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隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟形勢的復(fù)雜化、經(jīng)濟主體的多樣化，需要對征收管理提出更高的要求，需要進一步精細化稅源管理；同時隨著民主化進程的不斷深入，納稅人的服務(wù)需求越來越高，特別是構(gòu)建和諧社會目標的提出，對納稅服務(wù)提出了更高的要求。
稅源管理與納稅服務(wù)是依法治稅的兩個方面，也是稅收工作的重要組成部分，二者是相輔相成、相互依存、相互促進的。一方面，組織收入是稅收的基本職能，要想將稅源轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的稅收，就需要稅收征收管理。而稅源管理是稅收征管的核心業(yè)務(wù)，離開了稅源管理，稅務(wù)部門就喪失了依法征稅的主動權(quán)，提高稅收征管水平也無從談起，要按照科學(xué)化、精細化管理的要求切實做好稅源管理工作。另一方面，納稅服務(wù)是以提高稅法遵從度為目的的，通過不斷改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，培養(yǎng)納稅人依法納稅意識，使稅收征納關(guān)系更加和諧融洽，營造社會依法治稅的氛圍，以提高納稅人對稅法的遵從度，從而促進稅收征收率的提高。
所以，稅源管理和納稅服務(wù)對于組織收入工作來講是兩種工作方法，殊途同歸。必須樹立執(zhí)法與服務(wù)并舉的理念，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，既不能過分強調(diào)征管權(quán)，忽略對納稅人服務(wù)的義務(wù)，也不能只強調(diào)服務(wù)，而忽視了稅法的剛性，兩者不可偏頗。
一、我國稅源管理的現(xiàn)狀
第一，稅源監(jiān)控在管理程序上出現(xiàn)缺位。新征管模式明確強調(diào)了以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為稅收管理的起點，在重視稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)監(jiān)督制約的同時，忽視了調(diào)動稅務(wù)人員加強稅源管理的積極性和主動性。
第二，稅源監(jiān)控手段落后，監(jiān)控方法單調(diào)。一方面稅務(wù)人員在電腦應(yīng)用上只是簡單地錄入納稅企業(yè)的基本資料和申報數(shù)據(jù)，稅源監(jiān)控方式仍停留在手工操作和人工管理上，對稅源狀況不能運用大量的信息數(shù)據(jù)庫進行調(diào)研、分析和預(yù)測。
第三，稅源監(jiān)控不力，征管水平不高。稅務(wù)部門在稅源管理上力度不大，欠稅清理力度弱化，對虧損企業(yè)不能及時核算其虧損額，走、逃、失蹤戶沒有有效的追查方法，所得稅匯繳檢查流于形式等。
第四，缺乏一套健全有效的稅源監(jiān)控運行機制和稅源監(jiān)控方法及指標體系。稅源監(jiān)控指標如何設(shè)置得既科學(xué)合理，又便于操作，缺少一套規(guī)范的程序和運行機制。
二、重慶市江北區(qū)地稅稅源結(jié)構(gòu)及特點
重慶市江北區(qū)是重慶市主城核心區(qū)之一，是重慶集約發(fā)展的現(xiàn)代制造業(yè)基地，有正在建設(shè)的全國第一個內(nèi)陸保稅港區(qū)――兩路寸灘保稅港區(qū)，是重要的物資集散地，國際商務(wù)、金融業(yè)不斷發(fā)展，城市功能完備，公共設(shè)施齊全。尤其是近年來隨著產(chǎn)業(yè)升級和第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展加快，地稅稅源的規(guī)模和構(gòu)成呈現(xiàn)出一些新的特點。
（一）稅收收入規(guī)模增長較快，稅源結(jié)構(gòu)特征明顯
2011年，重慶市江北區(qū)地方稅務(wù)局稅收收入規(guī)模為767090萬元，全市排名第一，累計增幅全市排名第二。
分稅種看，營業(yè)稅在2011年完成334396萬元，同比增長68.74%。從稅目收入比重看，房地產(chǎn)業(yè)和金融保險業(yè)是營業(yè)稅收入的主要來源。企業(yè)所得稅在2011年完成61510萬元，同比增長77.43%。該稅種的主要支柱行業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)占該稅種近一半比重，仍是絕對的主力行業(yè)。
分產(chǎn)業(yè)看，第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢明顯，第一、二產(chǎn)業(yè)的絕對優(yōu)勢仍將持續(xù)。第一產(chǎn)業(yè)累計實現(xiàn)稅收1137萬元，同比增長95.70%。第二產(chǎn)業(yè)累計實現(xiàn)稅收110496萬元，同比增長46.01%。第三產(chǎn)業(yè)累計實現(xiàn)稅收655457萬元，同比增長85.45%，稅收貢獻率高達85.45%。
（二）稅源構(gòu)成更加復(fù)雜，稅收質(zhì)量參差不齊
從稅源的經(jīng)濟類型上看，私營企業(yè)、股份制企業(yè)快速發(fā)展，一方面，豐富了稅收收入的構(gòu)成，提高了稅收收入抵御風(fēng)險的能力。另一方面，因不同經(jīng)濟利益主體理解和遵從稅法規(guī)定的程度不同，稅源結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，增加了稅源管理的難度。
從稅源的企業(yè)形態(tài)上看，各類企業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)營風(fēng)格和財務(wù)核算方式千差萬別，數(shù)據(jù)口徑不一，關(guān)鍵環(huán)節(jié)不同。
（三）稅源地域分布廣泛，重點企業(yè)稅收貢獻突出
重慶市江北區(qū)地稅局下屬11個征收單位，各個地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，使得江北區(qū)企業(yè)稅收規(guī)模差異較大，中小企業(yè)數(shù)量較多，但稅源集中在重點企業(yè)。2011年，江北區(qū)地稅入庫稅收收入500萬元以上的企業(yè)（以下簡稱重點企業(yè)）有183戶，占全區(qū)納稅人正常戶登記數(shù)的0.57%；共實現(xiàn)地稅收入60510萬元，占當年地稅收入總量的78.89%。這就決定了加強重點企業(yè)的稅源管理，是江北區(qū)稅源管理中必須重視的一環(huán)，具有實現(xiàn)稅收增收和維護稅收環(huán)境的雙重意義。
三、江北區(qū)稅源管理、經(jīng)濟發(fā)展與納稅服務(wù)的矛盾
（一）稅源高速發(fā)展與稅源管理能力的矛盾
2011年江北區(qū)地稅系統(tǒng)納稅人登記戶數(shù)為31943戶，地稅稅收收入總額增長了1.77倍，達到767090萬元。企業(yè)高速發(fā)展在帶來大量稅收的同時，也對稅源管理資源造成了巨大壓力，對納稅服務(wù)質(zhì)量帶來了更高的挑戰(zhàn)。
1.管理人員工作負擔日益繁重。全區(qū)地稅各所人均管戶一、兩百戶，其中真正從事稅源管理的人員數(shù)量少，管理任務(wù)更重。僅是納稅人登記、變更、注銷等日常性工作就已占了管理員大量的時間和精力，不利于提高稅源管理質(zhì)量。
2.數(shù)據(jù)采集工作強度加大。隨著納稅人數(shù)量的快速增長，負責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)收集的基層管理部門的工作量大大增加，在傳統(tǒng)的逐戶數(shù)據(jù)收集模式下，數(shù)據(jù)的及時性和準確性都難以保障。
3.稅收管理人員業(yè)務(wù)能力滯后更加突出。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，稅收政策更為復(fù)雜，這就對地稅系統(tǒng)稅源管理人員的知識結(jié)構(gòu)和管理水平提出了更大的挑戰(zhàn)。
（二）稅源管理與納稅服務(wù)的矛盾
一般情況下，稅務(wù)所的平均年齡在44歲左右，老同志雖然工作經(jīng)驗豐富，但接受新鮮事物較慢，難以適應(yīng)信息化和科學(xué)化的管理模式和手段。另外，由于江北區(qū)賣場多，餐飲多，點多面廣，稅源零散，造成征管力量薄弱，納稅服務(wù)質(zhì)量僅側(cè)重在大廳人員服務(wù)態(tài)度是否熱情、文明禮貌用語是否規(guī)范等淺層次方面，而缺乏對一些辦稅程序、財務(wù)核算等稅源管理人員的有針對性的納稅輔導(dǎo)，納稅人深層次的納稅服務(wù)難以得到保障。如歐亞達家居市場辦證業(yè)戶數(shù)百戶，稅收管理員只有一人，因而在管理與服務(wù)上存在很大漏洞，征管力量薄弱，稅源精細管理與納稅服務(wù)矛盾十分突出。
四、做好稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)工作
在2007年5月召開的全國納稅服務(wù)工作會議上，前國家稅務(wù)總局黨組書記謝旭人就提出，加強稅源管理和優(yōu)化納稅服務(wù)都是稅收管理的重要方面，目標都是提高稅源管理和納稅服務(wù)工作水平，爭取更上一個新臺階。
第一，全面開展納稅評估，實施深度稅源管理。要不斷充實完善納稅評估“一戶式”納稅信息系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量的判斷。
第二，建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制，實施全方位、多層次、立交式監(jiān)控管理。建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制，是強化稅源管理的核心戰(zhàn)略。
第三，建立多種手段提高納稅服務(wù)系統(tǒng)效率。開展多種形式、有針對性的納稅宣傳；將納稅服務(wù)與稅收管理有機結(jié)合，創(chuàng)立以納稅人為導(dǎo)向的稅收業(yè)務(wù)流程優(yōu)化方向。
第四，科學(xué)配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、基層人員數(shù)量與素質(zhì)等因素，按照稅源管理的需要，重新整合優(yōu)化稅收管理員隊伍，科學(xué)合理配置人力資源。
綜上所述，只有建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制，建立高效的納稅服務(wù)系統(tǒng)，完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，不斷優(yōu)化稅源管理體系，才能實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收，從而構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
參考文獻：
1.袁紅兵.稅源管理體系的優(yōu)化研究[J].開放導(dǎo)報,2008(4).
