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時(shí)間：2023-08-29 09:19:09
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關(guān)鍵詞：國有投資平臺；基本建設(shè)項(xiàng)目；會計(jì)核算
一、基本建設(shè)會計(jì)的必要性
基本建設(shè)是指利用國家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴(kuò)建、改建工程及有關(guān)工作，本文主要以市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為論述重點(diǎn)?；窘ㄔO(shè)會計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計(jì)，是會計(jì)的重要組成部份。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以黨和國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法對基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實(shí)的會計(jì)資料，并進(jìn)行分析和監(jiān)督。
二、國有投資平臺公司基本建設(shè)會計(jì)核算的意義
第一，基本建設(shè)會計(jì)能加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益。為了有計(jì)劃的進(jìn)行基本建設(shè)、合理運(yùn)用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計(jì)在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用。
第二，基本建設(shè)項(xiàng)目核算是否正確和規(guī)范，將直接影響政府決策和財(cái)政資金的使用管理。
基本建設(shè)會計(jì)是專門核算投資平臺公司以財(cái)政基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程的會計(jì)核算制度體系。基本建設(shè)會計(jì)要通過編制相關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃、建立合同檔案、支付工程款項(xiàng)、編制竣工財(cái)務(wù)總決算等各個(gè)環(huán)節(jié)參與項(xiàng)目的全過程管理，因此基建項(xiàng)目投資計(jì)劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財(cái)政預(yù)算。
二、國有投資平臺基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題
（一）對基建項(xiàng)目建設(shè)及核算認(rèn)識不足
部分會計(jì)人員對基建會計(jì)制度、補(bǔ)充規(guī)定，基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法等不夠熟悉，對基建項(xiàng)目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗(yàn)處理基建項(xiàng)目會計(jì)核算，不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行核算，不認(rèn)真審閱安全評價(jià)報(bào)告、環(huán)境評價(jià)報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目合同等現(xiàn)象，因此經(jīng)常導(dǎo)致基建項(xiàng)目會計(jì)核算分類與概算、立項(xiàng)的項(xiàng)目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領(lǐng)導(dǎo)或會計(jì)主管重視不夠，監(jiān)督和考核不嚴(yán)，使得基建項(xiàng)目會計(jì)核算經(jīng)常存在問題。
（二）施工程序不規(guī)范，竣工結(jié)算不合理
目前，部分建設(shè)單位迫于政治任務(wù)或者對工程項(xiàng)目的管理認(rèn)識不夠或是沒有認(rèn)識，沒有按照要求認(rèn)真進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計(jì)劃、超面積、超概算的三超項(xiàng)目。部分單位沒有按國家規(guī)定范圍獲得批準(zhǔn)的基建計(jì)劃就開始設(shè)計(jì)和勘探；有的單位建設(shè)資金根本得不到落實(shí)，資金實(shí)施計(jì)劃便早已出臺；有的單位的工程項(xiàng)目未經(jīng)批準(zhǔn)，就動工興建；有的單位施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算；有些基本建設(shè)單位不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算，不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對往來賬目；當(dāng)然，工程發(fā)包層層轉(zhuǎn)包的情況也很普片。
（三）會計(jì)科目設(shè)置不全，會計(jì)核算不規(guī)范
有的公司未設(shè)置基建帳套，還以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置科目進(jìn)行核算，即使有的公司設(shè)置了基建帳套，但仍未按立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置核算項(xiàng)目，造成日后會計(jì)查詢、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會計(jì)核算中，主要存在不安項(xiàng)目歸集工程投資、待攤投資不分項(xiàng)目工程結(jié)算后不及時(shí)對賬并投資工程成本及不及時(shí)竣工決算等。
（四）工程建設(shè)資金管理及項(xiàng)目核算有待加強(qiáng)
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現(xiàn)金支票，不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程；一些單位違規(guī)出借資金，大規(guī)模舉債，形成結(jié)存大額的貨幣資金，同時(shí)又要承擔(dān)借款利息，導(dǎo)致建設(shè)成本增加。
2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬，因沒有及時(shí)核對已辦理結(jié)算的工程款，而出現(xiàn)重復(fù)付款。
3、財(cái)務(wù)公開問題。有的基建會計(jì)由單位某一部門的會計(jì)兼任，業(yè)務(wù)不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據(jù)實(shí)公開；個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)或單位基建的具體負(fù)責(zé)人在基建過程中存在一定的違規(guī)行為，特意不公開基建帳目；個(gè)別單位即使公開了帳目，也沒有明細(xì)帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發(fā)放的問題。建設(shè)單位人員來源構(gòu)成較復(fù)雜。工資福利發(fā)放，有的由主管部門或其二級單位發(fā)放，有的是暫時(shí)借用有關(guān)單位人員按年進(jìn)行結(jié)算返還，這樣容易導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷中少數(shù)人員有重復(fù)發(fā)放考勤獎(jiǎng)、電話補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)等現(xiàn)象，增加了工程成本。
5、工程科目設(shè)置不安立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設(shè)單位，在工程完工后不及時(shí)或者不進(jìn)行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項(xiàng)不及時(shí)清理結(jié)算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設(shè)單位甚至將市政基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
（五）內(nèi)部審計(jì)制度不健全
由于建設(shè)單位會計(jì)管理制度和監(jiān)督辦法的缺失，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財(cái)務(wù)管理，只注重完成任務(wù)，造成監(jiān)督約束機(jī)制失控，致使基本建設(shè)許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計(jì)部門往往重視基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，但由于擔(dān)心嚴(yán)格的審計(jì)會影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款，因此，對基本建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)并不重視，缺乏對地方財(cái)政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計(jì)監(jiān)督，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會。
三、規(guī)范國有企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的建議
針對目前國有企業(yè)在基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算中存在的問題，結(jié)合多年審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，特提出以下建議。
（一）認(rèn)真宣傳基建會計(jì)核算的法規(guī)，提高基建會計(jì)人員的素質(zhì)
加強(qiáng)基建會計(jì)人員對會計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高基建會計(jì)人員的素質(zhì)
會計(jì)人員的素質(zhì)高低，直接決定了基建會計(jì)核算的全面與否、準(zhǔn)確與否。因此，單位要嚴(yán)格要求，加強(qiáng)考核，不斷提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計(jì)從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；（2）提高基建會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的基建法規(guī)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)處理方式，尤其是基本建設(shè)項(xiàng)目方面的相關(guān)會計(jì)制度和規(guī)定。如《會計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》等等。同時(shí)，要結(jié)合單位實(shí)際、各工程項(xiàng)目實(shí)際，進(jìn)行具體分析和研究，以達(dá)到理論與實(shí)際結(jié)合的效果，讓基建會計(jì)人員不僅熟悉，而且能夠運(yùn)用相關(guān)法規(guī)政策。
（二）規(guī)范基建程序，及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
1、規(guī)范基建活動的行為
為了避免基建活動無章、無規(guī)開展，必須確?；ɑ顒釉诜稍S可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不和簽約單位設(shè)立的“項(xiàng)目經(jīng)理部”或者工程轉(zhuǎn)包者發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的往來；此外，計(jì)劃外的基建項(xiàng)目應(yīng)頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力，不予付款。
2、及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此，要及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，給單位提供決策參考?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)可行性研究報(bào)告、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件、歷年投資計(jì)劃、經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算、承包合同等。對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算。
（三）進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算
規(guī)范會計(jì)核算，首先要求基建單位財(cái)會管理人員按照相關(guān)規(guī)定和單位會計(jì)核算實(shí)際，設(shè)置完整規(guī)范的會計(jì)科目。然后還要關(guān)注項(xiàng)目的合法性，要把最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌集資金、使用資金及會計(jì)核算的依據(jù)；如果項(xiàng)目不合法，則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng)，等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項(xiàng)。
所有基建經(jīng)濟(jì)活動都要有文件及合同，合同條文應(yīng)是合法的，會計(jì)部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份，以便付款時(shí)監(jiān)督確認(rèn)，嚴(yán)格控制付款關(guān)口，以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外，基建單位會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清對與各單位的往來賬，定時(shí)向往來單位會計(jì)部門進(jìn)行往來賬對賬，保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。會計(jì)人員每半年或一年與施工方核對往來款項(xiàng)，并加蓋雙方財(cái)務(wù)章加以確認(rèn)，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。
（四）嚴(yán)格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設(shè)項(xiàng)目大多屬于分包或轉(zhuǎn)包工程，涉及分包、轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)少則1、2家，多則3、4家，各種關(guān)系比較復(fù)雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關(guān)系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩?；〞?jì)部門應(yīng)制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)核算具體流程，規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項(xiàng)時(shí)，必須要有相關(guān)人員簽字認(rèn)定的付款手續(xù)，并要有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，最后由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后方可付款。
要完善基本建設(shè)單位貨幣資金管理制度，堅(jiān)持?？顚Ｓ谩舸鎯Φ脑瓌t，全面清晰地了解建設(shè)資金的來源和支付情況；及時(shí)與開戶銀行核對存款和貸款數(shù)額，對未達(dá)賬款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，若有差異應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整和處理；嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國家金融管理制度，對超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機(jī)構(gòu)貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。
（五）搞好基建審計(jì)及內(nèi)控工作
