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時(shí)間：2023-09-25 10:38:27
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（二）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個(gè)因素，稅務(wù)籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)，其二是稅務(wù)籌劃。在其中需注意者在于，稅務(wù)籌劃所要減輕的稅收負(fù)擔(dān)在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時(shí)首要應(yīng)注意其合法性，否則往往會(huì)造成企業(yè)難以為繼。
（三）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務(wù)籌劃，并明確了其前提在于保證對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。
二、煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
（一）企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個(gè)階段中都貫穿著稅務(wù)籌劃，其在在企業(yè)投資時(shí)多以如下兩點(diǎn)開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，故而在投資時(shí)先行的市場調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)經(jīng)營時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)列支所有相應(yīng)的費(fèi)用，及時(shí)入賬費(fèi)用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平會(huì)產(chǎn)生巨大影響。籌劃時(shí)應(yīng)考慮不同的折舊方法、年限對(duì)企業(yè)的影響。由此可見，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性會(huì)很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。
三、煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
（一）不能違背國家相關(guān)法律。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)擁有較強(qiáng)的法律常識(shí)、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際進(jìn)行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟(jì)效益層面的作用，卻對(duì)法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應(yīng)意識(shí)到偷、漏稅行為被公開后，往往會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生直接的消極影響，并對(duì)今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會(huì)獲得暫時(shí)性利益，卻難以對(duì)企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。
（二）保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。稅務(wù)籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關(guān)政策對(duì)其加以調(diào)整。由于中國大陸稅收政策的“動(dòng)態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動(dòng)的依據(jù)，往往會(huì)造成稅務(wù)籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實(shí)行的狀況。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動(dòng)，稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對(duì)企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務(wù)籌劃及時(shí)，往往就會(huì)造成難以第一時(shí)間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟(jì)效益的降低。
（三）科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務(wù)籌劃往我那個(gè)會(huì)和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會(huì)有各具特點(diǎn)的規(guī)定。此時(shí)就需要財(cái)務(wù)管理人員的科學(xué)論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。
四、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務(wù)籌劃來對(duì)納稅額在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)上加以減少。在計(jì)算減稅額時(shí)無需大量計(jì)算，同時(shí)此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點(diǎn)。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年3月27日
當(dāng)前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作以及稅務(wù)籌劃越來越重視。并且，稅務(wù)籌劃的實(shí)際目標(biāo)和企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化是相統(tǒng)一的。稅務(wù)籌劃其本身并不是一種單一的財(cái)務(wù)行為，它和企業(yè)的運(yùn)營行為有著直接的聯(lián)系，也是一種較高層次的企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，稅務(wù)籌劃貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。
一、稅收籌劃與企業(yè)運(yùn)營之間的關(guān)系
企業(yè)發(fā)展追求的目標(biāo)其實(shí)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。這其中對(duì)成本管理是財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)的成本管理可以分成兩個(gè)方面：一是非稅收型成本，具體就是指企業(yè)在運(yùn)營過程中所用到的工料、人力、物力等方面的費(fèi)用；二是企業(yè)稅務(wù)成本，其中包括繳納的稅金和稅務(wù)的管理成本，比如企業(yè)稅務(wù)工作人員的工資，員工的福利待遇，企業(yè)實(shí)施避稅或者是節(jié)稅的過程中所需要的風(fēng)險(xiǎn)成本，比如企業(yè)中發(fā)生的罰款支出，并且因此而產(chǎn)生的一種信譽(yù)或者是企業(yè)形象方面遭受到的一些負(fù)面性的影響。一個(gè)企業(yè)中稅務(wù)籌劃同樣也屬于一項(xiàng)成本，也就是企業(yè)實(shí)施管控的一個(gè)方面，而稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)稅務(wù)成本的增長和下跌有著決定性的作用。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用
稅收籌劃工作就是指企業(yè)納稅人在相應(yīng)稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過企業(yè)對(duì)投資、運(yùn)營以及理財(cái)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)實(shí)施籌劃與安排，最大限度地去節(jié)省企業(yè)稅收的成本和提升稅收的效益。
（一）企業(yè)在進(jìn)行籌資過程中的稅收籌劃。作為一個(gè)企業(yè)來講，企業(yè)中的資金就好像人體中的血液一樣。因此，企業(yè)籌集資金對(duì)企業(yè)來講是運(yùn)營活動(dòng)的一種先決性條件。企業(yè)的運(yùn)營所需要的資金，不管是通過何種渠道獲得的，都需要對(duì)應(yīng)的資金成本。不同的資金籌集方式，存在不同的稅負(fù)差異性，從而產(chǎn)生了不同類型的融資成本。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例選取。企業(yè)中的資金籌集可以通過相應(yīng)的債務(wù)籌資以及權(quán)益的維護(hù)這兩種形式；2、企業(yè)租賃。企業(yè)的租賃可以具體的分成經(jīng)營租賃與融資租賃。運(yùn)營租賃租入的固定型資產(chǎn)，其主要是為了了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營存在的季節(jié)性、實(shí)時(shí)性的需求，租賃的期限相對(duì)來說比較的短暫，對(duì)于承租人員來講，企業(yè)資產(chǎn)可以不作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，同時(shí)也不涉及到折舊。而融資租賃在租期上比較漫長，和租賃的資產(chǎn)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性與利潤轉(zhuǎn)歸到承租人，所以說企業(yè)可以將融資租入資金作為企業(yè)中一項(xiàng)固定型的資產(chǎn)來計(jì)入賬目。
（二）企業(yè)在進(jìn)行投資中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)中稅負(fù)的輕重對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面去對(duì)其實(shí)施綜合性的考慮，并進(jìn)行稅負(fù)的解決和優(yōu)化。1、投資地點(diǎn)的選擇。為了最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)力的戰(zhàn)略性的布局和調(diào)整，有關(guān)部門已經(jīng)相應(yīng)的制定出了不同區(qū)域的稅負(fù)差距實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的有關(guān)政策；2、企業(yè)組建方式的選取。投資方需要建立企業(yè)有很多種方式，企業(yè)中所設(shè)立的方式也會(huì)直接影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。要是選擇成立子公司，而且子公司也是相對(duì)獨(dú)立的法人，則就可以享受由政府所提供的包含稅收減免期中所包含的很多種的優(yōu)惠和政策；比如企業(yè)需要設(shè)立起分支機(jī)構(gòu)，但是因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)并不是獨(dú)立法人，并不能享受到相應(yīng)的稅收政策的優(yōu)惠，但是對(duì)于子公司在運(yùn)營過程中所發(fā)生的虧損，其虧損的經(jīng)濟(jì)和總公司的利益是相合并的，子公司可以避免一部分的所得稅，所以說企業(yè)需要依照本身發(fā)展特點(diǎn)來針對(duì)性的選擇建立方式。
三、企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中存在的不足
