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時(shí)間：2022-12-12 15:31:35
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隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。而在所有風(fēng)險(xiǎn)中，由于內(nèi)部控制不佳引起的風(fēng)險(xiǎn)又占絕大多數(shù)。啟示，很多企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，靠的不是自己的成功，而是別人犯下的錯(cuò)誤。正如很多企業(yè)家所言，能夠打敗自己的，不是別人，只能是自己。那么，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，如何才能不犯錯(cuò)誤、少犯錯(cuò)誤呢？答案只有一個(gè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。
企業(yè)內(nèi)部控制并不是簡(jiǎn)單地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)細(xì)節(jié)控制的累加，而是一個(gè)系統(tǒng)的、全面的控制體系，它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)相互聯(lián)系的要素。對(duì)義戈企業(yè)來說，建立一套內(nèi)部控制體系并不是短時(shí)間內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的，而是需要一個(gè)不斷的建設(shè)、運(yùn)行、評(píng)估與改善的過程。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）及其配套指引（2010年）的頒布，編織著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系業(yè)已建成。自2011年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先開始施行該規(guī)范、次年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國(guó)有控股主板上市公司以來，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、經(jīng)營(yíng)管理的水平以及風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)的能力均得以不同程度的提高。鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念，以下運(yùn)用五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的分析方法，對(duì)三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。
一、三鹿事件概述
2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光，同時(shí)，7名使用三鹿毒奶粉患兒的父母甘肅省衛(wèi)生廳要求徹查病因。由此，席卷全國(guó)的三鹿奶粉風(fēng)暴開始了。此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的奶粉后發(fā)生腎結(jié)石等病癥，調(diào)查后證實(shí)是奶粉中摻雜了有毒化學(xué)物三聚氰胺的結(jié)果，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)邊緣，并引發(fā)中國(guó)奶業(yè)的“大地震”，三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)田文華由此成為中國(guó)乳業(yè)的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。
二、內(nèi)部環(huán)境問題
此次三鹿集團(tuán)毒奶粉事件最主要問題就出在內(nèi)部環(huán)境這一環(huán)。2008年9月11日凌晨3時(shí)，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光。隨后，三鹿集團(tuán)召開新聞會(huì)，其傳媒部部長(zhǎng)崔彥鋒對(duì)媒體和消費(fèi)者的回應(yīng)是：三鹿所有產(chǎn)品都是沒問題的。9月11日20時(shí)50分，中國(guó)衛(wèi)生部確認(rèn)三鹿生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。21時(shí)30分，三鹿集團(tuán)終于產(chǎn)品召回聲明，稱經(jīng)公司自檢發(fā)現(xiàn)2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場(chǎng)上大約有700噸。
從問題被人揭發(fā)，到再三矢口否認(rèn)問題的存在，再到衛(wèi)生部的權(quán)威消息，最后自己被迫承認(rèn)，三鹿公司高管表現(xiàn)的誠(chéng)信度和道德觀令人懷疑。
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題
食品行業(yè)是國(guó)際上公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無意識(shí)原料奶的采購(gòu)質(zhì)量。我國(guó)乳制品行業(yè)主要采用的原奶采購(gòu)模式，是“奶農(nóng)―奶站―乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。該原奶采購(gòu)模式可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量，但缺點(diǎn)是企業(yè)無法直接、全面的控制奶農(nóng)和奶站。而此次事件說明三鹿集團(tuán)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制措施已經(jīng)形同虛設(shè)。
四、控制活動(dòng)問題
建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理，是控制活動(dòng)的特殊措施。2007年12月，三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到患兒家屬投訴，進(jìn)入2008年后，一些媒體開始進(jìn)行不點(diǎn)名報(bào)道。此時(shí)，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。說明三鹿集團(tuán)的預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制是失靈的。
五、信息與溝通問題
2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺。但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做了報(bào)告。在2007年12月至2008年8月2日的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。
在整個(gè)事件中，三鹿集團(tuán)在信息與溝通方面存在的問題是：并不是積極主動(dòng)的收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況，沒有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息以承擔(dān)責(zé)任、召回問題產(chǎn)品。
六、內(nèi)部監(jiān)督問題
三鹿集團(tuán)的原奶采購(gòu)模式是“奶農(nóng)―奶站―乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中運(yùn)送到三鹿集團(tuán)的各家工廠。三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。然而，三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實(shí)到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。
三鹿毒奶粉事件發(fā)生的根源是三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在重大缺失。給我們的啟示是：內(nèi)部控制的缺失將會(huì)給企業(yè)和顧客帶來十分可怕的災(zāi)難。我們應(yīng)該以此為戒，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，做好內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行，使企業(yè)更快更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract:This paper aims at the establishment of infrastructure financial internal control system in universities,and finally sets up a rounded system,which covers the five factors stated in the COSO Report,also shoots from the targets of such internal control.Therefore,this system can provide information for universities’infrastructure financial internal control to achieve the above targets.
Key words:universities；capital construction financial；Internal control index system
一、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的設(shè)置目標(biāo)
在實(shí)際的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，對(duì)基建財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，必須有一套與基建財(cái)務(wù)密切相關(guān)且相互適應(yīng)的內(nèi)部控制指標(biāo)體系。這一指標(biāo)體系不僅要為高校自我評(píng)估和改進(jìn)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供依據(jù)，還應(yīng)為高校內(nèi)部與基建財(cái)務(wù)工作相關(guān)的各部門提供其相互協(xié)作和相互監(jiān)督的統(tǒng)一的基礎(chǔ)。因此，參照COSO內(nèi)部控制綜合框架公告，要設(shè)置一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，必須以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)為前提。
1.總體目標(biāo)――健全基建財(cái)務(wù)管理體制，完善基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，建成完整的高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
2.經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)――有效管理高校國(guó)有資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)高?；?xiàng)目的保值增值，控制高校經(jīng)濟(jì)犯罪，以提高基建項(xiàng)目的建設(shè)與使用效率。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)――提供關(guān)于基建項(xiàng)目的準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，防止會(huì)計(jì)信息失真。
4.遵循性目標(biāo)――高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的設(shè)立應(yīng)以遵循相關(guān)的法律法規(guī)為目標(biāo)，確保其合法性。
二、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系構(gòu)成
在高校的實(shí)際應(yīng)用中，設(shè)置基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范例，依據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》及我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合高?；?xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中的各個(gè)核心控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，從而設(shè)計(jì)出完整的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，并且定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)基建業(yè)務(wù)變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
本文依據(jù)上述思路，將高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)部分。
1.營(yíng)造良好的控制環(huán)境
任何一所高校的基建財(cái)務(wù)管理都處于一定的控制環(huán)境之中，這里所說的控制環(huán)境，是指對(duì)高?；?xiàng)目及其財(cái)務(wù)管理等具有重要影響的因素的總稱。控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)行及其效果，可以增強(qiáng)或者削弱此類內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于良好控制環(huán)境的營(yíng)造主要從以下五個(gè)方面入手：1）優(yōu)化高校組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配；2）加大基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的宣傳力度，普及內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；3）重視基建財(cái)務(wù)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)；4）培育并大力發(fā)揚(yáng)具有特色的高校文化；5）創(chuàng)新、完善基建財(cái)務(wù)管理理念及方式。
2.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估系統(tǒng)
每個(gè)高校都面臨來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其必須進(jìn)行科學(xué)的管理與評(píng)估。鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、法規(guī)、基建項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況等不斷發(fā)生變化，需要建立一個(gè)有效地識(shí)別和應(yīng)對(duì)與這些變化相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)。而這一評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析，風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與防范。以期減少甚至避免由于基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制而可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。
3.控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是確保高校管理層的相關(guān)指示得以執(zhí)行的政策和程序，有助于實(shí)現(xiàn)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。在高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，控制活動(dòng)應(yīng)包括預(yù)算控制、授權(quán)控制、實(shí)物、資金等財(cái)產(chǎn)控制、項(xiàng)目組織規(guī)劃控制、會(huì)計(jì)信息控制以及文件、規(guī)章、制度控制六個(gè)方面。
4.信息與溝通
高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系中的信息與溝通，就是基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息在某個(gè)時(shí)段以某種形式被識(shí)別、獲得和溝通，以促使員工履行自己的職責(zé)。
能夠貫穿整個(gè)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效的溝通必須包括下述內(nèi)容：
（1）先進(jìn)的信息溝通渠道――利用高校信息平臺(tái)，將與基建業(yè)務(wù)相關(guān)的各部門數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資產(chǎn)、基建財(cái)務(wù)管理等信息資源的有效傳遞與溝通，在高校內(nèi)部形成一個(gè)先進(jìn)的信息溝通渠道。
（2）合理高效的溝通方式――堅(jiān)持以人為本，實(shí)行科學(xué)化、組織化的溝通方式，建立科學(xué)合理、公開透明的信息溝通披露機(jī)制。
（3）高質(zhì)量的信息――通過建立先進(jìn)的信息溝通渠道，運(yùn)用合理高效的溝通方式，高?？梢垣@得具有準(zhǔn)確性、全面性、科學(xué)性等特性的高質(zhì)量的信息，為基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供信息保障。
5.監(jiān)督
