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關(guān)鍵詞：
核算；會計；基本原則；預(yù)算；財務(wù)
近些年來，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有目共睹，我們的GDP總額在不斷的追趕著發(fā)達(dá)國家的腳步。但發(fā)展的背后反映出的是我們軟實力的不足，只求速度，不求質(zhì)量，這一點在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)的尤為明顯。作為企業(yè)財務(wù)管理重要組成部分的預(yù)算體制不夠完善，難以發(fā)揮拉動企業(yè)效益，防范財務(wù)風(fēng)險。而與預(yù)算關(guān)系最為密切的也莫過于會計核算的基本原則，因此在這種情況下，我們所要做的是深度挖掘影響基本原則對財務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)價值。在這之前，我們有必要了解會計核算基本原則的具體內(nèi)容。
一、會計核算基本原則的內(nèi)容
會計的兩大職能是核算和監(jiān)督，在財務(wù)預(yù)算方面而言，核算起著更為重要的作用。核算職能在不斷的發(fā)展中形成了一套相對合理的完善的基本原則，這些原則已經(jīng)深化為會計核算工作的指導(dǎo)思想，同時也是衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會計核算基本原則主要分為三類：一類是衡量會計質(zhì)量的一般原則，也就是我們所說的會計信息質(zhì)量要求，具體包括：客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、實質(zhì)重于形式原則、及時性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。會計信息往往反映著一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等重要內(nèi)容，它們的真實和準(zhǔn)確決定著企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。第二類是確認(rèn)和計量的一般原則，包括：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、配比性原則。這些原則要求企業(yè)的會計工作選取適合的方法對經(jīng)濟(jì)活動加以記錄。最后一類是起修正作用的一般原則也就是慣性原則。在現(xiàn)實的應(yīng)用中，會計核算的這幾類基本原則并沒有非常明確地界限，它們相互結(jié)合，相互補充，共同在為企業(yè)的財務(wù)狀況服務(wù)著。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重要性日益增加
通俗的說，財務(wù)預(yù)算工作就是企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)其他部門提供的項目策劃，對將來某一個特定期間的資金流量和去向做出統(tǒng)籌的預(yù)測和安排。一些大型項目預(yù)算的準(zhǔn)確與否甚至關(guān)乎著整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，一旦與實際產(chǎn)生較大差異，很有可能使企業(yè)的資金鏈斷裂，難以存續(xù)。因此，現(xiàn)代企業(yè)越來越重視財務(wù)預(yù)算對企業(yè)的影響。作為職能相近的兩個部門，財務(wù)和會計的工作往往是相輔相成的。它們都以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，預(yù)算工作以成本費用、營業(yè)收入、現(xiàn)金流量為重點，這些科目的記錄中也充分體現(xiàn)著會計核算的各項原則。實際上會計的這些基本原則對財務(wù)預(yù)算也有著重要的指導(dǎo)意義。
三、會計核算基本原則對財務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)價值
1.為企業(yè)的預(yù)算管理提供知識上的支撐。很多人認(rèn)為編制預(yù)算只是財務(wù)人員的工作，事實并非如此，預(yù)算的編制是一個需要不同部門密切溝通、較為復(fù)雜的工作。在編制初期，財務(wù)人員需要收集相關(guān)的項目數(shù)據(jù)加以分析整合，作為自己編制預(yù)算的依據(jù)。預(yù)算編制完成以后，其審核與管理對專業(yè)要求也非常高。在這整個過程中，會計核算的基本原則實際上擔(dān)當(dāng)著指揮者的角色。首先，財務(wù)人員要保證收集到的一些材料成本、人工成本、項目運營期間的信息要符合會計核算信息的相關(guān)性和重要性原則，這樣在很大程度上減少了財務(wù)人員的工作量，對企業(yè)來說，員工效率的提高為企業(yè)節(jié)約了人力成本支出。此外，財務(wù)人員特別要注意的一點是有關(guān)會計信息的記賬和核算方法，雖然會計核算原則規(guī)定了會計工作要遵循歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但個別企業(yè)會根據(jù)具體業(yè)務(wù)做相應(yīng)調(diào)整，而這些方法的選取有可能影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性。
2.提高財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，保證預(yù)算的質(zhì)量。財務(wù)預(yù)算實際上是財務(wù)部門最重要的工作之一，但很多企業(yè)的預(yù)算不夠精準(zhǔn)，對資金使用的指導(dǎo)作用不大。這其中的原因有很多，一方面是預(yù)算編制人員自身水平和觀念的限制，更深層次的原因則是企業(yè)的各個部門過于獨立，難以融為一體，這就在很大程度上決定了財務(wù)預(yù)算的片面性，也因而很難成為企業(yè)中不可或缺的信息，為決策者提供依據(jù)。相比之下，會計的工作性質(zhì)更為簡單直觀，會計人員需要記錄企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)活動，也就不得不去和各個部門打交道去獲取及時信息，這一點可能是財務(wù)預(yù)算人員難以做到的。因此，會計人員自身對核算基本原則的遵守也是對提高預(yù)算工作質(zhì)量的指導(dǎo)和幫助。除了企業(yè)的部門以外，預(yù)算人員也要從外部獲取一些信息。要保證信息的準(zhǔn)確，就需要借助會計的核算基本原則，從謹(jǐn)慎及時的角度出發(fā)，去篩選出有價值的數(shù)據(jù)。當(dāng)然，預(yù)算人員在這個過程中不要片面追求數(shù)據(jù)的真實，要考慮是否真正切合實際，是否為項目的有效信息，也就是實質(zhì)重于形式原則。如果預(yù)算編制人員對會計核算基本原則有了深入的了解，必將在很大程度上提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
3.有利于強化會計和預(yù)算工作的的相互監(jiān)督職能。財務(wù)和會計雖為兩個不同的科目，但對很多國家，尤其是中國這樣的發(fā)展中國家來說，它們還是有著相通之處的，一些小型企業(yè)也把這兩項工作放在同一個部門里，所以會計和財務(wù)的信息與數(shù)據(jù)通用是非常普遍的現(xiàn)象。這也就從本質(zhì)上決定了各自的工作內(nèi)容不僅是記賬、預(yù)算，還要同時兼任監(jiān)督對方工作的職責(zé)。具體點說，會計發(fā)展歷程中總結(jié)出的十三項基本原則貫穿了財務(wù)預(yù)算的整個過程，包括招投標(biāo)階段對中標(biāo)信息的質(zhì)量審核，其是否符合會計核算的重要性、相關(guān)性原則，材料和人工成本是否反映出市場的即時水平，這都是會計的工作原則對財務(wù)預(yù)算起的監(jiān)督作用。反過來說，財務(wù)預(yù)算中出現(xiàn)信息滯后、不夠明晰或是配比失衡等問題也給會計核算提出了建議，說明現(xiàn)有的原則不能夠完全適應(yīng)本企業(yè)的發(fā)展，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況加以調(diào)整和改進(jìn)。
4.促進(jìn)企業(yè)最終實現(xiàn)財務(wù)創(chuàng)造收益的目標(biāo)。財務(wù)管理的目標(biāo)就是最大程度上為企業(yè)創(chuàng)造利潤，而預(yù)算作為財務(wù)管理最重要的職能也對企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)代企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，要想保證資金結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理、財務(wù)風(fēng)險的最小化，就要最大程度上地發(fā)揮資本的作用，能夠合理的劃分收益性支出與資本性支出。在整個過程中，會計核算基本原則中的確認(rèn)和計量方面的規(guī)定無疑起著重要的引導(dǎo)作用，并帶領(lǐng)企業(yè)奔向財務(wù)創(chuàng)造收益的目標(biāo)。在具體實踐中，要實現(xiàn)預(yù)算工作的一體化鏈?zhǔn)焦芾砭托枰攧?wù)部門積極為企業(yè)尋求拓寬自身投融資渠道的方法，密切關(guān)注政府、銀行等資金供給者的動態(tài)，做到在平時收集相關(guān)性信息，從源頭上降低財務(wù)風(fēng)險；其次，在項目的設(shè)計階段，根據(jù)有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行項目的可行性分析，以確保資金能運用在高收益項目上，這實際上也是在不斷的對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
四、結(jié)語
財務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理體系中的一個重要組成部分，好的預(yù)算能使企業(yè)的資金流向更加系統(tǒng)和規(guī)范化，從而向企業(yè)的決策者提供相對準(zhǔn)確的信息來更好對下一階段進(jìn)行規(guī)劃，合理利用資金。但要發(fā)揮出這些功能，一定少不了會計核算基本原則的指導(dǎo)和配合，這兩方面相輔相成，融為一體，共同促使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)創(chuàng)造收益的目標(biāo)。因此，對于預(yù)算編制人員來說，自身的專業(yè)知識固然是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和核心，但同時如果能對會計核算基本原則有深入的把握，能夠自然而然的將其融入預(yù)算編制的過程，必將大大提高財務(wù)預(yù)算為企業(yè)帶來的收益。
參考文獻(xiàn)：
1財務(wù)會計與稅務(wù)會計
財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。
近幾年，關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題一直是我國會計學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個熱門話題，在分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。
2財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
2.1根本目的不同
制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務(wù)會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。
2.2主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。
2.3遵循的原則不同
由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務(wù)會計有所背離。
2.4核算方面的不同
目前，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費用確認(rèn)的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。
3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析?
3.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析
財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本，主要有:? 建立分離核算體系成本，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費一定的成本。
人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
3.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析
如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
3.3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離成本效益分析
對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。?
財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析?