文章編號：1003―4625(2007)08―0080-03 中圖分類號：F833 文獻標識碼：A
一、現(xiàn)行銀行稅制在制度公平方面存在的問題
1994年稅制改革以來，我國現(xiàn)行的銀行稅制仍實行的是內(nèi)、外有別的兩套企業(yè)所得稅收制度。與內(nèi)資銀行企業(yè)相比，外資銀行企業(yè)額外享受諸多的優(yōu)惠政策更加劇了這種不公平競爭。從表1可以看出內(nèi)外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點不同。
一是外資銀行業(yè)所享受的優(yōu)惠政策的內(nèi)容和范圍比中資銀行業(yè)的稅收負擔水平明顯偏低。
二是稅率上的不同。我國稅法規(guī)定，外資銀行金融機構(gòu)享有稅收減免優(yōu)惠：如設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資銀行金融機構(gòu)，其來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，從注冊之日起，可享受免稅5年的優(yōu)惠；在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得按15％的稅率征收所得稅，同時從獲利年度起，第一年免征，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。而中資銀行沒有相關(guān)的稅率減免優(yōu)惠，一律適用33％的企業(yè)所得稅稅率。此外，外資銀行也不必繳納城市維護建設(shè)稅和教育稅附加，稅負明顯不公平。
三是銀行業(yè)所得稅稅前扣除項目限制過多。從理論上講，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都應(yīng)允許在稅前如實扣除。而現(xiàn)行銀行稅制對許多支出項目規(guī)定了稅前扣除標準，如(1)工資扣除限制。即按規(guī)定的計稅工資標準扣除，全國現(xiàn)行計稅工資標準為每月1600元。對超過計稅工資標準的工資支出銀行要繳納所得稅：然而，對于外資銀行我國稅法沒有任何限制，允許外資銀行支付給職工的工資可以全額在稅前扣除；因此，工資扣除的限制對中資銀行業(yè)公平稅負的影響較大。(2)允許銀行捐贈的扣除標準過嚴。中資銀行用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應(yīng)納所得額的1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實扣除(其他非金融保險中資企業(yè)為3％)，超過部分不得扣除，必須調(diào)整增加并納入銀行經(jīng)營收入總額中納稅；而外資銀行用于公益、救濟性的捐贈可以作為當期費用全部列支扣除。這顯然不利于中資銀行納稅的公平性，同時也不利于我國慈善事業(yè)的發(fā)展。
四是銀行業(yè)再投資退稅政策內(nèi)外有別。稅法規(guī)定：(1)外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅稅款的40％。(2)外資銀行將從本企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)投資舉辦擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，或者從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。而中資銀行業(yè)沒有享受任何再投資退稅的政策規(guī)定，其稅負明顯在稅收制度上不公平。
由此可見，在現(xiàn)行銀行稅制中，內(nèi)、外資銀行企業(yè)分別適用不同的銀行稅制，且外資銀行享有較多的政策性稅收優(yōu)惠，與中資銀行相比，外資銀行享受超國民待遇，這直接影響了各自的稅負水平。這種稅收制度本身的不完善是造成銀行業(yè)不平等納稅的主要原因，嚴重影響了內(nèi)外資銀行業(yè)之間的公平競爭。
二、現(xiàn)行銀行稅制在征收管理公平方面存在的問題
首先，1994年我國實行了分稅制的征管改革模式，由于銀行稅制本身的不規(guī)范和不完善，出現(xiàn)了國稅和地稅交叉征收管理的共管局面。在實際征收管理工作中，由于國稅和地稅部門之間缺乏征管信息的溝通以及出于稅源、征管任務(wù)的考慮，在征收管理方面，對中資銀行的征管力度強，征管嚴格，而對于外資銀行的征管力度較松，征管較弱，造成同一性質(zhì)的銀行企業(yè)稅負水平的不一致，導(dǎo)致了銀行業(yè)納稅的不公平。
其次，在目前的征管模式下，國稅和地稅部門在制定和分配稅收計劃時仍采取“基數(shù)加增長率”的征管模式。這種稅收征管模式造成了一切稅收工作以完成稅收任務(wù)為核心，從而產(chǎn)生許多不規(guī)范的征管行為。例如，稅務(wù)機關(guān)在完成年度稅收計劃后，為防止基數(shù)過大往往拖延稅款而不及時入庫，在完不成年度稅收計劃時，就出現(xiàn)下達稽查任務(wù)，征收“過頭稅”的情況，這樣稅務(wù)部門很難做到稅收征管的公平、公正。
再次，一些外資銀行業(yè)利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的漏洞和優(yōu)惠政策通過相關(guān)聯(lián)企業(yè)銀行的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、重復(fù)享受稅收優(yōu)惠等方式向國外銀行轉(zhuǎn)讓定價和利潤，從而逃避在我國納稅的目的。在目前我國對國外銀行的信息資料掌握不足，稅收征管水平比較落后的情況下，外資銀行的稅收收入大量流失。而稅務(wù)機關(guān)對中資銀行的征管監(jiān)控嚴格，中資銀行較少采用關(guān)聯(lián)銀行的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、重復(fù)享受稅收優(yōu)惠等方式達到逃避納稅的目的，致使中外資銀行在稅收征管方面出現(xiàn)不平等和不公平。
三、促進我國銀行業(yè)公平納稅的國際借鑒
當今世界，在銀行稅制的完善方面，發(fā)達國家制定了銀行稅制的國際稅收規(guī)則，并主導(dǎo)著國際稅收的發(fā)展方向。在銀行稅制的制定上比較公平、完善，其先進的做法值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
(一)發(fā)達國家在銀行公平納稅方面的經(jīng)驗
1．從發(fā)達國家的直接稅制(即所得稅)的公平納稅來看，所得額的課稅不僅使得稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變動，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，而且累進性質(zhì)的所得稅能適應(yīng)納稅人的稅收負擔，有利于各銀行間的公平競爭。所以，所得稅具有公平、持續(xù)、普遍和可靠性等特征。一般而言，發(fā)達國家大多數(shù)以所得課稅為主體，其所得稅一般占他們?nèi)慷愂盏?9％以上。其發(fā)展的方向是逐步向著“低稅率、少減免、寬稅基、實征收”的稅制模式推進，而且其所得稅政策朝著“公平稅負、鼓勵競爭”的方向進行調(diào)整，以適應(yīng)國際市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，大多數(shù)發(fā)達國家在銀行所得稅制度上，基本采取與其他行業(yè)一致的稅收政策，在稅率上不將銀行同其他行業(yè)企業(yè)區(qū)別開來，降低所得課稅稅率是發(fā)達國家所得稅制的一個顯著特點。銀行業(yè)稅收制度也不例外。在1994-2002年間，發(fā)達國家均不同程度降低了所得稅稅率，平均削減近10個百分點。
2．從發(fā)達國家的間接稅制(即流轉(zhuǎn)稅)的公平納稅來看，采取相對其他行業(yè)的輕稅政策，并按照銀行提供服務(wù)的種類分別實行不同的稅收政策。一方面對貸款、貼現(xiàn)、定(活)期存款業(yè)務(wù)、投資管理以及外匯業(yè)務(wù)等核心業(yè)務(wù)不征收增值稅，但也不允許抵扣固定資產(chǎn)進項增值稅額，對銀行業(yè)不能抵扣的購進固定資
產(chǎn)(如房屋、辦公設(shè)備等)的進項稅額按照金融服務(wù)業(yè)征稅。另一方面對財務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收、證券保存等附屬業(yè)務(wù)以標準稅率征收增值稅，各國稅率在3％-25％不等，平均水平在17％左右。許多實行增值稅的發(fā)達國家都對銀行金融服務(wù)免稅。在當今世界，幾乎沒有一個國家對所有的銀行金融業(yè)務(wù)全面開征增值稅，而是依據(jù)其銀行金融活動的不同性質(zhì)實行區(qū)別征稅。
(二)發(fā)展中國家在稅收制度公平方面的成功做法
發(fā)展中國家的銀行稅制改革致力于消除原有舊的稅收體制，將銀行稅制僅僅作為國家宏觀調(diào)控的政策杠桿工具，努力營造在開放的市場經(jīng)濟條件下不同類型的企業(yè)可以進行公平競爭的稅制環(huán)境。如新加坡、印度、韓國、巴西等發(fā)展中國家加入世界貿(mào)易組織后，其制定的銀行稅收制度均向國民待遇原則和非歧視待遇原則靠攏。這些國家開始以經(jīng)濟實力和市場潛力來吸引外資。同時一些發(fā)展中國家的銀行稅制是逐步采用減少稅收優(yōu)惠待遇的措施以促進不同經(jīng)濟類型的銀行企業(yè)展開公平競爭。東歐國家近年來稅制改革的事實也表明沒有稅收優(yōu)惠措施，但潛在的市場仍然招來了短期、高利潤項目的投資。由此可見，一國稅收優(yōu)惠政策是一把“雙刃劍”，若稅收優(yōu)惠政策設(shè)計有誤，不僅達不到吸引外資跨國銀行和高科技企業(yè)等長期投資，而且會導(dǎo)致外資企業(yè)逃稅行為的盛行，最終破壞了各銀行間的公平競爭。
在對外資銀行的逃、避稅方面，俄羅斯、新加坡等國家設(shè)立了專門的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，并形成了較健全完善的反避稅法律體系。在對銀行業(yè)的稅源管理方面，烏拉圭成立了納稅人特別管理處來監(jiān)督銀行業(yè)的稅收收入征管。巴西為加強對銀行等稅源大戶的集中統(tǒng)一管理，各級稅務(wù)機關(guān)都分別設(shè)有大戶管理處，對納稅大戶尤其是煙草、汽車、銀行金融等行業(yè)的納稅大戶實施跟蹤監(jiān)控，從而完善了銀行業(yè)的稅收政策，有利于對國內(nèi)外銀行進行公平的稅收征管。
