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時(shí)間：2023-07-20 09:22:21
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［關(guān)鍵詞］
經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)困境；關(guān)系
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，一個(gè)企業(yè)要想在變化莫測(cè)的市場(chǎng)中占有可觀的市場(chǎng)份額，必須具備一定的“造血”能力和資金儲(chǔ)備，以防止隨時(shí)都可能發(fā)生的財(cái)務(wù)困境。由于現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，財(cái)務(wù)困境的發(fā)生不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)事件，而是企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)狀況不良導(dǎo)致的最終結(jié)果，因此，忽略財(cái)務(wù)困境具體發(fā)生時(shí)的情況，可從企業(yè)財(cái)務(wù)困境發(fā)生前和財(cái)務(wù)困境發(fā)生后兩個(gè)方面討論經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)困境的關(guān)系。
1財(cái)務(wù)困境發(fā)生前：通過分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境
可通過經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流正負(fù)分析和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流相關(guān)指標(biāo)分析三個(gè)方面分別討論企業(yè)財(cái)務(wù)困境發(fā)生前，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)困境的關(guān)系。
1．1通過經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)困境
按照以往的經(jīng)驗(yàn)，過去一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流入及流出的“管道”通常比較穩(wěn)定而單一，但是如今，隨著商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和資本市場(chǎng)供求的緊張，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流入和流出的“管道”不斷增加。比如因產(chǎn)品過時(shí)而轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設(shè)備、由于銷貨質(zhì)量糾紛而發(fā)生訴訟費(fèi)用或者銷貨退回，很明顯，這些“管道”的增加，對(duì)于企業(yè)而言并不穩(wěn)定，它顯然帶有偶發(fā)性，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)也并非一定就是好事。因此，在分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流時(shí)，首先要分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)，是正常性現(xiàn)金流居多還是偶發(fā)性現(xiàn)金流居多。如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流主要由正常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流提供，那么該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流質(zhì)量較高且來源穩(wěn)定，企業(yè)發(fā)生資金鏈斷裂而導(dǎo)致財(cái)務(wù)困境的概率就相對(duì)較小；如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流主要由偶發(fā)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流構(gòu)成，那么該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流受偶然因素的影響較大，企業(yè)發(fā)生資金流斷裂的可能性加大，造成財(cái)務(wù)困境的概率也隨之上升。
1．2通過經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流正負(fù)分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)困境
按照現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流無疑就是三種情況：大于零、等于零和小于零。但是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度和財(cái)務(wù)的健康程度來看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流只有正負(fù)之分。①當(dāng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流大于零時(shí)，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流在扣除了資本再支出后仍然有剩余，企業(yè)可以利用這些富余的資金償還債務(wù)、支付股利或者進(jìn)行再投資，從而從根本上降低企業(yè)財(cái)務(wù)困境發(fā)生的可能性。②當(dāng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流等于或者小于零時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流要么收支平衡，要么收小于支，而對(duì)于如今供過于求的市場(chǎng)而言，沒有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量就是自取滅亡，更何況經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為負(fù)的情況。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流等于零或者小于零時(shí)，說明企業(yè)沒有多余的資金改善自身的生產(chǎn)條件，無法為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入鮮活的“血液”，長(zhǎng)久下去，企業(yè)的產(chǎn)品必將被市場(chǎng)淘汰，其資金鏈也將因此斷裂，最終發(fā)生財(cái)務(wù)困境。
1．3通過經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流相關(guān)指標(biāo)分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)困境
通過客觀存在的數(shù)字比較，得出抽象而更具說服力的比率，從而更客觀地預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境的可能性。①銷售現(xiàn)金比率：銷售現(xiàn)金比率＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該指標(biāo)反映每元銷售得到的現(xiàn)金數(shù)量，既可反映公司產(chǎn)品的暢銷程度，又可體現(xiàn)公司管理層的經(jīng)營(yíng)能力。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)的產(chǎn)品更暢銷，其帶來的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流越多，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境的可能性越小。②流動(dòng)債務(wù)現(xiàn)金流量比率：流動(dòng)債務(wù)現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量／流動(dòng)負(fù)債。該指標(biāo)用以衡量經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量對(duì)現(xiàn)實(shí)債務(wù)的償還能力。該比率越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境的概率越小。③主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率：主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率＝銷售商品所收到的現(xiàn)金／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該指標(biāo)不僅反映企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為其提供現(xiàn)金流量的程度而且可以評(píng)價(jià)企業(yè)是否具有較強(qiáng)的盈利能力。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)提供的現(xiàn)金流量越大，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越小。
2財(cái)務(wù)困境發(fā)生后：通過管控經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流緩解財(cái)務(wù)困境
當(dāng)企業(yè)發(fā)生了財(cái)務(wù)困境時(shí)，在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，要盡可能地實(shí)施“開源”“控源”和“節(jié)流”，以此管控經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，及時(shí)緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)困境。
2．1調(diào)整經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)，通過“開源”緩解財(cái)務(wù)困境
發(fā)生財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，一般情況下都是偶然性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流占比較大的企業(yè)，為此，這些企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流管控，大力開展企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，增加正常性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流總額中的份額，為企業(yè)帶來源源不斷的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的不斷回升中走出財(cái)務(wù)困境。
2．2加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，通過“控源”緩解財(cái)務(wù)困境
現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)的利潤(rùn)表中明顯顯示企業(yè)尚存可觀的利潤(rùn)，但是實(shí)際上企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了財(cái)務(wù)困境，這種現(xiàn)象看似矛盾，其實(shí)不然。企業(yè)的利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上計(jì)算的，它沒有考慮企業(yè)收入等的回款速度，但是作為企業(yè)生存“血液”的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，它是嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制測(cè)算的，這樣核算的目的就是因?yàn)檫\(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制這一基礎(chǔ)可以清楚地計(jì)算出企業(yè)現(xiàn)存的現(xiàn)金狀況，避免資金斷流，發(fā)生財(cái)務(wù)困境。鑒于此，對(duì)于發(fā)生財(cái)務(wù)困境的企業(yè)而言，必須樹立信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過制定合理、科學(xué)的信用政策，建立規(guī)范的應(yīng)收賬款收賬政策和嚴(yán)格的企業(yè)收款責(zé)任制等措施來加速應(yīng)收賬款回收，并減少壞賬損失，為企業(yè)及時(shí)“充血”，力求讓企業(yè)從資金斷流的困境中“滿血復(fù)活”。
2．3改進(jìn)存貨管理制度，通過“節(jié)流”緩解財(cái)務(wù)困境
由于企業(yè)的庫存一般既有原材料又有待售的產(chǎn)品，所以此處的存貨管理具體針對(duì)這兩個(gè)方面。對(duì)于發(fā)生了財(cái)務(wù)困境的企業(yè)而言，應(yīng)該及時(shí)運(yùn)用ERP軟件管理企業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)，實(shí)施精細(xì)化管理，及時(shí)測(cè)算出合理的安全訂貨點(diǎn)，在保證企業(yè)生產(chǎn)正常運(yùn)行的情況下盡量減少原材料的資金占用，為企業(yè)節(jié)省資金，增強(qiáng)自身的“造血”系統(tǒng)；對(duì)于待售產(chǎn)品，企業(yè)在生產(chǎn)之前要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，一定要在明確市場(chǎng)“需求”的情況下再談“供給”，以保障產(chǎn)品具有暢銷的能力；在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)加大宣傳力度，采取各種形式促銷商品，在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)減少產(chǎn)品積壓，降低資金占用，控制現(xiàn)金流出，緩解財(cái)務(wù)困境。
3結(jié)語
綜上所述，企業(yè)可以利用自身的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流情況預(yù)測(cè)其發(fā)生財(cái)務(wù)困境的可能性，也可以在發(fā)生財(cái)務(wù)困境后通過進(jìn)一步管控其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流來緩解其財(cái)務(wù)困境，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
作者：周海娟 單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)表分析；企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策；影響
現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)，屬于自由貿(mào)易產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)模式。自由貿(mào)易的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)以產(chǎn)品品質(zhì)、價(jià)格、服務(wù)、售后等作為產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，這就要求企業(yè)內(nèi)部要有著完善的經(jīng)營(yíng)管理制度與實(shí)施方案。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，需要不定時(shí)檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品銷售情況與資金流動(dòng)情況，以此來指導(dǎo)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售狀況、資金流動(dòng)情況、人員與生產(chǎn)管理狀況，進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，而對(duì)這些記錄結(jié)合天時(shí)、地利、人和進(jìn)行精準(zhǔn)分析形成企業(yè)財(cái)務(wù)分析第一手資料也就是企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)表，是能夠指導(dǎo)企業(yè)在市場(chǎng)竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈氐闹匾?jīng)營(yíng)決策環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的含義財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面內(nèi)容，能夠提供各種企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面信息，而且包含企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況、資本結(jié)構(gòu)、資本變動(dòng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過整理各種財(cái)務(wù)信息，對(duì)這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行精準(zhǔn)的量化分析，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的漏洞與不足之處，來指導(dǎo)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)高管在參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表后，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的問題進(jìn)行治理，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利發(fā)展。會(huì)計(jì)部門主要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金流動(dòng)狀況，進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠保障企業(yè)資金的準(zhǔn)確性與安全性。財(cái)務(wù)部門從不同的角度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面準(zhǔn)確分析；還運(yùn)用單位變量確定法，對(duì)企業(yè)的單一變量所造成的影響進(jìn)行分析。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策首先要制定出一套完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來達(dá)到既定的生產(chǎn)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該制定一套完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案能夠引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)流程、資金流向進(jìn)行有效監(jiān)督，保障企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)資金的安全與透明。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系會(huì)計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄和計(jì)算，并將其記錄形成簡(jiǎn)潔的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表需要運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)、公式、圖表的形式進(jìn)行表示，以達(dá)到簡(jiǎn)潔易懂的效果。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要能夠被企業(yè)管理者理解，企業(yè)管理者在瀏覽財(cái)務(wù)報(bào)表后，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改革與調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表需要能夠明確反映企業(yè)的資金總量、流動(dòng)資金數(shù)額、生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品銷量等一系列信息，為企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)決策提供相應(yīng)指導(dǎo)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和流程