對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的""收益一成本""最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的關(guān)系模式。
（一）財務(wù)會計核算的基本概述以往對于財務(wù)會計核算的論述，是指企業(yè)財務(wù)部門及人員針對已經(jīng)結(jié)束的經(jīng)營活動展開相關(guān)的計算核算工作，其中包括記賬、算賬、報賬等一系列會計工作。但市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)會計核算的范疇不斷擴(kuò)大，其不僅涵蓋以往所概述的內(nèi)容，還包括經(jīng)營活動開始及進(jìn)行過程中所涉及的所有財務(wù)會計計算核對內(nèi)容。財務(wù)會計核算的具體內(nèi)容有：前期預(yù)算，對經(jīng)營活動開始之前所進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測，為企業(yè)做出正確的決策提供依據(jù)；經(jīng)營過程中核算，結(jié)合經(jīng)營活動發(fā)展情況，對所涉及的財務(wù)會計予以準(zhǔn)確的核算，以便有效控制經(jīng)營成本；經(jīng)營活動后核算，是經(jīng)營活動成敗的直接體現(xiàn)，對經(jīng)營活動所涉及的財務(wù)會計進(jìn)行全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確的核算，了解企業(yè)經(jīng)營成本情況，確定其是否影響企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）財務(wù)會計核算的基本原則
財務(wù)會計核算原則是會計工作的基本要求，按照基本原則來進(jìn)行財務(wù)會計核算，可以大大提高財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性、有效性、真實性。財務(wù)會計核算的基本原則有：
1.明確財務(wù)會計核算計量和要素。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)會計核算的過程中，一定要明確其計量和要素，正確把握財務(wù)會計核算的資本性和收益性，進(jìn)而從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度出發(fā)來有序進(jìn)行財務(wù)會計核算，如此可以提高財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性。
2.財務(wù)會計核算信息質(zhì)量準(zhǔn)確。此項原則作為財務(wù)會計核算工作落實需要遵循的基礎(chǔ)原則，需要工作人員在對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行財務(wù)會計核算的過程中，必須遵循客觀性、及時性、連貫性、清晰性、準(zhǔn)確性、有效性等基本要求，從而保證財務(wù)會計核算信息完整、真實、準(zhǔn)確。
3.財務(wù)會計核算慣例修訂合理。在修訂財務(wù)會計核算慣例時，工作人員應(yīng)當(dāng)始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，認(rèn)真對待和重點分析財務(wù)會計核算的關(guān)鍵問題，制定規(guī)范、合理、有效的條例，將其列人到財務(wù)會計核算慣例，提高財務(wù)會計核算慣例的有效性。
二、目前我國企業(yè)會計核算體系存在的問題
（一）會計工作基礎(chǔ)比較薄弱目前很多企業(yè)會計工作基礎(chǔ)比較薄弱，而導(dǎo)致此種情況出現(xiàn)的主要原因有兩種，即企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不健全和電算化會計資料管理不規(guī)范。
1.企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不健全。會計部門作為企業(yè)的基礎(chǔ)組成部分之一，會計人員規(guī)范、合理地落實各項會計工作，為企業(yè)提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的會計報表，可以為企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。但是，一些企業(yè)因受業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模、發(fā)展程度、市場條件等方面的影響和制約，造成企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不健全、不系統(tǒng)的情況，必然會導(dǎo)致會計工作分工不明、工作人員權(quán)責(zé)分配不清、工作層次不清晰等情況出現(xiàn)，造成重復(fù)落實會計工作或無人落實會計工作的情況發(fā)生，從而導(dǎo)致會計核算不準(zhǔn)確、不全面，無法為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，影響企業(yè)的良好發(fā)展。
2.電算化會計資料管理不規(guī)范。在我國科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步和發(fā)展的情況下，國內(nèi)很多中小型企業(yè)開始啟用電算化會計，促使會計核算自動化、智能化，以便提高企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性、高效性。但因企業(yè)自身存在的一 些原因或電算化會計軟件存在的一些原因，導(dǎo)致會計資料受損或破壞，造成企業(yè)會計信息不完整、不真實、不準(zhǔn)確的情況時有發(fā)生。所以，企業(yè)電算化會計資料管理不規(guī)范是企業(yè)在規(guī)范財務(wù)會計核算體系過程中需要解決的問題之一。
（二）企業(yè)財務(wù)會計核算監(jiān)督管理機制不健全
我國企業(yè)財務(wù)會計核算過程中存在這樣一些現(xiàn)象，如企業(yè)核算人員素質(zhì)偏低，在財務(wù)會計核算過程中未依據(jù)相關(guān)制度和機制，恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行財務(wù)會計核算，導(dǎo)致財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確、不真實；企業(yè)管理者管理意識不強，未認(rèn)識到財務(wù)會計核算監(jiān)督管理機制的重要性，馬虎、敷衍地制定監(jiān)督管理機制，導(dǎo)致監(jiān)督管理機制無法有效應(yīng)用。由此可見，我國很多企業(yè)均存在財務(wù)會計核算監(jiān)督管理機制不健全的情況，監(jiān)督管理機制對財務(wù)會計核算約束不佳，容易造成財務(wù)會計核算不準(zhǔn)確，企業(yè)資金流失、浪費的情況很可能發(fā)生。
（三）財務(wù)會計核算資料保管效果不佳
會計資料包括會計憑證、賬簿、報表及其他資料，是企業(yè)開展經(jīng)營活動和投資決策的重要依據(jù)，所以保證會計資料真實、準(zhǔn)確、完整是非常必要的。但目前有些企業(yè)將目光放在經(jīng)營活動上，忽視了企業(yè)財務(wù)會計核算方面，企業(yè)工作人員不注重財務(wù)會計核算資料的保管，造成財務(wù)會計憑證、賬簿、報表缺失或損壞的情況時常發(fā)生，降低會計資料的應(yīng)用性。
三、企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化的有效措施
當(dāng)前，我國企業(yè)財務(wù)會計核算體系存在諸多問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施來規(guī)范財務(wù)會計核算體系，約束財務(wù)會計核算，為企業(yè)經(jīng)營活動或戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展?；诖?，筆者提出以下建議：
（一）建立完善、規(guī)范的財務(wù)會計核算管理機制科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)會計核算管理機制是企業(yè)決策者開展相關(guān)工作的依據(jù)，同時也是引導(dǎo)企業(yè)迅速走上健康發(fā)展道路的關(guān)鍵性因素。為了推動企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化、合理化、有效化發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善、規(guī)范的財務(wù)會計核算管理機制。具體的做法是：企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況及財務(wù)會計核算的崗位需求情況，合理設(shè)置和安排財務(wù)會計核算相關(guān)崗位，以便各個崗位工作人員能夠有效地落實各項財務(wù)會計核算工作，為提高財務(wù)會計核算準(zhǔn)確性創(chuàng)造條件；企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對企業(yè)財務(wù)會計人員的從業(yè)資格是否符合國家相關(guān)規(guī)定予以了解，避免無證上崗人員存在；企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)會計核算人員整體水平，合理安排業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)、職業(yè)素質(zhì)教育、專業(yè)知識培訓(xùn)等，以強化工作人員的整體水平?？傊?，結(jié)合企業(yè)實際情況，建立完善、健全的企業(yè)財務(wù)會計核算管理機制是非常必要的。
（二）強化財務(wù)人員從業(yè)資格的管理
為了使企業(yè)財務(wù)人員能夠在財務(wù)會計核算工作中充分發(fā)揮作用，做好各項財務(wù)會計核算工作，提高財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性，使其可以作為企業(yè)經(jīng)營活動或戰(zhàn)略決策制定的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意強化財務(wù)人員從業(yè)資格管理工作。其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身發(fā)展需求的角度出發(fā)，科學(xué)、合理地設(shè)置企業(yè)會計機構(gòu)，聘請素質(zhì)高、能力強、專業(yè)水平好、經(jīng)驗豐富、具有從業(yè)資格的工作人員來進(jìn)行財務(wù)會計核算工作。其二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持“以人本文”的理念，了解財務(wù)人員的基本情況，為財務(wù)人員提供生活和工作上的幫助，促使財務(wù)人員可以不受不良因素的影響，規(guī)范、合理地進(jìn)行工作，提高工作質(zhì)量和效率。
一 企業(yè)會計核算概述
1. 企業(yè)會計核算的涵義
會計核算是以貨幣為主要計量尺度，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，通過運用設(shè)置賬簿組織、復(fù)式記錄、會計科目、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等專門方法對企業(yè)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
會計核算（financial accounting），是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。我國會計法規(guī)體系中對會計核算進(jìn)行規(guī)范的，在法律層次有《會計法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計制度主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。
2. 企業(yè)會計核算遵循的基本原則
我國會計核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。（1）可比性原則。可比性原則是指會計核算當(dāng)按照規(guī)定的會計方法進(jìn)行處理，提供口徑一致，相互可比的會計核算資料。可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進(jìn)行比較，明白自己在本行業(yè)中的地位，有著哪些優(yōu)勢和缺點，進(jìn)而制定出符合事實的發(fā)展戰(zhàn)略。（2）謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時，維持必要的謹(jǐn)慎，在依照會計政策的條件下應(yīng)當(dāng)思考企業(yè)風(fēng)險，合理估計風(fēng)險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警功效，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。（3）重要性原則。它指可以根據(jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內(nèi)容的詳略程度，來采取符合的會計方法與程序。重要性原則與會計信息成本效益相互聯(lián)系。要求提供的信息重點突出。（4）一致性原則。是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期保持相同，不能任意更改。這樣會利于相同企業(yè)的不同會計期間的會計信息綜合比較，而且在同一企業(yè)的不同會計期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣，都是保證會計信息質(zhì)量的重要原則。
