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關鍵詞： 建設項目；設計階段；成本控制；價值工程
Key words： construction project；design stage；cost control；value engineering
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）29-0111-02
0 引言
根據(jù)全壽命周期成本控制理念，工程項目的造價控制應貫穿于項目的決策立項、勘察設計、現(xiàn)場施工、交付使用、后評價等各個環(huán)節(jié)。在不同建設階段中，項目的決策立項階段和勘察設計階段占整個工程造價的比重最小，但對項目整體的造價控制影響最大，相反，施工階段占整個工程造價的比重最大，但是對項目總造價的控制程度卻最小，因此，從控制項目的總投資、總造價的角度上，最為有效的方式就是把握好前期投資決策和勘察設計工作。
價值工程理論統(tǒng)籌考慮了項目的功能目標和費用目標，將項目的功能適用性和經(jīng)濟合理性有機地結合在一起，而不是片面地考慮降低成本，從而損害項目的功能要求，因此，在項目的設計階段有效地使用價值工程理論進行跟蹤審計，能夠更好地促進管理，發(fā)揮審計的增值服務功能，對控制造價、完善功能、提高經(jīng)濟效益有著顯著的影響。[1]
2 價值工程的工作程序
根據(jù)價值工程理論的特點，結合設計階段工作的特點，價值工程的基本工作程序是：①選擇價值工程對象。選擇的具體方法有：重點選擇法、百分比法、產(chǎn)品生命周期法等。②收集相關的信息資料，對其進行系統(tǒng)的整理。③進行功能分析。功能分析是針對工程的細目是價值工程的核心和重要手段。④提出改進設想，擬訂改進方案。⑤分析與評價方案。常用的方案評價方法有：優(yōu)缺點列舉法、打分評價法、成本分析法、綜合選擇法等。⑥可行性試驗。一方面驗證方案選擇過程中的準確性。另一方面從性能上、工藝上、經(jīng)濟上證明方案實際可行的程度。⑦檢查實施情況，評價價值工程活動的成果。
3 建設項目設計階段應用價值工程的方法
基建工程項目的功能目標體系中涵蓋了一系列的子目標、子功能。在目標設計階段，需要將這些子系統(tǒng)、子目標分類重點研究，從而確定出一個有效的功能目標序列。在這個過程中間，確定功能目標系統(tǒng)的方法有很多，較為有效的一種是強制確定法。具體操作過程如下：
3.1 確定功能重要性系數(shù) 功能重要性系數(shù)就是指在功能目標系統(tǒng)中，不同的子目標功能所代表的重要程度，在確定功能重要性系數(shù)的過程中，就要將這些子目標功能進行兩兩比較，得出一個構造矩陣，通過對這個構造矩陣進行分析，可以得出每一個子系統(tǒng)功能在總的功能目標體系中所占有的權重，這個權重就是這個子系統(tǒng)功能的功能重要性系數(shù)。
3.2 設計方案成本系數(shù)確定方法 成本系數(shù)是指在成本（費用）總系統(tǒng)中，某項子目標功能所需要投入的成本（費用），占整個工程總造價的比重，每個子目標功能都是有一個或者幾個構配件所實現(xiàn)，因此，對子功能系統(tǒng)的成本分析可以通過對構配件的成本分析來完成[2]，成本系數(shù)的技術公式如下：成本系數(shù)=■
3.3 價值評價模型的選擇與設計 價值工程的理念在于尋求功能和費用的最佳契合點，因此在構建價值評價體系時，首先應對功能系統(tǒng)和費用系統(tǒng)進行量化分解，分別形成功能系統(tǒng)構造矩陣和費用系統(tǒng)構造矩陣，在此基礎上對項目的價值目標進行分析，價值工程的表達式為：V=F/C。式中V代表項目價值系數(shù)，F(xiàn)代表評價的功能系數(shù)，C代表項目成本系數(shù)[3]。
4 進行改進方案的制定方法――價值系數(shù)V計算結果的使用
價值系數(shù)是對某子目標功能價值進行評價的重要參數(shù)，在目標功能系統(tǒng)中，各子目標功能的功能重要性系數(shù)之和應為1，同理，在目標成本系統(tǒng)中，各子目標成本系數(shù)之和也應為1，對于每一項子目標功能（構配件），其功能重要性系數(shù)與成本系數(shù)的比值為價值系數(shù)，即：Vi=Fi/Ci，如果Vi1，表明此子目標功能（構配件）的費用對功能的貢獻比較大，不需要再行優(yōu)化，只有Vi值較小的子目標功能（構配件）是需要優(yōu)化和完善的重點。進一步分析來看：可是如果費用的值較大時，哪怕價值系數(shù)>1，還是要考慮對此子目標功能（構配件）進行優(yōu)化和完善，同理，如果費用系數(shù)比較小，即使價值系數(shù)
5 實證研究
某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建設施工，建筑面積為11715m2，結構形式為框架結構，七層，工程類別為三類，耐火等級一級，設計使用年限50年，屋面防水等級為二級，建筑抗震設防烈度為七度。工程初步設計結束后，審計部門及時針對該工程進行了單方造價分析，以墻柱面工程為例，單方材料造價為35.86元/m2，其各材料構成因素中，功能重要性系數(shù)、成本系數(shù)、價值系數(shù)如表1所示。
由表1可以看出，聚氨酯防水層的價值系數(shù)較低，為0.88，因此，跟蹤審計人員向建設單位提出了審計建議，結果表明：在此項目的建設環(huán)境中，業(yè)主方對墻面防水的功能要求比設計單位的設計功能目標要低，因此，設計單位對此項目標功能進行了優(yōu)化，節(jié)省了工程造價。
6 結論
在基建工程項目的全壽命周期的各個階段中，勘察設計階段對基建工程項目總投資造價的影響程度非常大，因此，跟蹤審計人員將審計范圍向這個階段進行延伸對控制工程的造價意義十分重大。因此，在項目的設計階段有效地使用價值工程理論進行跟蹤審計，能夠更好地促進管理。本文從建設項目全過程審計的視角，以價值工程在工程實踐中的具體應用為例做了實證研究，對勘察設計階段全面合理統(tǒng)籌考慮功能目標與費用目標，有效提高了項目的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
公路建設大大地改善了各地區(qū)的交通條件，同時也帶動了各地區(qū)的旅游、運輸?shù)雀黝惍a(chǎn)業(yè)及地方經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟效益和社會效益，這都是黨和政府為廣大人民的根本利益著想，本著“要致富、先修路”的理念，而結出的累累碩果。但當前公路建設中由于有關決策失誤，管理上出現(xiàn)偏頗，投產(chǎn)后低效運營等問題的存在，以及財政資金投入有限等原因，以致部分項目難以收回投資。有些路段標榜“貸款修路，收費還貸”，但償還貸款就無法確定日期了。以致無法實現(xiàn)經(jīng)濟效益。故開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計是十分必要的。
一、公路工程項目經(jīng)濟效益審計之意義
公路工程項目經(jīng)濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟活動及其對社會環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經(jīng)濟效益及社會效益的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。
開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計前，有必要了解這些項目投資的基本狀況，首先從公路工程項目的投資來看，主要來源為：國家財政投入的交通建設資本金；根據(jù)“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；公路債券融資；通過轉讓公路收費經(jīng)營權向國內外融資。以上幾項投、融資活動，便可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資金占用。再從公路工程項目的經(jīng)濟效益的產(chǎn)出來看，勞動成果主要是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入的比例。其次是無形的公路資產(chǎn)，指依賴于公路實物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權，包括經(jīng)省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現(xiàn)”及其政策取向。
開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計是十分必要的。通過審計，可以貫徹落實科學發(fā)展觀，提高創(chuàng)新能力，保障交通基礎設施建設和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展；完善項目投資管理，提高建設和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤率及經(jīng)營風險，保障建設速度，質量和效果，實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益指標，增加公路工程項目價值；促進項目沿線地區(qū)的經(jīng)濟快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡建設，提高公路工程項目的社會價值；增強反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領導及有關人員的腐敗行為。
公路工程項目的經(jīng)濟效益正是在公路工程項目產(chǎn)生價值大于其投入價值的意義上實現(xiàn)的。即公路工程項目本身的經(jīng)濟效益，其大小主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效運用，讓所建成之項目通行能力實現(xiàn)的數(shù)量多、質量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項目所帶動或促進的社會經(jīng)濟效益，其大小主要體現(xiàn)在公路項目通過建設與運行所帶動的間接的經(jīng)濟效益的盈虧。
