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時(shí)間：2023-10-15 15:24:47
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所謂稅收籌劃,是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益,實(shí)現(xiàn)繳納稅收的最低化,在資產(chǎn)重組中進(jìn)行稅收籌劃,即:根據(jù)國(guó)家稅收政策在不同性質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)之間、現(xiàn)代企業(yè)的不同組織方式之間存在的明顯差異性,在符合國(guó)家法律和政策的前提下,在現(xiàn)代企業(yè)合并、分立和清算的過(guò)程中合理選擇重組目標(biāo)、重組形式和會(huì)計(jì)政策,以求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。
一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性
(一)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程的必然選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前,出于各種動(dòng)機(jī),資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就現(xiàn)代企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的,但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成,主要靠占有市場(chǎng)份額和降低成本費(fèi)用。稅金是現(xiàn)代企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分,影響和制約著現(xiàn)代企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn),從而迫使納稅人和稅務(wù)專家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷,去尋找市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不同政策傾向性,不同地區(qū)和不同行業(yè)間存在的稅收政策差異性,這些都為稅收籌劃提供了空間和條件,隨著政府對(duì)漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊,稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題,使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運(yùn)用頻率呈現(xiàn)一股上升勢(shì)頭。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在努力建立“現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度”的過(guò)程中,一些優(yōu)秀的國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)還承擔(dān)著國(guó)家賦予的政策性“包袱”,這在很大程度上削弱了國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。更重要的是,國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)都具有很強(qiáng)的稅收籌劃能力,因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講,在不違反稅法又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的前提下,預(yù)先調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為以達(dá)到合法地節(jié)約稅收支出,已成為財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。
(二)現(xiàn)行稅制為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃提供了空間
各國(guó)為鼓勵(lì)納稅人符合其政策導(dǎo)向要求,都將實(shí)施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的手段加以利用。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費(fèi)品的高稅率等等都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實(shí)施,在有利于國(guó)家宏觀調(diào)控的同時(shí),也給予現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的可行空間。
二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組,將現(xiàn)代企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反,可以引起納稅主體的改變,同時(shí),在重組的過(guò)程中也會(huì)引起稅種、稅率和征稅方法的變化,從而引起現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)的變化。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中,如何進(jìn)行稅收籌劃,通過(guò)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)整體利益的最大化,將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。
資產(chǎn)重組按一般分類可以分為:并購(gòu)、分立與清算。我們對(duì)這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。
(一)現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃
1.目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)選擇中的稅收籌劃
目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)的選擇是現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)決策的最主要內(nèi)容。
(1)根據(jù)注冊(cè)資金類型的不同,現(xiàn)代企業(yè)可以在外資現(xiàn)代企業(yè)和內(nèi)資現(xiàn)代企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資現(xiàn)代企業(yè)的稅收差別對(duì)待,一般來(lái)說(shuō),外資現(xiàn)代企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以現(xiàn)代企業(yè)在并購(gòu)時(shí)可以選擇外資現(xiàn)代企業(yè),若并購(gòu)后外資占一定比率可申請(qǐng)注冊(cè)為外資現(xiàn)代企業(yè),從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率,還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對(duì)外資現(xiàn)代企業(yè)征收的稅收。另外,我國(guó)對(duì)高新技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤(rùn)水平較低的現(xiàn)代企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。
(2)根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同,利潤(rùn)高的現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)合并有累計(jì)虧損的現(xiàn)代企業(yè),將現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損現(xiàn)代企業(yè)的賬上,表面上是沖抵虧損,實(shí)際上是以被兼并現(xiàn)代企業(yè)的虧損額抵減其應(yīng)繳納的所得稅,從而使合并后的現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)降低,如果合并納稅后仍有虧損,還可以從以后年度利潤(rùn)中進(jìn)行抵減,這樣就達(dá)到了延期納稅的效果。
2.出資方式選擇中的稅收籌劃
在并購(gòu)行為出資方式的選擇上,既可以用現(xiàn)金支付,也可以用其他證券(如股票、債券等)支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付,則被并購(gòu)公司股東在收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅;如果收到的是股票,則可以免稅,待股票出售后才計(jì)算損益,作為資本利得課稅從而帶來(lái)推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí),在折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上,采取股票支付的,合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來(lái)的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊,而不像用現(xiàn)金支付的那樣,可以在利潤(rùn)中抵減較大的折舊額而少納所得稅。
3.資金融通方式選擇中的稅收籌劃
由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以通過(guò)期間費(fèi)用最終抵減本利潤(rùn),因此并購(gòu)現(xiàn)代企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中選擇資金籌集方式時(shí),應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式,以求獲得更大的利息避稅效應(yīng),當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況,以免產(chǎn)生由于負(fù)債過(guò)重而打擊債權(quán)人信心,使現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。
(二)現(xiàn)代企業(yè)分立過(guò)程中的稅收籌劃
稅法規(guī)定,現(xiàn)代企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,其免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,其全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,對(duì)合并經(jīng)營(yíng)者越不利。現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額測(cè)算出其平衡點(diǎn)的比例,當(dāng)免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額超過(guò)這個(gè)比例時(shí),進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組可以降低稅負(fù)。另外,稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;現(xiàn)代企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門分立出來(lái), 成立一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。
