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時間：2023-07-17 09:50:11
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1.1預(yù)算會計核算
1.1.1預(yù)算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強的計劃性。
1.1.2預(yù)算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。
(3)保證核算的準確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準確性。
1.2企業(yè)會計核算
1.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
1.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進行偽造，以期利用不正當?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰[4]。
(2)在進行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準確、可靠，滿足國家維護經(jīng)濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
二、預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
2.1核算目的
預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟資源配置，發(fā)展經(jīng)濟為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，所以權(quán)責發(fā)生制更能實際地反映。
2.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟行為未發(fā)生前，對其進行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
課程代碼：00146
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1.從稅法效力分類角度來看，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》屬于
A.稅收規(guī)章 B.稅收法規(guī)
C.稅收法律 D.稅收條約
2.稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的對象是
A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體
C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的效力
3.直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人負擔水平的稅制要素是
A.納稅人 B.征稅對象
C.稅率 D.納稅環(huán)節(jié)
4.通過市場買賣行為，稅負由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁方式屬于
A.前轉(zhuǎn) B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn) D.混轉(zhuǎn)
5.如果某國稅制采取累進稅率，收入多的多征稅，收入少的少征稅，沒有收入的免予征稅。該稅制符合
A.稅務(wù)行政原則 B.社會公平原則
C.國民經(jīng)濟原則 D.財政政策原則
6.個人應(yīng)該繳納的稅收，必須明確規(guī)定，不可含混不清，這體現(xiàn)了亞當·斯密所提出的
A.平等原則 B.確實原則
C.便利原則 D.節(jié)約原則
7.下列關(guān)于稅制改革基本思路的表述中，錯誤的是
A.高稅率 B.寬稅基
C.簡稅制 D.嚴征管
8.核定營業(yè)稅計稅價格的公式為
A.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)
B.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)
C.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
D.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
9.某公司進口一臺設(shè)備，成交價格為10萬元，運達我國輸入地點的運費為1萬元，保險費、手續(xù)費等共計2萬元。關(guān)稅稅率為20%，該公司應(yīng)納關(guān)稅為
A.2萬元 B.2.2萬元
C.2.4萬元 D.2.6萬元
10.煙葉稅的征收機關(guān)為
A.煙草專賣局 B.財政機關(guān)
C.國家稅務(wù)機關(guān) D.地方稅務(wù)機關(guān)
11.除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，準予稅前扣除的標準為不得超過工資薪金總額的
A.2% B.2.5%
C.5% D.14%
12.在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，下列支出可以在稅前扣除的是
A.向投資者支付的股息 B.稅收滯納金
C.贊助支出 D.壞賬損失
13.下列各項所得中，免征個人所得稅的是
A.加班工資 B.季度獎
C.保險賠款 D.股息收入
14.下列選項中，不屬于資源稅征稅范圍的是
A.地下水 B.原油
C.天然氣 D.鹽
15.下列不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是
A.城市 B.縣城
C.工礦區(qū) D.農(nóng)村
16.就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人的遺產(chǎn)稅類型屬于
A.總遺產(chǎn)稅制 B.分遺產(chǎn)稅制
C.混合遺產(chǎn)稅制 D.綜合遺產(chǎn)稅制
17.我國車船稅的稅率形式采取
A.比例稅率 B.累進稅率
C.幅度稅額 D.累退稅率
18.甲、乙、丙三人簽訂了一份購銷合同，丁為擔保人。以上四人中，不需要繳納印花稅的是
A.甲 B.乙
C.丙 D.丁
19.納稅人所在地為縣城的，其繳納城市維護建設(shè)稅的稅率為
A.1% B.3%
C.5% D.7%
20.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點是
A.以財產(chǎn)稅為主體 B.以資源稅為主體
C.以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體 D.以流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅并重為雙主體
二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21.從形式特征來看，稅收具有
A.無償性 B.強制性
C.靈活性 D.固定性
E.返還性
22.差別比例稅率的形式主要包括
A.產(chǎn)品差別比例稅率 B.時間差別比例稅率
C.行業(yè)差別比例稅率 D.地區(qū)差別比例稅率
E.質(zhì)量差別比例稅率
23.稅收法治原則的內(nèi)容包括
A.稅收的程序規(guī)范原則 B.稅收收入充足原則
C.征收內(nèi)容明確原則 D.稅收征收耗費最小原則
E.稅收有利資源配置原則
24.根據(jù)對固定資產(chǎn)進項稅額的不同處理，可將增值稅分為
A.生產(chǎn)型 B.收入型
C.全面型 D.現(xiàn)代型
E.消費型
25.下列關(guān)于營業(yè)稅的表述正確的有