四、促進銀行業(yè)公平納稅的稅制政策措施
(一)建立統(tǒng)一和完善的銀行業(yè)所得稅制度
1．在稅種名稱上，不應(yīng)再有“企業(yè)所得稅”和“外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”的區(qū)別，本著簡化稅制的原則，將二者合并，統(tǒng)一稅種名稱。
2．在適用的稅率方面，內(nèi)資金融機構(gòu)和外資金融機構(gòu)均應(yīng)適用相同稅率，建議在目前差別最為明顯的外資15％，內(nèi)資33％的稅率之間進行平衡，因為這種稅率上的不公平待遇將對銀行業(yè)稅后利潤產(chǎn)生不公平的影響。
3．在企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的可扣除項目標準上，內(nèi)外資銀行業(yè)應(yīng)統(tǒng)一標準。建議在內(nèi)資和外資金融機構(gòu)的折舊殘值統(tǒng)一確定為固定資產(chǎn)原價的10％的規(guī)定執(zhí)行，5％的優(yōu)惠政策不再執(zhí)行。公益性捐贈不論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，都確定在企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的1.5％內(nèi)扣除，將原先外資銀行可全部據(jù)實扣除的規(guī)定取消，另外在中外資銀行的計稅工資、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失等方面都應(yīng)保持一致性。
4．銀行所得稅制的相關(guān)規(guī)定應(yīng)與國際接軌。建議銀行業(yè)所得稅稅前的扣除項目應(yīng)當與國際通行的金融機構(gòu)會計準則接軌，可借鑒國外的做法，原則上，與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的支出和費用項目只要憑真實合法的憑證就可以在所得稅稅前予以據(jù)實扣除，計稅工資標準則應(yīng)考慮到銀行金融業(yè)是知識密集型產(chǎn)業(yè)的實際情況，適當提高或者將限制標準取消。中資銀行企業(yè)與外國企業(yè)簽汀借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許使用費等款項，凡己計入當期成本、費用的，無論上述款項是否實際支付，均視為已支付，并按稅法規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅，以體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
(二)調(diào)整和完善中外資銀行企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向轉(zhuǎn)移
一方面，建議中外資銀行企業(yè)均可享受同等的再投資退稅優(yōu)惠政策，即凡是將銀行業(yè)取得利潤再投資于該銀行企業(yè)增加注冊資本的，均享受退還其投資部分已繳納所得稅的40％稅款的優(yōu)惠待遇。這樣做可以鼓勵所有金融企業(yè)再投資的積極性，增加銀行業(yè)自身的注冊資本，增強中資銀行業(yè)加入WTO后應(yīng)對金融系統(tǒng)性風(fēng)險的能力。更重要的是，可以實現(xiàn)中外資銀行的公平競爭，促使我國銀行業(yè)的實際稅負與名義稅負趨于一致，從而營造一個公平競爭和可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境。另一方面，現(xiàn)行銀行稅制中針對外資銀行的稅收優(yōu)惠政策可執(zhí)行到批準的期限期滿為止，不再延長。以后的銀行業(yè)稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)再以資本性質(zhì)、區(qū)域為導(dǎo)向，而應(yīng)以國家扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、項目為導(dǎo)向，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、新興業(yè)務(wù)的研發(fā)，同時為增加銀行稅制的透明度，避免或減少因政策調(diào)整對銀行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動帶來的不利影響，對現(xiàn)有的銀行稅收優(yōu)惠予以調(diào)整時，若能提前一段時間通知納稅人將會為他們的行為決策提供前瞻性的積極影響。
一、資本弱化對稅收的影響
1.資本弱化的含義
資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。
2.資本弱化的產(chǎn)生原因
企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財務(wù)費用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實際成本負擔。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。
3.資本弱化與稅收
資本弱化作為跨國公司進行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴重負面影響。
從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時，卻以低比例的股本承擔著所有的 經(jīng)濟 及社會責(zé)任，借款公司正常利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負利潤”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。
從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流，而且會對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。
二、我國的資本弱化稅制現(xiàn)狀
2008年我國開始實行同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實行資本弱化稅制的多數(shù)國家所采用模式。
新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在 計算 應(yīng)納稅所得額時扣除”，對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：
1.明確了利息扣除限額。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融 企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
3.明確了對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計算，否則“從低”適用稅前扣除比例。
4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
今年1月，國家稅務(wù)總局出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：
1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計算。
2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔保的債權(quán)性投資等。
3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價值而非市場公允價值。
4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計算。
5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。
三、對我國資本弱化稅制的實施建議
1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實踐表明，當前跨國公司為規(guī)避稅收，在投資時往往轉(zhuǎn)移定價、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當前不僅要加速建立我國的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報制度和預(yù)約定價制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國家越多，國際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國和相關(guān)國家也應(yīng)當修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。
2.擴大并加強國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作，通過稅收協(xié)定共同防止國際避（逃）稅；加強國際稅收管理機構(gòu)建設(shè)，從組織上保證國際稅收管理健康運行，勝任日益繁重的國際稅收決策、立法、執(zhí)法與司法管理。
3.加強相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。反資本弱化是一項技術(shù)要求較高的工作，它要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)當扎實掌握財會知識，熟悉稅收征管，還要對跨國公司的運作和經(jīng)營有相當?shù)牧私猓覍τ趪H貿(mào)易知識和外語能力都提出了很高的要求。因此，加強相關(guān)人才的培養(yǎng)對提高我國的反資本弱化工作具有重要的意義。
參考 文獻 ：
[1]曹洋.資本弱化稅制的國際比較與借鑒[j].涉外稅務(wù)，2007，（5）.