對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督能夠保證基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健康有序運(yùn)行，是確?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)置是否嚴(yán)密及能否有效執(zhí)行、能否防范和有效處理可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象的重要手段。高校在基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制地的過程中，必須加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)審及其他監(jiān)督人員專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，同時(shí)，也應(yīng)積極發(fā)揮外部審計(jì)的作用。以確保內(nèi)外部審計(jì)相互監(jiān)督。
三、小結(jié)
高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能否有效開展，在很大程度上直接影響著單位基建項(xiàng)目的工作績(jī)效和項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有構(gòu)建科學(xué)、合理的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，才有進(jìn)行行之有效的基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。本文初步設(shè)置了高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，但仍需多次檢測(cè)與修正才能保證其科學(xué)性、合理性。因此，在后續(xù)的研究中，本文將結(jié)合案例分析對(duì)該指標(biāo)構(gòu)成進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)其不足；并將邀請(qǐng)專家并借助相關(guān)數(shù)學(xué)工具，對(duì)指標(biāo)體系的效度和信度進(jìn)行量化測(cè)評(píng)，以剔除效度和信度較低的指標(biāo)，增補(bǔ)專家和實(shí)踐工作者建議的指標(biāo)，以期最終形成一套科學(xué)合理的高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系。
參考文獻(xiàn)：
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所以研究上市公司前期差錯(cuò)更正的動(dòng)因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯(cuò)更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯(cuò)及其更正來操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)。所以，研究重大前期差錯(cuò)更有重要的意義。前期差錯(cuò)更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。
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4.公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角
5.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展歷程及其研究趨勢(shì)的新認(rèn)識(shí)
6.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
7.集團(tuán)管理控制與財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理——基于10家企業(yè)集團(tuán)的多案例分析
8.村鎮(zhèn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀、問題與對(duì)策——以浙江長(zhǎng)興聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行為例
9.董事會(huì)治理與財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理——基于10家集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)式調(diào)查的多案例分析
10.面向調(diào)度運(yùn)行的電網(wǎng)安全風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng) (一)概念及架構(gòu)與功能設(shè)計(jì)
11.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——一個(gè)職能論的視角
12.風(fēng)險(xiǎn)管理在住院患者跌倒/墜床預(yù)防中的應(yīng)用
13.國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究綜述
14.風(fēng)險(xiǎn)管理在護(hù)理管理中的應(yīng)用
15.社區(qū)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與展望
16.新形勢(shì)下銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理問題的研究
17.全面風(fēng)險(xiǎn)管理模型設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià):基于RAROC的分析
18.供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理杠桿選擇
19.計(jì)及電力安全事故責(zé)任的穩(wěn)定控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理
20.公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理:基于治理風(fēng)險(xiǎn)視角的分析
21.互聯(lián)網(wǎng)信貸、信用風(fēng)險(xiǎn)管理與征信
22.集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架探討
23.我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理問題解析
24.風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展歷程和趨勢(shì)綜述
25.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀與前景展望
26.投資集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探究
27.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的演進(jìn)與展望
28.資本配置:商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的核心
29.大斷面城市隧道施工全過程風(fēng)險(xiǎn)管理模式研究
30.集團(tuán)資金集中控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理——基于大中型集團(tuán)公司的案例分析
31.對(duì)急診護(hù)理操作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的探討
32.基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的地鐵施工風(fēng)險(xiǎn)管理研究
33.基于第三方B2B平臺(tái)的線上供應(yīng)鏈金融模式演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究
34.中國(guó)地下工程安全風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀、問題及相關(guān)建議
35.基于制度設(shè)計(jì)與措施選擇論保險(xiǎn)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理
36.后危機(jī)時(shí)代商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理
37.地方政府投融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
38.企業(yè)信息系統(tǒng)與服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)管理研究
39.特種設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建及關(guān)鍵問題探究
40.論我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及對(duì)策
41.風(fēng)險(xiǎn)管理理論沿襲和最新研究趨勢(shì)綜述
42.論政府風(fēng)險(xiǎn)管理——基于國(guó)內(nèi)外政府風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的評(píng)述
43.我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系再造研究
44.珠三角土壤鎘含量時(shí)空分布及風(fēng)險(xiǎn)管理
45.互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
46.災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)理論與風(fēng)險(xiǎn)管理方法研究
47.電網(wǎng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)研究
48.大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究
49.滑坡風(fēng)險(xiǎn)管理綜述
50.ICU護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理影響因素及對(duì)策研究
51.對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新問題的幾點(diǎn)看法
52.論現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理十項(xiàng)原則
53.金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性研究——對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制問題的思考
54.論風(fēng)險(xiǎn)管理體系概念在法律層面的引入——以監(jiān)事會(huì)的完善為目標(biāo)
55.試論風(fēng)險(xiǎn)投資的階段性特征及風(fēng)險(xiǎn)管理策略
56.國(guó)外體育風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論研究
57.學(xué)校體育運(yùn)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理研究述評(píng)
58.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究綜述
59.我國(guó)建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類型及風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策研究
60.股權(quán)激勵(lì)經(jīng)理人道德風(fēng)險(xiǎn)的化解——全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角
61.風(fēng)險(xiǎn)管理在隧道及地下工程中的應(yīng)用研討
62.我國(guó)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)展研究
63.政府農(nóng)田水利建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究
64.銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、資本約束與貸款買賣行為分析
65.全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建
66.藥品安全與風(fēng)險(xiǎn)管理
67.不確定性、聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)管理與合作績(jī)效滿意度
68.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制研究
69.廉政風(fēng)險(xiǎn)管理的分析框架:理論、過程和機(jī)制
70.風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)化述評(píng)
71.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)理論梳理和框架構(gòu)建
72.風(fēng)險(xiǎn)管理:從被動(dòng)反應(yīng)到主動(dòng)保障
73.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究
74.國(guó)外電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理典型案例及其啟示
75.糖尿病護(hù)理團(tuán)隊(duì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
76.心血管內(nèi)科重癥患者的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理
77.公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)系研究
78.英美加澳和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)管理方法與評(píng)估工具的比較研究
79.山地自然災(zāi)害、風(fēng)險(xiǎn)管理與避災(zāi)扶貧移民搬遷
80.企業(yè)集成風(fēng)險(xiǎn)管理——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展新方向
81.金融衍生品及其風(fēng)險(xiǎn)管理——基于美國(guó)次貸危機(jī)視角
82.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的新趨勢(shì)
83.銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、貸款信息披露與并購(gòu)宣告市場(chǎng)反應(yīng)
84.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合
85.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信用與風(fēng)險(xiǎn)管理問題探討
86.國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能認(rèn)知分析
87.區(qū)域生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理研究進(jìn)展
88.論城市公共安全的風(fēng)險(xiǎn)管理
89.從金融監(jiān)管改革新形勢(shì)看商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的著力點(diǎn)
90.門診輸液患兒應(yīng)用靜脈留置針的風(fēng)險(xiǎn)管理
91.國(guó)際巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理文獻(xiàn)計(jì)量分析
92.基于模糊認(rèn)知圖的生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理探究
93.IPCC第五次評(píng)估報(bào)告對(duì)氣候變化風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的新認(rèn)知
94.彈性企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)的探討——基于供應(yīng)鏈彈性等領(lǐng)域的文獻(xiàn)回顧與拓展
95.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系辨析——基于概念演進(jìn)的視角
96.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究
97.藥品風(fēng)險(xiǎn)管理:概念、原則、研究方法與實(shí)踐
98.基于公司價(jià)值視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性檢驗(yàn)
99.淺析我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
100.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制
101.不同主體在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用與責(zé)任
102.學(xué)校體育風(fēng)險(xiǎn)管理研究追溯與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反思
103.軟土地下工程的風(fēng)險(xiǎn)管理
104.從COSO框架報(bào)告看內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同
105.論我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建
106.推行護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理提高護(hù)理服務(wù)質(zhì)量
107.金融風(fēng)險(xiǎn)管理悖論的經(jīng)濟(jì)學(xué)釋析
108.農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理的比較制度分析:一個(gè)文獻(xiàn)研究
109.論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)
