首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別
時(shí)間：2023-09-03 15:19:13
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。
國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別
（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見(jiàn)。
（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。
（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來(lái)制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見(jiàn)書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒(méi)有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開(kāi)。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開(kāi)，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開(kāi)外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開(kāi)。
四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒(méi)有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問(wèn)題需要完善，審計(jì)過(guò)程也并沒(méi)有達(dá)到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問(wèn)題的源頭和給出解決問(wèn)題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。
此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無(wú)疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來(lái)的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開(kāi)展。
（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問(wèn)題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過(guò)程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！
主要參考文獻(xiàn)：
[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性.神州，2011.29.
[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.4.
審計(jì)起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要承擔(dān)向公司的所有者報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營(yíng)。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要第三方，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和審計(jì)，從而保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、公司審計(jì)人形成了現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》的頒布，我國(guó)審計(jì)體系逐漸趨于完善。
（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是審計(jì)方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的行為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都需要在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)信息與外部審計(jì)得出的審計(jì)信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最直觀的區(qū)別在于，外部審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，所以需要出具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部審計(jì)則是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對(duì)內(nèi)部管理的一種手段方法，對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計(jì)報(bào)告。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的目的在于審查公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計(jì)的目的則是管理公司治理流程的有效性、評(píng)估公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)?？傊瑑?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間存在著聯(lián)系，同時(shí)也有諸多差異。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作
（一）協(xié)作的動(dòng)因和必要性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)方無(wú)法充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息。相比于外部審計(jì)人而言，內(nèi)部審計(jì)人掌握著被審計(jì)企業(yè)的第一手資料，并且對(duì)被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計(jì)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在獲得審計(jì)信息上，往往沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人便利。其二，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在設(shè)計(jì)目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計(jì)與外部審計(jì)可以通過(guò)協(xié)同審計(jì)共享審計(jì)信息、降低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作效率方面。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同還可以提高公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作是非常必要的。
（二）協(xié)作基礎(chǔ)
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)制。首先，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門在平時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)中所獲得的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門共享。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門建立審計(jì)人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門所運(yùn)用的審計(jì)方法是相同的，這為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員對(duì)雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同性。其三，在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的原則。審計(jì)工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計(jì)工作當(dāng)中沒(méi)有確定審計(jì)工作的主次順序。而內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)部門而言，內(nèi)部審計(jì)部門更加了解公司審計(jì)的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計(jì)信息共享機(jī)制、審計(jì)人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)所在。
（三）協(xié)作途徑
內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息溝通、人員流通以及審計(jì)流程暢通。其二，通過(guò)企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計(jì)能力，制定內(nèi)部審計(jì)程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及外部審計(jì)工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同途徑。
（四）對(duì)公司治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立在企業(yè)管理層、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果時(shí)，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計(jì)過(guò)程中相互合作，在確保審計(jì)范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計(jì)效率，降低審計(jì)費(fèi)用，并提高公司的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問(wèn)題
在審計(jì)事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門在審計(jì)工作中無(wú)法協(xié)同一致，造成審計(jì)信息不準(zhǔn)確以及審計(jì)資源浪費(fèi)。其三，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)信息存在錯(cuò)漏，審計(jì)方法存在缺陷。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)與利用
盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在總體審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告使用對(duì)象、審計(jì)范圍上有各自的著眼點(diǎn)，但內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計(jì)如果恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作就能夠有效減少重復(fù)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率。對(duì)外部審計(jì)工作評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：外部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計(jì)所運(yùn)用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨(dú)立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計(jì)工作之前，必須對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量做出客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)也要考慮評(píng)價(jià)成本是否會(huì)大于本身的內(nèi)部審計(jì)成本。在某些特定的項(xiàng)目中當(dāng)外部審計(jì)工作涵蓋了內(nèi)部審計(jì)所要求的范圍，且其審計(jì)內(nèi)容也符合內(nèi)部審計(jì)的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在這些方面利用外部審計(jì)工作成果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在以下四個(gè)方面可以充分利用外部審計(jì)工作：一是知識(shí)交流，包括工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿共享，以便充分利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法探討，雙方及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)與利用
