guī)范，這就是智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化。當(dāng)下，智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化還沒(méi)有起步，但是可以就評(píng)價(jià)現(xiàn)狀做一些歸納，為推動(dòng)ITS評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化做一點(diǎn)研究。本文就智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)化定義，對(duì)智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化做出展望。
1. 智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的意義
標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)、技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的總結(jié)；而為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)實(shí)際或潛在的問(wèn)題制定共同和重復(fù)使用的規(guī)則的活動(dòng)稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)化之于ITS評(píng)價(jià)具有以下作用：
（1）標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用于ITS評(píng)價(jià)，可以避免在評(píng)價(jià)研究上的重復(fù)勞動(dòng)；當(dāng)前，在ITS評(píng)價(jià)的理論研究上，國(guó)內(nèi)國(guó)外都提出了很多方法，用于實(shí)踐的不多，而評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化可以實(shí)現(xiàn)方法的統(tǒng)一或者說(shuō)根據(jù)實(shí)際選取適合現(xiàn)實(shí)情況的方法，真正實(shí)現(xiàn)理論用于實(shí)踐。
（2）ITS評(píng)價(jià)也是管理上的一種，而標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用于管理，讓評(píng)價(jià)做到通用、簡(jiǎn)化和模塊化，可促進(jìn)評(píng)價(jià)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)以及高效的運(yùn)作過(guò)程。
（3）標(biāo)準(zhǔn)化可實(shí)現(xiàn)科研、生產(chǎn)、使用三者之間的良性循環(huán)，能夠使ITS領(lǐng)域內(nèi)的新技術(shù)和科研成果得到推廣應(yīng)用，從而促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。
（4）標(biāo)準(zhǔn)化能促進(jìn)資源的合理利用，保持發(fā)展平衡，維護(hù)社會(huì)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。當(dāng)前，許多城市都在計(jì)劃建立ITS，以減輕城市交通的壓力，但不是每個(gè)城市都適合建立ITS，ITS評(píng)價(jià)能夠避免城市在建立和運(yùn)用ITS上損害當(dāng)前社會(huì)利益。
ITS評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，是形成以標(biāo)準(zhǔn)化引導(dǎo)技術(shù)的應(yīng)用，在實(shí)踐的過(guò)程中，完成標(biāo)準(zhǔn)先行、技術(shù)跟進(jìn)、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)質(zhì)就是使高速發(fā)展的技術(shù)和實(shí)際應(yīng)用相互促進(jìn)，獲得最佳的社會(huì)效益。標(biāo)準(zhǔn)化的形式一般具有簡(jiǎn)化、統(tǒng)一化、通用化和模塊化等特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)就要求將多種多樣的ITS評(píng)價(jià)形式進(jìn)行統(tǒng)一，加以該進(jìn)，增加服務(wù)的適用性，這樣也能破除各個(gè)城市之間對(duì)智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的壁壘，促進(jìn)技術(shù)上的聯(lián)通和與合作。
2.ITS評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀
根據(jù)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)目的和評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同，評(píng)價(jià)有不同的分類(lèi)， 一般可以包括技術(shù)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、社會(huì)效益評(píng)價(jià)、環(huán)境能源效益評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、產(chǎn)業(yè)化評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。當(dāng)前，很多學(xué)者已經(jīng)針對(duì)ITS評(píng)價(jià)做了深入的研究，在北京，廣州等運(yùn)用ITS較為成熟的城市都做過(guò)ITS評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了理論到實(shí)踐。從已做過(guò)的研究和評(píng)價(jià)來(lái)看，不論是哪種單項(xiàng)評(píng)價(jià)，還是綜合評(píng)價(jià)，都有共同點(diǎn)，主要體現(xiàn)在評(píng)價(jià)步驟、選取評(píng)價(jià)指標(biāo)和確定評(píng)價(jià)方法，這些共同點(diǎn)將可能是ITS評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。
2.1ITS評(píng)價(jià)一般步驟