二、公路工程項目經(jīng)濟效益審計之特點
隨著審計在維護社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行過程中地位和作用的日益重要，審計已越來越成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的重要組成部分。在對各行各業(yè)審計中有其自身的特點。在公路工程項目方面除了其他方面的審計外，還有最重要的一項的是經(jīng)濟效益方面的審計，其特點概知為：
1、審計對象廣泛性，除對建設單位、公路收費站等單位審計外，還要審計或調查設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位以及公路沿途與這條公路有密切關系的單位、部門。諸如占用的農(nóng)田、要拆遷的房舍及其他設施與經(jīng)濟活動有關的內容。
2、審計標準復雜性，因公路工程項目評估標準復雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統(tǒng)一的標準來衡量這就增加了審計的力度和難度。
3、審計目的明確性，提高公路工程項目的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益，控制投資風險。以審計的行為來促進和協(xié)助公路項目達到預期經(jīng)濟利益和質量指標。
4、審計方法合理性，對公路工程項目實施過程、全方位的審計，要廣泛運用現(xiàn)代化審計技術方法，才能達到有效的審計效果。
三、工程項目經(jīng)濟效益審計之內容
為了保障工程項目建設前、建設中、建設后不出現(xiàn)任何經(jīng)濟上的問題，或盡量少出問題故需重點從如次方面來確立審計的內容。
1、投資定項決策的審計。即是否按規(guī)定編制，是否有嚴格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報告是否切實可行等。
2、工程建設成本的審計。重點審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法弄虛作假等。
3、運行收入的審計。重點審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，審查和分析車流量、通行費收入的增、減狀況等。
關鍵詞：
跟蹤審計；電力審計；應用
一、在電力審計工作中加強跟蹤審計的意義
在改革開放政策的強力推動下，我國社會經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，各領域的現(xiàn)代化建設已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對電力領域的發(fā)展提出了更高的要求?，F(xiàn)階段的電力工程項目建設相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強、項目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復雜的特點，使得電力審計工作面臨的外部環(huán)境更加復雜。電力審計工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計風險，審計工作中舞弊造假的隱蔽性也更強，這些都增加了電力審計工作的難度?；诖朔N情況，全面加強跟蹤審計的應用，提高事前、事中、事后審計工作之間的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)全程跟蹤、動態(tài)監(jiān)管，強化對每一環(huán)節(jié)財務資金運行的有效監(jiān)督約束，對于及時發(fā)現(xiàn)在電力審計工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時予以制止，保障電力審計工作的實效性，促進工程建設安全、高效、廉潔、環(huán)保地運行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計在電力審計中應用的不足
1.跟蹤審計隊伍建設滯后
跟蹤審計在現(xiàn)代電力審計工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計需要提前介入審計項目，跟蹤審計的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時間成本投入才能得以保證，同時對于審計隊伍整體的專業(yè)素質也有著較高的要求。但當前的實際情況是，許多審計單位與部門在跟蹤審計隊伍的建設上投入存在著一定的不足，在基層審計隊伍中掌握財務、工程、法律等專業(yè)相關知識，且能夠應用信息化技術手段開展審計工作的人才十分缺乏。另外，審計隊伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計部門在專業(yè)化培訓的組織上不到位，審計隊伍難以有效滿足跟蹤審計工作開展的實際需要，導致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計計費方式不合理
目前，審計機關開展跟蹤審計，一部分工作通過組織社會中介機構來完成，這就面臨著審計費用如何計算和列支的問題。社會中介機構參與跟蹤審計大多按基本審核費加審減額比例提成的方式計費，于是就出現(xiàn)跟蹤審計工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結算時審減收費就越少的情況。
3.跟蹤審計潛在風險較多
跟蹤審計是一個動態(tài)性的漫長過程，期間所需要進行調節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設本身也具有著一定的復雜性，工序相對繁瑣，其中可能影響跟蹤審計質量的因素也相對較多，因此，跟蹤審計人員根據(jù)跟蹤審計過程中了解的情況和自身經(jīng)驗所提出的審計建議往往難以充分保證其可靠性與時效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計建議的價值便可能大大折扣。同時，由于部分電力企業(yè)在實際作業(yè)中配合不積極，導致一些重要的審計建議得不到落實，這也增加了審計人員所承擔的責任與風險。
三、新形勢下做好電力跟蹤審計工作的有效策略
1.在跟蹤審計中采取審計要員制度
電力工程項目設立了控制中心，對工程項目實行項目經(jīng)理負責制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關工作的完成。工程項目部是成本管理中心和成本的載體，在審計管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計模式，把指揮控制中心對工程項目部的管理連接起來，采取總部審計委派員的方式，長期到各工程項目部開展審計工作，并以此為基礎，加強跟蹤審計專業(yè)化隊伍的建設，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財務、法律等專業(yè)相關知識的綜合型人才，擔任審計要員的崗位，以充分滿足電力審計工作的實際需求，并更好地解決審計工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計的計費方式
針對審計計費方式不合理的問題，應加強對審計計費標準的調整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計時，除關注勞動投入與審減金額等取費的參考因素外，還應加強跟蹤審計過程中監(jiān)管，將審計績效納入到跟蹤審計的取費指標當中，按照審計過程中實際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價值合理確定取費額度，以此來避免為增加經(jīng)濟效益而不明確指出審計中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計工作的質量，也保證審核單位的經(jīng)濟效益。
3.加強審計風險的預判與防范
面對電力企業(yè)跟蹤審計工作中的風險性因素，必須要加強審計單位及審計人員對于風險預判與防范的能力，應立足于跟蹤審計動態(tài)性、周期長的特點，制定長期的審計工作開展方案，并制定全過程、精細化的跟蹤審計風險防范機制，從電力企業(yè)工程建設與電力企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)與細節(jié)因素著手，對可能導致審計風險發(fā)生的因素進行全面分析與整合，形成風險因素數(shù)據(jù)庫，并結合實際情況判斷各類風險因素發(fā)生的幾率，針對發(fā)生幾率較大的風險因素預先制定防控方案。此外，對于跟蹤審計人員也應加強其對于電力工程建設相關知識的培訓，尤其是發(fā)電機組等核心設備的造價、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點等更應有明確的把握，從而提高跟蹤審計人員對施工條件與審計環(huán)境變化等因素的應對能力，并保證審計人員所提出的審計建議能夠具有可靠性與及時性，并且要增強審計人員的溝通協(xié)調能力，保證實際作業(yè)中與電力企業(yè)負責人的良好協(xié)調，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計工作的良好開展。總結：本文首先針對電力審計工作中加強跟蹤審計的意義進行了分析，之后就當前跟蹤審計在實際應用中存在的不足進行了探討，并進一步嘗試針對新形勢下如何做好電力跟蹤審計工作提出了幾點建議，希望能夠為我國電力審計工作的高質量開展提供一定的幫助。
參考文獻
[1]陳霞.淺談電力工程審計中的常見問題及應對方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011(07).
[2]丁時勇,朋薇,陳永康,呂煒.政策跟蹤審計的特點與內容界定[J].審計月刊,2013(03).
[3]周紅茹.關于跟蹤審計的幾點思考[J].黑龍江科技信息,2013(13).