在利用外部審計(jì)結(jié)論之前需要對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計(jì)工作成果是否能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用；（2）在哪些方面能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實(shí)際，控制風(fēng)險(xiǎn)成本低于失控成本；針對(duì)性，指建議是否緊密圍繞問(wèn)題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點(diǎn)；有效性，指實(shí)施建議是否能用最短的時(shí)間、最少的成本使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同
長(zhǎng)久以來(lái)，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官?gòu)d，目前也在非營(yíng)利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對(duì)的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對(duì)概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來(lái)源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？
有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無(wú)法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問(wèn)題說(shuō)到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰(shuí)先產(chǎn)生的問(wèn)題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無(wú)論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說(shuō)明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長(zhǎng)，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開(kāi)來(lái)。這同時(shí)也說(shuō)明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見(jiàn)，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見(jiàn)更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程，審計(jì)對(duì)象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)（如采購(gòu)業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?，增加組織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。
二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇
目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長(zhǎng)。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下?？傊m然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過(guò)高或者過(guò)低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。
事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過(guò)于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無(wú)疑是一個(gè)明智之舉。
三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問(wèn)題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問(wèn)題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同
長(zhǎng)久以來(lái)，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官?gòu)d，目前也在非營(yíng)利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對(duì)的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對(duì)概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來(lái)源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？
有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無(wú)法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問(wèn)題說(shuō)到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰(shuí)先產(chǎn)生的問(wèn)題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無(wú)論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說(shuō)明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長(zhǎng)，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開(kāi)來(lái)。這同時(shí)也說(shuō)明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見(jiàn)，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見(jiàn)更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程，審計(jì)對(duì)象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)（如采購(gòu)業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男校黾咏M織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。
二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇
目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長(zhǎng)。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下?？傊?，雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過(guò)高或者過(guò)低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。
事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過(guò)于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無(wú)疑是一個(gè)明智之舉。
三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問(wèn)題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問(wèn)題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。
摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)使得各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，這樣的現(xiàn)狀也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用不容小覷，但內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，因而尚有各種問(wèn)題未得到解決，文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提出了一些建議，旨在為企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供參考。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0116-02
收稿日期：2015-03-12
作者簡(jiǎn)介：李志達(dá)（1978-），男，漢族，黑龍江蘭西人，高級(jí)審計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。
一、引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，過(guò)去那種粗狂式的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展，為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展空間，企業(yè)不得不積極尋求提高管理水平、增加競(jìng)爭(zhēng)力的方法。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)管理制度的重要組成部分，在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用有目共睹，但我國(guó)自1983年才恢復(fù)審計(jì)制度，審計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的時(shí)間不長(zhǎng)，因而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不夠完善，或多或少存在著缺陷，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但由于長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)根深蒂固的偏見(jiàn)，加之內(nèi)部審計(jì)往往獨(dú)立性不足，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。
區(qū)別于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域多在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表外，內(nèi)部審計(jì)更要關(guān)注經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題，以加強(qiáng)公司對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以看出，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況的了解、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不小的作用，如果企業(yè)能夠建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮其職能，將會(huì)對(duì)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益，雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)要面臨諸多困難，但是積極應(yīng)對(duì)這些難題，才會(huì)企業(yè)參與未來(lái)的角逐奠定基礎(chǔ)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有予以足夠的重視