根據(jù)對(duì)北京市ITS綜合評(píng)價(jià)的實(shí)例總結(jié)，一般綜合評(píng)價(jià)步驟如圖3-1，其他單項(xiàng)評(píng)價(jià)可以參照綜合評(píng)價(jià)步驟。ITS綜合評(píng)價(jià)具有明顯的邏輯性，從開(kāi)始到結(jié)束，共有6個(gè)步驟，有些評(píng)價(jià)還在選定評(píng)價(jià)方法后設(shè)置了專(zhuān)家評(píng)價(jià)，這樣有利于發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)過(guò)程中的問(wèn)題，達(dá)到及時(shí)克服與解決問(wèn)題的目的。
評(píng)價(jià)的第一步是要確立評(píng)價(jià)對(duì)象和目的，ITS系統(tǒng)一般包括了11個(gè)子系統(tǒng)，要確定評(píng)價(jià)是關(guān)于其中的一個(gè)或者幾個(gè)，還是關(guān)于整個(gè)系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)；同時(shí)要進(jìn)行系統(tǒng)關(guān)聯(lián)因素分析，明確ITS對(duì)道路交通的影響機(jī)制，進(jìn)而確定此次評(píng)價(jià)應(yīng)包含的內(nèi)容和相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)類(lèi)別。
評(píng)價(jià)的第二步是根據(jù)評(píng)價(jià)的目的和評(píng)價(jià)對(duì)象與道路交通的相互影響關(guān)系選取反映系統(tǒng)作用的指標(biāo)，不同評(píng)價(jià)指標(biāo)反映系統(tǒng)的不同方面。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立的目的是為了對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素進(jìn)行分類(lèi)，更有效地對(duì)系統(tǒng)與道路交通影響關(guān)系進(jìn)行量化處理與評(píng)價(jià)。
圖3-1智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)一般步驟
評(píng)價(jià)的第三步是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也稱(chēng)建立評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。由于不同的指標(biāo)反映了系統(tǒng)的不同方面，對(duì)系統(tǒng)的重要程度也不同，為了確定指標(biāo)的重要性程度和規(guī)范化，需要建立評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同指標(biāo)進(jìn)行量化處理，讓所有指標(biāo)在同一標(biāo)準(zhǔn)下衡量對(duì)系統(tǒng)的影響程度。
評(píng)價(jià)的第四步是選定評(píng)價(jià)方法，也就是建立評(píng)價(jià)模型。科學(xué)的評(píng)價(jià)方法能夠使得評(píng)價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確。選取評(píng)價(jià)方法應(yīng)考慮指標(biāo)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的數(shù)量等多方面的因素，體現(xiàn)指標(biāo)與系統(tǒng)之間的關(guān)系。
評(píng)價(jià)的第五步和第六步是評(píng)價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)分析報(bào)告，評(píng)價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)是評(píng)價(jià)過(guò)程中很重要的一環(huán)，能驗(yàn)證評(píng)價(jià)過(guò)程的科學(xué)性、合理性，為評(píng)價(jià)的嚴(yán)謹(jǐn)提供保證；評(píng)價(jià)分析報(bào)告是最終的成果，如果評(píng)價(jià)結(jié)果檢驗(yàn)符合要求，則可生成最終報(bào)告，如不符合要求，則返回第二步，重新評(píng)價(jià)；同時(shí)，評(píng)價(jià)的結(jié)果還可以包含周密的思考和科學(xué)判斷所得到的見(jiàn)解，并不局限于評(píng)價(jià)方法所得到的結(jié)論。當(dāng)然，實(shí)際評(píng)價(jià)過(guò)程具有很多現(xiàn)實(shí)情況影響，整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程并非嚴(yán)格按照這個(gè)步驟進(jìn)行，具體情況具體分析為原則。
2.2常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)體系是綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，是綜合反映反映現(xiàn)代城市公共交通發(fā)展水平的依據(jù)。面向現(xiàn)代城市公共交通綜合評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)建立一系列指標(biāo)體系，對(duì)現(xiàn)代城市公共交通的結(jié)構(gòu)與功能、社會(huì)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性、環(huán)境影響與資源利用等主要特征進(jìn)行衡量和評(píng)估，進(jìn)而提出調(diào)控措施。在現(xiàn)代城市交通評(píng)價(jià)活動(dòng)中，并非是綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)越多越好，也不是越少越好，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)多，會(huì)形成重復(fù)，造成干擾；評(píng)價(jià)指標(biāo)偏少，會(huì)形成評(píng)價(jià)的不完整，造成結(jié)論的片面性。常用的指標(biāo)一般包括了六類(lèi)：社會(huì)經(jīng)濟(jì)、交通安全、能源環(huán)境、管理效率、財(cái)務(wù)和技術(shù)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)上有自己更為專(zhuān)業(yè)的評(píng)價(jià)，近年來(lái)全國(guó)智能交通標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會(huì)對(duì)ITS技術(shù)上逐步建立標(biāo)準(zhǔn)，因此，一般來(lái)說(shuō)，ITS評(píng)價(jià)只包括了前四類(lèi)。北京交通大學(xué)的關(guān)偉教授在《智能交通管理系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)》一書(shū)中總結(jié)了評(píng)價(jià)中常用的指標(biāo)，供決策者和研究人員參考，如下表3-1