二、項目后評價內部審計的特殊性和難點
（一）項目后評價審計的特殊性 對審計人員提出更高要求：與傳統(tǒng)審計項目不同，項目后評價審計是個新興領域，在人員配備、專業(yè)需求上都對審計部門提出了更高要求，后評價審計依托的是工程項目資料而不僅僅是財務資料，需要審計人員至少精通工程項目、財務兩個方面的知識；重點是評價及改進：與單純的查錯防弊的審計目的不同，后評價審計重在對項目進行評價，并通過糾偏糾錯，來改善項目狀況，提高效益。
（二）在企業(yè)中推行后評價審計的難點 目前，我國尚沒有成熟的后評價方法和評價體系，國資委雖然為央企提供了后評價《工作指南》，但過于宏觀，在具體的企業(yè)中推行后評價審計仍然需要探索可行方案；后評價審計涉及人員廣、資料多，包括決策者、執(zhí)行者、經(jīng)營者以及財務、工程、會議紀要等各方面資料，需要領導充分重視和支持，從制度規(guī)范、職能設置、管理流程等方面提供保障，才能發(fā)揮后評價審計的最大價值。
三、項目后評價內部審計的可行性操作模式
（一）完善管理體系，為后評價審計提供基礎保障 意在推行后評價審計的企業(yè)應該著手完善機構設置以及人員配備包括增加內審部門的職責，加強項目后評價的相關培訓，提高審計人員項目專業(yè)知識或增加工程技術人員，應建立后評價審計制度規(guī)范，建立企業(yè)內部各項目的數(shù)據(jù)庫等等。
（二）構建風險評估機制，確定后評價審計對象 企業(yè)首先應建立風險評估機制，主要考慮兩個方面：一是項目環(huán)境風險指標，如政策變化、市場定位、決策層戰(zhàn)略思想、管理層的能力等，二是項目財務風險指標，如投資利潤率、投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內部收益率、經(jīng)濟增加值、資金成本率等，然后抽取數(shù)據(jù)庫資料進行前后對比，全面審視和評估企業(yè)各項目的完成情況、運營情況，按照重要性和緊迫性排定先后順序，對各項目有序進行后評價審計。
（三）組織實施項目后評價審計具體步驟 項目后評價審計具體步驟分為：（1）資料準備：收集、分析被審項目的各項資料，如工程資料、財務資料、市場資料，運用風險評估機制判定風險大小和工作難度，評估工作量，量身定做審計計劃。（2）計劃編制：根據(jù)人員配備情況、工作難度系數(shù)和工作量大小，合理安排人員和時間，指定負責人，并提前下發(fā)被審項目負責人準備資料清單，確保制定的計劃科學并得到有效實施。審計計劃至少包括三個方面的內容：第一，對立項階段的投資目標、可行性報告、決策依據(jù)（可參考相關批復文件）進行前后對比，分析因素的變化，對可行性報告及相關決策內容進行評價；第二，對實施階段的招投標、合同管理、施工進度、工程結算、竣工驗收、竣工決算等內容的執(zhí)行情況進行分析評價；第三，對運營階段的投資效益和經(jīng)營管理狀況進行審計，對未來發(fā)展的可持續(xù)性及可能實現(xiàn)的效益和作用等進行評價。（3）現(xiàn)場審計：審計組進駐現(xiàn)場開展審計，除采用傳統(tǒng)審計方式（如函證法、核對法、抽查法、穿行測試法）外，還可以采取更適合后評價審計的方法，如對比法、統(tǒng)計分析法、成功度法、層次分析法等，同時，為了獲取相關數(shù)據(jù)還可以采取現(xiàn)場調查、員工座談等輔助方式，總之，現(xiàn)場審計應以取得更好的審計效果為目的而相應采取后審計方式。（4）整理、匯報：根據(jù)現(xiàn)場審計情況，整理相關資料，形成《XX項目后評價審計專項報告》，報告內容可參照審計內容編寫，需要具備對立項、實施、運營三個階段的評價以及對項目管理和提高效益的建議。（5）處理意見及整改反饋：對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和風險，必須形成處理意見，并制定負責人進行整改，后評價審計的最大價值就在于整改問題、規(guī)避風險、防患于未然，促進項目的可持續(xù)發(fā)展和不斷提高經(jīng)濟效益，并為今后的投資決策提供參考依據(jù)，因此，應充分重視整改反饋，在不斷的總結中完善項目管理。
Abstract: This paper, based on the latest concept defined by the Institute of Internal Audit and combining with the current circumstance of the engineering project in our country, argues and analyses the necessity of the value-added internal audit in the engineering projects from three perspectives: Risk Management, Internal Control and Organization's Governance. Meanwhile, the knowledge of modern project management is adopted to explore the use of the value-added internal audit in the project implementation and control process.
Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
一、引言
2011年國際內部審計師協(xié)會（IIA）的最新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。
（一）我國工程建設項目概況
基本建設是我們國家發(fā)展社會生產(chǎn)力，建設社會主義現(xiàn)代化，增強國家經(jīng)濟實力的重要手段，基本建設投資額在國家預算支出中所占的比例越來越大。投資立項、設計、招投標、合同、采購供應、施工管理、工程造價、財務收支、投資效益、后評價等建設過程中的任何一個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會引發(fā)一系列我們難以解決的問題，這就像一條斷了線的弦，建設項目也將隨之失去其當初投資建設的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無法預估的。為了解決上述問題，建設項目內部審計的存在就顯得十分重要。
（二）建設項目內部審計的現(xiàn)狀及不足
在工程項目建設的全過程生命周期中，建設項目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內在和外在的風險，近些年，一些大中型建設項目的管理者逐步將風險管理理論應用于工程項目管理實踐中，但就總體而言，建設項目的管理者風險意識淡薄，缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風險管理行為，而大部分建設項目的管理組織又缺少相對比較完善的風險管理組織架構，甚至未設立獨立的風險管理部門，這就使得建設項目遭受各種風險所帶來損失的概率大大提高，從而無法有效的提高管理效率，促進經(jīng)濟效益。
相對于建設項目全過程審計來說，目前，大部分建設項目內部審計仍然停留在事后審計這一階段，即以竣工結算審計為主，而建設項目的前期投資立項審計開展的較少，這樣大大降低了事前審計的預防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計已將逐漸被重視，但在審計的技術方法、介入時間和審查監(jiān)控等方面存在漏洞，同時由于對建設項目沒有很好的進行必要的事前審計和事中審計，所以我們不能有效的監(jiān)控和確保建設項目完工后的經(jīng)濟和社會效益。
（三）建設項目增值型內部審計的必要性
由于傳統(tǒng)的內部審計的不足，增值型內部審計必將取而代之，內部審計的思維必須轉向確認和咨詢[2]。傳統(tǒng)的內部審計是以查錯防弊為其主要目標，將工作重點放在財務審計上，以此發(fā)揮保護性、制約性作用；以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節(jié)，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。
由于目前建設項目審計仍然是以竣工結算審計為主，建設項目具有工期長、資金大、風險多等特點，因此我們不能忽視建設項目中的任何一個環(huán)節(jié)，就像波特的“價值鏈”理論揭示的那樣，建設項目的價值創(chuàng)造是由一系列的活動過程創(chuàng)造出的，即便不是所有的環(huán)節(jié)能直接實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標，但建設項目中從投資立項到后評估，每一個工作過程都密切相關，都將影響其為企業(yè)組織直接或間接地創(chuàng)造增值[3]。因此，我們要實行全過程審計，在此基礎上，借助風險導向審計對關鍵核心環(huán)節(jié)進行咨詢和確認，內部控制審計對內部控制制度進行評價和改進，經(jīng)濟效益審計對項目質量管理進行監(jiān)督和控制。
二、增值型內部審計的主要內容
增值型內部審計能從以下幾個方面很好的反映出其增加價值和改進經(jīng)營作用：
（一）風險管理審計
風險無處不在，無時不有，由于建設項目所處的內部和外部的環(huán)境錯綜復雜，審計任務的繁多與重大，再加上成本的限制，審計不可能對每一個細小項目環(huán)節(jié)進行逐一監(jiān)督、管理、控制、治理。
風險管理審計是通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進企業(yè)風險管理、控制和治理的過程，進而提高企業(yè)運作效率，從而實現(xiàn)企業(yè)內部審計增加價值的目標[4]。內部審計人員要通過檢查、識別、分析、衡量、評價、估算風險管理過程中影響被審計單位經(jīng)濟活動的內外環(huán)境下的審計風險因素，以此來確定審計的重點、范圍和方法。由于建設項目風險具有客觀性、或然性、普遍性、漸進性、潛在損失等特性，我們必須隨時提高警惕并做好準備，通過建設項目風險的相對可預測性的特征來預防、識別、分析、控制、治理風險。
（二）內部控制審計
內部審計是對內部控制的再控制[5]。現(xiàn)代內部審計之父勞倫斯·索耶指出:“控制對內部審計師來說既是一個機會，也是一種責任。內部審計師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”[6]
在內部控制中，內部審計主要通過鑒證和咨詢功能為企業(yè)組織機構增加價值。內部審計人員根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略目標，通過對建設項目全過程中的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、咨詢與溝通、監(jiān)督等要素的健全性、有效性進行確認和評價，針對價值鏈中直接和間接活動實施管理中存在的重大、高風險問題提供咨詢，以增加價值和改善經(jīng)營為目的提出改進建議，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢,增加企業(yè)組織的隱性價值。
（三）經(jīng)濟效益審計
投資績效的內涵主要是基于3E即經(jīng)濟性、效率性、效果性等三個方面內容[7]，并通過組織行為過程和產(chǎn)出物結果表現(xiàn)出來。就組織行為過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟性要求，過程是否合規(guī)和合理；就產(chǎn)出物結果來說，它又包括產(chǎn)出與投入相比是否有效率，行為的結果即產(chǎn)出物是否達到預期的目標以及產(chǎn)生的在社會、經(jīng)濟、環(huán)境等多方面的影響?？冃徲嫷哪繕私^對不是單一的財務收支合法性, 而是由項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性等組成的多樣性目標。
按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經(jīng)濟、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來，從而為企業(yè)增加價值。
三、增值型內部審計的應用
建設項目管理的最終目標是確保項目的成功，因此我們需要將建設項目的總目標劃分為具體的針對建設項目全壽命周期的項目子目標，為了實現(xiàn)建設項目的質量、速度、效益三大目標，我們需要對建設項目的實施控制過程進行嚴格的審計，建設項目實施控制體系包括進度控制、成本控制、質量控制、HES管理、合同管理、風險管理等職能，每一種管理職能都包括對實施過程的監(jiān)督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內部審計通過風險管理審計、內部控制審計和經(jīng)濟效益審計三大力量對建設項目的實施能夠進行很好的控制。