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)收后，會計(jì)人員應(yīng)做交付使用資產(chǎn)入賬處理，并將該項(xiàng)目封口不再發(fā)生費(fèi)用，及時(shí)送交相關(guān)審核部門予以審計(jì)?；〞?jì)應(yīng)定期把項(xiàng)目資金的支付情況匯成表格交于單位紀(jì)檢部門和審計(jì)部門等相關(guān)部門，經(jīng)常對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，與審計(jì)部門聯(lián)手，深入到基建的每個(gè)環(huán)節(jié)，對基建過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督；要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告等資料，對于與工程投資無關(guān)的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支，加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)制度。
總之，基本建設(shè)會計(jì)在項(xiàng)目工程的運(yùn)作過程中有著舉足輕重的作用?；〞?jì)核算做到科學(xué)規(guī)范，不僅有利于建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，而且能保證建設(shè)資金的有效利用。國有投資建設(shè)單位要采取積極措施，切實(shí)完善基建項(xiàng)目會計(jì)核算：認(rèn)真宣傳基建會計(jì)核算的法規(guī)，提高基建會計(jì)人員的素質(zhì)；規(guī)范基建程序，及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算；進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算；嚴(yán)格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計(jì)工作。相信通過這些措施，基建項(xiàng)目會計(jì)核算將越來越科學(xué)規(guī)范，基建會計(jì)核算質(zhì)量將進(jìn)一步提高，單位的各項(xiàng)基本建設(shè)投資效益將逐步實(shí)現(xiàn)最大化。
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基本建設(shè)項(xiàng)目中的會計(jì)核算，主要體現(xiàn)在會計(jì)核算賬戶設(shè)置、項(xiàng)目直接成本核算和項(xiàng)目間接費(fèi)用核算三個(gè)方面，屬于建設(shè)項(xiàng)目中的重點(diǎn)部分。會計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)該遵循預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)原則，由此才能保障核算方案設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)核算風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為基本建設(shè)項(xiàng)目提供財(cái)務(wù)指標(biāo)和決策，約束基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)投入[1]。會計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中參與了財(cái)務(wù)管理的問題，與經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目存在直接的關(guān)系，目前，水利項(xiàng)目中的會計(jì)核算存在諸多需要改進(jìn)的點(diǎn)，成為會計(jì)核算發(fā)展的關(guān)鍵，依照會計(jì)核算在項(xiàng)目中的表現(xiàn)，加強(qiáng)會計(jì)核算的建設(shè)力度。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目中會計(jì)核算的問題
基本建設(shè)項(xiàng)目中會計(jì)核算缺乏成熟性的表現(xiàn)，制約了項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性，再加上會計(jì)核算特性的影響，對基本建設(shè)項(xiàng)目的管理造成影響。例舉基本建設(shè)項(xiàng)目中會計(jì)核算的問題，如下：
1.核算觀念落后
會計(jì)核算的觀念直接影響了其在項(xiàng)目中的核算行為，水利基本建設(shè)項(xiàng)目受到行政核算的干擾，引發(fā)連貫性的問題。不符合水利基本建設(shè)項(xiàng)目的需要，無法實(shí)行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設(shè)項(xiàng)目所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，降低會計(jì)核算的水平。
2.核算不能滿足實(shí)際應(yīng)用
基本建設(shè)項(xiàng)目中的會計(jì)核算應(yīng)適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目資金運(yùn)動的特點(diǎn)，滿足基本建設(shè)管理和核算的需要，以項(xiàng)目概（預(yù)）算中單項(xiàng)工程、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的支出與該項(xiàng)目的概（預(yù)）算在核算口徑上保持一致，實(shí)際基本建設(shè)項(xiàng)目中忽略了會計(jì)核算的應(yīng)用。例如：會計(jì)部門與工程管理部門脫節(jié)。會計(jì)部門對工程情況不了解，對項(xiàng)目資金來源及應(yīng)支付款項(xiàng)情況不清，對建設(shè)項(xiàng)目資金構(gòu)成情況、項(xiàng)目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不了解，影響了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響了會計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中的統(tǒng)一性。
3.賬戶設(shè)置問題
會計(jì)核算賬戶主要是為水利基本建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)工作者提供所需的信息，目前，基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)賬戶并未提供所需的會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)核算偏離水利基本建設(shè)項(xiàng)目的主體，引發(fā)諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設(shè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)核算中，沒有設(shè)置獨(dú)立的賬戶，大多是在本單位經(jīng)費(fèi)賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費(fèi)”和“暫付款”科目來反映，很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況，嚴(yán)重混淆了交易與清算賬務(wù)，不能實(shí)行會計(jì)控制，導(dǎo)致內(nèi)部核算失去效力，引發(fā)了較大的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和賬戶問題，同時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的核算行為。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目中會計(jì)核算的控制方法
結(jié)合會計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題，按照水利工程的需求，規(guī)范會計(jì)核算的應(yīng)用，進(jìn)而提出實(shí)用性的方法。
1.樹立正確的核算意識
針對基本建設(shè)項(xiàng)目中的會計(jì)核算問題，采取創(chuàng)新與管理的方式，改變會計(jì)核算中落后的意識[3]。例如：某水利單位領(lǐng)導(dǎo)不僅重視爭取建設(shè)項(xiàng)目，更注重了建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。在項(xiàng)目前期就從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行可行性研究分析，工程開工以后嚴(yán)格執(zhí)行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設(shè)制度規(guī)定，專戶存儲建設(shè)資金，單獨(dú)設(shè)置基建賬，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計(jì)科目，加強(qiáng)建設(shè)單位內(nèi)部各部門的協(xié)作。建設(shè)單位內(nèi)部各部門應(yīng)配合會計(jì)部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時(shí)予以監(jiān)督，由此才能保障會計(jì)核算的信息準(zhǔn)確。
2.規(guī)范會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)
基本建設(shè)項(xiàng)目中的會計(jì)核算，要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證為依據(jù)，遵循會計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；會計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中需要達(dá)到完整、連續(xù)、系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，禁止出現(xiàn)虛假的會計(jì)信息，準(zhǔn)確的反饋基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出會計(jì)核算系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)。
3.引進(jìn)用友GRP-R9軟件
用友GRP-R9是一項(xiàng)財(cái)務(wù)軟件，能夠輔助水利基本建設(shè)項(xiàng)目中的會計(jì)核算，構(gòu)建符合基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)況的賬戶，集中管理項(xiàng)目會計(jì)核算的賬務(wù)信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設(shè)項(xiàng)目中設(shè)立賬戶，再設(shè)計(jì)核算選項(xiàng)，按照項(xiàng)目的分類執(zhí)行會計(jì)核算，操作功能強(qiáng)大[4]。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個(gè)分項(xiàng)賬戶下的會計(jì)核算明細(xì)非常清楚，促使會計(jì)核算人員可以隨時(shí)全面掌握項(xiàng)目核算的信息，推進(jìn)會計(jì)核算賬戶的精細(xì)化發(fā)展。
會計(jì)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，建設(shè)單位會計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的專業(yè)會計(jì)，是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它對建設(shè)項(xiàng)目和基本建設(shè)的整個(gè)過程進(jìn)行全面的管理，它體現(xiàn)了基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)、過程和結(jié)果。
一、建設(shè)單位會計(jì)核算中出現(xiàn)的幾個(gè)問題
建設(shè)單位會計(jì)制度是獨(dú)立于企業(yè)會計(jì)制度單獨(dú)存在的，與行政事業(yè)單位的會計(jì)制度也不一樣，但是在實(shí)際工作中，它和企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計(jì)工作又有著千絲萬縷的聯(lián)系。因?yàn)?，許多基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金來源于企業(yè)、行政事業(yè)單位, 項(xiàng)目建成以后作為新增固定資產(chǎn)“ 交付” 給原投資單位, 給企業(yè)或行政事業(yè)單位使用。在現(xiàn)實(shí)工作中來分析，一些會計(jì)核算中的問題漸漸顯現(xiàn)出來。
1.現(xiàn)建設(shè)單位會計(jì)制度中有規(guī)定，只要有數(shù)個(gè)單項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目，其中某一個(gè)單項(xiàng)工程已經(jīng)竣工驗(yàn)收，并且已經(jīng)與接收單位辦理好固定資產(chǎn)交接手續(xù)的，可以先轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)。
2.當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目竣工完成，已經(jīng)交付使用、辦理竣工財(cái)務(wù)決算完成之后，作為建設(shè)單位的會計(jì)人員，從理論上來說，看起來是完成了“任務(wù)”，但是現(xiàn)行建設(shè)單位的會計(jì)制度規(guī)定，只要建設(shè)項(xiàng)目有基建借款與應(yīng)付工程款項(xiàng)還未付清還清的, 應(yīng)該按照其建設(shè)單位的會計(jì)制度，繼續(xù)建賬進(jìn)行核算,并且，每年年終都按照建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定來填寫年度財(cái)務(wù)決算, 一直到基建借款、應(yīng)付工程款全部還清。這樣的處理方法必然會造成一個(gè)問題，將固定資產(chǎn)交付給原投資企業(yè)的時(shí)候，無形之中，也將債務(wù)留給了接管單位，這種處理方法是無疑存在不妥當(dāng)之處。
3.關(guān)于建設(shè)會計(jì)的制度和規(guī)章有不明確的地方。在我國，基建會計(jì)核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，但是，在一些基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中，有些項(xiàng)目和國有建設(shè)單位會計(jì)制度規(guī)定不一致，在一些建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算當(dāng)中，關(guān)于建設(shè)單位會計(jì)審核的制度和規(guī)定還有待于進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。
4、內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，缺乏監(jiān)督、約束機(jī)制。由于基本建設(shè)會計(jì)管理制度和管理辦法的不全面，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)管做不到有章可循。還有一些基本建設(shè)單位，在思想上對財(cái)務(wù)管理不夠重視，只將注意力集中在項(xiàng)目的建設(shè)上，從而造成監(jiān)督、約束機(jī)制失去控制，導(dǎo)致出現(xiàn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為不夠規(guī)范、手續(xù)不夠完備的情況。
二、對應(yīng)的策略
1.創(chuàng)新思路，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)予以加強(qiáng)
使基本建設(shè)程序規(guī)范化、完善化，不光需要各個(gè)單位的協(xié)調(diào)合作，同時(shí)還需要有效控制基本建設(shè)資金。為了使會計(jì)核算與管理更加完善，節(jié)省建設(shè)支出，會計(jì)審核人員要做到轉(zhuǎn)變工作思想，及時(shí)更新觀念，創(chuàng)新工作思路，用先進(jìn)的管理方法來進(jìn)行資金的完整管理。要積極探索會計(jì)核算過程中的資金管理、使用方法，力求減少采購過程中的不必要環(huán)節(jié)，加大基本建設(shè)的歸口管理力度，從而使會計(jì)核算工作能夠不落后于這個(gè)時(shí)代的步伐。
2.大力提高建設(shè)單位會計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)
建設(shè)單位進(jìn)行會計(jì)核算管理，應(yīng)該選擇那些自身素質(zhì)較高，適合會計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)培訓(xùn)工作。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位的會計(jì)核算與其他不同的是，它還涉及到建設(shè)項(xiàng)目以及建設(shè)內(nèi)容等等，這些基本建設(shè)專業(yè)知識比較復(fù)雜，未學(xué)習(xí)過的會計(jì)人員不易掌握，對知識技術(shù)的要求也比較高。另外，財(cái)務(wù)審核人員更應(yīng)時(shí)刻注意提高自身法律意識，熟悉建設(shè)會計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)制度，才能提高對政策的執(zhí)行力度，增強(qiáng)依法工作能力，注意加強(qiáng)思想道德作風(fēng)建設(shè)，力求努力提高自身的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.加強(qiáng)對合同的管理，不斷完善資金的管理制度?