一是可折舊資產(chǎn)市場價(jià)值高于賬面價(jià)值。并購的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使并購發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計(jì)提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)值大大超過歷史成本（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），則通過并購將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購企業(yè)的資產(chǎn)反映其購買價(jià)格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過目標(biāo)企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。
二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國家的稅收法律規(guī)定，對(duì)高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機(jī)會(huì)的成長型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當(dāng)增長速度減慢、投資機(jī)會(huì)減少時(shí)，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過并購，并購企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)的股東支付的價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的付價(jià)，目標(biāo)企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅。
三是經(jīng)營虧損稅務(wù)抵免遞延。對(duì)于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購一家具有大量經(jīng)營凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過并購使盈利與虧損相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。
四是負(fù)債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤。因此，并購企業(yè)通過大量舉債籌集并購所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。
五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時(shí)間價(jià)值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個(gè)普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進(jìn)行納稅。因此并購企業(yè)就可以通過股票支付方式來并購目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標(biāo)企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。
二、并購中不同實(shí)現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃
按并購的實(shí)現(xiàn)方式劃分，并購可分為現(xiàn)金購買式、承擔(dān)債務(wù)式和股份交易式并購。不同的并購實(shí)現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。
第一，現(xiàn)金購買式并購?，F(xiàn)金購買式并購是指由并購公司支付給目標(biāo)公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標(biāo)公司的所有權(quán)。目標(biāo)公司的股東收到對(duì)其所擁有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就失去了對(duì)原公司的所有權(quán)益。目標(biāo)公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)繳納所得稅，目標(biāo)公司股東稅收負(fù)擔(dān)的加重，勢必會(huì)增加并購成本。在現(xiàn)金購買式并購下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標(biāo)公司股東提供一個(gè)安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。并購公司可以利用目標(biāo)公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。
第二，承擔(dān)債務(wù)式并購。承擔(dān)債務(wù)式并購是指目標(biāo)公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購方以承擔(dān)被并購方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標(biāo)公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。目標(biāo)公司的股東被視為無償放棄所持有的股票，無需交納所得稅。并購公司因承擔(dān)了目標(biāo)公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。
第三，股份交易式并購。股份交易式并購是指并購公司通過增發(fā)本公司的股票替換目標(biāo)公司股票或購買目標(biāo)公司的資產(chǎn)，從而達(dá)到并購的目的。它的主要類型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購和股票轉(zhuǎn)資本并購等。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅［2000］119號(hào)）中對(duì)企業(yè)并購的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：
一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股處理，不交納個(gè)人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
按照國家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標(biāo)公司不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項(xiàng)所得繳納稅款；目標(biāo)公司的股東未收到并購企業(yè)的現(xiàn)金，沒有實(shí)現(xiàn)資本利得無需納稅，到出售其股票時(shí)才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。
在并購過程中，不同的實(shí)現(xiàn)方式導(dǎo)致并購企業(yè)所接受的目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補(bǔ)的處理不同、目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間不同等，從而使并購時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同。在選擇時(shí)要考慮經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生改變所帶來的一定時(shí)期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購的稅收成本。
案例1：某股份有限企業(yè)甲并購企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為 300萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 400 萬元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬股權(quán)和 10 萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬股和 100萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬元人民幣購買乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時(shí)股票市價(jià)為3元/股，已發(fā)行股票2000萬股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤率為10%?，F(xiàn)就三個(gè)方案對(duì)企業(yè)的影響分別計(jì)算如表1所示：
從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購達(dá)到減稅的目的。
三、并購融資方式稅務(wù)籌劃
企業(yè)并購需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購價(jià)款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟(jì)主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣方融資、杠桿收購融資等方式。并購時(shí)選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度不同。
按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤中列支，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過多的債務(wù)會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)利息的抵稅利益會(huì)被財(cái)務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷，有時(shí)反而得不償失。
案例2：某股份有限企業(yè)A并購企業(yè)B，實(shí)行并購需融資500 萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤有75萬元。現(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬股，同時(shí)借入資金100萬元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬股，同時(shí)借入資金300萬元，因風(fēng)險(xiǎn)加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對(duì)三個(gè)方案分別計(jì)算如下：
由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達(dá)到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率，則提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的回報(bào)率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負(fù)債比率提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤率，則債務(wù)融資會(huì)帶來負(fù)效應(yīng)，如方案丙。
稅務(wù)籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進(jìn)了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷增加，得到了大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)可。但是，就目前來看，在我國稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，希望可以對(duì)煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。
1．稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念