一、資本弱化對稅收的影響
1.資本弱化的含義
資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。
2.資本弱化的產(chǎn)生原因
企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財務(wù)費用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實際成本負擔。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。
3.資本弱化與稅收
資本弱化作為跨國公司進行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴重負面影響。
從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時，卻以低比例的股本承擔著所有的經(jīng)濟及社會責(zé)任，借款公司正常利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負利潤”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。
從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流，而且會對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。
二、我國的資本弱化稅制現(xiàn)狀
2008年我國開始實行同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實行資本弱化稅制的多數(shù)國家所采用模式。
新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：
1.明確了利息扣除限額。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
3.明確了對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計算，否則“從低”適用稅前扣除比例。
4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
今年1月，國家稅務(wù)總局出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：
1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計算。
2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔保的債權(quán)性投資等。
3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價值而非市場公允價值。
4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計算。
5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。
三、對我國資本弱化稅制的實施建議
（一）出租方缺乏依法納稅的意識
如果大部分房屋出租方存在漏繳、逃繳的想法，且在心態(tài)上上也抱著“能不交則不交”的心態(tài)開始逃稅漏稅問題。再加上國內(nèi)商業(yè)市場房屋租賃稅收問題本身就未得到有效監(jiān)管，所以致使部分出租方很少有主動納稅的意識。因大多房屋出租方在繳納房產(chǎn)稅意識上存在不足，是造成房屋租賃稅收管理中難以解決問題。
（二）房屋承租方缺乏所要票據(jù)和配合的意識
如果是商業(yè)市場上房屋承租方，那么則以個體工商業(yè)戶較多，而其每月則會定期繳納一定的房租或者稅額，且在繳納稅款之后卻沒有所要票據(jù)的意識。還有一種情況是，假如承租方向租賃方所要發(fā)票的話，一個是出租人不愿意開具相應(yīng)票據(jù)，再一個則會提高房租，以此將稅金變相的轉(zhuǎn)嫁到承租人身上，其自身并不會受到任何經(jīng)濟損失。因此，基于這種情況，一般承租人就不會堅持所要發(fā)票。與此同時，因承租人本身對工商和稅務(wù)部門等存在畏懼、抵觸心理，如果稅務(wù)人員就房屋租賃問題等進行詢問時，一般承租人都不愿意配合。因此，基于這些情況的出現(xiàn)，致使房屋稅收在征收上較為困難。
（三）征管基礎(chǔ)信息存在不對稱問題
先對商業(yè)市場房屋租賃稅收問題進行分析，其是通過房產(chǎn)所擁有的價值，或者以租賃價格等作為納稅依據(jù)，以此所征收的部分稅額。但是，在實際房屋租賃稅收管理中卻因地稅部門對房屋基礎(chǔ)信息情況了解不夠透徹， 也對房屋租賃實際價格等難以確切了解，或者是因出租方隱瞞其房屋租賃的問題、出租方所出具的房屋租賃協(xié)議不真實等情況，都會造成地稅部門所掌握的房屋租賃信息存在不對稱問題。除此之外，商業(yè)市場本身數(shù)量較為分散，且多。所以商城內(nèi)個體戶與產(chǎn)權(quán)單位本身是兩個稅務(wù)局所管理，致使個體戶在租金的支出上與產(chǎn)權(quán)單位所了解到的租金信息存在較大出入，再加上雙方在溝通信息機制缺乏，致使征管基礎(chǔ)信息不對稱。
（四）與相關(guān)部門缺乏溝通機制
商業(yè)市場房產(chǎn)稅的征收上涉及方面較多，如房管、物業(yè)、建設(shè)等部門，所以稅務(wù)部門對這些方面去征收稅款的話相當困難，在效率上也較低。雖然國家也出臺了《征管法》用以規(guī)范和明確稅務(wù)部門的工作職責(zé)和稅收管理方式，可以在稅務(wù)部門監(jiān)管下的相關(guān)部門或者單位有義務(wù)和責(zé)任向稅務(wù)機關(guān)提供一些稅務(wù)方面的基礎(chǔ)信息，以此能夠?qū)φ鞫惢顒拥拈_展起到輔助作用。但是，在實際房產(chǎn)稅征收上因稅務(wù)部門與下屬相關(guān)部門和單位缺乏必要的溝通機制，且相關(guān)部門之間也并未建立起完善的部門協(xié)作機制，并且沒有相應(yīng)的信息交流平臺。致使稅務(wù)部門無法通過相關(guān)部門和單位獲取到更多關(guān)于房屋租賃、出售或者房屋信息變動等的信息。
（五）在相關(guān)政策上缺乏滯后性，且缺乏約束和管理
雖然國內(nèi)在《征管法》中明確提出：在房屋租賃稅收管理上是基于房產(chǎn)所有者進行的征收和管理。但是，商業(yè)市場中房屋租賃問題本身較為復(fù)雜，所以如果想要找到真正的房屋租賃人較為困難，因而國家所擁有的法律政策就無法對房屋租賃問題進行有效的約束和管理。
二、解決商業(yè)市場中房屋租賃稅收管理問題的建議
（一）建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)來進行合力管理
對于商業(yè)市場中房屋租賃基礎(chǔ)信息不完善的問題，首先要對市場租賃管理問題進行完善，可以開發(fā)出適合商業(yè)市場房屋租賃信息管理方面的系統(tǒng)，以此來對房屋租賃問題進行更好管理，也可以作為一種綜合性平臺，來對承租人與商業(yè)市場產(chǎn)權(quán)單位不統(tǒng)一問題進行管理，以此確保稅收管理信息上更加統(tǒng)一。與此同時，可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將房?a登記基礎(chǔ)信息作為交換平臺，以此對商業(yè)市場房屋租賃問題進行更好監(jiān)管和控制，且可以作為每年巡查的基礎(chǔ)信息所用。而在巡查過程中如果發(fā)現(xiàn)之前所登記基礎(chǔ)信息不對稱問題則要及時的了解清楚，以此進行修改或者完善，以此使商業(yè)市場中房屋租賃問題的監(jiān)管向規(guī)范化方向所發(fā)展。
除此之外，還可以借助社會公眾所擁有的力量，能夠從房產(chǎn)租賃相關(guān)問題上進行監(jiān)管，這對稅務(wù)機關(guān)對房產(chǎn)租賃問題管理上起到重要輔助作用，對提高稅收管理的質(zhì)量也發(fā)揮良好支持。
（二）完善相關(guān)法律法規(guī)，建立個人誠信制度
雖然國家出臺了相關(guān)法律法規(guī)用以規(guī)范和完善商業(yè)市場房屋租賃問題，但是從地方來說，其進行相關(guān)法法律條例的定制和規(guī)定，也能對商業(yè)市場房屋租賃問題進行更好監(jiān)管。首先，要求房屋租賃交易上必須要開具相應(yīng)發(fā)票，以此通過發(fā)票的方式來確保出租人能定期繳納相應(yīng)稅金，以此來對納稅人起到有效約束力；其次，在合同上的認證制度。進行房屋租賃的雙方在合同上應(yīng)加強法律效應(yīng)，且確保房屋租賃雙方所簽訂的合同具有法律效應(yīng)，能夠?qū)灰纂p方起到有效的法律約束；第三，要求房屋出租方辦理相應(yīng)的租賃許可證，只有在辦理了房屋租賃許可證之后才可以進行房屋租賃業(yè)務(wù)，否則視為違規(guī)出租；第四，建立個人誠信制度，這對提高承租人主動納稅意識有一定促進作用。并且，可以將承租人納稅誠信度與其個人征信問題進行掛鉤，能夠?qū)ζ浣窈筱y行貸款等金融業(yè)務(wù)辦理上也會受到一定影響。而出租人為了保證其個人誠信度則對定期繳納房產(chǎn)租賃稅收；最后，通過核定征收方式進行稅收管理?？梢杂啥悇?wù)部門所收集到的房屋面積信息，以及房屋地理位置等作為參考，以此對房屋租賃市場價值進行估量，以此來征收合理稅額。
（三）加大稅法的宣傳，以此提高業(yè)主納稅意識
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
一、前言
隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，各個行業(yè)獲得了進一步的發(fā)展，市場經(jīng)濟的競爭性和公平性特征明顯，企業(yè)要想在競爭中獲得生存和進一步的發(fā)展，就要重視國家政策環(huán)境和市場環(huán)境的變化，未雨綢繆，積極做好應(yīng)對措施，降低企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險，以便為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
自2012年1月1日起，國家率先在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，近幾年陸續(xù)將試點范圍向全國擴大，同時，將試點的行業(yè)逐步增加，鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)逐步納入營改增試點范圍。2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一次性納入營改增試點范圍。至此，營改增稅制改革措施全面實施，試點范圍涵蓋全部行業(yè)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。
在新的稅收制度背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)營改增稅制改革措施的內(nèi)容和要求進行稅收繳納，要針對營改增所帶來的影響和變化，做好相應(yīng)的稅收管理與籌劃工作，以便充分享受國家給予的稅收“紅利”，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、全面營改增政策下企業(yè)的應(yīng)對策略
1.加強對內(nèi)部人員的稅收政策培訓(xùn)
全面推行營改增政策對企業(yè)內(nèi)部涉稅人員提出了更高的要求，為了提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)全員稅負意識，積極開展對內(nèi)部涉稅人員的專項培訓(xùn)。財務(wù)人員要對營改增政策進行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，隨時關(guān)注與營改增政策有關(guān)的信息動態(tài)，了解稅收優(yōu)惠條件，合理納稅。同時，稅務(wù)會計還要全面掌握發(fā)票認領(lǐng)、繳銷、開具，進項稅票的認證、抵扣，以及納稅申報業(yè)務(wù)的處理；業(yè)務(wù)人員要根據(jù)各自經(jīng)辦的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握相關(guān)營改增稅收政策。在這個過程中財務(wù)人員要與業(yè)務(wù)人員及時進行信息交流與反饋，強化和各個部門之間的協(xié)作，提高企業(yè)稅收籌劃能力。企業(yè)更要保持與稅務(wù)機關(guān)之間的緊密聯(lián)系，加強與稅務(wù)機關(guān)的實時溝通，以便能夠正確地理解和運用有關(guān)稅收政策，規(guī)避和防范涉稅風(fēng)險。
2.慎重選擇供應(yīng)商，合理獲取增值稅專用發(fā)票
增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的做法。不同的納稅人在計稅方法、稅率等方面都有所不同。一般納稅人除了稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法外，一律適用一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人只適用簡易計稅方法。
一般納稅人可以自行開具適用稅率的增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅由于不能自行開具增值稅專用發(fā)票，只能向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅S梅⑵保使得專用發(fā)票的獲取難度加大、手續(xù)較為繁雜。在采購總金額一定時，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)可以有更多的進項稅額予以抵扣，而且在發(fā)票的取得上更為便捷。但是，在保證商品品質(zhì)的前提下，如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格更低，足以彌補進項稅額抵扣差異帶來的影響，那么，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商也可以選擇。
3.強化合同管理，完善簽約條款
營改增政策的實施對企業(yè)完善合同管理提出一定要求，企業(yè)在簽訂合同時，無論作為銷售方還是采購方，都要明確交易事項金額是否含稅，相應(yīng)稅種、稅率以及對該交易事項和交易對象所能夠提供或索取的發(fā)票種類，以免在以后的交易中，因合同約定不明晰而產(chǎn)生不必要的糾紛。
4.強化發(fā)票管理，確保進項稅額應(yīng)抵盡抵
營改增政策的全面實施，涉及行業(yè)廣泛，涉稅行為繁多，由此對不同應(yīng)稅行為的發(fā)票開具和使用要求也不盡相同。企業(yè)要明確掌握各種發(fā)票的使用范圍、填開具要求、以及使用期限等相關(guān)政策，并對發(fā)票進行嚴格的審核，確保發(fā)票的規(guī)范使用，降低稅收風(fēng)險。
2016年營改增政策規(guī)定，對原來按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，則可以按照規(guī)定的辦法計算可抵扣進項稅額。條件是應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。企業(yè)對此類資產(chǎn)最初的發(fā)票取得應(yīng)嚴格要求，雖然最初此類不動產(chǎn)的用途不得抵扣進項稅額，仍然應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票并且及時認證，以便在改變用途時能夠符合抵扣條件。
5.特殊應(yīng)稅行為，合理選擇簡易計稅
營改增政策中對許多特定應(yīng)稅行為，一般納稅人可選擇簡易計稅方法。簡易計稅方法使企業(yè)少計提了銷項稅額，但是其相應(yīng)業(yè)務(wù)的進項稅額卻不能抵扣，因此，低稅率并不等于低稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)測算分析，合理地選擇簡易計稅方法。
同樣，作為采購方也要合理選擇交易方式，以防“被簡易計稅”行為發(fā)生，從而增加企業(yè)稅負。例如，在建筑服務(wù)中，如果發(fā)包方自行采購全部或部分設(shè)備、材料、動力（即“甲供材”），則施工方即使是一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法，采用3%征收率計稅。因此，采購方應(yīng)綜合考慮工程造價中建材所占比重，以及能否與一般納稅人供應(yīng)商完成采購交易，取得增值稅專用發(fā)票。通過測算比較不同交易模式下的進項稅額抵扣差異，從而進行合理選擇。
三、結(jié)語
營改增政策內(nèi)容繁多、涉及面廣，這對企業(yè)稅收管理工作提出更高的要求，企業(yè)應(yīng)當積極學(xué)習(xí)和掌握全面營改增政策內(nèi)容的細節(jié)，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點合理利用相關(guān)優(yōu)惠政策，積極實施納稅籌劃，以降低企業(yè)稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。
參考文獻：
[1]王紅春.淺談營改增背景下的企業(yè)應(yīng)對策略[J].財務(wù)與會計，2016（15）.