改革開(kāi)放30多年催生了大批的企業(yè)崛起，諸多企業(yè)在那個(gè)激進(jìn)的年代依靠快速擴(kuò)張獲得了不小的財(cái)富，這種成功方式也導(dǎo)致了不少企業(yè)在骨子里重視業(yè)務(wù)而輕視管理，認(rèn)為積極擴(kuò)展業(yè)務(wù)才是企業(yè)生存和發(fā)展的重中之重，至于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、管理水平的提高、內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)則是在企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)大的規(guī)模時(shí)才需進(jìn)行考慮的問(wèn)題，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，因而縱觀現(xiàn)在的中國(guó)企業(yè)，少有建立了完善的內(nèi)部審計(jì)制度的，大多是一些規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)才有較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度；其次，不少企業(yè)還將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)混淆，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)領(lǐng)域等諸多方面都存在著差異，錯(cuò)誤地認(rèn)為二者都是進(jìn)行審計(jì)而已，既然可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，又何必再耗時(shí)耗力進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；最后，由于對(duì)審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)員工并不認(rèn)為審計(jì)是協(xié)助公司進(jìn)行管理的手段，而是將其視為“查賬的”或者來(lái)查找自己工作中的錯(cuò)誤，因而懷有一些抵觸情緒，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)制度的建立和開(kāi)展，任何一項(xiàng)制度，如果員工不理解，不支持，當(dāng)然也不可能得到良好的執(zhí)行。
（二）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清，缺乏獨(dú)立性
要建立內(nèi)部審計(jì)制度，就需要設(shè)置相關(guān)的職位、機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)容，賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利保證內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的推行，然而在現(xiàn)在的很多企業(yè)中，這幾點(diǎn)卻存在不足。一是，很多企業(yè)并未明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及相關(guān)審計(jì)人員的職責(zé)是什么，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)只有一個(gè)大致的了解，含糊不清的職責(zé)劃分無(wú)疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而不會(huì)專門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是簡(jiǎn)單地指定或招聘幾個(gè)員工擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作；二是，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員隸屬于財(cái)務(wù)部門的情況并不罕見(jiàn)，這些情況無(wú)疑降低了審計(jì)部門的獨(dú)立性，為管理層利用行政權(quán)力影響內(nèi)部審計(jì)留下了空間；三是，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的權(quán)利來(lái)保證審計(jì)工作的進(jìn)行，鑒于審計(jì)工作的開(kāi)展需要各部門的配合，這在一定程度上需要企業(yè)賦予審計(jì)部門一定的權(quán)利，但在很多企業(yè)中卻得不到保證。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員欠缺足夠的專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而需要審計(jì)人員有足夠的專業(yè)知識(shí)才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，然而在不少企業(yè)中，并不重視審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不少內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，或者由企業(yè)其他部門的人員兼任，并未接受過(guò)正規(guī)的審計(jì)培訓(xùn)，加之一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而也不重視引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員也不會(huì)加以培訓(xùn)，導(dǎo)致很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)更像是一個(gè)形式化的流程，無(wú)法發(fā)揮其真正的作用；另一方面，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域多側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，因而需要審計(jì)人員具備一定的管理知識(shí)，這便對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有了一定的要求，如果只具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，或者只是業(yè)務(wù)層面的專業(yè)知識(shí)，也不能順利地開(kāi)展審計(jì)工作，現(xiàn)在的企業(yè)中無(wú)疑缺乏這樣復(fù)合型的人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，而人員素質(zhì)又是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的保證，缺乏這一點(diǎn)，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意也就不奇怪了。
（四）審計(jì)程序設(shè)計(jì)、執(zhí)行不夠規(guī)范
執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲得足夠充分、有效的審計(jì)證據(jù)是十分重要的，只有審計(jì)程序執(zhí)行到位，才能更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，但受限于種種因素，加上審計(jì)人員不具有足夠的專業(yè)勝任能力，很多企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范。首先，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)的規(guī)章制度，目前更多的審計(jì)要求都是針對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序時(shí)更多的是借鑒外部審計(jì)程序，但是二者畢竟存在各種區(qū)別，且在一些企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)程序大多停留在監(jiān)督層面，或者與外部審計(jì)一樣關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表，與內(nèi)部審計(jì)協(xié)助管理的初衷背道而馳；其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，諸多審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范，有的部門不配合審計(jì)工作，為審計(jì)證據(jù)的獲取帶來(lái)了阻礙，有的企業(yè)管理層不夠重視審計(jì)工作，從上至下對(duì)待審計(jì)工作都較為隨意，不僅設(shè)計(jì)的審計(jì)程序簡(jiǎn)單，而且也不會(huì)制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)底稿的留存也不甚規(guī)范；此外，由于信息化技術(shù)的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)手段也有了新的要求，而當(dāng)下很多內(nèi)部審計(jì)卻無(wú)法跟上企業(yè)信息化的步伐，也在一定程度上降低了審計(jì)效果。
三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策
（一）樹(shù)立正確的觀念，重視內(nèi)部審計(jì)
首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，或許在過(guò)去的大背景下，業(yè)務(wù)擴(kuò)展能為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但是在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中，良好的管理水平才是提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，管理層要正視內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是具有重要作用的，將內(nèi)部審計(jì)提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度；其次，企業(yè)要注意區(qū)分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別，同時(shí)也要利用外部審計(jì)的工作成果，與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否遵循了相關(guān)制度，是否有效利用了企業(yè)資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，因而不能將內(nèi)部審計(jì)等同與財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員也要注意配合外部審計(jì)工作，對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要從內(nèi)部審計(jì)層面進(jìn)行思考；最后，企業(yè)要向員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的意義，明確內(nèi)部審計(jì)是為協(xié)助員工發(fā)現(xiàn)工作漏洞，而后得以進(jìn)一步改進(jìn)，并非對(duì)其工作進(jìn)行“挑錯(cuò)”，要求企業(yè)員工積極配合審計(jì)工作。
（二）賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性和權(quán)利