合同管理是一項(xiàng)基本、重要的工作，它不僅是工程管理部門的工作，財(cái)務(wù)部門更應(yīng)把它作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作來引起重視。在實(shí)際工作中，科學(xué)有效的建設(shè)合同管理，不僅可以有效監(jiān)控合同的執(zhí)行情況，對工程管理過程中合同執(zhí)行不到位不準(zhǔn)確的情況進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)按照合同規(guī)定，有效把握付款進(jìn)度，合理安排資金，更好的促進(jìn)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)資金管理工作。
要完善建設(shè)單位會計(jì)核算，需要財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t，做到完整清晰的了解建設(shè)資金的來源和去向情況；平時(shí)要做到及時(shí)與業(yè)務(wù)銀行核對賬戶以及貸款數(shù)額，對未到達(dá)的賬戶資金及時(shí)進(jìn)行核實(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有差異的地方，根據(jù)工作實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整和處理；要做到嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國家金融管理制度，在工作中，對于超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的支付款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，堅(jiān)決杜絕資金拆借行為。
4、大力強(qiáng)化監(jiān)督職能，完善內(nèi)部審計(jì)制度。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)是資金管理，建設(shè)資金管理的好壞優(yōu)劣，直接影響到資金的安全以及是否有效使用。為保障資金運(yùn)行機(jī)制的有效性，強(qiáng)化建設(shè)資金使用中的控制約束，建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人要對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)全責(zé)，按照職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金的監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門應(yīng)做到主動向計(jì)劃部門了解項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃，并積極參與項(xiàng)目的驗(yàn)標(biāo)、開標(biāo)、投標(biāo)工作，嚴(yán)把資金撥付關(guān)，專款專用，根據(jù)配套資金落實(shí)到位情況以及資金的使用效益進(jìn)行撥付。
結(jié)論：
建設(shè)單位的會計(jì)核算工作不要回避工作中存在的問題，應(yīng)該積極找出對策來糾正和解決，俗話說得好，辦法總比困難多么。會計(jì)人員要大膽突破傳統(tǒng)會計(jì)工作的局限性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)、提高建設(shè)單位會計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)、加強(qiáng)合同管理，完善資金管理制度，根據(jù)建設(shè)單位實(shí)際來因地制宜，拓展工作內(nèi)容，對于正在實(shí)施或已經(jīng)完成的項(xiàng)目，要勤于善于總結(jié)，從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，作為影響、指導(dǎo)未來的決策活動的重要依據(jù)，保證建設(shè)單位的會計(jì)核算工作可以持續(xù)有效的發(fā)展進(jìn)行，促進(jìn)建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益提高，實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
基建會計(jì)；國有投資；會計(jì)核算
目前，國有資本投資基建項(xiàng)目會計(jì)核算依據(jù)財(cái)政部頒布的《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字[1995]45號）、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會字[1998]17號）和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）進(jìn)行核算。做好國有資本投資基建項(xiàng)目會計(jì)核算工作，能加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理，提高國有資本的投資效益，對國有資本投資決策及各項(xiàng)資產(chǎn)的使用管理有著重要的作用。
一、國有資本投資基建項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題
（一）現(xiàn)行會計(jì)制度有待完善
目前，國家發(fā)改委頒布的《中央預(yù)算內(nèi)直接投資項(xiàng)目管理辦法》（2014年3月1日起施行）明確了某些項(xiàng)目單位可以按要求實(shí)行建設(shè)制度（“代建制”），對于較大型的國有資本建設(shè)項(xiàng)目，國家發(fā)改委仍然要求由國有控股公司作為項(xiàng)目業(yè)主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項(xiàng)目業(yè)主的形式，還是工程指揮部作為項(xiàng)目業(yè)主的形式，都面臨著建設(shè)過程中單一建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)報(bào)表與項(xiàng)目單位總會計(jì)報(bào)表的銜接問題，但這在現(xiàn)行會計(jì)制度中卻沒有明確。目前，各項(xiàng)目單位處理的方法，企業(yè)一般是合并在“在建工程”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”中，行政事業(yè)單位則根本不予合并。對于行政事業(yè)單位以及企業(yè)來說，基本建設(shè)與日常管理屬于相同會計(jì)主體，單一建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)報(bào)表應(yīng)作為項(xiàng)目業(yè)主單位會計(jì)報(bào)表的子報(bào)表，應(yīng)合并在單位總報(bào)表中。
(二)會計(jì)核算部門工作方式有待改進(jìn)
目前，一些國有資本投資基建項(xiàng)目會計(jì)核算部門只是簡單以記賬、報(bào)賬為主要工作，不參與項(xiàng)目全過程管理，使會計(jì)核算工作始終處于被動地位。會計(jì)人員不參與項(xiàng)目前期相關(guān)工作，對基本建設(shè)項(xiàng)目程序不熟悉，對工程概算掌握不夠具體，日常會計(jì)核算憑經(jīng)驗(yàn)處理，導(dǎo)致基建項(xiàng)目會計(jì)核算分類與工程概算的項(xiàng)目分類不相符、待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，致使不能合理歸集工程項(xiàng)目成本，竣工財(cái)務(wù)決算的精準(zhǔn)程度受到很大的影響，導(dǎo)致會計(jì)工作不能有效發(fā)揮其財(cái)務(wù)檢查和會計(jì)監(jiān)督的作用。
（三）會計(jì)核算分類不夠明晰
現(xiàn)行會計(jì)制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個(gè)內(nèi)容。一些建設(shè)單位把本應(yīng)記入“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”的工程進(jìn)度款，只憑收據(jù)記入“預(yù)付工程款”，可能造成重復(fù)付款的情況，給工程結(jié)算帶來麻煩的同時(shí)，也給不法分子帶來了鉆空子的機(jī)會；待攤投資分?jǐn)傂问较鄬?fù)雜，一些建設(shè)單位對“待攤投資”科目中的“建設(shè)單位管理費(fèi)”核算不夠明細(xì)，與工程概算明細(xì)項(xiàng)目之間無法聯(lián)系，使財(cái)務(wù)決算時(shí)分?jǐn)?ldquo;建設(shè)單位管理費(fèi)”到各明細(xì)項(xiàng)目時(shí)不夠準(zhǔn)確，甚至一些建設(shè)單位有擠占、挪用基建費(fèi)用的情況，（四）內(nèi)部審計(jì)制度不健全由于國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目大多是國家審計(jì)部門審計(jì)的重點(diǎn)，項(xiàng)目建設(shè)單位在思想上依賴國家審計(jì)，對基本建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)并不重視，有些還把內(nèi)部審計(jì)部門并入會計(jì)核算部門，造成內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，不利于項(xiàng)目建設(shè)管理。因國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和要求不同，等到國家審計(jì)部門審計(jì)出問題時(shí)，有時(shí)已經(jīng)造成嚴(yán)重后果，使內(nèi)部審計(jì)沒有起到防患于未然的作用。
（五）地方配套資金不能及時(shí)到位
在地方配套資金沒到位的情況下，項(xiàng)目單位無法進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產(chǎn)交付手續(xù)?，F(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范要求，建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。對這類資產(chǎn)就沒有入賬，或者作價(jià)不合理，通過折舊金額的調(diào)整來調(diào)節(jié)單位各年度的盈利水平，易造成會計(jì)信息的失真和國有資產(chǎn)流失。
二、完善國有資本投資基建項(xiàng)目會計(jì)核算的建議
（一）完善現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會計(jì)體系
隨著國家投資體制的發(fā)展，我們應(yīng)在現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，國家各行業(yè)主管部門根據(jù)本行業(yè)實(shí)際情況，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)的補(bǔ)充規(guī)定?；鶎訒?jì)工作人員在認(rèn)真貫徹落實(shí)國家財(cái)政部、各部（委）和行業(yè)主管部門頒布的各項(xiàng)制度、辦法的同時(shí)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制訂本單位會計(jì)核算實(shí)施細(xì)則。
(二)提升會計(jì)核算人員綜合素質(zhì)
會計(jì)工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，學(xué)習(xí)工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，有利于進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算，有利于有效的解決會計(jì)核算中涉及工程建設(shè)方面的問題。會計(jì)核算人員還應(yīng)加強(qiáng)與項(xiàng)目內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，參與到建設(shè)項(xiàng)目前期工作、招投標(biāo)工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)一致，使會計(jì)核算能夠準(zhǔn)確的反映工程進(jìn)展，使會計(jì)核算在工程建設(shè)中起到應(yīng)有的作用。建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)建立一套完善的會計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，對每個(gè)會計(jì)從業(yè)人員從進(jìn)入這支隊(duì)伍開始，就進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)和基建業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并與會計(jì)繼續(xù)教育有機(jī)的結(jié)合，提升會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，打造一支規(guī)范的、高層次的基建會計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍。
（三）會計(jì)核算要與項(xiàng)目實(shí)際情況緊密結(jié)合
規(guī)范會計(jì)核算，首先要求建設(shè)單位會計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定和每個(gè)行業(yè)、每個(gè)領(lǐng)域的實(shí)際情況，合理有效地設(shè)置會計(jì)科目。然后要加強(qiáng)會計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)核算信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。會計(jì)人員對基本建設(shè)項(xiàng)目的審批、立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、報(bào)建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準(zhǔn)的基建投資計(jì)劃和工程概算作為資金使用、明細(xì)科目設(shè)置、會計(jì)核算的依據(jù)。工程項(xiàng)目較多的國有資本投資建設(shè)項(xiàng)目單位，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目分別設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項(xiàng)目設(shè)置三級科目，按照會計(jì)制度要求的“明細(xì)科目”設(shè)置四級科目，再根據(jù)類別設(shè)置五級科目。通過增加按工程項(xiàng)目設(shè)置的三級科目分別核算，不僅有利于準(zhǔn)確核算項(xiàng)目的投資和進(jìn)行“待攤投資”的分?jǐn)?，而且有利于?zhǔn)確進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算。
（四）完善項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度
項(xiàng)目單位重視國家審計(jì)功效的同時(shí)，也要注重單位內(nèi)部審計(jì)的作用。會計(jì)核算部門擔(dān)負(fù)著基本建設(shè)項(xiàng)目核算及管理的大量工作，對內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門要參與基建項(xiàng)目建設(shè)的全過程，參與基建項(xiàng)目的前期工作、建設(shè)過程中以及工程結(jié)算時(shí)的全程審計(jì)，加強(qiáng)招投標(biāo)、合同審核、資金撥付等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，從源頭上對建設(shè)資金的使用進(jìn)行控制。
（五）積極探討地方配套資金賬務(wù)處理辦法
基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是項(xiàng)目完工后真實(shí)反映其價(jià)值的最終財(cái)務(wù)報(bào)告，是辦理交付使用手續(xù)時(shí)必不可少的環(huán)節(jié)。建設(shè)單位在工程完工后應(yīng)盡快辦理竣工財(cái)務(wù)決算，建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，應(yīng)在單項(xiàng)工程竣工并具備交付使用時(shí)分別辦理竣工財(cái)務(wù)決算。為保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的順利完成，讓形成的固定資產(chǎn)能夠及時(shí)交付經(jīng)營管理部門，及時(shí)提取折舊，真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目單位在地方配套資金不能按時(shí)到位的情況下，可以將這部分資金作為負(fù)債進(jìn)行賬務(wù)處理，待資金到位后再進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)賬務(wù)核算。