(三)現(xiàn)代企業(yè)清算過(guò)程中的稅收籌劃
現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中,有些現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因,將通過(guò)終結(jié)清算,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國(guó)稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算終了后的清算所得,應(yīng)按規(guī)定繳納現(xiàn)代企業(yè)所得稅。但由于從清算開(kāi)始日起的清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度,因此現(xiàn)代企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃,通過(guò)推遲清算日期,將費(fèi)用抵減利潤(rùn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅收籌劃不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入表面上看來(lái),稅收籌劃只是微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化的個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為,似乎是國(guó)家在將自身一部分的經(jīng)濟(jì)利益讓渡給現(xiàn)代企業(yè)。固然,國(guó)家稅法的制定有其不完備之處,可以使現(xiàn)代企業(yè)有機(jī)可乘達(dá)到少繳稅的目的,但是更大程度上的稅收籌劃是國(guó)家政策性影響的結(jié)果,稅收籌劃在給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理,從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,而這是國(guó)家財(cái)政收入的根本保障。因此,稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量,反而會(huì)不斷擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入的規(guī)模。
(二)關(guān)于稅收籌劃的資本問(wèn)題
稅收籌劃的最終目的是使得現(xiàn)代企業(yè)的收益因此而有所增長(zhǎng),然而很多籌劃方案雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù),但并沒(méi)有使現(xiàn)代企業(yè)收益有所增長(zhǎng),原因在于忽略了籌劃過(guò)程中的成本。例如：(1)國(guó)家規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)國(guó)外投資所得只要不匯回,可暫時(shí)不繳稅。這是一種延期納稅的節(jié)稅方式,相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款,但是如果國(guó)外分公司或子公司利潤(rùn)豐富,不及時(shí)匯回,會(huì)增加資金占用,從而喪失現(xiàn)代企業(yè)在國(guó)內(nèi)或第三國(guó)的投資機(jī)會(huì),這就加大了現(xiàn)代企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。(2)在分設(shè)過(guò)程中,在公司組建形式的選擇上,公司在高稅率區(qū)設(shè)立分公司而不設(shè)立子公司,由于分公司的非獨(dú)立核算,其可按總公司所在地稅率區(qū)的規(guī)定繳稅,從而達(dá)到少繳稅金的目的。但是分公司不具備經(jīng)營(yíng)決策權(quán),不能獨(dú)立對(duì)外簽署合約,給公司的資本流動(dòng)和運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利影響,這也造成了影響現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)的隱性成本。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用成本―收益原則對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行衡量,以減少額外的機(jī)會(huì)成本和隱性成本,防止陷入“得不償失”的尷尬局面。
參考文獻(xiàn):
稅收籌劃起源于西方國(guó)家，于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國(guó)。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國(guó)家沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補(bǔ)稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國(guó)家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國(guó)家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減少自身稅負(fù)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價(jià)格或降低購(gòu)買價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過(guò)程。雖然，企業(yè)能通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、市場(chǎng)狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過(guò)分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購(gòu)政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購(gòu)政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位，銷售其收購(gòu)的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購(gòu)廢舊物資和從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這必然帶來(lái)廢舊物資收購(gòu)成本的大幅增加；所以，在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨(dú)立的法人公司，專門收購(gòu)廢舊物資，這樣一來(lái)，生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)分立機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購(gòu)公司也可以根據(jù)國(guó)家廢舊物資收購(gòu)政策，享受國(guó)家免稅政策。
例如，乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購(gòu)廢塑料容器共計(jì)500萬(wàn)元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購(gòu)業(yè)務(wù)，這樣一來(lái)，乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，其收購(gòu)的500萬(wàn)元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)新成立的收購(gòu)廢舊塑料容器的公司，在該收購(gòu)環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元，只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國(guó)家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長(zhǎng)時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長(zhǎng)久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入4萬(wàn)元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬(wàn)元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬(wàn)元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過(guò)合法的審批程序，分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過(guò)3萬(wàn)元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)，具有合法性、策劃性、整體性等特點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。由于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。
1 稅收籌劃概念的特點(diǎn)
1.1 合法性。稅收籌劃要符合國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，要在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)。偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖；避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，是一種短期行為；而稅收籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
1.2 策劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和策劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?，以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為集團(tuán)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃促使集團(tuán)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理的水平。