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、商業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、管理狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指的是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)所獲得的總利潤(rùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)主要包括：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理獲得利潤(rùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問題。通過對(duì)企業(yè)的營(yíng)利狀況、管理情況進(jìn)行分析，找出企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問題，并采取措施進(jìn)行解決。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力指的是在市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)通過內(nèi)部生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合，來完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力與管理狀況密不可分：一方面來自于企業(yè)管理的加強(qiáng)，企業(yè)生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合；另一方面來自于企業(yè)資金、生產(chǎn)產(chǎn)品的快速流轉(zhuǎn)。資金與產(chǎn)品的快速交易轉(zhuǎn)換，能夠帶來更多的閑置資金，也能夠加快企業(yè)資本的重新利用與利潤(rùn)的不斷產(chǎn)出。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、管理狀況、資金流動(dòng)情況，進(jìn)行全面詳細(xì)的分析。單一指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷，也就不能達(dá)到指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程，主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同用途，運(yùn)用不同的分析標(biāo)準(zhǔn)與分析方法，進(jìn)行企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)因素的分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，企業(yè)要將企業(yè)的生產(chǎn)因素分析結(jié)果，與國(guó)家制定的生產(chǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)各種生產(chǎn)因素存在的問題，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行問題治理。目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，主要存在企業(yè)債務(wù)沉重、資金短缺、虛假投資、管理不到位等方面問題。（2）策劃分析方案。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠表現(xiàn)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理規(guī)劃。而企業(yè)高層需要在瀏覽各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，制定出詳細(xì)的企業(yè)問題解決方案、企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)方案、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃方案與企業(yè)資金流動(dòng)方案。只有之當(dāng)初準(zhǔn)確合理的企業(yè)發(fā)展方案，才能推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的逐漸增長(zhǎng)。（3）整理核實(shí)信息。在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行分析后，需要對(duì)各種信息的真實(shí)性進(jìn)行審查與確定。只有保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性，才能夠順利開展接下來的發(fā)展工作。（4）得出結(jié)論。在完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)后，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出整體評(píng)價(jià)，包括：企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)之處、企業(yè)發(fā)展中的不足之處、需要改進(jìn)的發(fā)展項(xiàng)目等。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響與局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用企業(yè)在對(duì)各種生產(chǎn)因素的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，能夠得出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問題。其次財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍、資金損失狀況。企業(yè)管理者在獲得相應(yīng)的資金流動(dòng)信息后，能夠根據(jù)資金的流動(dòng)方向，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提供眾多的企業(yè)管理信息，在減少企業(yè)管理與成本支出的情況下，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行分析，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)包括企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本、損耗成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過企業(yè)生產(chǎn)總成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的對(duì)比，可以得出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題。通過對(duì)各種問題進(jìn)行梳理，針對(duì)主要問題采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q。最后財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過分析能夠得出企業(yè)的資金流向。企業(yè)的不合理的投資活動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本流向產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)失敗的投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生眾多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損失大量的發(fā)展資金。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；另一方面也能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，避免各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的資金損失。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表分析在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、損耗成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資金流動(dòng)狀況、資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額等因素進(jìn)行分析的過程中，會(huì)受到其他不確定因素的干擾。這種不確定因素的干擾會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，與實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生較大差別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下幾方面的局限性：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的統(tǒng)計(jì)與分析，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生不確定的變化。特別是在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)與真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況存在一定的差異。（2）其次企業(yè)財(cái)務(wù)分析所運(yùn)用的比率分析法，是對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)因素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。企業(yè)選取不同的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間段，會(huì)具有不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。而對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比率分析法的分析，會(huì)得到不同的企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多具有專業(yè)的技術(shù)水平與知識(shí)素養(yǎng)，但它們通常以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)分析的主要角度，而不會(huì)從企業(yè)經(jīng)管理角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中存在的問題
1.思想與管理的脫節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要為企業(yè)提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，以指導(dǎo)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指作為參考數(shù)據(jù)，而不能決定企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)方向。由于企業(yè)高層故意忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，自主操控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與發(fā)展方向，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的擺設(shè)。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一味追求企業(yè)的虛假宣傳、面子工程，而將企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益放置一邊，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入發(fā)展困境。
2.報(bào)表分析的片面性財(cái)務(wù)報(bào)表分析還會(huì)存在分析片面性的問題，分析片面性與財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員思想的片面性有較大關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，會(huì)由于自身思想的片面與技術(shù)的生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果與實(shí)際情況的差異。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的專業(yè)認(rèn)知與發(fā)展方向，在進(jìn)行各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)不同程度的疏漏情況。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性格、專業(yè)方向的差別，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果的差異。
3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要運(yùn)用比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法，對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而企業(yè)中的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問題之一。會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表分析，會(huì)得出錯(cuò)誤的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。企業(yè)利用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作為指導(dǎo)，會(huì)使企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)管理遭受嚴(yán)重危害。
五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改革思考
首先要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)要求，運(yùn)用不同的分析方法對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，會(huì)計(jì)部門要掌握一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，根據(jù)相應(yīng)的流程開展具體的分析工作，各個(gè)流程工作人員的職責(zé)要分配清楚。其次在財(cái)務(wù)報(bào)表分析前，需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，需要時(shí)他們掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)分析知識(shí)，以保證其能順利完成財(cái)務(wù)分析工作。同時(shí)在運(yùn)用現(xiàn)代科技印象財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)不同的類別分層次進(jìn)行分析處理，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確與全面。然后財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要對(duì)各種賬目進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，以保證賬目的真實(shí)可靠；隨后要運(yùn)用定量、定性的財(cái)務(wù)分析方式，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外來債務(wù)的具體分析。特別是要對(duì)各種客觀不確定因素進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，例如：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況、國(guó)家宏觀調(diào)控情況等。企業(yè)要根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)、未來發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行不斷的改革調(diào)整。除此之外綜合績(jī)效評(píng)價(jià)法、價(jià)值評(píng)估法的引入，能夠使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)生產(chǎn)因素的分析更加全面化、準(zhǔn)確化；最后要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行不定時(shí)公開，以保障財(cái)務(wù)信息的透明。
六、結(jié)束語
財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)與投資情況，進(jìn)行準(zhǔn)確分析提供重要的依據(jù)。但財(cái)務(wù)報(bào)表分析由于人為原因、市場(chǎng)外部環(huán)境的干擾，也會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在較大誤差的狀況。因此只有制定相應(yīng)的制度措施，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)與調(diào)整，才能保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確。
參考文獻(xiàn):
