序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇成本內(nèi)部控制的方法范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

在一個(gè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效能，它可以使單位相關(guān)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行遵守，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的情況發(fā)生?？茖W(xué)及有效的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位的收支情況進(jìn)行證實(shí)，能夠確保單位財(cái)產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的效益以及所產(chǎn)生的效率進(jìn)行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)的成本問題，內(nèi)部審計(jì)成本是衡量審計(jì)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。在現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何有效地對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成本進(jìn)行控制就成為了事業(yè)單位所要面對(duì)的重要問題。

一、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制現(xiàn)狀

（一）缺乏成本控制意識(shí)

很長時(shí)間以來，許多事業(yè)單位并沒有把成本核算有效融入到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，加上單位多實(shí)行粗放式的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，各個(gè)部門缺乏成本控制意識(shí)，往往不能夠主動(dòng)控制審計(jì)成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計(jì)項(xiàng)目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術(shù)，對(duì)時(shí)間與人力資源造成了大量浪費(fèi)。

（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性

在單位內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)中，成本預(yù)算是其經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，然而成本預(yù)算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當(dāng)前，許多事業(yè)單位并沒有單獨(dú)核算內(nèi)部審計(jì)成本，只是在內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中簡單的將辦公的費(fèi)用、資產(chǎn)的購置費(fèi)用以及人員的培訓(xùn)費(fèi)用等納入進(jìn)來，并沒有在成本管理當(dāng)中納入被審計(jì)單位的配合成本，這就使得審計(jì)項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位的資源進(jìn)行了大量占用，審計(jì)成本也被無辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計(jì)單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計(jì)成本在管理上不完善，在預(yù)算管理當(dāng)中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計(jì)成本預(yù)算與審計(jì)項(xiàng)目相脫離，在審計(jì)成本預(yù)算范圍當(dāng)中沒有納入外包成本，審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項(xiàng)目往往選擇外包，這就在無形當(dāng)中提高了審計(jì)成本。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的積極性不高

當(dāng)前，許多單位的內(nèi)審部門都沒有一個(gè)完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標(biāo)，人員的年度考核往往流于形式。審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)注重項(xiàng)目的完成量，而忽略審計(jì)的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)效益。由于沒有一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，沒有采取措施獎(jiǎng)懲那些審計(jì)成本的節(jié)約與浪費(fèi)，不能夠充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，審計(jì)人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計(jì)成本。

（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重

這種情況具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，單位內(nèi)部審計(jì)中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時(shí)間等；其二，由于沒有準(zhǔn)確測(cè)算審計(jì)項(xiàng)目的工作量以及可以運(yùn)用的有效資源，在真正落實(shí)當(dāng)中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進(jìn)行，任務(wù)和時(shí)間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴(yán)重。在實(shí)施項(xiàng)目當(dāng)中也存在著調(diào)度不當(dāng)以及分布不均的情況，審計(jì)項(xiàng)目審得不徹底、不透徹，沒有發(fā)揮審計(jì)成本的效用，這就在一定程度上增大了審計(jì)成本。

（五）審計(jì)方式比較落后

要想確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，有效實(shí)施審計(jì)程序是良好的手段。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計(jì)程序就會(huì)有越高的審計(jì)成本?，F(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計(jì)方式還主要停留在以往的逐筆檢查會(huì)計(jì)憑證當(dāng)中，沒有充分運(yùn)用分析性復(fù)核。在審計(jì)方式上計(jì)算機(jī)的使用范圍相對(duì)較低，過多的使用手工審計(jì)，使得審計(jì)效率日趨低下。

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)過低

當(dāng)前，我國還缺乏有效選拔以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)不科學(xué)。同樣，在事業(yè)單位當(dāng)中，選拔審計(jì)人員時(shí)多還是以經(jīng)驗(yàn)為先，注重從會(huì)計(jì)人員當(dāng)中選派，有著一定的選拔隨意性，認(rèn)為只要接近審計(jì)工作，能夠做好會(huì)計(jì)工作，也就能夠勝任審計(jì)工作。這就造成了單位的審計(jì)人員沒有一定的審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平過低，在審計(jì)上耗用的時(shí)間比較長，效率過于低下，審計(jì)人員過多、人力消耗相對(duì)較大，最終增加了審計(jì)成本。

二、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率提高策略

（一）以完善管理體制為前提，把審計(jì)管理成本進(jìn)行降低

第一，要整合審計(jì)資源。審計(jì)成本的高低受審計(jì)資源的使用狀況的直接影響，因此，當(dāng)前事業(yè)單位控制審計(jì)成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)力量和審計(jì)對(duì)象。在審計(jì)計(jì)劃的管理當(dāng)中，單位要依照審計(jì)工作的目標(biāo)，突出計(jì)劃安排中的重點(diǎn)，對(duì)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo)予以明確；要對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計(jì)人員、項(xiàng)目以及環(huán)境三者，使之形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，以此來對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行降低。

第二，要建立完善的激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性給充分發(fā)揮出來，積極運(yùn)用完善的激勵(lì)機(jī)制，從根本上降低審計(jì)成本和提高審計(jì)效率。其中節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是比較可行的解決方式。

第三，要編制審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制要求要有選擇性的安排審計(jì)項(xiàng)目，首先，要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、部門、資金和事項(xiàng)來展開審計(jì)工作；其次，要選擇那些能夠把審計(jì)的影響以及審計(jì)的宣傳效果進(jìn)行擴(kuò)大的事項(xiàng)，盡量不選擇那些既花費(fèi)了大量的人財(cái)物又沒有一定收效的項(xiàng)目。

第四，要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，要積極對(duì)審計(jì)人員的選拔模式進(jìn)行探索，要把以往以經(jīng)驗(yàn)為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學(xué)的選拔模式當(dāng)中來。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來對(duì)審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行明確，以此來做出科學(xué)的選拔。

（二）以控制審計(jì)項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)，把審計(jì)的實(shí)施效率進(jìn)行提高

首先，要轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，事業(yè)單位要對(duì)一些先進(jìn)的設(shè)計(jì)方法進(jìn)行充分運(yùn)用，這些先進(jìn)的審計(jì)方法有分析性復(fù)核和內(nèi)部控制評(píng)審等，這樣可以很好的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行控制，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本以及被審單位配合成本的控制目標(biāo)。要對(duì)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助功能進(jìn)行充分運(yùn)用，有效兼容審計(jì)軟件和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)時(shí)間進(jìn)行大幅度節(jié)約，使審計(jì)效率得到提高，以此來降低審計(jì)成本。

其次，要整合審計(jì)資源。事業(yè)單位要加強(qiáng)調(diào)查與研究，對(duì)審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)事項(xiàng)的情況進(jìn)行一個(gè)全面與深入地了解，要從審計(jì)工作的需求出發(fā)對(duì)那些合格的審計(jì)人員進(jìn)行選配，爭取審計(jì)資源的作用達(dá)到最大化。

最后，要結(jié)合審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計(jì)或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來，在審計(jì)力量不足的形勢(shì)下，能夠依照被審計(jì)單位的實(shí)際情況，加大審查力度。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，要對(duì)一些重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他問題可以進(jìn)行延伸，在對(duì)審計(jì)質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎(chǔ)上，合理做好節(jié)約成本的效能。

（三）以強(qiáng)化預(yù)算管理工作為目的，對(duì)審計(jì)支出的規(guī)模進(jìn)行控制

其一，要對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位要實(shí)行定額預(yù)算，依照審計(jì)項(xiàng)目來確定人員和時(shí)間，然后根據(jù)人員與時(shí)間的工作量對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，分別定額管理項(xiàng)目的性質(zhì)、項(xiàng)目的類型以及項(xiàng)目的規(guī)模等，以此來對(duì)預(yù)算編制當(dāng)中的人為因素進(jìn)行減少。其二，要對(duì)以往的預(yù)算管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當(dāng)中分離出審計(jì)成本預(yù)算，運(yùn)用有效的方法來進(jìn)行控制。要把以往由財(cái)務(wù)部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，平行控制審計(jì)成本的預(yù)算，并輔以有效的獎(jiǎng)懲措施，這樣一來，既對(duì)審計(jì)成本的控制難度進(jìn)行了減少，又對(duì)審計(jì)部門控制審計(jì)成本的主動(dòng)性進(jìn)行了提高。

三、結(jié)語

在事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)成本，由于事業(yè)單位在思想意識(shí)以及審計(jì)人員的素質(zhì)等方面存在著許多問題，這些問題對(duì)審計(jì)成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計(jì)的效率不高。要想對(duì)這些問題進(jìn)行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運(yùn)用對(duì)審計(jì)組織進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)管理體制進(jìn)行完善、對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制以及對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計(jì)的成本，并切實(shí)提高審計(jì)的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]張嘉穎.正確把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（07）

[2]侯彥波，張立煥.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（07）

篇2

關(guān)鍵詞：汽車制造企業(yè) 內(nèi)部控制 有效性 評(píng)價(jià)方法

一、相關(guān)概念的解析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)工作及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取有效的控制措施。從企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的本質(zhì)上來分析，它產(chǎn)生于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，派生于企業(yè)的管理和經(jīng)營，也就是說，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)派生于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。從根源上來看，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性主要指的是通過內(nèi)部控制確保企業(yè)各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，其對(duì)企業(yè)的內(nèi)部工作提供一定的保證，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。換句話說，內(nèi)部控制的有效性就是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。從控制過程角度來看，內(nèi)部控制的有效性可分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。從控制目標(biāo)的角度來看，內(nèi)部控制的有效性可分為合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性。

（二）有效的企業(yè)內(nèi)部控制。有效的企業(yè)內(nèi)部控制，主要是指對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判斷該內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度。在這個(gè)過程中首先要解決的問題就是什么才是有效的企業(yè)內(nèi)部控制。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)具有一定的框架以及含義，也正是因?yàn)檫@些因素的存在才能確定內(nèi)部控制的目標(biāo)，這也是有效的內(nèi)部控制必須具備的要素。

二、對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求

（一）評(píng)價(jià)方法要具有靈活性和適用性。企業(yè)之間存在著較大的差異，內(nèi)部控制工作內(nèi)容有所不同。因此，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法也應(yīng)有所不同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的靈活性以及適用性是確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量的關(guān)鍵。對(duì)于汽車制造企業(yè)而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的靈活性以及適用性將會(huì)直接對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響。汽車制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，并對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序以及評(píng)價(jià)內(nèi)容等進(jìn)行靈活的調(diào)整，從而確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

（二）評(píng)價(jià)要具有全面性。內(nèi)部控制工作的有效性對(duì)汽車制造企業(yè)的發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。在對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過程中，評(píng)價(jià)的是否全面將直接影響到內(nèi)部控制的整體評(píng)價(jià)效果，評(píng)價(jià)的全面性也是影響企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量的主要因素，相關(guān)部門必須重視，努力通過全面有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)來反映出企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并對(duì)其展開針對(duì)性的處理，從而保證汽車制造企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）評(píng)價(jià)要考慮成本效益原則。在汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中，通過有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在生存發(fā)展過程中存在的各種問題及面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，有助于確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。受內(nèi)部控制工作自身成本效益限制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也會(huì)存在一定的成本效益問題。如果對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本效益關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)效益。因此，汽車制造企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過程中，必須重視評(píng)價(jià)的成本效益性因素。實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)努力結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，在考慮到成本效益的前提下采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，并嚴(yán)格遵循著成本效益原則，切實(shí)有效地確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性，這是汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施中必須重點(diǎn)思考的問題。

