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現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支，其中財務會計是通過報告企業(yè)的盈利能力、財務狀況及其變動情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部各利益集團對企業(yè)信息了解的需要，所以財務會計又稱為對外會計。管理會計是會計學科的一個新的分支，它主要是為加強企業(yè)的內部管理，提高經(jīng)濟效益而服務的，是管理科學化、現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會計實踐發(fā)展的必然結果。1管理會計主要為企業(yè)內部管理層提供內部規(guī)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理有效的使用配置和經(jīng)營管理責任的履行所需要的信息，所以管理會計又稱為對內會計。
一、管理會計的產(chǎn)生
1911年，泰勒的《科學管理的原則和方法》一書問世，書中對標準化管理制度的確定，為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。1921年美國《預算與會計法案》頒布，“預算控制”作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中。預算管理的重要性在于它既是決策會計所定決策目標的具體化與協(xié)調化，又是對決策目標的貫徹執(zhí)行落實責任與指導行為的重要規(guī)范。
“管理會計”這個名詞，是1922年奎因斯坦在其《管理會計：財務管理入門》一書中首次明確提出的，在這本書中，作者不僅提出了管理會計的名稱，而且闡明了企業(yè)的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。自那時起管理會計是該獨立成科還是合并入財務管理及成本會計等相關學科之中，這一問題就一直爭論不止。
二、管理會計理論與實踐中存在的問題
從管理會計這個名詞提出至今已有八十多年了，但這八十多年來管理會計學科的發(fā)展確令人擔憂，管理會計學科一直沒有一個明確的發(fā)展，也有一種說法是說從20世紀30年代以后，管理會計就停止了發(fā)展。管理會計概念的提出是對會計概念的擴展，但管理會計又與財務管理和成本會計等學科內容交叉重復，所以管理會計若單獨成科也勢必會對財務和會計理論造成一定的混亂。
首先，管理會計學科不成體系。管理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。管理會計的內容和方法究竟應該包括哪些以及管理會計學科體系應該如何設計、如何獨立成科，這些個問題始終沒有得到解決。
管理會計若單獨成科則會出現(xiàn)這樣的結果，財務管理、管理會計、成本會計和財務會計是會計專業(yè)的核心學科，而財務管理、管理會計和成本會計這三門學科內容中的交叉重復現(xiàn)象十分嚴重。這三個學科中，管理會計是交叉重復的核心，它與成本會計、財務管理交叉的內容占相當大的比重。管理會計的內容一般包括：成本習性、經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預算、成本控制、存貨控制和責任會計等。不難發(fā)現(xiàn)，財務管理中的投資決策、營運資金管理、財務預算和財務控制等內容與管理會計中的經(jīng)營預測、長期投資決策、經(jīng)營預算和存貨控制等內容重復交叉。成本會計的內容包括:成本基礎知識、成本計算、成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、費用預算、成本分析、成本控制等，與管理會計中的成本預測、成本決策、成本計劃及標準成本、作業(yè)成本、質量成本、責任成本等存在著重復。這種學科內容重復的局面不利于會計學科體系結構的優(yōu)化。
其次，管理會計的實踐不成型。管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內在意愿和要求，這就使管理會計的實踐形成了先天不足。迄今為止，在我國管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應用，一些企業(yè)為適應自身發(fā)展的需要，加強管理會計涉及方面的管理，設立了管理會計，但還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計知之甚少甚至是一無所知，因而使管理會計的應用空間受到了極大的限制；部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但它們基本還處在零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。
大部分企業(yè)會計人員缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用管理會計的方法去參與經(jīng)營管理。管理會計研究目前多是在探討一些基本的理論，而提出的一些前沿問題又在實踐中使人感到望而不可及，管理會計本身是一種思維和理念?？梢哉f，管理會計理論在很大程度上脫離了實際。
最后，在實務中，會計人員會將財務管理、成本會計與管理會計的相關內容結合起來加以運用，已經(jīng)產(chǎn)生了管理會計的實存名亡，如過分的強調管理會計的單設反而會產(chǎn)生會計機構重復設置的現(xiàn)象，至于部分企業(yè)單設管理會計也只是為了加強這一方面管理的需要。但是，從會計學的專業(yè)理論研究和教學上來說，我認為管理會計學科與財務管理、成本會計內容上的大量交叉重復會給老師的教學帶來困難，重復教學是對教學資源的一種浪費，而且會給學生對課程的理解帶來影響，使學生感覺到知識的重復，削弱學生的學習熱情。
三、解決方法
現(xiàn)有的管理會計給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順。那么該如何調整呢？解決思路有兩種：一是保留管理會計，將其進一步完善，使之體系完整并在實務中具有操作性，但是這并不能解決管理會計與財務管理、成本會計內容交叉重復的問題。正如前所述管理會計的學科尚未自成體系且其實踐也未成型，也就是說目前管理會計尚不具備獨立成科的條件。二是將管理會計分解后將其內容并入相關學科之中。至于實務中部分企業(yè)為加強這一方面管理，單設管理會計只是加強管理的一種手段。2
管理會計應一分為二并分到相關的學科之中，即管理會計中與成本相關的部分分到成本會計之中，其余部分與財務管理合并。選擇管理會計為被合并的對象主要是出于以下原因的考慮：