（一）進度控制
建設項目進度是指工程項目實施結果的進展情況，它是一個綜合的指標，有機結合了工程項目任務、工期、成本、資源等，進度控制首先表現(xiàn)為工期控制，有效的工期控制才能達到有效的進度控制，進度的拖延最終一定會表現(xiàn)為工期的拖延，所以進度控制的重點還是在對工期控制上。
由于工期及相關計劃的失誤 、實施管理過程中的失誤 、建設項目環(huán)境條件的變化及其他原因容易造成進度拖延?？茖W的工期管理是實現(xiàn)建設項目速度目標的保證，通過對進度控制可以實現(xiàn)在一定時間內工程量的完成程度（包括項目任務、工期、成本、資源等）按計劃完成。與此同時，還可以通過管理、監(jiān)督、跟蹤、診斷項目實施過程，對影響建設項目目標的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結合進行全面分析評價，注意并抓住重大的差異，特別是風險管理審計分析作為重點控制點的差異。然后實施過程趨向的預測，對項目目標進行修改或計劃和實施過程做出調整，從而防止進度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開支，滿足建設項目質量管理的要求，為企業(yè)增加直接和間接的價值。
（二）成本控制
內部審計可通過降低內部審計工作本身和建設項目的成本的方法來增加企業(yè)的顯性價值，而建設項目成本管理審計是通過合理配置資源和控制手段，在有效地實現(xiàn)審計目標和達到預期質量和工期的要求同時，優(yōu)化審計和項目成本開支，將總成本控制在計劃范圍內。建設項目審計成本具有綜合性，與在整個審計過程中的資金、人力、進度和機會成本等息息相關?？梢酝ㄟ^結合現(xiàn)代項目管理中的成本控制方法——掙值分析法來探討建設項目成本管理審計。
引入中間變量“掙值”，比較項目計劃成本與掙值以此來了解項目進度方面的信息[8]，通過項目實際成本與掙值的比較來了解項目成本方面的信息，并在此基礎上采取相應措施來對項目成本與工期進行集成管理從而實現(xiàn)項目成本與工期兩方面的目標，提高項目資源的有效利用率和項目成功度。
（三）質量控制
工程項目質量是國家現(xiàn)行的有關法律、法規(guī)、技術標準、設計文件及工程合同中對工程的安全、使用、經(jīng)濟、美觀等特性的綜合要求。工程項目質量主要包括最終可交付成果建設工程的質量（工序質量、分項工程質量、分部工程質量，單位工程質量）和建設工程項目的工作質量。
建設項目審計要把工程質量放在更重要的地位，保證質量，防范風險，然后通過建設項目全過程審計，加強企業(yè)關鍵、重點管理環(huán)節(jié)審計，持續(xù)動態(tài)監(jiān)控服務，及時為公司管理各個環(huán)節(jié)提供審計建議，提前發(fā)現(xiàn)工程質量隱患，實現(xiàn)免疫功能，最后綜合工程質量與造價，豐富工程評價體系，實現(xiàn)績效審計，從而優(yōu)化管理流程，不斷提升企業(yè)管理效率，促進企業(yè)健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責任的履行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)凋一致，增加企業(yè)的價值。
四、研究結論
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，基本建設項目的投資越來越多，建設項目增值型內部審計的作用將會越來越大。本文將增值型內部審計與建設項目相結合，分析論證了內部審計在風險管理審計、內部控制審計和經(jīng)濟效益審計的幫助下能夠對建設項目的進度控制、成本控制、質量控制實施獨立地、客觀地確認和咨詢功能，從而更好有效地對建設項目實施控制過程進行管理，以達到企業(yè)組織“增加價值和改進經(jīng)營”的需求和價值增值的最終目標。
本文所研究的建設項目內部審計僅起到拋磚引玉的作用，建設項目離不開內部審計，而作為內部審計目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內部審計將會在建設項目中起到不可或缺的作用，它會充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，越來越被企業(yè)組織所重視。只有這樣，才能促使建設項目的管理逐漸完善，走向科學化、規(guī)范化的道路，保障國家經(jīng)濟社會的健康運行。
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一、航標維護保養(yǎng)工程的定義
對于航標的管理過程來說，維護巡檢是在這之中一個十分重要的環(huán)節(jié)，能夠更好的維持航標屬性，更好的表現(xiàn)其作用。航標維護保養(yǎng)時要及時的了解航標存在的問題，然后使用合理的對策快速進行解決，在這之中的工作包含更換航標燈、保護再生資源、維修、檢查、清理航標結構和設備；檢驗航標性能和位置、按時間來對現(xiàn)場進行檢查維修、定時在海上巡查。在這之中航標維護保養(yǎng)工程的審計是確保工程順利進行的關鍵。
二、當前航標維護保養(yǎng)工程審計存在的的問題
（1）審計方法單一化。當前審計的主要對象是能夠在在審計活動中形成審計文書的相關信息及資料，審計活動的重點階段是對報表的審計核查。審計工作進行時，審計人員所得到的信息一般局限于被單位提供的相對片面的審計數(shù)據(jù)，不夠真實正確，常存在失真的情況，這對審計工作要求的全面性、準確性、系統(tǒng)性、可靠性等要求的實現(xiàn)造成很大的障礙，嚴重制約了審計人員審計核查工作的進行。
（2）審計方法落后。航標維護保養(yǎng)工程的內容較多，業(yè)務多變化和復雜化情況存在，我們應該立足于符合航標工程管理適合的先進審計方法，和工程特征相結合，積極探索適合審計方法。然而，現(xiàn)實是，由于航標維護保養(yǎng)工程開展審計起步晚，方法體系也不夠晚上健全，缺乏相應的審計制度，審計方法還大致停留在傳統(tǒng)的審計方法上。面對現(xiàn)狀，我們應該積極探索先進的審計方法，例如回歸分析、模糊評價、博弈分析等，使得航標維護保養(yǎng)工程審計工作的過程中既省時高效、又能節(jié)約資源同時保證審計工作的質量。
（3）審計方法存在局限性。審計方法技術中客觀存在的有可能阻礙審計工作發(fā)揮有效性的因素這是審計方法局限性的本質?，F(xiàn)階段審計方法的落后，審計人員的水平不夠。審計人員時間技術水平低下通常在審計活動中采用非?；镜挠泻艽缶窒扌缘姆椒ǎ３Ｈ趸藢徲嬋藛T審查錯誤問題防止被審計對象舞弊的效力，導致審計質量大打折扣，很大程度上增加了審計方法的應用風險。
（4）方法運用效率低下。縱觀當前航標維護保養(yǎng)工程審計在實際中的實踐應用，審計方法在實際工作中應用效率非常低下。同時審計工作的理論要求和目前社會經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀相較而言有很大的差距。給審計人員的工作帶來極大的消極影響，無法保證審計質量也就意味著審計工作基本失去意義。審計方法是審計活動開展時利用一門手段，得到的審計結果是否具有參考性真實性，很大程度上取決于審計人員的技術水平和職業(yè)素質。當前審計工作的很大問題就是審計人員的專業(yè)素質不夠高，缺少相關審計經(jīng)驗，專業(yè)訓練不充分，導致審計效率底下。
三、選擇合適的審計方法
（1）明確方法的應用范圍。環(huán)境日新月異，加上科學技術發(fā)展更新進程加快，如果審計方法的實施更新周期過長，則被審計單位的經(jīng)營環(huán)境易變化過快，導致原來的審計方法體系早已不適應當前航標維護保養(yǎng)工程的特點，造成方法與對象的差距和矛盾，由此得出的審計成果可靠程度和參考價值也可想而知十分低下，甚至可能毫無意義。為應對并解決這種現(xiàn)象，應該對航標維護保養(yǎng)進行實時的把握和深層次的分析評價，確保在審計方法的應用中選擇最恰當?shù)姆椒?，以得出有效高質量的審計報告。
（2）加快方法的信息化進程。第一，審計人員運用良好的的思路開展審計活動，同時在審計過程中把握重點。第二，重視審計活動中審計方法的選用，同時確保管理審計人員的專業(yè)能力能夠勝任各環(huán)節(jié)審計工作。合理有效的審計方法不僅能夠節(jié)約審計人員的審計時間，讓他們重點觀眾解決審計活動中的關鍵部分，同時可以大大減少審計成本，從側面為單位營造創(chuàng)造價值增值，有效增強競爭實力。在審計過程中各類審計方法視情況結合使用，不僅需要采用全面審查、分析等傳統(tǒng)的手段，同時要合理適時的利用重點抽樣、復核對比等新的審計方法。第三，注重先審計方法的使用。當下環(huán)境只有結合信息化的審計手段的使用，發(fā)展科學的審計技術，才能更好的在航標維護保養(yǎng)工程中運用。
（3）樹立風險意識。審計過程中，風險無法避免，它滲透在審計活動的各個環(huán)節(jié)。審計人員的專業(yè)素質、被審計單位的特殊性共同Q定了審計風險的大小。審計相關人員富有很大的責任，由此審計機構單位或者內部審計時公司管理層要重視審計制度的完善工作，優(yōu)化審計結構，確保被審計的對象的各類信息可以通過正確的途徑真實的傳達到審計系統(tǒng)中在人員的任用上要選拔專業(yè)能力強、有原則、有職業(yè)素養(yǎng)、擁有豐富審計經(jīng)驗、判斷能力和其他綜合能力強、熟悉法律法規(guī)和相關規(guī)章的審計人員，同時可以豐富審計制度，將其他部門業(yè)務水平高、綜合能力強的職員任用為兼職審計人員，以進行項目的交叉審計，其他部門業(yè)務水平高的職員作為兼職審計人員可以有效地彌補專業(yè)審計人員對部分業(yè)務不熟悉而造成航標維護保養(yǎng)工程審計活動開展緩慢低效的弊端。
（4）建立健全審計會議制度。審計會議制度是內部審計的最高權威組織，它是單位內部審計機構和相關人員應當遵守和維護的一項內控制度，即由內部審計機構的相關領導和管理審計專家等人員組成，對于某些重大審計項目、審計項目小組與管理層之間有重大分歧的審計項目，可以通過專家或顧問來協(xié)助審計，這樣就可以發(fā)揮集體決策的優(yōu)勢，形客觀、公正和透明的成審計意見，讓航標維護保養(yǎng)工程的審計更加具有權威性和可信度。
四、結論
綜上所述，航標維護保養(yǎng)工程不光要科學的進行，同時還要合理、合法。提升審計水平是航標管理的一個主要內容，能夠很大程度的減少建設投資，提升經(jīng)濟效益。
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中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰(zhàn)略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高?；üこ淘絹碓蕉?高校基本建設促進了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。
1 高校建設工程決算審計工作的現(xiàn)狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現(xiàn)象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高?；ü芾砣藛T業(yè)務水平低,影響工程決算審計工作的準確性
由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟,對項目建設經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產(chǎn)成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。
1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量
工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。
2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量
2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任
依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正
建設工程決算審計專業(yè)性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計執(zhí)法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料
要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規(guī)范、招投標是否合法,還要及時深入施工現(xiàn)場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。