（四）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)過程中，需要依據(jù)相關(guān)的文件資料、數(shù)據(jù)及其他可以佐證的材料進(jìn)行評(píng)價(jià)，而這些都將構(gòu)成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的證據(jù)。因此就要對(duì)評(píng)價(jià)時(shí)收集證據(jù)的充分性與適當(dāng)性加以關(guān)注。如果證據(jù)文件充分性與適當(dāng)性不高，存在一些虛假成分或是缺少相關(guān)數(shù)據(jù)文件，那么對(duì)汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)勢(shì)必造成一定的影響，不僅會(huì)影響到內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)也會(huì)影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。相反，如果證據(jù)文件充分性與適當(dāng)性較高，可以確保評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性與可靠性。可見，評(píng)價(jià)時(shí)證據(jù)文件的適當(dāng)性與充分性是確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

（五）評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀公正

一般情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)主要是通過有效的評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)展開綜合的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不足，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。而在此過程中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性與公正性將直接影響著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量。評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性與公正性作為選擇汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的重要依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)論如果缺乏客觀性與公正性，則評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性就越低，評(píng)價(jià)的結(jié)論也很難得到企業(yè)相關(guān)部門或高層管理人員以及外部利益相關(guān)者的認(rèn)可，從而影響到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，也給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成極大的制約，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；相反，則會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)，確保汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

三、汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制具體評(píng)價(jià)方法的分析

（一）詳細(xì)評(píng)價(jià)方法。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法是汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要方法之一，并被廣泛地應(yīng)用到汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的基本思路是以企業(yè)內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)作為主要參照物，并根據(jù)組成企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)；然后再對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)汽車制造內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評(píng)估與分析，幫助管理者判斷內(nèi)部控制是否存在實(shí)質(zhì)性的漏洞。汽車制造企業(yè)內(nèi)部控制有效性的詳細(xì)評(píng)價(jià)方法如圖1所示。

詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)主要是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)的內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用該方法進(jìn)行評(píng)價(jià)首先要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架進(jìn)行全面的分析，并對(duì)其進(jìn)行完善，判斷是否存在實(shí)質(zhì)性的漏洞，以此來判斷企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法是一種較為成熟的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法，具有執(zhí)行有效、操作簡單的優(yōu)勢(shì)。詳細(xì)評(píng)價(jià)方法的實(shí)施主要借鑒一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素、程序、設(shè)計(jì)等進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，得出的結(jié)果將作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終結(jié)果。通過大量的實(shí)踐證明，該評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用型較強(qiáng)，并被諸多企業(yè)所應(yīng)用。

篇3

“成本效益原則”即為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制的原則。不提倡無限制強(qiáng)化內(nèi)控力度，也不提倡把內(nèi)部控制不講效益的全面推開。內(nèi)部控制本身也是企業(yè)日常工作內(nèi)容之一，但需考慮企業(yè)對(duì)效益需求。

首先，內(nèi)部控制需與企業(yè)經(jīng)濟(jì)承受力相適應(yīng)，制定不同的控制成本組合是控制政策在制定時(shí)需要慎重考慮的方面。其次，在設(shè)立任何一個(gè)控制政策時(shí)，都是需要考慮回報(bào)的，而這個(gè)回報(bào)的大小就是該政策實(shí)施成本及效果差。

我們?cè)诠ぷ髦谐３?huì)面對(duì)成本效益原則方面的困惑，比如，如何判斷什么時(shí)候上什么樣的控制？如何規(guī)劃企業(yè)的內(nèi)部控制？我認(rèn)為以下幾個(gè)方面是把握成本效益原則應(yīng)該重點(diǎn)考慮的內(nèi)容：

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制合并設(shè)計(jì)

公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相互包容，卻彼此不同。沒有治理機(jī)構(gòu)的支撐，內(nèi)部控制將沒有基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制的保障，治理結(jié)構(gòu)容易喪失目標(biāo)。在內(nèi)部控制失效時(shí)，總是從系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制、相互監(jiān)督及相互復(fù)核等工作程序上尋找原因，而沒有意識(shí)到內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)相互脫節(jié)及公司治理結(jié)構(gòu)本身存在缺陷所導(dǎo)致的內(nèi)部控制失敗的問題[1]。我們常常得到經(jīng)濟(jì)舞弊、財(cái)務(wù)失真等方面的信息，較大部分就是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制失調(diào)所導(dǎo)致的。

在搭建公司治理結(jié)構(gòu)后再補(bǔ)充內(nèi)部控制將導(dǎo)致大量的治理機(jī)構(gòu)調(diào)整，其成本支出較大、收效差。把治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制合并設(shè)計(jì)，不僅照顧到效率方面的需求，同時(shí)考慮了控制及制約，使公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制全面覆蓋到各個(gè)層級(jí)及步驟中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果最大化。

二、建立內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部控制長期規(guī)劃

內(nèi)部控制的推進(jìn)有體系性和長期性的特點(diǎn)。企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，其經(jīng)營活動(dòng)遵循的是效益大于成本的原則。內(nèi)部控制體系的建立和完善是為企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。我們發(fā)現(xiàn)相對(duì)嚴(yán)格的制度實(shí)際增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，過分嚴(yán)厲的制度會(huì)束縛企業(yè)的手腳，限制其活力[2]。企業(yè)在對(duì)于內(nèi)控的需求根據(jù)其各階段需求的不同會(huì)進(jìn)行不同的調(diào)整，在不同的階斷需要對(duì)未來的內(nèi)部控制進(jìn)行前瞻性的規(guī)劃，以應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制提出的要求。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)估體系將成為內(nèi)部控制長期規(guī)劃和實(shí)施的支撐。

內(nèi)部控制評(píng)估體系在實(shí)施之初可以從事前評(píng)估和事后評(píng)估入手，事前評(píng)估是在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)出內(nèi)控體系的使用率，再根據(jù)這些數(shù)據(jù)推算出其人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)，同時(shí)還要預(yù)測(cè)直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評(píng)價(jià)該項(xiàng)目的綜合結(jié)果[3]。從而貼合成本效益原則的需要，通過對(duì)成本效益的分析研究，避免內(nèi)部控制實(shí)施的盲目性。而事后評(píng)估可以從內(nèi)部控制的過程和實(shí)際效果來做結(jié)論性的驗(yàn)證，通過對(duì)控制前后的對(duì)比獲得具體的控制效果，對(duì)比控制支出，尋找降低成本的途徑及調(diào)整控制的手段。

三、企業(yè)文化及人力資源的培養(yǎng)

內(nèi)部控制是在環(huán)境的支撐下運(yùn)行，優(yōu)秀的企業(yè)環(huán)境極大降低內(nèi)部控制的成本。環(huán)境包含諸多要素，如經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)機(jī)制等，但營造企業(yè)環(huán)境的根本點(diǎn)還是來源于企業(yè)文化和人力資源建設(shè)兩個(gè)方面。

在企業(yè)中建立起對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、促企業(yè)發(fā)展、相互監(jiān)督的文化內(nèi)涵，通過提高企業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知，將縮減內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的人力支出及內(nèi)部控制實(shí)施的成本，提高內(nèi)部控制的效率。通過對(duì)內(nèi)部控制人員認(rèn)知和實(shí)施能力的提高，使工作效率、工作質(zhì)量、判斷能力得以提高，成本效益比率將得到較大的提升，最終實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。

四、突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位，擴(kuò)展效益的范圍

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證[4]。我國已經(jīng)實(shí)施了公司審計(jì)及獨(dú)立董事等制度，財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為企業(yè)重要的信息制作和機(jī)構(gòu)，其不僅是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，還需要向國家、社會(huì)公眾、債務(wù)人提供具備公信力的信息。處于企業(yè)自身的考慮，容易忽視后者的需求。在評(píng)價(jià)成本效益原則時(shí)，不能單純的以企業(yè)效益最大化來進(jìn)行評(píng)價(jià)，而要從全社會(huì)的角度來綜合評(píng)估。

五、依托信息化平臺(tái)搭建內(nèi)部控制

目前的信息化能力已不僅是會(huì)計(jì)核算中導(dǎo)入電算化了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)的變化，積極引入信息化平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)部管理融入信息化平臺(tái)中。如借助ERP、OA等系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)流程節(jié)點(diǎn)的控制，建立專門的信息部門進(jìn)行企業(yè)信息的收集分析，也可以和高?；?qū)ｉT機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行審計(jì)專用軟件的開發(fā)。通過信息平臺(tái)不僅加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系實(shí)施的監(jiān)督，降低單次成本，提升規(guī)模效益，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。而且使管理人員及時(shí)掌握內(nèi)部控制狀況，降低控制方式的調(diào)整成本。同時(shí)減少了主觀判斷帶來的差異性，提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量，最大程度上為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

六、建立適合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

很多國家有自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，我們應(yīng)進(jìn)一步建立立足于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)框架，開展內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括組織結(jié)構(gòu)的適宜性、企業(yè)文化、董事會(huì)的獨(dú)立性等因素，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)、信息與溝通的評(píng)價(jià)、監(jiān)督措施適當(dāng)性的評(píng)價(jià)等[5]。同時(shí)需要確立合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。在企業(yè)內(nèi)部控制的搭建上，應(yīng)充分考慮成本效益原則，不能一味追求內(nèi)部控制的全面性而忽視了付出的成本，應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指引下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和需求進(jìn)行內(nèi)部控制框架、程序、方法的制定和實(shí)施。

總之，成本效益原則是對(duì)內(nèi)部控制的效益性要求，內(nèi)部控制成本和控制效益需要有相對(duì)合理性。我們不僅僅需要保證內(nèi)部控制有效實(shí)施，還有識(shí)別不同控制需求、制定不同控制方案、搭建基本控制制度的能力。通過不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。

參考文獻(xiàn)

[1]李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].會(huì)計(jì)研究.2006.

[2]郭秀珍.推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2009.

篇4

評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證水平是否達(dá)到或超過合理保證的水平。如果保證的水平處于有效內(nèi)部控制的區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，如果保證的水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無效的。從另一個(gè)角度來看，就是評(píng)價(jià)相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)過內(nèi)部控制之后是否已經(jīng)降低到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，如果已?jīng)降到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑瑒t內(nèi)部控制是有效的；反之，則無效。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來看，主要存在詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。

一、詳細(xì)評(píng)價(jià)法

在《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》中，COSO指出，確定某一內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效是一種在評(píng)估五個(gè)要素是否存在以及是否有效發(fā)揮作用基礎(chǔ)上的主觀判斷，這些要素也是有效內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。COSO還指出，認(rèn)定一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，是在對(duì)八個(gè)構(gòu)成要素是否存在和有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)之上所作的判斷，構(gòu)成要素也是判定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的標(biāo)準(zhǔn)。在美國證券交易委員會(huì)2003年6月通過的實(shí)施SOX法案404節(jié)的規(guī)則（SEC，2003）以及后來的管理層評(píng)價(jià)指南中，都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序必須足以既能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，又能測(cè)試運(yùn)行的有效性。因此，遵循這個(gè)思路，很多企業(yè)和事務(wù)所都曾經(jīng)采用過詳細(xì)評(píng)價(jià)法。這種方法的基本思路是：以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞（material weaknesses，MW），確定內(nèi)部控制是否有效。詳細(xì)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖1所示：

這種思路和方法在企業(yè)最初進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)或日常的評(píng)價(jià)中應(yīng)用較多。此外，在SOX法案開始實(shí)施時(shí)，企業(yè)的管理層在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，基本上都是遵照美國公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在2004年的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（PCAOB，2004）執(zhí)行的，采用的基本上也是這種思路。當(dāng)然，在具體的運(yùn)用上，不同的企業(yè)和事務(wù)所又略有不同。