作者：夏敏輝 單位：資陽市水務(wù)局堤防和供排水管理處
參考文獻(xiàn)：
一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定
基本建設(shè)是促進(jìn)社會生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經(jīng)濟(jì)各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力,對有計(jì)劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門,調(diào)整原有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),合理分布生產(chǎn)力,采用先進(jìn)技術(shù)改造國民經(jīng)濟(jì),加速生產(chǎn)發(fā)展速度,以及為社會提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設(shè)施以及城市基礎(chǔ)設(shè)施,為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義?；窘ㄔO(shè)工程建設(shè)周期長,要在較長的時(shí)間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動力。因此,在社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,要十分重視合理確定建設(shè)規(guī)模,選擇投資方向,講求效果,以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。
現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位,零星購置單臺設(shè)備和建造單項(xiàng)工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人專款基建和借入款項(xiàng)基建,且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度,單位的基建項(xiàng)目都必須列入國家計(jì)劃,同時(shí)還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財(cái)政基建專戶存取,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理,建立基建賬簿,單獨(dú)核算反映。
二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計(jì)核算存在的問題
1、主體地位不強(qiáng),協(xié)調(diào)關(guān)系難
以前財(cái)政基本建設(shè)管理職能都是由建設(shè)銀行代管,采取的是計(jì)委立項(xiàng)、城建規(guī)劃、建行撥款、審計(jì)負(fù)責(zé)竣工決算審查的操作模式。財(cái)政部門開始執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認(rèn)識行政事業(yè)單位在財(cái)政部門在基本建設(shè)中的主體地位,各相關(guān)部門不能積極主動的配合財(cái)政部門的工作。
2、會計(jì)核算制度不健全,操作性差
目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)方面的會計(jì)核算制度不能滿基本建設(shè)會計(jì)核算的要求,不利于指導(dǎo)會計(jì)核算工作,適合目前基本建設(shè)的會計(jì)核算制度還沒有形成,使基建的會計(jì)核算工作沒有科學(xué)的會計(jì)核算制度作為依據(jù),使基建的會計(jì)核素工作處于被動。
3、基建項(xiàng)目的會計(jì)核算不規(guī)范
由于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視項(xiàng)目的申報(bào),但對項(xiàng)目的管理和會計(jì)核算的管理不夠重視;會計(jì)人員對《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋了解不全面,不能據(jù)此進(jìn)行正確的會計(jì)核算等;相關(guān)管理部門對于基建項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和進(jìn)度跟進(jìn)不及時(shí)。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的基建會計(jì)核算存在下列問題: ①使用機(jī)關(guān)賬戶核算基建工程,未按規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結(jié)束后不按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)等待攤投資支出列入行政經(jīng)費(fèi)或擠占其他專項(xiàng)資金,致使會計(jì)信息失真。④賬務(wù)處理不規(guī)范,如建設(shè)期間利息收入應(yīng)計(jì)入待攤投資,沖減工程成本,而不應(yīng)計(jì)入基建收入。⑤建設(shè)單位管理費(fèi)超支,將本單位通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等與本工程無關(guān)費(fèi)用計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi),超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)。⑥擠占挪用基本建設(shè)工程專項(xiàng)資金,將資金出借給本工程無關(guān)的單位或者用于暫付本單位其它項(xiàng)目支出。⑦財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的編制不規(guī)范,會計(jì)科目設(shè)置和使用上的問題導(dǎo)致了會計(jì)報(bào)表的不能如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4、監(jiān)管力度有限,工作難以到位
行政事業(yè)在基建項(xiàng)目的會計(jì)核算過程中不能嚴(yán)格按照單位的基建會計(jì)核算制度進(jìn)行,對于資金的審批支出過程控制不嚴(yán),對于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等不用合理的歸集和分配,對于各部門各個(gè)人的工作成果不能有效考核和進(jìn)行獎(jiǎng)懲等。
三、解決行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計(jì)核算存在問題的措施
1、強(qiáng)化財(cái)政在基建管理上的主體地位,切實(shí)提高協(xié)調(diào)能力
應(yīng)廣泛宣傳財(cái)政基建機(jī)構(gòu)的職能范圍、管理權(quán)限和作用,使各基本建設(shè)單位、施工企業(yè)能主動接受財(cái)政部門的管理與監(jiān)督。同時(shí),財(cái)政基建財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)與計(jì)委、建委、審計(jì)、銀行等有關(guān)部門的協(xié)調(diào),各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項(xiàng)工作。
2、建立健全基建會計(jì)核算制度
①建立健全基本建設(shè)資金撥付及其會計(jì)核算制度,優(yōu)化基本建設(shè)資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會計(jì)核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設(shè)資金專戶,審查基本建設(shè)資金來源,規(guī)定建設(shè)單位首期存入財(cái)政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查制度,加強(qiáng)建設(shè)資金來源管理,明確財(cái)政性投資項(xiàng)目的資金必須設(shè)立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算決算審查制度,涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì),應(yīng)統(tǒng)一由財(cái)政部門或由財(cái)政部門委托有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對工程竣工決算的審計(jì)意見必須經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)并出具資產(chǎn)入帳通知,建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報(bào)表制度。重點(diǎn)是撥款資金申請表、工程進(jìn)度表、項(xiàng)目資金到位情況表等。
3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計(jì)核算
按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定建賬、核算,建設(shè)單位應(yīng)接受財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。科學(xué)設(shè)置會計(jì)核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會計(jì)科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、庫存設(shè)備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、其他應(yīng)收款、基建借款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交結(jié)余、基建撥款、其他收入、專項(xiàng)資金支出、其他支出等,并明確規(guī)范各會計(jì)科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作為入帳價(jià)格,材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經(jīng)報(bào)批后,直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價(jià)出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價(jià)與購入價(jià)的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程,基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”,“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目,基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“專項(xiàng)資金支出”科目,貸記本科目。設(shè)備安裝工程投資核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對在用建筑物或已竣工并辦理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建;另一方面,對在建建筑物進(jìn)行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用,計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。
4、強(qiáng)化監(jiān)管力度,建立起科學(xué)有效的會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制
建立健全監(jiān)管制度,并據(jù)此對于行政事業(yè)單位基建會計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理,規(guī)范會計(jì)核算基本工作,提高會計(jì)核算資料的真實(shí)完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會計(jì)核算工作看憑證附件是否真實(shí)完整、憑證錄入是否正確及時(shí)、會計(jì)科目核算內(nèi)容是否正確、會計(jì)報(bào)表的編制是否及時(shí)正確合理等,并依據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰,以到達(dá)提高單位會計(jì)核算水平,保證會計(jì)核算信息的真實(shí)完整和提高會計(jì)人員的專業(yè)水平的目的。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí),要積極接受外部單位的監(jiān)督管理,正確認(rèn)識外部監(jiān)督管理的作用和目的,及時(shí)提供基建項(xiàng)目的會計(jì)核算資料等信息給外部監(jiān)督部門,并積極配合外部監(jiān)督部門的工作,以便外部監(jiān)督部門對單位的會計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督。對于重大的工作失誤或違法亂紀(jì)的行為要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給予行政處罰或報(bào)公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰,以便保證在基本建設(shè)的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國家法律、法規(guī)、方針、政策、計(jì)劃及預(yù)算,保證基本建設(shè)的工程質(zhì)量,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會計(jì)核算資料的真實(shí)完整,維護(hù)黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：
公路基本建設(shè)項(xiàng)目；會計(jì)核算；科目設(shè)置
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的全面發(fā)展，我國各大企業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢，為順應(yīng)時(shí)展，企業(yè)必須大力開展會計(jì)核算工作，對會計(jì)核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算問題分析、促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的有效對策兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。
一、公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算問題
1.會計(jì)核算認(rèn)識的缺乏
會計(jì)核算在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到了靈活運(yùn)用，并為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但由于在我國大部分建筑企業(yè)中，管理層人員對會計(jì)核算的認(rèn)識不足，財(cái)務(wù)管理缺少完整的核算制度，導(dǎo)致公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算中出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)的情況，并且出現(xiàn)漏洞后不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，作出相應(yīng)調(diào)整，最終導(dǎo)致企業(yè)核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現(xiàn)象不斷發(fā)生；同時(shí)，有些企業(yè)還將代收的應(yīng)繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現(xiàn)象都為建筑企業(yè)的健康發(fā)展造成了障礙。
2.會計(jì)核算科目設(shè)置問題