首先，企業(yè)可以考慮設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中各職位的工作內(nèi)容和職責(zé)，避免隸屬于財(cái)務(wù)部門或者對(duì)某一管理層負(fù)責(zé)，以提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，一般說(shuō)來(lái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次越高，獨(dú)立性越有保障，在不少成熟企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)都是下屬董事會(huì)的，不受其他行政權(quán)力的干擾，如果企業(yè)規(guī)模較小，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以直接對(duì)最高權(quán)力者負(fù)責(zé)；然后，考慮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立之后，還要考慮實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)工作要由審計(jì)人員專職負(fù)責(zé)，不得指定其他部門的人進(jìn)行兼任，如果審計(jì)人員的身份復(fù)雜了，其獨(dú)立性也會(huì)受到影響，管理人員就可以通過(guò)其他途徑來(lái)影響審計(jì)人員的工作；最后，為保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)可以考慮賦予內(nèi)部審計(jì)一定的職權(quán)，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工和部門配合審計(jì)工作，不得以各種理由進(jìn)行推脫，如果員工不配合審計(jì)工作，不提供審計(jì)需要的資料，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告、甚至一些懲罰，以保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。
（三）注重培養(yǎng)專業(yè)人才
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)離不開(kāi)專業(yè)人才的支持，因而企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)工作由具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員來(lái)?yè)?dān)任，首先，企業(yè)要考慮內(nèi)部審計(jì)工作的需要，招聘合格的人才，不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)以及管理有一定的了解，這樣復(fù)合型的人才才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，有時(shí)這樣的人才不易找到，企業(yè)也可以考慮自內(nèi)部選拔一些符合條件的員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，這樣的方法相較于直接招聘來(lái)說(shuō)，需要一定的時(shí)間，但是更貼合企業(yè)自身的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來(lái)選擇直接招聘還是內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于企業(yè)管理，所以每次審計(jì)目標(biāo)可能會(huì)有不同，因而企業(yè)要注意根據(jù)需要加強(qiáng)對(duì)人才的后續(xù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員各方面的專業(yè)水平，才能滿足企業(yè)的需求，為此，企業(yè)可以鼓勵(lì)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)等各方面的專業(yè)知識(shí)，定期進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果與審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤，此外，企業(yè)也可以聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行課程培訓(xùn)。
（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行
無(wú)論進(jìn)行何種目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，都需要執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序最為保證，因而企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，需要注意規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。一方面，審計(jì)部門可以參考現(xiàn)有的審計(jì)指南，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，當(dāng)然，審計(jì)程序的完善也不是一步到位的，因而每次內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，企業(yè)可以考慮對(duì)審計(jì)程序積極進(jìn)行總結(jié)、反思，以不斷提高審計(jì)程序的質(zhì)量；另一方面，對(duì)于設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行，不能對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，也不能對(duì)一些繁瑣的審計(jì)程序采取隨意執(zhí)行的態(tài)度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核；此外，信息化技術(shù)已在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要考慮信息技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，因地制宜地制定審計(jì)程序。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)想要更好地生存和發(fā)展，就必須提高管理水平、不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高管理水平、保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的作用已得到公認(rèn)，雖然當(dāng)下很多企業(yè)尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但是為了適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)予以足夠的重視，從觀念、人才、技術(shù)等各個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，唯有此，企業(yè)才能從容面對(duì)未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。
參考文獻(xiàn)：
(二)監(jiān)督職能定位。我國(guó)常見(jiàn)的審計(jì)有社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，三者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國(guó)相關(guān)的法律對(duì)三者審計(jì)秩序做出了明確規(guī)定，這也為內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。發(fā)展我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，首先要做的是清楚三種審計(jì)工作之間的關(guān)系和區(qū)別。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和另兩者的關(guān)系，一直存在著兩種看法，一種認(rèn)為外部審計(jì)具有強(qiáng)有效的控制力，國(guó)有企業(yè)往往重視外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中只是一種擺設(shè);另一種觀點(diǎn)認(rèn)為三種審計(jì)方式在國(guó)有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補(bǔ)充。這樣一來(lái)，很多人對(duì)三種審計(jì)工作的界定就模糊不清，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是以政府審計(jì)為基礎(chǔ)的一種審計(jì)。而且，國(guó)家擁有國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)等行為直接或間接的受到政府影響，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為國(guó)家監(jiān)督的一種手段。總之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的對(duì)象、工作性質(zhì)均不同，是兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體。內(nèi)部審計(jì)有它自己的特點(diǎn)和功能，以效益、管理審計(jì)為主要內(nèi)容，最終落腳點(diǎn)是效益和管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)學(xué)習(xí)，接受指導(dǎo)，并且內(nèi)外審計(jì)之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。由于外部審計(jì)具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)則避免了外部審計(jì)的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過(guò)程中，顯示出獨(dú)有的特征。
(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)外部化在全球范圍時(shí)興起，內(nèi)部審計(jì)貌似成了一個(gè)多余的部門。其實(shí)，要辯證的對(duì)待這個(gè)問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計(jì)的落后習(xí)慣和工作人員的知識(shí)匱乏漸漸顯現(xiàn)，無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求，所以內(nèi)部審計(jì)只能向外部尋求幫助。相反，外部審計(jì)成本低，約束力小，審計(jì)外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)會(huì)因?yàn)楦鞣N因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過(guò)程中逐漸淡化。內(nèi)部審計(jì)尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都與其特點(diǎn)有關(guān)。如果對(duì)企業(yè)實(shí)施外部化缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)就會(huì)得不償失，徒增煩惱。所以，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的制定要進(jìn)行綜合論證，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進(jìn)而決定審計(jì)是否需要外部化。其實(shí)，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計(jì)為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個(gè)負(fù)擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。
二、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化
內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)的管理、運(yùn)營(yíng)、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強(qiáng)、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢(shì)。國(guó)際上也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)行模式等賦予更高層次的含義。在我國(guó)，每個(gè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都有著共同的目標(biāo)，但每個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源又有所不同，國(guó)家可以建立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，在幫助國(guó)企之間互相學(xué)習(xí)的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