二 企業(yè)會計核算存在的一些問題
1.會計核算缺乏有效的監(jiān)督機制
會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，從企業(yè)會計核算監(jiān)督來看：首先，企業(yè)會計監(jiān)督要求會計核算人員對自身企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動實行會計監(jiān)督，然而有的會計人員受到管理者限制或在利益的驅(qū)使下，經(jīng)常服從企業(yè)管理者的安排行事，使會計的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。其次，各部門的票面樣式不一，五花八門，同時市場經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，票種和票面的多樣、多變，讓財務(wù)人員眼花繚亂，在會計實務(wù)工作中發(fā)票真假不容易分辨出來。再次，不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預(yù)測和事中生產(chǎn)過程的監(jiān)督控制，外部審計更是受利益驅(qū)使如走馬觀花般，財務(wù)監(jiān)督滯后。
2.會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范
我國企業(yè)會計核算中往往忽視對基礎(chǔ)工作的管理，給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現(xiàn)如下：原始憑證不規(guī)范、不合法，各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。影響了會計信息的準(zhǔn)確性；會計科目使用不規(guī)范、隨意性較大，會計人員依照個人的認(rèn)識和偏好使用會計科目；在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。
3.會計核算主體界限不明確
企業(yè)的組織形式分為獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資和合伙的組織形式不具備法人資格，不管運用哪種組織形式，都具有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人主題界限不清楚的問題，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，企業(yè)的財產(chǎn)可以自由存取，使用難免會產(chǎn)生較為混亂的賬單，給會計人員的會計核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業(yè)中最為明顯。有的企業(yè)盡管設(shè)置了會計機構(gòu)，但崗位職責(zé)不分，將并沒有太大關(guān)系的崗位交織在一起，許多企業(yè)則會“任人唯親”。
4.高素質(zhì)的會計核算人才參差不齊
財務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位。有的企業(yè)對會計核算人員管理思想落后，會計核算人員選用上重情感、相信血緣關(guān)系，財務(wù)不透明，要求忠誠老實，但并不注重才能；新業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)法規(guī)更新比較慢現(xiàn)象不勝枚舉，或缺乏對電算化會計資料的管理經(jīng)驗，電算化操作技能差，重有形的、紙介質(zhì)的檔案管理；盡管會計人員每年都接受會計繼續(xù)教育培訓(xùn)進(jìn)修，便于應(yīng)付會計證的年審工作，但實際上這種為年檢而組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)常敷衍了事。進(jìn)而造成會計人員的知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。
三 完善企業(yè)會計核算中存在問題的對策
企業(yè)會計核算對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為了使企業(yè)健康有序的發(fā)展，提出了以下幾個應(yīng)對措施：
1.加強對會計核算監(jiān)管力度、內(nèi)部控制
要使會計監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財政、稅務(wù)、工商等根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動實施的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際依法建立和完善內(nèi)部控制制度，增強對會計信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營活動三方面的控制力度，確保會計核算及時、科學(xué)、有效。會計質(zhì)量和監(jiān)督制度依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，
2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平
（1）企業(yè)管理者的作用。我國會計核算中出現(xiàn)的信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，企業(yè)管理者要不斷增強法律意識，進(jìn)一步領(lǐng)會到會計核算主體、核算范圍還有會計信息質(zhì)量檢查的新特點。（2）建立健全賬簿體系。要求企業(yè)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定建立起較為完整的賬簿體系。對違規(guī)設(shè)立會計賬簿、私設(shè)會計賬簿和設(shè)有“賬外賬”的企業(yè)，依照財政會計法情節(jié)的嚴(yán)重承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；（3）加強會計檔案管理。會計檔案是記錄和表明經(jīng)濟(jì)交易事項的有效歷史資料和證據(jù)，企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格按照要求對會計檔案負(fù)責(zé)整理立卷、編制和保管。
3. 明確會計核算主體和內(nèi)部牽制制度
這一原則要求對企業(yè)理當(dāng)有對比清晰的界定依據(jù)，來確保會計制度有一個適合的實用領(lǐng)域。通常會計主體都應(yīng)該執(zhí)行獨立核算。會計核算務(wù)必是定位于本企業(yè)的立場上觀察所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，禁止與別的會計主體混淆在一起。會計主體如果規(guī)定了會計核算的空間領(lǐng)域。我們開始判斷會計主體的時候主要以能否獨立核算為依據(jù)，只有能夠獨立核算，才可以成為一個會計主體。內(nèi)部牽制制度包含了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的隨便一項工作，至少需要有兩人及以上分工處理，要重視不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機制。
4.提高會計核算人員的綜合素質(zhì)
會計、財務(wù)人員可以說是一切市場活動中較為特殊的從業(yè)人員，其專業(yè)技能和道德水平?jīng)Q定著企業(yè)的財務(wù)水平。這就要求會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，練好基本功，掌握操作技能，熟悉會計處理程序和方法，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，規(guī)范會計核算，還要熟悉國家相關(guān)的法律、法規(guī)。以適應(yīng)不斷變化的形勢要求，提高自身綜合素質(zhì)。同時建立健全財會人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎懲制度，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。對不能勝任會計工作的人員，要從會計崗位上調(diào)換下來。
總之，要解決企業(yè)會計核算工作問題，光靠少數(shù)企業(yè)會計人員的努力是很難達(dá)到的。企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境求得生存和保持可持續(xù)發(fā)展，務(wù)必從根本上調(diào)整會計工作規(guī)范化問題。從自身內(nèi)部修內(nèi)功出發(fā)，穩(wěn)基礎(chǔ)，壯實力。面對越來越復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，企業(yè)的會計核算工作要與時俱進(jìn)，積極規(guī)范和加強自身的會計核算工作，防范財務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)的財務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展，促進(jìn)自身健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張新河.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算中的問題及對策[J].會計師，2012年01期.
引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)制度也隨之完善，企業(yè)在面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時必須要找到新的發(fā)展契機。因此財務(wù)會計核算便得到了企業(yè)和相關(guān)學(xué)者的關(guān)注。由于部分企業(yè)發(fā)展的較快，其財務(wù)會計工作跟不上企業(yè)的步伐，導(dǎo)致其在發(fā)展過程中存在很多問題，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要，對其財務(wù)會計工作的各方面進(jìn)行改革，摒棄其原來的傳統(tǒng)制度，積極吸取新知識，使企業(yè)的財務(wù)會計核算工作更上一層樓。
一、預(yù)算會計核算原則
(一)預(yù)算會計特點
1.廣泛性
預(yù)算會計是反映企業(yè)執(zhí)行情況的預(yù)算，可以反映物質(zhì)生產(chǎn)部門也可以反映非物質(zhì)生產(chǎn)部門的資金分配情況；其還可以反映有關(guān)于行政工作的建設(shè)性和非生產(chǎn)性資金的使用與分配情況?？偟膩碚f，預(yù)算會計具有廣泛性的特點。
2.局部性
預(yù)算會計主要是對經(jīng)濟(jì)、財政過程的宏觀分析，來檢查和考核其預(yù)算的執(zhí)行情況，其在給企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的過程中，大部分企業(yè)需要國家對此進(jìn)行撥款，因此，行政單位的財務(wù)會計的核算僅僅是通過單位的預(yù)算、資金的監(jiān)督來反映其經(jīng)濟(jì)效益，而不需要計算其盈利和虧損。足以見得其預(yù)算會計在盈虧計算上的局部性[1]。
3.統(tǒng)一性
國家的預(yù)算體現(xiàn)了國家的發(fā)展水平，規(guī)范了政府的前進(jìn)方向。作為監(jiān)督和核算國家預(yù)算執(zhí)行的預(yù)算會計，其體系必須與國家的發(fā)展相適應(yīng)，進(jìn)而形成了一個以預(yù)算執(zhí)行為中心的核算體系。使其在以后的核算工作中，達(dá)到了統(tǒng)一性的目的。
(二)預(yù)算會計核算需要遵循的原則
預(yù)算會計核算應(yīng)遵循以下幾個原則：第一，遵循真實性原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實際的經(jīng)濟(jì)支出為依據(jù)，照實反映企業(yè)的收支情況；第二，遵循適應(yīng)性原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)預(yù)算的要求，適應(yīng)國家對財務(wù)管理的要求；第三，遵循可比性的原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的會計處理方式進(jìn)行[2]。
(三)預(yù)算會計核算中存在的問題及對策
部分企業(yè)在預(yù)算會計賬中，存在大量的暫付款，這些款項均有著時間跨度長、金額巨大的特點。造成這一重大問題的主要原因便是，企業(yè)隱瞞其真實收入和支出。為避免其事故再一次的發(fā)生，國家應(yīng)定期對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)檢查，并嚴(yán)懲有不良掛賬的企業(yè)。
二、企業(yè)會計核算原則
(一)企業(yè)會計需要遵循的原則
會計工作的基本要求便是財務(wù)會計核算原則，其對工作員工有著約束性的作用，同時也是落實其工作的首要依據(jù)。企業(yè)會計需要遵循原則的基本內(nèi)容如下：第一，熟知企業(yè)財務(wù)會計的基本原則，了解會計核算計量。財務(wù)會計核算要素和計量不僅要滿足收益性和資本性的發(fā)展趨勢，還應(yīng)滿足其權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本的要求；第二，有效準(zhǔn)確使用核算信息質(zhì)量的原則，這一原則主要要求相關(guān)工作者在處理企業(yè)財務(wù)會計核算事務(wù)時必須站在客觀的角度上，遵循連貫性、可比性、明晰性等基本要求，以保證在財務(wù)會計核算工作中資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；第三，修訂財會核算慣例，在修訂慣例時應(yīng)有著謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且對于所遇到的問題有著足夠重視，確保修訂的核算條例有著可行性的原則[3]。