1、管理會計是財務管理、成本會計和管理會計三門學科交叉重復的核心。
2、管理會計學科的體系缺乏清晰的主線 ，而成本會計與財務管理則不同。成本會計以成本為中心，在成本核算的基礎上進行成本預測，根據(jù)預測的結果進行成本決策，而后是成本計劃，并在實施時對成本進行控制，最后對控制結果進行核算與分析，為成本管理提供數(shù)據(jù)；財務管理則是以資金為中心，以資金的管理和營運為主線形成的資金管理體系。
那么具體該如何分解呢？筆者認為應將管理會計中的成本問題分離出來，并入成本會計體系中，合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。除去成本相關的問題，原管理會計中的資金預測、短期經(jīng)營決策、長期經(jīng)營決策等內容則并入財務管理體系中3。
把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，并把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，這樣就解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結果是讓管理會計名亡實存，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統(tǒng)化，這種處理僅僅是改變了名稱而已，并不是消除了管理會計，原管理會計的內容還是存在的。這時的管理會計僅是對財務管理、成本會計和管理會計交叉重復部分的理論研究方面的一個名詞。
管理會計是管理科學理論和會計技術的緊密結合。管理會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。建立在科學技術發(fā)展基礎上的管理科學理論直接沖擊著人們的會計理念,并不斷改進會計技術,使得管理會計脫穎而出并得到了長足的發(fā)展。
參考文獻：
管理會計和財務管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內容重復嚴重，以至于一些學校把其中的一門砍掉，不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為：我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從管理會計與財務管理的研究對象來看，財務管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術界有各種表述，但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”。“資金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結作為法人的企業(yè)和企業(yè)內部、外部的紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，和財務會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應是一致的，即管理會計的對象仍應是資金運動?！庇纱丝梢?，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容的大量重復。
二、管理會計和財務管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面
財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務是以資本為對象的實體活動，會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應與運動，僅在必要時反映其結果，這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的?！币虼?，財務管理內容應涉及財務制度制定，財務機構設置，財務人員安排，外部財務環(huán)境的適應，內部財務環(huán)境的協(xié)調及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務管理者根據(jù)企業(yè)內外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠發(fā)展目標，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為高層財務管理者提供決策依據(jù)。當投資方案確定后，高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執(zhí)行、協(xié)調，控制。
根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務管理的信息系統(tǒng)，為財務管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統(tǒng)的管理會計，應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當?shù)臍w屬。
三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎
如果更進一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關系，這種關系實質上是一種財務關系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務行為。企業(yè)財務管理權必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務和經(jīng)營者財務。所有者財務和經(jīng)營者財務均需要相應的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側重于其特有的服務對象。財務會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務會計也向企業(yè)管理當局傳輸財務信息，以便加強財務管理，但它的服務主要是外向的，側重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關系的團體和個人進行報告。企業(yè)與所有者的財務關系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務關系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關者，理應作為財務會計的主要服務對象。