1.3 整體性。稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。稅收籌劃的目標(biāo)必須服從于集團(tuán)的整體目標(biāo)，不僅要考慮短期財(cái)務(wù)利益，還要兼顧長(zhǎng)期財(cái)務(wù)利益以及要承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃只有從集團(tuán)整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
2 企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)集團(tuán)往往跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及稅種稅目繁多，各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，稅收籌劃要真正收到預(yù)期的效果應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：
2.1 納稅籌劃是一種中長(zhǎng)期決策，要兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益。納稅籌劃應(yīng)該服從于集團(tuán)整體目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。其主要特點(diǎn)是策劃性，企業(yè)集團(tuán)的稅收涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，稅收籌劃要符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，在籌劃稅收方案時(shí)，避免過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須注意遵循成本―效益原則，使稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果。
2.2 集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及核算方式設(shè)計(jì)不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大稅收籌劃的難度。真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃前提，必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。
2.3 稅收籌劃是一種積極的理財(cái)行為，要注意資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)每月的流轉(zhuǎn)稅額都在幾百萬(wàn)元，適時(shí)爭(zhēng)取緩交稅款政策，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。
3 稅收籌劃的一般策略
由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地域和經(jīng)營(yíng)范圍不同，稅種及稅收課征范圍存在差異，稅率高低不同，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，選擇投資方向，用足用好稅收優(yōu)惠政策，平衡稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)水平。一般的操作方法有：
3.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及對(duì)外投資方式的利用。一是設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)可以有較大的主動(dòng)性享受稅收和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，對(duì)于盈利和虧損數(shù)額較大的納稅企業(yè)，盡可能設(shè)成非獨(dú)立法人單位，合并納稅，使抵減后的應(yīng)納稅所得稅額大大減少，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。
3.2 稅收優(yōu)惠政策的利用。稅收優(yōu)惠政策是政府為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。企業(yè)集團(tuán)要密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用稅收政策歸類、整理，并跟蹤政策變化。利用政策的優(yōu)惠條款，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，靈活運(yùn)用。在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要著眼于兩個(gè)方面：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。全盤考慮整體稅負(fù)的輕重，不能僅盯住一個(gè)稅種，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。對(duì)各種優(yōu)惠方案進(jìn)行測(cè)算，從中選取出最優(yōu)方案。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。許多稅收優(yōu)惠是與投資風(fēng)險(xiǎn)并存的，要落實(shí)資本效益，在籌劃過(guò)程中就必須仔細(xì)衡量和慎重決策將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。
稅收籌劃既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對(duì)稀缺的資源配置會(huì)產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過(guò)尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理中，開(kāi)征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。
二、企業(yè)重組概述
企業(yè)重組，是對(duì)企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，使企業(yè)在變化中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)階段。
廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機(jī)組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的市場(chǎng)需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟(jì)日益全球化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動(dòng)趨于加快，企業(yè)要在這種變動(dòng)的環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須不斷地及時(shí)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力基礎(chǔ)之上的持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理組織的重新組合以及通過(guò)從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長(zhǎng)，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)重組的最終目的。
三、企業(yè)重組的納稅策略與方法
企業(yè)通過(guò)合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長(zhǎng)期目標(biāo)選擇和重組過(guò)程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問(wèn)題。在企業(yè)重組過(guò)程中的稅收政策選擇，主要是指通過(guò)何種方式進(jìn)行重組而對(duì)稅收政策的選擇。
1.企業(yè)合并長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇
(1)企業(yè)合并對(duì)增值稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測(cè)算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過(guò)企業(yè)合并的辦法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過(guò)一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計(jì)稅差價(jià)減稅”利益。②如果集團(tuán)內(nèi)部有的子公司用購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長(zhǎng)期存在抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅，長(zhǎng)期有較大留抵稅額，一般是由于“計(jì)稅差價(jià)減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。
(2)企業(yè)合并對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。對(duì)于集團(tuán)公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過(guò)合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時(shí)這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！备鶕?jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個(gè)條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實(shí)質(zhì)性的企業(yè)合并。
2.企業(yè)分立長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇
(1)企業(yè)分立對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過(guò)分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。
（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)
蓋地教授認(rèn)為，“一部稅收史，同時(shí)也是一部稅收抗?fàn)幨贰！奔{稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇?shí)際上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，應(yīng)該與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)并行不悖，或者說(shuō)，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃同時(shí)也與會(huì)計(jì)系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核實(shí)范圍，并且將其數(shù)量化的一種會(huì)計(jì)核算體系”。
（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想