110.我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理研究
111.淺析金融創(chuàng)新條件下的金融風(fēng)險(xiǎn)管理
112.從銀行監(jiān)管改革變遷看我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理路徑選擇
113.金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究
114.基于施工總承包模式下的地鐵風(fēng)險(xiǎn)管理研究
115.構(gòu)建我國(guó)商業(yè)銀行碳金融內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制
116.金融租賃公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建初探
117.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探索
118.對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的思考
119.倫敦城市風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法與經(jīng)驗(yàn)
120.論商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建
121.新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
122.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇與控制流程
123.高校風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析及對(duì)策
124.進(jìn)出口食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究
125.中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論探索與體系構(gòu)架
126.商業(yè)銀行的信貸戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理
127.風(fēng)險(xiǎn)矩陣在民航機(jī)務(wù)維修質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
128.金融風(fēng)險(xiǎn)管理理論論述
129.國(guó)際化大都市風(fēng)險(xiǎn)管理:挑戰(zhàn)與經(jīng)驗(yàn)
130.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理:框架、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與工具運(yùn)用
131.金融監(jiān)管制度演變與金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理
132.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力——以滬市上市公司為例
133.社會(huì)保障風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際比較分析
134.現(xiàn)代技術(shù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究的理論熱點(diǎn)與展望
135.論我國(guó)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理
136.我國(guó)化學(xué)品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理
2006年，上交所頒布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，一個(gè)月后，深交所頒布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司實(shí)施和健全內(nèi)部控制提供了原則性指導(dǎo)。2008年，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》02009年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷表示《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暫定于2010年起在境外上市公司實(shí)施。內(nèi)部控制越來越多地受到企業(yè)、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的重視。
1內(nèi)部控制的基本概念
①國(guó)外概念。"COSO報(bào)告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡(jiǎn)稱COSO)，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為以下目標(biāo)提供合理保證:一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率;三是符合適用的法律法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為5個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。上述5個(gè)要素間相互關(guān)聯(lián)，其中控制環(huán)境是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)。
②國(guó)內(nèi)概念。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(試行)將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。證監(jiān)會(huì)的《證券公司內(nèi)部控制指弓}》指出:“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面，其中內(nèi)部控制機(jī)制是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系;內(nèi)部控制制度是公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全和安整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱?！?/p>
2案例分析
2.1“三鹿毒奶粉”事件簡(jiǎn)介
三鹿集團(tuán)曾是我國(guó)國(guó)內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)。1993年開始，其前身“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”實(shí)施品牌運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國(guó)多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長(zhǎng)，2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)。但是，2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)，2009年3月4日，三元以61 650萬元的價(jià)格將其收購(gòu)。
2.2三鹿集團(tuán)破產(chǎn)原因分析
三鹿集團(tuán)經(jīng)歷三聚氰胺事件后頃刻破產(chǎn)，這是由多方面原因共同作用的結(jié)果，下面主要從其內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。
①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，三鹿集團(tuán)第一大股東為三鹿乳業(yè)，占56%股權(quán)，第二大股東為新西蘭恒天然集團(tuán)，占43%股權(quán)，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)很合理，但是%%左右的股權(quán)由900多名老職工擁有，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人相當(dāng)分散。 ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面，三鹿集團(tuán)未對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中，弱化了對(duì)原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對(duì)措施。但三鹿集團(tuán)在收到舉報(bào)初期，不是立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，而是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致企業(yè)不能在問題惡化前解決。
③監(jiān)督體系不完善。三鹿集團(tuán)的監(jiān)督體系無論是內(nèi)部監(jiān)督體系還是外部監(jiān)督體系都存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施和運(yùn)行的重要保證，三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶的整個(gè)生產(chǎn)過程，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)人三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門，質(zhì)檢部門未能在早期檢測(cè)出三鹿產(chǎn)品三聚氰胺超標(biāo)，部分原因是受限于蛋白質(zhì)的檢測(cè)技術(shù)，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷被檢產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。
3啟示與反思
三鹿破產(chǎn)為我國(guó)上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。
①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。其一，完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保公司治理各機(jī)構(gòu)避免流于形式，強(qiáng)制上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露;其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，關(guān)鍵要做到重振股東大會(huì)、重新構(gòu)建董事會(huì)、給予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制。
一、研究背景及意義
我國(guó)中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板，直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明，內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立，但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素，對(duì)癥下藥完善內(nèi)控制度，具有一定的必要性。
Y公司是一家民營(yíng)中小企業(yè)，成立于2004年，處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢(shì)并提出相關(guān)建議。
二、文獻(xiàn)綜述
2009年，COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，構(gòu)建了一個(gè)有效的監(jiān)控模型，為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。
2013年5月14日，COSO更新了《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的還有《評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的說明性工具――方法和范例匯編》，以幫助使用者評(píng)估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。
2006年7月，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫，直到2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以。
2010年4月6日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問世，至此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。
綜上所述，大批國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究，政府也出臺(tái)了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》，以“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”為框架。雖然自1992年以來，COSO對(duì)《內(nèi)部控制――整體框架》做過多次修訂，但從來不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核，五個(gè)要素貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個(gè)要素為基本框架，對(duì)Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，并試圖針對(duì)該公司存在的內(nèi)控問題提出合理建議。
三、案例分析
（一）Y公司簡(jiǎn)介
Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè)，于2004年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為4712萬元，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營(yíng)光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。到2013年12月31日為止，公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬元，營(yíng)業(yè)收入約為4910萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為1718萬元，企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。
（二）Y戰(zhàn)略定位
Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，公司將產(chǎn)品定位為銷量較好的電子產(chǎn)品（如相機(jī)、攝影器材），將銷售對(duì)象定位為國(guó)內(nèi)外知名生產(chǎn)商，對(duì)市場(chǎng)占有率較高。但是生產(chǎn)互補(bǔ)戰(zhàn)略是一把雙刃劍，它同時(shí)也給Y公司帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或全球經(jīng)濟(jì)下滑的時(shí)候（如2008年金融危機(jī)），終端產(chǎn)品市場(chǎng)就會(huì)因此受牽連，因此生存互補(bǔ)戰(zhàn)略下的“一榮俱榮，一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。
（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析
Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè)，主導(dǎo)客戶為國(guó)外、境外企業(yè)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較大 ，因此，Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì)，具體表現(xiàn)為
1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場(chǎng)
2.開拓市場(chǎng)，分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)
（四） 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足，具體包括：
第一，財(cái)務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系表分析，Y公司在專門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度方面不夠完善。
第二，資金管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回，故沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃，因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此，筆者的建議是：企業(yè)應(yīng)取壞賬管理措施，認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析，對(duì)延期的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
第四，在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理，但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯，從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中，治理結(jié)構(gòu)不完善，因此筆者建議：通過引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，有效激活企業(yè)的管理模式，充分發(fā)揮中層管理人員的主動(dòng)性，在職能機(jī)構(gòu)設(shè)置上，分散供銷菅業(yè)部和人事財(cái)務(wù)部的權(quán)責(zé)，明確分工，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則，從而有效地改善內(nèi)部控制。