這種思路和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)價(jià)思路和方法首先要根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，識(shí)別出控制缺陷，然后判斷是否為實(shí)質(zhì)性漏洞，從而判斷內(nèi)部控制的有效性。評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性可以采用測(cè)試的方法確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否得到了有效實(shí)施，從理論和實(shí)務(wù)上來說不存在太大的問題，而評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性在該方法中則是對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，所以，最關(guān)鍵的問題是如何對(duì)照企業(yè)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。這種對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)判斷設(shè)計(jì)有效性的思路應(yīng)當(dāng)是來自于COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》等報(bào)告中提出的控制的完整性概念。COSO在這個(gè)報(bào)告中明確指出，內(nèi)部控制框架的這些組成要素和標(biāo)準(zhǔn)適用于整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者是一類或多類目標(biāo)。當(dāng)考慮任何一類目標(biāo)的控制時(shí)，例如有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制，所有五個(gè)要素都應(yīng)該滿足才能得出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制是有效的結(jié)論。但是，內(nèi)部控制的組成要素之間具有相互補(bǔ)充、相互滲透的關(guān)系，盡管五個(gè)組成要素都應(yīng)該被滿足，但是這并不意味著在不同的企業(yè)中每個(gè)組成要素都得到同樣的執(zhí)行。不同組成要素之間存在某種平衡，因?yàn)閮?nèi)部控制能夠滿足多個(gè)目標(biāo)，一個(gè)組成要素中的控制可能會(huì)滿足另外一個(gè)組成要素范疇內(nèi)的控制需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。而且，控制降低風(fēng)險(xiǎn)的程度是不同的，所以，效果有限的多個(gè)控制一起實(shí)施可以達(dá)到滿意的效果。

鑒于上述原因，盡管內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)描述了一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)具備的構(gòu)成要素，如果采用簡單的一一對(duì)應(yīng)的方法對(duì)照內(nèi)部控制框架來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，就有可能產(chǎn)生兩個(gè)問題：一個(gè)是成本高，效率低；另一個(gè)是評(píng)價(jià)結(jié)論的不可靠性。內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)描述這些構(gòu)成要素時(shí)，是把企業(yè)抽象成一個(gè)主體，并沒有考慮企業(yè)所處的國家、所處的行業(yè)、企業(yè)的規(guī)模等特定的因素，其目的是構(gòu)建一個(gè)通用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和參照物。但是，并不是所有的企業(yè)（如不同規(guī)模的企業(yè)、不同行業(yè)的企業(yè)）都必須具備與內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)完全一樣的內(nèi)部控制才算是有效，而且，這個(gè)框架中的所有要素涉及的控制與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性和對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要性是不同的。因此，一一對(duì)應(yīng)的對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性必定會(huì)評(píng)價(jià)了過多的、不必要的控制，導(dǎo)致成本高而效率低，這一點(diǎn)已經(jīng)在美國上市公司過去幾年實(shí)施SOX法案的經(jīng)歷中得到了體現(xiàn)。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制并不要求所有的要素同等程度的存在，因?yàn)閮?nèi)部控制要素本身具有一定的相互補(bǔ)充性和相互替代性，存在某種程度的平衡，并且這種替代或平衡在很多情況下并不能確切地衡量，也不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)在內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)中。所以，一一對(duì)應(yīng)的對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性必定會(huì)出現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)論的偏差：按照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)可能是一個(gè)缺陷，但是，實(shí)際上卻是有效的，這一點(diǎn)很明顯地體現(xiàn)在了不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)上。為此，美國COSO于2006年了《較小規(guī)模公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》。

根據(jù)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制本身并沒有錯(cuò)，但是，內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)本身是一個(gè)通用的框架，更多地關(guān)注內(nèi)部控制的“What and Why”，即使是COSO 2006年的《較小規(guī)模公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》也“主要被設(shè)計(jì)用于幫助管理者建立和保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，盡管這些框架或標(biāo)準(zhǔn)提供了評(píng)價(jià)有效性的標(biāo)準(zhǔn)，但不夠細(xì)致，不足以說明如何完成內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。所以，這個(gè)思路如果用于內(nèi)部控制的建立和保持應(yīng)當(dāng)是比較適合的，而如果用于內(nèi)部控制有效性的年度評(píng)價(jià)則并不是十分恰當(dāng)，這一點(diǎn)在美國上市公司過去幾年的經(jīng)歷中得到了充分的體現(xiàn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

企業(yè)內(nèi)部控制的另一種思路和方法不是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，而是從風(fēng)險(xiǎn)到控制，即從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控制。首先，要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。對(duì)于不同的目標(biāo)來說，目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)部控制重大漏洞的含義是不相同的，在評(píng)價(jià)每一類目標(biāo)時(shí)都需要做具體設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖2所示：

“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念在這種方法中得到了充分的體現(xiàn)。“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”主要體現(xiàn)在：以評(píng)估控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；關(guān)注重要的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露風(fēng)險(xiǎn)與問題；僅評(píng)價(jià)充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；證據(jù)的獲取和場(chǎng)所的選擇根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果；評(píng)價(jià)結(jié)論（內(nèi)部控制是否有效）也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的，判斷內(nèi)部控制是否有效也是以內(nèi)部控制是否很可能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。“自上而下”主要體現(xiàn)在：從財(cái)務(wù)報(bào)表整體開始，然后到賬戶、披露；從公司層面的控制開始，然后到活動(dòng)層面的控制。美國證券交易委員會(huì)和公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)2007年6月分別的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的指南（SEC,2007）和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（PCAOB，2007）都采用了這一思路。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與詳細(xì)評(píng)價(jià)法的區(qū)別類似于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制，參考內(nèi)部控制框架來判斷企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。這樣做的好處是：一方面，可以充分考慮企業(yè)特定的情況，避免與內(nèi)部控制框架的簡單核對(duì)，具有更好的成本效益性和更廣泛的適用性和靈活性；另一方面，關(guān)注最重要的風(fēng)險(xiǎn)，提高了評(píng)價(jià)的成本效益和效率。

第二，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法在確定內(nèi)部控制的測(cè)試范圍和收集證據(jù)時(shí)也是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的，這樣同樣可以提高評(píng)價(jià)的成本效益和效率。

第三，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法需要更高程度的專業(yè)判斷。無論是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，還是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性都是根據(jù)最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行的，這與詳細(xì)評(píng)價(jià)法下根據(jù)一個(gè)確定的框架來評(píng)價(jià)相比需要更高程度的專業(yè)判斷。

三、結(jié)論

比較上述兩種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)劣以及從國際發(fā)展的總體趨勢(shì)來看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法必然是未來的發(fā)展方向，因?yàn)闊o論是基于成本效益的考慮，還是與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，從確保評(píng)價(jià)的合理性來說，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法都比詳細(xì)評(píng)價(jià)法具有明顯的優(yōu)勢(shì)。但是，值得注意的是，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法比詳細(xì)評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)管理層和審計(jì)人員的要求要高得多。在詳細(xì)評(píng)價(jià)法下，管理層和審計(jì)人員更多的是在做一種核對(duì)和檢查的工作，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的判斷相對(duì)不多。而在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法下，管理層和審計(jì)人員需要做出很多的判斷，比如，需要識(shí)別與企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別相關(guān)的控制以及判斷相關(guān)控制是否充分。所以，采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法要求管理層和審計(jì)人員具有更高的專業(yè)技能，必須在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有非常專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)和判斷能力，才能更加有效地完成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，提供一份可靠性較好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇5

目前我國一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)往往在財(cái)務(wù)管理方面存在很多問題，例如財(cái)務(wù)收支失衡、費(fèi)用支出管控實(shí)效、發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)客觀的體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況。同時(shí)，所有財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)都無法起到有效的考核作用。以上問題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)沒有給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理足夠的重視，這就造成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力量薄弱，且沒有有效的約束監(jiān)督機(jī)制。這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)具備的效用，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不斷產(chǎn)生問題且無法得到有效的解決。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理未做到與時(shí)俱進(jìn)

我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中占據(jù)一席之地，其必須要根據(jù)市場(chǎng)來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策、內(nèi)部架構(gòu)等。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往被忽視，沒有隨著公司業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，失去它應(yīng)有的控制作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容必須做到與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能提高內(nèi)部控制的效能，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造優(yōu)異的成果。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要考慮成本效益關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效益體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來的直接效益非常明顯。例如，一些生產(chǎn)類型的企業(yè)通過加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產(chǎn)成本。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，通過一些輔助控制系統(tǒng)的作用，可以使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加順利的運(yùn)行。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)可以有效的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷改善。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也影響著企業(yè)的成本。首先，增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會(huì)增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多會(huì)造成企業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)度減緩，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營。因此在建立和完善財(cái)務(wù)跨及內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要考量成本效益的關(guān)系。

二、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的舉措

(一)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)普及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，通過各種宣傳手段，強(qiáng)化企業(yè)管理層、員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)需要積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，建立和完善科學(xué)、系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而有益于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。建立合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，必須要從企業(yè)自身的運(yùn)營情況為出發(fā)點(diǎn)，以追求最大化經(jīng)濟(jì)利益為目的，不違背法律法規(guī)，追求科學(xué)性和易運(yùn)行性。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系還要隨著企業(yè)運(yùn)營情況等進(jìn)行調(diào)整，確保其能發(fā)揮相應(yīng)效能。充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，這是建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的第一步，只有這樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理才不會(huì)出現(xiàn)漏洞，企業(yè)才能正常運(yùn)營，并且在市場(chǎng)中形成強(qiáng)勁的競(jìng)爭力。

(二)重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理架構(gòu)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景條件下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，部分呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控的狹隘理念，不斷豐富會(huì)計(jì)內(nèi)控的內(nèi)涵，將局部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制拓展到對(duì)企業(yè)資源和運(yùn)營的整體管控。經(jīng)濟(jì)全球化條件下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的全新內(nèi)容體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及范圍更廣，管控的難度也相應(yīng)增加。這同時(shí)也表明，企業(yè)在將重心放在運(yùn)營的同時(shí)，還必須要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建和完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、核查，完善責(zé)任、獎(jiǎng)懲機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理要加強(qiáng)企業(yè)成本管理

成本是影響企業(yè)競(jìng)爭力水平和盈利能力的決定性的因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)就是降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)在建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系時(shí)，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要采取戰(zhàn)略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中，保證成本管控的順利進(jìn)行。企業(yè)通過構(gòu)建成本管控系統(tǒng)，做好成本預(yù)算、制定成本指標(biāo)等基礎(chǔ)性工作。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的成本管控理念和模式，使用全新的技術(shù)和理念，培養(yǎng)員工的成本控制理念，通過調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。企業(yè)需要深入剖析運(yùn)營流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)實(shí)際支出和成本預(yù)算不符合的情況要進(jìn)行調(diào)查并找出原因，確保運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費(fèi)。只有這樣企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，從而實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效用。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

首先，企業(yè)管理層必須以身作則，在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面做一個(gè)模范先鋒。這主要是由于企業(yè)員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識(shí)會(huì)受到管理者自控的影響。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取多種激勵(lì)、獎(jiǎng)懲等手段，來督促員工嚴(yán)格遵循和執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，只有這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系才能有效發(fā)揮作用。需要注意的是，企業(yè)必須要嚴(yán)格執(zhí)行制定的獎(jiǎng)懲措施，劃分職責(zé)以增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力度。

(五)制定有效的評(píng)估體系，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制合理有效

首先，企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主要目的是能夠及時(shí)有效的規(guī)避、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要制定有效的評(píng)估體系來衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系是否有效的發(fā)揮作用，其制度是否完善。其次，企業(yè)必須要成立獨(dú)立的審計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這樣才能確保審計(jì)結(jié)果更加客觀、公平和具有權(quán)威性。第三，企業(yè)要制定明確的、合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行提供理論依據(jù)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，普遍使用的評(píng)價(jià)方法有座談法、問卷調(diào)查等方法。最后，針對(duì)評(píng)估結(jié)果，企業(yè)必須要制定明確的獎(jiǎng)懲制度、約束與激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展掛鉤。