科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟(jì)效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負(fù)。因此，產(chǎn)權(quán)安排對(duì)稅收籌劃有著極為深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)與市場(chǎng)的相互替代影響稅收負(fù)擔(dān)，其根源在于交易費(fèi)用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會(huì)引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當(dāng)?shù)亩愂瞻才牛涂梢猿浞掷闷髽I(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。
產(chǎn)權(quán)安排的實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對(duì)稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動(dòng)。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購(gòu)、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購(gòu)、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會(huì)打破原來(lái)的企業(yè)邊界，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。
（三）稅務(wù)籌劃的治理模式
基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率?？梢哉f(shuō)，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對(duì)稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對(duì)人的激勵(lì)機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對(duì)稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵(lì)角度分析，契約天然需要激勵(lì)成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個(gè)成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。實(shí)際上，通過(guò)逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開(kāi)展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進(jìn)行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團(tuán)。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點(diǎn)籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟(jì)利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進(jìn)行選擇。
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響
“營(yíng)改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對(duì)增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤(rùn)更低?！盃I(yíng)改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問(wèn)題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過(guò)路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。
（二）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)所得稅的影響
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于所得稅的影響是通過(guò)所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營(yíng)改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營(yíng)改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營(yíng)改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過(guò)銷售額增值率這一指標(biāo)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對(duì)于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。對(duì)于規(guī)模以上企業(yè)，由于營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過(guò)拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營(yíng)改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對(duì)較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過(guò)公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營(yíng)業(yè)額1000萬(wàn)元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過(guò)縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購(gòu)商品或勞務(wù)的采購(gòu)渠道不同，采購(gòu)價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來(lái)說(shuō)，采購(gòu)渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開(kāi)具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營(yíng)改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對(duì)于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
三、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議
稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營(yíng)改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過(guò)程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無(wú)法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢(shì)一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對(duì)國(guó)家宏觀政策的整體把握并對(duì)其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。
一、企業(yè)重組的納稅籌劃
1.企業(yè)重組概述
企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。
2.納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。
3.企業(yè)重組的納稅籌劃
企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營(yíng)成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本。
二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑
1.利用稅收政策導(dǎo)向
稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國(guó)家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。
2.利用稅收法律條文中的差異
稅收法規(guī)對(duì)同一征稅對(duì)象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對(duì)應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。
3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)
在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)
稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問(wèn)題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案
企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營(yíng)方式在這種情況下會(huì)變得比較簡(jiǎn)單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對(duì)壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會(huì)給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會(huì)。
3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合
納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)新的問(wèn)題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對(duì)策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)的沖擊，從而樹(shù)立良好的社會(huì)形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來(lái)使用，這樣才能為企業(yè)帶來(lái)稅收好處，企業(yè)才能成功度過(guò)重組期。
4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來(lái)的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。
5.加強(qiáng)與外部的溝通
企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對(duì)重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開(kāi)交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.