常用ITS評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 表3-1
社會(huì)經(jīng)濟(jì) 交通安全 能源環(huán)境 管理效率
社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益：
降低行車(chē)成本
減少出行時(shí)間
減緩?fù)恋刭Y源及交通基礎(chǔ)設(shè)施投資強(qiáng)度
推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步
滿通需求和提高生活質(zhì)量
其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益 交通事故造成的經(jīng)濟(jì)損失：
車(chē)輛損失
人員傷亡損失
社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用消耗損失
公共交通設(shè)施安全
貨物損失
非交通事故造成的經(jīng)濟(jì)損失：
車(chē)輛被盜搶的損失
貨物被盜搶的損失
社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)消耗損失 環(huán)境效益：
減少交通尾氣污染
溫室氣體減排
降低交通噪聲污染能源效益
減少能源消耗
能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 執(zhí)法效率：
中心城區(qū)管控范圍
違法處罰管理效率隊(duì)伍建設(shè)
警隊(duì)人員數(shù)量
警隊(duì)人員文化素質(zhì)
交通法規(guī)宣傳教育：
交通法規(guī)和交通安全廠商普及率
快速反映能力：
警情預(yù)測(cè)
實(shí)時(shí)報(bào)警完整性
從表中給出的常用指標(biāo)來(lái)看，都是反映系統(tǒng)效益和作用的數(shù)量概念，具有被測(cè)定和度量的特點(diǎn)。選取指標(biāo)不是什么指標(biāo)都能拿來(lái)使用，而是根據(jù)一定的原則篩選，很多學(xué)者均提出了指標(biāo)選取的原則，包括科學(xué)性原則、實(shí)用性原則、綜合性原則、可比性原則、可測(cè)性原則以及獨(dú)立性原則等。
2.3常用的評(píng)價(jià)方法
評(píng)價(jià)方法是否科學(xué)合理，直接決定了評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性。不同的評(píng)價(jià)方法有不同的特點(diǎn)，可以得出不同的評(píng)價(jià)結(jié)論，因而對(duì)決策和技術(shù)方案產(chǎn)生的影響也不同，進(jìn)而反作用評(píng)價(jià)主體并對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生影響。早在1995年，國(guó)外學(xué)者Hong Lo和Weissenberger S就提出了整體評(píng)價(jià)過(guò)程和金字塔式的層次關(guān)系，最終可以給出整個(gè)ITS系統(tǒng)與可估算社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。隨后，更多國(guó)外學(xué)者提出了不同的評(píng)價(jià)方法，其中一些方法已經(jīng)應(yīng)用與實(shí)際案例。國(guó)內(nèi)在評(píng)價(jià)方法的理論研究要晚于國(guó)外，于 2000年在《中國(guó)智能運(yùn)輸系統(tǒng)框架》中進(jìn)行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)的初步研究，2001年在國(guó)家“十五”科技攻關(guān)計(jì)劃重大項(xiàng)目“智能家庭系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開(kāi)發(fā)和示范工程”中將智能交通系統(tǒng)項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法研究列為子課題。取得了突破性的進(jìn)展。
如圖3-2所示目前，國(guó)內(nèi)外有關(guān)評(píng)價(jià)的方法大致可以分為四類(lèi)：一是以數(shù)理理論為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的方法。包括了模糊分析法、灰色系統(tǒng)分析法，技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法等。二是以統(tǒng)計(jì)分析為主的評(píng)價(jià)方法。包括了主成分分析法、因子分析法、聚類(lèi)分析法、關(guān)聯(lián)分析法、層次分析法等。三是重現(xiàn)決策支持的評(píng)價(jià)方法，包括以仿真和模擬技術(shù)為主的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法等。四是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和統(tǒng)計(jì)分析相接結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，包括灰色聚類(lèi)分析法等。方法的采用需根據(jù)實(shí)際情況、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)指標(biāo)選取。例如，北京市在對(duì)北京城市智能交通安全影響評(píng)價(jià)時(shí)就采用了成本效益法以及灰色聚類(lèi)評(píng)估法分別對(duì)ITS實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；在評(píng)價(jià)ITS的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響時(shí)則采用了上述方法中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法。
3.實(shí)現(xiàn)智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的關(guān)鍵問(wèn)題和挑戰(zhàn)