一、營改增前后金融業(yè)的狀況以及變化
金融業(yè)作為整個社會經(jīng)濟生活的主體和鏈接點，具有融資，調(diào)控資源，分散“危機”，并具有政府的宏觀調(diào)控維持經(jīng)濟生活的平衡等重要作用。營業(yè)稅改增值稅的這一過程就必定對我國經(jīng)濟生活的運作及發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。但從另一方面來看，基金行業(yè)，證券行業(yè)，保險行業(yè)等多個金融行業(yè)的存在都屬于金融行業(yè)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此對這一階段的變革來說是一塊放在路中間的“石頭”，這是經(jīng)濟史上一個具有歷史性意義的巨大挑戰(zhàn)。
我國的金融服務(wù)業(yè)并不是以凈收入納入營業(yè)額，這樣的不合理稅收制度大大增加了金融行業(yè)的稅收負擔，同時還在一定程度上制約了我國金融業(yè)的發(fā)展活力以及擴張力。與此同時，行業(yè)與稅收機關(guān)的連接機制并不協(xié)調(diào)，管理制度并不完善導(dǎo)致了交稅與征稅成本的雙方面增加。
由于此前我國沉重的稅負情況危害到了我國金融業(yè)的發(fā)展。所以就需要一種新的稅收機制來改變這種狀況，營改增就應(yīng)運而生。為了避免重復(fù)征稅增加的企業(yè)的稅收負擔，促進稅負公平了，金融業(yè)的營業(yè)稅率由原先的5%轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惵实?%是種非?？尚械拇胧２⑼七M了我國金融業(yè)更好的發(fā)展。
二、營改增后金融業(yè)稅負下降的行業(yè)及原因
對于大部分的金融企業(yè)來說，營改增猶如一股清泉緩慢而又徹底地流過各個金融行業(yè)營改增注定是益民的。從2016年的五月份開始，在其他行業(yè)都已經(jīng)進行了營改增的情況下，金融業(yè)也邁入了這一進程，即用增值稅來代替原有的營業(yè)稅。這樣的改革使得金融服務(wù)業(yè)的稅率從營業(yè)稅的5%提高到了增值稅的6%，加以增值稅之中存在進項抵扣的情況，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負的相對減少。
保險行業(yè)受營改增后的影響表現(xiàn)最為明顯，但不足的地方在于營改增之后不能馬上改變保險行業(yè)的稅收狀況，也就是說不能立刻地實現(xiàn)保險行業(yè)的整體減負。這需要保險公司進行適當?shù)墓芾碚{(diào)整，財務(wù)政策的完善，輔之以保險行業(yè)的咨詢能力提高、盡快地理順租賃費用的進項抵扣情況。
在營改增后稅負下降為利處的前提下，和營業(yè)稅相比，增值稅實際上的操作要復(fù)雜很多。在許多銀行看來，營業(yè)稅改增值稅之后的稅收改變范圍是基本沒有改變的，改變的是貨物購進，在進行勞務(wù)服務(wù)，取得資產(chǎn)的增值稅憑證的抵扣方面。
營改增后由于抵扣政策的調(diào)整，銀行為了尋求更多的利潤，就需要不斷調(diào)節(jié)內(nèi)部機構(gòu)并開發(fā)提供出更貼近消費者需求的金融服務(wù)，特別是直接收費金融服務(wù)，這樣才能在最終實現(xiàn)稅負的降低。從而在真正意義上進一步優(yōu)化現(xiàn)有的金融服務(wù)機制。
三、保險行業(yè)稅負不降反增的情況和原因
不得不讓人深思的是營改增之后出現(xiàn)的這樣一個現(xiàn)象：營改增后，金融行業(yè)的稅負不降反增。營改增從5月份推出到現(xiàn)在，已經(jīng)實施了4個多月了。而保險行業(yè)的稅負就出現(xiàn)了不降反增的情況。首先，在營改增的政策中，涉及保險業(yè)的是如下情形：第一，在免稅的情況之外，以6%的增值稅稅率對保險業(yè)增收；第二，客戶（參與保險的用戶）獲得的各種保險賠償不需要繳納那增值稅；第三，在進項稅額方面，客戶獲得的相關(guān)現(xiàn)金的進項稅額不得抵扣；第四，買入的用于賠付所用的服務(wù)或者項目是可以進項抵扣等。
對于保險業(yè)來說，營改增這樣的系統(tǒng)改革工程要在短期內(nèi)就讓保險行業(yè)實現(xiàn)“只減不增”是非常困難的，因為改革對保險業(yè)的理賠項目、采購區(qū)域、保險項目的定價、銷售渠道、會計核算甚至相應(yīng)的信息化系統(tǒng)的產(chǎn)生非常深刻的影響。
雖然說“營改增”可以避免重復(fù)征收而產(chǎn)生的額外費用，以此來保證增值稅抵扣流程的完整性，并實現(xiàn)相應(yīng)的減稅，但這也直接影響到了保險公司的盈利狀況導(dǎo)致了利潤降低，而最主要的原因在于相關(guān)的應(yīng)交稅額在增值稅為6%時進行著進項抵扣，各種包括賠款和手續(xù)費的費用支出獲得增值稅專用發(fā)票的過程復(fù)雜導(dǎo)致了獲取難度加大，這種情形之下，保險行業(yè)所在的公司能夠獲得的進項抵扣的稅額額度很小。從而導(dǎo)致了保險公司在“營改增”政策實施之后稅負在短期內(nèi)上升，給其行業(yè)造成了相當大的壓力。
除了保險行業(yè)之外，一些小額貸款行業(yè)的稅負也是有所增加，造成這個現(xiàn)象的原因是在《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》（36號文）中桂東，貸款服務(wù)及相關(guān)顧問費、手續(xù)費等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而顧問費、手續(xù)費恰恰是這些小額貸款行業(yè)收入較多的成分，可得而知“營改增”對于小額貸款行業(yè)的沖擊有多大。
四、對于保險行業(yè)稅負的進一步分析
在保險行業(yè)價稅分離方面，對原有產(chǎn)品的定價的影響是不確定的。而作為消費鏈中最后一環(huán)的個人消費者不會受到價稅分離政策的太大影響，只是在進行保險的購買時無法直接獲得再帶發(fā)票；而這樣的改動對作為一般納稅人的采購企業(yè)保險公司和投保人或者投保企業(yè)之間就產(chǎn)生了一個博弈的選擇：（表1）
關(guān)鍵詞： 服務(wù)外包；稅收政策
一、服務(wù)外包的含義及我國當前服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
服務(wù)外包其實質(zhì)是指企業(yè)利用外部專業(yè)化團隊來承接其非核心業(yè)務(wù)，達到降低成本、增強企業(yè)核心競爭力，改革開放以來，我國稅源管理先后經(jīng)歷了七八十年代的稅收專管員專責(zé)管戶的模式和八九十年代的征、管、查三（兩）分離的模式。從而使企業(yè)能專注核心業(yè)務(wù)的一種新的管理模式。服務(wù)外包是當前世界經(jīng)濟全球化背景下國際服務(wù)貿(mào)易的一種重要形式。眾所周知，服務(wù)外包業(yè)按提供的服務(wù)內(nèi)容，可分為商業(yè)流程外包（BPO）、信息技術(shù)外包（ITO）和知識流程外包（KPO）。按發(fā)包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。隨著各個時期稅制結(jié)構(gòu)、征管手段、管理理念等不斷更新，我國服務(wù)外包行業(yè)稅源管理模式也在不斷變化，不斷發(fā)展?，F(xiàn)行稅源管理模式的確立也大體經(jīng)歷了兩個時期?，F(xiàn)行稅源管理模式具有以下一些特點：
（一）初步實現(xiàn)了信息管稅
2001年5月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條規(guī)定，國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。通過十幾年的發(fā)展，各級稅務(wù)機關(guān)在信息化建設(shè)方面已取得了豐碩的成果，信息化建設(shè)已與日常稅源管理工作緊密地聯(lián)系在了一起。通過科技手段、信息技術(shù)提高稅源管理的質(zhì)效，已經(jīng)成為各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的普遍共識。
（二）以管戶制為主要特征
為了解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問題，各級稅務(wù)機關(guān)普遍實行了責(zé)任區(qū)管理和稅收管理員制度。通過加強責(zé)任區(qū)管理，落實稅收管理員制度，各級稅務(wù)機關(guān)不斷加強稅源的日常管理。但無論是責(zé)任區(qū)管理，還是稅收管理員制度都是以管戶制為核心，其工作的思路是通過稅務(wù)管理員來加強某一地理區(qū)域內(nèi)納稅人的日常管理。這種管理方式與責(zé)任區(qū)管理相比，更加細致、更加科學(xué)，但仍沒有突破管戶制的管理思想。
（三）更加突出了納稅服務(wù)
2005年國家稅務(wù)總局了《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》，進一步規(guī)范了納稅服務(wù)工作的內(nèi)容和要求。近年來，稅務(wù)機關(guān)的征收部門除了履行傳統(tǒng)的稅款征收職能外，已把納稅服務(wù)工作放到了突出位置。開展了各種各樣的宣傳咨詢活動，提供了點面結(jié)合的各類特色服務(wù)，納稅服務(wù)工作呈現(xiàn)出了百花齊放的局面，納稅人的遵從度和滿意度得到了大幅度提升。
二、現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)的稅收政策及不足
我國沒有專門針對服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策，當前針對服務(wù)外包的稅收規(guī)定來自于財政部《關(guān)于支持承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)財稅政策的意見》（財企[2008]32號）（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）和（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文）等文件。現(xiàn)行的稅源管理模式逐步暴露出了諸多問題和不足。簡要分析如下：
（一）稅源管理導(dǎo)向不夠明確
隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，納稅人的數(shù)量急劇增加，稅務(wù)機關(guān)管理和服務(wù)的納稅人越來越多。而稅務(wù)機關(guān)由于受機構(gòu)、人員編制等因素的制約，每年新招錄的公務(wù)員極為有限。稅務(wù)人員少，納稅人眾多，已經(jīng)成為當前稅源管理的一大背景。在這種情況下，以管戶制為特征的責(zé)任區(qū)管理和稅收管理員制度已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。同時，上級機關(guān)的各個部門都強調(diào)自己的工作重要，導(dǎo)致基層工作沒了重點，什么事都在做，什么事都做不深、做不透。如何將有限的征管資源配置好，將其用在刀刃上，工作中的針對性不強，管理的成效不明顯。
（二）分類分級管理不夠深入
因為各級稅務(wù)機關(guān)基本上都是按照行政區(qū)劃來設(shè)置的，所有現(xiàn)行的稅源管理模式還是以屬地管理為主。目前分類管理的基本做法是在基層稅務(wù)機關(guān)所在的行政區(qū)域內(nèi)，這種分類管理很不徹底，難以顯現(xiàn)出這些行業(yè)或類型納稅人的整體特點和管理規(guī)律。 在重點稅源管理方面，根據(jù)納稅規(guī)模的大小對基層工作的具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)少，對重點稅源的實際監(jiān)控管理不到位。重點稅源的管理工作主要還是集中在市、縣兩級稅務(wù)機關(guān)。