1．1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅之前，在合理安排好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并且在符合稅法的情況下，適當(dāng)?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來進(jìn)行“節(jié)稅”，既能保證企業(yè)正常經(jīng)營，又能通過減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，要遵守以下三條原則。第一是合法性原則。進(jìn)行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從企業(yè)發(fā)展的整體性來考慮，在認(rèn)真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要從降低稅收出發(fā)，并且最好要提前籌劃，避免在同一時(shí)期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1．2煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤這三個(gè)因素是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中最重要的因素，稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)整個(gè)發(fā)展過程中的工作，可以在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段進(jìn)行。煤電企業(yè)主要靠兩方面來進(jìn)行盈利，即反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)和通過稅務(wù)籌劃工作來減輕稅收。可見稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)影響到企業(yè)的聲譽(yù)，使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。
1．3煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展同時(shí)促進(jìn)著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，加上稅務(wù)籌劃在國外的廣泛應(yīng)用使得我國的煤電企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃在公司財(cái)務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當(dāng)中，并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整，這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的順利開展提供了可能。
2．煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
2．1企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點(diǎn)來進(jìn)行，首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進(jìn)行不同選擇，不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同，例如目前我國政府對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對(duì)優(yōu)惠。所以在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候一定要提前做好市場調(diào)研，認(rèn)真了解好投資地區(qū)的稅收政策，因?yàn)樵谡竭M(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候是要根據(jù)這些政策來減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對(duì)企業(yè)組織形式的不同來進(jìn)行選擇。稅收的責(zé)任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系，企業(yè)首先要明確其成立的組織形式，再根據(jù)組織形式來選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候更要注意，因?yàn)槠洳⒉皇仟?dú)立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司，所以針對(duì)分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。
2．2企業(yè)經(jīng)營時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，企業(yè)一定要把能夠列支的費(fèi)用進(jìn)行列支，要把費(fèi)用及時(shí)入賬，而針對(duì)壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時(shí)入賬，同時(shí)作為一個(gè)煤電企業(yè)，固定資產(chǎn)會(huì)在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重，所以固定資產(chǎn)的折舊問題也就在一定程度上影響著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對(duì)于每個(gè)煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出，科學(xué)的稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平的影響是很大的。
3．煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
3．1不能違背國家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員一定要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和法律常識(shí)，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的工作，尤其是稅務(wù)籌劃的過程中，一定要保證是合法進(jìn)行的，不能違背國家相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，很多企業(yè)過分的看重其所能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視了法律法規(guī)的約束，甚至有的企業(yè)會(huì)做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到，一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開，會(huì)直接影響企業(yè)多年樹立起來的聲譽(yù)，制約企業(yè)今后的發(fā)展?？此偏@得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時(shí)的，企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。
3．2保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，需要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因?yàn)槲覈亩愂照呤窃诓粩嗟淖兓校绻髽I(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動(dòng)，就會(huì)使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī)，從而不能可靠地實(shí)行。而且，稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當(dāng)中，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來降低企業(yè)的納稅額，如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性，就不能使企業(yè)在第一時(shí)間享受到國家的優(yōu)惠政策，實(shí)則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3．3科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會(huì)涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時(shí)候就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進(jìn)行科學(xué)的論證，并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方案。
4．煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
4．1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的納稅額。當(dāng)然，要在嚴(yán)格的遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在計(jì)算企業(yè)的減稅額的時(shí)候并不需要大量的計(jì)算，并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點(diǎn)。
4．2免稅。免稅在我國只針對(duì)于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益的大型公司，并且針對(duì)的還是一些具有高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的。
4．3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù)，這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對(duì)較大，且企業(yè)不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些資金運(yùn)轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來說無疑是雪中送炭。
4．4扣稅?？鄱惡唵蔚膩碚f就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當(dāng)繁瑣。
參考文獻(xiàn):
［1］劉利娟．論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐［J］．中國電子商務(wù)，2013，(5):181．
對(duì)于大多數(shù)人而言，稅務(wù)籌劃是一個(gè)陌生的概念，但是在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)籌劃已深入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。從我國實(shí)際情況來看，稅務(wù)籌劃在我國尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。事先籌劃是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，也就是說企業(yè)事先對(duì)稅收成本進(jìn)行科學(xué)謀劃。企業(yè)要最大限度的謀求經(jīng)濟(jì)利益，就要做好稅務(wù)籌劃工作。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用