財(cái)務(wù)分析是通過企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等作為根本依據(jù)，利用相關(guān)專業(yè)的技術(shù)和方法來針對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在所開展的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、投資以及籌資活動(dòng)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步研究和分析企業(yè)所具有的盈利、償債能力，并分析企業(yè)在今后一段時(shí)間的發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等相關(guān)主體提供相關(guān)準(zhǔn)確信息的一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。財(cái)務(wù)分析是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中最為常用的一種工具，它能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者在決策過程中提供準(zhǔn)確而全面的信息，提高決策的科學(xué)性，總體來講，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理當(dāng)中有著不可替代的作用。
一、 財(cái)務(wù)分析可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性
財(cái)務(wù)分析基本上依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過相關(guān)的技術(shù)手段和方法針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)展開評(píng)價(jià)的一種日常工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在開展經(jīng)營(yíng)決策的過程中，最先考慮的因素必然相對(duì)全面的，依據(jù)之前財(cái)務(wù)工作者所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合這些之前的數(shù)據(jù)信息再加上經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)運(yùn)作情況的掌握，便可以做出相對(duì)科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策。
二、財(cái)務(wù)分析有利于企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)制度
從財(cái)務(wù)分析的具體職能來講，財(cái)務(wù)分析對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的預(yù)測(cè)、控制以及考核、評(píng)價(jià)等均有著十分重要的作用。利用財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和研究，可以充分了解并掌握過去一段時(shí)間當(dāng)中企業(yè)的收益情況和虧損情況，進(jìn)而充分了解這些年以來企業(yè)相關(guān)資金的流動(dòng)情況，并掌握投資的具體走向，明確今后企業(yè)的具體發(fā)展方向，同時(shí)還能夠總體統(tǒng)計(jì)和歸納整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門和單位的工作情況，深入地分析相關(guān)部門和單位對(duì)于企業(yè)的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行重新的配置，科學(xué)合理地安全相關(guān)的工作和任務(wù)。另外針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)最為適合企業(yè)未來健康發(fā)展的財(cái)務(wù)分析制度。
所謂“沒有規(guī)矩就不成方圓”，企業(yè)制度的完善能夠給企業(yè)帶來更加準(zhǔn)確的定位，能夠在一定程度上預(yù)測(cè)企業(yè)未來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有至關(guān)重要的影響。而在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)瞬息萬變的情況下，更需要健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，建立更加科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系，保證企業(yè)在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)中留有一席之地。
三、 財(cái)務(wù)分析可改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、提高效率
企業(yè)在開展財(cái)務(wù)分析的過程中根本目的是什么，其實(shí)歸根結(jié)底還是在充分了解和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的條件下，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)合理的分析以及評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段在經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的相關(guān)問題，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作情況進(jìn)行深層次地研究，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)者提供科學(xué)決策所需要的相關(guān)信息，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)一步引進(jìn)全新的財(cái)務(wù)分析技術(shù)和手段，再加上現(xiàn)階段企業(yè)所擁有的信息系統(tǒng)，結(jié)合相關(guān)方面的信息和技術(shù)，可以逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)分析在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的安全情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的解決措施，做到企業(yè)信息無死角的經(jīng)營(yíng)管理狀況。在企業(yè)的運(yùn)作過程中，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)分析技術(shù)的緊密結(jié)合，可以充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)務(wù)分析工作的效率，改善其工作的質(zhì)量，從財(cái)務(wù)的角度為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，因此，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起到的作用是不可替代的。
四、 財(cái)務(wù)分析可以提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
很多人只將財(cái)務(wù)分析認(rèn)為是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門針對(duì)某一特定時(shí)期而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的研究和分析工作，其實(shí)財(cái)務(wù)分析的實(shí)際意義并不是這樣的?，F(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)分析工作是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜而系統(tǒng)化的工作，通常上在各種條件下針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況進(jìn)行綜合而全面地分析，這當(dāng)中包括了對(duì)于企業(yè)投資情況、償債能力、資產(chǎn)情況等等相關(guān)方面的分析。財(cái)務(wù)分析的具體結(jié)果能夠?qū)ζ髽I(yè)今后的發(fā)展起到一定的預(yù)測(cè)作用。傳統(tǒng)意義上企業(yè)所開展的財(cái)務(wù)工作，僅僅是對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)之后的監(jiān)督，只通過一些有限的技術(shù)方法和簡(jiǎn)單的報(bào)表來分析相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)工作者對(duì)于企業(yè)的發(fā)展情況所獲得的認(rèn)識(shí)也十分局限和片面，所進(jìn)行的分析工作也僅僅針對(duì)表明數(shù)據(jù)進(jìn)行表明的分析。不過，現(xiàn)代企業(yè)在引進(jìn)全新的財(cái)務(wù)分析之后，可以有效地解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析工作的問題，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者來講，新引進(jìn)的財(cái)務(wù)分析能夠在一定程度上豐富其工作知識(shí)，融合經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理念，實(shí)施全新、有效而合理的財(cái)務(wù)分析工作，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的過程中，必不可少的一個(gè)方法便是財(cái)務(wù)分析，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析可以為企業(yè)更快地找出相關(guān)的管理漏洞，再加上計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，可以提高經(jīng)營(yíng)者決策的科學(xué)性，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)制度，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流情況的主要企業(yè)報(bào)告。企業(yè)相關(guān)方，如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等，都是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要的分析標(biāo)的，對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，以做出有利于相關(guān)方的決策選擇?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為達(dá)到某種目的，一般會(huì)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，以使企業(yè)相關(guān)方作出有利于企業(yè)的決策選擇。這種行為很有可能損害企業(yè)相關(guān)方的利益。因此，需要采取基于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略，以識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，分析出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際影響，進(jìn)而作出正確決策。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)分析
1.掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際利潤(rùn)
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要?jiǎng)訖C(jī)之一是掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際利潤(rùn)，即通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)的利潤(rùn)做小。其主要原因，一是企業(yè)在對(duì)宏觀形勢(shì)分析中，預(yù)判行業(yè)未來發(fā)展空間相較于之前年度逐步縮小，為了維持投資者對(duì)企業(yè)發(fā)展的信心，同時(shí)獲得銀行等債權(quán)人資金，以幫助企業(yè)在大環(huán)境不利的情況下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，而通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將利潤(rùn)做小，留至以后年度逐年攤?cè)?。二是企業(yè)集團(tuán)的分子公司在年中已達(dá)到年度經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，為保持分子公司管理者的績(jī)效持續(xù)性，分子公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，將多出的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至下一年度，以使分子公司的經(jīng)營(yíng)者取得較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。
2.掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際虧損
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的另一個(gè)動(dòng)機(jī)是掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際虧損，即通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)的利潤(rùn)做大。其主要原因，一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到較為嚴(yán)重的困難，如需要投入較大資金進(jìn)行生產(chǎn)線更新?lián)Q代，企業(yè)選擇通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾做大企業(yè)利潤(rùn)，以順利獲得資金，保證企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。二是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)管理者下達(dá)的經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)較高，企業(yè)管理者為完成績(jī)效目標(biāo)，選擇通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)利潤(rùn)做大，以取得相應(yīng)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要影響
1.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，將對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。一是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者過度依賴財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是做假賬，做假賬可以達(dá)到其想要的任何結(jié)果，而荒廢考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。二是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，被粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表所蒙蔽，進(jìn)而可能做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如本應(yīng)進(jìn)行設(shè)備更新改造，卻選擇設(shè)備重新購置，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資金大量投出，影響企業(yè)現(xiàn)金流，造成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生不良影響
企業(yè)面臨著多樣的外部相關(guān)方，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能使外部相關(guān)方做出錯(cuò)誤決策。一是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可能使投資者和債權(quán)人高估項(xiàng)目的投資報(bào)酬率，實(shí)際投入資金不能達(dá)到預(yù)期的收益水平，甚至出現(xiàn)資金本金的大面積回收困難。二是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能造成供應(yīng)商過分相信企業(yè)實(shí)力，從而延長(zhǎng)收賬期，造成供應(yīng)商資金鏈斷裂，加大了供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能造成企業(yè)偷稅、漏稅，從而造成國(guó)家財(cái)政收入損失，給稽查監(jiān)管帶來困難。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要審計(jì)策略
1.注重企業(yè)行業(yè)分析與發(fā)展預(yù)判
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略之一是對(duì)企業(yè)所處行業(yè)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)判，從而掌握企業(yè)的真實(shí)情況。以此為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析，識(shí)別其可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)。一是關(guān)注國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，掌握企業(yè)所處行業(yè)的國(guó)家導(dǎo)向；二是關(guān)注行業(yè)內(nèi)主要標(biāo)桿企業(yè)的發(fā)展情況，如公開的財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)信息等，掌握企業(yè)可能達(dá)到的最佳狀況；三是關(guān)注上下游企業(yè)的情況，掌握企業(yè)可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)要通過上述信息，掌握企業(yè)的行業(yè)和自身情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾可能性做出判斷。
2.注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)連續(xù)性比較與特殊因素剔除
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.131