2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據(jù)
財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據(jù)。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。
3 做好高校建設工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經(jīng)營甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產(chǎn)不受損失,并能準確反映工程的相關經(jīng)濟指標,完成工程成本核算。
3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對有效控制建設投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設投資規(guī)模和資產(chǎn)的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值的唯一依據(jù)。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經(jīng)驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。
4 結語
及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發(fā)點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優(yōu)質、高效、有序地進行。
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我國自改革開放以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導效應，已越來越明顯，全國一大批公路新建和改擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的條件，帶動了運輸、等相關產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、投產(chǎn)后低效運營等的存在，以及財政性資金投入太少等原因，部分項目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達到預期的經(jīng)濟效益。因此開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計，努力促進工程效益提高，是當前交通內部審計工作的一項迫切任務。同時，積極開展經(jīng)濟效益審計，進一步促進交通事業(yè)走質量效益型發(fā)展道路，是發(fā)展觀的根本要求，也順應了當今審計發(fā)展的重要趨勢。
公路工程項目經(jīng)濟效益審計對于內部審計部門來說，既是一個難得的發(fā)展機遇，也是一項極具挑戰(zhàn)性的工作。該項審計中有許多問題都是當前亟待和解決的重要課題。鑒于當前公路項目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財政性資金投入的政府收費還貸公路項目為主，并適當考慮收費經(jīng)營公路項目（此類項目一般為或社會投資），集中圍繞公路工程項目經(jīng)濟效益審計的若干理論與實踐問題展開理論研討。
一、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的意義與特點
公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發(fā)項目，它作為對國計民生有著重要的公共工程，需要投入巨額建設資金，整個投資、建設及運行周期長。項目建成并投入運行的公路資產(chǎn)為國家所有，為社會公眾所共同享用。
就公路工程項目的投入來看，其建設資金的籌集來源主要包括：（1）國家財政投入的交通建設資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉讓公路收費經(jīng)營權向國內外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資源占用。
就公路工程項目的產(chǎn)出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無形的公路資產(chǎn)，主要是指依托在公路實物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權，包括經(jīng)省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費標準等。
公路工程項目的經(jīng)濟效益正是在公路工程項目產(chǎn)出價值大于其投入價值的意義上實現(xiàn)的。公路工程項目的經(jīng)濟效益，應當從兩個方面去考察：一是公路工程項目本身的經(jīng)濟效益，其高低主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效使用，做到所建成項目通行能力實現(xiàn)的數(shù)量多、質量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項目所帶動或促進的社會經(jīng)濟效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項目通過建設和運行所帶動的間接經(jīng)濟效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產(chǎn)率的提高等。
根據(jù)公路工程項目的上述特點及其經(jīng)濟效益的內涵，公路工程項目經(jīng)濟效益審計作為一種類型審計，其定義可作如下表述：公路工程項目經(jīng)濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟活動及其對社會環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經(jīng)濟效益及社會效益的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。
為了正確評價和考核公路工程項目的經(jīng)濟效益，應當遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項目微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目直接經(jīng)濟效益與間接經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目近期經(jīng)濟效益與其長期經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
公路工程項目經(jīng)濟效益審計較之其他類型審計，主要具有以下幾個方面的明顯特點：
1、審計對象廣泛。審計對象涉及面廣，除直接審計建設單位、公路收費站等單位外，還間接審計或調查設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位以及公路沿線的相關部門、單位的有關經(jīng)濟技術活動。
2、審計目的明確，具有很強的建設性。該項審計明確以提高公路工程項目的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益，控制投資風險為重要目的。通過審計要促進和幫助公路項目實現(xiàn)預期的經(jīng)濟、效率和效果指標，以及工期、質量目標和其他約束性目標，充分發(fā)揮其建設性職能作用。
3、審計標準復雜。由于公路工程項目評價標準復雜，更增加了審計評價的難度。同時公路項目的間接經(jīng)濟效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問題。
4、審計全面。為了對公路工程項目實施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計，需要形成一套有效結合的審計工作方法，并廣泛運用多種現(xiàn)代審計技術方法。
5、審計風險較高。由于審計對象的廣泛性，標準的復雜性，且效益審計總體上尚處于探索階段，因此，這項工作具有較高的審計風險。
當前開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、促進貫徹落實科學發(fā)展觀，增強自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎設施建設和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展。
2、促進改進項目投資管理，提高建設和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營風險，保障建設的速度、質量和效果，實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益目標，增加公路工程項目價值。
3、促進項目沿線地區(qū)的經(jīng)濟快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通建設，提高公路工程項目的社會綜合效益。
4、促進反腐倡廉，從源頭上預防和遏制公路投資建設領域中的腐敗行為。
二、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的內容及重點
公路工程項目的全過程，可分為建設期間與運行期間兩個階段。公路項目的經(jīng)濟效益，可相應分為建設期效益與運行期效益兩個方面；同時這兩個方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項目本身直接取得的經(jīng)濟效益，而間接效益則是公路項目通過投資、建設及運行所帶動的社會經(jīng)濟效益。
（一）建設期間經(jīng)濟效益審計
第一，建設期直接經(jīng)濟效益審計
當前應當圍繞下列主要內容及重點開展建設期直接效益審計：
1、投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應當注重審查投資立項決策內容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴格審批，決策程序是否科學；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行，有無因交通流量的預測偏離實際，而直接導致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟技術指標的不準確，或因收費費率的測算不準，而導致養(yǎng)護、大修和管理費用不足，直接影響貸款償還期的不準確等；審查投資估算是否從技術、經(jīng)濟上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設、運行期間的直接經(jīng)濟效益及投資建設所促進的間接效益；審查項目的投資規(guī)模是否脫離實際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復建設、鋪張浪費等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
2、設計概（預）算的審計。設計概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟效益的關鍵環(huán)節(jié)。應當注重審查初步設計方案和概算是否符合報經(jīng)批復的可行性研究報告及估算規(guī)定的范圍內，有無隨意擴大規(guī)模、提高標準或借機搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設計是否按照批準的設計要求編制，施工圖預算是否控制在批準的設計概算之內，有無高估冒算、超設計概算等問題。
3、工程建設成本的審計。工程建設成本綜合反映公路工程項目的實際建設成本支出，其高低對工程項目的經(jīng)濟效益具有直接影響。應當注重審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法進行弄虛作假；有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金，造成工程成本虛增等問題；審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無盲目采購，人為抬高設備、材料采購成本等問題；審查列入建設管理費、待攤費用等各項支出是否符合設計概算要求及有關規(guī)定，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導致工程利息超概算，并抬高建設成本等問題。