1.進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)龐雜的工程。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要嚴(yán)格遵守有關(guān)稅法的政策法規(guī)，確保其在一定時(shí)期內(nèi)具備規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性的特征。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，就要建立健全財(cái)務(wù)制度，積極運(yùn)用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式，強(qiáng)化管理，只有這樣，企業(yè)才能制定出最有效、最科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)贏取更大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)的根本出發(fā)點(diǎn)都是營利，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一。企業(yè)在制定具體的投資計(jì)劃時(shí)，要在法律允許范圍內(nèi)充分利用國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而最大限度的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，順利完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的靈活調(diào)度。企業(yè)在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)管理過程中要嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)、合理，從而幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策所帶來的好處；此外，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)合法，實(shí)現(xiàn)延期納稅，從而在一定時(shí)期內(nèi)增加資金的時(shí)間價(jià)值，滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)資金的需求，從而保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活方便[1]。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)遵循的基本原則
1.合法性原則。合法性原則是指企業(yè)要將國家各項(xiàng)法律規(guī)范作為納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策精神。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握稅法的最新變化，一旦稅務(wù)法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。
2.經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化為基礎(chǔ)。首先，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃工作的著眼點(diǎn)；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要貫徹執(zhí)行資金時(shí)間價(jià)值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時(shí)期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價(jià)值。
3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業(yè)首先要對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務(wù)籌劃方案，從而切實(shí)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，降低企業(yè)稅務(wù)支出。
4.堅(jiān)持以企業(yè)財(cái)務(wù)決策為導(dǎo)向原則。要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，就要使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)符合規(guī)范，從而推動(dòng)企業(yè)籌資、經(jīng)營以及利潤分配等工作的順利進(jìn)行。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)決策的協(xié)調(diào)。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往會(huì)考慮到現(xiàn)行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的具體方案時(shí)，如果不重視操作風(fēng)險(xiǎn)，那么極易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的無序，從而阻礙稅務(wù)籌劃工作的順利開展。所以，企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效預(yù)防和控制稅務(wù)籌劃工作中的操作風(fēng)險(xiǎn)[2]。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互制約、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。首先，企業(yè)只有制定出科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，才能從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，要保證稅務(wù)籌劃工作的順利開展，就要有科學(xué)的財(cái)務(wù)策劃作為支撐，在稅務(wù)籌劃過程中必須充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)策劃手段，同時(shí)企業(yè)要以財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容和要求為工作的出發(fā)點(diǎn)，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)、可行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行投資、籌資以及經(jīng)營過程中，都有利于稅務(wù)籌劃工作的開展，科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃將有利于順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1.籌資過程中的稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展而言，籌資是進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，就要籌集到大量的資金。權(quán)益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發(fā)行股票是權(quán)益融資的主要形式，而借款、發(fā)行債券是債券融資的主要形式。權(quán)益融資和債權(quán)融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務(wù)籌劃工作。
在公司的資金來源中，權(quán)益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目列支中不能包含權(quán)益資金成本，企業(yè)只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發(fā)行股票之前，要以企業(yè)注冊(cè)資本為出發(fā)點(diǎn)，假如企業(yè)所需資金較多，而注冊(cè)資本較少，那么企業(yè)可以發(fā)行債券或者從銀行貸款，有效解決企業(yè)的資金短缺難題。公司注冊(cè)資本在很大程度上影響著債務(wù)資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進(jìn)管理方法，切實(shí)提高公司的實(shí)際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務(wù)資本。國家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除債務(wù)資本利息，從而增加收益。發(fā)行債券和借款是債務(wù)籌資的主要方式。國家稅法指出，負(fù)債成本能在稅前予以扣除，從而實(shí)現(xiàn)所得稅的減抵。通常，企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債或者利用財(cái)務(wù)杠桿，以便于獲得節(jié)稅收益和權(quán)益資金收益。權(quán)益融資和債券融資各有其優(yōu)缺點(diǎn)。從企業(yè)納稅籌劃來看，權(quán)益資本融資不及債務(wù)融資，國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)融資過程中所支出的利息和手續(xù)費(fèi)可以依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。企業(yè)可以在稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消一部分所得稅。而企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)，要在納稅以后才能支付股利，企業(yè)相應(yīng)的就要多繳納所得稅。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)要盡可能選擇債務(wù)資本籌資方式，切實(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營成本。
2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指企業(yè)在前期投入一定的物力或者財(cái)力，從而在未來一段時(shí)期內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業(yè)進(jìn)行投資的根本出發(fā)點(diǎn)，在投資收益中，稅款作為減抵項(xiàng)目關(guān)系到企業(yè)收益的多少。所以，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃，確保投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。公司在制定具體的投資方案時(shí)，要不斷優(yōu)化投資規(guī)模、投資行業(yè)以及投資地點(diǎn)，最大限度的提高投資凈收益和節(jié)稅。在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，企業(yè)要盡可能選擇低稅負(fù)地區(qū)。企業(yè)在制定具體的投資方案時(shí)，要綜合考慮該地區(qū)的勞動(dòng)力、市場、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施以及原材料等，實(shí)現(xiàn)投資地點(diǎn)的最優(yōu)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入，我國因地制宜，針對(duì)各地的實(shí)際情況制定出不同的稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)差別，為稅務(wù)籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區(qū)，切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和企業(yè)效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業(yè)時(shí)要衡量并比較國家關(guān)于具體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時(shí)要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃工作，選擇優(yōu)惠多的行業(yè)，增加企業(yè)收益。
影響企業(yè)投資規(guī)模的因素是多方面的。企業(yè)在確定具體的投資規(guī)模時(shí)，要將市場需求作為根本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，稅收也從多方面影響著企業(yè)的投資規(guī)模。所謂的投資規(guī)模，就是指企業(yè)在籌備之初是建立獨(dú)立企業(yè)還是集團(tuán)企業(yè)。企業(yè)的納稅水平和生產(chǎn)規(guī)模也受到投資規(guī)模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數(shù)企業(yè)不可避免的問題。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對(duì)二者的稅負(fù)水平進(jìn)行綜合分析，及時(shí)修改和調(diào)整投資規(guī)模，降低稅負(fù)。