四 總結(jié)
企業(yè)需通過對(duì)自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)該注意如下幾個(gè)方面：
（1）內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合
（2）管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視
（3）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗(yàn)證
當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合研究還很不足，因此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實(shí)踐者們未來需要長(zhǎng)期努力的方向。
參考文獻(xiàn)：
[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.
1.案例介紹
隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，上市公司對(duì)于衍生金融工具使用越來越大，其中部分企業(yè)由于在大宗原材料需求，經(jīng)常使用期貨工具進(jìn)行成本和采購(gòu)價(jià)格的鎖定。最近，三普藥業(yè)炒期貨巨虧3.7億元的事在上海期貨圈引發(fā)熱議，一位上海期貨圈的知情人士對(duì)證券時(shí)報(bào)記者講述了三普藥業(yè)的操作細(xì)節(jié)：“要說三普藥業(yè)期貨團(tuán)隊(duì)的操作風(fēng)格，主要是很激進(jìn)，倉(cāng)位很重。而且在虧損之后加倉(cāng)，這是導(dǎo)致其巨虧的主要原因?！?/p>
“3.7個(gè)億都是違規(guī)操作的，沒有合規(guī)套保在里面?！比账帢I(yè)董秘萬里揚(yáng)向證券時(shí)報(bào)記者證實(shí)，這次虧損主要是倉(cāng)位太重，而這次違規(guī)操作除了倉(cāng)位太重外，做空的方向是違反公司內(nèi)部規(guī)定的。“事發(fā)后，責(zé)任人主動(dòng)賠償體現(xiàn)了其對(duì)市場(chǎng)負(fù)責(zé)的態(tài)度，之前很多上市公司炒期貨虧了，沒見過賠的?！比f里揚(yáng)說。
根據(jù)三普藥業(yè)披露的情況，其操作期貨品種主要是銅：公司相關(guān)人員未完全按照保值業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，違反了公司保值業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度中“選擇合適的時(shí)機(jī)買入公司規(guī)定的品種”的規(guī)定，越權(quán)賣出了期銅。
“公司開始做的時(shí)候是賺了一些的，但最后都虧回去了?！鼻笆錾虾Ｆ谪浫Φ娜耸糠Q。
實(shí)際上，三普藥業(yè)用銅期貨進(jìn)行套期保值的出發(fā)點(diǎn)是完全可以理解的。
三普藥業(yè)電纜產(chǎn)業(yè)的主要原材料為銅鋁，而銅鋁的價(jià)格受國(guó)際大宗商品的影響波動(dòng)較大。公司當(dāng)初是為規(guī)避公司主要原材料銅、鋁、塑料、橡膠價(jià)格的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)套期保值的。
三普藥業(yè)公告中，對(duì)于此次炒期貨虧損的解釋是公司相關(guān)人員違反了公司關(guān)于保值業(yè)務(wù)內(nèi)控規(guī)定。如果單從這次的公告內(nèi)容去看，“選擇合適的時(shí)機(jī)買入公司規(guī)定的品種”這一內(nèi)容似乎是空洞的。但記者查閱三普藥業(yè)《保值業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度》發(fā)現(xiàn)，上述的“合適時(shí)機(jī)、合適品種”是有所限定的。
根據(jù)《保值業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度》第三條，公司從事保值業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循一系列原則，其中就包括，公司在期貨及連續(xù)現(xiàn)貨市場(chǎng)，僅限于從事保值業(yè)務(wù)，不得進(jìn)行投機(jī)和套利交易；公司進(jìn)行保值的最多數(shù)量不超過年度實(shí)際生產(chǎn)所需數(shù)量；期貨和連續(xù)現(xiàn)貨持倉(cāng)時(shí)間應(yīng)與現(xiàn)貨保值所需的計(jì)價(jià)期相匹配。
這幾條原則，實(shí)際上是嚴(yán)格限定了三普藥業(yè)進(jìn)行期貨操作時(shí)，完全要和現(xiàn)貨對(duì)應(yīng)。如果三普藥業(yè)的期貨操作完全能夠與現(xiàn)貨對(duì)應(yīng)起來，實(shí)際上就能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
簡(jiǎn)單地說，一家公司做套保，如果在期貨市場(chǎng)賣空了價(jià)值100萬元的銅，最終因?yàn)樯蠞q導(dǎo)致虧損20萬元，那么，公司在倉(cāng)庫(kù)里的現(xiàn)貨上卻會(huì)因?yàn)閮r(jià)格上漲賺取相應(yīng)的比例。即使有小幅差異，也不會(huì)造成很大虧損。
在操作方向上，三普藥業(yè)董秘萬里揚(yáng)表示，公司規(guī)定的是要做多，但違規(guī)操作中，是操作的賣空。三普藥業(yè)的《內(nèi)控制度》有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，投資方案從提出到通過有一系列程序。但在執(zhí)行上，這些嚴(yán)密的風(fēng)控制度，都沒有得到履行?！皬臎]有執(zhí)行《內(nèi)控制度》上來看，公司的確是有失職，但董事長(zhǎng)賠償了，而且目的不是說為了把業(yè)績(jī)搞起來，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾?！比f里揚(yáng)稱。
三普藥業(yè)期貨虧損事件發(fā)生后，董事長(zhǎng)等負(fù)責(zé)人承諾補(bǔ)償3.7億元損失。蔣錫培承擔(dān)3億元、蔣華君承擔(dān)5000萬元、陳海萍承擔(dān)1000萬元、蔣澤元承擔(dān)1000萬元，承諾賠償款將于2012年12月31日前到賬。（案例來源：證券時(shí)報(bào)）。
2.案例分析
本案例的結(jié)果是董事長(zhǎng)等一干人等對(duì)期貨交易的虧損進(jìn)行了全額補(bǔ)償，似乎是一個(gè)正面的行為；但實(shí)際上，從內(nèi)部控制和公司治理的角度來看，這是上市公司挪用中小股民的投資進(jìn)行違規(guī)操作。某種程度上，相當(dāng)于小偷偷竊后歸還贓物，不但不承擔(dān)刑罰，卻以還贓為榮，沾沾自喜。這也折射了三普藥業(yè)高管層合規(guī)經(jīng)營(yíng)健康經(jīng)營(yíng)觀念的嚴(yán)重缺失。
從本案例披露的信息來看，三普藥業(yè)至少存在三個(gè)方面的重大缺陷：
首先，在套期保值的交易策略層面，實(shí)際控制人拋棄了基本的保值底線，進(jìn)入了賭博的狀態(tài)。一般來說，保值交易應(yīng)當(dāng)做到：期貨交易與現(xiàn)貨交易方向相反，期貨與現(xiàn)貨種類相同、數(shù)量相等，交易時(shí)點(diǎn)配合現(xiàn)貨持有時(shí)間這三條基本原則。而從報(bào)道可以推測(cè)，三普藥業(yè)由董事長(zhǎng)插手，改變了交易方向，將保值變成了投機(jī)。
其次，在套期保值的流程層面，公司可以長(zhǎng)時(shí)間的違規(guī)交易，顯示了三普藥業(yè)套期保值風(fēng)控機(jī)制的未能運(yùn)行，這也是本案的一個(gè)重點(diǎn)，是套期保值內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷。從內(nèi)部控制角度來看，不但公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)這一情況進(jìn)行詳細(xì)說明（而實(shí)際上三普藥業(yè)并未說明其內(nèi)控機(jī)制因何失效，如何整改），監(jiān)管部門更應(yīng)從內(nèi)控規(guī)范角度進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。
一般來說，套期保值交易應(yīng)當(dāng)建立前中后臺(tái)的控制機(jī)制，前臺(tái)負(fù)責(zé)交易操作，進(jìn)行審核和分析，后臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。比較理想的做法是，后臺(tái)由內(nèi)部審計(jì)人員參與，并定期向獨(dú)立董事負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，的技術(shù)分析人員，要針對(duì)市場(chǎng)上的情況，對(duì)買入賣出時(shí)間數(shù)量，期貨合約品種，現(xiàn)貨價(jià)格與期貨價(jià)格的基差波動(dòng)等因素進(jìn)行綜合分析（其中，期貨合約品種和數(shù)量應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)中的現(xiàn)貨數(shù)量進(jìn)行匹配，通過系統(tǒng)嚴(yán)格控制賣空金額），最后形成報(bào)告提交審核，前臺(tái)操作人員須在接到操作指令后，方可進(jìn)行操作，并記錄下操作時(shí)間，合約品種數(shù)量，買入賣出價(jià)格以及涉及的手續(xù)費(fèi)，這樣就能夠形成較為理想的制衡機(jī)制。而三普藥業(yè)的套期保值似乎是董事長(zhǎng)一個(gè)人在個(gè)人電腦操作，將上市公司的資金當(dāng)個(gè)人炒股一般兒戲的操作。
最后，在套期保值的績(jī)效考核控制上，三普藥業(yè)至今未有任何表示，似乎企圖“愿賭服輸”之后就得過且過。在整件事情發(fā)生后，只有賠償資金，卻不見有任何人對(duì)此負(fù)行政責(zé)任，似乎在暗示：“這次炒虧，必須賠償；下次再戰(zhàn)，或能翻盤”。而三普藥業(yè)這樣一個(gè)事件，已經(jīng)完全符合了內(nèi)部控制重大缺陷的界定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行問責(zé)和流程整改。
總之，三普藥業(yè)實(shí)際控制人在巨虧后的“愿賭服輸”，并不能代替從機(jī)制流程上，對(duì)套期保值內(nèi)部控制進(jìn)行整改完善的“亡羊補(bǔ)牢”；否則，損失可以彌補(bǔ)，風(fēng)險(xiǎn)卻不能消除。
3.總結(jié)
伴隨著企業(yè)所處的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)越來越大，業(yè)務(wù)開展越來越多元化，使用的支付方式和金融產(chǎn)品越來越復(fù)雜，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中必須提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，必須明白風(fēng)險(xiǎn)和損失將成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不可回避的問題，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為企業(yè)日常工作內(nèi)容的重要組成部門來對(duì)待。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模、資源和勝任能力，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制職責(zé)納入企業(yè)管理體系。當(dāng)然，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制還處于起步階段，應(yīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制不可能一蹴而就，是個(gè)系統(tǒng)性工程。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)過程既要意識(shí)到其重要性，也要意識(shí)到其復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，其發(fā)展還和企業(yè)自身的文化和行業(yè)特征有較大關(guān)系，不可簡(jiǎn)單化和行政化處理，應(yīng)讓全體員工共同參與建設(shè)和執(zhí)行，同時(shí)高級(jí)管理層應(yīng)給予必要的管理和資金資源的支持。
參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)危機(jī)的概念及危害
（一）財(cái)務(wù)危機(jī)的概念
財(cái)務(wù)危機(jī)是一個(gè)廣義上的概念，它是指由于經(jīng)營(yíng)管理不善、不適應(yīng)環(huán)境變化，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)陷入生存與發(fā)展的困境，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)失敗、技術(shù)性無力償債、資不抵債、破產(chǎn)及處于這幾種狀態(tài)之間的各種情況。經(jīng)濟(jì)失敗是財(cái)務(wù)危機(jī)的開端，無力償債和資不抵債表明企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)已處于嚴(yán)重階段，破產(chǎn)是財(cái)務(wù)危機(jī)的一種極端表現(xiàn)形式，也是財(cái)務(wù)危機(jī)最嚴(yán)重的結(jié)果?？梢钥闯鲐?cái)務(wù)危機(jī)既是一種動(dòng)態(tài)的過程也是一種結(jié)果狀態(tài)。
二、財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因
（一）外部因素分析
1.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境
（1）市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化。例如原材料價(jià)格上漲，產(chǎn)品需求轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等等。這些現(xiàn)象會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用增長(zhǎng)過快，銷售收入減少，必然導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的加速下降。如果企業(yè)沒有能力去應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的衰退、蕭條、復(fù)蘇、繁榮經(jīng)濟(jì)循環(huán)，那么企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性將會(huì)大大增加。
（2）金融環(huán)境的變化。突出表現(xiàn)在企業(yè)的籌資、投資兩個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)有籌資活動(dòng)就有負(fù)債經(jīng)營(yíng)，這就受金融市場(chǎng)的影響，負(fù)債利息率的高低取決于金融市場(chǎng)的資金供求關(guān)系，且金融市場(chǎng)的波動(dòng)，如利率、匯率的變動(dòng)，都會(huì)增加企業(yè)的籌資和投資風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
（3）經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)家法律法規(guī)的變化。企業(yè)的生存和發(fā)展受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)的限制，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。當(dāng)國(guó)家政策旨在保護(hù)工業(yè)而限制外來投資或?qū)σ恍┬袠I(yè)進(jìn)行關(guān)稅保護(hù)時(shí)，就是這些行業(yè)的企業(yè)大力發(fā)展的好時(shí)期。若一旦環(huán)境變化時(shí)展，經(jīng)濟(jì)政策有所變化，那些無法適應(yīng)環(huán)境變化的企業(yè)必然面臨生存危機(jī)。
2.行業(yè)環(huán)境
行業(yè)所固有的特點(diǎn)如：盈利能力、行業(yè)周期、行業(yè)特征等，對(duì)該行業(yè)中某個(gè)企業(yè)的盈利能力有不可忽視的作用。有些行業(yè)進(jìn)入門檻低，但競(jìng)爭(zhēng)劇烈，如食品業(yè)、服裝業(yè)；有些企業(yè)進(jìn)入的門檻較高，如通信行業(yè)，但進(jìn)入后競(jìng)爭(zhēng)很少。激烈的競(jìng)爭(zhēng)更容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。而且每個(gè)行業(yè)都遵循這樣的發(fā)展周期，即：繁榮、衰退、蕭條、復(fù)蘇、繁榮。行業(yè)周期變化對(duì)企業(yè)的影響也是非同小可的，行業(yè)低迷的時(shí)期，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)必然受到影響從而容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，即使是實(shí)力雄厚的企業(yè)也難免受到影響，一些實(shí)力較弱的企業(yè)更無力支撐，只能重組或破產(chǎn)。
（二）內(nèi)部因素分析
1.財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏應(yīng)變能力。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括微觀理財(cái)環(huán)境和宏觀理財(cái)環(huán)境。微觀理財(cái)環(huán)境指企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)、銷售和采購(gòu)方式等。宏觀理財(cái)環(huán)境主要是指企業(yè)理財(cái)?shù)姆森h(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境等。外部環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的外因。目前我國(guó)企業(yè)多由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、企業(yè)管理者素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理制度不夠健全、企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)不夠完善等多方面原因，導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無法適應(yīng)外部環(huán)境變化或?qū)ν獠凯h(huán)境變化應(yīng)變能力不足。具體表現(xiàn)在不能科學(xué)的預(yù)見外部環(huán)境的不利變化，對(duì)不利變化反應(yīng)滯后，措施不力，因而產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