（三）綜合治稅網(wǎng)絡(luò)不夠完善
目前，稅務(wù)機關(guān)已可以從若干政府綜合治稅成員單位獲取涉稅信息，但由于是跨部門獲取信息，在工作的銜接、配合方面存在較多問題。由于信息獲取面不夠開闊，獲取渠道不順暢，涉稅信息對稅源管理工作的支撐力度還不夠。同時，基層綜合治稅機構(gòu)的建立和運作都存在不少問題，其未能將有關(guān)職能部門無法掌握而就發(fā)生在基層的涉稅信息及時、準確、全面地提供給稅務(wù)機關(guān)。暢通信息采集渠道，明確綜合治稅成員單位工作職責(zé)，健全、完善綜合治稅網(wǎng)絡(luò)迫在眉睫，勢在必行。
（四）信息管稅還有較大潛力
然而，在日常工作由于納稅人主動提供的信息可靠度不高，數(shù)據(jù)質(zhì)量是信息管稅工作的生命線，導(dǎo)致稅源管理在一定程度上流于形式，質(zhì)量不高，事倍功半。為了開發(fā)而開發(fā)，為了評比而開發(fā)，為了考核而開發(fā)，開發(fā)、建設(shè)過后沒人維護、沒人使用、沒人完善，創(chuàng)新而不務(wù)實，創(chuàng)新而不創(chuàng)優(yōu)，創(chuàng)新而不堅持，最終之前的努力成為一場空，留下的只有巨大的資源浪費和人心渙散。在工作中，我們常?？梢钥吹缴霞壎悇?wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)部門往往習(xí)慣于定期以某一個或幾個工作主題進行數(shù)據(jù)分析和任務(wù)推送，但由于事項較為單一，不綜合，未進行系統(tǒng)分析，這不但加重了基層稅務(wù)干部的工作負擔，干擾了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，而且造成了管理資源的巨大浪費，嚴重影響到了工作質(zhì)效的提升。
（五）納稅服務(wù)水平有待提升
近年來，稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)工作有較大改進，辦稅服務(wù)大廳的環(huán)境更整潔了、設(shè)備更先進了，服務(wù)態(tài)度更熱情了，一些稅務(wù)機關(guān)對納稅服務(wù)的理解過于膚淺，喜歡做表面文章，習(xí)慣于等著服務(wù)、被動服務(wù)。一些稅務(wù)機關(guān)出臺的措施不是站在納稅人的角度來思考問題，而是從如何方便自己為納稅人服務(wù)出發(fā)。工作中往往是給納稅大戶帶紅花，此外，稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快，雖然其業(yè)務(wù)量增加了，收費提高了，但是整個行業(yè)職業(yè)道德水準不高，未能真正成為稅務(wù)機關(guān)的好幫手，一部分中介機構(gòu)甚至出現(xiàn)了唯利是圖的情況。
三、發(fā)展服務(wù)外包業(yè)的稅收對策
目前，要完善高新技術(shù)（服務(wù)）和軟件企業(yè)的認定辦法。對從事信息技術(shù)外包、業(yè)務(wù)流程外包的企業(yè)，暫不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務(wù)性外包，統(tǒng)一劃入技術(shù)性外包內(nèi)，提高高新技術(shù)企業(yè)認定的立法層次，在所得稅方面均考慮按高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)一的稅收政策，參照其中的技術(shù)服務(wù)類行業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，建議放寬對服務(wù)外包企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)認定方面的限，提高認定依據(jù)的立法級次，盡快將現(xiàn)行的部門規(guī)章上升為系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性的法律條文。下面我從五個方面談一談建立和完善新型稅源管理模式的一些思考：
（一）實施分類分級管理，科學(xué)精細管理稅源
1.打破地域限制，實施分類管理。在對納稅人類型進行細分的基礎(chǔ)上，擴大分類管理的地域范圍，實施的是專業(yè)化的稅源管理，而不是對什么類型的納稅人都要進行管理。即使條件不具備，各級稅務(wù)機關(guān)也要在其內(nèi)設(shè)部門中體現(xiàn)分類管理，將具有同一特點或者符合某些規(guī)律的納稅人集中到一個部門進行管理。
2.突出管理重點，實施分級管理。進一步明確各層級稅務(wù)機關(guān)在管理稅源中各自的重點和工作職責(zé)。對重點稅源的風(fēng)險事項、全局性的重要復(fù)雜事項、典型性的風(fēng)險事項、重大疑點的風(fēng)險事項要直接負責(zé)應(yīng)對和管理，不斷加強對基層工作的指導(dǎo)和支撐。對應(yīng)用軟件的開發(fā)和數(shù)據(jù)模式建設(shè)以及推廣應(yīng)用，要由省、市以上稅務(wù)機關(guān)牽頭組織，負責(zé)實施。
（二）完善綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，提升數(shù)據(jù)采集效能
建立、完善綜合治稅單位的考核機制。目前，稅務(wù)機關(guān)從綜合治稅成員單位獲取信息存在一定的阻力和困難。實踐證明，僅靠稅務(wù)部門內(nèi)部信息的應(yīng)用是很難實現(xiàn)稅源管理的科學(xué)化和精細化的。綜合治稅是稅務(wù)機關(guān)不可缺少的、至關(guān)重要的稅源管理手段。對積極配合，認真履行職責(zé)，為組織稅收收入做出重要貢獻的部門和個人，給予適當?shù)奈镔|(zhì)和精神獎勵。一方面要積極與有關(guān)單位溝通、聯(lián)系，積極拓展涉稅信息來源，進一步完善信息溝通、工作交流等有關(guān)制度，細化落實具體工作內(nèi)容，提升涉稅信息質(zhì)量。另方面要主動聯(lián)合各街辦加強基層協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立社區(qū)稅源監(jiān)控工作站。
（三）依托信息管稅平臺，提高信息利用水平
近來年，各地稅務(wù)機關(guān)開發(fā)了許多應(yīng)用軟件，也建立了許多數(shù)據(jù)模型?，F(xiàn)在的關(guān)鍵問題是我們再不能盲目的發(fā)展，我們要留下經(jīng)過實踐檢驗有實際效用的軟件和模型，否則我們就要毫不吝惜地將其清理掉，實現(xiàn)去“偽”存“真”。我們才能真正通過應(yīng)用軟件和數(shù)據(jù)模型來發(fā)現(xiàn)稅源，管理稅源，產(chǎn)出稅收，提高效率。一是對數(shù)據(jù)的分析一定是綜合分析，即是稅務(wù)機關(guān)要對所掌握的、納稅人的所有信息進行全面的分析；二是要將分析出的一個個疑點信息都歸集到一個個納稅人身上，一次性的將風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)分配到各職能機構(gòu)。
（四）強化納稅服務(wù)舉措，大力引導(dǎo)納稅遵從
目前，雖然我國納稅人的納稅意識有較大提升，但還沒有達到完全自覺申報納稅的程度。.轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，營造良好氛圍。稅務(wù)機關(guān)要樹立“真誠服務(wù)”的理念，堅持以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為導(dǎo)向，努力構(gòu)建以納稅人為中心的新型征納關(guān)系。細化服務(wù)舉措，提供貼心服務(wù)。積極探索征納互動管理模式，經(jīng)常開展納稅人之家活動，真正滿足他們個性化的需求，真正做到想納稅人所想，急納稅人所急，實行準入制管理，加強過程管理，引入淘汰機制，不斷規(guī)范中介機構(gòu)的行為。.執(zhí)法服務(wù)并重，提高納稅遵從。嚴密監(jiān)控納納稅人的涉稅風(fēng)險，建立、健全納稅信用體系，針對不同的等級實行不同的管理方式，使納稅人從遵從稅法中得到實惠，從而促使其保持較高的納稅遵從度。
總之，我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應(yīng)充分利用稅收政策的調(diào)控作用，推動我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，通過相應(yīng)的政策扶持，積極支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)向規(guī)范化、規(guī)?；?、國際化方向發(fā)展。
參考文獻：
1、陳斌彬.銀行服務(wù)外包風(fēng)險監(jiān)管的國際比較與借鑒EJ].南方金融
一、問題的提出
經(jīng)濟全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和意識.推動了全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟社會發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標準不一。
例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機構(gòu)、場所為標準，還是以實際經(jīng)營管理活動為標準；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標準，還是以其法律身份為標準；對特許權(quán)使用費所得，主要分歧是以研發(fā)地為標準，還是以使用地為標準，或是以支付者的居住地、法律身份為標準。而在信息經(jīng)濟條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動為標準，還是以虛擬主機或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標準；對特許權(quán)使用費，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標準，還是以上傳地或下載地為標準，如以研發(fā)地為標準，同一項數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標準，也會出現(xiàn)同一項數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。
基于上述變化，發(fā)達國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟時代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準備性、輔活動，不能解釋為常設(shè)機構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會議提交的報告中認為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時間和地點，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報告認為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，OECD則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟帶來的機遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費，并在印度征收預(yù)提所得稅。
二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善