A.委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅
B.有價證券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.納稅人銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
E.保險業(yè)的納稅期限為一個季度
26.企業(yè)所得稅的納稅人包括
A.股份制企業(yè) B.事業(yè)單位
C.個人獨資企業(yè) D.外商投資企業(yè)
E.合伙企業(yè)
27.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中屬于應(yīng)稅收入的有
A.租金收入 B.特許權(quán)使用費收入
C.接受捐贈收入 D.財政撥款
E.稅收返還款
28.下列行為需要繳納契稅的有
A.國有土地使用權(quán)出讓 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買賣 D.房屋贈與
E.房屋交換
29.下列憑證免征印花稅的有
A.繳納印花稅的憑證抄本
B.將財產(chǎn)無償贈給政府所立的書據(jù)
C.無息貸款合同
D.房地產(chǎn)管理部門與企業(yè)簽訂的租賃合同
E.財產(chǎn)保險合同
30.公共收費包括
A.證照性收費 B.懲罰性收費
C.補償性收費 D.集資性收費
E.過橋費
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
31.簡述價內(nèi)稅的概念及其優(yōu)缺點。
32.簡述對所得額實行分類征稅制的概念及其優(yōu)缺點。
33.簡述房產(chǎn)稅的概念及其征收范圍。
34.簡述車輛購置稅的特點。
四、計算題(本大題共5小題，每小題6分，共30分)
35.甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)銷售食品給一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元;
(2)零售食品給消費者，取得含稅價款58500元;
(3)向農(nóng)民收購糧食，收購憑證上注明的收購價款80000元;
(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進食品添加劑，取得普通發(fā)票上注明的價款10000元;
(5)從一般納稅人企業(yè)購進白糖，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款20000元。
要求：(1)計算甲食品企業(yè)2013年2月的銷項稅額;
(2)計算甲食品企業(yè)2013年2月的進項稅額。
36.甲化妝品公司委托乙化妝品廠加工一批化妝品，委托加工該批化妝品所耗用的原材料價格為100000元，支付加工費40000元;另外，甲化妝品公司從國外進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為175000元?；瘖y品的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為30%。
要求：(1)計算甲公司委托加工化妝品應(yīng)納的消費稅稅額;
(2)計算甲公司進口化妝品應(yīng)納的消費稅稅額。
37.某企業(yè)為有限責任公司，2012年度的財務(wù)資料如下：
(1)實現(xiàn)貨物銷售收入2000萬元;
(2)銷售成本為1000萬元;
(3)管理費用200萬元，其中業(yè)務(wù)招待費50萬元;
(4)營業(yè)外支出100萬元，其中公益性捐贈支出50萬元;
(5)銷售稅金及附加10萬元。
要求：(1)計算準予稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額;
(2)計算準予稅前列支的公益性捐贈金額;
(3)計算2012年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
38.王先生為中國居民納稅人，2013年5月份的收入如下：
(1)勞務(wù)報酬收入20000元;
(2)中獎收入30000元;
(3)稿酬收入50000元。
要求：(1)計算勞務(wù)報酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(2)計算中獎收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(3)計算稿酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額。
39.A公司購買一塊土地的使用權(quán)，成交價格為1500萬元;B公司贈與C公司房屋一幢，該房屋的市場價格為200萬元;D公司與E公司交換房產(chǎn)，D公司房產(chǎn)價值為300萬元，E公司房產(chǎn)價值為200萬元，E公司向D公司支付差價100萬元。當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。
要求：(1)計算A公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(2)計算C公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
事業(yè)單位是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進經(jīng)濟建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國小康社會建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強。事業(yè)單位是為社會公益目的，由國家機關(guān)利用國資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織。
其具有服務(wù)性，公益性特點。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費撥付分為不同類型?？煞譃槿~撥款，差額與自收支單位。
我國事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動性。事業(yè)單位經(jīng)費少，行政后勤人員多，我國財政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費，一些部門忽視社會效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計劃經(jīng)濟體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟市場化推進，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項目繁多，有的項目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級主管部門，有的來自財政部門。職工收入來源渠道不同，有的財政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護稅隨營業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟合同等憑證的單位個人，按合同金額繳納稅項。營業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個人為營業(yè)稅納稅人，財政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費營業(yè)稅政策通知對營業(yè)稅免稅項目作出補充，大部分單位收費列入營業(yè)稅免稅項。