4、設計變更的審計。控制設計變更，對于實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設計的問題。當前設計變更主要有以下幾種類型：
（1）純設計誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。
針對以上幾種不同類型的設計變更，可以具體各種設計變更所產(chǎn)生的相對經(jīng)濟效益，通過匯總計算便可得出總的經(jīng)濟效益狀況。例如，降低質量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會帶來運行、維修成本增加等負效益。
第二，建設期間接經(jīng)濟效益審計
從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟角度來看，公路項目在建設期間除自身的直接效益外，其投資建設還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟效益，主要體現(xiàn)在與公路建設項目有關的設計、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務報酬提高、企業(yè)實現(xiàn)盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設總成本之中。
根據(jù)某項公路工程項目經(jīng)濟效益審計所進行的專項調查結果，該項目通過投資建設所帶動的間接經(jīng)濟效益狀況如下：
（1）與項目投資建設有關的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的25%。
（2）與項目投資建設有關的建材供應企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的13%。
（3）與項目投資建設有關的設計、監(jiān)理、綠化、標志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的5%。
以上三項間接效益共計約占該項目投資總額的40%左右，這是一筆相當可觀的經(jīng)濟效益，這對于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。
（二）公路項目運行期間經(jīng)濟效益審計
第一，運行期直接經(jīng)濟效益審計
當前應當圍繞下列主要內容及重點進行運行期直接效益審計：
1、運行收入的審計。應當注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠未達到預期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預測值偏離實際過大的問題；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因對部分車輛實行減免通行費或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費收入大量流失的情況。
2、運行成本費用的審計。應注重審查公路養(yǎng)護費用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規(guī)定標準，通過計算工資性費用遞增率與同期通行費收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴格控制等問題；審查管理費用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費等問題。
3、還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應當把償還貸款能力作為評價公路項目經(jīng)濟效益的一項重要指標。首先，審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定已運行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定尚未運行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎上，對項目的還貸能力作出總體預測，提出有關增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計建議。
第二，運行期間接經(jīng)濟效益審計
公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項目促進當?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價效益；二是公路項目促進當?shù)亟ㄖ?、維修、服務業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項目促進當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項目促進運輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內生產(chǎn)總值的增長和能源、資源消耗的降低。
三、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的評價指標
評價公路工程項目的經(jīng)濟效益，需要構建必要的評價指標。各項評價指標的設立和運用，應當貫徹以下四項原則：
一是相關原則。各項經(jīng)濟效益必須與所審計的公路工程項目具有不同程度的因果關系或關聯(lián)度，并按照其關聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟效益的大小。二是量化原則。各項經(jīng)濟效益應盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟效益的數(shù)量和質量。同時并不排除對少量不可量化的經(jīng)濟效益，如公路項目對生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項經(jīng)濟效益都有相對可比較的標準，除前面已述的項目概算、工程可行性報告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項目實施（運行）前一年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標準；橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進水平等標準。四是方便操作、實際需要原則。某些指標在有些具體情況下不便于獲取、計算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標。
從審計工作實踐來看，公路工程項目經(jīng)濟效益審計評價指標主要包括下列各類：
（一）建設成本效益評價指標
公路工程工程項目在建設期間基本上只有成本費用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在對工程建設投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質量的提高上?？梢杂酶潘愎?jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標來評價公路工程項目的建設成本效益狀況。
1、概算節(jié)約、超支額（率）
概算節(jié)約額=概算總投資額—實際總投資額
概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%
該指標反映公路工程項目概算總投資（或分項目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質量和功能一定的前提下，該指標越大，表示建設成本效益越好。應當注意運用該指標重點檢查和分析公路工程項目建設成本管理中存在的問題，如有無重復建設形成大量資金浪費；有無因勘察、設計缺陷而造成大量超概算；有無因質量問題返工而多付費用；有無擅自超概算購買車輛、設備等行為。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程預算成本－工程實際成本）∕工程預算成本×100%
該指標反映工程實際成本與預算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標越大，反映工程成本效益越好。工程建設成本超支率的結果為負數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標越大，則反映工程成本效益越差。
此外，評價工程建設成本效益的指標還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費用節(jié)約（超支）率、單項工程投資額、單位生產(chǎn)（營運）能力投資、每公里造價等。
（二）資源利用效益評價指標
公路工程項目建設中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源?？梢杂觅Y金閑置損失率等指標來評價公路工程項目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。
1、資金閑置損失率
實踐中，有的公路建設項目因資金調度不等，存在資金貸而不用或挪作他用等，還有一部分分期實施的項目，因其建設周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項目。這些問題實質上都是屬于隱形的損失浪費。這一部分資金往往因建設期已經(jīng)結束，而未列入建設成本之內，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標中得到反映，而實際上該項利息確以支付。為了使該項資金的使用效果反映得更為直觀，該指標可以反相調整設置為下列公式：
資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財務成本/正常建設期應支付的利息支出等財務成本×100%
此外，評價資源利用效益的指標還有：勞動生產(chǎn)率、原材料利用率、機械設備利用率、主材消耗比率等。
（三）工程質量及建設進度效益評價指標
工程質量與建設工期分別反映公路項目工程建設質量、建設速度效益。評價項目工程質量效益的指標主要有：工程質量合格率、工程質量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。
評價項目建設進度效益的指標主要有：計劃（定額）建設工期、按投資額的建設周期、工程提前（延后）完成時間、縮短建設工期的效益、工程投產(chǎn)率及實際達到設計營運能力年限等。
該類指標用于效益評價，應當注意正確把握整體與局部、當前與長遠的關系，如過早完成的斷頭路會產(chǎn)生維護、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當期檢測質量與遠期質量的較大出入等。
（四）償還貸款效益評價指標
公路項目作為公益性基礎設施，一般是以實現(xiàn)效益為主。同時，當前盡管有部分財政性資金投入，但項目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項目也應當把償還貸款能力作為經(jīng)濟效益評價和考核的一項主要指標?？梢杂靡堰\行年度還貸能力、尚未運行年度還貸能力等指標來評價償還貸款效益狀況。
1、已運行年度還貸能力
已運行年度還貸能力=（各年度實際總收入－各年度實際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運行年度）+各年度應支付利息]×100%
該指標是從效益角度所設置的償債能力指標，它與通常從資金運轉角度所設置的償債能力指標，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質上的不同。
該指標若大于1，表明該項目的還貸能力達到了設計要求，經(jīng)濟效益較好；該指標若小于1，可將指標分解為付息能力指標，若其值仍小于1，則表明該項目的經(jīng)濟狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟效益差或很差。
2、尚未運行年度還貸能力
尚未運行年度還貸能力=（尚未運行各年度預期總收入合計－各相應年度預期不含利息支付的正常成本合計）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應年度應支付利息）×100%
該指標主要用于測算尚未運行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計算的已運行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性測算的相關指標進行比較、分析，從而得出公路項目長期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營單位提出改進經(jīng)營的預警，同時也可以為國家調整相應宏觀政策提供有價值的審計信息。