篇6

當(dāng)然,企業(yè)內(nèi)部控制的外部化并非以外部控制代替所有的內(nèi)部控制,這也是由社會(huì)分工專業(yè)化的理論所決定的。社會(huì)分工的發(fā)展歷史已經(jīng)證明,絕對(duì)的專業(yè)化并未帶來絕對(duì)高的生產(chǎn)效率。如果把外部控制視為內(nèi)部控制復(fù)雜化后所剝離產(chǎn)生的業(yè)務(wù),外部控制和內(nèi)部控制一樣也需要占用一定數(shù)量的資源,企業(yè)單純采用外部控制是不符合成本效益原則的。例如現(xiàn)代外部審計(jì)就是建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制符合性測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。這樣的審計(jì)模式是外部控制與內(nèi)部控制的很好的結(jié)合,它充分利用了內(nèi)部控制的效率,避免了復(fù)雜的全面審計(jì),節(jié)約了審計(jì)的成本。同樣,當(dāng)企業(yè)只存在內(nèi)部控制時(shí),由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)報(bào)告等信息缺乏中立性的獨(dú)立驗(yàn)證,投資者特別是潛在投資者對(duì)其缺乏信任,企業(yè)在資本市場(chǎng)中難以取得低成本的資金來源;當(dāng)企業(yè)完全依靠外部控制時(shí),由于缺乏自我監(jiān)督約束機(jī)制,企業(yè)中往往普遍存在舞弊行為或出現(xiàn)低效率現(xiàn)象,而又不能得到及時(shí)準(zhǔn)確的控制,最終企業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大的管理成本。所以只有將內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合,才能使企業(yè)最有效的利用有限的管理資源完成高效率的控制任務(wù)?？傊?社會(huì)分工的專業(yè)化和對(duì)高管理效率的追求促使企業(yè)主動(dòng)放棄了一部分內(nèi)部控制程序,轉(zhuǎn)而采用了外部控制,這就在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)部控制的外部化。

2政府經(jīng)濟(jì)管理職能的履行推動(dòng)了內(nèi)部控制的外部化。由內(nèi)部控制的定義可知,保證企業(yè)高效、合規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營是內(nèi)部控制的重要的目標(biāo)。而這一目標(biāo)恰好與政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的職能不謀而合,所以內(nèi)部控制體系的完善不可能僅是企業(yè)自身的事務(wù),它必然會(huì)映射出政府管理職能對(duì)其產(chǎn)生的影響。政府為了履行經(jīng)濟(jì)管理職能,更好地運(yùn)用宏觀手段管理企業(yè)經(jīng)營,會(huì)不斷的出臺(tái)宏觀政策加以指導(dǎo),其中不乏關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定?？v觀各國內(nèi)部控制的發(fā)展,政府對(duì)內(nèi)部控制外部化的促進(jìn)作用集中體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制制度的制定上。絕大多數(shù)國家都針對(duì)內(nèi)部控制問題由政府機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的原則性規(guī)定,內(nèi)部控制的實(shí)施必須嚴(yán)格以此為綱領(lǐng)。例如,美國政府為了完善內(nèi)部控制制度先后多次將民間機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)規(guī)定納入法律條文,或者通過其他形式進(jìn)行加強(qiáng)。這種由政府或其他機(jī)構(gòu)制定內(nèi)部控制原則的行為本身就是一種內(nèi)部控制的外部化表現(xiàn)。

另外,很多制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)和人員本身就是外部控制活動(dòng)的執(zhí)行者,由他們制定的內(nèi)部控制制度必然會(huì)充分的反映出外部化的要求。當(dāng)前,許多規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了外部控制對(duì)內(nèi)部控制的約束性和驗(yàn)證性。例如,我國1996年12月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查企業(yè)內(nèi)部控制的情況;在2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》中也明確提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議,并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式加以披露。在政府的強(qiáng)烈影響之下,企業(yè)必然會(huì)在某些內(nèi)部控制過程或環(huán)節(jié)上加大外部控制的應(yīng)用范圍。例如有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互配合共同對(duì)企業(yè)實(shí)施控制;有的則直接與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議,由其參與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。這在客觀上促進(jìn)了內(nèi)部控制的外部化發(fā)展。

3內(nèi)部控制的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)。內(nèi)部控制的性質(zhì)是內(nèi)向型服務(wù),是企業(yè)自我約束的重要機(jī)制。正是由于其內(nèi)向服務(wù)的屬性決定其在獨(dú)立性方面存在缺陷,這較為突出的表現(xiàn)在內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)形式等的定位問題上。正是由于企業(yè)可自主決定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容,所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位問題,當(dāng)前主要有以下幾種情況:一、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);二、由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);三、有高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講,由于監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé),其控制權(quán)限較大受到的阻力相對(duì)較小,由其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性;由董事會(huì)或者高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)則獨(dú)立性相對(duì)較弱。但是,在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單的企業(yè)都采用了后兩種形式的內(nèi)部審計(jì),因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會(huì)或高級(jí)管理者對(duì)中、下層職能管理部門的監(jiān)督控制,而高層管理者自身缺乏約束,這樣的內(nèi)部控制就是不完整的,缺乏獨(dú)立性。即便由監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),也難以保證其人員在實(shí)質(zhì)與精神上的獨(dú)立性,因而內(nèi)部控制的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的可靠性往往受到懷疑。另外,內(nèi)部控制人員并非專業(yè)的審計(jì)或管理人員,即使其中立性得到保證,其專業(yè)能力仍會(huì)受到懷疑。

當(dāng)前,企業(yè)投資者和資本市場(chǎng)都相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理之外,他們?cè)诤艽蟪潭壬现荒芤揽科髽I(yè)的控制機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督。而他們所希望的控制不僅是針對(duì)企業(yè)一般管理者的行為,而且也能對(duì)高層管理者甚至是董事會(huì)的管理、決策行為加以有效的控制。而這種要求對(duì)于獨(dú)立性較差、人員專業(yè)能力有限的內(nèi)部控制而言是很難勝任的。與內(nèi)部控制相反,外部控制則具有獨(dú)力性強(qiáng)、人員專業(yè)能力有保障的優(yōu)點(diǎn),并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置,因而外部控制承擔(dān)某些環(huán)節(jié)上的控制職能更為合適,可以有效的彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷?？傊?內(nèi)部控制自身的缺陷也需要外部控制的參與,以對(duì)其不足之處加以彌補(bǔ)。

其實(shí),內(nèi)部控制的外部化還受到許多因素的共同影響。內(nèi)部控制與外部控制之間存在著極為密切的關(guān)系,在許多領(lǐng)域中內(nèi)部控制是與外部控制相結(jié)合共同參與企業(yè)的監(jiān)督約束,甚至在部分領(lǐng)域外部控制取代了內(nèi)部控制。由上面的分析,筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制的外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇,也是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求,恰當(dāng)?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。二、關(guān)于如何處理內(nèi)部控制外部化的思考。

1關(guān)于內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)高層管理者的控制。按照理論的觀點(diǎn),現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托———關(guān)系的集合體。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征,股東的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營權(quán),而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營。在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系。企業(yè)規(guī)模的大型化和業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化又使得高層管理者不得不再次通過授權(quán)委托中、下層管理者對(duì)部分業(yè)務(wù)和職能部門加以管理,各管理層之間又形成了第二層、第三層的委托關(guān)系。一般而言,在各種企業(yè)單位中,第一層委托關(guān)系最具有共性,也就是說,所有者與高層管理者之間的委托關(guān)系是最一般化的,僅是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的委托,它受行業(yè)、企業(yè)特征的影響較小。相反,高層管理者與中、下層管理者之間的委托關(guān)系則更具有企業(yè)的特色。不同的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理方式以及企業(yè)類型和規(guī)模都會(huì)影響到管理層之間的委托關(guān)系。

從公司治理的角度看,“公司治理機(jī)制輻射兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配,在這一層中,股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn),并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必要行動(dòng);二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對(duì)股東的承諾,承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。”公司與股東之間的關(guān)系具有一般化的屬性,而企業(yè)內(nèi)部各管理層間的關(guān)系往往缺乏共性。所以筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)各層管理者之間的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)等工作。因?yàn)椴煌髽I(yè)各具特點(diǎn),只有企業(yè)自己的管理者和員工才能做到真正了解其實(shí)際情況,對(duì)比較復(fù)雜的內(nèi)部管理工作采用內(nèi)部控制就更具針對(duì)性和適應(yīng)性,便于查找深層弊端,及時(shí)進(jìn)行反饋。而且企業(yè)高層管理者與中、下層管理者之間的利益沖突相對(duì)較少,高級(jí)管理者對(duì)下屬的控制也相對(duì)簡單,同時(shí)這種管理的信息屬于企業(yè)內(nèi)部信息,不需要向外部披露,因而可以內(nèi)部控制為主不必過于嚴(yán)格追求其獨(dú)立性。

與此相對(duì),內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)則應(yīng)放在對(duì)高級(jí)管理者的控制上。首先,股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突,單純依靠監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制程序難以保證其控制結(jié)果。其次,高層管理者具有相對(duì)多的權(quán)利,其獲取不正當(dāng)利益或做出其他不合規(guī)行為的渠道和手段更為豐富和隱蔽,這對(duì)控制的要求較高,因而需要具有相當(dāng)專業(yè)能力的外部控制程序?qū)ζ浼右约s束。再次,股東對(duì)經(jīng)營者的控制信息往往是需要對(duì)外公布的信息,這就要求控制必須具有較高的中立性。最后,由于股東與高層管理者之間的關(guān)系具有共性,適應(yīng)于外部控制的實(shí)施。

2內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。根據(jù)COSO的定義,內(nèi)部控制的目標(biāo)有二:一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,企業(yè)運(yùn)行遵守法律規(guī)定,即合規(guī)性;二是提高企業(yè)經(jīng)營效果和效率,即效益性。內(nèi)部控制的各項(xiàng)職責(zé)和內(nèi)容亦應(yīng)據(jù)此確定。例如企業(yè)往往設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督等機(jī)構(gòu),利用崗位分工、授權(quán)復(fù)核、預(yù)算控制等方法,對(duì)企業(yè)經(jīng)營加以控制來保證其合規(guī)性;同時(shí)也會(huì)利用業(yè)績考核、成本核算、風(fēng)險(xiǎn)效益分析、職工培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲等多種方法提高企業(yè)的效益。

對(duì)于內(nèi)部控制外部化而言,其內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)合規(guī)性進(jìn)行控制。首先,從外部控制的歷史來看,對(duì)合規(guī)性的控制,如CPA審計(jì)、財(cái)稅檢查等產(chǎn)生較早,形成了較為完善的理論和實(shí)踐方法體系。對(duì)企業(yè)合規(guī)性的審核工作采用外部控制,則更具專業(yè)化和效率,其結(jié)果也更容易得到社會(huì)的認(rèn)可。由于外部控制在合規(guī)性審查方面的優(yōu)勢(shì)決定了內(nèi)部控制在此內(nèi)容上的作用相對(duì)較弱,從而形成了外部化為主的局面。關(guān)于效益性的外部控制產(chǎn)生發(fā)展則較晚,對(duì)其控制的手段方法較為有限。并且由于企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同,造成企業(yè)效益低下的原因可能多種多樣,外部控制程序往往難以及時(shí)、準(zhǔn)確的完成控制任務(wù)。當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)看到,現(xiàn)代企業(yè)管理咨詢、經(jīng)營策劃等服務(wù)行業(yè)正在快速發(fā)展,這將有助于促進(jìn)對(duì)企業(yè)效益性問題的控制和管理。但就目前來看,外部控制參與企業(yè)內(nèi)部控制仍是以合規(guī)性控制為主要內(nèi)容。