從一般意義上而言，企業(yè)各種活動(dòng)可統(tǒng)籌劃分為：經(jīng)營(yíng)性和金融性兩種活動(dòng)。金融性活動(dòng)是指企業(yè)的投資、籌資以及對(duì)閑置資金處置等活動(dòng)，是專指企業(yè)在資金上的統(tǒng)籌控制。而經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)則指企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、營(yíng)銷等實(shí)體運(yùn)作。為更直觀地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作情況，從管理的角度出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，有效地將金融活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過報(bào)表的形式進(jìn)行明確的區(qū)分，這是傳統(tǒng)報(bào)表所不能體現(xiàn)的內(nèi)容。從管理角度出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)確定投資和經(jīng)營(yíng)方向提供更具體、詳細(xì)的財(cái)務(wù)說明，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。
1 管理視角下進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的優(yōu)勢(shì)
1.1 增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度
從管理角度出發(fā)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，一方面，將三大財(cái)務(wù)報(bào)表按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)兩種情況進(jìn)行劃分，這種劃分方式使經(jīng)營(yíng)者和決策者更直觀和清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和資金運(yùn)作情況，更方便做出經(jīng)營(yíng)決策。另一方面，傳統(tǒng)的報(bào)表沒有對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，但編制時(shí)一般采用歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式，這就無形增加了財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)出的相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容的不確定，不利于管理者更直觀地確定經(jīng)營(yíng)方向。而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)采用歷史成本計(jì)量方法，對(duì)金融活動(dòng)則采用財(cái)務(wù)公允價(jià)值計(jì)量方法，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的清晰度。
1.2 增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在一致性
在財(cái)務(wù)改革的大趨勢(shì)下，從管理視角出發(fā)編制財(cái)務(wù)報(bào)表更符合企業(yè)發(fā)展的要求和會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資活動(dòng)將三大報(bào)表的會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重新分類，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表相比，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間的一致性。例如，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，無息負(fù)債被計(jì)入財(cái)務(wù)杠桿，導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)發(fā)生變化，但在管理用財(cái)務(wù)報(bào)表中，無息負(fù)債不被計(jì)入，這樣就提高了報(bào)表的準(zhǔn)確程度和與實(shí)際的符合程度。
1.3 增強(qiáng)了對(duì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的重視
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍存在著過于重視盈利而忽視現(xiàn)金流動(dòng)的問題，而突出管理意圖的財(cái)務(wù)報(bào)表則關(guān)注到現(xiàn)金流量的問題，通過對(duì)現(xiàn)金的流動(dòng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上明確予以體現(xiàn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況更直觀、更清晰地反映出來。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往通過盈余來控制利潤(rùn)，但這樣的做法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將精力過多地放在利潤(rùn)而忽視現(xiàn)金鏈斷裂所發(fā)生的危險(xiǎn)。管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表增強(qiáng)了對(duì)現(xiàn)金流量問題的重視程度，有效地減少了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2 管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
2.1 管理視角下資產(chǎn)負(fù)債表的編制
管理視角下的資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表為基礎(chǔ)的。首先，要將企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)劃分成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)兩類，根據(jù)這兩類活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分為生產(chǎn)或提供服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和投資用金融性資產(chǎn)，負(fù)債分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的金融性負(fù)債。其次是資產(chǎn)負(fù)債表恒定公式的調(diào)整。傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，管理用資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)公式調(diào)整為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的總和等于經(jīng)營(yíng)負(fù)債、金融負(fù)債、所有者權(quán)益三者的總和。
編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與負(fù)債和金融性資產(chǎn)與負(fù)債的劃分問題。正確地區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)是管理用資產(chǎn)負(fù)債表編制的前提，業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分不正確，報(bào)表也將喪失準(zhǔn)確性。二是要注意一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目的歸類問題。短期應(yīng)收票據(jù)、債券型投資、短期股權(quán)投資都應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)；短期應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)性投資、長(zhǎng)期權(quán)益性投資等項(xiàng)目歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。無息短期應(yīng)付票據(jù)、普通應(yīng)付股利、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目應(yīng)劃分為金融負(fù)債；無息短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利和利息、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)長(zhǎng)期應(yīng)付款等應(yīng)劃入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。相同的項(xiàng)目可能因計(jì)息或無息等原因，被劃入不同的類別，因此應(yīng)具體問題具體分析，確保歸入正確的會(huì)計(jì)科目，保證報(bào)表的準(zhǔn)確性。
2.2 管理視角下利潤(rùn)表的編制
管理視角下的利潤(rùn)表的編制，跟管理用資產(chǎn)負(fù)債表一樣，需要將損益分為經(jīng)營(yíng)損益和金融損益。經(jīng)營(yíng)損益是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下產(chǎn)生的利潤(rùn)，金融損益是資金運(yùn)作過程中產(chǎn)生的，是資金投資收益扣除利息費(fèi)用的差額。將損益分為經(jīng)營(yíng)損益和金融損益有利于更明晰地說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化。
在劃分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益時(shí)，要注意以下問題：一是損益項(xiàng)目的劃分。利息、匯兌等財(cái)務(wù)費(fèi)用一般都劃歸為金融損益項(xiàng)目。公允價(jià)值變動(dòng)損益一般劃分為金融損益。二是所得稅的分?jǐn)偂Ｋ枚惖姆謹(jǐn)偘凑账枚愘M(fèi)用與利潤(rùn)總額之間的比例為平均所得稅率來計(jì)算。
2.3 管理視角下現(xiàn)金流量表的編制
管理視角下的現(xiàn)金流量表也同樣分為經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流量和金融類現(xiàn)金流量。管理用現(xiàn)金流量表基本公式：
實(shí)體現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量實(shí)體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈投資=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加+凈經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期資產(chǎn)增加）=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加
實(shí)體現(xiàn)金流量反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效，如果現(xiàn)金流量為正數(shù)，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流超過了再投資需求，多余的部分作為自由現(xiàn)金流量進(jìn)行使用和分配。相反，如果現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，說明經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流小于再投資需求，出現(xiàn)差額需要從經(jīng)營(yíng)外部籌資。
3 管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
3.1 管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法主要采用比率分析法。其中，比率分析法主要是采取比率的形式反映項(xiàng)目或類別之間的關(guān)系，真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，從而使經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過償債能力、資產(chǎn)管理能力的比率來反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、盈利等情況。而管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行比率分析時(shí)，要針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)進(jìn)行分類，需要對(duì)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率、稅后利息率等指標(biāo)進(jìn)行分析。二者的不同在于：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表采用的是杜邦分析體系，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)杜邦分析體系的改進(jìn)。改進(jìn)的杜邦分析體系是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)與權(quán)益乘數(shù)三者之間的乘積為權(quán)益凈利率。
3.2 管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)表的分析體系
管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)傳統(tǒng)的杜邦分析體系進(jìn)行了改進(jìn)和完善，主要表現(xiàn)在：一是傳統(tǒng)的分析體系沒有明確的區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益。按照企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際操作規(guī)則，投資活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)從經(jīng)營(yíng)類收益中扣除，否則經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和收益不能匹配。二是對(duì)負(fù)債情況進(jìn)行區(qū)分。管理視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表將有息負(fù)債計(jì)入金融負(fù)債，無息負(fù)債計(jì)入經(jīng)營(yíng)負(fù)債，對(duì)兩種負(fù)債情況進(jìn)行了明確區(qū)分。三是對(duì)總資產(chǎn)和凈利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)分。管理用資產(chǎn)負(fù)債表中，稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之間額比率為凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)，凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目能更真實(shí)地體現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)際的資產(chǎn)回報(bào)率。
4 結(jié) 論
隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，對(duì)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)健康發(fā)展中起著決定性作用，財(cái)務(wù)管理的完善是企業(yè)做出決策和確定方向的前提。從管理視角出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改革，不但彌補(bǔ)了不足，更有利于企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，加快財(cái)務(wù)管理改革的步伐。
參考文獻(xiàn)：
1企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的意義和作用
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用比率分析法、比較分析法、因素分析法等方法，對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面進(jìn)行剖析，深入了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景。它為企業(yè)利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來作出正確經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
1.1相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
(1)償債能力指標(biāo)。償債能力指標(biāo)分為短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，均具有存量指標(biāo)和流量指標(biāo)兩種衡量方法。短期償債能力指標(biāo)衡量企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債能力，存量指標(biāo)包含流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率等，流量指標(biāo)包含現(xiàn)金流量比率。長(zhǎng)期償債指標(biāo)衡量企業(yè)償還債務(wù)本金和利息的能力，存量指標(biāo)包含資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)、長(zhǎng)期資本負(fù)債率等，流量指標(biāo)包括利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量與負(fù)債比率等。在分析企業(yè)償債能力時(shí)，還需要考慮可動(dòng)用的銀行授信額度、企業(yè)償債能力的聲譽(yù)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟等表外因素。(2)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率，主要以各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)、周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行衡量，常見的指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。一般來說，各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多、周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，周轉(zhuǎn)速度就越快，企業(yè)資產(chǎn)的管理效率就高。(3)盈利能力指標(biāo)。盈利能力衡量企業(yè)獲取凈利潤(rùn)的能力，常見的指標(biāo)有營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)凈利率、權(quán)益凈利率等。分析權(quán)益凈利率時(shí)，主要通過杜邦分析體系對(duì)其驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析。
1.2財(cái)務(wù)分析的意義和作用