換言之，從財務管理的角度而言，財務會計主要服務于所有者財務；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其它有關資料進行整理、計算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務主要是內向的，側重于加強企業(yè)內部管理的需要。從財務管理的角度而言，管理會計主要服務于經(jīng)營者財務。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構架財務管理、財務會計和管理會計的關系：即企業(yè)財務首先可分為出資者財務和經(jīng)營者財務兩部分，財務會計作為出資者財務的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務的信息系統(tǒng)。由于財務管理研究的對象是企業(yè)資金運動的各方面，而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計，而管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學科，因為其畢竟有獨特的研究內容。
持管理會計和財務管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設制的專業(yè)主干課程有《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計理論》六門，沒有《財務管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學校教材《企業(yè)財務管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務管理學科目前狀況所進行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的學科，一些西方會計學者認為其已出現(xiàn)了嚴重的危機。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇，哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務管理的關系，不僅影響的管理會計的發(fā)展應用，也影響的財務管理的發(fā)展和應用。
目前，大多數(shù)財務管理教材存在著重預測分析、決策分析和控制分析，輕財務活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務管理中引入的數(shù)學模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上，難以實際操作；而另一方面，對財務組織、財務實施、財務控制與協(xié)調等涉及較少，財務管理理論和實踐嚴重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務管理教材所研究的內容應由管理會計來進行研究，為避免重復，財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預測、決策、控制和協(xié)調等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務管理和管理會計的關系，并避免兩者之間的重復現(xiàn)象。
「參考文獻
管理會計和財務管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內容重復嚴重，以至于一些學校把其中的一門砍掉，不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為：我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從管理會計與財務管理的研究對象來看，財務管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術界有各種表述，但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”?！百Y金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結作為法人的企業(yè)和企業(yè)內部、外部的紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，和財務會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應是一致的，即管理會計的對象仍應是資金運動?！庇纱丝梢姡攧展芾砗凸芾頃嬙谘芯繉ο笊嫌兄@人的相似，這種相似造成兩門課程內容的大量重復。
二、管理會計和財務管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面
財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務是以資本為對象的實體活動，會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應與運動，僅在必要時反映其結果，這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的?！币虼?，財務管理內容應涉及財務制度制定，財務機構設置，財務人員安排，外部財務環(huán)境的適應，內部財務環(huán)境的協(xié)調及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務管理者根據(jù)企業(yè)內外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠發(fā)展目標，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為高層財務管理者提供決策依據(jù)。當投資方案確定后，高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執(zhí)行、協(xié)調，控制。
根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務管理的信息系統(tǒng)，為財務管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統(tǒng)的管理會計，應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當?shù)臍w屬。
三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎
本文在國有資產(chǎn)管理實現(xiàn)信息化的基礎上探討目前高校國有資產(chǎn)管理仍然存在一些需要改進的方面，希望對高校的國有資產(chǎn)管理的實踐和發(fā)展有所幫助。
一、高校國有資產(chǎn)管理存在的問題
（一）資產(chǎn)管理人員變更頻繁，資產(chǎn)管理缺乏積極主動性。雖然高校成立了專門的國有資產(chǎn)管理部門，也配備了資產(chǎn)管理人員，但是由于長期以來形成的認識不足，人們對從事資產(chǎn)管理工作認識不高，再加上理論學習和系統(tǒng)培訓少，仍存在資產(chǎn)管理人員消極地對待國有資產(chǎn)管理工作。導致對資產(chǎn)管理問題既缺乏思考，也缺乏調查研究，加之單位部門內部的資產(chǎn)管理人員變更頻繁，往往將資產(chǎn)管理工作交給新人來做，不利于資產(chǎn)管理工作的長期發(fā)展，亦很難實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理目的，更談不上優(yōu)化資產(chǎn)結構，資產(chǎn)的保值增值等等。
（二）固定資產(chǎn)界定不清，某些非固定資產(chǎn)也按固定資產(chǎn)登記管理。財政部36號令對事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的定義：事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。各級財政部門作為政府的職能部門有權根據(jù)國家有關國有資產(chǎn)管理的規(guī)定制定本級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，研究制定本級事業(yè)單位實物資產(chǎn)配置標準和相關的費用標準，并組織實施和監(jiān)督檢查。但是財政部門的國有固定資產(chǎn)界定容易與低值易耗品混淆，例如購買的學生食堂的某些物資，購買招待所的某些物資等用具及實驗室某些低值用具，購買的低值的辦公用家具都按照固定資產(chǎn)來管理，虛增了高校固定資產(chǎn)。
（三）資產(chǎn)配置與學校的長期發(fā)展目標相脫節(jié)，資產(chǎn)使用效率低。教育部對高校的教學設施評估標準規(guī)定了嚴格的教學科研儀器設備價值及生均比例，文科類專業(yè)對教學科研儀器設備依賴性不高，理科類專業(yè)對教學科研儀器設備依賴性強，因此高校在升本過程中或是教育部達標評估時為了達標不切實際的大量添置實驗室儀器設備，沒有充分考慮學校的長期發(fā)展目標，這樣就導致一方面文科類藝術類設備供應不足，一方面是理科類實驗室設備資產(chǎn)供應飽和，甚至部分教學儀器設備閑置浪費。
（四）資產(chǎn)管理制度不健全，執(zhí)行不到位。雖然《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》頒布已經(jīng)近十個年頭了，但是，相應的配套的一整套措施還不健全，成文的管理制度跟不上國有資產(chǎn)管理實際需要，對資產(chǎn)管理缺乏有效的管理手段和具體辦法。
（五）國有資產(chǎn)管理的歷史遺留問題亟待解決。在2006年的財政部36號令頒布之前，高校國有資產(chǎn)管理工作不規(guī)范，許多國有資產(chǎn)雖然有賬務登記，但因登記信息不全面，好多賬實不符或有帳無物，甚至無從查起；另外，高校在擴大規(guī)模過程中，大量購進儀器設備，沒有對大批量的儀器設備購進進行一一入賬，而是資產(chǎn)總體打包入賬，對后續(xù)的規(guī)范管理產(chǎn)生困難；在新校區(qū)建設中，由于條件限制，在校舍建設裝修及設備購置一步到位，導致某些設備資產(chǎn)與在建工程難以剝離。
二、加強高校國有資產(chǎn)管理的對策
（一）加強資產(chǎn)管理制度建設，完善措施管理。依照財政部36號令及本級財政主管部門的相關文件，契合學校資產(chǎn)管理實際需要，制定適宜學校需要的資產(chǎn)采購、資產(chǎn)驗收、資產(chǎn)登記、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)責任人等一攬子資產(chǎn)管理制度，使資產(chǎn)管理有章可循，依照制度管理。在實際工作中，堅決執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度。使每一項國有資產(chǎn)從采購之初到資產(chǎn)使用、流轉直至處置完畢都有一整套的制度措施掌控，有法可依，有法必依。
（二）建立穩(wěn)定的專業(yè)化的資產(chǎn)管理人員隊伍。雖然學校都成立了專門的國有資產(chǎn)管理部門，也配備了專門的資產(chǎn)管理人員，但是人員更換頻繁，很多資產(chǎn)管理人員在有其他機會時都毅然決然的離開資產(chǎn)管理部門。二級學院或系部的資產(chǎn)管理人員通常是教師等人員兼職來做，積極性不高，在部門有新人的情況下會馬上交給新人來做。新人對資產(chǎn)管理缺乏認識，往往只充當了資產(chǎn)基礎信息錄入的角色，并且需要隨時給予資產(chǎn)管理入門培訓，無形中增加了國有資產(chǎn)管理部門人員的工作量，不利于國有資產(chǎn)管理工作的長效機制。為了改變這一現(xiàn)狀，必須建立資產(chǎn)管理考核機制，提高資產(chǎn)管理人員的崗位待遇，重視資產(chǎn)管理人員的進修和業(yè)務學習，對院系的兼職資產(chǎn)員要給予一定的課時等工作量減免，使干與不干有所區(qū)別。
（三）資產(chǎn)管理與預算管理、學校長期發(fā)展目標相結合。預算管理與國有資產(chǎn)管理相結合，可以優(yōu)化資產(chǎn)配置，有力的促進資產(chǎn)管理效率。國有資產(chǎn)采購嚴格執(zhí)行預算管理，能有效的避免盲目采購，重復采購，反之資產(chǎn)管理水平又對預算資金分配的有效性和科學性產(chǎn)生決定性影響。資產(chǎn)管理與預算管理相結合也有利于學校財務管理水平。資產(chǎn)管理與學校長期發(fā)展目標相結合，實現(xiàn)資產(chǎn)管理支持和服務教育科研事業(yè)的目的。
（四）對固定資產(chǎn)的口徑統(tǒng)一 ，便于操作。理清低值易耗品和固定資產(chǎn)的細微差別，嚴格固定資產(chǎn)入賬標準。在資產(chǎn)入庫時嚴格區(qū)分低值易耗品和固定資產(chǎn)，避免某些低值的耐用品以固定資產(chǎn)入庫。在統(tǒng)一的財務制度或國有資產(chǎn)制度中對固定資產(chǎn)的定義除了概念性描述外，可以使用概念式和列舉式相結合的模式，例如上文提到的“單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資”應適當?shù)牧信e出一些常見的固定資產(chǎn)或常見的非固定資產(chǎn)，防止固定資產(chǎn)虛增。