綜上所述,企業(yè)內(nèi)部控制的外部化發(fā)展是由社會(huì)分工專業(yè)化、企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求以及內(nèi)部控制自身缺陷等原因共同決定的,它是內(nèi)部控制發(fā)展的合理趨勢(shì)。對(duì)此筆者認(rèn)為,將企業(yè)中適合于外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容轉(zhuǎn)由外部控制來完成,一方面可以提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率,促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高;另一方面也為外部控制提供了更多的業(yè)務(wù)空間,這必然有助于外部控制的發(fā)展壯大。所以內(nèi)部控制的外部化是一條有益于提高企業(yè)控制水平的重要途徑。

參考文獻(xiàn)

1科斯論生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)上海三聯(lián)書店,1994

2李健公司治理論北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999

3閻達(dá)五楊有紅內(nèi)部控制框架的構(gòu)架會(huì)計(jì)研究,2001;2

4朱榮恩建立和完善內(nèi)部控制的思考會(huì)計(jì)研究,2001;1

篇7

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑及工程項(xiàng)目涉及資金量大、周期鏈條較長、施工范圍較廣，而且還具有一定的技術(shù)復(fù)雜性和作業(yè)危險(xiǎn)性，因此建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施更加具有必要性。從財(cái)務(wù)的角度而言，強(qiáng)化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制有利于保障財(cái)務(wù)運(yùn)行的穩(wěn)定性，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。內(nèi)部控制活動(dòng)建立在企業(yè)價(jià)值鏈上，企業(yè)可以隨時(shí)掌控各環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造，并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)弱點(diǎn)作出全面的評(píng)價(jià)，以此建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的措施體系，保障企業(yè)穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，達(dá)成財(cái)務(wù)目標(biāo)。

一、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)方面的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前一些建設(shè)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平提高和經(jīng)營效益的重要性，并開始在內(nèi)部制定并建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和措施體系。但是由于建設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理還不成熟，內(nèi)部控制也剛起步，實(shí)施的效果并不算理想。具體來看，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制在以下幾個(gè)方面還存在諸多不足而制約著內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)效果。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還達(dá)不到完善的要求

首先，內(nèi)部控制的實(shí)施需要健全的制度體系支撐，而當(dāng)前建設(shè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)卻缺乏重視和積極性。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度看似宏大，而實(shí)際缺乏應(yīng)有的內(nèi)涵，要么是制度的簡單堆砌，要么是生硬的引用，缺乏科學(xué)性和適用性。而內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部控制缺乏必要的行政領(lǐng)導(dǎo)，控制程序也存在不符合牽制分離規(guī)定的權(quán)責(zé)分配。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息環(huán)境建設(shè)滯后限制了內(nèi)部控制的開展。建設(shè)企業(yè)財(cái)會(huì)管理還存在較多的問題，比如財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力及道德素質(zhì)水平不高、財(cái)會(huì)管理技術(shù)水平低、管理參與程度不高等，都給內(nèi)部控制的廣泛展開帶來限制與約束。三是企業(yè)缺少上下統(tǒng)一的內(nèi)部控制文化。建設(shè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層過多的重視業(yè)務(wù)管理而輕視財(cái)務(wù)控制，而下級(jí)人員也對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，更因企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制職責(zé)安排與實(shí)施規(guī)劃而無法將內(nèi)部控制融入到其本職工作中來。

（二）內(nèi)部控制程序的執(zhí)行缺乏規(guī)范性

在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中，不按照控制程序開展的情況時(shí)有發(fā)生：一是預(yù)算控制不規(guī)范，經(jīng)營預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算編制長期采用單一的預(yù)算編制方法，且缺少動(dòng)態(tài)預(yù)算控制的意識(shí)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)多依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，未經(jīng)過科學(xué)的分析核算，預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化不夠，難以形成有效的控制目標(biāo)；二是資產(chǎn)缺乏精細(xì)化管理，資金用度計(jì)劃性差，審批環(huán)節(jié)缺少必要的復(fù)核程序，管控力弱，工程材料的采購、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，盤點(diǎn)不及時(shí)，交收不執(zhí)行監(jiān)交程序等導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)和流失，成本費(fèi)用開支責(zé)任管理程度較低，一些開支入賬的手續(xù)和憑證要求不完備，增加了成本源頭管控的難度，成本歸集中心選擇不合理，分配不符合成本效益原則，有損人員成本控制的積極性。

（三）內(nèi)部控制財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力

建設(shè)企業(yè)業(yè)務(wù)以室外作業(yè)為主，開展隨時(shí)的監(jiān)督就存在一定的難度。有些建設(shè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門以此為理由，為減輕工作量而必要的日常檢查程序不執(zhí)行，過度的依賴項(xiàng)目經(jīng)理等現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管人員的報(bào)告，不斷的延長定期考核的周期，從而無法真實(shí)的了解企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制漏洞。而對(duì)于企業(yè)管理方面的財(cái)務(wù)監(jiān)控，則受企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制部門職權(quán)的限制，也使某些方面的內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式。另外，企業(yè)考核評(píng)價(jià)體系不合理，內(nèi)部控制監(jiān)督檢查結(jié)果對(duì)企業(yè)人員的績效結(jié)果構(gòu)不成大的影響，也大大弱化了建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的效果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制工作不到位

建設(shè)企業(yè)要受到工程物資市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)融資成本風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等等種種風(fēng)險(xiǎn)，并且這些風(fēng)險(xiǎn)的損失成本很高，因而風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。雖然企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，但卻在實(shí)際控制工作中做得不到位，表現(xiàn)為：一是風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)與評(píng)估工作不到位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析能力低，缺少深入的調(diào)研，無法有效的識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)；二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系不健全，側(cè)重于事后的風(fēng)險(xiǎn)處理，未能根據(jù)各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)設(shè)置防控的關(guān)鍵點(diǎn)，并建立量化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方法，預(yù)防措施不全面，實(shí)際操作性差；三是風(fēng)險(xiǎn)控制效率低，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，補(bǔ)償措施選擇不合理。

二、完善建設(shè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)環(huán)境

建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境既是推進(jìn)內(nèi)部控制全面展開的必要，也是提升整體管理水平的要求。建設(shè)企業(yè)一是要從制度上不斷充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度框架，重視控制制度實(shí)質(zhì)建設(shè)，能根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際和業(yè)務(wù)過程設(shè)置制度內(nèi)容，重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力制衡和責(zé)任分配，明確內(nèi)部控制方法和程序，并保持與企業(yè)管理制度、財(cái)務(wù)制度等其他制度的相互協(xié)調(diào)。要重視內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)合理性建設(shè)，建立以行政部門領(lǐng)導(dǎo)牽頭、財(cái)務(wù)部門和監(jiān)管部門為主體、各級(jí)部門人員參與的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，明確界定內(nèi)部控制責(zé)權(quán)范圍，強(qiáng)化人員責(zé)任意識(shí)。二是要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的完善保障內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為起點(diǎn)，需要可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持其制定內(nèi)部控制的程序與措施，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的密切配合實(shí)施控制活動(dòng)。建設(shè)企業(yè)要推動(dòng)管理型會(huì)計(jì)建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門參與企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)，賦予其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制相應(yīng)的地位與職權(quán)，要加大財(cái)會(huì)人員素質(zhì)能力考核與培養(yǎng)，使之掌握科學(xué)的內(nèi)部控制方法和控制技術(shù)，在更好的履行本職工作的同時(shí)參與到全面內(nèi)部控制中來。要重視內(nèi)部控制與信息技術(shù)的結(jié)合，建立起內(nèi)部控制信息傳遞的高速平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)控有效性。三是重視內(nèi)部控制文化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則的實(shí)踐和宣傳內(nèi)部控制的理念，要求各部門認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)，向全員明晰內(nèi)控之于企業(yè)利益的作用，形成上下一致的重視。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)控制執(zhí)行

內(nèi)部控制的實(shí)施過程，事前的規(guī)劃控制是首要的工作，建設(shè)企業(yè)要以預(yù)算控制樹立企業(yè)一定期間或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)桿，形成有效的事前標(biāo)準(zhǔn)約束。預(yù)算控制要注意預(yù)算編制的科學(xué)性，既要制定企業(yè)全局的內(nèi)控預(yù)算計(jì)劃，也要分項(xiàng)制定不同部門也不同工程項(xiàng)目的預(yù)算計(jì)劃，并努力將預(yù)算指標(biāo)最小化，以期使各級(jí)員工都能明確自身的工作目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)施過程，要嚴(yán)格遵照內(nèi)部控制制度規(guī)范執(zhí)行財(cái)務(wù)管理和核算，以投融資計(jì)劃、工程項(xiàng)目款、工程資料、業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷等環(huán)節(jié)為關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)投融資集體決策控制和資金出入核算，詳細(xì)記錄每一筆資金、每一筆材料的去向及金額，嚴(yán)格定期盤存制度，及時(shí)查清資金、資產(chǎn)損溢的原因，明確責(zé)任人，重大費(fèi)用開支項(xiàng)目必須執(zhí)行審批復(fù)核制度，入賬憑證必須完整真實(shí)，堵塞所有可能的作假、擠占、貪污行為可利用的漏洞，切實(shí)控制好企業(yè)資金的流動(dòng)。

（三）改進(jìn)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

要切實(shí)建立內(nèi)部控制的有效監(jiān)督機(jī)制，首先要改進(jìn)企業(yè)的考核評(píng)價(jià)體系，在年度決算、考評(píng)之外，將業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的日常檢查列為考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，以一定的比例計(jì)入年度考評(píng)結(jié)果，強(qiáng)化人員對(duì)日常工作的重視。要特別重視成本費(fèi)用考評(píng)的公正性，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際確定成本責(zé)任中心，根據(jù)責(zé)任中心成本形成動(dòng)因采用合適的分配歸集方法，保證成本歸集與效益產(chǎn)生匹配，為公平進(jìn)行獎(jiǎng)懲提供準(zhǔn)確的依據(jù)。其次，要強(qiáng)化監(jiān)督部門的責(zé)任意識(shí)，通過定期報(bào)告監(jiān)督檢查情況的方式督促其履行職責(zé)。在工程監(jiān)督上，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理及財(cái)會(huì)人員，在管理監(jiān)督上

（四）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制

環(huán)境復(fù)雜多變要求建設(shè)企業(yè)必須做好充分的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分做好風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別工作，結(jié)合前景預(yù)測(cè)深入考察潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和合理范圍及發(fā)生概率，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的全面性、前瞻性。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素源頭設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，建立重要風(fēng)險(xiǎn)日常監(jiān)測(cè)程序，做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告，及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變化作出預(yù)警。要提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反映能力，集合企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、風(fēng)控等部門科學(xué)評(píng)估規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受各種補(bǔ)償策略下最終的損失并在多方權(quán)衡下選擇最佳的策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮天舒.正確認(rèn)識(shí)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2009

篇8

為了節(jié)約企業(yè)的成本費(fèi)用，適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的客觀要求，應(yīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)實(shí)施控制，應(yīng)重點(diǎn)分析：企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，如何對(duì)企業(yè)實(shí)施控制，控制時(shí)應(yīng)注意的問題。通過分析，我們可了解企業(yè)的內(nèi)部控制的措施及在實(shí)施時(shí)應(yīng)注意的問題，從而在實(shí)際工作中吸收、采納、應(yīng)用。