2.財(cái)務(wù)決策失誤
（1）投資決策失誤。企業(yè)在做出投資決策之前沒有經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行苑治?。投資方案沒有經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C或盲目投資，不僅不能給企業(yè)帶來實(shí)際效益反而可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面問題。
（2）盲目多元化投資缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，具有持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從這一點(diǎn)來說，企業(yè)應(yīng)建立核心產(chǎn)品，然后再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營(yíng)。否側(cè)就可能喪失原來的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)資金沒有的到有效的利用，沒有產(chǎn)生相應(yīng)的效益反而拖垮自身優(yōu)勢(shì)，最終導(dǎo)致企業(yè)整體資金匱乏。例如：巨人集團(tuán)。20世紀(jì)90年代巨人集團(tuán)在中國(guó)商界創(chuàng)造了一個(gè)奇跡，90年代我國(guó)電腦市場(chǎng)剛起步，巨人抓住這一有利時(shí)機(jī)，大力開發(fā)和經(jīng)營(yíng)電腦，1994年實(shí)現(xiàn)利稅4700萬元，公司整體實(shí)力空前提高，1995年巨人腦黃金成功，在保健品方面異軍突起。但成立了六年至1996年下半年就陷入財(cái)務(wù)危機(jī)?？v觀其成敗歷程，巨人集團(tuán)財(cái)務(wù)投資籌資決策失誤，加上長(zhǎng)短資金搭配使用不當(dāng)是導(dǎo)致其最終瓦解的主要原因。其一是投資房地產(chǎn)興建巨人大夏，并多次改動(dòng)工程計(jì)劃造成資金枯竭；其二是當(dāng)時(shí)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況良好，決策者認(rèn)為自己有能力解決資金困難，沒有和銀行建立密切關(guān)系，最后面臨危機(jī)時(shí)沒有得到銀行的支持。其三有限的資金用于新產(chǎn)品、新行業(yè)、巨人大廈等，顧此失彼，造成長(zhǎng)短資金搭配不當(dāng)，最終爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。
3.內(nèi)部控制失效
（1）控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境往往是指一個(gè)企業(yè)的文化基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施及其實(shí)施的效果，并影響到其他控制要素發(fā)揮作用。其失效的主要表現(xiàn)為：企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)不明；人事政策不透明任人唯親；缺乏嚴(yán)密有效的企業(yè)制度；信息溝通渠道不暢，各項(xiàng)政令就難以實(shí)施。
（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)非常重要的管理手段，會(huì)計(jì)系統(tǒng)失效主要表現(xiàn)于：對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真；企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，影響企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；資金循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制和調(diào)控措施。
（3）控制程序失效?？刂瞥绦蚴菫榱舜_保管理決策得以執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的必要措施?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要有：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行不暢，供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)不能按程序合理分工，職責(zé)不清；管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋不暢。
（4）案例分析。三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)案例分析。從內(nèi)部控制角度分析其出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因：第一，三九集團(tuán)本是經(jīng)營(yíng)中藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，但為了擴(kuò)大規(guī)模和效益，進(jìn)軍房地產(chǎn)、金融、汽車等領(lǐng)域，造成集團(tuán)管理斷檔和管理真空；第二，集團(tuán)內(nèi)部管理制度存在缺陷，集團(tuán)董事不重視財(cái)務(wù)管理，用人不當(dāng)，內(nèi)部監(jiān)控制度沒有落實(shí)好，集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱，資金使用混亂，出現(xiàn)許多浪費(fèi)和錯(cuò)誤投資；第三，權(quán)力過于集中。自三九集團(tuán)創(chuàng)立以來，黨委書記、總裁、董事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)主席都集于一身，個(gè)人決策失誤直接就能導(dǎo)致企業(yè)的失敗。
三、財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)控與對(duì)策
（一）外因?qū)Σ叻治觥?.注意行業(yè)環(huán)境的變化，提高企業(yè)適應(yīng)能力。面對(duì)行業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)一方面要關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融政策變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)負(fù)債比率，確保償付能力，適應(yīng)市場(chǎng)變化。另一方面要關(guān)注因市場(chǎng)格局、市場(chǎng)需求、供求關(guān)系等變化而使企業(yè)采購(gòu)成本和市場(chǎng)投入增大，引起企業(yè)成本費(fèi)用和資金需求增加，使財(cái)務(wù)成本上升而出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損。企業(yè)應(yīng)對(duì)不斷變化的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，把握發(fā)展規(guī)律，制定應(yīng)變措施，提高對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，以此降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來危機(jī)。
（二）內(nèi)因應(yīng)對(duì)策分析
1.建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測(cè)與監(jiān)控。建立并不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。作為預(yù)警系統(tǒng)靈敏度越高，就越能有效地防范與解決問題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)過去財(cái)務(wù)管理活動(dòng)結(jié)果的綜合反映，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，對(duì)一些敏感性指標(biāo)進(jìn)行觀察記錄，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)通過收集信息并分析比較，發(fā)現(xiàn)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的因素時(shí)，它能發(fā)出預(yù)警，讓管理者做到未雨綢繆、防患于未然；當(dāng)財(cái)務(wù)發(fā)生潛在的危機(jī)時(shí)，它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化的根源，使經(jīng)營(yíng)者對(duì)癥下藥，制定有效的措施，防止，潛在的風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)損失。當(dāng)企業(yè)無法避免的爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，應(yīng)采取治理措施積極處理，轉(zhuǎn)危為安。總之，財(cái)務(wù)危機(jī)并不是無法治理，損失并不是無法挽回；財(cái)務(wù)危機(jī)是可防、可控和可解的。企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)和科學(xué)的管理，學(xué)會(huì)在危機(jī)中尋求發(fā)展機(jī)遇，力求將危機(jī)危害降到最低限度。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。無規(guī)矩不成方圓。要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，而財(cái)務(wù)管理又是企業(yè)管理的中心。因此，為減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，的關(guān)鍵因素是企業(yè)需要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，使其能夠駕馭財(cái)務(wù)管理工作全局，更好的地發(fā)揮財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)在功能。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理體制設(shè)計(jì)和構(gòu)建時(shí)，必須研究企業(yè)所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建出科學(xué)、合理、符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)、調(diào)節(jié)靈活的財(cái)務(wù)管理體制。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較單一的中小企業(yè)，應(yīng)采用集權(quán)模式；大型聯(lián)合集團(tuán)應(yīng)注意分權(quán)管理等，必須確保企業(yè)內(nèi)部各單位各部門以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心，以責(zé)定權(quán)，權(quán)責(zé)統(tǒng)一。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，首先是要提高對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其必要性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面：一是控制環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和相關(guān)的外部環(huán)境；二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息能得到真實(shí)、完整、及時(shí)、有效的披露；三是控制程序，制定的程序必須能得到有效的實(shí)施，明確實(shí)施過程各環(huán)節(jié)的責(zé)任。其次是明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，包括經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、資產(chǎn)管理目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)等。這些內(nèi)部控制要素能充分發(fā)揮他們應(yīng)有的作用，內(nèi)控體制在規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)中將起到無可替代的作用。
一、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的地位及管理意義
營(yíng)運(yùn)資金（Working Capital），也叫營(yíng)運(yùn)資本，存在廣義與狹義之分。廣義的營(yíng)運(yùn)資金又稱總營(yíng)運(yùn)資本，是指一個(gè)企業(yè)投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，具體包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、存貨等占用的資金。狹義的營(yíng)運(yùn)資金是指某時(shí)點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，是一般意義上的營(yíng)運(yùn)資金，也是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的表達(dá)，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額，是可用來償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)與支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額，即營(yíng)運(yùn)資金= 流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝（總資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn)）-（總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-長(zhǎng)期負(fù)債）＝（所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債）-非流動(dòng)資產(chǎn)＝長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)。如果流動(dòng)資產(chǎn)等于流動(dòng)負(fù)債，則占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金是由流動(dòng)負(fù)債融資；如果流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，則與此相對(duì)應(yīng)的“凈流動(dòng)資產(chǎn)”要以長(zhǎng)期負(fù)債或所有者權(quán)益的一定份額為其資金來源。從財(cái)務(wù)角度看，營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)該是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和，“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，強(qiáng)調(diào)從流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理。
營(yíng)運(yùn)資金具有周轉(zhuǎn)時(shí)間短、非現(xiàn)金形態(tài)的營(yíng)運(yùn)資金（如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價(jià)證券）容易變現(xiàn)、數(shù)量具有波動(dòng)性、來源具有多樣性等特點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金保證。據(jù)調(diào)查，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理有60%的時(shí)間都用于營(yíng)運(yùn)資金管理。加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理，也就是加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的管理，即解決好以下兩個(gè)問題：第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，即資金運(yùn)用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理?？梢姡瑺I(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。
二、我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的現(xiàn)狀及成果
文獻(xiàn)檢索表明，長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理停留在單個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的管理上，如貨幣資金的管理、應(yīng)收賬款和存貨的管理等，缺乏對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行整體性、系統(tǒng)性研究，在一定程度上影響了營(yíng)運(yùn)資金的使用效率。