一、三大審計(jì)的概念界定及優(yōu)勢(shì)
國(guó)家審計(jì)也稱為政府審計(jì)，國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督行為，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著國(guó)家的產(chǎn)生、發(fā)展而逐漸形成和發(fā)展的。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是合規(guī)性審計(jì)和效益審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。合規(guī)性審計(jì)主要從籌資渠道、投資方向、資金使用狀況和預(yù)算的執(zhí)行與決算情況四個(gè)方面考慮。在國(guó)家審計(jì)體系中，效益審計(jì)有較好的標(biāo)準(zhǔn)，能夠充分發(fā)揮宏觀監(jiān)督和服務(wù)的作用。
和國(guó)家審計(jì)相比，我國(guó)社會(huì)審計(jì)起步較晚。社會(huì)審計(jì)又叫CPA審計(jì)、民間審計(jì)。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，“民間審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！鄙鐣?huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)方面。報(bào)表審計(jì)可以從社會(huì)審計(jì)的定義中體現(xiàn)出來(lái)，報(bào)表審計(jì)一直是社會(huì)審計(jì)中比較重要的一個(gè)部分，內(nèi)部控制審計(jì)是實(shí)施社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)。
相對(duì)于被審計(jì)單位而言，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)均是外部審計(jì)，獨(dú)立性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，獨(dú)立性較弱。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在管理審計(jì)和效益審計(jì)方面。IIA于1975年在佛羅里達(dá)的第19號(hào)研究報(bào)告中提出，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來(lái)、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)師，管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的效益審計(jì)立足于微觀角度，與國(guó)家審計(jì)中的效益審計(jì)相區(qū)別。
二、三大審計(jì)之間的協(xié)作
Lawrence B.Sawyer在《索耶內(nèi)部審計(jì)》中提到：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)通過(guò)緊密合作，確定更具成本效益的審計(jì)方法，以減少雙方在審計(jì)范圍上的重復(fù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性。協(xié)作使審計(jì)結(jié)果的效率和效果達(dá)到最大化，尤其是在確保合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度方面。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：所謂內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通和合作。三大主體協(xié)作有助于避免重復(fù)審計(jì)和審計(jì)空白，節(jié)約審計(jì)資源。
（一）國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作。2002年7月14日，浙江省政府頒布了《浙江省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》，提出了全省審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，從而為審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)作提供了良好的法律依據(jù)。2003年5月，紹興市審計(jì)局在全國(guó)率先引入招投標(biāo)機(jī)制，對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目組織審計(jì)業(yè)務(wù)采取年度資質(zhì)招投標(biāo)，取得了滿意效果。嵊州等市縣根據(jù)本地中介機(jī)構(gòu)較少的實(shí)際情況，打破地域界限，開(kāi)放本地市場(chǎng)，在全省范圍內(nèi)公開(kāi)招標(biāo)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)。
2005年浙江省審計(jì)廳組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，14個(gè)項(xiàng)目概算投資總額67.30億元，實(shí)際完成投資總額55.81億元。審計(jì)查出違規(guī)金額4.56億元，管理不規(guī)范金額8.41億元，核減投資4.87億元，向有關(guān)部門移送違法案件和事項(xiàng)4起。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2006年一年，浙江共核減工程造價(jià)33.89億元，其中通過(guò)組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)共核減工程造價(jià)22.25億元，節(jié)約了大量的財(cái)政資金。
浙江的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作取得了顯著成效，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)得到推廣。2006年6月28日，審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）》，其中第二條指出：審計(jì)署遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)受到限制等情形時(shí)，可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)或者直接聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)（含專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）工作。
政府審計(jì)完全可以利用社會(huì)審計(jì)的審計(jì)信息，它所要做的只是協(xié)調(diào)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，聘用社會(huì)審計(jì)人員共同參與審計(jì)，解決了重復(fù)審計(jì)以及政府審計(jì)人手不夠的問(wèn)題。
（二）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作。張宇寧、彭志平認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化首先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給社會(huì)審計(jì)，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而且，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，這樣就傳遞一定的信號(hào)，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。在美國(guó)，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。
Kusel等的調(diào)查報(bào)告顯示，21%的美國(guó)公司和31%的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部審計(jì)職能。但是，內(nèi)部審計(jì)外包和企業(yè)進(jìn)行CPA審計(jì)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不同，否則雙重審計(jì)就變成了單一的外部審計(jì)。世界通信公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍是經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，從事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)外包給安達(dá)信；而進(jìn)行外部審計(jì)的也是安達(dá)信，這樣內(nèi)部審計(jì)部被剝奪了財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力，財(cái)務(wù)審計(jì)就成了單一審計(jì)，給財(cái)務(wù)造假行為提供了空間。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》第三章規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔脙?nèi)部審計(jì)工作而減輕。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在工作上具有一致性。社會(huì)審計(jì)在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這樣可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)也可以利用外部審計(jì)資源，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。
（三）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作。2006年1月12日，李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上的講話中提到，“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，要學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要推廣內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要充分運(yùn)用和利用內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?！?006年修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系體現(xiàn)在：國(guó)家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果；國(guó)家審計(jì)依法可對(duì)部門和國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計(jì)職能委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，其實(shí)質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫(kù)款押運(yùn)、庫(kù)房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門提供了借鑒的依據(jù)。