一、內(nèi)部控制的一般理論

1.內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

從我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際和有效強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，新《會(huì)計(jì)法》第二十七條對(duì)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和要求做出了原則性規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。

內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括如下方面：

(1)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離相互制約?！?/p>

(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。新《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)對(duì)“重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)調(diào)動(dòng)和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確?！?/p>

(3)進(jìn)行資產(chǎn)清查。

2.內(nèi)部控制的形式

內(nèi)部控制的形式是指內(nèi)部控制的諸要素按照不同的標(biāo)志所合成的集合體，也即按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分內(nèi)部控制而形成的各種分類形態(tài)。

(1)按照內(nèi)部控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

(2)按內(nèi)部控制的范圍，可分為環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制。

(3)按照內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，可把內(nèi)部控制分為財(cái)產(chǎn)物資控制，會(huì)計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)濟(jì)效益控制、目標(biāo)經(jīng)營控制、目標(biāo)利潤控制。

(4)按照內(nèi)部控制的地位，可把內(nèi)部控制分為主導(dǎo)型控制和補(bǔ)償性控制。主導(dǎo)型控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某種控制目標(biāo)而首先實(shí)現(xiàn)的控制。

(5)按照內(nèi)部控制的方式可把內(nèi)部控制分為預(yù)防控制和察覺式控制。預(yù)防控制，指為防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生的機(jī)會(huì)所采取的控制。察覺式控制，是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，或盡量增大發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊的機(jī)會(huì)所采取的控制。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的分析

來自企業(yè)在線的數(shù)據(jù)顯示，2005年，我國工業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)容量為11200億左右，行業(yè)增長速度約13%，預(yù)計(jì)到2010年，市場(chǎng)容量將達(dá)11500億元。

1.企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)中應(yīng)遵循的原則

(1)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為一個(gè)企業(yè)，其最主要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,在眾多的空調(diào)企業(yè)中，保持良好的發(fā)展勢(shì)頭。對(duì)企業(yè)有必要實(shí)施內(nèi)部控制，降低成本，減少不必要的費(fèi)用，最大限度地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營利潤。

(2)相互制約原則。單位部門之間、領(lǐng)導(dǎo)組織之間、財(cái)務(wù)部門的人員之間，相互制約，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(3)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控原則。對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。

（4）成本效益的原則。內(nèi)部控制既要最大限度地降低成本，又要保證產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量，提高客戶滿意度，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

2.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的措施

對(duì)企業(yè)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售狀況及暖通企業(yè)的制度管理、人員管理等，我們要從宏觀上把握，從微觀上細(xì)分，從而對(duì)各個(gè)方面實(shí)施控制。企業(yè)的內(nèi)部控制的方法包括以下幾種：

(1)成本控制。成本控制就是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一切生產(chǎn)資金耗費(fèi)，進(jìn)行指導(dǎo)限制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，以保證更好實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促使成本降低。企業(yè)的成本構(gòu)成大致來說包括采購成本、生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、間接費(fèi)用）、銷售成本、勞務(wù)成本，另外還有決策的成本、失去機(jī)會(huì)的成本、隱藏著的成本如包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、搬動(dòng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等成本項(xiàng)目。

(2)預(yù)算控制。預(yù)算控制就是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)可對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

(3)紀(jì)律控制。它是保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制,主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。內(nèi)部牽制的核心是不相容職務(wù)的分離,如會(huì)計(jì)工作與出納即屬不相容職務(wù),需要分離。內(nèi)部稽核就是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。

(4)實(shí)物控制

實(shí)物控制就是對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施。主要有限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物由關(guān)的文件的接觸,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證賬實(shí)一致。

(5)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，首先對(duì)暖通企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即對(duì)企業(yè)所從事的包括銷售、生產(chǎn)、營銷和財(cái)務(wù)在內(nèi)的不同活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、分析和管理的機(jī)制。

①企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般指籌資風(fēng)險(xiǎn)或融資風(fēng)險(xiǎn)，是與企業(yè)籌資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，即由于籌資結(jié)構(gòu)（資本結(jié)構(gòu)）的變化所造成的所有者收益的可變性和償債能力的不確定性。利率風(fēng)險(xiǎn)，是由于利率的變化調(diào)整給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外還有存貨風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。

②針對(duì)一系列風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可采取以下措施:檢查投資與資金是否平衡。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，增加設(shè)備投資、增加空調(diào)品種或者是開發(fā)一個(gè)新的項(xiàng)目，在投資前，要充分研究，核算;加強(qiáng)對(duì)資金周轉(zhuǎn)的控制。及時(shí)收回應(yīng)收賬款，對(duì)售后的空調(diào)實(shí)行質(zhì)量擔(dān)保防止退貨的發(fā)生，都是加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方面;檢查資產(chǎn)總額的變化。要壓縮庫存，做到不出現(xiàn)閑置機(jī)器，對(duì)產(chǎn)量嚴(yán)格按訂單生產(chǎn)，還有就是想辦法把所有的機(jī)器都運(yùn)轉(zhuǎn)起來;檢查是否出現(xiàn)巨額不良資產(chǎn)的可能性。銷售公司在于與客戶交易時(shí)盡量現(xiàn)金交易如不能現(xiàn)金交易，盡量縮短結(jié)賬期限，另外，依靠一家公司的銷售比率應(yīng)控制在30%以下，最安全的是一家公司的銷售比率應(yīng)控制在10%以下;加強(qiáng)存貨風(fēng)險(xiǎn)的控制。看產(chǎn)品的庫存數(shù)量是否恰當(dāng)，將企業(yè)本期的存貨周轉(zhuǎn)率與行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)率,以及和空調(diào)企業(yè)的上一期或上兩期的歷史存貨周轉(zhuǎn)率比較，提高存貨周轉(zhuǎn)速度，提高利潤率，另外嚴(yán)格控制新增存貨，延長支付貨款的時(shí)間。

(6)建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)政，財(cái)政收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性及效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在暖通企業(yè)內(nèi)部控制中有著不可替代的作用。

建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度，首先，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置審計(jì)部門，并明確其在企業(yè)的地位。其次,企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、期限，包括內(nèi)部審計(jì)間隔時(shí)間的長短，每次實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間等。然后，明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)及專業(yè)要求，即內(nèi)部審計(jì)人員的工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，但并非排除企業(yè)其他部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。最后，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行辦法及程序，以保證內(nèi)部審計(jì)人員能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)采用的主要方法有：

①以強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級(jí)，各審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的審計(jì)。

②定期或不定期的對(duì)公司內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善公司的內(nèi)部控制制度，以確保內(nèi)部機(jī)制的健全性。

③對(duì)企業(yè)的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)，實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以確定其合理性及合法性。

總之，對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，有利于保障資產(chǎn)安全與完整，符合現(xiàn)代化企業(yè)的細(xì)致化管理的經(jīng)營理念。

參考文獻(xiàn):

篇9

健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是進(jìn)一步貫徹《法》的要求。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其制度的完善和貫徹執(zhí)行決非純粹的企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。并且隨著企業(yè)控制手段的日益豐富，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出外部化的發(fā)展趨勢(shì)。為何會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部控制的外部化現(xiàn)象，我們應(yīng)當(dāng)如何看待這一現(xiàn)象，本文對(duì)此闡述了筆者的一點(diǎn)意見。

一、關(guān)于內(nèi)部控制外部化成因的思考

內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于十八世紀(jì)中后期，它是企業(yè)規(guī)模化發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營者兩大利益集團(tuán)，由于他們目標(biāo)利益函數(shù)的差異，實(shí)踐中出現(xiàn)了利益沖突的問題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調(diào)、糾謬的和制度，這就形成了早期簡單的內(nèi)部控制。此后隨著企業(yè)形式的進(jìn)一步發(fā)展，管理層結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，高層管理者亦希望通過類似的控制制度監(jiān)督中、下層管理者，并能有效的提高企業(yè)的經(jīng)營效率。通過近百年的實(shí)踐，最終逐漸形成了現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制。

1994年由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組成的“發(fā)起組織委員會(huì)”(COSO)將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)方面的內(nèi)容?！备鶕?jù)這一定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)各層經(jīng)營管理人員共同執(zhí)行的，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。對(duì)某些層級(jí)的內(nèi)部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以達(dá)到特定的控制效果，因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制，亦即產(chǎn)生了內(nèi)部控制的外部化。所謂的內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過程。它既包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業(yè)既可以通過利用外部的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制，二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的外部化是由多方面的原因造成的，其中主要包括:社會(huì)分工專業(yè)化、企業(yè)對(duì)管理高效率的追求、內(nèi)部控制自身的不完善性、政府經(jīng)濟(jì)管理職能的運(yùn)作等。

1 社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)高管理效率的追求促進(jìn)了內(nèi)部控制外部化的發(fā)展。根據(jù)科斯的理論，“企業(yè)經(jīng)營傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止。”這就是說，如果企業(yè)內(nèi)某項(xiàng)事務(wù)的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本時(shí)，企業(yè)傾向于放棄此業(yè)務(wù)。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率較低的業(yè)務(wù)推向外部，從而形成企業(yè)間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置與高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)內(nèi)部控制與外部控制的分工、合作也遵循著這樣的原理。一方面，伴隨著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、層次必然增加，企業(yè)投入內(nèi)部控制過程的資源所形成的內(nèi)部控制的交易成本，也必然相應(yīng)增加。當(dāng)此成本的增加一旦超過了由內(nèi)部控制所帶來的效益或者比同等效果的外部控制成本還高時(shí)，企業(yè)有可能放棄內(nèi)部控制程序，而以同等效果且成本較低的外部控制程序來代替。另一方面，某些內(nèi)部控制程序由企業(yè)自己完成效率較低，而某些外部組織可能由于專業(yè)化程度較高或者專有資源(包括人力資源)較為豐富，從事此類業(yè)務(wù)更具效率，所以企業(yè)就會(huì)尋求外界的幫助，希望借助于外部控制來提高企業(yè)管理的效率。由此便引發(fā)了內(nèi)部控制的外部化進(jìn)程。

當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制的外部化并非以外部控制代替所有的內(nèi)部控制，這也是由社會(huì)分工專業(yè)化的理論所決定的。社會(huì)分工的發(fā)展已經(jīng)證明，絕對(duì)的專業(yè)化并未帶來絕對(duì)高的生產(chǎn)效率。如果把外部控制視為內(nèi)部控制復(fù)雜化后所剝離產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，外部控制和內(nèi)部控制一樣也需要占用一定數(shù)量的資源，企業(yè)單純采用外部控制是不符合成本效益原則的。例如現(xiàn)代外部審計(jì)就是建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制符合性測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。這樣的審計(jì)模式是外部控制與內(nèi)部控制的很好的結(jié)合，它充分利用了內(nèi)部控制的效率，避免了復(fù)雜的全面審計(jì)，節(jié)約了審計(jì)的成本。同樣，當(dāng)企業(yè)只存在內(nèi)部控制時(shí)，由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)報(bào)告等信息缺乏中立性的獨(dú)立驗(yàn)證，投資者特別是潛在投資者對(duì)其缺乏信任，企業(yè)在資本市場(chǎng)中難以取得低成本的資金來源;當(dāng)企業(yè)完全依靠外部控制時(shí)，由于缺乏自我監(jiān)督約束機(jī)制，企業(yè)中往往普遍存在舞弊行為或出現(xiàn)低效率現(xiàn)象，而又不能得到及時(shí)準(zhǔn)確的控制，最終企業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大的管理成本。所以只有將內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合，才能使企業(yè)最有效的利用有限的管理資源完成高效率的控制任務(wù)?？傊?，社會(huì)分工的專業(yè)化和對(duì)高管理效率的追求促使企業(yè)主動(dòng)放棄了一部分內(nèi)部控制程序，轉(zhuǎn)而采用了外部控制，這就在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)部控制的外部化。