就設(shè)置科目來看，新制度將權(quán)益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產(chǎn)清理以及累計(jì)折舊納入增設(shè)科目，同時(shí)規(guī)定在核算資產(chǎn)的過程中，要將資產(chǎn)的使用部門以及經(jīng)費(fèi)來源作為依據(jù)。基于舊制度，資產(chǎn)虛增的問題較為普遍，而新制度的實(shí)行改變了這一現(xiàn)象。以往修購基金的提取都是根據(jù)特定比例進(jìn)行的，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增，同時(shí)折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價(jià)值數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，一方面無法正確認(rèn)識其損耗程度，另一方面得不到其實(shí)際價(jià)值的真實(shí)數(shù)據(jù)。而新制度的實(shí)行有助于對固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產(chǎn)的管理范圍中。倘若應(yīng)用軟件是某種或某些硬件設(shè)備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產(chǎn)的方式來進(jìn)行核算。反之，則視為無形資產(chǎn)來進(jìn)行核算，并通過分期的形式進(jìn)行攤銷。
二、促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的有效對策
1.根據(jù)公路財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算定位
為促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的開展，建筑企業(yè)必須根據(jù)公路財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，對公路基本建設(shè)會計(jì)核算進(jìn)行定位。財(cái)務(wù)管理部門作為建設(shè)單位主要部門，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行管理，將工程前期財(cái)務(wù)評價(jià)、工程計(jì)量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內(nèi)，構(gòu)建一套相對完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。值得注意的是，建筑企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)遵循各項(xiàng)法律法規(guī)，據(jù)筆者調(diào)查，建筑企業(yè)遵守各項(xiàng)法規(guī)的程度嚴(yán)重影響會計(jì)核算規(guī)范化管理程度。據(jù)此，企業(yè)在會計(jì)核算中必須嚴(yán)格根據(jù)法律程序開展實(shí)施。資金管理作為在公路項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，據(jù)此降低資本應(yīng)用成本，做好資金核算工作成為當(dāng)前會計(jì)核算重點(diǎn)。目前，公路工程項(xiàng)目建設(shè)的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項(xiàng)目核算管理的關(guān)鍵。
2.注意公路工程概預(yù)算編制方法與核算方法之間的聯(lián)系
公路工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)以《公路工程預(yù)算定額》《公路工程概算定額》為根據(jù)，將“建筑安裝工程”“設(shè)備購置費(fèi)用”“安置補(bǔ)助費(fèi)”“建設(shè)單位管理費(fèi)”四部分納入其中，而在對概算編制項(xiàng)目中的明細(xì)進(jìn)行編制時(shí)，必須根據(jù)工程施工進(jìn)程來決定。經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段公路工程項(xiàng)目預(yù)算依然是根據(jù)1996年《概預(yù)算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，概算中許多項(xiàng)目都無法體現(xiàn)出工程施工特點(diǎn)。據(jù)此，建筑企業(yè)應(yīng)遵循《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。另外，在會計(jì)核算中，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)科目設(shè)置之間的聯(lián)系。目前，許多建筑企業(yè)預(yù)算中的項(xiàng)目設(shè)置過于簡單，不利于建筑企業(yè)公路工程建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補(bǔ)助費(fèi)”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》予以核算
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》是公路建筑項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必須遵循的法律法規(guī)，據(jù)此，建筑企業(yè)在公路建設(shè)中應(yīng)以《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對設(shè)備采購及各項(xiàng)物資的管理，實(shí)時(shí)掌握施工進(jìn)度，定期清查工程物。第一，還應(yīng)對建筑企業(yè)與經(jīng)營單位間的核算關(guān)系進(jìn)行處理。據(jù)悉，建筑企業(yè)與經(jīng)營單位的性質(zhì)不同，在會計(jì)核算工作中存在巨大差異，因此必須根據(jù)各自特點(diǎn)來開展。第二，在對經(jīng)營單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)遵循相關(guān)原則，實(shí)行收支兩條線管理。第三，會計(jì)核算應(yīng)依據(jù)一套科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來進(jìn)行，會計(jì)人員也要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行會計(jì)工作。以此為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)可以參考有關(guān)經(jīng)驗(yàn)和法規(guī)，制定出一個(gè)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。對于建筑企業(yè)原材料的應(yīng)用，更應(yīng)建立有效的補(bǔ)償機(jī)制和運(yùn)行模式，避免建筑企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)。
4.重視公路核算科目與工程賬目設(shè)置問題
建筑企業(yè)在開展公路工程會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設(shè)置二級會計(jì)科目（例如：路面工程、土建工程、機(jī)電工程）。接著在二級會計(jì)科目下設(shè)置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進(jìn)行科目設(shè)置時(shí)，應(yīng)注意工程科目與會計(jì)科目之間的一致性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與工程決算。在工程決算中，應(yīng)考慮到各項(xiàng)因素。而工程決算的主要內(nèi)容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，會計(jì)體系也在不斷地更新完善，會計(jì)人員在常規(guī)學(xué)校所學(xué)習(xí)的會計(jì)理論知識也會隨著體系的發(fā)展而失效。因此，會計(jì)從業(yè)人員要培養(yǎng)自己終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時(shí)學(xué)習(xí)會計(jì)理論更新，不斷填充新知識，以期達(dá)到以理論知識為基礎(chǔ)、靈活運(yùn)用會計(jì)原則、熟練正確解決企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目的。建筑企業(yè)會計(jì)核算人員應(yīng)根據(jù)社會市場的實(shí)際情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，不斷改革與創(chuàng)新會計(jì)工作理念與會計(jì)核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計(jì)核算的整體水平及質(zhì)量。主要方式是根據(jù)社會市場與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化來設(shè)置會計(jì)賬目。如果在會計(jì)賬目的設(shè)置過程中，傳統(tǒng)的會計(jì)賬目不能滿足現(xiàn)階段社會市場會計(jì)核算的實(shí)際需求，應(yīng)對會計(jì)賬目進(jìn)行改革，并使用全新的賬目內(nèi)容來替換、補(bǔ)充，以此加強(qiáng)會計(jì)賬目的規(guī)范化。
三、結(jié)語
筆者對公路建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，為了促進(jìn)建筑企業(yè)公路建設(shè)會計(jì)核算工作的有效開展，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
參考文獻(xiàn)：
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一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
（一）傳統(tǒng)體制對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理影響較大
目前， 相當(dāng)一部分單位從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)到施工，由業(yè)主全過程實(shí)施管理，資金未納入集團(tuán)公司預(yù)算。在這種模式下，投資、建設(shè)、管理混為一體， 工程項(xiàng)目實(shí)施很難形成有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制， 既不利于資金的安全使用，工程質(zhì)量又得不到保證。
（二）概、預(yù)算審查不嚴(yán)，“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重
所謂的“三超”，即建設(shè)項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算?！叭爆F(xiàn)象形成的主要原因包括：一是建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開展設(shè)計(jì)工作，編制設(shè)計(jì)概算，甚至有的設(shè)計(jì)部門為能多計(jì)設(shè)計(jì)收入人為提高設(shè)計(jì)概算， 使編制的概算一開始就超計(jì)劃；二是人為壓縮概算，有的建設(shè)項(xiàng)目開始為能申報(bào)上，或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算、預(yù)算，一旦項(xiàng)目批下來，又把攤子鋪開；三是跨度時(shí)間長，造成設(shè)計(jì)成本與現(xiàn)行實(shí)際投資成本相差較大。四是一些建設(shè)單位從部門利益出發(fā)， 不重視項(xiàng)目前期基礎(chǔ)工作，千方百計(jì)擴(kuò)大投資規(guī)模，提高項(xiàng)目檔次，或責(zé)任心不強(qiáng)，盲目決策，造成資金浪費(fèi)；五是概預(yù)算審查不嚴(yán)，由于某些管理方面的原因，工程的概預(yù)算審查不嚴(yán)或?qū)彾徽{(diào)，使實(shí)際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。
（三）基本建設(shè)會計(jì)制度滯后，建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱
近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴(kuò)大以及投資主體的多元化，許多新生事物、新興因素已隨之出現(xiàn)，原來的基本建設(shè)會計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法以及基本建設(shè)會計(jì)制度在某些方面已滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代化建設(shè)項(xiàng)目投資的需要。
其次， 大多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)單位缺少專職基本建設(shè)財(cái)會人員，項(xiàng)目建設(shè)開始后， 單位通常臨時(shí)組建一個(gè)基建班子，管理人員和臨時(shí)的財(cái)務(wù)人員往往對基本建設(shè)程序和相關(guān)法律、法規(guī)不了解，缺乏財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，難以做到建設(shè)資金使用、管理科學(xué)化、規(guī)范化。
第三， 專業(yè)基建財(cái)務(wù)管理人員銜接不上。大量的應(yīng)屆畢業(yè)生基本上學(xué)的都是企業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)或企業(yè)財(cái)務(wù)管理， 對基本建設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度沒有多少概念，對基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識也缺少必要的了解和培訓(xùn)，這也是造成財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱的重要環(huán)節(jié)。
（四）會計(jì)核算不規(guī)范
由于投資的多元化，基建單位會計(jì)核算牽涉到各種投資主體，再加上財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，造成了會計(jì)核算的不規(guī)范。主要存在的問題有以下幾點(diǎn)：
1.建賬不規(guī)范、使用會計(jì)科目不準(zhǔn)確
一些建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會計(jì)制度設(shè)置基本建設(shè)會計(jì)賬簿，或者沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》的規(guī)定，在企業(yè)賬簿的在建工程下按項(xiàng)目列置， 而是和生產(chǎn)經(jīng)營混在一起，造成資金來源無法區(qū)分。
2.項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整
目前，一些建設(shè)項(xiàng)目資金來源渠道很多，主要包括國債資金，項(xiàng)目資本金，企業(yè)自籌資金以及銀行貸款等等。在工程施工過程中，出資方不是把資金撥付到建設(shè)單位而是直接撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，不能進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成歸集核算的建設(shè)成本不完整。
3.實(shí)物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)
建設(shè)項(xiàng)目中形成的資產(chǎn)從工程竣工后就直接投入使用，目前許多單位的資產(chǎn)未采取暫估入賬的方法，而是等基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算審批后再以核準(zhǔn)數(shù)入賬。從工程竣工到財(cái)務(wù)決算上報(bào)審批同意至少需要半年時(shí)間，甚至一到兩年，這期間的資產(chǎn)管理存在真空階段，造成實(shí)物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)。
（五）資金管理不規(guī)范
隨著投資主體多元化和投資資金來源多渠道的出現(xiàn)，建設(shè)單位掌握和支配資金的權(quán)利越來越大，相當(dāng)一部分資金脫離了預(yù)算的軌道，沒有按照基建程序來管理，基建資金的源頭失控，不僅分散了有限的財(cái)力，而且也降低了基建投資的整體效益，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
1.沒有對建設(shè)資金進(jìn)行專戶儲存或?qū)？顚Ｓ?/p>
財(cái)政部下發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》要求：“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，而實(shí)際工程中有的建設(shè)單位沒有專戶儲存建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金，甚至國債專項(xiàng)資金混同在其他生產(chǎn)資金賬戶中一并核算，特別是一些技改單位，技改資金用在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)上，造成技改工程停滯不前，工程支出與生產(chǎn)支出自己都無法分清。