當(dāng)前，針對(duì)ITS評(píng)價(jià)的研究確有不少，且有一些理論已經(jīng)用于實(shí)踐，但智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化還很有難度，本文認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)智能交通系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化，智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的研究需向以下幾個(gè)方面發(fā)展。
（1）實(shí)現(xiàn)通用性。由于已經(jīng)開(kāi)展的相關(guān)評(píng)價(jià)工作均具有較強(qiáng)的地域性，不能形成通用的評(píng)價(jià)體系，同時(shí)也由于相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)的不可獲取或者不能準(zhǔn)確獲取而影響到評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。因此在借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)的先進(jìn)理論和方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)符合我國(guó)的國(guó)情和地域差異，不能一概而論。
（2）實(shí)現(xiàn)規(guī)范性。前文總結(jié)了當(dāng)前評(píng)價(jià)的三個(gè)共同點(diǎn)，這是標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，但是也說(shuō)了存在更多的不同點(diǎn)，例如，是不是要加入專(zhuān)家評(píng)價(jià)、是不是要進(jìn)行系統(tǒng)要素分析等步驟，因此需要在評(píng)價(jià)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)評(píng)價(jià)的規(guī)范性。所謂規(guī)范性就是指ITS評(píng)價(jià)籌劃、評(píng)價(jià)、結(jié)果的一系列過(guò)程的每一步驟、每個(gè)流程都有一定的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，從而整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程將不會(huì)因中間的步驟省略或紕漏出現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果。
（3）實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易性和專(zhuān)業(yè)性的結(jié)合。ITS評(píng)價(jià)的目的是為城市決策者提供建議、為城市交通規(guī)劃提供決策與支持，這就需要簡(jiǎn)單易懂和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)同時(shí)出現(xiàn)在評(píng)價(jià)結(jié)論。簡(jiǎn)單易懂是讓決策者對(duì)于智能交通系統(tǒng)的作用發(fā)揮程度有所明白，特別是除了經(jīng)濟(jì)效益之外的其他指標(biāo)，應(yīng)該能讓非技術(shù)參與者能夠看懂；同時(shí)，評(píng)價(jià)的理論、方法、過(guò)程均應(yīng)該是嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、求實(shí)的。因此，怎樣在專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)通俗易懂將是ITS評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的難點(diǎn)。
（4）具有實(shí)用性。ITS評(píng)價(jià)應(yīng)該發(fā)揮三個(gè)作用，一是量化ITS項(xiàng)目帶來(lái)的效益，這里包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等，為決策者提供參考；二是引導(dǎo)未來(lái)投資做出正確決策，ITS評(píng)價(jià)的結(jié)論能夠幫助決策者更好的理解人們對(duì)交通的需求，有利于未來(lái)投資找準(zhǔn)方向和實(shí)施；三是優(yōu)化已有系統(tǒng)的運(yùn)作設(shè)計(jì)，當(dāng)前的評(píng)價(jià)最多的是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)做出評(píng)價(jià)，了解其運(yùn)行狀態(tài)，那么，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)可以幫助已有的智能交通系統(tǒng)找準(zhǔn)改進(jìn)方向，使得系統(tǒng)調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化設(shè)計(jì)運(yùn)作。
4. 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化還沒(méi)有起步，但根據(jù)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)理論和實(shí)踐，可以總結(jié)出評(píng)價(jià)的一般步驟、評(píng)價(jià)指標(biāo)和常用的評(píng)價(jià)方法，這些總結(jié)能夠作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化的一點(diǎn)基礎(chǔ)，還需要更多的研究去實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著國(guó)家智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和實(shí)施，對(duì)于判斷系統(tǒng)運(yùn)行效果和實(shí)施效益的智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)將成為交通評(píng)價(jià)領(lǐng)域的重點(diǎn)工作，智能交通系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化也將成為研究的重點(diǎn)。
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