2 政府經(jīng)濟(jì)管理職能的履行推動(dòng)了內(nèi)部控制的外部化。由內(nèi)部控制的定義可知，保證企業(yè)高效、合規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營是內(nèi)部控制的重要的目標(biāo)。而這一目標(biāo)恰好與政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的職能不謀而合，所以內(nèi)部控制體系的完善不可能僅是企業(yè)自身的事務(wù)，它必然會(huì)映射出政府管理職能對(duì)其產(chǎn)生的。政府為了履行經(jīng)濟(jì)管理職能，更好地運(yùn)用宏觀手段管理企業(yè)經(jīng)營，會(huì)不斷的出臺(tái)宏觀政策加以指導(dǎo)，其中不乏關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定?？v觀各國內(nèi)部控制的發(fā)展，政府對(duì)內(nèi)部控制外部化的促進(jìn)作用集中體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制制度的制定上。絕大多數(shù)國家都針對(duì)內(nèi)部控制問題由政府機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的原則性規(guī)定，內(nèi)部控制的實(shí)施必須嚴(yán)格以此為綱領(lǐng)。例如，美國政府為了完善內(nèi)部控制制度先后多次將民間機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)規(guī)定納入條文，或者通過其他形式進(jìn)行加強(qiáng)。這種由政府或其他機(jī)構(gòu)制定內(nèi)部控制原則的行為本身就是一種內(nèi)部控制的外部化表現(xiàn)。

另外，很多制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)和人員本身就是外部控制活動(dòng)的執(zhí)行者，由他們制定的內(nèi)部控制制度必然會(huì)充分的反映出外部化的要求。當(dāng)前，許多規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了外部控制對(duì)內(nèi)部控制的約束性和驗(yàn)證性。例如，我國1996年12月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查企業(yè)內(nèi)部控制的情況;在2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》中也明確提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式加以披露。在政府的強(qiáng)烈影響之下，企業(yè)必然會(huì)在某些內(nèi)部控制過程或環(huán)節(jié)上加大外部控制的范圍。例如有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互配合共同對(duì)企業(yè)實(shí)施控制;有的則直接與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由其參與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。這在客觀上促進(jìn)了內(nèi)部控制的外部化發(fā)展。

3 內(nèi)部控制的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)。內(nèi)部控制的性質(zhì)是內(nèi)向型服務(wù)，是企業(yè)自我約束的重要機(jī)制。正是由于其內(nèi)向服務(wù)的屬性決定其在獨(dú)立性方面存在缺陷，這較為突出的表現(xiàn)在內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)形式等的定位問題上。正是由于企業(yè)可自主決定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位問題，當(dāng)前主要有以下幾種情況:一、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);二、由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);三、有高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，由于監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其控制權(quán)限較大受到的阻力相對(duì)較小，由其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性;由董事會(huì)或者高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)則獨(dú)立性相對(duì)較弱。但是，在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單的企業(yè)都采用了后兩種形式的內(nèi)部審計(jì)，因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會(huì)或高級(jí)管理者對(duì)中、下層職能管理部門的監(jiān)督控制，而高層管理者自身缺乏約束，這樣的內(nèi)部控制就是不完整的，缺乏獨(dú)立性。即便由監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也難以保證其人員在實(shí)質(zhì)與精神上的獨(dú)立性，因而內(nèi)部控制的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的可靠性往往受到懷疑。另外，內(nèi)部控制人員并非專業(yè)的審計(jì)或管理人員，即使其中立性得到保證，其專業(yè)能力仍會(huì)受到懷疑。

當(dāng)前，企業(yè)投資者和資本市場(chǎng)都相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理之外，他們?cè)诤艽蟪潭壬现荒芤揽科髽I(yè)的控制機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督。而他們所希望的控制不僅是針對(duì)企業(yè)一般管理者的行為，而且也能對(duì)高層管理者甚至是董事會(huì)的管理、決策行為加以有效的控制。而這種要求對(duì)于獨(dú)立性較差、人員專業(yè)能力有限的內(nèi)部控制而言是很難勝任的。與內(nèi)部控制相反，外部控制則具有獨(dú)力性強(qiáng)、人員專業(yè)能力有保障的優(yōu)點(diǎn)，并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置，因而外部控制承擔(dān)某些環(huán)節(jié)上的控制職能更為合適，可以有效的彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷?？傊?，內(nèi)部控制自身的缺陷也需要外部控制的參與，以對(duì)其不足之處加以彌補(bǔ)。

其實(shí)，內(nèi)部控制的外部化還受到許多因素的共同影響。內(nèi)部控制與外部控制之間存在著極為密切的關(guān)系，在許多領(lǐng)域中內(nèi)部控制是與外部控制相結(jié)合共同參與企業(yè)的監(jiān)督約束，甚至在部分領(lǐng)域外部控制取代了內(nèi)部控制。由上面的分析，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，也是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求，恰當(dāng)?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。

二、關(guān)于如何處理內(nèi)部控制外部化的思考。

1 關(guān)于內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)在于對(duì)高層管理者的控制。按照的觀點(diǎn)，企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托———關(guān)系的集合體。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，股東的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營。在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系。企業(yè)規(guī)模的大型化和業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化又使得高層管理者不得不再次通過授權(quán)委托中、下層管理者對(duì)部分業(yè)務(wù)和職能部門加以管理，各管理層之間又形成了第二層、第三層的委托關(guān)系。一般而言，在各種企業(yè)單位中，第一層委托關(guān)系最具有共性，也就是說，所有者與高層管理者之間的委托關(guān)系是最一般化的，僅是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的委托，它受行業(yè)、企業(yè)特征的較小。相反，高層管理者與中、下層管理者之間的委托關(guān)系則更具有企業(yè)的特色。不同的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理方式以及企業(yè)類型和規(guī)模都會(huì)影響到管理層之間的委托關(guān)系。

從公司治理的角度看，“公司治理機(jī)制輻射兩方面:一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必要行動(dòng);二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對(duì)股東的承諾，承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配?！惫九c股東之間的關(guān)系具有一般化的屬性，而企業(yè)內(nèi)部各管理層間的關(guān)系往往缺乏共性。所以筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)各層管理者之間的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)等工作。因?yàn)椴煌髽I(yè)各具特點(diǎn)，只有企業(yè)自己的管理者和員工才能做到真正了解其實(shí)際情況，對(duì)比較復(fù)雜的內(nèi)部管理工作采用內(nèi)部控制就更具針對(duì)性和適應(yīng)性，便于查找深層弊端，及時(shí)進(jìn)行反饋。而且企業(yè)高層管理者與中、下層管理者之間的利益沖突相對(duì)較少，高級(jí)管理者對(duì)下屬的控制也相對(duì)簡單，同時(shí)這種管理的信息屬于企業(yè)內(nèi)部信息，不需要向外部披露，因而可以內(nèi)部控制為主不必過于嚴(yán)格追求其獨(dú)立性。

與此相對(duì)，內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)則應(yīng)放在對(duì)高級(jí)管理者的控制上。首先，股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突，單純依靠監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制程序難以保證其控制結(jié)果。其次，高層管理者具有相對(duì)多的權(quán)利，其獲取不正當(dāng)利益或做出其他不合規(guī)行為的渠道和手段更為豐富和隱蔽，這對(duì)控制的要求較高，因而需要具有相當(dāng)專業(yè)能力的外部控制程序?qū)ζ浼右约s束。再次，股東對(duì)經(jīng)營者的控制信息往往是需要對(duì)外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。最后，由于股東與高層管理者之間的關(guān)系具有共性，適應(yīng)于外部控制的實(shí)施。

2 內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。根據(jù)COSO的定義，內(nèi)部控制的目標(biāo)有二:一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，企業(yè)運(yùn)行遵守規(guī)定，即合規(guī)性;二是提高企業(yè)經(jīng)營效果和效率，即效益性。內(nèi)部控制的各項(xiàng)職責(zé)和內(nèi)容亦應(yīng)據(jù)此確定。例如企業(yè)往往設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，利用崗位分工、授權(quán)復(fù)核、預(yù)算控制等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營加以控制來保證其合規(guī)性;同時(shí)也會(huì)利用業(yè)績考核、成本核算、風(fēng)險(xiǎn)效益、職工培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲等多種方法提高企業(yè)的效益。

對(duì)于內(nèi)部控制外部化而言，其內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)合規(guī)性進(jìn)行控制。首先，從外部控制的來看，對(duì)合規(guī)性的控制，如CPA審計(jì)、財(cái)稅檢查等產(chǎn)生較早，形成了較為完善的理論和實(shí)踐方法體系。對(duì)企業(yè)合規(guī)性的審核工作采用外部控制，則更具專業(yè)化和效率，其結(jié)果也更容易得到的認(rèn)可。由于外部控制在合規(guī)性審查方面的優(yōu)勢(shì)決定了內(nèi)部控制在此內(nèi)容上的作用相對(duì)較弱，從而形成了外部化為主的局面。關(guān)于效益性的外部控制產(chǎn)生則較晚，對(duì)其控制的手段方法較為有限。并且由于企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同，造成企業(yè)效益低下的原因可能多種多樣，外部控制程序往往難以及時(shí)、準(zhǔn)確的完成控制任務(wù)。當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)代企業(yè)管理咨詢、經(jīng)營策劃等服務(wù)行業(yè)正在快速發(fā)展，這將有助于促進(jìn)對(duì)企業(yè)效益性的控制和管理。但就來看，外部控制參與企業(yè)內(nèi)部控制仍是以合規(guī)性控制為主要內(nèi)容。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制的外部化發(fā)展是由社會(huì)分工專業(yè)化、企業(yè)對(duì)效益的追求以及內(nèi)部控制自身缺陷等原因共同決定的，它是內(nèi)部控制發(fā)展的合理趨勢(shì)。對(duì)此筆者認(rèn)為，將企業(yè)中適合于外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容轉(zhuǎn)由外部控制來完成，一方面可以提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高;另一方面也為外部控制提供了更多的業(yè)務(wù)空間，這必然有助于外部控制的發(fā)展壯大。所以內(nèi)部控制的外部化是一條有益于提高企業(yè)控制水平的重要途徑。

1　科斯 論生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu) 上海三聯(lián)書店，1994

2　李健 公司治理論 北京:經(jīng)濟(jì)出版社，1999

3　閻達(dá)五　楊有紅 內(nèi)部控制框架的構(gòu)架 會(huì)計(jì)，2001;2

篇10

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）17011201

1現(xiàn)代公司制度下內(nèi)部控制存在的問題

（1）對(duì)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的思想認(rèn)識(shí)。由于部分公司存在財(cái)務(wù)收支不平衡、支出較多的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)長期處于混亂的狀態(tài)，這時(shí)會(huì)計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)信息很難反映公司運(yùn)作的真實(shí)情況，這種現(xiàn)象也使財(cái)務(wù)考核的指標(biāo)不能發(fā)揮作用。這一問題出現(xiàn)的主要原因是：公司對(duì)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)控制工作不能被有效的監(jiān)督和管理，同時(shí)公司也缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。當(dāng)公司的內(nèi)部控制處于不執(zhí)行、無力度的情況時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致公司無法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的作用無法發(fā)揮出來。