（五）加強國有資產(chǎn)領導責任制，防止國有資產(chǎn)流失。高校資產(chǎn)管理部門僅僅是一個與其他部門平行的部門，對其他部門使用或所有的國有資產(chǎn)沒有任何支配性的權利，因此，學校資產(chǎn)管理人員雖然統(tǒng)管著全校的國有資產(chǎn)，實質上并不能對每一項資產(chǎn)進行有效監(jiān)控。強化國有資產(chǎn)管理意識，除了在國有資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)嚴格處置監(jiān)督工作，還要建立部門領導崗位變動時國有資產(chǎn)責任制審查，明確各級各層部門和人員的資產(chǎn)責任范圍，從而提高國有資產(chǎn)的安全與完整。
（六）合理有效配置資源，提高資產(chǎn)效率。教育資金投入量的多寡對學校的發(fā)展產(chǎn)生決定性的影響。確保教學科研的需要，辦出具有本校特色的專業(yè)結構，發(fā)掘市場潛力是每個高校的重大課題。學校應根據(jù)自身的中長期發(fā)展規(guī)劃和目標，在資金預算中就要對未來幾年重點發(fā)展的專業(yè)的資金投入成比例增加，樹立發(fā)展意識，支持學校的長期發(fā)展規(guī)劃，避免重復建設。對部門提出的資產(chǎn)需求要根據(jù)部門資產(chǎn)的已有情況和使用情況等比較分析，不能盲目添置。從源頭上制止重復購置，無計劃地購置和不切實際的購置資產(chǎn)。采購中要堅持適用性、先進性和經(jīng)濟性的原則。
（七）堅持國有資產(chǎn)有償使用機制，探索國有資產(chǎn)保值增
值。高校國有資產(chǎn)也具有持有成本，屬于資產(chǎn)的一種，當然要考慮價值補償問題。新的事業(yè)單位財務制度也提出高校的固定資產(chǎn)要提折舊，高校財務也要改收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制。不管任何人任何單位使用國有資產(chǎn)，只要是用于非產(chǎn)權單位正常教學、科研活動的，都應該堅持有償使用原則；對學校內長期不用或使用率低的實驗室設備，可以通過市場進入流轉處置或轉入經(jīng)營性資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)不必要的浪費；對學校使用率低又單位價值高的設備，也可通過市場機制進行租賃使用。
高校國有資產(chǎn)管理工作是一個基礎性的系統(tǒng)工程，國有資產(chǎn)管理水平的高低對學校的教育科研水平產(chǎn)生很大影響。面對國有資產(chǎn)管理工作的難題，國有資產(chǎn)管理人員要勇敢面對挑戰(zhàn)，不斷探索創(chuàng)新，在學校上下的共同努力下，更好的發(fā)揮高校國有資產(chǎn)的資源優(yōu)勢，為高等教育事業(yè)做出更大的貢獻。
參考文獻：
伴隨著兩大學科各自為政的發(fā)展，自二十世紀末始兩者均相繼將全面預算、成本控制納入旗下，單純的管理外延的擴大化更進一步強化了兩者的異名同構性質。隨著市場經(jīng)濟的日益成熟，國家經(jīng)濟實力的不斷增強，在管理學科日漸上升為顯學地位背景下，財務管理成為學生求學、學者研究的熱點。甚至CPA專用財務管理教材覆蓋了原為管理會計所專有之本量利分析。相形之下，管理會計難免日薄西山而日漸式微。為此，管理會計自身也在謀發(fā)展，除了責任會計外，近年來還補充了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理。財政部的《管理會計理論及其指引體系構建倡議》可以稱為管理會計研究和發(fā)展的強心劑。管理會計向何處去？去干什么？怎么去？回答這三個問題，需要回到管理會計本質。首先管理會計是具體經(jīng)濟和管理理論的應用之道，屬于技術或方法范疇；其次管理會計技術支持的經(jīng)營決策與財務管理指導的財務決策具有一體同構性；另外管理會計技術，尤其是預算方法、經(jīng)濟訂貨量等，更多地用于企業(yè)內部成本、費用等財務控制，執(zhí)著于成本耗費最小化目標，因而其必要性與可行性受企業(yè)內外主客觀條件的制約。作為會計專業(yè)工作者，我們一定要把管理會計體系建設的著眼點和著力點牢牢地扎根于這三個根本點上，解放思想、開動腦筋，才能從根本上保證體系建成后的實踐可能性、可行性和有效性。
一、管理會計指引體系的內容設計
第一，把握管理會計技術的本質，在構建指引體系中盡量避免數(shù)學公式或模型的堆積。一方面公式模型的一般化、理想化假設前提，以及基礎數(shù)據(jù)采集的適用性，共同決定了模型處理結果與現(xiàn)實的差異性。另一方面模型結果的理論應然性，并不意味著企業(yè)實踐的客觀必然性。如管理會計最基本的本量利分析，盡管其成本性態(tài)分析可圈可點，但根據(jù)公式計算出來的保本保利銷售量不可能等同于企業(yè)的實際銷售量。保利銷售量不應成為企業(yè)銷售上限。應該完成的保本銷售量下限，企業(yè)實際也未必做得到。一方面當市場供需兩旺，只要單位產(chǎn)品邊際貢獻不小于零，企業(yè)銷售必求多多益善，而不會止步于保利點。另一方面，若經(jīng)濟下行，市場萎縮，企業(yè)銷售困難時，保本銷售量也許只是可望而不可及的空中樓閣。因此，管理會計指引體系或許更多的應是提供已經(jīng)為企業(yè)實踐證明了的，能夠有效控制和降低存貨占用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式方法，如日本豐田公司首創(chuàng)的看板管理、及時生產(chǎn)方法，DELL電腦實行的基于第三方物流公司的拉式存貨管理，以及當下盛行的非核心業(yè)務外包等。在明確這些方法的具體運用要點和必要準備基礎上，或許才可以適當運用管理會計技術對前后績效進行比較說明。與此同時，相關的案例補充也必須跳出數(shù)學應用題范式牢籠，而應該對具體企業(yè)的具體做法進行方方面面、詳細周到的介紹。以實踐可行性作為內容選擇和設計編排第一要務。
第二，把握管理會計技術支持的經(jīng)營決策與財務管理指導的財務決策的一體同構性，在構建管理會計指引體系時避免管理概念外延的無限拓展，進而避免不恰當?shù)財U大至財務管理資金使用范疇。因為財務管理的目標在于直接的基于收入費用配比的利潤最大化，而管理會計的目標則屬于間接的在費用控制的前提下提高資產(chǎn)運營能力的費用最小化。正因如此，如果說財務管理的管理對象是企業(yè)貨幣資金的籌集、使用、回收和分配整體的資金流管理。管理會計的管理對象則僅為其中的因資金對內投資形成的各項資產(chǎn)的管理。尤其是制造業(yè)中以原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品形式體現(xiàn)的物流管理。