(1)財(cái)務(wù)分析有助于為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)核算工作將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度要求轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)分析就是在財(cái)務(wù)核算工作的基礎(chǔ)上，將已高度匯總的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過一系列科學(xué)、系統(tǒng)方法進(jìn)行分析，再反作用于企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)決策，為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。例如，通過分析償債能力指標(biāo)為企業(yè)債務(wù)籌資決策提供數(shù)據(jù)支持；通過分析營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)為優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率提供智力支持；通過分析盈利能力指標(biāo)為企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、靈活銷售策略提供數(shù)據(jù)支持；通過現(xiàn)金流量分析明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生、消耗現(xiàn)金的方式，優(yōu)化現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。因此，財(cái)務(wù)分析可以將各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成有效的經(jīng)濟(jì)信息，為管理層提供重要決策的參考依據(jù)。(2)財(cái)務(wù)分析有助于為企業(yè)全面預(yù)算管理提供綜合分析方法。通過比較分析法，對(duì)企業(yè)不同期間的收入、產(chǎn)品成本、費(fèi)用的預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行同（環(huán)）比差異分析，明確各責(zé)任主體（收入中心、成本中心、投資中心）對(duì)預(yù)算差異的責(zé)任。同時(shí)，在分析價(jià)格差異和數(shù)量差異的基礎(chǔ)上考慮時(shí)間因素，使預(yù)算差異分析更具連續(xù)性和有效性，能更好地評(píng)價(jià)各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于制定更加合理的考核、激勵(lì)機(jī)制。(3)財(cái)務(wù)分析有助于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理人員根據(jù)財(cái)務(wù)分析可以進(jìn)一步了解制約企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素，促使企業(yè)采取更加積極有效的措施趨利避害，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析通過對(duì)資本結(jié)構(gòu)、償債能力、盈利能力、現(xiàn)金流量的綜合分析，有利于管理者優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，合理利用現(xiàn)金，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)有序發(fā)展。
2企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性體現(xiàn)在以下方面。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露問題。財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露企業(yè)的全部信息，管理層擁有更多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)的信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表披露的只是其中的一部分，由于財(cái)務(wù)分析人員和管理層之間的信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)分析人員無法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，無法提供企業(yè)發(fā)展決策所需的信息。已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，可能不是真實(shí)情況的全面準(zhǔn)確計(jì)量，降低了分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表信息是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的匯總，企業(yè)一線生產(chǎn)部門會(huì)由于部門利益的短視行為，造成對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的虛報(bào)、漏報(bào)的情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平參差不齊，面對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的計(jì)量、確認(rèn)可能產(chǎn)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可靠性。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的比較基礎(chǔ)存在問題。企業(yè)在進(jìn)行比較分析時(shí)，可以選擇同業(yè)數(shù)據(jù)、本公司歷史數(shù)據(jù)或計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)為分析基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)比較信息選擇不當(dāng)，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析的有效性產(chǎn)生影響。
2.2財(cái)務(wù)分析方法較為單一和片面
任何一種財(cái)務(wù)分析方法都有其使用范圍和局限性，單一使用某種分析方法來分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，分析結(jié)果可能是片面的，會(huì)對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，造成企業(yè)決策失誤。(1)比較分析法。比較分析法對(duì)應(yīng)用范圍有較大限制，在使用比較分析法時(shí)要求選取同行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類似的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，才能得出有效的分析結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，選取與企業(yè)同行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類似，處于相同生命周期、類似發(fā)展目標(biāo)及戰(zhàn)略的企業(yè)難度較大，會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生偏差。(2)比率分析法。在計(jì)算相關(guān)比率時(shí)，選取的計(jì)算口徑不同、考慮經(jīng)營(yíng)狀況的不同，分析結(jié)果也會(huì)迥然不同。例如，在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)，存貨的變現(xiàn)能力會(huì)影響對(duì)企業(yè)償債能力的判斷，存貨積壓過多時(shí)，很容易粉飾流動(dòng)比率，但并不能表明企業(yè)償債能力強(qiáng)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)賒銷額進(jìn)行分析，使用營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分析，就會(huì)高估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度；同時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度不能反映應(yīng)收賬款賬齡，不能反映應(yīng)收賬款質(zhì)量，如果企業(yè)應(yīng)收賬款金額較小，但賬齡較長(zhǎng)，計(jì)算結(jié)果將表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快，但不能說明企業(yè)應(yīng)收賬款收回情況較好。(3)因素分析法。因素分析法在使用時(shí)，按照假定的分析順序，每次替代一個(gè)影響因素進(jìn)行分析，而這些假設(shè)具有較強(qiáng)的主觀因素。同時(shí)，隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，比較標(biāo)準(zhǔn)及替代順序會(huì)發(fā)生較大變化，只單純側(cè)重?cái)?shù)據(jù)比較，而忽略經(jīng)營(yíng)情況的變化，將會(huì)造成分析結(jié)論不準(zhǔn)確。
2.3財(cái)務(wù)分析同經(jīng)營(yíng)管理決策缺乏聯(lián)動(dòng)
財(cái)務(wù)分析大多采用公式化的靜態(tài)分析，在分析的過程中沒有將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)聯(lián)系，單純選擇按照權(quán)責(zé)發(fā)生制得出的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，沒有對(duì)數(shù)據(jù)的可用性、可比性進(jìn)行篩選，沒有對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的非經(jīng)常性項(xiàng)目進(jìn)行剔除。分析結(jié)果會(huì)誘導(dǎo)管理層放棄對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利但影響短期效果的方案，也會(huì)造成對(duì)預(yù)算考核、業(yè)績(jī)考核的偏差。獨(dú)立使用報(bào)表數(shù)據(jù)分析沒有實(shí)際意義，不能揭示企業(yè)實(shí)質(zhì)問題，不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供有效決策依據(jù)。
3完善財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)決策作用的建議
3.1建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析體系
(1)建立完善的財(cái)務(wù)分析體系。財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)的根基是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作，只有依托全面、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)，才能為財(cái)務(wù)分析提供可靠的數(shù)據(jù)支持。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審查、核對(duì)，辨別數(shù)據(jù)真?zhèn)巍?2)建立健全財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系。完善的財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作成效至關(guān)重要，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，通過內(nèi)控體系與外部審計(jì)結(jié)合，切實(shí)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。
3.2提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，特別是針對(duì)復(fù)雜的并購、投融資等業(yè)務(wù)時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員具備較高的職業(yè)判斷能力。財(cái)務(wù)人員還需要明確企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，才能更好地在企業(yè)戰(zhàn)略框架下進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是在企業(yè)準(zhǔn)則不斷修改，國(guó)家稅收政策不斷變化的環(huán)境下，業(yè)務(wù)培訓(xùn)就顯得更加重要。不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)財(cái)務(wù)分析提供智力支持。
3.3綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法
企業(yè)在財(cái)務(wù)分析過程中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)情況綜合采用多種財(cái)務(wù)分析方法。單一指標(biāo)只能反映企業(yè)在特定環(huán)境下某一方面情況的好壞，僅依靠單一結(jié)論對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析是片面的，需要綜合使用財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析。同時(shí)，對(duì)分析數(shù)據(jù)的可用性進(jìn)行細(xì)致的甄別，要根據(jù)不同分析目的對(duì)數(shù)據(jù)口徑進(jìn)行調(diào)整。在選擇數(shù)據(jù)時(shí)，考慮企業(yè)具體戰(zhàn)略目標(biāo)的變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，生產(chǎn)的季節(jié)性影響等因素，才能提供更加準(zhǔn)確的分析結(jié)果。
3.4聯(lián)動(dòng)分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)管理管控作用的地位舉足輕重。從上游采購資源的投入，中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理，到產(chǎn)品的產(chǎn)出、直至產(chǎn)品的銷售，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要強(qiáng)化采購的管控作用。如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理管控作用，才能降低企業(yè)采購成本呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：
一、積極發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的參謀作用
如果不重視發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的職能作用，尤其發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的參謀助手作用，將會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大的影響。那么，財(cái)務(wù)部門的參謀助手作用，不僅僅是體現(xiàn)在數(shù)字的累加及數(shù)量的核算。應(yīng)賦予一個(gè)重要的內(nèi)涵，那就是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)試行全過程的管控，凡是涉及到財(cái)務(wù)管理的都要實(shí)施管控。因此，財(cái)務(wù)部門就要發(fā)揮其參謀助手作用，真正的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好家、理好財(cái)、出好主意。
一是要參與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程管理。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)直接參與制定公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，組織、編寫公司財(cái)務(wù)年度預(yù)算、決算，對(duì)全公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃做到心中有數(shù)。只有對(duì)采購、生產(chǎn)、銷售情況有一個(gè)全面的了解，才能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本有一個(gè)準(zhǔn)確的分析。在制定和下達(dá)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本管控指標(biāo)時(shí)才能夠有的放矢，更貼近實(shí)際和科學(xué)合理。
二是要參與經(jīng)營(yíng)決策管理，為經(jīng)營(yíng)者提供科學(xué)的決策依據(jù)。比如做好信息收集。這種市場(chǎng)信息的收集不僅要收集采購銷售的市場(chǎng)情況，還要對(duì)國(guó)外國(guó)內(nèi)采購銷售信息、生產(chǎn)信息以及相關(guān)行業(yè)的信息等進(jìn)行全面的收集和了解。只有這樣，才能準(zhǔn)確的把握市場(chǎng)脈搏，在多變的市場(chǎng)中做到處變不驚，從容應(yīng)對(duì)，才能給領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)的決策依據(jù)。
三是為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。作為財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)企業(yè)采購成本、結(jié)算、估價(jià)入賬情況、應(yīng)付賬款等進(jìn)行定期的分析，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)采購成本、結(jié)算、應(yīng)付帳款支付做到心中有數(shù)，便于經(jīng)營(yíng)決策。每月對(duì)結(jié)算情況進(jìn)行一次分析，總結(jié)結(jié)算中存在的問題，對(duì)已經(jīng)結(jié)算的核定量和估價(jià)入賬的差量核對(duì)準(zhǔn)確及時(shí)，對(duì)每月與供應(yīng)商產(chǎn)生的質(zhì)計(jì)量異議和需要降級(jí)結(jié)算的都要在會(huì)議上進(jìn)行及時(shí)地處理，以免產(chǎn)生不必要的商務(wù)糾紛。同時(shí)也能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可能產(chǎn)生的問題提出建設(shè)性意見。
二、多方發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的中心組織作用
首先，重視發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的宏觀指導(dǎo)作用。一個(gè)企業(yè)的采購成本控制如何，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的好壞。我們?nèi)菀壮霈F(xiàn)這樣的問題，如公司決策層領(lǐng)導(dǎo)重視生產(chǎn)工藝過程，而輕視生產(chǎn)的投入和產(chǎn)出兩頭環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)的采購龍頭單位和銷售鳳尾這兩個(gè)環(huán)節(jié)重視不夠，而恰恰就是這龍頭鳳尾兩個(gè)直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響最大。當(dāng)然，這不是說只抓采購和銷售，對(duì)生產(chǎn)工藝過程的中間環(huán)節(jié)就不管了，這也是不對(duì)的。但是要抓住影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要矛盾。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門在采購中去扮演組織者的角色。