2009年8月8日，由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)海洋大學(xué)共同發(fā)起創(chuàng)建“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心”（以下簡(jiǎn)稱“中心”）。該“中心”作為全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程設(shè)立的第一個(gè)合作研究基地，接受中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，吸收企業(yè)類、學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍班學(xué)員參與研究。除研究中心專職研究人員外，目前已有27名實(shí)務(wù)界專家或理論界學(xué)者成為中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心的首批特邀研究員，并有12名國(guó)內(nèi)著名專家學(xué)者擔(dān)任研究中心的顧問。該研究中心的成立，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究發(fā)展到了一個(gè)新的階段，具有里程碑意義。
（一）“中心”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果
該“中心”成立以來，持續(xù)開展中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查，定期“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效排行榜”，研究開發(fā)“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理數(shù)據(jù)平臺(tái)”和“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理案例庫(kù)”，并積極開展?fàn)I運(yùn)資金管理的專題咨詢和培訓(xùn)。以全國(guó)會(huì)計(jì)首批領(lǐng)軍人才、中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)系主任、博士生導(dǎo)師王竹泉教授為帶頭人的課題組，研究、探索、跟蹤、調(diào)查我國(guó)上市公司自1997年以來的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況，自2005年以來先后在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)最高權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》等發(fā)表了系列高水平研究成果（見表1），對(duì)我國(guó)上市公司及企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理具有巨大的推動(dòng)作用。
王竹泉、馬廣林（2005）認(rèn)為，跨區(qū)分銷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有跨度大、層次多、環(huán)節(jié)多和不確定性高等特點(diǎn)。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，企業(yè)客觀上存在一條從客戶到供應(yīng)商的價(jià)值鏈，即營(yíng)銷上所稱的“渠道”。目前大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的營(yíng)銷理念和“推式”營(yíng)銷模式。該模式不是以市場(chǎng)、客戶需求為中心，而是以產(chǎn)品為分銷渠道中心，向下游企業(yè)逐級(jí)推銷，制造企業(yè)成為分銷渠道動(dòng)力的原點(diǎn)，分銷渠道成員之間缺乏有效的信息溝通，容易造成資金沉淀。下游企業(yè)的資金沉淀成為上游企業(yè)資金回籠困難的主要原因?？鐓^(qū)分銷企業(yè)多環(huán)節(jié)、多層次的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，也容易產(chǎn)生大量的在途資金。此外，“推式”模式下企業(yè)過分看重短期利益，忽視分銷渠道管理，容易造成客戶流失，從而失去市場(chǎng)占有率。因此，有必要對(duì)跨區(qū)分銷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行重新定位，將營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到分銷控制上來。提出建立并實(shí)施以客戶的需求拉動(dòng)整個(gè)分銷渠道價(jià)值鏈的有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“拉式”分銷渠道管理模式。通過建立“大渠道”、甄別與選擇客戶、建立內(nèi)部分銷渠道一體化模式實(shí)現(xiàn)對(duì)分銷渠道的重組與整合，并通過對(duì)青島海爾和青島澳柯瑪兩家以家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司進(jìn)行案例分析比較，驗(yàn)證了“拉式”分銷渠道管理模式較“推式”營(yíng)銷模式在營(yíng)運(yùn)資金管理上的優(yōu)勢(shì)。該論文強(qiáng)調(diào)了“營(yíng)運(yùn)資金管理以分銷渠道控制為重心”的營(yíng)運(yùn)資金管理理念和思路，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
王竹泉、逄詠梅、孫建強(qiáng)（2007）論文主要從國(guó)外與國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究進(jìn)行了回顧，并對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究提出展望與建議。首先，文章分析國(guó)外營(yíng)運(yùn)資金管理研究動(dòng)態(tài)，指出營(yíng)運(yùn)資金管理研究?jī)?nèi)容從單獨(dú)流動(dòng)資產(chǎn)管理擴(kuò)展到整體營(yíng)運(yùn)資金管理，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期，管理方法從單純的數(shù)學(xué)方法轉(zhuǎn)向以供應(yīng)鏈優(yōu)化和管理為中心。這些轉(zhuǎn)變拓展了營(yíng)運(yùn)資金管理的研究視野和研究?jī)?nèi)容。然后，針對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的回顧與現(xiàn)狀，客觀評(píng)價(jià)了目前我國(guó)大多數(shù)研究?jī)H是對(duì)某個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的孤立研究，如從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間的關(guān)系分析，從存貨營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化等單獨(dú)項(xiàng)目來研究。認(rèn)為與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏系統(tǒng)研究，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效也還處于較低水平。因此，論文從四個(gè)角度提出了對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究未來發(fā)展的展望與意見：第一，以營(yíng)運(yùn)資金的界定和重新分類為切入點(diǎn)，探索營(yíng)運(yùn)資金管理基本理論的創(chuàng)新。提出將營(yíng)運(yùn)資金分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金和理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營(yíng)銷渠道、生產(chǎn)渠道以及采購(gòu)渠道的營(yíng)運(yùn)資金，從而能夠涵蓋各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目以及清晰反映出營(yíng)運(yùn)資金在渠道上的分布狀況。第二，建立新型的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這種評(píng)價(jià)體系能夠有機(jī)銜接營(yíng)運(yùn)資金總體管理績(jī)效與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金以及各渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。第三，深入開展?fàn)I運(yùn)資金管理策略和管理模式的研究。對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的策略中引入先進(jìn)管理理念和管理理論，針對(duì)企業(yè)的具體情況分類設(shè)計(jì)其相適應(yīng)的營(yíng)運(yùn)資金管理模式。第四，加快進(jìn)行我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)管理數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。該數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)資金總額、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期等核心指標(biāo)和其他補(bǔ)充指標(biāo)。
王竹泉、劉文靜、高芳（2007）對(duì)1997―2006年10年間中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效變化趨勢(shì)和2006年度中國(guó)上市公司的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效狀況進(jìn)行了調(diào)查，在對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的調(diào)查研究中，用樣本采集和分析并采用描述性統(tǒng)計(jì)，反映我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的實(shí)際狀況，未對(duì)任何樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，采用EXCEL分析軟件進(jìn)行分析。調(diào)查結(jié)果表明：各個(gè)行業(yè)在經(jīng)歷過1997―1999年的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)后，近十年的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從總體上來看均處于下降的趨勢(shì)，說明上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效在不斷提升。同時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效水平在行業(yè)之間存在較大的差異，且行業(yè)之間存在相互作用。提出改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理是提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的一個(gè)重要途徑。
王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009）以深市和滬市2007和2008年所有A股上市公司為研究對(duì)象，注意數(shù)據(jù)完備并剔除了金融類公司，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)分行業(yè)進(jìn)行研究，選取了按渠道分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，采用描述性統(tǒng)計(jì)，以EXCEL為分析軟件，數(shù)據(jù)來源于2007年、2008年樣本企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有流動(dòng)性項(xiàng)目的年初、年末金額、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及報(bào)表附注中的存貨項(xiàng)目，采用比率指標(biāo)，分行業(yè)對(duì)2007―2008年中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的狀況進(jìn)行研究，并用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按要素）”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）”指標(biāo)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效進(jìn)行了排行。通過對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)：在金融危機(jī)背景下，2/3行業(yè)的中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在2008年度顯著降低；2/3行業(yè)在至少兩個(gè)渠道上的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)降低；但也有三個(gè)行業(yè)（農(nóng)林牧漁行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)）的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效不降反升，且采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷三個(gè)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)提升。通過對(duì)通威股份、七匹狼、青島軟控等典型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分析研究，提出渠道管理、供應(yīng)鏈管理與營(yíng)運(yùn)資金管理相結(jié)合成為一種新的趨勢(shì)，供應(yīng)鏈融資、出口信用保險(xiǎn)成為金融危機(jī)背景下企業(yè)改善營(yíng)運(yùn)資金管理的業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式。該研究對(duì)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理、渠道管理及供應(yīng)鏈融資，具有重要的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。
中國(guó)海洋大學(xué)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究課題組（2010）從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面，對(duì)2009年度中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行調(diào)查分析，選取了按渠道分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)選擇1 619家企業(yè)為樣本，以深市和滬市2009年所有A股上市公司為研究對(duì)象，采用描述性統(tǒng)計(jì)方法和EXCEL軟件，從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)：金融危機(jī)對(duì)我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的負(fù)面影響仍然十分顯著，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效持續(xù)降低或總體持續(xù)降低的行業(yè)數(shù)量顯著多于持續(xù)提高或總體持續(xù)提高的行業(yè)數(shù)量；生產(chǎn)渠道控制是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)；我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大、管理風(fēng)險(xiǎn)較高；大多數(shù)上市公司采用延長(zhǎng)付款期的方式來解決營(yíng)運(yùn)資金短缺問題，采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效逆勢(shì)回升的原因不在于存貨管理水平的大面積改善，應(yīng)付賬款延期支付是其主要原因。此外還發(fā)現(xiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在地區(qū)之間不平衡、紡織服裝和電子兩個(gè)外向型程度較高的行業(yè)外銷比例較大的樣本組與外銷比例較小的樣本組營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效差異明顯。
該研究采用的研究思路與方法及數(shù)據(jù)來源等同王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009），但調(diào)查的對(duì)象是2009年深滬兩市的A股上市公司，除了分析金融危機(jī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響外，加強(qiáng)了地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的分析和外向型企業(yè)的分析。為了分析不同地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理績(jī)效，以我國(guó)行政區(qū)劃為依據(jù)，選擇東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，進(jìn)行同一行業(yè)不同地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的比較，將東部地區(qū)進(jìn)一步分為環(huán)渤海、長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。外向型企業(yè)選擇了出口銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)較高的紡織服裝業(yè)和電子業(yè)兩個(gè)行業(yè)。最后得出研究結(jié)論包括，金融危機(jī)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效管理的負(fù)面影響仍然很明顯，應(yīng)付賬款延期付款較為普遍，營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大，有效控制生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效存在較大的地區(qū)不平衡，外向型程度較高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效較好。