（2）客觀環(huán)境的影響。在現(xiàn)代公司制度和競(jìng)爭壓力下，公司要想保證自身的優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭力，就要根據(jù)市場(chǎng)的動(dòng)向來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司的經(jīng)營策略和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要根據(jù)經(jīng)營管理的范圍和科技的發(fā)展來進(jìn)行調(diào)整，只有對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整，才能使效益提高，也能使公司的內(nèi)部控制作用得到最大限度的發(fā)揮。

（3）控制管理制度形式化嚴(yán)重。我國的大部分公司雖然已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部控制中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)信息生成的過程中，內(nèi)部管理往往缺少相應(yīng)的約束力，在外部監(jiān)控也缺少的情況下，就會(huì)導(dǎo)致部分虛假的會(huì)計(jì)信息難以被發(fā)現(xiàn)，從而使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)混亂的局面，部分公司還會(huì)出現(xiàn)做假賬的不良現(xiàn)象。在外部環(huán)境中，由于國家的宏觀調(diào)控和法律制度還沒有完善，從而導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的真實(shí)性。但造成公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因主要是公司內(nèi)部控制制度的不健全。

2解決公司內(nèi)部控制問題的主要措施

（1）強(qiáng)化公司內(nèi)部控制機(jī)制。在現(xiàn)代公司制度下進(jìn)行內(nèi)部控制，不僅僅是單一的程序和過程，而是包括預(yù)算管理、激勵(lì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和戰(zhàn)略目標(biāo)站內(nèi)的一系列控制制度，通過使用這些手段，能夠增加公司內(nèi)部控制的有效性。在強(qiáng)化控制機(jī)制的過程中，最主要的就是加強(qiáng)對(duì)公司的制約力度，并利用政府的權(quán)威性來保證外部監(jiān)督的有效實(shí)行，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，還需要利用和內(nèi)部控制相關(guān)的法律武器來規(guī)范控制制度，同時(shí)還要利用社會(huì)監(jiān)督的力量來做好外部監(jiān)督工作。強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的過程中，還需要進(jìn)行多層次控制。在明確個(gè)人控制權(quán)利和責(zé)任的條件下，讓各個(gè)崗位和員工都受到有效的監(jiān)督和控制，這樣才能保證會(huì)計(jì)控制工作的真正落實(shí)。

（2）樹立正確的成本費(fèi)用控制觀念。只有減低公司的成本和投入，才能使企業(yè)在競(jìng)爭中占有一定的優(yōu)勢(shì)，也能夠獲得較大的利益，公司在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的過程中，首先就要控制好公司的成本。對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的就是為了取得經(jīng)濟(jì)效益，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，一定要堅(jiān)持成本效益原則。在進(jìn)行成本費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)該樹立正確的成本控制觀念，做好成本控制的基礎(chǔ)性工作。在現(xiàn)代公司制度下，一定要改變?cè)械膫鹘y(tǒng)成本控制觀念和管理方式，利用最新的管理模式和控制方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的控制，并且調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，這樣才能做好成本控制工作。為了更好的考察成本控制的有效性，就需要建立相應(yīng)的績效考核評(píng)估，并加大對(duì)考核評(píng)估的力度，這樣才能做好內(nèi)部控制工作。

（3）明確設(shè)計(jì)主題，制定控制目標(biāo)。公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)主體是公司管理當(dāng)局，公司管理當(dāng)局能夠保證制度的落實(shí)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須具有技術(shù)性和專業(yè)性特點(diǎn)，這就要求設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的人員一定要對(duì)公司的經(jīng)營情況、管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面非常熟悉，還應(yīng)該了解內(nèi)部控制的具體方法和設(shè)計(jì)原理，并具有一定的文字表達(dá)和分析能力。對(duì)于不具備設(shè)計(jì)條件的公司，可以聘請(qǐng)專業(yè)的設(shè)計(jì)單位對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制制度主要是根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算兩個(gè)方面進(jìn)行制定的，所以在設(shè)計(jì)時(shí)，一定要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，并分析控制制度和控制原理是否吻合。

（4）做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作和預(yù)警機(jī)制。公司在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，一定要做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作和相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，同時(shí)提高公司領(lǐng)導(dǎo)和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)做好信用分析和資信管理工作，提高公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。通過進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠使公司的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)降低，從而從根本上保障了公司的合理運(yùn)作。

3總結(jié)

在現(xiàn)代公司制度下對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制，不僅需要公司管理層的努力，還需要公司員工的積極配合，這樣才能做好內(nèi)部控制工作。對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠有效的控制公司的成本，也能夠減少公司運(yùn)作中存在的問題，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終保證企業(yè)在龐大的競(jìng)爭壓力下立于不敗之地。所以說，在現(xiàn)代公司制度下，只有加強(qiáng)對(duì)公司的內(nèi)部控制，才能為公司今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇11

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善,公司法人治理結(jié)構(gòu)逐步健全,許多公司不斷完善內(nèi)部控制體系的條件下,內(nèi)部控制審計(jì)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容,內(nèi)部控制體系的有效性、合規(guī)性、實(shí)用性都需要內(nèi)部控制審計(jì)來加以評(píng)價(jià),內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),二者緊密的關(guān)系使我們有必要進(jìn)行更多的分析研究。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用

內(nèi)部控制是指企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是建立和完善內(nèi)部管理機(jī)制,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。中石化行業(yè)總部(股份公司)的內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的、為經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

1.內(nèi)部控制審計(jì)的方向

從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)來看,控制的范圍已由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制逐步擴(kuò)展到管理控制、經(jīng)營控制、風(fēng)險(xiǎn)控制,直到幾乎不能再細(xì)分的諸多業(yè)務(wù)流程控制,涉及到公司經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也由監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)楦倪M(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的方向就是內(nèi)部審計(jì)的方向,內(nèi)部控制的內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

2.內(nèi)部控制體系的完善

內(nèi)部控制審計(jì)圍繞公司內(nèi)部控制體系的健全完善,以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向,以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線,以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo),堅(jiān)持哪里有風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里;內(nèi)部控制審計(jì)之于內(nèi)部控制,就是對(duì)內(nèi)部控制體系的健全、完善、發(fā)展的功能。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)的過程主要是通過檢查控制文件和控制信息資料,來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。對(duì)內(nèi)部控制流程的檢查測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容,主要圍繞內(nèi)部控制的五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行。

中石化油田企業(yè)(分公司)的內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、反舞弊監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。經(jīng)過近些年來內(nèi)控工作的實(shí)踐,在內(nèi)部環(huán)境上已經(jīng)趨于完善,各種機(jī)制都已形成;但內(nèi)部控制審計(jì)還應(yīng)注意,公司對(duì)面臨的不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境,是否具有快速反應(yīng)的能力,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度是否有足夠的認(rèn)識(shí),各項(xiàng)管理制度是否有效執(zhí)行,業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制是否有效運(yùn)行,組織結(jié)構(gòu)是否達(dá)到了最優(yōu)化。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)審

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包括:識(shí)別影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn); 分析各類風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)防范和化解機(jī)制。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力;是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對(duì)機(jī)制;是否定期組織對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)演練。

中石化油田企業(yè)(分公司)建立了及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的各種不確定因素,制定了應(yīng)對(duì)策略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,持續(xù)地收集與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種信息,針對(duì)各業(yè)務(wù)流程,配備專門部門或負(fù)責(zé)人定期分析及記錄潛在風(fēng)險(xiǎn)的變化。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制程序,正確處理新增或過去未加控制的風(fēng)險(xiǎn)。在這方面HSE風(fēng)險(xiǎn)管理體系已經(jīng)成熟并運(yùn)行良好,隨著經(jīng)管管理十大風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立并不斷完善,油田企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平將再上一個(gè)新臺(tái)階。在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中,要特別注意這些體系各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性,是否有可復(fù)核性,風(fēng)險(xiǎn)保障措施是否落實(shí)到位,及時(shí)作出管理體系有效性的評(píng)價(jià)。在信息層面風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí),針對(duì)系統(tǒng)中容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵權(quán)限,以及關(guān)鍵崗位通過相應(yīng)的手段進(jìn)行審計(jì),以確定其業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制。

2.內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)

重點(diǎn)是評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。包括審查企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及運(yùn)行的跟蹤、監(jiān)督,內(nèi)部控制審計(jì)制度的執(zhí)行情況等。按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)第十三條、第十四條、第十五條、第十六條規(guī)定應(yīng)審查的內(nèi)容重點(diǎn)就有23點(diǎn),一次審計(jì)要對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)是不必要也不可能的,關(guān)注的是內(nèi)部控制的健全性、符合有效性、合理科學(xué)性以及內(nèi)部控制的實(shí)用性,即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度,各控制措施在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貫徹執(zhí)行情況、履行結(jié)果。

在各企業(yè)實(shí)際操作中還有注意審計(jì)成本效益原則的執(zhí)行情況,即在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則,是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益,比如內(nèi)部控制要求的留下痕跡、控制資料與厲行節(jié)約的無紙化辦公的矛盾處理,電子數(shù)據(jù)與可復(fù)核性要求的矛盾等。審查是否實(shí)行有選擇的控制,是否努力降低控制成本,內(nèi)控機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡等。最后還要注意對(duì)可操作性審計(jì),即內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際,業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定,是否考慮實(shí)際管理工作中可行性,能否保證其可操作性,以便在控制流程精簡、優(yōu)化方面提出建設(shè)性審計(jì)意見和建議。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的方法

在內(nèi)部控制審計(jì)中要采用的方法很多。內(nèi)部控制審計(jì)要和內(nèi)部控制制度相結(jié)合,內(nèi)部控制審計(jì)人員要和專業(yè)技術(shù)人員相結(jié)合,審計(jì)過程與解決管理上存在的問題結(jié)合,與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合進(jìn)行。具體方法涉及查賬方面的、表格方面的、圖示方面的、數(shù)學(xué)方面的、會(huì)計(jì)方法、經(jīng)濟(jì)案件的方法等等,只要有效適用就行,要結(jié)合使用、綜合運(yùn)用。

審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的步驟、范圍和數(shù)量及分工,采用查閱、詢問、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法,根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn),對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法,抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。具體來說包括以下幾個(gè)方面:

1.了解被審單位內(nèi)部控制的基本情況,對(duì)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件、前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿;詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員,了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;核對(duì)內(nèi)部控制生成的文件和記錄,選擇具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”, 評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性,對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。

2.實(shí)施符合性測(cè)試程序,證實(shí)內(nèi)控制度執(zhí)行的效果

我們只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試,并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí),符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試,控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng),能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好,還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。

3.對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出綜合性評(píng)價(jià)

制度是否建立、健全,哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié),哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行,哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力,哪些內(nèi)部控制是有效的,哪些內(nèi)部控制是無效的,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平都需要做出綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是內(nèi)部控制的可依賴程度,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性高低,內(nèi)部控制的缺陷有哪些,就內(nèi)部控制缺陷,向被審計(jì)單位管理層提出改進(jìn)建議。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的檢查和監(jiān)控,與內(nèi)部控制的其他日常的監(jiān)控相比,內(nèi)部控制審計(jì)在監(jiān)控的力度上更大,監(jiān)控的程度上更徹底,監(jiān)控的結(jié)果信息在溝通上更加全面系統(tǒng),是內(nèi)部控制功能得以實(shí)現(xiàn),內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機(jī)制。

總之,內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的平臺(tái),是內(nèi)部控制的檢測(cè)儀,內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)向標(biāo),如果二者實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng),就能達(dá)到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整并有效使用,達(dá)到控制成本、費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,保證會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的可靠、及時(shí)提供,保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理政策、制度和措施的貫徹執(zhí)行,從而保證企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。二者協(xié)調(diào)發(fā)展,可以共同促進(jìn)公司完善治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,不斷提高管理水平,達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。