3.經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)籌劃占據(jù)著重要地位。成本核算與稅務(wù)籌劃有著密切關(guān)系，成本核算主要包括選擇存貨計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊方法以及資產(chǎn)攤銷等。
企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生福利費(fèi)，管理費(fèi)等諸多費(fèi)用，這些都將納入產(chǎn)品成本的范疇，不規(guī)則分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ㄒ约皩?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ仁侵饕馁M(fèi)用分?jǐn)偡椒?，選擇的方法不同，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。所以，企業(yè)要做好費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃工作，最大限度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。
存貨計(jì)價(jià)主要包括加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。選擇的計(jì)價(jià)方法不同，存貨價(jià)值和成本也就不盡相同，具體的應(yīng)納稅額也會(huì)存在一定的差異。例如，企業(yè)要在物價(jià)水平持續(xù)降低的情況下減輕稅負(fù)，在計(jì)算存貨成本時(shí)就要選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，一般選擇最優(yōu)的計(jì)價(jià)方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國家對(duì)其的管理也越來越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項(xiàng)目，作為國家國庫收入的來源，國家對(duì)此非常的重視，對(duì)企業(yè)的稅收有著細(xì)致的規(guī)定。這一方面提高了國家的國庫收入及對(duì)企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來的一定的負(fù)擔(dān)，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應(yīng)用滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營、發(fā)展及最終獲得利潤的各個(gè)方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營的同時(shí)，通過調(diào)整自身的各項(xiàng)具有十分重要的意義。
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分的了解的國家的相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，如籌集資金、日常經(jīng)營、投資活動(dòng)到最后的利潤的分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤達(dá)到最大的綜合管理過程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會(huì)受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項(xiàng)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)自身的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而達(dá)到利潤最大化的過程，是一種合法經(jīng)營策略。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用
（1）資金籌集方面。一是權(quán)益性籌資。該類性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無法在企業(yè)的稅前利潤中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營活動(dòng)中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進(jìn)行承擔(dān)，因此一般來說，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒有較大的優(yōu)勢，不是理想的籌劃方案。二是負(fù)債籌資。負(fù)債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進(jìn)行扣除，減少利潤，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會(huì)相對(duì)減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過年利息率，需要提高負(fù)債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財(cái)務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并保證股東價(jià)值達(dá)到最佳狀態(tài)。國家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過向非金融機(jī)構(gòu)或者一般企業(yè)借款進(jìn)行支付的利息，不超過當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負(fù)債籌資的比例作為參考的指標(biāo)之一。（2）日常經(jīng)營活動(dòng)。一是存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，選擇上述哪一種計(jì)價(jià)方式，都會(huì)給發(fā)出存貨的成本帶來不同的影響，從而造成銷售成本的波動(dòng)。如果出現(xiàn)物價(jià)上漲的情況，可以選擇后進(jìn)先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤押后到下一個(gè)年度，一邊將繳稅的時(shí)間一并押后。在回落后，可以選擇先進(jìn)先出方式，年度后期的存貨的成本為當(dāng)前成本，銷售成本則按照高價(jià)計(jì)價(jià)，也讓可以將利潤押后至下一年度，也將繳稅時(shí)間延長至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計(jì)算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計(jì)算項(xiàng)目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒有搏動(dòng)的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來越高，應(yīng)采用平均年限法進(jìn)行折舊計(jì)算，能夠有效減少稅收額。三是銷售過程。在銷售過程中的稅務(wù)籌劃包括銷售收入的確認(rèn)和混合銷售行為兩個(gè)部分，二者均是對(duì)稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認(rèn)銷售收益的時(shí)間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過各種方式將該確認(rèn)時(shí)間延后，即延遲納稅履行的時(shí)間，降低該時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)量，達(dá)到延緩納稅的目的。在混合銷售方面，我國的稅法中明確指出，如果混合銷售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無需繳稅的勞務(wù)的占比，確認(rèn)稅額最少的安排計(jì)劃。（3）投資活動(dòng)。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動(dòng)是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機(jī)器設(shè)備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運(yùn)作過程中，應(yīng)分期計(jì)算折舊或者攤銷項(xiàng)目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進(jìn)行減除，從而減少所得稅的稅額。在無形資產(chǎn)攤銷方面可以將其視為管理費(fèi)用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資過程中的產(chǎn)權(quán)變更現(xiàn)象，應(yīng)先對(duì)資產(chǎn)準(zhǔn)確評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果提升各項(xiàng)設(shè)備的使用價(jià)值及其他附加價(jià)值，并通過設(shè)備折舊及無形資產(chǎn)攤銷，降低被投資企業(yè)的所得稅及計(jì)算基準(zhǔn)，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國家在進(jìn)行稅法的指定時(shí)，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對(duì)于各個(gè)行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)該類行業(yè)的發(fā)展，符合相關(guān)要求的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國家對(duì)公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵(lì)，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵(lì)政策。基于該類政策，其偶也在投資時(shí)，應(yīng)將國家對(duì)該行業(yè)的稅務(wù)政策有清晰的了解，權(quán)衡利弊后，全面考量，再進(jìn)行投資決策。（4）利潤分配方面。在利潤分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實(shí)現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流動(dòng)量，適當(dāng)減少股東的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，保護(hù)股東的利益。
三、總結(jié)
稅務(wù)籌劃并不是一項(xiàng)單一的工作，而需要管理者從整體上進(jìn)行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營、投資活動(dòng)及利潤分配等整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，及其各個(gè)細(xì)節(jié)方面進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃?，F(xiàn)代我國的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒有完全形成完整的理論及實(shí)踐機(jī)制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況會(huì)有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行全面深刻的分析，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)、方向及任務(wù)目標(biāo)等，進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃，探索出與實(shí)際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]李團(tuán)團(tuán).稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊.2010（32）：86～87