事業(yè)單位稅收以個稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個人收入來自設(shè)計收入，扣除個稅難以到位。事業(yè)單位營業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費項目支持，國家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營活動盈利，但收入項目稅收政策補貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問題
目前我國事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運作機制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費來源為財政撥款，事業(yè)單位機構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對市場經(jīng)濟下普遍征稅原則理解不充分，單位負責人納稅意識薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報納稅。
我國事業(yè)單位運作機制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財政收款收據(jù)達到逃稅目的。事業(yè)單位運作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個人發(fā)放大量實物，不計入個人所得額計算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎金分次發(fā)放，達到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務(wù)機關(guān)未投入較多的人力物力，造成對事業(yè)單位個稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問題的解決對策
研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點新任務(wù)，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場職能分工問題，社會事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。
發(fā)達國家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運作目標為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達國家的稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合我國事業(yè)單位實際情況，解決我國事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營利組織概念，加強對事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營補償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對經(jīng)營收入目的采取不同征免稅政策。
加強對事業(yè)單位的稅收征管要求加強稅務(wù)登記，根據(jù)實際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強對執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會、勞資等部門發(fā)放的補貼，對檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強對事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費營業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費項目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項目抄告統(tǒng)計財政部，使財政部發(fā)放收費票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項目收費按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識淡薄，對稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級稅務(wù)機關(guān)必須加大對事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對質(zhì)疑問題重點解釋，增強事業(yè)單位納稅意識，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營利途徑，收費項目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細調(diào)查分析相關(guān)稅收項目，找出事業(yè)單位財政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對非營利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項目，加強對事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻
本課分為2個框題
1.稅收及其種類
2.依法納稅
新課標要求
分析個人所得稅、增值稅等重要稅種;知道征收個人所得稅對調(diào)節(jié)個人收入具有重要作用;理解依法納稅是公民的基本義務(wù)，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。
(一)知識目標
1、識記稅收、稅收的基本特點、增值稅、個人所得稅。
2、理解稅收基本特征之間的關(guān)系。
(二)能力目標
提高學(xué)生辨別比較能力，觀察分析問題的能力，邏輯思維能力。
(三)情感、態(tài)度與價值觀目標
通過本框?qū)W習(xí)，增強學(xué)生國家觀念，教育學(xué)生懂得依法納稅是公民的基本義務(wù)，是愛國的具體表現(xiàn)，偷稅等行為是違法的，可恥的。
教學(xué)重點、難點
1.稅收的含義
2.稅收的基本特征及其關(guān)系
教學(xué)方法
教師講解為主，通過啟發(fā)、引導(dǎo)學(xué)生討論，讓學(xué)生積極參與教學(xué)。
教學(xué)過程
(一)導(dǎo)入新課
教師活動：引導(dǎo)學(xué)生回憶第八課財政收入的組成，說明財政收入由哪四部分組成，其中最主要的來源是什么。
學(xué)生活動：積極回答問題：財政收入由稅、利、債、費四部分組成，其中，稅收是財政收入的主要來源。
教師引導(dǎo)：稅收是財政收入的主要組成部分，可見稅收對國家財政的重要性。下面我們就來學(xué)習(xí)稅收的有關(guān)知識。
(二)進行新課
一、稅收及其基本特征
1、什么是稅收
教師活動：請同學(xué)們閱讀教材79頁虛框內(nèi)材料，并思考所提問題
學(xué)生活動：閱讀材料，積極思考
教師點撥：從稅字的構(gòu)成上可以看出，古代的稅就是送給國家的農(nóng)產(chǎn)品，無論東方還是西方，稅收的共同點就在于，都是交給國家的財富。請大家想一想，交給國家的稅收財富有沒有直接的補償?國家憑什么讓人們不得不交這部分財富?國家收取的這些財富有什么作用?
學(xué)生活動：積極思考，回答問題
教師總結(jié)：稅收是沒有直接補償?shù)?，但是為了實現(xiàn)國家的各項職能，國家必須收取一部分社會財富，形成國家財政收入。為此，國家依靠政權(quán)的力量，強制收取這部分收入。(歸納出稅收的本質(zhì))
稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。
有國就有稅，稅收是國家財政收入的最理想、最普遍的形式，是財政收入最主要的源泉。
從稅收的含義中我們可以想到，稅收應(yīng)該具有什么特點?