第三，把握管理會計技術支持成本、費用內部控制的實質，在構建管理會計指引體系時避免以財務會計成本核算方法替代管理會計成本控制的預算方法，或者把新瓶裝老酒的作業(yè)成本法當成新事物而盲目追捧。眾所周知，公認的管理會計成本費用控制的最基本和最有效手段就預算。預算的本質是企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標的數(shù)字化、財務化表達，預算設定的收入、費用和利潤以及相關的財務指標一方面類似管理學通用的目標管理中的“目標”概念，另一方面這個目標也是衡量實際工作成效的標尺。標尺作用的發(fā)揮并不能僅僅局限于事后的評價，尤其是費用指標，必須在發(fā)生過程中隨時通過對實際發(fā)生數(shù)的即時跟蹤分析，進行實際與預算目標對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出原因并切實予以解決。因此，基于收入、費用和利潤會計要素分析的管理會計離不開一系列企業(yè)內部控制制度措施的輔佐，另外還需對生產(chǎn)經(jīng)營過程實時持續(xù)控制，這樣才能有效發(fā)揮相應作用。為此，一方面需引入以差額分析法和連環(huán)替代法為代表的因素分析，這對于厘定實際與預算差異原因十分必需和必要。另一方面，由于會計在企業(yè)經(jīng)營中的樞鈕地位，必須把管理會計納入企業(yè)內部控制制度大系統(tǒng)中，并明確其為風險評估技術的基礎。如果說內部審計是基于公平目標，保證財務會計信息真實、可靠、完整，以及資產(chǎn)安全的有效內控措施。管理會計則是基于效率目標，以保證資產(chǎn)高效使用，權衡取舍經(jīng)營決策，實現(xiàn)節(jié)能減排、低碳綠色發(fā)展不可或缺的內控技術。
二、管理會計指引體系的貫徹執(zhí)行
管理會計指引體系的有效執(zhí)行，必須明確一個中心兩個基本點。所謂一個中心，即執(zhí)行該體系指引的根本目標在于：就具體產(chǎn)品生產(chǎn)而言，通過科學規(guī)劃，在保證產(chǎn)品質量、數(shù)量前提下有效降低相關的直接材料、直接人工和制造費用支出。換言之，就是針對能源、資源消耗大、環(huán)境污染重的產(chǎn)品生產(chǎn)，在進行科學有效能耗分析基礎上提出具體的節(jié)能降耗目標，及其具體的節(jié)能降耗重點和方向。當然，企業(yè)具體的節(jié)能降耗措施本質上與管理會計并無干系。問題在于管理會計是評判各類具體措施效果，予取予舍，從而提高資金使用效益的有效保證。所謂兩個基本點，一是管理會計技術應用基礎在于科學、完整、準確的財務會計成本費用核算信息；二是管理會計技術固有的因地制宜、因時制宜權變運用。指引體系的教條化和體系應用的教條化，都不可能保證管理會計成本費用控制效果和效益。
按照現(xiàn)行準則規(guī)定，企業(yè)應當采取先出先出法、加權平均法，或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。并且方法一經(jīng)選定，不得任意改變。顯而易見，其用意在于遏制企業(yè)通過交替采用不同發(fā)出存貨計價方法達到操縱利潤、粉飾報表的目的。發(fā)出存貨計價測試因而也成為常規(guī)的報表審計的重要內容和必要措施。從理論上來講，企業(yè)存貨的實物流轉和成本流轉應當一致。在實際工作中，一方面由于企業(yè)的存貨進出量很大，品種繁多，成本多變，保證各種存貨的成本流轉與實物流轉完全一致是難以做到的，完全精確地進行成本核算難度不小。另一方面，審計和會計核算制度單純強調發(fā)出計價，忽視發(fā)出材料實際耗用數(shù)量，導致企業(yè)更多地采用在既定收入情況下通過以目標利潤倒擠成本的手法，來進行盈余管理。應該說，在這種極端的成本核算方法下，管理會計必將淪為有名無實的葉公所好之“龍”。尤其在現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策下，眾多企業(yè)不重視產(chǎn)品技術開發(fā)、提高管理經(jīng)營水平，純粹利用新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃中的各類補貼（如家電業(yè)的節(jié)能補貼、新能源汽車制造補貼、煤制天然氣補貼等）進行政策套利。
此外，要考慮到指引體系本身的非強制性，一方面效益優(yōu)良、經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)未必樂意實施。另一方面經(jīng)營不善、處于水深火熱之中的企業(yè)也許沒有條件實施。因此，管理會計指引體系的切實生效或許還需輔之相應的強制性披露實施效果的措施。如現(xiàn)行企業(yè)會計準則第35號―分部報告2010講解中對于以資源占用及其使用效益為基礎的報告分部定義，豈不正是管理會計中典型的責任中心么。遺憾的是，由于這一報告分部確認原則未上升到準則層次，絕大多數(shù)企業(yè)仍然依據(jù)2006年頒布的準則僅僅提出基于業(yè)務和地區(qū)的分部報告。因此，強化2010講解貫徹執(zhí)行，對于企業(yè)內部基于責任中心的管理會計控制大有裨益。另外，如果在利潤表主營業(yè)務成本附注中增加主要產(chǎn)品單位成本及其變化，以及相應原因分析，或有助于充分發(fā)揮管理會計成本費用控制的技術優(yōu)勢。
三、正視國內國際經(jīng)濟形勢，理性看待管理會計應用前景及其與企業(yè)效益相關關系
眾所周知，2008年金融危機帶來的世界經(jīng)濟衰退，當前雖略有好轉，并未完全復蘇。2010年我國憑借率先復蘇優(yōu)勢晉升為世界第二大經(jīng)濟體。但是，正如老子所言：長短相形，高下相傾。必須清醒地認識到進步在很大程度上得益于老牌資本主義強國―歐洲和日本的相形見絀。歐盟深陷“債務危機”，日本的外向型經(jīng)濟獨木難支而復蘇乏力。世界市場需求下降，對我國高度依賴外需的出口企業(yè)打擊也極大。加之四萬億財政刺激政策后遺癥―產(chǎn)能過剩的出現(xiàn)，當前國內正遭遇經(jīng)濟增速換檔期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期疊加”的特殊歷史階段。在經(jīng)濟下行決定的需求不振，以及全球能源資源緊缺、國內人口紅利消失帶來的成本上升的雙重擠壓下，企業(yè)利潤空間已相當狹窄。為此，響應節(jié)能降耗、低碳綠色發(fā)展，提倡采用管理會計理念和技術加強企業(yè)內部費用管理，在壓縮成本費用基礎上提升利潤空間，增強企業(yè)競爭力，保證國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，本不失其戰(zhàn)略意義所在。但是，我們也必須深刻認識管理會計適用對象、應用條件及其作用發(fā)揮的客觀局限性。畢竟技術合理性和先進性并不等于技術有效性。