(二)企業(yè)會計核算中存在的問題
我國大部分企業(yè)由于崗位設(shè)置的不合理，致使其工作人員的綜合素質(zhì)較低，大部分企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)會計核算工作的重要性，但是其崗位沒有明確的工作內(nèi)容，促使其工作員工向著待遇較好的企業(yè)流動，使企業(yè)存在著人才流失的現(xiàn)象。一些企業(yè)為圖省事，在會計核算過程中存在著很多的違規(guī)行為，例如：賬目不清、不良掛賬等，這些行為對企業(yè)的發(fā)展有著很大的副作用，也將因此給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
(三)解決企業(yè)會計核算中存在問題的對策
針對工作人員綜合素質(zhì)較低的問題，企業(yè)應(yīng)改變其原來的管理模式，多關(guān)注企業(yè)財務(wù)會計的工作，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升其工作的積極性，避免人才流失的現(xiàn)象。面對企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，國家應(yīng)對其進(jìn)行全方面的檢查，嚴(yán)懲賬目不清、不良掛賬等違紀(jì)行為的企業(yè)，使其在企業(yè)財務(wù)管理的工作中減少此類違紀(jì)行為。
三、預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
預(yù)算會計和企業(yè)會計核算之間既有著相同點又存在著不同之處，二者之間主要存在以下幾點差異。
(一)主體微觀性不同
企業(yè)財務(wù)會計是針對每一個企業(yè)，以企業(yè)為主體，其核算的主要內(nèi)容只能是企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入與支出，以本企業(yè)為核心，其不是自己對本企業(yè)進(jìn)行核算，而是對方對本企業(yè)的核算內(nèi)容；而預(yù)算會計則是以國家的預(yù)算為核心，進(jìn)而組織核算，其不僅要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的利稅上繳情況還要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的收入和支出情況。
(二)過程復(fù)雜性不同
生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售這三個過程是企業(yè)會計在核算過程中必須要涉及到的過程，而且收付對于其中的每一個過程都有著很重要的意義，核算過程較復(fù)雜；而在預(yù)算會計核算的過程中僅僅涉及收入和支出，沒有涉及到銷售和生產(chǎn)，因此其核算的過程較企業(yè)預(yù)算而言相對簡單。
(三)目的盈利性不同
通過核算是會計核算的最終目的，使企業(yè)使用最少的人力資金，取得最大化的效益；而預(yù)算會計最主要的目的是預(yù)算的執(zhí)行情況，其目的不在于營利。
四、結(jié)論
預(yù)算會計與企業(yè)會計雖然有很多的共同點，但其也存在著很多的不同之處，兩者的個性原則是相對的，各有各的優(yōu)點所在。本文主要闡述了預(yù)算會計和企業(yè)會計的特點，分析了兩者在實際企業(yè)生產(chǎn)中存在問題，進(jìn)而對兩者不同之處進(jìn)行敘述。
參考文獻(xiàn)：
[1]張琦,張娟,程曉佳.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究[J].會計研究,2011,11(01):24-30-95.
21世紀(jì)以來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質(zhì)上說，這實際上國家之間科學(xué)技術(shù)和民族素質(zhì)的競爭。有人說，誰掌握了21世紀(jì)的教育，誰就能在21世紀(jì)的國際競爭中處于戰(zhàn)略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當(dāng)重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發(fā)展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關(guān)注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境和發(fā)展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。
一、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性
（一）為國家制定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)
高等教育是一種非義務(wù)教育，對于受教育者來說，這是一種高回報率的產(chǎn)業(yè)，因而受教育者應(yīng)有一定比例的投入。按照“成本分擔(dān)論”、“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，國家、社會、個人和家庭共同承擔(dān)教育費用是合理的。但一個大學(xué)生的培養(yǎng)成本到底有多少，個人應(yīng)分擔(dān)多少，國家分擔(dān)多少，目前還沒有統(tǒng)一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規(guī)定:“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)和籌借的基本原則?！笨梢?，高等教育成本核算指標(biāo)在一定程度上可以作為確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和高校收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。我國現(xiàn)行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的需要、消費者支付能力和整個國民經(jīng)濟(jì)水平，但并未體現(xiàn)出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業(yè)的教育，未實現(xiàn)真正意義上的差別收費，這既違背了價值補償規(guī)律，又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時，目前我國大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中也存在著不合理因素，本應(yīng)該在大學(xué)生的培養(yǎng)成本中占有重要地位的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施等方面的投入，在大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中，并沒有占相應(yīng)的比重。所以，如何科學(xué)的制定大學(xué)生年人均培養(yǎng)成本，是確定高校收費標(biāo)準(zhǔn)和國家拔款標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價值規(guī)律，克服高校收費標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和隨意性，使高校收費更趨于科學(xué)合理。
（二）加強高校內(nèi)部管理提高財務(wù)管理水平
將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財務(wù)運作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，可增強各部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財意識，量入為出，調(diào)動自主辦學(xué)的積極性，合理、高效安排使用資金，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而進(jìn)一步加強管理，堵塞漏洞，減少浪費現(xiàn)象的發(fā)生；還可為今后制定投資少、效益好，切實可行的經(jīng)費預(yù)算定額提供依據(jù)；所以，高校成本管理和核算是高校為適應(yīng)市場競爭，加強內(nèi)部科學(xué)管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規(guī)模、提高資金使用效果等都是有指導(dǎo)作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務(wù)管理體制，提高財務(wù)管理水平的必由之路。
（三）優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益
多年以來，我國高校一方面是教育經(jīng)費嚴(yán)重不足，而另一方面又是教育資源浪費較大，主要是教育資源配置不當(dāng)而造成的浪費，例如，專業(yè)規(guī)模效益普遍偏低，而且內(nèi)部專業(yè)設(shè)置或布局不合理，規(guī)模效益差，有的學(xué)校一個專業(yè)每年只招30～40人，離規(guī)模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設(shè)備重復(fù)建設(shè)多，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備較多，物質(zhì)設(shè)備使用率不高。據(jù)統(tǒng)計，我國高校中儀器設(shè)備閑置率達(dá)20％，造成以上現(xiàn)象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學(xué)單位的考核，我們發(fā)現(xiàn)通過高校之間交流和學(xué)習(xí)、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進(jìn)高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機制，達(dá)到減少浪費，降低成本，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益的目的。
所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別，更是一個對高校未來發(fā)展，國家教育政策制定有重要意義的一個領(lǐng)域，需要更多的關(guān)注。
二、高校教育成本的內(nèi)涵
“成本”一詞原為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本是商品價值的一部分，是生產(chǎn)商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，有自己對成本的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務(wù)成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業(yè)或個人?？梢?，成本有經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計學(xué)成本之分，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計學(xué)成本除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計量，即會計學(xué)成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。
隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開始涉及到教育成本，于是將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本引入教育領(lǐng)域，使用“教育成本”這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動中，一方面培養(yǎng)出一定種類和數(shù)量的專門人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金耗費稱為教育費用；而為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應(yīng)包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內(nèi)容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學(xué)成本。
高校教育成本所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用，包括人員經(jīng)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、行政經(jīng)費、直接學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實驗設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項重要指標(biāo)。我國高等教育由于受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問題之一。
三、高校教育成本核算的基本范圍
（一）全額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，高校人員經(jīng)費：包括直接用于從事教育有關(guān)的教學(xué)教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用，如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。