學(xué)生活動：積極思考，回答問題
教師總結(jié)：
2、稅收的特點
(1)強制性。請大家想一想，沒有政權(quán)力量作后盾，強制人們繳納，能不能獲得?
學(xué)生活動：積極回答問題。不能。
教師點評：強制性是稅收區(qū)別于其他財政收入的主要標志。請看教材80頁“相關(guān)鏈接”，了解一下我國稅法的有關(guān)規(guī)定。
(2)無償性。國家取得稅收收入，不需要償還納稅人，納稅人也不能提出回報要求。
(3)固定性。稅收是無償?shù)?、強制的，處理不好就會引發(fā)社會矛盾，因此，國家征稅之前必須依法律形式，規(guī)定好征稅對象和稅收數(shù)額之間的比例，不能隨意變動、征收。當然，國家可以根據(jù)具體情況，及時調(diào)整稅收政策。
請同學(xué)們閱讀教材80頁虛框內(nèi)材料，并思考所提問題。
稅收的這三個特征是緊密聯(lián)系、不可分割的。請大家閱讀教材80頁內(nèi)容，看看能否理解三者之間的關(guān)系。
學(xué)生活動：閱讀討論。
教師點評：無償性要求必須有強制性，強制性是無償性的保障;強制性、無償性決定了必須具有固定性。
二、我國稅收的種類
教師活動：請同學(xué)們想一想，你知道我國有哪些具體稅收項目?
學(xué)生活動：認真思考，積極發(fā)言
教師總結(jié)：農(nóng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等等。根據(jù)稅收的征稅對象，目前我國的稅收分為五大類，共20多種。請大家看教材80頁“名詞點擊”，了解一下五大類稅收的特點，看看它們都是針對什么對象征收的。
學(xué)生活動：認真閱讀思考。
教師活動：在這些稅收種類中，影響最大的是增值稅和個人所得稅。下面我們重點學(xué)習(xí)一下這兩種稅收。
1、增值稅
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的稅收。納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。其基本稅率是17%。
計稅方法：增值稅=商品銷售額×稅率-上一環(huán)節(jié)已繳稅金
請大家看教材82頁，增值稅計算題，并回答所提問題。
學(xué)生活動：閱讀教材，回答問題
教師點撥：服裝廠應(yīng)繳納的增值稅=15000×17%-1445=1105元;或者=(15000-8500)×17%=1105元。織布廠繳納的增值稅由產(chǎn)品使用者──服裝廠直接負擔。由此可見，增值是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額(產(chǎn)品銷售價-原材料價)為征稅對象的，它的直接負擔者是下一環(huán)節(jié)的購買者。如織布廠的布的增值稅由服裝廠負擔，服裝廠的服裝的增值稅由百貨商場負擔。
教師活動：同學(xué)們想一想，這樣繳稅有什么好處呢?
學(xué)生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，防止前一環(huán)節(jié)企業(yè)偷漏稅，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，有利于財政收入穩(wěn)定增長。
2、個人所得稅
個人所得稅是國家對個人所得額征收的稅收。納稅人是在我國境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人，以及不在我國境內(nèi)居住和居住不滿一年，而從我國境內(nèi)取得所得的個人。
請大家看教材82-83頁“相關(guān)鏈接”及有關(guān)圖表，了解個人所得稅有關(guān)征稅項目、發(fā)展情況和計稅辦法。
學(xué)生活動：閱讀教材，思考討論
教師總結(jié)：近二十多年來，我國個人所得稅的征收發(fā)展迅速，這也反映了我國經(jīng)濟水平、人民生活收入有了較大提高。與增值稅的計稅方法不同，個人所得稅采用累進稅率的計稅辦法，就是個人所得越高，稅率越高，納稅人個人收入越多，繳納個人所得稅越多。這一特點從教材83頁個人所得稅稅率表上可以看出。
教師點撥：個人所得稅的計算辦法是分段計算的，個人收入800元以內(nèi)不計稅，多余800元以上部分，按不同稅率分段計稅。請同學(xué)們計算教材所列題目。
學(xué)生活動：計算。應(yīng)稅所得額：4000元;不超過500元部分：25元;500-2000元部分：150元;2000-4000元部分：300元;累計所得稅：475元
教師活動：同學(xué)們想一想，這樣計算個人所得稅有什么意義呢?