王竹泉（2011）指出，近年來，美國(guó)企業(yè)積極探索通過供應(yīng)商、企業(yè)、客戶之間的整合和供應(yīng)鏈優(yōu)化來提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的新思路，戴爾、蘋果等企業(yè)更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期為負(fù)，堪稱基于供應(yīng)鏈管理營(yíng)運(yùn)資金的典范。營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈和渠道關(guān)系優(yōu)化這一新理念在我國(guó)也日益受到關(guān)注。海爾自20世紀(jì)末以來針對(duì)其營(yíng)運(yùn)資金管理中出現(xiàn)的問題采取了業(yè)務(wù)流程再造、分銷渠道整合、優(yōu)化供應(yīng)鏈等舉措破解了一系列難題，實(shí)現(xiàn)了零營(yíng)運(yùn)資金、負(fù)營(yíng)運(yùn)資金的良好績(jī)效。論文提出，面對(duì)全球化的挑戰(zhàn)，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理要做到以下轉(zhuǎn)變：（1）確立以供應(yīng)鏈整體績(jī)效提升為根本的目標(biāo)導(dǎo)向；（2）樹立以渠道管理為重心的管理理念；（3）實(shí)施與客戶需求無縫對(duì)接的延遲策略；（4）推行基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系；（5）充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的增值效應(yīng)。
劉寧（2011）指出，企業(yè)只有合理地充分利用營(yíng)運(yùn)資金，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。針對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理模式進(jìn)行探究，首先提出了管理模式中存在的問題：營(yíng)運(yùn)資金的短缺、營(yíng)運(yùn)資金的管理比較薄弱、營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)營(yíng)效率低等，認(rèn)為營(yíng)運(yùn)資金管理是當(dāng)前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，營(yíng)運(yùn)資金管理有必要趨向于創(chuàng)新一體化發(fā)展。企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)工程工期成本最優(yōu)化，建立成本控制運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還要解決好現(xiàn)金管理混亂，應(yīng)收賬款失控，存貨控制薄弱，造成資金呆滯等問題。提出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷創(chuàng)新與完善資金管理，以使企業(yè)運(yùn)營(yíng)適應(yīng)環(huán)境變化的要求，以立于不敗之地。
（二）“中心”研究生學(xué)位論文對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果
“中心”研究人員除上述發(fā)表在期刊上的研究成果外，王竹泉教授等研究生導(dǎo)師積極指導(dǎo)研究生們從事企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究（見表2）。
從表2可以看出，自2007年至2010年，“中心”研究生15人的學(xué)位論文進(jìn)行企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究。從研究方法看，既包括規(guī)范研究也包括實(shí)證研究；從研究的企業(yè)類型看，既包括上市公司也包括非上市公司；從研究企業(yè)的行業(yè)看，既包括制造業(yè)、家電業(yè)，也包括房地產(chǎn)企業(yè)；從研究的視角看，既包括營(yíng)運(yùn)資金要素管理，也包括營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)銷渠道管理；從研究的層面看，既包括基于全球化的戰(zhàn)略性研究，也包括基于業(yè)務(wù)流程的戰(zhàn)術(shù)性研究等。上述研究生學(xué)位論文關(guān)于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果，代表了學(xué)位論文層面對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的主要觀點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，加速資金周轉(zhuǎn)，具有積極的借鑒作用。
（三）營(yíng)運(yùn)資金管理其他研究成果
除上已述及的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果外，還有不少學(xué)者、專家對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金做了有益的探索（見表3）。
王興俊、王奇、張新英 （2010）探討了營(yíng)運(yùn)資金管理政策問題，認(rèn)為將企業(yè)的籌資劃分為恒久性資金需要和波動(dòng)性資金需要兩部分。據(jù)此，可以把營(yíng)運(yùn)資金管理政策劃分為中庸型政策、穩(wěn)健型政策和激進(jìn)型政策。這三種政策體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理中盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性的不同態(tài)度，如何選擇最佳營(yíng)運(yùn)資金管理政策需要結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度、實(shí)際運(yùn)營(yíng)以及面對(duì)的環(huán)境。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策制定的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性與盈利性權(quán)衡的過程，最佳的營(yíng)運(yùn)資金政策應(yīng)該是在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。
干勝道、楊鵬 （2010）指出了企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理認(rèn)識(shí)上存在的5個(gè)誤區(qū)：（1）營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，應(yīng)越多越好。（2）任何企業(yè)都適用零營(yíng)運(yùn)資金管理模式。所謂零營(yíng)運(yùn)資金管理模式是從營(yíng)運(yùn)資金管理的著重點(diǎn)出發(fā)，在滿足流動(dòng)資產(chǎn)基本需求的前提下盡可能降低在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額。這一管理方法的顯著特點(diǎn)是高盈利與高風(fēng)險(xiǎn)并存，并不是所有的企業(yè)都適用，需要具備較高的管理水平、雄厚的資產(chǎn)、穩(wěn)定的盈利能力、良好的信用度、較好的存貨管理能力、高度的業(yè)務(wù)流程信息化等條件。（3）營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率越大越好。這種認(rèn)識(shí)忽視了企業(yè)是否盈利，如果不盈利，則追求營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率無異于加速滅亡。單純的從周轉(zhuǎn)率來評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理效率也是不恰當(dāng)?shù)摹＃?）績(jī)效評(píng)價(jià)只要達(dá)到存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目指標(biāo)就可以。但是這些指標(biāo)只是孤立地考察營(yíng)運(yùn)資金中流動(dòng)資產(chǎn)部分的管理情況，忽視了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)沒有考慮流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目，沒有將營(yíng)運(yùn)資金和業(yè)務(wù)流程以及渠道管理結(jié)合起來。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理只考慮企業(yè)個(gè)體價(jià)值就可以。任何企業(yè)都是供應(yīng)鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金在產(chǎn)業(yè)鏈上的流動(dòng)客觀上形成了一條連接企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值鏈，價(jià)值鏈上的每個(gè)企業(yè)對(duì)于其他企業(yè)都有很強(qiáng)的依賴性，營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)該將整個(gè)價(jià)值鏈作為最終目標(biāo)而不是企業(yè)個(gè)體利益最大化。論文指出，產(chǎn)生這些誤區(qū)的原因是多方面的，其根本原因是有關(guān)營(yíng)運(yùn)資金管理的理論與實(shí)務(wù)中新情況的脫節(jié)。營(yíng)運(yùn)資金管理必須與時(shí)展、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。
徐麗萍、陳潔 （2010）認(rèn)為，金融危機(jī)導(dǎo)致銀行一段時(shí)間內(nèi)采取“惜貸”的策略，使企業(yè)面臨營(yíng)運(yùn)資金緊張的問題。企業(yè)所處行業(yè)狀況、地理位置、國(guó)別的不同，適合企業(yè)采用的營(yíng)運(yùn)資金管理政策也會(huì)有所不同。但總體來說都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金管理的利益最大化。營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容是資金運(yùn)用和資金籌措，包括兩個(gè)方面：其一，營(yíng)運(yùn)資金持有量策略。根據(jù)預(yù)測(cè)的可靠性，企業(yè)可選擇的營(yíng)運(yùn)資金持有量政策有以下三種：適中的營(yíng)運(yùn)資金政策；緊縮的營(yíng)運(yùn)資金政策；寬松的營(yíng)運(yùn)資金政策。其二，營(yíng)運(yùn)資金籌集策略。企業(yè)在安排臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)的來源時(shí)，有三種可選擇的籌資政策：配合型籌資政策；激進(jìn)型籌資政策；穩(wěn)健型籌資政策。其中，配合型籌資政策是理想的融資模式，對(duì)企業(yè)有較高資金使用要求，在實(shí)際生活中較難實(shí)現(xiàn)；激進(jìn)型籌資政策收益最高，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最大；穩(wěn)健型籌資政策風(fēng)險(xiǎn)低，收益也低，但最保險(xiǎn)。建議新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)考慮三個(gè)方面：（1）將應(yīng)對(duì)突況的措施寫入公司章程。（2）儲(chǔ)備人才。（3）定期儲(chǔ)備資金。
程博 （2009）指出，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）營(yíng)運(yùn)資金不足。營(yíng)運(yùn)資金不足甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。（2）營(yíng)運(yùn)資金低效運(yùn)營(yíng)。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢，不良資產(chǎn)比重較大；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目居高不下；企業(yè)受“銷售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，銷售部門和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部責(zé)任劃分不清。（3）信貸資金比重較大。公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，充當(dāng)“流動(dòng)”角色的資金捉襟見肘。除了上市融資以外，銀行貸款獲取流動(dòng)資金，然后借新還舊，維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（4）營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)不合理。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。企業(yè)在營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購(gòu)渠道等方面的營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。（6）缺乏管理績(jī)效評(píng)價(jià)。缺乏營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更沒有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行有效分解，責(zé)任無法落實(shí)。
上述研究分別從企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策、營(yíng)運(yùn)資金管理影響因素、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的5個(gè)誤區(qū)及原因、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的6個(gè)方面的問題等開展研究，研究成果具有實(shí)踐指導(dǎo)意義和理論研究參考價(jià)值。
三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究展望
營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在現(xiàn)有企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究成果的基礎(chǔ)上，探索依托企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、學(xué)位論文開展研究，加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究，期待企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理學(xué)術(shù)繁榮和績(jī)效提高。
（一）依托企業(yè)內(nèi)部控制開展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究
從古代會(huì)計(jì)看，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)的主要特征。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求于2011年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都強(qiáng)調(diào)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，企業(yè)需要防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益。其中《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》明確指出，資金只有在不斷流動(dòng)的過程中才能帶來價(jià)值增值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。另外，內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引還通過第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)、第8號(hào)資產(chǎn)管理、第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)等對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行了直接規(guī)范；并通過第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)、第16號(hào)合同管理、第15號(hào)全面預(yù)算等應(yīng)用指引間接強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理的重要性。因此，可以依托內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步研究探索企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象，提高營(yíng)運(yùn)資金的營(yíng)運(yùn)績(jī)效。
（二）依托學(xué)位論文開展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究