2.對施工單位支付工程款不按規(guī)定執(zhí)行
按照基本建設(shè)會計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)（但不得支付工程款）；計(jì)劃已下達(dá)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以預(yù)付必須的施工費(fèi)用，施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付一定的備料款，但備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25%。
3.建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范
按照基本建設(shè)會計(jì)核算的要求，對建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制、據(jù)實(shí)列支“的辦法，但是，有些單位的管理費(fèi)用超預(yù)算、超概算擠占建設(shè)成本，特別是一些邊生產(chǎn)邊技改的單位，應(yīng)由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)也列入建設(shè)單位管理費(fèi)；有的單位按計(jì)提金額列支，想超多少就超過多少；有的是從別的賬戶轉(zhuǎn)列支出，嚴(yán)重違反了建設(shè)單位管理的使用規(guī)定。
4.預(yù)留工程質(zhì)量保證金不合規(guī)定
有些建設(shè)單位沒有按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金， 工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位索回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對策
（一）加強(qiáng)概預(yù)算管理，強(qiáng)化約束機(jī)制
加強(qiáng)和改進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，就要強(qiáng)化概預(yù)算約束，確立新的財(cái)務(wù)管理體系。一是要建立計(jì)劃和程序相結(jié)合的制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)同計(jì)劃等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，共同搞好投資計(jì)劃的制定，防止以計(jì)劃代預(yù)算，重計(jì)劃輕預(yù)算情況的發(fā)生，切實(shí)建立計(jì)劃和預(yù)算相配合的約束機(jī)制。二是要把基建資金等各項(xiàng)專項(xiàng)建設(shè)資金納入集團(tuán)公司預(yù)算管理，對投資規(guī)模和投資總量實(shí)施宏觀調(diào)控，保證建設(shè)資金及時(shí)到位，?？顚Ｓ茫侠泶_定支出預(yù)算，并對支出預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以及根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整概預(yù)算。
（二）嚴(yán)格資金管理，杜絕資金浪費(fèi)
資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的資金管理辦法管理基建資金，實(shí)行源頭控制。一是要建立資金審查和專戶存儲制度。凡對投資資金來源不落實(shí)，來源不合理或重復(fù)性、低水平建設(shè)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)職能部門一起，嚴(yán)格控制，計(jì)劃部門不得下達(dá)投資計(jì)劃。對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自上項(xiàng)目的要按違紀(jì)處理，嚴(yán)格查處?；ㄙY金應(yīng)實(shí)行專戶存儲。
（三）實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任制管理
為加強(qiáng)投資責(zé)任機(jī)制，規(guī)范項(xiàng)目法人行為，保障責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一，各建設(shè)單位應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人要對項(xiàng)目的策劃、資金籌集、建設(shè)工期、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司定期對項(xiàng)目法人進(jìn)行監(jiān)督考核。
（四）加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
1.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。對基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建賬套進(jìn)行核算，按照基本建設(shè)會計(jì)制度，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計(jì)科目，正確歸依建設(shè)成本，及時(shí)準(zhǔn)確向上級財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
2.建立、健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。各級財(cái)務(wù)部門要根據(jù)財(cái)政部已經(jīng)出臺的基本建設(shè)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，配合有關(guān)部門，結(jié)合單位實(shí)際，建立、健全適合單位的各薦財(cái)務(wù)管理制度。
3.加強(qiáng)與有關(guān)部門和單位的溝通，做好財(cái)務(wù)管理工作。對于建設(shè)成本不完整的問題，要多與有關(guān)單位和部門溝通，取得合法、合規(guī)的入賬依據(jù)作為原始憑證。財(cái)會人員參與工程例會也有利于了解工程進(jìn)度及工程實(shí)施中存在的問題，有利于彼此的聯(lián)系與溝通。
4.加強(qiáng)基本建設(shè)單位會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和技術(shù)交流?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法及會計(jì)制度， 了解國家規(guī)定的基本建設(shè)程序以及相關(guān)的工程知識，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)招投標(biāo)法、合同法等相關(guān)法律法規(guī)，為會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（五）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)信息管理工作
一、執(zhí)行國有建設(shè)單位會計(jì)制度方面的問題
水利基本建設(shè)會計(jì)核算對象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對水利基本建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目，《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》對這些新增項(xiàng)目的會計(jì)核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算，但在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項(xiàng)目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算的制度改變后，對應(yīng)的會計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計(jì)核算問題。因此，建議在會計(jì)制度中應(yīng)明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預(yù)算）項(xiàng)目設(shè)置，在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)將相近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中，在編表說明中作詳細(xì)說明；②按《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級科目進(jìn)行會計(jì)核算，《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒有的待攤投資項(xiàng)目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)詳細(xì)分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概（預(yù)）算項(xiàng)目及時(shí)修改，做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。
財(cái)政部財(cái)基字19984號《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國有建設(shè)單位留成收入如何取得，對建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)，70％用于組織和管理建設(shè)項(xiàng)目方面的開支，非經(jīng)營性項(xiàng)目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》沒有明確如何進(jìn)行會計(jì)核算。建議有關(guān)會計(jì)制度中應(yīng)明確按下列辦法進(jìn)行會計(jì)核算：①30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中，開支時(shí)，再從“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中列支，這樣福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設(shè)管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映；③項(xiàng)目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財(cái)政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價(jià)值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》也沒有規(guī)定如何進(jìn)行會計(jì)核算，有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對這部分資金進(jìn)行會計(jì)核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理：①計(jì)價(jià)時(shí)可以按概算上對應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)值計(jì)價(jià)，也可以按資產(chǎn)評估價(jià)值計(jì)價(jià)，按概算上對應(yīng)的價(jià)值計(jì)價(jià)數(shù)量的確定一定要按工程價(jià)款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項(xiàng)目建設(shè)單位和需要提供項(xiàng)目配套資金的投資主體共同與項(xiàng)目建設(shè)單位的上一級主管單位報(bào)批確定；③項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)上一級主管批準(zhǔn)的數(shù)額，同時(shí)增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算方面的問題
水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，對竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財(cái)務(wù)決算需要審計(jì)，有關(guān)的制度都作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，還是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)或者由社會審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)等未予明確；如果由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，應(yīng)由哪一級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)；所有審計(jì)的權(quán)威性是否都一樣；如由社會審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，是項(xiàng)目法人（建設(shè)單位）委托，還是由主管部門委托，還是由財(cái)政部門委托。相關(guān)制度上對上述存在的問題沒有一個(gè)完整的規(guī)定。因此，建議竣工財(cái)務(wù)決算不能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對較差，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)組織審計(jì)，主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直 接審計(jì)，社會審計(jì)組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)限，財(cái)政部財(cái)基字19984號《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定，但由主管部門審批的竣工財(cái)務(wù)決算因主管部門有很多級次，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由哪一級的主管部門審批，相關(guān)制度未作規(guī)定；對竣工財(cái)務(wù)決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算由審批項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算機(jī)關(guān)的同級財(cái)政（財(cái)務(wù)）部門審批，審批期限為3個(gè)月。轉(zhuǎn)貼于
三、水利基本建設(shè)資金在開戶方面的問題
國家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理，對中央水利基本建設(shè)資金在銀行開戶的管理一直是嚴(yán)格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對財(cái)政預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金（國債資金）、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨(dú)開設(shè)賬戶，單獨(dú)管理，因此，對有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開設(shè)多個(gè)賬戶的，臨時(shí)賬戶還不包括在內(nèi)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來不便。為了解決這個(gè)問題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個(gè)會計(jì)主體只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶，臨時(shí)賬戶根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級主管部門批準(zhǔn)后方可開設(shè)”。
四、財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方面的問題
水利部作為本次財(cái)政國庫管理制度改革的試點(diǎn)單位，水利基本建設(shè)資金實(shí)行了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式，在實(shí)際執(zhí)行中尚存在下列問題，需要在完善有關(guān)制度或細(xì)則時(shí)充分考慮水利工程特點(diǎn)，以利工程順利實(shí)施。
財(cái)政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國庫結(jié)算的原因下午不辦理財(cái)政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，影響了工程結(jié)算資金及時(shí)到達(dá)承包商賬戶，對工程建設(shè)帶來不利影響。