一、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)除了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源、取證權(quán)限不同，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)專門就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用內(nèi)部審計(jì)師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)。從實(shí)踐角度來(lái)看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門及規(guī)范化管理都對(duì)信用社信息披露、內(nèi)部審計(jì)等提出了更高的要求，來(lái)自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計(jì)成本。以河南洛陽(yáng)為例，2009年，內(nèi)部審計(jì)方面，省聯(lián)社和洛陽(yáng)市辦安排的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目即達(dá)10余項(xiàng)；外部審計(jì)方面，13家聯(lián)社全部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了年度審計(jì)，還有2家聯(lián)社出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，大部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容相同或相近，其運(yùn)用的審計(jì)程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個(gè)別指標(biāo)上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來(lái)，達(dá)到一箭雙雕的效果，成為信用社高級(jí)管理層及其內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)設(shè)想。在此背景下，外包審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
相比較信用社單獨(dú)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，委托外部審計(jì)具有以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：
（一）有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性號(hào)稱審計(jì)的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒(méi)有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)信用社存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，不能公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)信用社的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但如果將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（二）有利于吸收外部先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實(shí)際需要；三是審計(jì)理論滯后。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提出客觀公正的評(píng)價(jià)及切合實(shí)際的《管理建議書》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進(jìn)的外部管理經(jīng)驗(yàn)。
（三） 有利于減少重復(fù)勞動(dòng)，有效降低內(nèi)部審計(jì)成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和外部審計(jì)項(xiàng)目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動(dòng)和費(fèi)用。將內(nèi)部審計(jì)委托給外部審計(jì)，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計(jì)全省內(nèi)部審計(jì)人員超過(guò)1000人；二是開(kāi)發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開(kāi)發(fā)了一套內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)。但隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級(jí)換代的問(wèn)題。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計(jì)軟件，可以將高額成本分?jǐn)偨o大量客戶。
（四）有利于提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計(jì)部門的人員數(shù)量、審計(jì)手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計(jì)效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了決策層決策的時(shí)效性。
（五）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、時(shí)間進(jìn)度等因素限制，信用社一些審計(jì)項(xiàng)目不得不大量采取替代性程序進(jìn)行迂回操作。比如在對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，大部分采用了“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，這就使得一些風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期得到掩蓋，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。
三、內(nèi)部審計(jì)外包的局限性
當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)外包也并非完美無(wú)缺，其主要局限性在于：第一，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)外包后往往由黨委班子幾個(gè)人說(shuō)了算。再加上中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)還處在發(fā)育過(guò)程中，個(gè)別地方出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨(dú)立性大打折扣，委托審計(jì)往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)外包也舍棄了自身優(yōu)勢(shì)，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實(shí)際情況，對(duì)信用社缺乏忠誠(chéng)度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，最終還要由信用社進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注，多項(xiàng)法律法規(guī)中都對(duì)信用社內(nèi)部審計(jì)做了強(qiáng)制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計(jì)全部委托出去，也面臨這方面制約。
四、控制和監(jiān)督
綜合上述，內(nèi)部審計(jì)外包其實(shí)是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來(lái)上述諸多好處的同時(shí)，也帶來(lái)了一些風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際操作時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：
（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。
（二）審慎選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)地查看一下，也可要求他們提供員工的簡(jiǎn)歷。另一方面要向潛在受托方坦誠(chéng)提出自己的所有要求。在選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)需要考慮的因素包括：受托會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)、市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度、受托會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)知識(shí)和技能、價(jià)格、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及與信用社是否存在潛在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系等。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進(jìn)行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個(gè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價(jià)意向書，通過(guò)反復(fù)磋商，如果受托方認(rèn)為有利可圖，就會(huì)在談判中做出讓步。
（三）選擇合適的外包形式 。委托審計(jì)一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部委托給委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計(jì)部門，僅將一些重大的、審計(jì)范圍寬泛、涉及高層次知識(shí)結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。三是審計(jì)管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審?，F(xiàn)階段，可以參照其他金融機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況作出決策。
（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密條款、控制措施、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決機(jī)制等；最好經(jīng)過(guò)法律顧問(wèn)的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時(shí)扯皮。
（五）建立應(yīng)急機(jī)制。要隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)要求受托事務(wù)所進(jìn)行改良和升級(jí)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計(jì)劃，并保持至少一個(gè)備選會(huì)計(jì)事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，如果新會(huì)計(jì)事務(wù)所開(kāi)展工作需要一段時(shí)間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計(jì)至少可以應(yīng)對(duì)一些緊急的審計(jì)任務(wù)和突發(fā)事件。
參考文獻(xiàn)：
[1]魏一華?；谠鲋档闹行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)外包研究[J].經(jīng)濟(jì)述評(píng)，2008.
[2]耿云江，金星。企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)外包的方式選擇[J].財(cái)會(huì)研究，2008（7）。
[3]李東明。中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包模式構(gòu)建探討[J].中國(guó)民營(yíng)科技與經(jīng)濟(jì)，2008，（12）。
[4]曹潔，田中禾，張宏軍。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析[J].管理觀察，2008，（11）。
[5]王光遠(yuǎn)，瞿曲.內(nèi)部審計(jì)外包：述評(píng)與展望[J].審計(jì)研究，2005（2）。
一、企業(yè)審計(jì)的職能和國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容的定位
企業(yè)審計(jì)職能主要包括監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容圍繞審計(jì)的這幾種職能展開(kāi)：