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財(cái)務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個(gè)過程中，有效地提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)籌劃的概念與特征
對(duì)于財(cái)務(wù)籌劃的概念，國際國內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋：國際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營或安排事務(wù)活動(dòng)，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營手段、投資方向、理財(cái)規(guī)劃等事項(xiàng)的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對(duì)納稅額，提高相對(duì)總價(jià)值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對(duì)節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動(dòng)相對(duì)于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低）四個(gè)基本特征。
二、稅務(wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是受到國家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護(hù)的，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到越來越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)積極意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對(duì)利益最大化的追求成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強(qiáng)制的、無條件的和不具有直接回報(bào)的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項(xiàng)目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)通過合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策
企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要分為三個(gè)方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項(xiàng)決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項(xiàng)決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對(duì)此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)整體競爭力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項(xiàng)活動(dòng)健康有序運(yùn)行、良性循環(huán)。同時(shí)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)通過一系列活動(dòng)加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強(qiáng)了整體的競爭實(shí)力。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實(shí)作用。但同時(shí)也必須意識(shí)到，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國家稅收征收，與國計(jì)民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須具有財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)，因此要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)需做到以下幾點(diǎn)。
（一）樹立依法納稅意識(shí)，進(jìn)行悉心稅收籌劃
任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識(shí)，作為財(cái)務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對(duì)。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟(jì)行為，都將受到法律的制裁。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時(shí)刻都在隨著經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時(shí)做出針對(duì)特定時(shí)間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時(shí)刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點(diǎn)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實(shí)際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個(gè)案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會(huì)造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時(shí)制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實(shí)際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益；二是通過延遲納稅時(shí)間，獲得時(shí)間收益。這兩種方式，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評(píng)定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施在降低企業(yè)稅收總額的同時(shí)有可能會(huì)增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。
（三）堅(jiān)持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢以及國家政策的變動(dòng)、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一個(gè)只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到評(píng)估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時(shí)期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實(shí)可估量的價(jià)值來衡量。
（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
在當(dāng)前這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃工作帶來困難，既定的實(shí)施方案可能無法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是與經(jīng)濟(jì)、政策及自身的活動(dòng)都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對(duì)長期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對(duì)籌劃方案做出及時(shí)更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個(gè)公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會(huì)好。所以，公司要定期對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個(gè)人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實(shí)施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務(wù)意識(shí)及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。
四、結(jié)語
本文通過對(duì)稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)管理中具體可行的提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。
參考文獻(xiàn)
前言
稅務(wù)籌劃從字面上的意思來看，指的是管理企業(yè)財(cái)務(wù)的一種活動(dòng)，其內(nèi)容主要包含企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等階段中對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行的管理。然而，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的目的是使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)其最大價(jià)值。稅收指的是利用國家政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品加以合理分配的一種有效手段。然而，稅收不僅能夠增加財(cái)政收入，而且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況也會(huì)產(chǎn)生巨大影響。相同的，企業(yè)也可以通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的效果，這樣一來，有利于完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1. 稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)的稅務(wù)籌劃指的是納稅人在國家相關(guān)法律允許范圍內(nèi)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，并事先對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)加以籌劃，例如：籌資、投資、經(jīng)營等方面，選擇出一個(gè)最合理的納稅方案，從而獲得最大利潤的一種經(jīng)營和管理活動(dòng)。然而，稅務(wù)籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個(gè)概念，后者是違法犯罪的行為，沒有履行納稅的義務(wù)，因此，這是法律所不允許的。但是，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營的一種手段，不是違法犯罪行為，并且還會(huì)受到我國法律的保護(hù)。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)與理解稅務(wù)籌劃，同時(shí)還要合理使用。
2. 稅務(wù)籌劃的重要性