第二，日常公用支出：包括與教學(xué)相關(guān)的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經(jīng)常性費用 ，為教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費用、學(xué)校綠化、零星維護(hù)與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。
第三，直接用于學(xué)生的費用：包括學(xué)生的獎學(xué)金、生活補助、困難補助、勤工助學(xué)金、學(xué)生 活動費、招生費、學(xué)生科研費、實驗費以及與學(xué)生有關(guān)的其他費用。
第四，固定資產(chǎn)支出：包括用教育事業(yè)費和教育基建費購置的，用于改善高校教學(xué)設(shè)施的固 定資產(chǎn)折舊費及修繕費。為進(jìn)行高校教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項固定資產(chǎn)的剩余使用年限，以便分類計提折舊。對于學(xué)校教學(xué)用房等建筑物的大修理費用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。
（二）差額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，部分科研經(jīng)費。高校的科研和教學(xué)是密切相關(guān)的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學(xué)和師資隊伍，科研成果往往成為最新的教學(xué)內(nèi)容。因此，高校計算教育成本時，科研支出中的非項目?？钪С龊鸵曰A(chǔ)研究為主的科研經(jīng)費可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統(tǒng)一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數(shù)。
第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，高校與后勤的核算由變撥款制變?yōu)?收費制，用于支付的有關(guān)費用應(yīng)體現(xiàn)與學(xué)生有關(guān)的原則，即用于教學(xué)、科研和學(xué)生日常生活 的支出應(yīng)該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務(wù)性的費用不應(yīng)計入高校教育成本。
（三）不能進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出
第一，離退休人員經(jīng)費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款，但大多數(shù) 學(xué)校也額外對離退休人員補助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計入當(dāng)期教育成本，因為這與當(dāng)期學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)。另外，各校離退休人員所占教職工總?cè)藬?shù)比例不同，老校負(fù)擔(dān)重，新校負(fù)擔(dān)輕，如將這項費用計入教育成本，難以進(jìn)行橫向間的比較。
第二，用于校辦產(chǎn)業(yè)的支出。按照高等學(xué)校教育體制改革要求，校辦企業(yè)作為一個獨立的企 業(yè)法人，是學(xué)校以盈利為目的而開辦的，要按企業(yè)會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學(xué)校的教學(xué)服務(wù)無關(guān)，應(yīng)由校辦企業(yè)承擔(dān)。因此，不應(yīng)計入高校教育成本。
第三，與教學(xué)無關(guān)的學(xué)校附屬機構(gòu)的支出。與教學(xué)無關(guān)的附屬設(shè)施如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼 兒園等，應(yīng)該獨立核算，不應(yīng)進(jìn)入學(xué)校會計核算系統(tǒng)。
第四，其它與高校教育無關(guān)的收支活動，一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如，短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數(shù)；專項獎學(xué)金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項獎學(xué)金；能夠單獨計算的短期培訓(xùn)收入與支出，應(yīng)從學(xué)校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災(zāi)害事故損失屬于學(xué)校非正常性的費用支出，等等。
作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的項目，不能計入教育成本。
四、高校教育成本核算的會計前提和原則
高校教育成本核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發(fā)生和成本的形成進(jìn)行核算，計算在人才培養(yǎng)過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法，在現(xiàn)有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制，但是作為一個有投入產(chǎn)出，需要明確教育成本的領(lǐng)域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經(jīng)濟(jì)情況，所以筆者認(rèn)為逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的核算體系是高校成本核算的未來方向。
（一）高校教育成本核算的會計前提
會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，事業(yè)單位在組織會計核算時，應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業(yè)單位的高等學(xué)校，同樣也要遵循這些前提。
第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》總則中第四條也明確指出了會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。根據(jù)會計主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認(rèn)為是高等院校。
第二，持續(xù)經(jīng)營(Going Concern)。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營假定的意義，在于解決了會計主體的資產(chǎn)評價和費用分?jǐn)偟葧嬘嬃康膶嶋H問題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會計信息質(zhì)量要求的依托。
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營的假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費用的預(yù)提、待攤就失去了時間基礎(chǔ)。
第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進(jìn)行核算和報告。對于持續(xù)經(jīng)營的會計主體來說，既然在可以預(yù)見的將來，它不會面臨破產(chǎn)停業(yè)、清算，那么為了反映會計主體的財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間?！陡叩葘W(xué)校會計制度》第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認(rèn)為因高校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學(xué)制相同。筆者認(rèn)為，為了保證橫向?qū)Ρ?，我們選擇制度規(guī)定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。
第四，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計量基礎(chǔ)。
(二）高等教育成本核算的原則
高等教育成本核算的原則是指進(jìn)行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范，是指導(dǎo)會計人員進(jìn)行成本核算的基本準(zhǔn)則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應(yīng)該按照非營利組織會計準(zhǔn)則確定的會計原則進(jìn)行。我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會計原則就與核算成本的要求發(fā)生了矛盾。為了核算教育成本，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會計原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計原則:
第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(Accrual Basis Principal)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務(wù)風(fēng)險。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務(wù)狀況。
隨著高?！敖?jīng)營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業(yè)績，從未來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用是一種趨勢。
第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進(jìn)行會計核算時，收入或產(chǎn)出與其成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用，在計算成本時剔除；本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計入下學(xué)期中去。
第三，區(qū)分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不能計入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會計主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。
綜上所述，高校教育成本核算是一個重要而又復(fù)雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當(dāng)重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。
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二、兩者側(cè)重點不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項）或特定的報表項目為對象，側(cè)重于確認(rèn)與計量，強調(diào)會計信息質(zhì)量的基本要求、會計政策的選擇和會計估計的作出等。企業(yè)會計制度則更注重會計科目的設(shè)置與運用、會計報表的格式及其編制方法。兩者比較，準(zhǔn)則更抽象一些，它為會計人員的會計核算提供了較大的選擇空間，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)會計處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會計人員所接受。
三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由一個基本準(zhǔn)則（1993年7月1日實施）和16項具體準(zhǔn)則（自1997年陸續(xù)頒布實施）構(gòu)成的。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)。（表1）
我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分為《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》三個方面，其實施時間及適用范圍的規(guī)定如表2。（表2）
依法理財,就是企業(yè)在財會工作中,要依法從事財會工作,依法管理財會工作,依法監(jiān)督財會工作。依法理財所依據(jù)的“法”,是指與財會工作有關(guān)的一切法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度,如公司或企業(yè)法律制度、金融法規(guī)、財政稅收法規(guī)、會計審計法規(guī)等;所謂的理財,不僅含有聚財、生財、用財之基本含義,還包括企業(yè)在理財活動中所做的一切記錄即理財軌跡。依法理財貫穿于企業(yè)財會工作的各個方面,反映了會計管理活動的基本特點和基本要求,是財會工作必須遵循的基本原則。
一、依法理財?shù)闹匾?/p>
依法理財作為企業(yè)財會工作所必須遵循的基本原則,對財會人員本身、企業(yè)和國家都具有重要的意義。