其次，發(fā)揮好組織指導(dǎo)作用。要對(duì)各生產(chǎn)體系進(jìn)行降成本的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財(cái)務(wù)管控宏觀指導(dǎo)，強(qiáng)化全體企業(yè)人員的成本意識(shí)，如果企業(yè)員工沒有成本意識(shí)，那么這個(gè)企業(yè)終究會(huì)虧損倒閉。所以，一是指導(dǎo)制定出科學(xué)的考核體系，讓各個(gè)子公司在這個(gè)體系下接受嚴(yán)格考核。讓公司下達(dá)的各項(xiàng)成本指標(biāo)實(shí)行層層分解考核，按照考核辦法實(shí)行多勞多得，打破平均主義大鍋飯，使積極性得到有效發(fā)揮。二是組織全體職工制定出降成本，降費(fèi)用及挖潛，技術(shù)改造措施，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成。
第三，發(fā)揮好協(xié)調(diào)作用。要積極協(xié)調(diào)各采購部門，圍繞成本開展各項(xiàng)工作，要定期地召開成本分析協(xié)調(diào)會(huì)議，針對(duì)當(dāng)年存在的問題提出改進(jìn)措施。如對(duì)庫存較高的資源現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)干預(yù)，減少采購資金占用，對(duì)銷售產(chǎn)品質(zhì)量差的及時(shí)反饋到生產(chǎn)廠，對(duì)消耗指標(biāo)超降的原因作出分析判斷。此外，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)降成本的中心組織部門，發(fā)揮其積極的組織作用，定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，對(duì)采購及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題及時(shí)地進(jìn)行分析和調(diào)整。對(duì)各部門提出的意見和建議進(jìn)行必要的篩選和整理，提出改進(jìn)意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。
第四，財(cái)務(wù)管理部門要從核算統(tǒng)計(jì)型職能向財(cái)務(wù)管控型職能轉(zhuǎn)變。要建立健全財(cái)務(wù)管控相關(guān)制度，通過完善的管控機(jī)制，使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循，有據(jù)可查。使全公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理納入管控制中，大額資金調(diào)度、對(duì)外投資、技術(shù)改造、提供擔(dān)保、固定資產(chǎn)出借租賃、資產(chǎn)置換等實(shí)施有效管控，從管理上也能堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失和企業(yè)浪費(fèi)漏洞。
三、全面發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督作用
現(xiàn)代企業(yè)要想使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作做的出色，就必須依靠和發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督作用。因?yàn)樗墓ぷ骱脡氖且粋€(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作優(yōu)劣的重要標(biāo)志。因此，要制定出一整套審計(jì)監(jiān)督管理制度，來保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有效的開展。
一是要堅(jiān)持審計(jì)制度。對(duì)采購單位的采購情況，訂貨合同的履行情況，基層單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，成本控制情況，銷售部門的銷售情況，銷售量與銷售費(fèi)用的比率情況，各項(xiàng)費(fèi)用支出情況等進(jìn)行全面的審計(jì)。對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題，要及時(shí)的予以糾正，嚴(yán)重問題要依法進(jìn)行追究，絕不包庇縱容。通過審計(jì)，可以糾正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的偏差，約束生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人按照規(guī)章制度辦事，避免出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，也有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的廉政建設(shè)。
一、財(cái)務(wù)分析的概念
財(cái)務(wù)分析又稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是指以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和其它資料為主要依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，以反映企業(yè)在過去營(yíng)運(yùn)過程中的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
從上述定義可以看出，財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，同時(shí)又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。通過對(duì)過去財(cái)務(wù)資料的分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)企業(yè)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性，從而減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。
二、單純財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1．財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息只是財(cái)務(wù)性的信息即用貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性信息，不能反映非貨幣計(jì)量的信息，如企業(yè)的外部環(huán)境、自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源的質(zhì)量和管理、產(chǎn)品（或服務(wù)、技術(shù)）的創(chuàng)新能力等，這些信息都是觀察和掌握本企業(yè)即時(shí)的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。
2．財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，而經(jīng)營(yíng)管理者更加著重地考究各個(gè)事業(yè)部或子分公司未來的盈利和發(fā)展能力。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。有時(shí)由于財(cái)務(wù)核算方法的不同，很多蘊(yùn)藏著的潛虧無法從報(bào)表中看出。
3．很多企業(yè)采取年終任務(wù)考核制管理下屬子分公司或者事業(yè)部，因此有些經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人為了應(yīng)對(duì)總部考核，在年底任意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增或隱瞞利潤(rùn)，使得整體財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)人為的失實(shí)，不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供準(zhǔn)確的信息來源。
4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中存在個(gè)人判斷的差異性，一些財(cái)務(wù)估計(jì)不是通過很精確的計(jì)算得出來的，例如壞賬的估計(jì)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計(jì)等，有時(shí)即使同一事項(xiàng)也都有兩種或兩種以上處理方法的選擇，這些都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力估計(jì)出來的，其結(jié)果常常因時(shí)、因人而異。
5．有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息缺乏可比性。由于企業(yè)自身的發(fā)展存在著隨市場(chǎng)變化而變化的情形，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)體的分立合并、組織架構(gòu)的拆分等，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期與上期的可比性方面以及完成當(dāng)期預(yù)算比方面會(huì)存在著一定程度的影響，部分項(xiàng)目的百分比就顯得沒有意義，不利于經(jīng)營(yíng)者對(duì)于經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的判斷。
三、科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告模式
在如今復(fù)雜的市場(chǎng)條件和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下，財(cái)務(wù)工作健全的企業(yè)，其財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)的分析工作日益重要，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的首要參考資料，因此，我們必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性、科學(xué)性和合理性，鑒于上述財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，為了實(shí)現(xiàn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告的功能，應(yīng)在上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)附加財(cái)務(wù)分析，并且完善財(cái)務(wù)報(bào)表，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)快報(bào)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要包含以下內(nèi)容，突出特定重點(diǎn)，翔實(shí)詳盡：
1．財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)仔細(xì)闡述財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)的含義，尤其是同期比較情況。對(duì)于每一項(xiàng)變動(dòng)較大的收入、成本及費(fèi)用必須要有具體的原因說明和分析，對(duì)于變動(dòng)幅度是否正常的分析。財(cái)務(wù)人員很多工作在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，在日常財(cái)務(wù)核算過程中方便掌握第一手業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者掌握細(xì)節(jié)有很大的幫助。
2．財(cái)務(wù)分析報(bào)告要有當(dāng)期或累計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與當(dāng)年預(yù)算比較的內(nèi)容，不僅是利潤(rùn)指標(biāo)，也包括營(yíng)收、費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)，這樣能夠較詳細(xì)地反應(yīng)一個(gè)經(jīng)營(yíng)體目前的經(jīng)營(yíng)情況以及全年的經(jīng)營(yíng)走勢(shì)和經(jīng)營(yíng)格局。
一、“放心糧油”連鎖經(jīng)營(yíng)的模式
連鎖經(jīng)營(yíng)的基本特點(diǎn)是設(shè)置配送中心，集中批量進(jìn)貨，由各分店聯(lián)網(wǎng)銷售?！胺判募Z油”的經(jīng)營(yíng)方式因各省、地區(qū)的實(shí)際情況不同而多種多樣，就現(xiàn)行的糧油連鎖經(jīng)營(yíng)而言，總結(jié)歸納可分為以下三種主要連鎖經(jīng)營(yíng)方式：第一，直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)。所謂直營(yíng)連鎖，是指連鎖公司的門店由公司總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。第二，特許加盟連鎖經(jīng)營(yíng)。是指特許人以特許經(jīng)營(yíng)合同的形式，將自己擁有的商標(biāo)、商號(hào)、標(biāo)識(shí)、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式等授予被特許人使用，在特許人統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向特許人支付相應(yīng)的費(fèi)用的一種經(jīng)營(yíng)方式。第三，自愿連鎖經(jīng)營(yíng)。指由若干個(gè)完全獨(dú)立的零售企業(yè)為增加其知名度，增強(qiáng)資源和品牌優(yōu)勢(shì)，在保留單個(gè)資本所有權(quán)的基礎(chǔ)上實(shí)行聯(lián)合的一種經(jīng)營(yíng)方式。
二、放心糧油的財(cái)務(wù)管理方式
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式、核算方法都難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)要發(fā)展，財(cái)務(wù)管理一定要?jiǎng)?chuàng)新。在多分公司多分店的情況下，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用總部財(cái)務(wù)集中，以總部為核心進(jìn)行統(tǒng)一核算的管理模式，強(qiáng)總部弱分店，分店財(cái)務(wù)只做最基本的工作，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精神的統(tǒng)一貫徹，為企業(yè)決策層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)分析。
（一）制訂科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
首先，應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理，提高決策水平。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究制訂，既要以歷史數(shù)據(jù)為參考，又要廣泛占有信息，更加準(zhǔn)確地把握市場(chǎng)發(fā)展及企業(yè)變化趨勢(shì)，而且對(duì)一些重要因素應(yīng)進(jìn)行量化分析，以使管理目標(biāo)真正建立在科學(xué)有據(jù)的基礎(chǔ)之上。財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中，要突出預(yù)算的剛性，管理的重點(diǎn)要落實(shí)過程控制。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)情況，及時(shí)查找原因，提出解決問題的方法。對(duì)由于預(yù)算原因造成的偏差，要修正預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算真正起到指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的作用。其次，選好財(cái)務(wù)管理的中心目標(biāo)，強(qiáng)化訓(xùn)練利潤(rùn)管理。長(zhǎng)期以來，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是以利潤(rùn)最大化為中心目標(biāo)，以銷售指標(biāo)為主要輔助目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)管理應(yīng)注重研究以企業(yè)價(jià)值最大化為中心的多元化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系，借以有效控制和影響資本保值增值的各種因素及行為，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值目標(biāo)和社會(huì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展特點(diǎn)，選擇財(cái)務(wù)管理的輔助目標(biāo)。構(gòu)建可行的操作體系，確保中心目標(biāo)的實(shí)施完成，為企業(yè)的有關(guān)預(yù)測(cè)、決策提供可靠依據(jù)。最后，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定，應(yīng)要與企業(yè)現(xiàn)有的整體管理機(jī)制與水平相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，又不能過于超前，避免流于形式。
（二）注重研究企業(yè)理財(cái)策略