近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)部門不斷加大了對(duì)企業(yè)稅收管理的力度，這在一定程度上也加劇了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的基本條件，對(duì)于分立企業(yè)亦是如此。若企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而被政務(wù)部門監(jiān)查，對(duì)企業(yè)造成的影響是毀滅性的。因此，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在處理各種稅務(wù)過(guò)程中必須具要高素質(zhì)的專業(yè)水平，會(huì)必須對(duì)國(guó)家的稅務(wù)法律法規(guī)有深刻的了解，嚴(yán)格按照這些法規(guī)進(jìn)行工作任務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康、平穩(wěn)發(fā)展。
一、企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，企業(yè)迎來(lái)了生機(jī)勃勃的發(fā)展時(shí)機(jī)，為了進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)市場(chǎng)，我國(guó)的行業(yè)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策不斷地在進(jìn)行調(diào)整和完善，企業(yè)稅收面臨的新問(wèn)題也促使企業(yè)的稅收法規(guī)不斷調(diào)整變更，以便更好地為企業(yè)服務(wù)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于我國(guó)的稅收相關(guān)政策法規(guī)一直處于跟隨市場(chǎng)實(shí)際變化不斷適應(yīng)中，所以企業(yè)的稅務(wù)管理法規(guī)也在不斷更新。若企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)了解稅收政策的相關(guān)變化，不能及時(shí)熟悉稅收法規(guī)的新內(nèi)容，就會(huì)在工作過(guò)程中忽略重要的稅法變更信息，這會(huì)經(jīng)原本合法的稅收行為誤當(dāng)做不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)形成。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面。其一，在稅收籌劃處理過(guò)程中因?yàn)閷?duì)國(guó)家政策把握不全面而增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)，這屬于稅收籌劃過(guò)程中的綜合風(fēng)險(xiǎn)，主要是財(cái)務(wù)人員未對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策及法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)了解和認(rèn)識(shí)，再加上對(duì)企業(yè)的相關(guān)發(fā)展規(guī)劃缺乏整體認(rèn)識(shí)，所以會(huì)導(dǎo)致兩方面不能同時(shí)兼顧的現(xiàn)象。其二，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員不了解最新的企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策造成在工作過(guò)程中做事不力，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。
在企業(yè)在分立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨以下稅收問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉相關(guān)問(wèn)題的處理方式，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)分立時(shí)不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于分立企業(yè)的是指是企業(yè)的固定資產(chǎn)如土地、廠房等轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，所以國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅，這就要求財(cái)務(wù)人員務(wù)必熟悉掌握企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法律法規(guī)，減少企業(yè)繳納不必要的稅款。其次，企業(yè)分立時(shí)無(wú)需繳納增值稅。根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅[1]?！庇捎谄髽I(yè)分立合乎該法律條文的規(guī)定，所以財(cái)務(wù)人員需要留心稅款種類，不要產(chǎn)生無(wú)謂的風(fēng)險(xiǎn)。
最后是企業(yè)稅款中個(gè)人所得稅的處理方式。目前對(duì)企業(yè)分立的個(gè)人所得稅的繳納情況國(guó)家并沒(méi)有相關(guān)的法規(guī)政策要求，但在實(shí)際管理過(guò)程中，還有一些問(wèn)題需要引起財(cái)務(wù)人員注意，比如分立后的企業(yè)資金拆改該怎么核算？若按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定：在達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)后延遲繳納稅款的規(guī)定是否還具有可行性？這些稅款繳納問(wèn)題就需要財(cái)務(wù)人員在企業(yè)分立時(shí)謹(jǐn)慎思考并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)判定作出對(duì)應(yīng)的解決辦法，避免不必要的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)稅收缺乏整體規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理部門的稅收整體規(guī)劃對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要，決定了企業(yè)的資產(chǎn)金額和營(yíng)收效益。但是眾多企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知，單純的認(rèn)為稅收的整體規(guī)劃就是如何偷稅漏稅，并在偷漏稅務(wù)上大做文章，有的則完全沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)規(guī)劃的重要性，認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用，這兩種財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)誤理解都會(huì)增加企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不良影響。其實(shí)這兩種看法都是沒(méi)有深刻把握稅收整體歸劃的實(shí)際意義，想當(dāng)然的將偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃畫上等號(hào)，甚至還將偷稅漏稅變?yōu)閷?shí)際行動(dòng)，最終害人害己，只得接受國(guó)家法律的嚴(yán)酷懲罰。
（四）財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行規(guī)范的日常賬務(wù)管理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在某些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，由于財(cái)務(wù)工作人員積極性較差，對(duì)待工作疏于整理規(guī)劃，再加上專業(yè)素質(zhì)不過(guò)硬，導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)較低，就會(huì)在日常辦公過(guò)程中將稅務(wù)的信息數(shù)據(jù)混淆處理，不能正確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)之間的關(guān)系，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、工作失誤，最后導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析資料與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平相差甚遠(yuǎn)，在最后的繳稅過(guò)程中導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)。
（五）財(cái)務(wù)人員為靈活適應(yīng)稅收政策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門中，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的工作人員在向財(cái)務(wù)人員反應(yīng)相關(guān)的計(jì)稅資訊時(shí)并不能完全反應(yīng)出實(shí)際情況，這就要求財(cái)務(wù)人員必須提前了解相關(guān)的政策和法規(guī)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)與納稅之間的不同方面進(jìn)行識(shí)別，便于進(jìn)行稅務(wù)處理。若財(cái)務(wù)人員對(duì)這兒兩者間的區(qū)別不能準(zhǔn)確區(qū)分，就會(huì)在后續(xù)的繳稅過(guò)程中出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)多繳稅或者繳稅不足的現(xiàn)象，不管是兩者中的任何一個(gè)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的形象與發(fā)展帶來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的打擊。