監(jiān)督：審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)管理者無(wú)法親自對(duì)執(zhí)行層的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督。審計(jì)借助于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)控制度情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素都熟悉實(shí)施監(jiān)督職能。審計(jì)監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內(nèi)部形成一種威懾作用;二是通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)管理上的漏洞，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。
控制：審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果進(jìn)行檢查與監(jiān)督，這本身就是內(nèi)部控制職能的手段的應(yīng)用。審計(jì)通過(guò)控制職能將收集到相關(guān)信息反饋給管理層，為及時(shí)糾正、完善內(nèi)部控制執(zhí)行的偏差提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)：審計(jì)通過(guò)事前、事中審計(jì)，為管理層對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和評(píng)價(jià)提供真實(shí)、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進(jìn)。評(píng)價(jià)職能主要在對(duì)重要崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)履行內(nèi)部控制的情況，以及對(duì)管理層各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。
服務(wù)：審計(jì)綜合性強(qiáng)、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評(píng)價(jià)客觀真實(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策等方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計(jì)建議及改進(jìn)措施，共管理層決策。
審計(jì)的各個(gè)主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計(jì)項(xiàng)目缺失了其中一個(gè)職能，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)都變得十分困難。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數(shù)是與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求相聯(lián)系的，因此在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，不能依照常理進(jìn)行推斷。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，需要在以下幾個(gè)方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換等等，通過(guò)這些審計(jì)，獲得一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料，對(duì)總體的運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)清楚的了解;第二，國(guó)有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的重點(diǎn)，無(wú)論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國(guó)有資產(chǎn)投入的相關(guān)環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計(jì)，只有這樣，才能保證在工作當(dāng)中，獲得一個(gè)理想的結(jié)果;第三，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各個(gè)環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等等。通過(guò)以上三點(diǎn)的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計(jì)水平，并且充分確保監(jiān)督到位。
二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展展望
（一）內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)日趨規(guī)范
建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則，通過(guò)法律的形式明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)利，為審計(jì)人員工作獨(dú)立性的提高奠定了法制基礎(chǔ)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸成為主流
隨著國(guó)有企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立與完善越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)也逐步有事后控制向事前、事中預(yù)防轉(zhuǎn)變，才能不斷滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，按照風(fēng)險(xiǎn)度的高低適時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，促使其要不斷關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度中風(fēng)險(xiǎn)的變化，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路出具審計(jì)報(bào)告，有效地將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相銜接
（三）審計(jì)信息化的運(yùn)用成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)對(duì)信息處理的穩(wěn)定性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)日漸明顯，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡己經(jīng)成為一種可能。審計(jì)手段信息化，使審計(jì)人員能夠通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)隨時(shí)審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，使得實(shí)時(shí)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)將不斷取代事中審計(jì)、事后審計(jì)，在線審計(jì)取代就地審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向
目前，內(nèi)部審計(jì)人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來(lái)越明顯，迫使部分企業(yè)開(kāi)始嘗試將內(nèi)部審計(jì)向外部化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部化石內(nèi)部審計(jì)將其全部或者部分只能通過(guò)招標(biāo)等方式委托具有專業(yè)勝任能力的中介結(jié)構(gòu)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效結(jié)合，一是利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于不同企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)提高本企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量;二是從獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，是審計(jì)結(jié)果更符合企業(yè)實(shí)際情況。
三、新時(shí)期做好國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型
正如上文所述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)既具有一般企業(yè)審計(jì)的基本職能，同時(shí)又由于國(guó)有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。立足現(xiàn)在展望未來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思維、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)上述五個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即在審計(jì)理念上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)由檢查系統(tǒng)向控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，這一目標(biāo)的提出，既符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。
“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，遲早都會(huì)設(shè)立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來(lái)?！边@是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的兩位創(chuàng)始人在60多年前對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)判。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，出現(xiàn)了資財(cái)所有者和資財(cái)管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，也產(chǎn)生了高級(jí)管理者與各層級(jí)管理者執(zhí)行力的受托責(zé)任關(guān)系，這些都需要能承擔(dān)評(píng)價(jià)責(zé)任關(guān)系和組織效率的內(nèi)部審計(jì)師。所以內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。