稅務(wù)籌劃屬于是一種理財(cái)獲得，并且始終貫穿在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中。由此可見，稅務(wù)籌劃具有重要意義。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，稅務(wù)籌劃可以有效解決企業(yè)籌資、投資等階段的稅收問題，同時(shí)也更有利于企業(yè)合理分配各種資源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策。第二，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)的管理人員能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃，逐步改善不適合企業(yè)發(fā)展的管理模式，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。第三，充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種決策方案來開展稅務(wù)籌劃工作，這樣一來，既可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，獲得更大的效益，同時(shí)也能使社會(huì)資源得到充分利用。
3. 稅務(wù)籌劃必須要遵循的原則
3.1合法性原則
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)或者是各地區(qū)的政策。主要表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)籌劃完全符合國家的法律規(guī)范；第二，不能違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)；第三，隨時(shí)把握當(dāng)前我國稅法的變化。與此同時(shí)，要求財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來完善稅務(wù)籌劃方案。
3.2經(jīng)濟(jì)性原則
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還應(yīng)該充分考慮企業(yè)的效益。具體表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：首先，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不能只重視個(gè)別稅種；其次，企業(yè)管理人員要對(duì)納稅方案作正確評(píng)價(jià)，將不同納稅方案情況下的稅收負(fù)擔(dān)折算成具體值進(jìn)行合理比較。
3.3預(yù)先籌劃原則
稅務(wù)籌劃要提前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資等提前加以安排，這樣，才能有效減少應(yīng)稅行為現(xiàn)象的出現(xiàn)，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)企業(yè)的投資、經(jīng)營等已經(jīng)存在，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)的納稅人承擔(dān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，想利用各種非法手段來改變結(jié)果，這樣，會(huì)轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅的行為，不僅不會(huì)受到法律的保護(hù)，而且還會(huì)受到法律的制裁。
3.4防范風(fēng)險(xiǎn)的原則
稅務(wù)籌劃通常是在相應(yīng)法律法規(guī)的邊界上來操作，由此可見，具有較大的操作風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)這些風(fēng)險(xiǎn)被企業(yè)的管理人員所忽視，只是一味地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，可能會(huì)使預(yù)期結(jié)果和實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要全面、多角度地考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。
4. 稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
4.1在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，籌資活動(dòng)也是重要的一部分。通常最常見的籌資方式有兩種，即負(fù)債籌資、租賃籌資。合理的籌資方式是按照綜合資本成本最低來選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，可以說，籌資方式不同，那么資本成本也不一樣，并且產(chǎn)生的納稅效果也有所差別。下面我們以租賃籌資方式為例來說明稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)工作上，固定資產(chǎn)不能折算為經(jīng)營利潤，而是按期提取來折舊，企業(yè)的投資人要在前期投入大額資金，同時(shí)只能在生產(chǎn)中結(jié)合相關(guān)的折舊方法和規(guī)定來分期抵扣。但是，在租賃過程中，承租人會(huì)用支付租金的辦法沖減經(jīng)營利潤，這樣一來，可以大大降低納稅金額。除此之外，承租人也能夠有效避免長時(shí)間使用機(jī)械設(shè)備而承擔(dān)資金占用風(fēng)險(xiǎn)。
4.2在投資中的應(yīng)用
在當(dāng)今社會(huì)，投資成為企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)重要手段。對(duì)于投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃要對(duì)投資方式和方向加以考慮，從而對(duì)其進(jìn)行合理的選擇。正確選擇投資方向，近年來，我國對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵭袦p稅政策，比如：農(nóng)業(yè)、環(huán)保項(xiàng)目等方面都可以享受此項(xiàng)政策。所以，企業(yè)要在全面研究不同行業(yè)稅制差別基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的發(fā)展，找準(zhǔn)投資方向，最好選用那些可以使用優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)來投資。合理選擇投資方式，最好選用固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩種方式。其中，固定資產(chǎn)則是利用折舊費(fèi)抵稅的方法，降低繳納巨大稅額；而無形資產(chǎn)是能夠看作管理費(fèi)用列支在稅前，這樣，也能達(dá)到降低繳納巨大稅額的效果。
4.3在經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，能夠科學(xué)安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。為了使企業(yè)更多地享受減免所得稅的政策，企業(yè)可以通過合理控制投產(chǎn)前產(chǎn)量或者是增加廣告費(fèi)用的方式。這樣一來，既能延長獲利的時(shí)間又能挖掘出企業(yè)內(nèi)在的潛能，提高市場占有率，這樣一來，使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。
4.4在企業(yè)利潤分配的應(yīng)用
企業(yè)在利潤分配階段，如果選擇的方式不同，那么其利潤的處理方式也會(huì)不同。在利潤分配階段，分配方式的不同導(dǎo)致股東收益也有很大差別，那么現(xiàn)金流量也不一樣。如果在此階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，那么選擇最佳的利潤方式，能夠使股東獲得最大的利益。例如：采用股票股利來分配利潤，這樣一來，可以使股東從中獲利，而且也能大大增加企業(yè)的運(yùn)營資金。
結(jié)束語
總體來說，當(dāng)前，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作還是非常復(fù)雜的，并且始終貫穿在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等財(cái)務(wù)管理過程中。各個(gè)行業(yè)的情況存在著較大的差別，因此，在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際的問題來進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，從而制定最科學(xué)、最合理的稅務(wù)籌劃方案。在當(dāng)今社會(huì)高速發(fā)展和稅制復(fù)雜化的背景下，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)籌劃工作引起高度重視，使稅務(wù)籌劃逐漸趨于規(guī)范化。除此之外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要有長遠(yuǎn)的目光，從稅務(wù)籌劃的管理制度上開始著手，并且還要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，合理選擇最優(yōu)的方案，只有這樣，才能最終實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅增收”的目的。
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2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時(shí)間價(jià)值。
二、利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對(duì)于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場份額,就會(huì)采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時(shí)候計(jì)稅依據(jù)也會(huì)不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價(jià)折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時(shí)產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會(huì)計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會(huì)差別很大,從而影響到各期的利潤及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個(gè)主要手段,如果一個(gè)企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會(huì)比較大,利潤總額會(huì)減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個(gè)企業(yè)2009年12月份的時(shí)候購買了一臺(tái)新電子設(shè)備,買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)等合計(jì)為36.15萬元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15
通過上面的會(huì)計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。
電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會(huì)多計(jì)提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時(shí)候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。
三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考
改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的發(fā)展和完善，在財(cái)稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會(huì)計(jì)體制，取得了一定的成就，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距也日益明顯。具體在財(cái)稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來進(jìn)行，嚴(yán)格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義