二、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議
（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
一個(gè)專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，對(duì)稅收政策深刻把握的人才隊(duì)伍對(duì)提高企業(yè)稅務(wù)管理水平有巨大的作用。擁有綜合素質(zhì)高的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，有利于減少不必要的財(cái)產(chǎn)損失，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以為企業(yè)減少不必要的開(kāi)支，規(guī)避企業(yè)分立時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。只有財(cái)務(wù)管理人員在日常辦公中不斷提高自身的數(shù)據(jù)處理能力才能靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的數(shù)據(jù)、資料以及國(guó)家的最新資訊，才能準(zhǔn)確核算出公司的稅收收入和繳稅款目，在保證合理合法向國(guó)家繳納稅款的同時(shí)又可以保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，確保企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加大職工內(nèi)部管理培訓(xùn)力度，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)技能，形成一套全面高效的用人制度、獎(jiǎng)懲制度機(jī)制，對(duì)員工在上班期間的不作為狀況應(yīng)適量扣除薪資作為懲罰。在對(duì)外招聘時(shí)，要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，充分發(fā)掘?qū)I(yè)能力突出的人才并委以重任，促進(jìn)企業(yè)得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）財(cái)務(wù)人員要及時(shí)把握國(guó)家最新稅收政策信息
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高自身專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還需要在面臨企業(yè)分立行為時(shí)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r靈活處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)劃，具備借助于自身的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)的實(shí)際情況幸福的實(shí)踐能力。在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化中，隨時(shí)隨地的關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)政策的變動(dòng)信息，吸收掌握新的稅收變動(dòng)政策，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)做出企業(yè)的稅收籌劃方案，在政策許可范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃的措施，最大程度的減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決抵制偷稅漏稅的違法犯罪行為，促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)在分立時(shí)的稅務(wù)處理方式主要包括兩個(gè)方面：分立稅務(wù)一般處理和分立稅務(wù)特殊處理。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在處理這兩方面的稅務(wù)時(shí)，必須要根據(jù)國(guó)家稅收政策的法律法規(guī)靈活處理，根據(jù)不斷變化完善的稅收政策改進(jìn)稅收籌劃，為公司爭(zhēng)取到最大效益。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)樹(shù)立法律意識(shí)，不偷稅漏稅，及時(shí)申報(bào)稅款，把企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)概率降到最低，為企業(yè)的平穩(wěn)、健康、高效發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來(lái)至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。
首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問(wèn)題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。
稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成：①初級(jí)稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。
1選擇合適的建房方式
大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。
(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
(2)合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。
2開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)
房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí)，可分別核算，也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來(lái)講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算：需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。
例1長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150％，應(yīng)該繳納土地增值稅600x50％-400×15％=240(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅及其附加1000×5.5％=55萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50％，應(yīng)繳納土地增值稅500x30％=150(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)稅及其附加1500×5.5％=83.55(萬(wàn)元)。該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為(不考慮其他稅費(fèi))1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45萬(wàn)元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬(wàn)元，增值額為1100萬(wàn)元，增值率為1100÷1400=78.5％。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40％－1400×5％=370萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅及其附加2500×5.5％=137.5萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為2500－1100－370－137.5=892.5萬(wàn)元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5－571.45=321.05萬(wàn)元。
二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃
1通過(guò)增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20％的情況下可以免征，企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20％，從而享受免稅待遇。
例2長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200÷800=25％。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30％=60(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅1000×5％=50(萬(wàn)元)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×10％=5(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000－800-60-50-5=85(萬(wàn)元)。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200×1000=20％，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅1200×5％=60萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×10％=6(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200－1000-60-6=134(萬(wàn)元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49(萬(wàn)元)。