第一，由營(yíng)銷主導(dǎo)型向財(cái)務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。資金是生產(chǎn)要素的粘合劑，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一推動(dòng)力。衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)準(zhǔn)是投資收益率。為了提高投資收益率，企業(yè)可以根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，靈活調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針。實(shí)行增量經(jīng)營(yíng)或減量經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)的生存能力和應(yīng)變能力。因此，財(cái)務(wù)主導(dǎo)性企業(yè)是以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并始終保持與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。第二，負(fù)債經(jīng)營(yíng)與自有資本經(jīng)營(yíng)的交替運(yùn)用。負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征之一。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，盈利多的企業(yè)往往負(fù)債也多。但負(fù)債經(jīng)營(yíng)不能盲目地進(jìn)行，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的變化，交替運(yùn)用負(fù)債經(jīng)營(yíng)和自有資本經(jīng)營(yíng)兩種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。第三，追求企業(yè)成長(zhǎng)。作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)成長(zhǎng)擺在首要位置。適當(dāng)?shù)靥岣吒略O(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投資水平，同時(shí)保證投資質(zhì)量。第四，資產(chǎn)保持最佳狀態(tài)。即：根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的增加和企業(yè)成本的具體目標(biāo)，在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的前提下，綜合各方面計(jì)劃來確定資金預(yù)算，杜絕一切浪費(fèi)和資金呆滯的情況，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定的投資收益率，并在籌集和投資的時(shí)間銜接上做出計(jì)劃，確保資產(chǎn)始終處于最佳狀態(tài)。第五，積極研究理財(cái)環(huán)境。研究理財(cái)環(huán)境的任務(wù)在于弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的狀態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，把握開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，使之與變化了的理財(cái)環(huán)境相協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可在一定范圍內(nèi)選擇趨利除弊，如搞好證券投資組合，以分散風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定收益，也可在一定范圍內(nèi)利用環(huán)境變化帶來的機(jī)遇，合理籌集資金，有效地投放和運(yùn)用資金，提高企業(yè)的盈利能力，以保證企業(yè)在動(dòng)態(tài)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
（三）加快企業(yè)管理科技進(jìn)步的步伐
運(yùn)用電腦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，可全面加快資金及物流周轉(zhuǎn)。掌握并運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，是全面提升企業(yè)管理水平的必由之路。國(guó)內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與外資、合資連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最大差距是管理方式與手段的落后。所以連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)需下定決心加快科學(xué)進(jìn)步的步伐，構(gòu)建計(jì)算機(jī)分析和管理系統(tǒng)，研究制定企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理等各方面的操作實(shí)施規(guī)范；以全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，更好地為企業(yè)聚財(cái)、理財(cái)，充分發(fā)揮出管理核心的重要作用。
第一，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化連網(wǎng)管理。目前的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不再是孤立的、單一的賣場(chǎng)，而是一種以集約、連續(xù)、跨地域經(jīng)營(yíng)為特色的賣場(chǎng)?？偛繉?duì)各分店聯(lián)網(wǎng)后，可以通過遠(yuǎn)程查詢功能進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控。第二，建立財(cái)務(wù)信息互換中心（財(cái)務(wù)MIS系統(tǒng)）。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部而言，由于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)店多、面散，總部經(jīng)常有很多信息需要即時(shí)通知各分店，反之，分店也有許多信息需要反饋總部，因此建立一個(gè)高速、便捷的雙向信息交流平臺(tái)即財(cái)務(wù)MIS系統(tǒng)，很必要。第三，建立財(cái)務(wù)資金電子審核系統(tǒng)。由于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)分店地域的分散性和總部資金集中管理的特性，往往給分店用款的審核和支付造成不便，利用電子審核系統(tǒng)則可以避免以上矛盾。審批人無論在何時(shí)何地均可以登上系統(tǒng)進(jìn)行審批，電子簽名，審批通過后的“單證”流向財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部再根據(jù)“單證”上的期望付款日安排資金支付，增強(qiáng)用款的時(shí)效性，便于財(cái)務(wù)資金安排和資金的預(yù)算管理。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；問題導(dǎo)向；數(shù)據(jù)支持
一、財(cái)務(wù)分析的重要意義
財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的全過程，具有十分重要的作用。
1.財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的重要手段
財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展情況與目標(biāo)計(jì)劃之間的偏差，并對(duì)產(chǎn)生這些偏差的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。財(cái)務(wù)分析通過對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)比，各項(xiàng)指標(biāo)的差異分析，可以充分發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的問題，更好的展開財(cái)務(wù)監(jiān)督
2.財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，而財(cái)務(wù)分析則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中又起著舉足輕重的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)分析將相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)內(nèi)容整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各種因素進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等客觀科學(xué)評(píng)價(jià)，使企業(yè)管理層及時(shí)掌握各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和目標(biāo)完成情況，以便及時(shí)采取措施改進(jìn)管理模式，整合企業(yè)資源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
3.財(cái)務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供重要的數(shù)據(jù)支持
財(cái)務(wù)分析可以系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，通過分析比較，將可能影響經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各種因素和問題體現(xiàn)出來，并由此追溯原因，為企業(yè)內(nèi)部管理人員了解經(jīng)營(yíng)情況、挖掘潛力，及時(shí)找出經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)，改善其經(jīng)營(yíng)管理模式提供依據(jù)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平提高。
二、財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在的問題
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)細(xì)致而復(fù)雜的工作，隨著管理趨于精細(xì)化，對(duì)財(cái)務(wù)分析要求也越來越高，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析還存在著一些問題：
1.對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)存在片面性。
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多部門配合完成，相關(guān)人員要具備全面的專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和報(bào)表數(shù)據(jù)。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析人員往往無法全面系統(tǒng)、有針對(duì)性地對(duì)經(jīng)營(yíng)情況剖析，而是按照統(tǒng)一模板填報(bào)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析應(yīng)用價(jià)值減弱。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)體系有待完善。
財(cái)務(wù)分析中通常會(huì)運(yùn)用大量財(cái)務(wù)指標(biāo)分析對(duì)比，并將其作為績(jī)效考核的重要依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量標(biāo)準(zhǔn)都是按行業(yè)類別設(shè)定的，沒有考慮企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，再加上越來越多的企業(yè)采用多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，很難統(tǒng)一指標(biāo)體系系統(tǒng)對(duì)比。指標(biāo)體系不完善，財(cái)務(wù)分析流于表象，無法滿足精細(xì)化經(jīng)營(yíng)需求。
3.從財(cái)務(wù)分析中得到?jīng)Q策數(shù)據(jù)存在局限性。
財(cái)務(wù)分析主要依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表并不是第一手原始數(shù)據(jù)，而是對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集整合。由于不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度變化，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策也會(huì)變化，可能造成報(bào)表前后口徑不一致，使得從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得的數(shù)據(jù)可比性降低，影響財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)對(duì)比。
4.財(cái)務(wù)分析中缺乏問題追溯和剖析。
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理的重要參考和決策依據(jù)，但是財(cái)務(wù)分析往往側(cè)重于數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，卻常常沒有系統(tǒng)地對(duì)差異原因具體分析。受財(cái)務(wù)分析工作人員專業(yè)性等因素影響，如果沒有其他部門的配合，對(duì)產(chǎn)生該差異的問題根源，更難以提出解決辦法，使得財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生局限性，沒有體現(xiàn)最大價(jià)值。
三、如何堅(jiān)持問題導(dǎo)向深化財(cái)務(wù)分析
高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題，給企業(yè)管理層決策提供有效有力數(shù)據(jù)支持。進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析模式體系，發(fā)掘管理職能，找準(zhǔn)問題根源，更好滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。
1.提高財(cái)務(wù)分析依據(jù)資料的質(zhì)量。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，確?；A(chǔ)資料的真實(shí)完整，是財(cái)務(wù)分析的基本要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)流程，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性、一致性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料口徑一致，使得數(shù)據(jù)的對(duì)比分析具備較高的參考價(jià)值。
2.建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。
針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的不足，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，不但要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。據(jù)不同行業(yè)建立起不同的指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)與企業(yè)特點(diǎn)制定適用標(biāo)準(zhǔn)體系，并用于財(cái)務(wù)分析之中，橫向與指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，縱向與本企業(yè)同期對(duì)比，分析標(biāo)準(zhǔn)差異原因和問題根源，才能將財(cái)務(wù)分析適應(yīng)科學(xué)管理的需要。
3.堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的全面全員運(yùn)作。
財(cái)務(wù)分析的綜合性意味著它不僅僅是對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的表面分析，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的深入剖析，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向可以使財(cái)務(wù)分析的主線更清晰，達(dá)到分析的目的。
首先，財(cái)務(wù)分析需要企業(yè)相關(guān)部門配合來完成，一套完整的財(cái)務(wù)分析，必須融合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如資產(chǎn)負(fù)債情況、資金流情況、收入利潤(rùn)情況、成本費(fèi)用情況等的對(duì)比分析、指標(biāo)對(duì)比分析、計(jì)劃與完成對(duì)比分析、經(jīng)營(yíng)情況影響分析，還要涉及企業(yè)資產(chǎn)管理、人工管理等諸多方面，需要各個(gè)部門群力群策、共同完成。
其次，財(cái)務(wù)分析必須堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，建立起預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)分析不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)的陳述，而是對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)的構(gòu)成予以思考，對(duì)數(shù)據(jù)背后問題的剖析，在對(duì)數(shù)據(jù)對(duì)比分析中找到財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理的問題所在，提出預(yù)警，才能真正達(dá)到分析的目的。
隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理也趨于制度化規(guī)范化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的各種影響因素和問題，改善管理、提升效益，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來講，顯得尤為重要。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)工作；經(jīng)營(yíng)價(jià)值；方法探究
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的價(jià)值更多的是體現(xiàn)在隱形價(jià)值上，效果現(xiàn)象具有長(zhǎng)期性，因此人們?nèi)菀缀鲆曍?cái)務(wù)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的重要性。我國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容是做好企業(yè)統(tǒng)計(jì)支出和收益工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值并不產(chǎn)生相關(guān)性。然而近年來，人們對(duì)財(cái)務(wù)工作要求不斷提升，財(cái)務(wù)工作逐漸成為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要途徑，并對(duì)創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值具有積極作用。對(duì)此，本文圍繞財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的方法及其存在的問題進(jìn)行深入分析。
一、財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的分析
（一）顯性價(jià)值
財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的顯性價(jià)值更多是體現(xiàn)在稅收籌劃、融資管理和資本運(yùn)作方面，例如，通過財(cái)務(wù)工作中的稅收籌劃保證企業(yè)在合理的基礎(chǔ)上節(jié)約稅費(fèi)；利用對(duì)外融資的方式，以最少的資金使用成本融進(jìn)了最多的資金，不僅保證企業(yè)現(xiàn)金流的安全性，同時(shí)有效節(jié)約了企業(yè)利息開支；企業(yè)通過在資本市場(chǎng)中進(jìn)行籌資活動(dòng)，發(fā)揮資本運(yùn)作價(jià)值，為企業(yè)籌集更多資金，充分保證企業(yè)資金供應(yīng)鏈，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障力度并增添了企業(yè)后續(xù)發(fā)展力，從而確保企業(yè)及股東價(jià)值最大化。通過上述財(cái)務(wù)工作途徑，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的顯性價(jià)值是客觀存在的為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）隱形價(jià)值