一、現(xiàn)代企業(yè)為何需要內(nèi)部審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)主要特征是完善公司治理結(jié)構(gòu)，那么完善公司治理結(jié)構(gòu)為何需要內(nèi)部審計(jì)?我認(rèn)為有以下原因：第一，最直接的需要是多數(shù)股東，特別是那些未進(jìn)入董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的中小股東。在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。公司治理結(jié)構(gòu)失衡，表現(xiàn)在董事會(huì)成員多數(shù)由大股東和發(fā)起人構(gòu)成，總經(jīng)理也是由他們選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)督不到位。因此公司的決策基本上是為少數(shù)大股東謀利益，有的還出現(xiàn)企業(yè)資金被大股東掏空或轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象沖小股東缺乏可靠的信息米源，充其量只是大股東和高管的取款機(jī)。為此設(shè)立內(nèi)部審計(jì)能滿足多數(shù)股東的信息需求，保護(hù)中小股東的權(quán)益。第二，外部審計(jì)作用滯后。我們都知道，一年一度的外部審計(jì)，僅僅是評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性和一貫性，受事后審計(jì)和查賬時(shí)間的限制，無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況和內(nèi)部控制進(jìn)行深入的了解，更不可能對(duì)企業(yè)管理水平提出建議和發(fā)揮監(jiān)督職能，因此，外部審計(jì)對(duì)企業(yè)增加價(jià)值的貢獻(xiàn)很有限。而且，外部審計(jì)受董事會(huì)之托，收人錢財(cái)，可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不正當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，或未對(duì)報(bào)表中隱瞞的重要性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表說(shuō)明，使得報(bào)表的使用者未獲取可靠信息，產(chǎn)生誤判造成損失。許多審計(jì)失敗的案例，正說(shuō)明了外部審計(jì)的不足。第三，董事會(huì)成員認(rèn)為有必要對(duì)高管的執(zhí)行力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并監(jiān)督和防止各管理層舞弊行為的發(fā)生。如，一家民營(yíng)房地產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)主管(注：還未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu))，從1998年至2002年5年內(nèi)幫助業(yè)主進(jìn)行查帳、對(duì)帳，1998年查出了一個(gè)辦事處經(jīng)理侵占公司財(cái)產(chǎn)300多萬(wàn)元；1999年查出辦事處會(huì)計(jì)侵吞貸款30余萬(wàn)元；2000年查處一部門經(jīng)理虛報(bào)廣告制作費(fèi)用250萬(wàn)元；2001年及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告了一個(gè)辦事處經(jīng)理貪占公司財(cái)產(chǎn)20萬(wàn)元；2002年查出一個(gè)辦事處經(jīng)理私刻公章與外單位簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議，侵占貸款50萬(wàn)元的事實(shí)?？梢?jiàn)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，充當(dāng)董事會(huì)的耳目，對(duì)管理層能起約束作用。第四，高管需要內(nèi)部審計(jì)是從管理職能出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，幫助其提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。第五，企業(yè)財(cái)務(wù)部門也希望能有獨(dú)立的審計(jì)，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。財(cái)會(huì)部門往往忙于處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行事后經(jīng)濟(jì)核算，沒(méi)有足夠人力、精力和權(quán)力去評(píng)價(jià)其他部門的管理效益，有了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)后，能發(fā)揮廣泛的監(jiān)督作用，開(kāi)展供、產(chǎn)、銷，資金籌集，資本投資及人力資源等備方面專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，使事前、事中審計(jì)變成現(xiàn)實(shí)。
所以，現(xiàn)代企業(yè)離不開(kāi)公司治理，公司治理更需要內(nèi)部審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中能增加組織價(jià)值
公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)特有的驗(yàn)證和咨詢功能融入組織增加管理價(jià)值的管理鏈中，與公司治理的目標(biāo)趨于一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
我認(rèn)為增加價(jià)值表現(xiàn)在：審計(jì)工作可提供挽回資金損失的機(jī)會(huì)，給組織增加價(jià)值。如中國(guó)有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司中國(guó)十五冶一公司審計(jì)監(jiān)察員李豫鄂認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部結(jié)算審核，將簽證不實(shí)、計(jì)算錯(cuò)誤以及高估冒算等結(jié)算水份，一一審減出局，為公司挽回了直接經(jīng)濟(jì)損失。審減并收回結(jié)算值300余萬(wàn)元。同時(shí)，在工程施工中，采納了她的成本控制管理建議后，均不同程度地降低了成本、提高了經(jīng)濟(jì)效益，或扭轉(zhuǎn)了虧損局面。
事實(shí)上，組織增加價(jià)值的形式是多種多樣的。資財(cái)?shù)乃姓哒J(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師能制約內(nèi)部各職能部門，減少舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務(wù)執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、增值；經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)能增進(jìn)其經(jīng)營(yíng)效率的提高而感興趣；外部審計(jì)人員則將內(nèi)部審計(jì)視為一種特別的內(nèi)部控制，如果這種控制運(yùn)行有效，則可利用內(nèi)部審計(jì)的工作資料和評(píng)價(jià)結(jié)果，而減少工作量；供應(yīng)商則希望運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)來(lái)判斷是否繼續(xù)交易，貨款能否及時(shí)收回；員工也希望內(nèi)部審計(jì)能督促人力資源部門承諾和實(shí)現(xiàn)他們發(fā)展的要求，落實(shí)提供技能培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)員工的可持續(xù)發(fā)展，以至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)彌補(bǔ)了公司治理中監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足
公司治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡，但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。在我國(guó)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)上的區(qū)別。
1、二者的出發(fā)點(diǎn)不同，監(jiān)事會(huì)主要維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。既要為外部的報(bào)表使用者驗(yàn)證報(bào)表的可信性，也要為管理層需要的信息進(jìn)行驗(yàn)證，還能為消費(fèi)者能否增加消費(fèi)價(jià)值服務(wù)以及供貨客戶的需要。
2、二者的人員構(gòu)成不同。按照我國(guó)公司法要求+監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，因此獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力顯然不足?，F(xiàn)實(shí)中，職工代表受制于董事會(huì)和治理層，根本起不到獨(dú)立監(jiān)督作用，監(jiān)事會(huì)中的股東代表也太多是大股東，損害中小股東利益的事時(shí)常發(fā)生，監(jiān)督不到位。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成中，工會(huì)主席、行政人員、經(jīng)檢人員、離職的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理占絕大多數(shù)，專業(yè)人員甚少，相比而言，內(nèi)部審計(jì)師在專業(yè)勝任方面，地位獨(dú)立性方面表現(xiàn)就更超脫，更具有客觀性和公正性。
3、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)獨(dú)立設(shè)置的部門或?qū)Ｂ毴藛T，在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)是他們的專職，可以將審計(jì)工作向縱深方面拓展。審計(jì)委員會(huì)要保證內(nèi)部審計(jì)向其反映的事項(xiàng)都能得到重視，并向董事會(huì)報(bào)告。我認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)。地位比較超脫，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而挺高內(nèi)部審計(jì)的效率。
(三)內(nèi)部審計(jì)促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)
一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。過(guò)去對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審，是社會(huì)審計(jì)用來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。
而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：(1)控制環(huán)境。如、公司管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；公司治理結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及所屬委員會(huì)發(fā)揮的作用；權(quán)、責(zé)、利的分配；人力資源政策及執(zhí)行等。(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。即能否預(yù)見(jiàn)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能造成的損失。(3)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、資金管理控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制及電子信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估。假如信息系統(tǒng)安全性出問(wèn)題，不慎泄露商業(yè)秘密或發(fā)生道德問(wèn)題，那有可能失去一份可觀的定貨合同，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)進(jìn)一步發(fā)展。(4)消息溝通與反饋。評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和應(yīng)變能力。(5)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)自身在監(jiān)督、咨詢活動(dòng)中的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。通過(guò)內(nèi)控制度評(píng)審，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位更深入的了解，促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)
(四)內(nèi)部審計(jì)幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)
在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的整體關(guān)系，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程的導(dǎo)向管理與企業(yè)的價(jià)值增值結(jié)合在一起。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理的經(jīng)營(yíng)思想之一就是要提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應(yīng)商、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程的各種管理關(guān)系。