1.依法理財既是有關(guān)法律法規(guī)賦予財會人員的神圣權(quán)利和職責(zé),也是財會人員規(guī)避風(fēng)險、維護(hù)自身權(quán)益的有效手段。財會人員開展各項工作所遵循的相關(guān)法律、法規(guī)和制度,是經(jīng)過法定程序?qū)θ藗兘?jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。這些法規(guī)制度一般都對依法理財原則的具體做法作出了明文規(guī)定。所以,依法理財既是財會人員的一項權(quán)利,也是財會人員履行其職業(yè)責(zé)任的必然要求。
財會人員在處理財會問題時,需要協(xié)調(diào)各種財務(wù)關(guān)系,必然涉及各種利益關(guān)系。財會人員面對這些利益關(guān)系,只有做到依法理財,才能做到客觀、公正地辦事,并就某些人對自己工作的不理解、不支持,甚至刁難、阻礙和打擊報復(fù)財會人員的現(xiàn)象,能找到法律武器保護(hù)自己。
2.依法理財符合企業(yè)利益最大化的要求。有的財會人員認(rèn)為,為了本單位利益,做點越軌的事是應(yīng)該的,甚至在所難免。出現(xiàn)這樣的錯誤認(rèn)識,與我國目前法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)、處罰過輕有關(guān)。如果違法亂紀(jì)行為的“成功率”大大降低,處罰嚴(yán)厲的話,“依法理財”這個游戲規(guī)則就會被廣泛認(rèn)同,因為一旦被查處,不僅當(dāng)事人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,企業(yè)的社會形象也會受損。所以,依法理財是與企業(yè)的根本利益一致的,符合企業(yè)利益最大化的要求。
3.依法理財是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保證國民經(jīng)濟(jì)良性運行的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。財會工作承擔(dān)著企業(yè)價值管理的重任,更不能脫離法制化軌道。黨和國家制定的許多經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度,都直接或間接地反映在財會工作中。反過來,財會工作因承擔(dān)對微觀主體進(jìn)行價值核算的任務(wù),理所當(dāng)然地成為宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ),會計資料、會計信息不真實、不合法,直接影響到國家的經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策。財會人員和企業(yè)只有依法理財,才能保證整個經(jīng)濟(jì)活動依法、有序地進(jìn)行。
二、如何做到依法理財
關(guān)鍵詞 基建 會計工作 規(guī)范化管理
一、引言
基建會計是對基建工程進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)和全面的監(jiān)督和核算并運用專門的方法來進(jìn)行分析的專業(yè)會計，雖然其和普通的會計工作都是以貨幣為主要的計量單位，不同的是其可以通過對建設(shè)資金的管理來實現(xiàn)工程項目的全面監(jiān)管，所以加緊和加快對于基建會計規(guī)范化的進(jìn)程具有重要的意義和作用。對于進(jìn)行基建會計規(guī)范化中應(yīng)該遵循的基本原則和需要注意的基本方面，以及如何全面推進(jìn)會計規(guī)范化工作都是我們應(yīng)該考慮和控制的方面，下面分別進(jìn)行簡單的介紹。
二、基建會計規(guī)范化的幾項基本原則
在完善和改進(jìn)基建會計規(guī)范時應(yīng)遵循以下的基本原則：
1．正確認(rèn)識基建會計在基建工程中所起的作用?；〞嫻ぷ骺梢苑譃闀嫼怂愫拓攧?wù)管理兩方面，其中會計核算主要是針對項目的日常經(jīng)濟(jì)工作如工程成本和相關(guān)費用進(jìn)行核算和記錄，財務(wù)管理則是針對工程前期的可行性研究及工程的過程參與、進(jìn)度控制和資料歸檔來進(jìn)行管理。在實際工作中我們可以認(rèn)為核算是會計工作的基礎(chǔ)而管理是會計工作的保障，這兩方面的提高對于會計工作的規(guī)范化具有同等重要的意義。
2．基建會計人員在具備會計專業(yè)知識的同時還應(yīng)具備一定的建設(shè)項目專業(yè)知識。由于基建會計工作具有一定的專業(yè)性，所以在進(jìn)行聘用和選擇時一定要注意會計人員對于項目專業(yè)知識的了解，這不僅對完成會計的核算和管理具有重要意義，同時還對準(zhǔn)確、全面和真實的反應(yīng)建設(shè)實際情況具有重要作用。
3．了解和熟悉基建的法規(guī)與程序。由于基建工程具有周期長和投資大的特性，在建設(shè)過程中一定要嚴(yán)格按照國家相關(guān)的政策和法規(guī)進(jìn)行，堅決避免和杜絕謀取私利的不法行為，這就要求基建會計人員熟悉和了解相關(guān)的法規(guī)政策條款并對自己和他人的行為進(jìn)行規(guī)范。此外基建工程在提出到正式運行都會遵循一定的程序，為了更好的完成和參與項目的可行性研究及相關(guān)審核工作應(yīng)該熟悉其基本的程序。
4．基建會計人員應(yīng)該不斷加深和提高自身素質(zhì)?；〞嫻ぷ魍瓿傻馁|(zhì)量和效率很大程度上取決于人員的專業(yè)和綜合素質(zhì)，從個人的角度來講不僅要具備扎實的基礎(chǔ)還應(yīng)積極進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的更新和再教育，從單位的角度來講不僅要選擇和聘用合格的人員還要為其提供良好的學(xué)習(xí)和深造的環(huán)境。
5．建立穩(wěn)定和會計機構(gòu)和健全的會計制度。對于基建工程的財務(wù)管理應(yīng)該設(shè)置獨立的機構(gòu)并指定專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，對于責(zé)任人的任免應(yīng)該征求主管部門的意見且應(yīng)盡量保持會計組織和機構(gòu)的穩(wěn)定性。此外在實際工作中還應(yīng)該在國家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，針對財務(wù)檢查和項目審核中發(fā)現(xiàn)的問題制定相關(guān)的配套會計制度，確保會計工作的合法性和依據(jù)性。
三、加強基建會計規(guī)范化的途徑
1．加強對會計工作的監(jiān)查力度
在進(jìn)行基建會計的監(jiān)督檢查時應(yīng)該針對會計基礎(chǔ)規(guī)范化進(jìn)行重點和全面監(jiān)查，不僅要對會計工作的機構(gòu)設(shè)置和人員配置進(jìn)行監(jiān)查，還應(yīng)加強對規(guī)范工作程序進(jìn)行重點的監(jiān)督和檢查。除上述的監(jiān)查內(nèi)容外還應(yīng)對一些基礎(chǔ)工作薄弱的單位進(jìn)行成本核算和檔案與法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)查。
2．全方位的推進(jìn)會計規(guī)范化進(jìn)程
無論是從會計核算還是從會計管理規(guī)范化的角度，建設(shè)單位均應(yīng)從各試點單位全面推進(jìn)會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作，提倡對于概運算、帳務(wù)設(shè)置和財務(wù)報表等方面取得經(jīng)驗的單位積極與正在進(jìn)行規(guī)范化改進(jìn)的單位進(jìn)行溝通和推廣，爭取在整個系統(tǒng)內(nèi)形成學(xué)習(xí)和競爭的良好氛圍，從全方位的角度推進(jìn)會計基礎(chǔ)規(guī)范化管理。
3．提高基建會計規(guī)范化的積極性
在鼓勵和提高基建會計規(guī)范化工作的積極性方面可以在系統(tǒng)內(nèi)采取年終評先的獎勵政策，在評比時可以從人員的工作成效和財務(wù)管理、報表編制等方面來進(jìn)行，對于表現(xiàn)突出的單位和個人實行表彰和獎勵并將評比結(jié)果作為考核單位目標(biāo)的一項重要指標(biāo)。
四、基建會計規(guī)范化的幾個方面
1．基建工程項目的投資管理
對于基建工程的投資管理首先應(yīng)該符合國家的相關(guān)法律、法規(guī)和政策的要求，其次是按照對于工程實現(xiàn)階段分工和責(zé)權(quán)一致且相互銜接和互相監(jiān)督的原則，其次是在工作階段實行遴選、審批、組織和監(jiān)督等四個階段，最后對于基建投資管理的程序應(yīng)滿足下述條件：
（1）在項目建議書的基礎(chǔ)上進(jìn)行可行性研究并針對可行性研究成果編制計劃任務(wù)書。
（2）如果計劃任務(wù)書通過審批則開始進(jìn)行工程現(xiàn)場的初步勘測工作，同時還可以開始編制初步的設(shè)計文件以及進(jìn)行項目的概算工作。
（3）初步設(shè)計文件完成之后可以報相關(guān)的部門進(jìn)行審批，對于審批通過的文件可以用來編制施工圖和進(jìn)行施工初預(yù)算。
（4）上述工作均完成之后便可以將工程項目列入年度基建計劃內(nèi)并開始施工前的各項準(zhǔn)備工作。
（5）在進(jìn)行準(zhǔn)備工作的同時可以進(jìn)行實施性施工設(shè)計和開工報告的編制并上報相關(guān)的主管部門進(jìn)行審批。
（6）在施工過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照和執(zhí)行相關(guān)的規(guī)程和規(guī)定，合理的制定和堅持施工順序并做好施工記錄，建立完備的施工技術(shù)檔案方便日后的審查。
（7）在項目完成之后便可以進(jìn)行竣工圖表的編制和工程決算的審核，按照相關(guān)的程序要求辦理竣工驗收。
2．基建工程項目的資金預(yù)算管理
對于基建項目的資金預(yù)算管理首先應(yīng)該確立預(yù)算的基本思路，即通過深化投資體制的改革建立和健全基建支出預(yù)算管理等措施，在以提高投資效益為核心及財政性資金管理為重點的基礎(chǔ)上，確定以保證投資項目和投資效益為目的的財務(wù)預(yù)算管理體制。其次關(guān)于基建資金管理的主要工作內(nèi)容為合理編制基建資金預(yù)算和嚴(yán)格進(jìn)行工程預(yù)決算審核，并在此基礎(chǔ)上對工程中的資金撥付和竣工財務(wù)決算批復(fù)、投資效益等進(jìn)行控制和分析。最后對于基建的資金預(yù)算管理可以分為編制、執(zhí)行和考核等三個環(huán)節(jié)。
3．基建工程項目的竣工財務(wù)決算
對于基建工程的竣工財務(wù)決算在整個的會計管理規(guī)范化工作中具有重要的意義和作用，對于竣工核算中的程序和辦法我國財政部已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，如在辦法方面應(yīng)該遵循先審核后審批的原則，在結(jié)余資金方面還規(guī)定了對于經(jīng)營性的項目可以將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)中，而對于非經(jīng)營性的項目結(jié)余資金首先用于歸還項目貸款，如還有結(jié)余則可按照比例分配用于配套設(shè)施的建設(shè)或投資源的歸還等。
五、結(jié)語
通過上文對基建會計規(guī)范化的基本原則和相關(guān)的控制和改進(jìn)辦法的簡單介紹，使我們在一定程度上對提高和改進(jìn)會計規(guī)范化有了更深的認(rèn)識。雖然在實際的基建會計規(guī)范化工作中還存在較多的問題和需要改進(jìn)的方面，但我們有理由相信隨著規(guī)范化進(jìn)程的加深和改進(jìn)措施的進(jìn)一步實施，一定能夠使基建會計規(guī)范化更上一步臺階。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞電力企業(yè)財務(wù)管理問題和建議
現(xiàn)代電力企業(yè)的財務(wù)管理中普遍存在著一些問題，相關(guān)工作人員已經(jīng)給予足夠的重視，正在積極探索解決方案，以期可以建立更適應(yīng)電力企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理體制，創(chuàng)新管理電力企業(yè)的財務(wù)，提高電力企業(yè)的核心競爭力，使電力企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)競爭中獲得勝利。
一、電力企業(yè)財務(wù)管理中存在的主要問題
首先，對人才的管理不到位。一些電力企業(yè)的發(fā)展中，只注重短期利益的獲得，而忽視了對人才的培養(yǎng)與管理，使很多財務(wù)管理人才流失，造成電力企業(yè)不可估量的損失，所以電力企業(yè)要想提高財務(wù)管理水平，重視人才的培養(yǎng)與管理是必由之路。
其次，財務(wù)管理作為電力企業(yè)各項事務(wù)的中心，對電力企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用。但是一些電力企業(yè)在財務(wù)管理上，沒有完善的管理制度，使財務(wù)管理人員在遇到財務(wù)問題時，相互推卸責(zé)任，并不會認(rèn)真尋找解決方案，這是極其不利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高的。
最后，電力企業(yè)財務(wù)管理制度不完善，影響財務(wù)管理水平。電力企業(yè)為我國人民群眾提供著電力資源，對人們的生產(chǎn)生活起到重要的作用，所以電力企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)該隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，尤其是作為財務(wù)管理中心工作的會計核算，更應(yīng)該積極探索創(chuàng)新的發(fā)展之路。但是一些電力企業(yè)的會計核算還處于人工或者電算化階段，這大大影響了處理財務(wù)報表的及時性與有效性，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)管理水平。
二、創(chuàng)新電力企業(yè)財務(wù)管理的幾點建議