二、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
(一)會計(jì)核算不規(guī)范。會計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的一部分，準(zhǔn)確無誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，才能正確地對形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在基建項(xiàng)目會計(jì)核算上存在的主要問題有三點(diǎn)：
1、水利基建工程建設(shè)初期，從項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)工作;由于財(cái)務(wù)人員難以參與，尤其是基層單位基建會計(jì)人員，根本不知道項(xiàng)目建設(shè)具體情況，其業(yè)務(wù)水平不能滿足項(xiàng)目核算需要，包括熟悉工程建設(shè)內(nèi)容，招投標(biāo)、合同等相關(guān)過程，服務(wù)于工程建設(shè)。造成建賬不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目單位沒有按照基本建設(shè)會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置基建項(xiàng)目會計(jì)賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況，更談不上項(xiàng)目的成本核算和管理了。
2、使用會計(jì)科目不準(zhǔn)確，主要在于(1)沒有分明晰核算。(2)待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確。(3)預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時(shí)候在此科目中核算，在工程計(jì)量支付工程款時(shí)應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款。(4)移民和環(huán)境投資，采用“待攤投資—土地移民安置補(bǔ)償”核算，造成固定資產(chǎn)核算不真實(shí)。(5)水利概算批復(fù)安排的獨(dú)立費(fèi)用部分材料調(diào)差，由于招投標(biāo)時(shí)進(jìn)入施工單位直接費(fèi)中，會計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)入施工單位建筑安裝工程投資;編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，許多建設(shè)單位沒有反映支出，造成概算執(zhí)行不可比。
3、項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整。水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財(cái)政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金農(nóng)民的投勞或投物價(jià)值，沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》也沒有規(guī)定如何進(jìn)行會計(jì)核算，有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對這部分資金進(jìn)行會計(jì)核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。
(二)資金管理不規(guī)范
1、沒有開設(shè)銀行專戶存儲建設(shè)資金或者多頭開戶。國家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理，對水利基本建設(shè)資金在銀行開戶的管理一直是嚴(yán)格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對財(cái)政預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨(dú)開設(shè)賬戶，單獨(dú)管理，因此，對有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開設(shè)多個(gè)賬戶的，臨時(shí)賬戶還不包括在內(nèi)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來不便。為了解決這個(gè)問題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個(gè)會計(jì)主體只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶，臨時(shí)賬戶根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級主管部門批準(zhǔn)后方可開設(shè)”。
2、對施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè)會計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)用(但不得支付工程款);計(jì)劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用;施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款，備料款應(yīng)按照合同條款和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實(shí)際的會計(jì)核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。
3、預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。
4、建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會計(jì)核算的要求，對建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。
(三)基建項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力
會計(jì)制度是執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，更是一種約束。單位負(fù)責(zé)人對本單位工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在實(shí)際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預(yù)算控制制度》、《竣工財(cái)務(wù)決算控制制度》;普遍執(zhí)行不力的會計(jì)制度是《工程價(jià)款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價(jià)款，使制度形同虛設(shè)。
三、竣工財(cái)務(wù)決算管理措施
由于基建項(xiàng)目會計(jì)核算，很難滿足工程建設(shè)的需要，到工程完工驗(yàn)收，辦理完工結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員無法正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況，即工程財(cái)務(wù)決算表，這樣就需要工程技術(shù)人員完成工程部分決算，財(cái)務(wù)人員提供費(fèi)用性開支，才能編制竣工財(cái)務(wù)決算初稿，安排竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)，否則會造成相互推諉，造成竣工驗(yàn)收的延后。
(一)竣工結(jié)算審核的方法
1、審核竣工結(jié)算編制依據(jù)：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單;工程施工合同或施工協(xié)議書;施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià);設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄資料;設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄;經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單;各種施工簽證或施工記錄;合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格;新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。
2、審核工程量：工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，也是控制投資成本的核心，所以核定施工工程量是工程竣工結(jié)算的關(guān)鍵?？梢愿鶕?jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審核。
3、審核分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目清單計(jì)價(jià) ，一是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。二是審核綜合單價(jià)的正確性。審核時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌鋈恕⒉?、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)。三是審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。
4、審核變更及隱蔽工程的簽證， 一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以取消;其次核增變更中的項(xiàng)目。二是變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。
5、審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用，一是審計(jì)費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯(cuò)套費(fèi)率等級情況;二是審核費(fèi)率的采用是否正確;三是審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。
6、審核施工企業(yè)資質(zhì)，嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徍舜_定綜合單價(jià)及造價(jià)。
7、審核工程合同，工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
(二)編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)
1、嚴(yán)格區(qū)分概算的建筑安裝工程、設(shè)備價(jià)值、其他費(fèi)用(獨(dú)立費(fèi)用)，決算應(yīng)做到相應(yīng)項(xiàng)目一一對應(yīng)，主要是機(jī)電設(shè)備及安裝、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝(一般是閘門、啟閉機(jī)、攔污柵等)的安裝工程和設(shè)備價(jià)值分欄填列，臨時(shí)工程、安全措施費(fèi)應(yīng)填建筑工程，預(yù)備費(fèi)、移民環(huán)境投資應(yīng)填其他費(fèi)用欄內(nèi)，銀行存款利息沖減建設(shè)成本填列其他費(fèi)用欄內(nèi)。
2、批復(fù)在獨(dú)立費(fèi)用中，有些項(xiàng)目有材料價(jià)差，由于結(jié)算時(shí)沒有把材料價(jià)格差，單獨(dú)踢出來，而是捆在綜合單價(jià)中，根據(jù)概算可比性原則，將概算的材料價(jià)差調(diào)整到建筑安裝工程的具體工程中，這樣才能可比。
3、概算執(zhí)行情況的增減額單項(xiàng)工程大于15%或者較大時(shí)要認(rèn)真核對，查清原因，分析填列。
4、尤其對于違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂、館、所等，國家有明確的規(guī)定，在編表時(shí)都要引起高度重視。
5、對于新增項(xiàng)目，理清使用項(xiàng)目，屬于重大設(shè)計(jì)變更，應(yīng)履行報(bào)批手續(xù)，其對應(yīng)方法在預(yù)備費(fèi)中列支
(三)項(xiàng)目劃分的單位工程
一級項(xiàng)目相當(dāng)于單項(xiàng)工程，二級項(xiàng)目相當(dāng)于單位工程，三級項(xiàng)目相當(dāng)于分部、分項(xiàng)工程。因此，要求按單位工程或單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算的科目，也即按概算的二級或一級項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置
例如：多個(gè)批復(fù)水庫單項(xiàng)，在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，要按照單項(xiàng)批復(fù)編制建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表，最終跟概算執(zhí)行對比，發(fā)現(xiàn)概算執(zhí)行的具體情況，存在的問題，為竣工驗(yàn)收提供了具體的問題分析資料，為交付使用資產(chǎn)明確了接受單位成本過程。
農(nóng)田水利重點(diǎn)縣項(xiàng)目，批復(fù)實(shí)施方案比較粗線條，建筑安裝工程的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分建設(shè)地點(diǎn)的建設(shè)內(nèi)容：渠道襯砌、開挖疏浚溝、涵閘工程、渡槽、提水站、穿路涵、機(jī)耕橋、機(jī)耕路工程、其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)等也許在一塊。否則無法進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，資產(chǎn)無法交給每個(gè)接受管理單位
(四)建設(shè)成本
分建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備、其他投資，待攤投資除部分直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本外，大部分需通過分?jǐn)偟姆绞接?jì)入建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備成本中。其中，能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計(jì)入該資產(chǎn)成本;不能確定負(fù)擔(dān)對象的待攤投資，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)資產(chǎn)成本。待攤投資的分?jǐn)倢ο髴?yīng)為：1、房屋、建筑物，2、水、電專用設(shè)備，3、需要安裝的通用設(shè)備，4、其他分?jǐn)倢ο?。?xiàng)目受益分?jǐn)傇瓌t指某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生同某項(xiàng)資產(chǎn)的形成存在一定關(guān)系時(shí)才能分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的成本中，否則就不能分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的成本中;合理負(fù)擔(dān)的原則指通過分?jǐn)偤?，資產(chǎn)成本要在合理的范圍內(nèi);便于計(jì)算的原則指操作起來簡單，防止增加不必要的工作量。
四、改進(jìn)建議與措施
(一)單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭取建設(shè)項(xiàng)目，更要注重建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，支持財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)管理不僅僅是工程開工以后的工作，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期就應(yīng)該參與，從財(cái)務(wù)的角度對項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時(shí)嚴(yán)格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題，規(guī)范基建項(xiàng)目會計(jì)核算，理清成本構(gòu)成，進(jìn)行成本正確計(jì)入，奠定竣工財(cái)務(wù)決算科學(xué)依據(jù)。