學(xué)位論文中所研究的問題以及其解決問題的對(duì)策等具有填補(bǔ)性、開拓性和創(chuàng)造性。它是建立在前人或他人對(duì)學(xué)術(shù)問題的研究成果基礎(chǔ)上的一種補(bǔ)充、強(qiáng)化或提升。因此，學(xué)位論文能夠推動(dòng)學(xué)術(shù)的進(jìn)步，延伸研究領(lǐng)域的知識(shí)系統(tǒng)，傳承研究領(lǐng)域的精髓。所以學(xué)位論文是促進(jìn)研究領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新和進(jìn)步的重要形式，是其他研究者獲得最新的思想、知識(shí)、技能和信息的渠道之一，是其得到同行認(rèn)可的重要紐帶。很多圈內(nèi)的同行想了解到特別是一流專家最近最有價(jià)值的研究動(dòng)向，了解最新的發(fā)展趨勢(shì)，但是這些一流的研究專家的精力是有限的，更多地通過有意識(shí)地指導(dǎo)課題組成員或?qū)W生進(jìn)行研究。所以學(xué)位論文是導(dǎo)師有意識(shí)指導(dǎo)下的產(chǎn)物，它集中反映一定時(shí)期研究的主流。如中國(guó)海洋大學(xué)營(yíng)運(yùn)資金管理研究一直引領(lǐng)前沿，學(xué)生在導(dǎo)師思想指導(dǎo)下，通過學(xué)位論文的撰寫和思考過程，將對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理有一個(gè)更深入地理解，同時(shí)撰寫論文，也是對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究領(lǐng)域的一個(gè)貢獻(xiàn)，是研究領(lǐng)域發(fā)展的重要源泉之一?？傊疇I(yíng)運(yùn)資金的理論與實(shí)務(wù)研究正是在無數(shù)學(xué)位論文等論文的點(diǎn)滴積累下進(jìn)步、升華的。營(yíng)運(yùn)資金管理研究的開展可以依托學(xué)位論文這一好平臺(tái)，傳播新動(dòng)態(tài)，促進(jìn)新發(fā)展。
（三）加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究
行業(yè)是指其按生產(chǎn)同類產(chǎn)品或具有相同工藝過程或提供同類勞動(dòng)服務(wù)劃分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類別。企業(yè)所處的行業(yè)不同，其營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成項(xiàng)目存在差別，如煤炭、石油等采掘業(yè)，外購(gòu)材料較少，外購(gòu)材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，流動(dòng)資產(chǎn)中存貨占用的資金相對(duì)較少。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理。地區(qū)指設(shè)立行政專員公署指導(dǎo)工作的區(qū)域。如沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、中西部地區(qū)、省、市等區(qū)域。前已述及的研究成果中已經(jīng)包含了上市公司按區(qū)域和行業(yè)的研究，還可以再進(jìn)行更深入、細(xì)化研究，以便使研究成果對(duì)行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。
【參考文獻(xiàn)】
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審計(jì)學(xué)是一門重要的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課，在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置時(shí)應(yīng)結(jié)合高職教育培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教育目標(biāo)將其作為一門專業(yè)技能課程進(jìn)行安排和要求。
一、審計(jì)學(xué)課程的鮮明特點(diǎn)
(一)對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握深度和廣度要求較高
審計(jì)課程的設(shè)置要求必須在學(xué)生開設(shè)完財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法等會(huì)計(jì)專業(yè)課后開設(shè)，要求學(xué)生在具有熟練的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的基礎(chǔ)上，掌握適當(dāng)?shù)墓芾砑夹g(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算和分析方法能夠準(zhǔn)確運(yùn)用并靈活理解。這樣的要求在高職教育的教育模式和教育目標(biāo)下并不容易達(dá)到，因?yàn)槠渌鼘I(yè)主干課的教學(xué)主要立足點(diǎn)在實(shí)踐操作技能的掌握上，這就使得理論教學(xué)在廣度和深度方面相對(duì)比較薄弱，往往造成學(xué)生只知其一而不知其二，只是機(jī)械的記住了對(duì)某種業(yè)務(wù)如何處理，但不知道為什么這么處理，以及不如此處理可能會(huì)怎樣。而審計(jì)學(xué)的要求恰恰是反其道而行之，不僅需要學(xué)生在給出一個(gè)問號(hào)的情況下知道如何去做，更重要的是要求在給出結(jié)果的情況下能夠發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤，學(xué)生由于理論知識(shí)不扎實(shí)所以很難跳出會(huì)計(jì)的角色反過來運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
(二)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)難于真正開展
實(shí)踐教學(xué)可以讓學(xué)生接觸到各行各業(yè)的真實(shí)情況，使學(xué)生有針對(duì)性地運(yùn)用理論知識(shí)去分析問題、解決問題，提高了學(xué)生的實(shí)際操作能力，同時(shí)學(xué)生通過參與案例討論和撰寫分析報(bào)告，使其口頭和文字表達(dá)能力也得到提高。審計(jì)課程從本質(zhì)上說屬于實(shí)踐性非常強(qiáng)的一門學(xué)科，但在教學(xué)中卻恰恰難于真正開展教學(xué)實(shí)踐，主要原因在于難以收集全面的實(shí)踐材料。審計(jì)實(shí)踐主要是建立在已存在、可獲取的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)之上的，而且審計(jì)活動(dòng)不能單靠某一局部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行。只有通過全面的相互聯(lián)系的資料，才能培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題的能力。而目前現(xiàn)有的審計(jì)教材中的實(shí)踐內(nèi)容的形式基本上都是將會(huì)計(jì)處理中某處錯(cuò)誤結(jié)果單獨(dú)列示出來作為資料，然后要求學(xué)生判斷其中是否存在錯(cuò)誤，這樣的實(shí)踐材料有只見樹木不見森林之感，只能提供改錯(cuò)之用，并不能真正達(dá)到提高實(shí)踐能力的目的。而審計(jì)實(shí)踐要培養(yǎng)學(xué)生的主要是在不知錯(cuò)誤在何處，或在被審計(jì)單位蓄意采取各種手段掩蓋錯(cuò)誤或舞弊的情況下，通過各種審計(jì)方法查找出錯(cuò)誤及舞弊。
二、審計(jì)學(xué)課程建設(shè)中的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)
審計(jì)學(xué)作為一門綜合性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，在高等職業(yè)院校財(cái)會(huì)專業(yè)課程設(shè)置中往往處于雞肋狀態(tài)?；谠撜n程的以上特點(diǎn)，課程設(shè)置時(shí)在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)、教學(xué)內(nèi)容的確定、教材的選擇、教學(xué)手段等方面要綜合考慮，進(jìn)行科學(xué)合理的安排。
(一)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)的基本原則
1.就業(yè)導(dǎo)向。在審計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容上，應(yīng)充分結(jié)合高職教育目標(biāo)和就業(yè)定位進(jìn)行設(shè)計(jì)。財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后主要會(huì)從事出納、會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)助理等崗位的工作，因此對(duì)學(xué)科中使用層面較高，難度較大的知識(shí)點(diǎn)可以進(jìn)行大幅度的刪減，著重介紹必備的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法。教學(xué)中重點(diǎn)抓住審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法、內(nèi)部控制等部分內(nèi)容。
2.實(shí)用能力本位。大力培養(yǎng)鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，從實(shí)際案例出發(fā)，從學(xué)生未來工作中可能面臨到的最實(shí)際、最常見的問題出發(fā)，從與會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)最接近，結(jié)合最緊密出發(fā)，大量引人案例及練習(xí)進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練，實(shí)踐課占總課時(shí)的比重應(yīng)在40%以上。在實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)要求的基礎(chǔ)上，在理論部分介紹中也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整加大案例和練習(xí)的成分，如審計(jì)職能、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、內(nèi)部控制制度等部分，都可以加人實(shí)際案例、設(shè)計(jì)案例以便于講授和學(xué)生理解。
3.有效銜接。審計(jì)學(xué)作為一門會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)學(xué)科綜合性強(qiáng)，需要學(xué)生具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，并要求學(xué)生具有一定的自主分析能力，綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)對(duì)具體的財(cái)稅問題、財(cái)經(jīng)法紀(jì)間題、經(jīng)濟(jì)效益問題進(jìn)行分析。在教學(xué)中應(yīng)注意突出審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)與相關(guān)學(xué)科特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，從而達(dá)到增進(jìn)本門課程理解，鞏固所學(xué)知識(shí)的目的，在一定程度上實(shí)現(xiàn)知識(shí)的融會(huì)貫通，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
(二)教學(xué)內(nèi)容的確定和教材的選擇
審計(jì)課程主要包括審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)兩部分，理論部分包括審計(jì)基本概念、審計(jì)組織及人員、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性、內(nèi)部控制制度。在教學(xué)中重點(diǎn)抓住審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法、內(nèi)部控制部分，應(yīng)該根據(jù)各班學(xué)生具體接受情況適當(dāng)調(diào)整或刪減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部分。實(shí)務(wù)部分應(yīng)作為教學(xué)重點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)以業(yè)務(wù)循環(huán)為主線進(jìn)行介紹。
教材的使用上應(yīng)采取基本教材、專業(yè)配套輔助教材和促進(jìn)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的擴(kuò)充性材料相結(jié)合的形式。以基本教材為基礎(chǔ)和主體.教材的選擇應(yīng)采用高職教育專用教材。配套教材可以選擇習(xí)題及實(shí)訓(xùn)手冊(cè)，重點(diǎn)應(yīng)放在實(shí)訓(xùn)資料和案例的提供和介紹上。另外可以針對(duì)自主性強(qiáng)、基礎(chǔ)較好并有興趣的學(xué)生介紹課外參考資料，以補(bǔ)充課上授課內(nèi)容的不足。
(三)教學(xué)方法手段—努力實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)的真正開展
案例教學(xué)法沒有固定的模式，但要真正發(fā)揮作用達(dá)到提高學(xué)生綜合素質(zhì)的目的，一些基本的教學(xué)環(huán)節(jié)必須組織好。
1.教師方面。要想學(xué)生得到一滴水，老師應(yīng)是長(zhǎng)流水。要想上好實(shí)踐課，首先教師要精選案例、精心備課，要及時(shí)掌握最新的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)和經(jīng)濟(jì)生活中的真實(shí)案例。
論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。
0 引言
審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。
1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題
經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題：
（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。
目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國(guó)外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國(guó)實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。
（2）師資能力不足。
進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。
（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。
長(zhǎng)期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。
2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)
（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫(kù)。
審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫(kù)。
（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。
目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。
（3）采取多種方式，提高師資水平。
針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場(chǎng)環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。
（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。
傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績(jī)形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績(jī)幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績(jī)，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)的比例為3∶7，而平時(shí)成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績(jī)一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績(jī)、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。
3 課堂案例教學(xué)建議模式
（1）課堂講授方式。
以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。
（2）課堂討論方式。
該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯栴}及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。 轉(zhuǎn)貼于
（3）案例情景模擬形式。
即借助模擬現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。
在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。
4 課后實(shí)踐教學(xué)
（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。
模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。
校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。
（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。
審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。
審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問題的分析與處理能力。
參考文獻(xiàn)