財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的隱形價(jià)值具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是全面預(yù)算管理，保證企業(yè)各項(xiàng)資源配置得到有效優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)資源趨向利潤(rùn)和價(jià)值更高的領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。例如，企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)可通過觀察市場(chǎng)變化情況，實(shí)行強(qiáng)制性全面預(yù)算管理，將盈利能力相對(duì)較低的企業(yè)資源轉(zhuǎn)向盈利能力較強(qiáng)且需要規(guī)模擴(kuò)充的行業(yè)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，避免企業(yè)效益和經(jīng)營(yíng)價(jià)值受到損失[1]。二是會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算得出的會(huì)計(jì)信息能夠全面預(yù)測(cè)性地反映出業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有力依據(jù)，這也是財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的有效途徑。特別是針對(duì)資金密集型企業(yè)，會(huì)計(jì)核算直接影響著企業(yè)決策的正確導(dǎo)向性。三是財(cái)務(wù)內(nèi)控，企業(yè)財(cái)務(wù)工作對(duì)于財(cái)務(wù)資源具有絕對(duì)的配置權(quán)和控制權(quán)，并且掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)信息資源，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)控至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠合理控制經(jīng)營(yíng)成本，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)均處于平衡狀態(tài)，從而保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果在可控范圍內(nèi)。四是成本管理，會(huì)計(jì)核算會(huì)得出企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全部成本信息，而對(duì)此項(xiàng)信息進(jìn)行全面分析比對(duì)，得出成本構(gòu)成因素與差異性因素，優(yōu)化不合理的成本支出，從根本上保證企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造最大價(jià)值。
二、財(cái)務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值過程中存在的問題
（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范機(jī)制不完善
近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)雖得到快速發(fā)展，但仍然存在經(jīng)濟(jì)體系和市場(chǎng)機(jī)制不完善的現(xiàn)象，而基于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。通常情況下，就市場(chǎng)正常發(fā)展規(guī)律而言，信息透明度會(huì)隨著市場(chǎng)發(fā)育程度提升也會(huì)相應(yīng)提升，然而由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全等因素，致使信息透明度始終較低，外加會(huì)計(jì)信息失真加劇了信息不對(duì)稱性，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)企業(yè)獲取市場(chǎng)信息的成本較高，或基于特殊情況下根本無法獲得，企業(yè)管理者通過信息進(jìn)行決策是極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。就我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控尚處于初級(jí)階段，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式相對(duì)滯后。
（二）財(cái)務(wù)工作控制和監(jiān)督作用弱化
就我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作控制和監(jiān)督現(xiàn)狀而言，可通過財(cái)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行全面分析，通常情況下，企業(yè)針對(duì)部門下發(fā)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的任務(wù)指標(biāo)，在此過程中多數(shù)企業(yè)都將目標(biāo)定位在完成指標(biāo)任務(wù)，并未從企業(yè)發(fā)展全局角度出發(fā)，將目標(biāo)定位企業(yè)價(jià)值最大化，這種現(xiàn)象直接導(dǎo)致部分企業(yè)管理者存在破壞企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的短期行為。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門的控制流程的主要依據(jù)是企業(yè)下達(dá)指標(biāo)———部門接收命令———完成指標(biāo)———根據(jù)考核結(jié)果合理企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，只是單方面的將考核結(jié)果與企業(yè)下達(dá)指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，將核對(duì)結(jié)果進(jìn)行上報(bào)，而企業(yè)則根據(jù)上報(bào)結(jié)果給予相關(guān)人員處罰或獎(jiǎng)勵(lì)，這種模式導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制活動(dòng)惡性循環(huán)，其根本目的并不在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值。而結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)流程究其根本原因主要未能明確企業(yè)核心價(jià)值鏈，缺少總體目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化，這個(gè)問題導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制工作缺乏控制條件，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造的偏差進(jìn)行糾正，從而影響財(cái)務(wù)工作在企業(yè)價(jià)值中作用的發(fā)揮。
（三）財(cái)務(wù)工作信息基礎(chǔ)與溝通機(jī)制薄弱
就我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理現(xiàn)狀而言，普遍存在信息失真和信息傳遞溝通不暢等問題，一定程度上對(duì)發(fā)揮財(cái)務(wù)工作作用造成不利影響，具體體現(xiàn)為以下幾方面：首先，財(cái)務(wù)信息失真，一般來說，企業(yè)會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表和口頭匯報(bào)的方式獲取信息資源，基于該種方式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息失真、信息滯后以及信息效率低下等問題，直接導(dǎo)致企業(yè)管理者無法及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，影響企業(yè)正確決策，間接性的影響財(cái)務(wù)工作創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值；其次，在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作過程中，缺乏有效的信息溝通機(jī)制。例如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是全方位地對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，信息獲取的及時(shí)性和溝通性決定著財(cái)務(wù)控制工作是否能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素完全屬于獨(dú)立的，未能形成整體的有機(jī)相關(guān)，外加財(cái)務(wù)人員缺乏綜合素質(zhì)，對(duì)信息重視程度不高，最終導(dǎo)致信息利用效率始終不高，信息溝通渠道不通暢，并未真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大效用。
三、財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的方法
（一）強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)管控理念
理念是強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)境基調(diào)，關(guān)于加強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)管控理念可從以下幾方面進(jìn)行：一方面，是樹立企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造理念，并建立價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)工作制度，讓企業(yè)全體員工對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)有一個(gè)全面且正確的認(rèn)識(shí)，在理解的基礎(chǔ)上強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造理念。同時(shí)企業(yè)為確保財(cái)務(wù)工作能夠有效為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值，應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)工作人員建立專門培訓(xùn)部門，全面負(fù)責(zé)宣傳培養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握財(cái)務(wù)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素，合理掌握財(cái)務(wù)要素作用的發(fā)揮，從根本上為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值[3]；另一方面，企業(yè)高管人員應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作管理規(guī)定進(jìn)行實(shí)務(wù)處理，對(duì)明確財(cái)務(wù)管理程序和財(cái)務(wù)制度使用規(guī)范，避免財(cái)務(wù)制度和程序在不合理情況被濫用，不僅降低了財(cái)務(wù)工作對(duì)于企業(yè)管理的效果，同時(shí)對(duì)其創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值產(chǎn)生不利影響。
（二）提升財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
提升財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不僅能夠保證企業(yè)資產(chǎn)安全，同時(shí)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)管理職能具有積極作用，對(duì)此企業(yè)可從以下幾方面入手：一是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，其中針對(duì)財(cái)務(wù)主觀領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和財(cái)務(wù)收支決策進(jìn)行重點(diǎn)明確，保證其決策的嚴(yán)謹(jǐn)性，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)財(cái)務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控責(zé)任，通過制度約束提升財(cái)務(wù)經(jīng)理自主性，促使其自身對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行全面調(diào)查研究，保證在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策中建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的核心目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度完善，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)部門作用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理方法的創(chuàng)新，并保證財(cái)務(wù)管理方法的可行性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金統(tǒng)一管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而提升財(cái)務(wù)工作創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的能力。
（三）建立價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算
建立價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)條件，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展階段不同則財(cái)務(wù)預(yù)算起點(diǎn)也具有一定差異性，對(duì)此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立長(zhǎng)期價(jià)值目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系，為創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值奠定基礎(chǔ)，具體可從以下幾方面入手：一是重新調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，明確預(yù)算單位，將預(yù)算分析作為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存組織結(jié)構(gòu)是否具備合理性進(jìn)行分析，促進(jìn)業(yè)務(wù)和流程形成完整的整體[4]；二是預(yù)算編制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值導(dǎo)向的財(cái)務(wù)預(yù)算編制需要利用上下結(jié)合的方式，提升財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，降低信息的不對(duì)稱性，促使企業(yè)作業(yè)層次得到深化，提升企業(yè)作業(yè)效率，減少企業(yè)資源浪費(fèi)；三是財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，在此過程中控制預(yù)算消極影響，強(qiáng)化其對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)值功能，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的統(tǒng)一；四是預(yù)算控制，在預(yù)算控制過程中重視執(zhí)行結(jié)果的差異性，結(jié)合成本效益管理保證預(yù)算的時(shí)效性和動(dòng)態(tài)性；五是預(yù)算考評(píng)，該項(xiàng)工作主要是承上啟下，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，從而使財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)范化，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值。
（四）識(shí)別企業(yè)核心價(jià)值鏈
企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)價(jià)值鏈進(jìn)行全面分析，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要程度，在順應(yīng)價(jià)值鏈方向發(fā)展的基礎(chǔ)上選擇合適的方式對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，并進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，分析企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互作用關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)資源配置，促使企業(yè)人力、物力、財(cái)力得到全面優(yōu)化，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)更大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況推進(jìn)財(cái)務(wù)工作信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)控制常會(huì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)工作效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全，同時(shí)便于企業(yè)管理獲取財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性，時(shí)刻了解企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，并未進(jìn)行企業(yè)決策提供可靠依據(jù)[5]。綜上所述，財(cái)務(wù)工作哦對(duì)于創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效具有重要意義，是決定企業(yè)管理狀態(tài)的基礎(chǔ)條件。財(cái)務(wù)工作不僅給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的技術(shù)支持，同時(shí)全面協(xié)調(diào)了企業(yè)資源配置，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
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