基于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競爭力
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實(shí)現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財(cái)務(wù)中分離開來，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的會(huì)計(jì)管理，才能有效降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤的提高，加強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力。
（二）強(qiáng)化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實(shí)理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，才能在稅務(wù)籌劃時(shí)有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識(shí)做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達(dá)到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財(cái)稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會(huì)計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究，對(duì)這兩方面的管理就更加細(xì)致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會(huì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和變革，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對(duì)企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)就能依照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險(xiǎn)，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對(duì)于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們?cè)谠u(píng)價(jià)、監(jiān)管和選擇企業(yè)時(shí)會(huì)更加嚴(yán)格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機(jī)構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機(jī)會(huì)就會(huì)大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財(cái)稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達(dá)到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)，是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實(shí)現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運(yùn)行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對(duì)減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進(jìn)作用，并且在選擇納稅方案時(shí)，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財(cái)稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識(shí)，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會(huì)還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)將納稅籌劃以避稅相提并論，認(rèn)為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行研究。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們認(rèn)知的提高，社會(huì)和各種機(jī)構(gòu)部門也逐漸認(rèn)可了納稅籌劃，認(rèn)同了它為企業(yè)和社會(huì)以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識(shí)普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會(huì)發(fā)展進(jìn)步下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離而對(duì)稅務(wù)有了更為細(xì)致科學(xué)的研究和管理來決定的，它符合各項(xiàng)法律法規(guī)與準(zhǔn)則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會(huì)予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動(dòng)力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時(shí)企業(yè)的利潤提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會(huì)增加，這樣不僅不會(huì)使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
改革開放30多年來，市場經(jīng)濟(jì)體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國的會(huì)計(jì)體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財(cái)政、稅收體制的改革，會(huì)計(jì)體制的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)之間逐漸拉大差距。
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義與基本職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)而言，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。
稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，完成計(jì)算或調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，最后再融和到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳簿或報(bào)告之中。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實(shí)際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對(duì)不同種存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)采用某種計(jì)價(jià)方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。
基于以上稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義、基本職能以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃上。
3稅務(wù)會(huì)計(jì)不但能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)反應(yīng)起到監(jiān)督作用，還可以通過對(duì)稅務(wù)因素的分析等合法手段，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。
具體方式是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅行為，達(dá)到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對(duì)企業(yè)而言，這是大有裨益的。
首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與其他企業(yè)在公開、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項(xiàng)重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢姡悇?wù)會(huì)計(jì)具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，有助于公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。公司要進(jìn)行納稅籌劃，必須對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會(huì)計(jì)核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不然，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，就會(huì)得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平的提高。
最后，稅務(wù)管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問題詢多位稅務(wù)官員會(huì)得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度將不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在涉稅問題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門的作用越來越明顯，以服務(wù)企業(yè)方便操作。對(duì)企業(yè)特別是上市公司來說，將更多面對(duì)政府，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、中介機(jī)構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費(fèi)者、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場機(jī)會(huì)。公司通過稅務(wù)管理，將過去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽光作業(yè)，化解公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將有助于公司形象的提升。
4稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對(duì)不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而降低一個(gè)時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對(duì)企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識(shí)和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認(rèn)為他和避稅是同一個(gè)概念，不值得不應(yīng)該去研究?，F(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時(shí)從長遠(yuǎn)和整體來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會(huì)減少國家的稅收收入，反而還會(huì)增加。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。