2相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)
由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。
(1)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，可以將完工之前的借款利息計(jì)人開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。
(2)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。
3銷售與裝修分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)收入
隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時(shí)與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式，通過(guò)改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù)，而且可以間接地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的好處。這主要涉及兩個(gè)方面。
1針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立
這也就是說(shuō)，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。
例3長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，可采用以下售價(jià)方式。①若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬(wàn)元，增值率為28.48％，應(yīng)納99.75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺232.75萬(wàn)元。②以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬(wàn)元，增值率為19.97％，免征土地增值稅，凈賺233.04萬(wàn)元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨(dú)立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣給銷售公司時(shí)，由于其增值率為19.97％<20％，免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬(wàn)元售出時(shí)，扣除營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)：1500×5.5％=82.5(萬(wàn)元)，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5+82.5=1250(萬(wàn)元)，其增值率為16.67％<20％，免納土地增值稅。從全局來(lái)看，銷售時(shí)只增加營(yíng)業(yè)稅等稅金1400×5.5％=77(萬(wàn)元)，獲利潤(rùn)1500－(1167.5+77)=255.5(萬(wàn)元)，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75(萬(wàn)元)。
2減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間
(1)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償或收取極少手續(xù)費(fèi)委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開(kāi)具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延，同時(shí)這樣可以避免銷售公司繳納營(yíng)業(yè)稅。
(2)將原來(lái)由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)事先商議確定由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)，以避免上述費(fèi)用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
(3)對(duì)于客戶通過(guò)銀行按揭方式購(gòu)買開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開(kāi)立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)再確認(rèn)收入并納稅。
參考文獻(xiàn)
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會(huì)思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。
一、稅收籌劃的基本概念
稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤(rùn)最大的方案來(lái)安排投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過(guò)有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、結(jié)算方式等因素均對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營(yíng)結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。
二、如何進(jìn)行稅收籌劃
（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇
1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國(guó)在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。
2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對(duì)企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對(duì)于一個(gè)盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。
3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策變化進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營(yíng)方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對(duì)經(jīng)營(yíng)鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營(yíng)方案的調(diào)整。
4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對(duì)外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。
5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問(wèn)題，如企業(yè)注冊(cè)資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。
（二）稅收策劃的幾種方法
1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測(cè)算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0035-02
一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式
1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會(huì)遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。對(duì)國(guó)家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策經(jīng)營(yíng)與管理本企業(yè)的同時(shí)，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計(jì)劃。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時(shí)，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的目的。
2.企業(yè)設(shè)立過(guò)程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的首要問(wèn)題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)中國(guó)民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。
3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁(yè)）（上接35頁(yè)）并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。
4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。
5.會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。