第一，就管理會計適用對象而言，主要是大型的工業(yè)制造企業(yè)進行存貨占用成本和產(chǎn)品材料消耗成本的規(guī)劃和控制。對于不存在產(chǎn)品生產(chǎn)和存貨管理需要的商業(yè)服務業(yè)面言，管理會計純屬可有可無的錦上之花。在當前強調退二進三，退黑進綠，產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化政策形勢下，一方面是大量的勞動密集型制造企業(yè)移師海外，到非洲、印度等經(jīng)濟落后、勞動力資源豐富且低廉的國家和地區(qū)謀求新的人口紅利，為新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)騰籠換鳥；另一方面是原有的傳統(tǒng)大型制造企業(yè)積極謀求基于去制造化的產(chǎn)業(yè)轉型和升級，如家電制造巨頭青島海爾。因而，可以預見的是，產(chǎn)業(yè)結構調整大方向下管理會計能夠躍馬揚鞭的空間將呈現(xiàn)日漸收縮之勢。
第二，就管理會計應用條件而言，按照企業(yè)生命周期理論，成長期企業(yè)由于未來的經(jīng)營具有不確定性，經(jīng)營風險巨大，因而其主要任務是找到自己的核心能力，并制定有效的戰(zhàn)略與策略來促進核心能力的基礎形成。包括打造基于核心技術的拳頭產(chǎn)品、構建組織結構、完善管理體系、進行人才儲備等。發(fā)展期企業(yè)由于已經(jīng)拓展和占領了一定的市場份額，經(jīng)營風險相對下降，企業(yè)擴大再生產(chǎn)資金需求旺盛條件下可以適當?shù)赝ㄟ^負債融資擴大生產(chǎn)規(guī)模，以謀求固定利息的財務杠桿和固定成本的經(jīng)營杠桿共同作用，以提高資本收益率。衰退期企業(yè)銷售開始下滑，高速發(fā)展時期大量投資造成的高額固定成本導致企業(yè)面臨虧損境地，退出夕陽行業(yè)，謀求產(chǎn)業(yè)轉型升級是為當務之急。只有成熟期企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略由成長期的關注市場和市場份額轉移到關注盈利能力和提升利潤空間上來。此時，以節(jié)能降耗、壓縮成本，提高資產(chǎn)使用效率和效果見長的管理會計技術才會得到高度的重視和強調。但是，當下我國企業(yè)面臨的生存困境，除利潤攤薄外，最急切的問題，在融資難、融資貴形勢下，當是隨時可能的資金鏈斷裂之虞。企業(yè)在為基本的現(xiàn)金流籌劃焦頭爛額、左支右絀時，根本沒有精力、人力、財力、物力應用管理會計的成本費用控制策略。當企業(yè)為了減少當期增值稅應交稅金而寧可提前采購原材料時，管理會計斤斤計較的存貨資金占用成本，較之直接的無償?shù)亩惪罾U納，孰輕孰重？孰緩孰急？答案是不言而喻的。
[中圖分類號] G642.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-893X（2012）06?0075?02
教育部明確指出“把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育有效納入專業(yè)教育和文化素質教育教學計劃和學分體系，建立多層次、立體化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系”?？梢?，創(chuàng)業(yè)教育成為中國高等教育的一個重要方向或趨勢將不可避免。創(chuàng)業(yè)教育課程體系建設是我國創(chuàng)業(yè)教育發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，推進高校創(chuàng)業(yè)教育工作，必須重視課程體系建設。
一、我國創(chuàng)業(yè)教育課程建設的現(xiàn)狀
首先，功利性的創(chuàng)業(yè)教育理念對構建課程體系產(chǎn)生誤導。當前人們功利性的創(chuàng)業(yè)教育理念主要表現(xiàn)在：一是創(chuàng)辦企業(yè)論，即認為創(chuàng)業(yè)教育就是高等學校教會學生創(chuàng)辦企業(yè)或開辦公司；二是第二課堂論，即認為創(chuàng)業(yè)教育就是開展第二課堂的創(chuàng)業(yè)實踐活動，包括創(chuàng)業(yè)計劃大賽，創(chuàng)業(yè)企業(yè)家和創(chuàng)業(yè)風險投資家論壇，組織學生參觀成功企業(yè)，創(chuàng)辦科技園、創(chuàng)業(yè)園或孵化器等。[1]
其二，學科建設不健全導致課程成熟度低。從學科角度看，創(chuàng)業(yè)教育是眾多學科的綜合，但是我國當前還沒有設置創(chuàng)業(yè)學專業(yè)，學科地位邊緣化，這直接導致創(chuàng)業(yè)課程缺乏專業(yè)支撐，不能發(fā)揮學科優(yōu)勢。目前主要以選修課為其主要形式，課程成熟度低，教師講課基本上單槍匹馬，各自為政，沒有學術梯隊，缺乏后勁。[2]
其三，課程設置隨意導致課程內容不夠系統(tǒng)和完善，不能有效滿足不同層次學生的需求。目前，我國尚未形成比較系統(tǒng)、成熟、具有中國特色的創(chuàng)業(yè)學理論，教師講課沒有理論色彩，缺乏深度，不是探索創(chuàng)業(yè)規(guī)律，而是講故事、講案例，無法達到使學生融會貫通、舉一反三的教學效果，不能為學生未來的創(chuàng)業(yè)活動提供具有科學意義的理論指導。各個高校創(chuàng)業(yè)教育的課程設置主要是根據(jù)本校學科建設情況來開設，開設課程不盡相同，五花八門，不能有效滿足不同層次學生的需求。
其四，師資力量薄弱。主要表現(xiàn)在：一是師資隊伍數(shù)量不足。目前，我國創(chuàng)業(yè)教育師資主要是由就業(yè)指導中心的工作人員以及學生工作人員承擔，事務性工作較多，接受進修和培訓的時間少，專職師資太少。二是教師關于創(chuàng)業(yè)教育理論的知識儲備不足，缺乏創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗和體驗，科研能力薄弱。
其五，創(chuàng)業(yè)教育課程教材缺乏。尤其是缺乏本土化的優(yōu)質教材，而且在教材選用時較為隨意，缺乏學科的系統(tǒng)性和嚴謹性。
其六，教學方法單一。當前在創(chuàng)業(yè)教育課程設置上，主要是以選修課形式存在。教師和學生對選修課的重視程度不夠，教師的教學方法主要是課堂講授，局限于課堂，局限于書本，缺乏有效的實踐環(huán)節(jié)。課程教學方法不能切合各類學生的心理和個性特點，學生學習積極性不高，主動性不足，創(chuàng)業(yè)教育流于“形式主義”。[3]