由于以上是長期性項目，其預期收入、成本均應考慮資金的時間價值。
（五）投資效益評價指標
公路項目需要投入巨額建設資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權融資?？捎觅Y本金報酬率、資本金利潤率等指標來評價公路項目的投資效益狀況。
1、資本金報酬率
資本金報酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項目投入資本金×100%
該指標是反映投入資本金的預期投資效益指標，其中年度現(xiàn)金凈流入的計算，應當考慮資金的時間價值。
2、實際資本金利潤率
實際資本金利潤率=項目投產(chǎn)后年度實際利潤/項目實際投入資本金×100%
該指標反映公路項目投產(chǎn)后正常年度的實際利潤與實際投入資本金的比率。該指標越高，表示項目投資效益越好。該指標如果達到或超過了預期目標的水平，就表明該項目取得了較好的實際投資效益。
此外，評價投資效益的指標還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內部收益率、資本金回收期及工程項目投產(chǎn)率等。
（六）公路項目社會經(jīng)濟效益評價指標
評價公路項目的社會經(jīng)濟效益，一般可以定量評價為主，定性評價為輔。其定量評價主要涉及以下方面：
從中觀角度來看，公路建設項目產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：
1、項目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益；
2、項目投資產(chǎn)生相關稅金增加值；
3、項目投資產(chǎn)生相關企業(yè)利潤增加值等。
從宏觀角度來看，公路項目帶動的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：
1、項目投資帶動相關企業(yè)運輸節(jié)能額；
2、項目投資帶動相關地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價值；
3、項目投資帶動相關地區(qū)開發(fā)增加值；
4、項目帶動投資相關地區(qū)土地增值；
5、項目投資帶動相關運輸企業(yè)維修成本降低額等。
四、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的難點及對策
1、審計工作量大，技術含量高，實施難度大。完整的公路工程項目經(jīng)濟效益審計涉及公路工程項目的建設管理、設計、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟的各相關行業(yè)、部門，其審計涉及以上各單位的有關經(jīng)濟技術活動，融技術性與經(jīng)濟性于一體，以至審計覆蓋面廣、工作量大、技術難度高。
針對這一審計難點，其主要對策是加大對現(xiàn)有審計人員后續(xù)培訓的力度，大力提高其業(yè)務技能及綜合素質，并引進一定數(shù)量、高素質的復合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計隊伍知識結構；加大沿線地區(qū)和有關部門的協(xié)調溝通力度，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，拓寬審計調查領域；同時可外聘有關專家或委托社會中介審計機構承擔部分專業(yè)性強的審計工作等。
2、部分項目的決策體制與其經(jīng)濟效益審計的關系沒有理順，審計介入的時間明顯滯后，制約了審計作用的發(fā)揮。當前在審計實踐中多數(shù)內部審計部門難以參與公路工程項目投資立項決策等前期審計工作，因此審計對投資立項決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。
針對這一難點，其主要對策是積極爭取領導支持，組織審計力量，針對公路工程項期工作中的關鍵控制點，超前介入，貼近服務，盡量做到審計監(jiān)控的“關口前移”。同時在審計實踐中有效運用交叉、派駐等審計方式。
3、審計評價標準的異化問題加重了審計評價的難度。公路工程項目經(jīng)濟效益審計一般是以最后調整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計評價標準。但在實際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項目設計變更過多，而下達的調整概算文件中調整事項的理由不充分；部分工程可行性研究報告的預測值偏離實際太大，這些都使得審計評價標準本身產(chǎn)生了異化，導致審計分析、比較結果與客觀實際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項目明明存在幾起大額的損失浪費，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對照有關標準進行比較分析的結果，卻要評價該項目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計評價的難度。
針對這一難點，其主要對策是審計部門應當按照實事求是的原則，對評價標準本身進行分析，加以修正，以便以相對科學的標準進行比較分析，從而得出切合實際情況的審計結論。
4、公路項目的間接效益定量難，獲取相關數(shù)據(jù)難。前面已述公路項目除自身的直接效益以外，其投資建設還推動了公路沿線地區(qū)相關產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時，相關企業(yè)在就業(yè)、勞務報酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關數(shù)據(jù)的難度加大。
針對獲取數(shù)據(jù)難的問題，其主要對策一是加強與相關部門、單位的溝通與協(xié)調；二是創(chuàng)新審計，更多地利用、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關信息資源，以保證審計所需數(shù)據(jù)的質量。針對量化難的問題，可在獲取相關投資、效益等統(tǒng)計數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學模型公式等進行計算求得。數(shù)據(jù)的準確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟而言，這種偏差一般是可以接受的。
主要：
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[2]時現(xiàn)．關于公共工程投資績效審計的思考[J]．審計與經(jīng)濟研究，2003，（6）．
廣大奮戰(zhàn)在審計戰(zhàn)線的青年審計人是審計機關的后備力量和主力軍，是審計戰(zhàn)線上的業(yè)務骨干和先鋒隊，對審計事業(yè)的發(fā)展起著重要作用。審計事業(yè)要發(fā)展進步，需要青年審計人加深對審計事業(yè)發(fā)展的科學把握，對肩負歷史使命的責任擔當，這對審計事業(yè)發(fā)展具有長遠指導意義。特別是要認識到青年審計人的核心價值觀是推動實現(xiàn)國家審計終極目標的最為活躍的精神動力，因為它是審計人的凝聚力和向心力，促使審計人增強工作責任心和積極性，鼓舞審計人為國家和集體的利益而努力奮斗。
在新時期、新形勢下，如何培養(yǎng)青年審計人的核心價值觀，經(jīng)過思考，我認為要從四個方面著手：
一、用審計的先進文化樹立青年審計人的精神旗幟
文化和價值觀同源同流，以文化建設來弘揚核心價值觀。審計文化的特點是基于崗位的行為文化，它有著堅實的基礎和明確的追求，這有利于調動廣大審計人的積極性和創(chuàng)造性，能夠更深層次地塑造核心價值觀。國家審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要大力推進審計文化建設，弘揚審計核心價值觀，樹立文明審計形象，增強審計事業(yè)的發(fā)展動力。
（一）審計核心價值觀是青年審計價值觀形成的基本準則
2011年1月18日，劉家義審計長在全國審計工作會議上的講話中強調了要加強以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為重點的審計文化建設?！笆帧备叨雀爬藢徲嫻ぷ鏖L期以來的探索實踐，體現(xiàn)了審計人的精神追求和國家審計的職業(yè)特點。青年審計人要樹立“十二字”的核心價值觀，使其從內心深處對審計事業(yè)的理想目標自覺追求，理解審計工作的重大意義，這不僅是精神意識的長期工程，更是審計實踐的不斷積累。
（二）科學審計樹立了青年審計價值觀的理性觀念
審計理念的科學性來源于科學發(fā)展觀指導思想的正確性和先進性。在科學發(fā)展觀指導思想下樹立的科學審計理念，有科學性和發(fā)展性這兩層涵義?？茖W審計觀的科學性是指審計理論的創(chuàng)新必須以科學理論為指導，遵循審計的客觀規(guī)律，與時俱進，不斷創(chuàng)新?？茖W審計觀的發(fā)展性是指審計理論的創(chuàng)新與發(fā)展必須貫徹落實科學發(fā)展觀的要求，在改革開放中求實創(chuàng)新，審計事業(yè)的發(fā)展需要科學的審計理念，樹立青年審計價值觀的理性觀念。
（三）免疫系統(tǒng)論培養(yǎng)了青年審計價值觀的職責意識
“免疫系統(tǒng)”論是對傳統(tǒng)審計本質理解的涵蓋、繼承、創(chuàng)新和發(fā)展，它重新詮釋了“什么是審計”、“為什么審計”以及“如何審計”等問題。以免疫系統(tǒng)為核心的新型審計觀，開辟了青年審計人員審視審計工作的思路和方法，充分發(fā)揮國家審計的預防、揭示和抵御經(jīng)濟風險和危害，使青年審計人員更加注重注國家經(jīng)濟安全、金融風險、國有資本安全完整、國家政策執(zhí)行及效果、對人民群有影響的重大安全、環(huán)境與質量事項等方面內容，培養(yǎng)了青年審計人員將自己作為國家免疫系統(tǒng)的一分子的職責意識。
二、審計的創(chuàng)新實踐是青年審計人的特色價值理念
創(chuàng)新是工作的靈魂，是發(fā)展的基石。善于創(chuàng)新是審計工作創(chuàng)先爭優(yōu)的重要途徑。審計的發(fā)展日新月異，新理論、新技術、新信息不斷出現(xiàn)，青年審計人一般具有較高學歷和知識素養(yǎng)，緊跟社會發(fā)展潮流，及時把握審計信息化的主題，通過系統(tǒng)學習現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)AO、審計管理系統(tǒng)OA、聯(lián)網(wǎng)審計等方面的相關知識，實現(xiàn)審計人從“財務型”、“手工型”到“綜合型”“知識型”以及“信息處理高智能”的轉變等。青年審計人履行自身職責、促進審計的發(fā)展，不能只掛在嘴上，關鍵是要落實到審計行動中去。不斷進行理論創(chuàng)新、思維創(chuàng)新和實踐創(chuàng)新，提升戰(zhàn)略思維能力和開拓創(chuàng)新能力，以創(chuàng)新的理念開展審計工作，以創(chuàng)新的方法破解審計中的難點熱點問題，用創(chuàng)新的行為謀求審計成果新突破，始終保持積極的精神狀態(tài)和奮發(fā)進取的工作作風，不斷推動審計事業(yè)的科學發(fā)展。
三、敢闖敢拼，敢于碰硬是青年審計人的最寶貴的精神財富
當前審計事業(yè)的發(fā)展壓力加大，更加需要青年審計人員保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，克難奮進，在變局中把握機遇，在逆境中主動作為，努力在變化中抓住機遇、在挑戰(zhàn)中增創(chuàng)優(yōu)勢。
青年審計人一定要敢于擔當責任，保持高度的事業(yè)心和高尚的道德情操，以強烈的責任感精心謀劃工作，以高度負責的道德精神研究審計中出現(xiàn)的新情況和新問題，把心思和精力完全投入到審計工作中去。時刻謹記把責任感和事業(yè)心體現(xiàn)在行動中，落實到工作中，以勇于負責、敢于擔當?shù)木?，盡職盡責、干事創(chuàng)業(yè)，積極為審計事業(yè)的科學發(fā)展做出自己的貢獻。
一、內部審計獨立性的涵義
獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內部審計的獨立性受到高級管理人員認識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內部審計的獨立性，需要高級管理層和內部審計人員雙方的共同努力。
二、如何實現(xiàn)內部審計的獨立性
獨立性是內部審計的基礎，是內部審計能否客觀公正履行職責的保障。但如何保證和實現(xiàn)內部審計的獨立性，使其真正發(fā)揮作用并具有可操作性呢?