電力企業(yè)財務(wù)管理的基本原則：任何人做任何事都應(yīng)該有基本的原則，電力企業(yè)進(jìn)行財務(wù)的創(chuàng)新管理同樣也要遵循一些基本原則。首先，對于一個企業(yè)來說，企業(yè)的價值、利益是其發(fā)展所最終追求的，這樣才能使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，進(jìn)而在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中獲得勝利。所以，電力企業(yè)進(jìn)行財務(wù)的創(chuàng)新管理要遵循的第一原則就是企業(yè)的價值最大化原則；其次，隨著電力企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，一些電力企業(yè)進(jìn)行集團(tuán)化管理，這樣就需要更多人力資源與財力資源的投入，才能有效促進(jìn)電力集團(tuán)的穩(wěn)步發(fā)展，所以，第二個要遵循的原則就是集團(tuán)化運作、精益化管理原則；再次，堅持創(chuàng)新管理是電力企業(yè)發(fā)展的不竭動力，所以，電力企業(yè)在解決財務(wù)管理問題時，也應(yīng)該將創(chuàng)新這個關(guān)鍵因素考慮在內(nèi)，也應(yīng)該進(jìn)行電力企業(yè)財務(wù)的創(chuàng)新化管理；最后，隨著我國社會主義建設(shè)的逐步完善，我國各行各業(yè)都已意識到人才對于企業(yè)發(fā)展的重要性，所以在進(jìn)行電力企業(yè)財務(wù)管理的過程中，應(yīng)該堅持以人為本的管理理念，充分發(fā)揮人才的積極主動性，為電力企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
電力企業(yè)的財務(wù)管理，需要以創(chuàng)新為基本管理理念，建
立以人文本的管理制度，充分發(fā)揮人才的積極作用，這樣才能夠提高電力企業(yè)的財務(wù)管理水平，進(jìn)而提高電力企業(yè)的核心競爭力。所以，本文對創(chuàng)新電力企業(yè)財務(wù)管理給出以下幾點建議。
第一，轉(zhuǎn)變管理理念，將人才作為企業(yè)發(fā)展的不竭動力，堅持人本財務(wù)管理。在電力企業(yè)的財務(wù)管理中，無論是人工財務(wù)核算，還是進(jìn)入電算化、信息化核算時代，起到主要作用的都是企業(yè)財務(wù)管理人才，所以，電力企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行財務(wù)管理人才的培養(yǎng)，提高企業(yè)的財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，使電力企業(yè)的財務(wù)管理更加適應(yīng)市場的發(fā)展。
第二，實行崗位責(zé)任制，督促財務(wù)管理人員積極努力工作。以往一些電力企業(yè)的財務(wù)管理中，很多人員都是“有利前進(jìn)，有事后退”，這是極其不利于電力企業(yè)的財務(wù)管理的，所以，創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)管理制度首要制定的就是崗位責(zé)任制，將崗位職責(zé)與財務(wù)管理人員的工資福利相聯(lián)系，使財務(wù)管理人員有一定的工作壓力，這樣才能夠促進(jìn)他們更好地工作。另外，在實行崗位責(zé)任制的同時還要建立員工激勵制度，對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予一定的物質(zhì)獎勵，這樣恩威并施的管理制度將會更好地督促員工進(jìn)行財務(wù)管理，進(jìn)而提高電力企業(yè)的財務(wù)管理水平。
第三，建立網(wǎng)絡(luò)化的會計核算系統(tǒng)。會計核算作為電力企業(yè)財務(wù)管理的核心工作，對提高財務(wù)管理水平具有重要的作用，所以，在電力企業(yè)財務(wù)管理的會計核算制度應(yīng)該是隨著社會經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展而不斷創(chuàng)新的?，F(xiàn)代社會已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)信息時代，建立網(wǎng)絡(luò)化的會計核算系統(tǒng)成為電力企業(yè)跟隨時展最重要的表現(xiàn)。在建立網(wǎng)絡(luò)化的會計核算系統(tǒng)時，應(yīng)該注意網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性，培養(yǎng)專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息人才，加強會計核算軟件與安全軟件的開發(fā)工作，使電力企業(yè)的會計核算能夠更加安全、高速、有效。
三、結(jié)束語
電力企業(yè)的發(fā)展，影響著我國人民群眾生產(chǎn)、生活用電的安全性與可靠性，所以，針對電力企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，相關(guān)人員應(yīng)該給予足夠的重視，積極思考，創(chuàng)新地解決電力企業(yè)財務(wù)管理問題，提高電力企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的核心競爭力，使電力企業(yè)能夠更加健康、快速地發(fā)展，為我國市場的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)社會責(zé)任（Corporate social responsibility，簡稱CSR），是指企業(yè)在商業(yè)運作里對其利害關(guān)系人應(yīng)付的責(zé)任，是基于商業(yè)運作必須符合可持續(xù)發(fā)展的考慮。即企業(yè)在考慮創(chuàng)造利潤、對股東利益負(fù)責(zé)的同時，還要考慮其對社會和自然環(huán)境所造成的影響的責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)成為國際社會普遍適用的商業(yè)規(guī)則，成為所有國家市場的進(jìn)入門檻和評價檢驗企業(yè)優(yōu)劣好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在轉(zhuǎn)變方式、調(diào)整結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時期，“低碳經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展模式已成為社會的共識。在企業(yè)的信息披露中，盡快切實執(zhí)行國外早已成熟的環(huán)境信息披露制度，明確規(guī)定企業(yè)必須披露公司在環(huán)境方面可能造成的污染，公司在環(huán)保方面的投入，以及投入措施的效果如何等。讓投資者了解企業(yè)是否存在環(huán)境風(fēng)險和環(huán)境負(fù)債，從而規(guī)避那些可能因環(huán)境違規(guī)而使自己受損的公司。同時也使企業(yè)認(rèn)清自身損害環(huán)境行為的巨大代價，從而承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任是必須的，也是必要的。
一、環(huán)境信息披露是現(xiàn)代企業(yè)必須履行的社會責(zé)任
隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境日益惡化，特別是大氣、水、海洋的污染日益嚴(yán)重，給人類的生存和發(fā)展帶來了很大威脅，環(huán)境問題成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。為了人類的生存和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要擔(dān)當(dāng)起保護(hù)環(huán)境維護(hù)自然和諧的重任。環(huán)境污染的主要肇事者是企業(yè)，企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)承擔(dān)著不可推卸的社會責(zé)任?，F(xiàn)實生活中，企業(yè)無時無刻不與環(huán)境發(fā)生著聯(lián)系，它一方面利用先進(jìn)技術(shù)，濫用自然資源，獲取高額利潤；另一方面又造成社會公害泛濫，公眾的健康、安全面臨威脅，給社會環(huán)境帶來巨大損害。如果企業(yè)希望繼續(xù)生存下去，就不得不承擔(dān)責(zé)任，解決好開發(fā)利用環(huán)境與保護(hù)環(huán)境之間的關(guān)系。
首先，企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)環(huán)境信息的要求導(dǎo)致了企業(yè)對外披露環(huán)境信息的必要性。從一般意義上說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用了本屬于全社會和國家所有的環(huán)境資源，那么，作為環(huán)境資源的所有者的社會公眾和國家就有權(quán)了解企業(yè)對環(huán)境的影響。另外，就目前來說，環(huán)境問題越來越成為經(jīng)濟(jì)問題，具體到企業(yè)也即成為涉及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的問題，企業(yè)對外公布經(jīng)營信息，如果不涉及環(huán)境信息將是不完整的。因此早在1989年聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系專家小組就接受了世界銀行關(guān)于增加環(huán)境項目、建立一套與聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系相配套的環(huán)境輔助賬目的建議，此后，國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組多次就環(huán)境信息披露問題進(jìn)行了詳細(xì)的討論，并建議各國研究相關(guān)的會計準(zhǔn)則，使企業(yè)在經(jīng)營狀況和財務(wù)成果的信息披露中增加環(huán)境信息的內(nèi)容。目前，雖然對環(huán)境信息的核算和披露在西方先進(jìn)國家有一定的發(fā)展，但在我國的企業(yè)信息披露中還是非常薄弱的一個環(huán)節(jié)，迫切需要作進(jìn)一步的探討。
其次，來自于環(huán)境污染的日益嚴(yán)重和環(huán)境狀況的不斷惡化，以及全球和全民性的環(huán)境意識覺醒與綠色革命浪潮的興起，是企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)實要求。過去，由于企業(yè)的生產(chǎn)觀，價值觀以及經(jīng)濟(jì)理性主義的影響，企業(yè)往往只從經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)過程本身來評價經(jīng)濟(jì)效益，而未將與經(jīng)濟(jì)活動交織在一起的社會環(huán)境因素考慮在內(nèi)。這樣“投入”往往只是為進(jìn)行某項生產(chǎn)活動所投入的各種人，財，物的情況；“產(chǎn)出”也限于從該項生產(chǎn)活動中能實現(xiàn)的直接生產(chǎn)成果。至于由于生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和社會效益的變化無論在“投入”和“產(chǎn)出”中均未反映。其結(jié)果是造成經(jīng)濟(jì)過程的“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)性”掩蓋了經(jīng)濟(jì)過程的“外部經(jīng)濟(jì)性”。因為拌有硫化物的滾滾濃煙，對于企業(yè)來說并未花費代價，但從環(huán)境污染的角度來說，它構(gòu)成了社會環(huán)境成本。結(jié)果導(dǎo)致以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，取得了虛夸的收益，為企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。而目前作為對社會經(jīng)濟(jì)活動具有計量、反映和控制職能的企業(yè)會計體系，并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項目進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，沒有提供企業(yè)生態(tài)效益方面的信息，而是把會計體系局限在沒有生態(tài)環(huán)境之中，環(huán)境和資源的耗費沒有計入成本。但實際企業(yè)中，客觀地存在著大量的環(huán)境活動并相應(yīng)地存在著環(huán)境管理，因此，會計對此反映和核算，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部的必然要求。
二、企業(yè)披露環(huán)境信息的社會責(zé)任可通過拓展現(xiàn)有會計核算系統(tǒng)的方式進(jìn)行
從西方先進(jìn)國家披露環(huán)境信息的理論和現(xiàn)實實踐來看，企業(yè)環(huán)境信息核算與披露的任務(wù)大多賦予了會計核算系統(tǒng)。將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以有關(guān)的環(huán)境法律政策、會計法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段與屬性，正確核算評估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，并向利益相關(guān)者提供企業(yè)環(huán)境信息，是會計信息核算系統(tǒng)現(xiàn)有職能的新拓展。這一會計核算體系的變化，形成了現(xiàn)代會計學(xué)的一個分支，稱為環(huán)境會計。