二、如何構建創(chuàng)業(yè)教育課程體系
創(chuàng)業(yè)教育觀念和目標，是創(chuàng)業(yè)教育課程設置及評價的基本依據(jù)，是創(chuàng)業(yè)教育選擇教育內容、確定教育方法、實施教育舉措的出發(fā)點和歸宿。創(chuàng)業(yè)教育課程是實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)教育理念和目標的主要途徑和手段，是圍繞創(chuàng)業(yè)教育理念和目標而選擇和設置課程內容與方式的總稱。創(chuàng)業(yè)教育課程是創(chuàng)業(yè)教育的核心環(huán)節(jié)，是創(chuàng)業(yè)教育觀念轉化為教育實踐的橋梁，是創(chuàng)業(yè)教育目標得以實現(xiàn)的中介。因此，我國創(chuàng)業(yè)教育課程體系的構建必須圍繞教育理念、學科建設、課程設置、師資建設等方面展開。
（一）正確的創(chuàng)業(yè)教育理念是課程體系建設的依據(jù)
“教育理念之于教育實踐，具有引導定向的意義”[4]?？梢?，創(chuàng)業(yè)教育理念對創(chuàng)業(yè)教育的方方面面會起到引導定向的作用，因此要做好創(chuàng)業(yè)教育課程體系建設，就必須重視教育理念的定位。
美國高校創(chuàng)業(yè)教育所取得的一切成就得益于正確的教育理念。要推動我國創(chuàng)業(yè)教育的發(fā)展，最首要的問題是實現(xiàn)教育理念從功利性到素質性的轉變。高校要不斷推進創(chuàng)業(yè)教育的理念定位。創(chuàng)業(yè)教育的本質與核心是創(chuàng)新教育，個性、開創(chuàng)性、創(chuàng)新性和實操性是其根本屬性，它不是局限于知識與理論的灌輸，而更加強調受教育者創(chuàng)新意識與精神的培養(yǎng)，創(chuàng)業(yè)能力與素質的生成。[5]
（二）加強學科建設是課程體系建設的理論支撐
學科地位的邊緣化造成了創(chuàng)業(yè)教育的執(zhí)行標準不一和受重視程度不高的現(xiàn)象，因此，教育主管部門應該盡快明確創(chuàng)業(yè)教育的學科地位，設立創(chuàng)業(yè)教育學科，促進創(chuàng)業(yè)教育與專業(yè)教育體系的有機融合，使高校對創(chuàng)業(yè)教育的具體執(zhí)行有據(jù)可依，在一個統(tǒng)一的框架下，進行課程設置、師資建設和學生培養(yǎng)。[6]
（三）系統(tǒng)的課程設置是課程體系建設的核心
創(chuàng)業(yè)教育課程應包括通識類教育課程和專業(yè)類教育課程。
通識類教育課程以培養(yǎng)大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識為核心，這類課程可以針對所有的在校大學生。應開設的課程有：《創(chuàng)業(yè)精神與創(chuàng)業(yè)故事教程》《創(chuàng)意與創(chuàng)新》《創(chuàng)造學》《創(chuàng)新思維與創(chuàng)業(yè)實踐》《創(chuàng)業(yè)啟動》《創(chuàng)業(yè)英豪》《創(chuàng)業(yè)管理入門》等。
創(chuàng)業(yè)專業(yè)教育課程以提高大學生創(chuàng)業(yè)技能為核心，這類課程主要是針對對創(chuàng)業(yè)有濃厚興趣的大學生。這些課程應包括：《創(chuàng)業(yè)機會的選擇與識別》《風險投資與創(chuàng)業(yè)》《創(chuàng)業(yè)融資》《企業(yè)競爭與商業(yè)模擬》《創(chuàng)業(yè)與理財》《創(chuàng)業(yè)風險與回避策略》《公司注冊與法律法規(guī)》《商業(yè)倫理與社會責任》《創(chuàng)業(yè)經(jīng)濟學》《創(chuàng)業(yè)政策與市場環(huán)境》《特定行業(yè)機會管理》《新創(chuàng)企業(yè)營銷管理》《創(chuàng)業(yè)相關法律專題》《創(chuàng)業(yè)多項目管理》《風險投資與IPO》《家族創(chuàng)業(yè)管理》《新創(chuàng)企業(yè)人力資源管理》《會計學》《創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務管理》《企業(yè)內部控制設計》《當代領導學》《戰(zhàn)略性創(chuàng)業(yè)》《創(chuàng)業(yè)家素質訓練》《商業(yè)計劃書寫作訓練》《商業(yè)競爭模擬訓練》等。
（四）良好創(chuàng)業(yè)素養(yǎng)的專兼職教師隊伍是課程體系建設的關鍵
高校要注重創(chuàng)業(yè)教育師資的培養(yǎng)，豐富其專業(yè)知識，提升其實戰(zhàn)能力，強化其指導技巧。師資的提升主要從三個方面做起，即師資專業(yè)水平、師資組成數(shù)量和師資組成結構。具體來講，一是從數(shù)量上，主要是要設立專職教師；二是從質量上，要建立一支專業(yè)理論扎實、案例理論新穎、實踐經(jīng)驗豐富的師資隊伍。
作為創(chuàng)業(yè)教育教師，要從以下幾點不斷提高自身素質：一是“讀萬卷書”：包括經(jīng)典著作，名人傳記；二是“行萬里路”：要多參加創(chuàng)業(yè)講座培訓，多進行創(chuàng)業(yè)教育課程教學實踐，參加創(chuàng)業(yè)咨詢輔導、組織活動和企業(yè)實踐；三是“閱人無數(shù)”：要注重人際交往，擴大交流范圍，比如加強與企業(yè)界、教育界、文化界的交流溝通；四是“名師點悟”：多參加在職學習，多接受好的培訓，與同行中的專家、優(yōu)秀教師交流。
（五）教材建設是課程體系建設的重要組成部分
優(yōu)秀的教材是構建課程體系不可或缺的部分。在師資隊伍素質不斷提高的基礎上，教育行政部門和高校要緊密合作。如組織一批骨干教師和學科帶頭人，加強對創(chuàng)業(yè)教育理論和實踐的研究，出一批高水平的研究成果，指導教育教學改革工作，并編寫高水平、有特色的創(chuàng)業(yè)教育系列教材。
參考文獻：
[1] 曹勝利，雷家骕.中國高校需要怎樣的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育[N].中國教育報，2010-01-13.
[2] 李家華.創(chuàng)業(yè)教育亟須突破三大困境[N].人民日報， 2012-06-15.
[3] 中華人民共和國教育部高等教育司.創(chuàng)業(yè)教育在中國：試點與實踐[M].北京：高等教育出版社，2006.