（一）加強民主監(jiān)督，支持內部審計
企業(yè)上級主管部門應將企業(yè)對內部審計的重視程度、支持力度等作為經(jīng)營管理層的考核目標之一，以督促強化內部審計的有效性；并充分調動企業(yè)內部其他部門的民主監(jiān)督職能，免于內部審計機構在發(fā)揮審計監(jiān)督職能中處于孤立地位，更好的獨立開展審計工作。
（二）經(jīng)營管理層觀念革新
企業(yè)經(jīng)營者應該轉變觀念，重新認識內審職能，并視內部審計為企業(yè)運行“監(jiān)控處”，以完善企業(yè)經(jīng)營管理的“預警系統(tǒng)”，借助內部審計，建立健全內部管理控制體系，在時間上和經(jīng)費上支持內審人員的工作，在工作硬件實施、工資福利待遇、升遷考核等方面充分考慮內審人員的特殊性，營造積極的內審環(huán)境，向內審人員提供所需信息，為內審人員減輕壓力，從而保障內部審計工作的獨立有效開展。
（三）建立健全法律配套措施
眾所周知，社會中的經(jīng)濟行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不單能使內審人員的行為得以規(guī)范，而且可使內審人員根據(jù)法律規(guī)避風險，擺脫無關責任，更好地工作。因此應抓緊制訂內部審計的法規(guī)和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內審人員的責任和權利；制定相應的實施細則和行業(yè)部門內審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內審機構的地位、結構和層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。
（四）提高內審人員獨立性
1.完善內審人員管理體制。內部審計部門的撤并以及內部審計人員的任免應由監(jiān)事會確定；審計委員會及內部審計部門的工作經(jīng)費、人員經(jīng)費單列公司預算；內部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任；內部審計人員應定期輪換。
2.提高內部審計人員素質。建議國家審計署制定內部審計人員考試制度，內部審計人員應通過相關的資格考試，考試合格后取得相應的資格證書，持證上崗。同時建立內部審計人員的后續(xù)教育制度；擴大國際注冊內部審計師考點范圍；提高內部審計人員的業(yè)務技能，加強對內部審計師職業(yè)道德的教育；創(chuàng)造良好的內部審計環(huán)境，積極推進內部審計人員資格化和人員結構多元化，優(yōu)化群體結構。
三、加強內部審計獨立性的意義
企業(yè)要發(fā)展，當然要以盈利為基礎。企業(yè)中的每一個職能部門都應該為企業(yè)增加價值，內審部門也不例外。我們來看看《內部審計實務標準》導讀中對“增加價值”的解釋：“增加價值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務對象：股東、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生出來的。內部審計師不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見廣識，增加機遇，并將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，為組織帶來巨大的利益。比爾?貝克特（Bill Birkett）在《內審職能體系》一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內審工作。對于內審工作來說，一方面，過去為組織增加價值的工作做得不夠；另一方面，內審工作能為組織增加價值這一事實往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄，是看得見的。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄，只能通過對比來反映。而且屆時還有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價值”一詞給內審職業(yè)提出了一個帶方向性的指導。如果內審通過舞弊審計，對舞弊行為進行了糾正或制止；如果內審通過信息系統(tǒng)審計，預防了潛在的災難性事故的發(fā)生；如果內審進行基建工程審計，節(jié)約了工程造價……這應該認為內審為企業(yè)增加價值了。
關于獨立性，內審的獨立性在企業(yè)內部是相對的，相對于其他職能部門來說，內審應獨立于被審計部門和被審計事項。獨立性最主要表現(xiàn)在工作上的獨立，雖然目前大多企業(yè)內審部門的領導關系不盡一致，有的歸董事會，有的歸財務總監(jiān)或財務經(jīng)理，有的歸紀檢監(jiān)察，但不能否認內審工作上的獨立性，失去獨立性，內審工作無法開展。據(jù)悉，建行系統(tǒng)內部審計的管理權限已上劃到總行直接管理，這樣可以極大地增強內審的獨立性，可以相信，今后集團性企業(yè)內審也會向這種管理模式發(fā)展。
四、結語
綜上所述，獨立性是審計的本質屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、鑒證、評價職能，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為社會主義經(jīng)濟建設服務。
參考文獻
[1]朱英梅.企業(yè)內部審計獨立性淺議[J].理財,2011(07).
高等學校技術物資主要是指為教學科研提供服務的各類物資，是教學科研的物質基礎。高校的經(jīng)費主要來源于國家教育撥款，高校的所有物資采購應當全部納入政府采購的范圍。目前，高等院校的各類物資采購逐步納入政府采購的范圍，但由于政府采購制度在我國起步較晚，相關法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購特別是技術物資政府采購工作目前還存在一些問題，因此，加強高校技術物資集中采購審計具有十分重要意義。
一 高校技術物資集中采購中存在問題
1．政府集中采購的范圍問題
長期以來，政府機構在組織高校所需物資采購時，把重點放在使用量大、技術指標單一的教學儀器設備采購方面，而對大批量圖書資料、大宗辦公用品、計算機校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購關注較少，對于高校技術物資的采購關注更少。高校技術物資指標復雜，有些性能指標精度要求高，渠道相對單一，而政府部門采購人員由于對某些專業(yè)技術指標缺乏了解，加上采購前與使用單位溝通較少，導致在具體操作過程中忽視高校的實際要求，單純依據(jù)上報的技術指標購買，導致采購到的技術物資指標與學校實際需要的指標存在一定的差距。
2．政府集中采購的合同簽訂問題
在高校技術物資采購中，部分經(jīng)銷商在中標后不著急簽訂供貨合同，草簽一個協(xié)議就開始實施。如果在供貨期限內發(fā)生糾紛，對于責任承擔以及風險問責無法界定。在技術物資采購工作中經(jīng)常會遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結賬，甚至合同都沒有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡單的購置行為，對高校不會產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項目，將使高校處于風險中，而且無法問責。
3．政府集中采購的采購價格問題
價格是采購工作在保證質量的前提下關注的焦點。政府采購因為是批量采購，采購成本低，價格相對要便宜一些，學校期望通過政府采購的方式達到采購成本最低的目標。在實際采購中，由于選擇供應商不合理，有時同一生產(chǎn)廠家、同一品牌、同一型號的某些商品，政府采購的價格比學校自己采購的價格要高一些，造成政府采購的價格與學校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應商非常重要。因為在保證質量的前提下，價格是關鍵，學校對政府采購的價格滿意，能從政府采購中真正得到了實惠，才能保證政府采購工作順利進行。
另外在高校物資集中采購中，政府部門招標后對物資設立了最低采購價格，在此基礎上供應商還有更低的價格。供應商的價格在政府采購目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購價格是定期的，在一定時間內存在相對滯后的情況，這也是政府采購價格比市場價格要高一些的原因。在此期間，供應商是很愿意把低價格的物資供應給采購方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實際成本，于是就會與高校協(xié)商，合同按照政府采購價格，結算按實際發(fā)生額計算。對于此，如果買賣雙方站在一起，國家所規(guī)范的市場秩序就會被打亂，實際損害的是國家利益，同時損失的還有整個行業(yè)的有序競爭。
4．政府集中采購的采購周期問題
隨著高校的擴招，對技術物資的需求與日俱增，對采購的完成時間要求加快，出現(xiàn)政府采購周期長與高校對所需商品和服務時間要求緊的矛盾，常常導致一些高校對政府采購積極性不高。對政府采購方面而言，為了保證采購質量，往往在全面準確掌握各高校所需技術物資采購相關信息后再進行采購，政府采購活動的時間一般滯后造成學校急需的技術物資不能及時供應。
在高校技術物資集中采購過程中，很多學校使用部門對供貨周期產(chǎn)生不滿情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時供貨。在實際采購過程中，大部分技術物資的供應是需要時間備貨的，所以供貨周期長。在購置的技術物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時間。政府采購周期
長，不能及時滿足學校對所需商品和服務的時間要求。高校技術物資采購的過程，包括價格咨詢、談判、競價、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請到供貨，一周的時間非常緊張?！吨腥A人民共和國政府采購法》規(guī)定，公開招標應作為政府采購的主要方式，招標的過程則更長一些，采購周期一般長達三個月。
二 增值型內部審計理念在高校技術物資集中采購中的應用