2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個顯著特點：一是“新法”繼續(xù)堅持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時采用注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標準和管理與控制中心標準，又采用獨立經(jīng)濟核算標準，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認定，有利于維護國家和經(jīng)濟利益。
但應(yīng)當指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實際情況，通過“新法”實施細則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，通過以上三個稅制的聯(lián)動和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為。
此外，在信息經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴格的海外控股公司利潤合并申報納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點是堅持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。
三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)
綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標準和住所標準，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標準，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標準，往往會產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。
具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時被其他國家認定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅持按常設(shè)機構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項目引入了時間概念，即與上述項目有關(guān)的活動如超過協(xié)定規(guī)定時間（6個月或12個月），可認定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項目，通常沒有活動時間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動，即可認定其設(shè)立了營業(yè)機構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時，才能考慮稅收抵免。
由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。
四、實踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考
在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點，對稅收管轄權(quán)的判定標準作出新的規(guī)定，以促進國際經(jīng)濟技術(shù)合作與交流，維護國家權(quán)益及經(jīng)濟安全。
（一）外包的稅收管轄判定標準
外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會計流程等外包給國外供應(yīng)商。基于此，與營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。與特許權(quán)使用費有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費問題?；谏鲜銮闆r，筆者認為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標準進行管轄。
（二）離岸經(jīng)營的稅收管轄標準
一、問題的提出
經(jīng)濟全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和主權(quán)意識.推動了全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟社會發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標準不一。
例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機構(gòu)、場所為標準，還是以實際經(jīng)營管理活動為標準；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標準，還是以其法律身份為標準；對特許權(quán)使用費所得，主要分歧是以研發(fā)地為標準，還是以使用地為標準，或是以支付者的居住地、法律身份為標準。而在信息經(jīng)濟條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動為標準，還是以虛擬主機或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標準；對特許權(quán)使用費，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標準，還是以上傳地或下載地為標準，如以研發(fā)地為標準，同一項數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標準，也會出現(xiàn)同一項數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。
基于上述變化，發(fā)達國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟時代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年oecd渥太華會議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合oecd協(xié)定范本第5條規(guī)定的準備性、輔活動，不能解釋為常設(shè)機構(gòu)征稅。但oecd則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年oecd渥太華會議提交的報告中認為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時間和地點，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報告認為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，oecd則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟帶來的機遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費，并在印度征收預(yù)提所得稅。
二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善
2007年3月1 6日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個顯著特點：一是“新法”繼續(xù)堅持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時采用注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標準和管理與控制中心標準，又采用獨立經(jīng)濟核算標準，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認定，有利于維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益。
但應(yīng)當指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實際情況，通過“新法”實施細則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，通過以上三個稅制的聯(lián)動和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為?！〈送?，在信息經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴格的海外控股公司利潤合并申報納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點是堅持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。
三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)
綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標準和住所標準，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標準，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標準，往往會產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。
具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時被其他國家認定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅持按常設(shè)機構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項目引入了時間概念，即與上述項目有關(guān)的活動如超過協(xié)定規(guī)定時間（6個月或1 2個月），可認定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項目，通常沒有活動時間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動，即可認定其設(shè)立了營業(yè)機構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時，才能考慮稅收抵免。
由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。
四、實踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考
在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點，對稅收管轄權(quán)的判定標準作出新的規(guī)定，以促進國際經(jīng)濟技術(shù)合作與交流，維護國家權(quán)益及經(jīng)濟安全?！。ㄒ唬┩獍亩愂展茌犈卸藴?/p>
外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會計流程等外包給國外供應(yīng)商?；诖耍c營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。與特許權(quán)使用費有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費問題?；谏鲜銮闆r，筆者認為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標準進行管轄。
關(guān)鍵詞:
個人所得稅;管理沖突;異向結(jié)果;統(tǒng)計分析方法
一、研究背景
(一)稅務(wù)機關(guān)亟需針對不同的納稅人群提供差異化的納稅服務(wù)個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。截止2014年，我國個人所得稅占全部稅收收入的6.19%①，已成為主體稅種之一。征稅項目包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11個項目。我國個人所得稅實行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征收方式，注重源泉扣繳。但是，整體納稅遵從度還有待提高，未能足額扣繳、申報個人所得稅的現(xiàn)象還較普遍。就全國而言，個人所得稅扣繳申報的質(zhì)量仍有待提升，截止2014年全國全員全額明細申報率仍低于70%。以廈門市為例，2014年全市經(jīng)過納稅評估補繳的個人所得約3800萬元，經(jīng)過稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查補繳的個人所得稅約1200萬元，兩項合計約占全年征繳入庫的個人所得稅的近1%②。這些現(xiàn)象說明，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在管理沖突。從概念上講，“沖突”是指發(fā)生在同一空間兩個或兩個以上事物的互相對抗的過程?？梢苑譃橐庾R沖突和物質(zhì)沖突兩種類型。表現(xiàn)在稅收管理過程中征納雙方之間的管理沖突也可大致分為兩種類型:一是基于依法納稅的認識的誠信納稅意識沖突，二是以偷、逃、避稅為形式的稅收違法行為導(dǎo)致的事實沖突。不同的個人所得稅納稅群體，其與稅務(wù)機關(guān)之間的管理沖突的表現(xiàn)各有側(cè)重。例如，對工資薪金個人所得稅的納稅群體，既可以根據(jù)收入水平大致劃分為高收入群體、中等收入群體與低收入群體;也可以依職位層級、所處行業(yè)、教育背景等劃分不同的納稅群體。群體的差異，可導(dǎo)致意識沖突的不同，實施實質(zhì)性沖突(指產(chǎn)生稅收違法行為的管理沖突)的動機不同、能力不同、行為差異等。近年來，稅務(wù)部門主要從加強非勞動所得管理，推進高收入者征管，積極創(chuàng)新征管手段，強化基礎(chǔ)管理等方面強化個人所得稅征管。具體包括改進納稅服務(wù)，改善納稅體驗;加強稅收宣傳，培養(yǎng)納稅意識;打擊稅收違法，抑制違法動機;加強信息管稅，促進源泉扣繳等。如果稅務(wù)部門能夠針對不同的納稅群體，提供差異化的服務(wù)項目，采取不同的征管措施，“熨平”管理沖突、提高納稅意識，將會極大地提升個人所得稅的管理質(zhì)效。
(二)行為學(xué)或心理學(xué)的分析方法不能直接識別出不同類型的納稅人群1．個人所得稅管理沖突如從沖突主體上講，有納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間，扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)之間;從具體形式上講，有以認識為基礎(chǔ)的意識沖突，有以實施稅收違法行為的事實沖突等。根據(jù)行為科學(xué)關(guān)于管理沖突的理論分類，管理沖突分為四種基本類型:(1)雙趨沖突，例如“少(扣)繳稅款”與“依法納稅”兩個目標都符合納稅人(或扣繳義務(wù)人)A的需求，一方面擔心稅務(wù)違法行為被稅務(wù)機關(guān)查處，另一方面也希望能在不被發(fā)現(xiàn)的前提下少繳部分稅款。即，納稅人(或扣繳義務(wù)人)A出現(xiàn)雙趨沖突;(2)雙避沖突，例如納稅人(或扣繳義務(wù)人)B有強列的動機不想“足額繳納稅款”，又非常擔心“稅務(wù)機關(guān)稅收檢查”，在作抉擇時將產(chǎn)生雙避沖突;(3)趨避沖突;(4)雙趨避沖突。但是，明確管理沖突類型的分類，并不意味著知曉對應(yīng)分類的納稅人群。2．同樣，公共心理學(xué)關(guān)于知覺偏差的效應(yīng)與影響理論，也常被用于分析個人所得稅的管理沖突?！笆滓蛐?yīng)”使人的認知具有表面性，或者容易固化某種認知等。例如，納稅人(或扣繳義務(wù)人)A曾因稅收違法行為被稅務(wù)機關(guān)查處，不良的納稅記錄給納稅人(或扣繳義務(wù)人)造成了比較嚴重的影響。這種影響強烈且持續(xù)，將極大地降低納稅人(或扣繳義務(wù)人)實施稅收違法行為的動機?！敖蛐?yīng)”則會妨礙當事人客觀地、歷史地看待人和事。例如，納稅人(或扣繳義務(wù)人)B雖然在多年前因稅收違法行為被稅務(wù)機關(guān)查處過，但近期則僥幸避過了稅收檢查，造成當事人認為稅收違法行為的機會成本低，繼續(xù)實施稅收違法行為的動機被錯誤地加強了。類似的，“暈輪效應(yīng)”“社會刻板印象”等也可以用來對不同的稅收管理沖突進行心理學(xué)分析。但是，公共心理學(xué)分析同樣無法直接識別出不同類型的沖突人群。本文將以工資薪金項目個人所得稅管理沖突為例，對個人所得稅管理沖突在不同納稅人群的異向結(jié)果，進行統(tǒng)計學(xué)分析，直接識別不同類型的納稅人群，并提出加強個人所得稅征管的工作建議。
二、調(diào)查方案設(shè)計
對稅收管理沖突的研究，除了上述應(yīng)用行為科學(xué)、公共心理學(xué)等理論和方法進行定性研究之外，我們也可以采用定量分析的研究方法。統(tǒng)計方法與技術(shù)是現(xiàn)代社會、經(jīng)濟研究運用的基本方法，在稅收領(lǐng)域也有廣泛的應(yīng)用。在稅收領(lǐng)域的許多研究問題中，常常會遇到不可計量的定性指標變量(區(qū)別于定量指標變量)，比如，稅負高、中、低指標，工資薪金收入水平高、中、低指標等，就屬于定性指標。對這類定性指標的基本分析方法是按照它的變動范圍進行分類，調(diào)查機構(gòu)按照某種設(shè)計方案發(fā)放問卷，從收回的問卷中可統(tǒng)計出各種屬性的計數(shù)結(jié)果(這種數(shù)據(jù)稱為頻數(shù))，由此可以計算出不同分類的頻數(shù)分布。對于定性數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析常常采用列聯(lián)表分析和χ2檢驗。個人所得稅計有11個征稅項目，納稅人分布極為廣泛，個人所得稅管理沖突的表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣，對納稅人不論從心理層面，還是從行為層面分析，其差異都是顯著的。本文旨在探討應(yīng)用統(tǒng)計分析方法研究個人所得稅管理沖突的新思路，因此簡化需求，設(shè)計了一個簡化的、針對工資薪金項目的調(diào)查方案。希望通過調(diào)查了解以下信息:不同行業(yè)的納稅人群對工資薪金項目個人所得稅法定稅負(以下簡稱“法定稅負”)的評價;不同職位層級的納稅人群對法定稅負的評價;對稅款計算方法不同知曉程度的納稅人群對法定稅負的評價;不同行業(yè)的納稅人群對高收入人群納稅情況的公共評價;不同職位層級的納稅人群對勞動所得是否征稅的態(tài)度等。調(diào)查在9個行業(yè)中隨機抽取33戶企業(yè)，隨機發(fā)放超過400張問卷調(diào)查表，收回有效調(diào)查表336份。
三、調(diào)查數(shù)據(jù)的統(tǒng)計學(xué)分析
(一)不同行業(yè)的納稅人群對法定稅負評價的統(tǒng)計學(xué)分析根據(jù)表1數(shù)據(jù)，可以計算填列對應(yīng)的多項概率分布表(受篇幅所限，此處略去對應(yīng)的多項概率分布表，下同)。
(二)不同職位層級的納稅人群對法定稅負評價的統(tǒng)計學(xué)分析根據(jù)表2數(shù)據(jù)，可以計算填列對應(yīng)的多項概率分布表。
(三)對稅款計算方法不同知曉程度的納稅人群對法定稅負評價的統(tǒng)計學(xué)分析根據(jù)表3數(shù)據(jù)，可以計算填列對應(yīng)的多項概率分布表。
四、調(diào)查分析結(jié)果的稅收思考與工作建議
(一)個人所得稅管理沖突行業(yè)差異結(jié)果的稅收思考與工作建議統(tǒng)計分析表明:不同行業(yè)的納稅人群對法定稅負的評價是有差別的。根據(jù)表1數(shù)據(jù)進一步分析，可知:認為稅負偏高的比例的行業(yè)差異明顯，從高至低依次為:行業(yè)9(租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，100%)，行業(yè)7(信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，90%)，行業(yè)3(交通運輸業(yè)，87%)，行業(yè)8(制造業(yè)，83%)，行業(yè)1(電力業(yè)，70%)，行業(yè)6(批發(fā)零售業(yè)，66%)，行業(yè)2(房地產(chǎn)業(yè)，52.5%)，行業(yè)4(教育業(yè)，5%)，行業(yè)5(金融業(yè)，1.56%)。由于調(diào)查樣本企業(yè)偏少，統(tǒng)計數(shù)據(jù)并不能完全反映真實情況。但是，我們?nèi)钥梢宰x出一些區(qū)別。比如，傳統(tǒng)的居民服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代金融業(yè)正好是稅負評價的兩端。傳統(tǒng)居民服務(wù)業(yè)的收入水平、繳稅金額都遠低于金融業(yè)，但卻100%認為稅負偏高，而金融業(yè)卻只有不到2%的受調(diào)查人覺得稅負偏高。說明納稅人對稅務(wù)負擔的心理承受力不是完全取決于繳納稅款的多少，而是取決于稅后可支配收入的高低。從心理學(xué)角度看，傳統(tǒng)居民服務(wù)業(yè)納稅人群的知覺偏差效應(yīng)類型為“社會刻板印象”。由于較低的收入水平，他們會認為個人所得稅理應(yīng)由高收入的人群繳納。從行為學(xué)角度分析，雖然發(fā)生在居民服務(wù)業(yè)的個人所得稅管理沖突的類型不容易界定，但是稅務(wù)部門應(yīng)當選擇的處理沖突的最優(yōu)策略無疑就是“合作策略”。即，稅務(wù)部門應(yīng)主要采取加強稅收宣傳、政策宣講，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)等非稅收執(zhí)法手段。
(二)個人所得稅管理沖突職位層級無差異的稅收思考與工作建議統(tǒng)計分析表明:不同職位層級納稅人群對法定稅負的評價的差異不顯著。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)的進一步分析，可知:不同職位層級的被調(diào)查對象認為法定稅負偏高的比例分別是:74%(公司高層)，78%(公司中層)，78%(普通員工)，平均比例為78%。說明不論職位層級高低(對應(yīng)收入水平的高低)，絕大多數(shù)的被調(diào)查對象都認為個人所得稅的稅負偏高(即，統(tǒng)計學(xué)意義上的無差異評價)。也說明個人所得稅管理沖突的潛在對象是不論職位高低與收入多寡的。加強個人所得稅征管仍舊任重道遠，各級稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)加大稅收宣傳，持續(xù)加強重點項目、重點人群的個人所得稅征管。
(三)個人所得稅管理沖突稅款計算方法知曉程度無差異的稅收思考與工作建議統(tǒng)計分析表明:對稅款計算方法不同知曉程度的納稅人群對法定稅負的評價的差異不顯著。根據(jù)表3數(shù)據(jù)進一步分析，可知:在所有被調(diào)查人群中，表示對稅款計算方法不了解的僅有7%，絕大多數(shù)的被調(diào)查對象(83%)是了解或大致了解稅款計算方法的。說明個人所得稅稅收宣傳的重點不在于講解稅款的計算方法(或者說，由于絕大多數(shù)人已經(jīng)知曉)，而應(yīng)該重點宣講個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要功能。