(二)健全基建項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)單位的需要和基建項(xiàng)目會計(jì)制度及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，嚴(yán)格執(zhí)行本單位財(cái)務(wù)管理制度。對建設(shè)資金進(jìn)行專戶存儲，專款專用;按照基本建設(shè)單位預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)禁超預(yù)算支出;對于計(jì)量支付制度，明確規(guī)定，要由單位的財(cái)務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況，對工程款的支付進(jìn)行把關(guān);正確處理工程結(jié)余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要?dú)w還貸款，最后仍有結(jié)余資金的，要按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定使用資金;按要求積極辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算，建立起嚴(yán)格的決算審計(jì)及決算批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計(jì)價(jià)形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。
中圖分類號：F302 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
一、存在的問題
（一）缺少專業(yè)人員監(jiān)督申報(bào)過程
受傳統(tǒng)觀念影響，在編制可行性研究報(bào)告和申報(bào)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的過程中，僅僅重視工程技術(shù)人員與農(nóng)業(yè)技術(shù)人員的參與，忽視財(cái)會人員的意見。而由于財(cái)會人員沒有參與前期的預(yù)算編制工作，不了解項(xiàng)目投資的構(gòu)成和具體建設(shè)內(nèi)容，就不可能準(zhǔn)確、全面、客觀地做出會計(jì)核算體系，就難以保證項(xiàng)目資金地合理調(diào)配，甚至影響項(xiàng)目建設(shè)的順利實(shí)施。
（二）財(cái)會人員的職業(yè)素養(yǎng)難以保證
由于大部分財(cái)會人員認(rèn)為，在農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中沒有享受到足夠的尊重和待遇，所以很多高素質(zhì)財(cái)會人員不愿意從事農(nóng)業(yè)基本建設(shè)財(cái)會工作，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)基木建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員數(shù)量不足，專業(yè)能力不強(qiáng)。
（三）項(xiàng)目建設(shè)資金的不確定性增加核算難度
由于項(xiàng)目建設(shè)資金受當(dāng)?shù)卣?cái)政實(shí)力影響，而制約當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的因素多種多樣，不確定因素太多，難以保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目資金的按時(shí)足額到位。在資金無法按時(shí)到位的情況下，農(nóng)業(yè)基建項(xiàng)目會計(jì)就會以項(xiàng)目配套項(xiàng)目的方式進(jìn)行核算，而國家對相互配套的項(xiàng)目沒有明確規(guī)定，卻對項(xiàng)目的審計(jì)工作要求專賬審計(jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目核算結(jié)果充滿不確定性。
（四）缺乏健全的管理制度做保障
完整、健全的內(nèi)部管理制度有利于規(guī)范化管理項(xiàng)目建設(shè)，有效推動項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的正常開展，尤其是對會計(jì)資料的真實(shí)可靠性提供保障，防止財(cái)務(wù)漏洞，最終確保項(xiàng)目資產(chǎn)的完整性。部分農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目單位不重視內(nèi)部管理制度的建設(shè)，缺乏會計(jì)基本管理制度和管理辦法，沒有完善的財(cái)務(wù)管理秩序，造成會計(jì)檔案資料管理不到位、材料收集不齊全、保存不完整等許多問題，最終影響項(xiàng)目會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的正常開展。
二、針對問題探析應(yīng)對策略
（一）建立財(cái)會人員全程參與項(xiàng)目建設(shè)機(jī)制
一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，分為前期籌備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工及驗(yàn)收階段三個(gè)步驟，為保證項(xiàng)目資金的核算和財(cái)務(wù)管理工作能夠全面客觀，應(yīng)該允許項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)會人員從前期籌備階段就緊跟項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)工作的開展，建立完整的財(cái)會人員全程參與農(nóng)業(yè)基本項(xiàng)目建設(shè)的制度，以利于財(cái)會人員全程完整收集相關(guān)資料，對項(xiàng)目資金實(shí)施流程控制，建立資金使用效益評價(jià)體系，保證專賬核算、?？顚Ｓ?，為項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行提供保障。
（二）提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力
財(cái)會人員專業(yè)素養(yǎng)和能力的強(qiáng)弱，對項(xiàng)目建設(shè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有直接影響，為保證財(cái)會核算工作的準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、全面、有效，結(jié)合工程施工進(jìn)度建立與之相匹配的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要。所以，農(nóng)業(yè)基本項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)會人員質(zhì)量應(yīng)從幾個(gè)方面抓起：首先，立足長遠(yuǎn)進(jìn)行精心挑選；其次，要重視對財(cái)會人員業(yè)務(wù)能力的不斷強(qiáng)化訓(xùn)練；再次，加強(qiáng)財(cái)會人員的職業(yè)操守。
（三）完善配套項(xiàng)目資金籌集與核算制度
農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目，其資金主要由中央撥款、地方配套資金和單位自籌資金三部分組成。其中，配套和自籌資金是會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中較難處理的部分，財(cái)會人員在管理相應(yīng)資金的過程中，注意收集國家對配套資金和自籌資金的相關(guān)文件，注意將有關(guān)項(xiàng)目的各種資金都納入核算范圍，做好預(yù)算、專戶、專賬核算等管理工作，確保既能發(fā)揮資金的集中優(yōu)勢，又能對自籌資金進(jìn)行規(guī)范化管理、做到合理運(yùn)用，確保項(xiàng)目建設(shè)的資金保障。
（四）規(guī)范化管理基建項(xiàng)目各項(xiàng)工作
按照相關(guān)基建法規(guī)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，在建立項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同制的基礎(chǔ)上，要建立健全財(cái)務(wù)管理、審批控制、決策控制、預(yù)算控制、跟蹤審計(jì)控制、環(huán)節(jié)控制、接觸控制、網(wǎng)絡(luò)控制、工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程支付控制、竣工決算控制等制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理和資金的安全使用，并嚴(yán)格遵照國家的有關(guān)規(guī)定，依法辦事，促使基建會計(jì)核算有法可依、有章可循。此外，還要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理秩序，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理基建會計(jì)檔案管理工作。
三、結(jié)語
能否確保項(xiàng)目建設(shè)資金真正為民所用，福澤百姓，做好項(xiàng)目建設(shè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要，人們應(yīng)善于積累和發(fā)現(xiàn)存在的問題并積極探索解決對策。
參考文獻(xiàn)：
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國家財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱想“新制度”），并于2013年1月1日起正式實(shí)施。這一制度的修訂既符合財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的要求，也是維護(hù)社會事業(yè)單位會計(jì)核算秩序，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展的需要。修訂后的制度將基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資劃入了事業(yè)單位會計(jì)核算范疇，要求基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投資在實(shí)行新的會計(jì)制度的同時(shí)，還要根據(jù)國家對基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。出于基本建設(shè)單獨(dú)核算的規(guī)定，長久以來，我國消防部門的基建會計(jì)核算都是單獨(dú)進(jìn)行的，并不與行政會計(jì)有關(guān)聯(lián)。在我國特殊的體制結(jié)構(gòu)下，消防部門的基建費(fèi)用由地方財(cái)政給予劃撥，而后遵循相關(guān)規(guī)定“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”，這樣的規(guī)定直接導(dǎo)致的后果是賬目分類過多，特別體現(xiàn)在基建會計(jì)核算上。近年來，隨著人們的消防安全意識不斷提高，消防工作與消防安全建設(shè)越來越得到重視，由此而來的地方財(cái)政對消防安全基建的投入也越來越大，導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)費(fèi)在基本建設(shè)領(lǐng)域的應(yīng)用越來越少，但由于相關(guān)規(guī)定，消防部門還是要設(shè)立單獨(dú)的基建賬目，并在后面的核算工作中為了方便將財(cái)政撥款和自籌項(xiàng)目資金都?xì)w入基建賬目，工程施工過程中的支出在基建賬目上進(jìn)行核算，在工程完工后不及時(shí)處理剩余資產(chǎn)，使得消防部門會計(jì)賬目混亂，會計(jì)信息不完整，資產(chǎn)情況不清晰，加大了財(cái)務(wù)管理工作的難度?；谙啦块T基建會計(jì)核算的現(xiàn)狀和新會計(jì)制度的促使，行政會計(jì)與基建會計(jì)并賬核算成為消防部門優(yōu)化會計(jì)核算的重要舉措。
一、基建會計(jì)與行政會計(jì)并賬核算的優(yōu)勢
基建會計(jì)與行政會計(jì)并賬核算是積極響應(yīng)國家財(cái)政管理體制改革的措施。首先，在企業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)的整合完美成功后，財(cái)政部了《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》，這一文件的加快了消防部門基建會計(jì)與行政會計(jì)合并的進(jìn)程。其次，行政單位收支實(shí)行預(yù)算管理，國庫集中支付制開始大范圍的實(shí)行，基建工程款也可通過國庫直接或授權(quán)支付，這一舉措為消防部隊(duì)行政會計(jì)與基建會計(jì)的整合提供了堅(jiān)實(shí)的保障。其三，消防部門的消防裝備配置更新和基本建設(shè)的浪潮在這兩年將持續(xù)減退，施工項(xiàng)目和企業(yè)數(shù)量也在遞減，并賬核算的內(nèi)容相對簡單，為并賬核算提供了極大的便利與條件。
二、實(shí)現(xiàn)基建會計(jì)與行政會計(jì)并賬核算的途徑
消防部隊(duì)基建會計(jì)與行政會計(jì)并賬核算應(yīng)以企業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)成功整合的經(jīng)驗(yàn)為參照，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則并根據(jù)自身情況融會貫通，為己所用。在并賬核算過程中，應(yīng)把基建會計(jì)核算作為次要部分，將能代表基建會計(jì)核算的會計(jì)科目添加到以國有建設(shè)單位會計(jì)制度為本的行政會計(jì)核算科目中，并經(jīng)過不斷的修整與調(diào)合，使行政會計(jì)科目和基建會計(jì)科目互為表里，完美融合。此外，在基建項(xiàng)目完工交付使用的固定資產(chǎn)中，由財(cái)政撥款和工程結(jié)余構(gòu)成的固定資產(chǎn)應(yīng)該增加相應(yīng)的固定基金，而由借款構(gòu)成的固定資產(chǎn)，則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采取融資租入固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行賬目核算。
三、基建會計(jì)和行政會計(jì)合并后的科目設(shè)置
消防部門基建會計(jì)和行政會計(jì)的合并，第一步是合并會計(jì)科目設(shè)置。其科目設(shè)置一般分為資產(chǎn)類科目設(shè)置、負(fù)債類科目設(shè)置、凈資產(chǎn)類科目設(shè)置、支出類科目設(shè)置、收入類科目設(shè)置五種，每個(gè)科目又可再分類，具體如下：
1.資產(chǎn)類科目設(shè)置：行政會計(jì)賬目增加一級科目“基建工程”、 “預(yù)付賬款”、“應(yīng)收單位投資借款”和“工程物資”四項(xiàng)，其中“基建工程”可具體細(xì)化為“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”和“其他投資”等科目進(jìn)行核算。
2.凈資產(chǎn)類科目設(shè)置：行政會計(jì)賬目增加一級科目“基建結(jié)余”，用于核算基建項(xiàng)目完工后基建撥款的剩余資金。
3.負(fù)債類科目設(shè)置，行政會計(jì)賬目增加一級科目“短期借款”、“長期借款”“應(yīng)付賬款”三項(xiàng)，其中，前兩項(xiàng)可具體細(xì)化為“基建借款”和“其他借款”兩個(gè)科目?！皯?yīng)付賬款”細(xì)化為“基建工程款”、“基建備料款”和“基建設(shè)備款”等科目。
4.支出類科目設(shè)置：行政會計(jì)賬目增加“基建支出”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)一級科目。其中“基建支出”用以核算部隊(duì)以財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余等資金進(jìn)行的項(xiàng)目工程的成本支出，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”用以核算部隊(duì)為籌集建設(shè)經(jīng)費(fèi)而發(fā)生的費(fèi)用。
5.收入類科目設(shè)置：行政會計(jì)科目增加一級科目“基建撥款”，用于核算中央和地方給不低的基本建設(shè)撥款。
四、基建會計(jì)和行政會計(jì)并賬核算后會計(jì)報(bào)表的調(diào)整
消防部隊(duì)基建會計(jì)與行政會計(jì)并賬核算后，會計(jì)科目設(shè)置會發(fā)生變化，相應(yīng)的，會計(jì)報(bào)表也要發(fā)生改變。行政財(cái)務(wù)方面，可繼續(xù)使用原來行政會計(jì)核算的部分報(bào)表，但要結(jié)合合并后的會計(jì)科目對表格項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，要根據(jù)具體情況對報(bào)表進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，以保證會計(jì)報(bào)表能全面、真實(shí)、清晰的反饋出部隊(duì)財(cái)務(wù)狀況。