1.正確披露企業(yè)環(huán)境信息必須遵循的基本原則
環(huán)境會計為達(dá)到正確披露環(huán)境信息的目標(biāo)，就必須遵循一系列的基本原則。環(huán)境會計除應(yīng)遵循會計原有的基本原則外，還應(yīng)考慮以下幾個方面：
（1）社會性原則：傳統(tǒng)會計核算的是與企業(yè)個體利益直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，而環(huán)境會計則要揭示企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任和任務(wù)，評價環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響，因此，就必須站在社會的角度考慮企業(yè)的業(yè)績，對企業(yè)的評價應(yīng)以社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任。
（2）強制性原則：按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，企業(yè)應(yīng)對消耗的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但如果沒有相關(guān)法律法規(guī)與制度的強制性要求，多數(shù)環(huán)境表現(xiàn)不良的企業(yè)，不會為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出；即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，也不會樂意主動向社會揭示此項信息，擔(dān)心損害企業(yè)的環(huán)保形象。因而，政府會計管理部門和環(huán)境保護(hù)部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的和強制性的規(guī)定，支持并鼓勵披露盡可能多的環(huán)境信息。
（3）公平性原則：環(huán)境資源是人類（包括子孫后代）的共同財富，人類既不能依靠欠發(fā)達(dá)地區(qū)人們的資源，也不能以損害后代人的發(fā)展來提高少數(shù)人的富裕水平，這就要求企業(yè)消耗資源后必須補償。
（4）靈活性原則：環(huán)境信息披露的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的環(huán)境和歷史條件下會發(fā)生很大的變化。所以，對不同企業(yè)、不同地點、不同時期要進(jìn)行必要的調(diào)整，規(guī)定不同的核算內(nèi)容。同時，由于環(huán)境會計核算的內(nèi)容量化比較困難，歷史成本計量有一定的局限性，因此，有必要靈活運用多種計量手段和方法進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。
2.企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和核算的對象
環(huán)境會計作為企業(yè)環(huán)境信息核算和披露的主要載體，在界定其核算對象時，要最大限度地揭示企業(yè)與環(huán)境資源相關(guān)的信息，其核算對象至少應(yīng)包括以下三項基本內(nèi)容：
（1）自然資源的損耗。主要包括：環(huán)境資源損失，即由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；自然資源的消耗成本，主要指水、林木、原油、礦產(chǎn)等的消耗；自然資源的超耗成本，主要指企業(yè)在生產(chǎn)、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失。
（2）環(huán)境保護(hù)支出。主要包括：企業(yè)為減少和防治污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費用支出；因污染而發(fā)生的費用損失；因污染而發(fā)生的社會成本等。
（3）環(huán)境保護(hù)收益。主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品以及這些產(chǎn)品稅收減免所得到的收益；企業(yè)減輕污染后，投資者愿意選擇該企業(yè)投資、消費者樂意接受該企業(yè)產(chǎn)品所帶來的一系列無形的社會效益；企業(yè)保護(hù)環(huán)境取得成績而得到的政府獎勵等。
企業(yè)環(huán)境信息核算和披露的具體對象可分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失和收益五類要素。其各自的內(nèi)容，除傳統(tǒng)會計包括的內(nèi)容外，資產(chǎn)還應(yīng)包括環(huán)境資源在內(nèi)的所有資產(chǎn)；負(fù)債還應(yīng)包括因環(huán)境污染和消耗而形成的環(huán)境負(fù)債；成本費用還應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)的各種支出及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的社會成本；損失還應(yīng)包括企業(yè)對自然資源、環(huán)境及人類的損害與賠償?shù)?；收益還應(yīng)包括企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境、自然資源等方面所取得的社會收益等。借助現(xiàn)有的會計核算體系，增加企業(yè)環(huán)境信息核算的有關(guān)內(nèi)容，按照現(xiàn)行的會計核算期，對財務(wù)報表做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以滿足環(huán)境信息的披露需要。
3.企業(yè)環(huán)境信息的披露方式
企業(yè)環(huán)境信息的披露可以通過定期環(huán)境責(zé)任報告的方式來進(jìn)行。具體可以是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價值量與自然量相結(jié)合、環(huán)境的財務(wù)影響報告與非財務(wù)影響報告相結(jié)合。環(huán)境責(zé)任報告的模式可以靈活多樣：既可以在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上，通過增加會計科目、修正會計報表和補充報告內(nèi)容的方式披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息；也可以建立獨立的報告模式，更加集中、全面、系統(tǒng)地披露環(huán)境責(zé)任信息，內(nèi)容諸如企業(yè)簡介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實際指標(biāo)、廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會計信息，環(huán)境業(yè)績信息等等。
由于企業(yè)環(huán)境信息的廣泛性和許多信息的貨幣化較為困難，初期可充分利用財務(wù)報表的附表、補充報表、報表注釋等形式來披露環(huán)境信息。以下幾點應(yīng)該是企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露時需要關(guān)注的：
（1）核算主體在一定時期內(nèi)環(huán)境成本，收益和凈收益，從社會效益角度，披露企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
（2）識別與量化所使用的能源及原材料以及向環(huán)境釋放的廢物；識別與量化產(chǎn)品工藝或活動有關(guān)的環(huán)境負(fù)荷；識別與量化由操作引起的潛在環(huán)境問題和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
（3）現(xiàn)行管理與經(jīng)營實踐和程序信息（例如，誰負(fù)責(zé)危險廢物處置，這些廢物在廠內(nèi)如何儲存，其他與企業(yè)活動有關(guān)的環(huán)境問題如何處理等。）
（4）環(huán)境事故、事件，罰款及處罰和因此而采取的削減及預(yù)防措施；企業(yè)就污染，生態(tài)保護(hù)，產(chǎn)品安全，資源等問題的處理措施及效果。
三、企業(yè)環(huán)境信息披露的難點和突破口
企業(yè)環(huán)境信息的披露，需要經(jīng)過數(shù)據(jù)的處理、生成和信息的傳遞，即環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在此過程中所涉及的關(guān)鍵問題是確認(rèn)和計量。
1.企業(yè)環(huán)境信息披露的難點
就環(huán)境因素對會計要素的影響，主要應(yīng)包括三個方面的確認(rèn)和計量：
（1）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。環(huán)境會計對環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，一方面可確保國有環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和保值增值，優(yōu)化資源配置，實行國有資源的有償轉(zhuǎn)讓、出售或作價投資；另一方面促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。環(huán)境資產(chǎn)是否確認(rèn)與計量，以及如何確認(rèn)與計量，直接關(guān)系到環(huán)境會計核算的質(zhì)量與效果。
（2）環(huán)境成本費用支出的確認(rèn)和計量。環(huán)境成本費用支出是指企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù)所發(fā)生的成本費用及其相關(guān)的成本費用支出。如：環(huán)境管理費用；環(huán)境監(jiān)測支出；排污收費；罰款及賠付；污染清理支出；恢復(fù)支出；停工損失；降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出等等。
（3）環(huán)境效益的確認(rèn)和計量。環(huán)境效益可分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。直接環(huán)境效益是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形效益。如治理“三廢”再生品，資源代用品，綠色產(chǎn)品等；間接環(huán)境效益是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)和利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的無形收益。如治污使空氣清新、水質(zhì)變好、所在社區(qū)居民疾病下降等。
但實際核算中，對環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量則是非常困難的，其中的難點之一就是大多環(huán)境信息核算要素的貨幣計量是不可驗證的，其結(jié)果大量地依靠個人對環(huán)境重要性的認(rèn)知程度，并且因時間地點的不同而有很大差異。比如說，一個環(huán)保主義者和一個非環(huán)保主義者對被污染的一條河的價值評估可以相去萬里；而人們對于一些著名河流、水域或者重點區(qū)域的生態(tài)環(huán)境的關(guān)心也不同于對一條普通河流或一般區(qū)域受污染的關(guān)注。可驗證性的缺失使不同公司、不同時點之間的信息不可比，也使得核算規(guī)則、準(zhǔn)則的制定變得復(fù)雜和困難得多。許多學(xué)者主張對環(huán)境信息核算要素的計量基礎(chǔ)，選擇采用機會成本、邊際成本和替代成本；計量方法采用費用效益分析法和數(shù)量模型法；或者主張根據(jù)計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本―效益原則來選擇具體方法；或者主張選用市場價值法、替代市場法等等。但這些方法都非常復(fù)雜，不是一般會計人員所容易掌握的；即使能夠掌握運用，不同的會計人員的核算計量結(jié)果也可能因為時間地點的不同而有很大差異，其可靠性無法保障。正因為此，環(huán)境信息核算要素的確認(rèn)、計量問題在國際上也是難題，這需要相關(guān)學(xué)者做進(jìn)一步不懈的研究努力。
2.企業(yè)環(huán)境信息披露的突破口
雖然環(huán)境信息核算要素的確認(rèn)、計量存在著很大的困難，但我們可以借鑒其他國家的先進(jìn)做法，首先在上市公司的信息披露中要求其增加環(huán)境信息披露內(nèi)容以做表率，以上市公司為突破口取得經(jīng)驗以便制定環(huán)境信息核算要素確認(rèn)、計量和披露的相關(guān)規(guī)則和準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國證監(jiān)會與財政部、國家環(huán)保總局應(yīng)加強合作，共同加快推進(jìn)上市公司環(huán)境信息披露工作。應(yīng)盡快研究頒布環(huán)境信息核算的具體會計準(zhǔn)則，先在上市公司中試行，鑒于目前只有在首次公開募股的申報文件中有零星的環(huán)保信息要求，而在上市公司的持續(xù)信息披露中沒有環(huán)境信息披露的內(nèi)容，因此建議在上市公司《年度報告內(nèi)容與格式》里，要求披露環(huán)境有關(guān)信息。同時，政府相關(guān)機構(gòu)或會計準(zhǔn)則委員會要加快制定我國的企業(yè)環(huán)境信息披露規(guī)則，制定環(huán)境會計及其信息披露的準(zhǔn)則體系。以指導(dǎo)推廣環(huán)境信息披露制度在我國企業(yè)中的實行，以使企業(yè)切實擔(dān)負(fù)起應(yīng)履行的社會責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