學(xué)生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：有利于增加財政收入，有利于調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平。
(三)課堂總結(jié)、點評
這節(jié)課我們重點學(xué)習(xí)了稅收的有關(guān)知識，知道了稅收的特點和種類，重點介紹樂增值稅和個人所得稅，知道了它們的征稅對象和計稅方法。這對于我們在經(jīng)濟生活中正確地理解國家稅收政策和稅收意義，將有重大指導(dǎo)作用。
(四)實例探究
[例1]馬克思說：“賦稅是喂養(yǎng)政府的娘奶?！边@表明()
A.稅收具有強制性、無償性、固定性等基本特征
B.稅收是取之于民，用之于民
C.國家和政府是賦稅制度的產(chǎn)物
D.稅收是財政收入的最基本形式
答案：D
[例2]國家決定，2004年取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，并在5年內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅。這一舉措在于()
A.取消對農(nóng)村經(jīng)濟的監(jiān)督B.淡化稅收對農(nóng)村經(jīng)濟的調(diào)節(jié)
C.減輕農(nóng)民負擔，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展D.解除國家計劃對農(nóng)業(yè)發(fā)展的束縛
答案：C
[例3]某機械廠從鋼鐵廠購進一批鋼材價格30萬元，加工成機器后售價45萬元。這批機器應(yīng)繳納的增值稅是()
A.5.1萬元B.7.65萬元C.2.55萬元D.無法計算
答案：C
[例4]下列對個人所得稅的認識正確的是()
A、它對調(diào)節(jié)個人收入有重要作用B、有正當收入的公民都應(yīng)交個人所得稅
C、公民的個人所得都在納稅范圍D、實行累進稅率不利于社會公平
答案A
課余作業(yè)
一、引言
時至今日，我國的稅法機制及法制越發(fā)完善。對于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發(fā)揮自身市場經(jīng)濟調(diào)控職能，進而引導(dǎo)企業(yè)向預(yù)期的目標發(fā)展。而對于企業(yè)而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機制，節(jié)約納稅成本的同時，可以激發(fā)職工工作積極性。同時，作為個人有義務(wù)和責任遵守國家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進而為和諧社會主義建設(shè)做貢獻。因此，從多方面角度來講，這是一項多贏的工程，對政府、企業(yè)及個人都有益，有關(guān)方面的研究倍受社會各界關(guān)注。
二、納稅籌劃特征及原則
在國民經(jīng)濟的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應(yīng)在納稅政策的引導(dǎo)下正確選擇交稅方案。其次由于現(xiàn)行的國家納稅政策并不是特別完善，可能會隨時作出適時調(diào)整，這就導(dǎo)致納稅籌劃有一定的時效性，一旦國家政策發(fā)生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預(yù)的一種預(yù)見行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專業(yè)性不夠強，或者方案決策者出現(xiàn)一點點偏頗，都可能導(dǎo)致籌劃方案在執(zhí)行過程中失敗給納稅人造成一定的經(jīng)濟損失，所以納稅籌劃還具有一定的風(fēng)險性?；诖耍谶M行納稅籌劃時，應(yīng)遵守一些基本原則。首先是經(jīng)濟原則，企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負擔，最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利潤，因此，在稅收籌劃時應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)濟利潤為前提。還有就是稅收籌劃是按照國家法律法規(guī)來進行的一項活動，每個國家每個地區(qū)現(xiàn)行的法律法規(guī)不會完全相同，也不會一成不變，這就需要籌劃人密切關(guān)注國家法律法規(guī)的變化，及時根據(jù)變化做出適時調(diào)整。
三、A企業(yè)職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略
納稅是中華人民共和國公民必備的社會職責，是社會主義建設(shè)的保障基礎(chǔ)。作者基于上述分析，結(jié)合A企業(yè)現(xiàn)狀，有針對性地提出了以下幾種職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略，以供參考和借鑒。
（一）重視動員培訓(xùn)
從宏觀上來說依法誠信納稅是社會建設(shè)的重要因素，稅收是保證國家各項工作正常運行的重要來源。所以在國家建設(shè)中，每個人都有納稅的義務(wù)，而且依法誠信納稅有利于公民道德建設(shè)，有利于形成公民自覺納稅的良好社會作風(fēng)。從微觀上來說，繳納個人所得稅是個人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個別城市，購買住房需要提供個人所得稅的納稅證明才有資格買房或者辦理銀行貸款時有些銀行也會要求提供納稅證明才會予以批復(fù)貸款。為此，企業(yè)可以召開全體員工大會，將這些繳納個人所得稅的種種好處以及相關(guān)法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認識到自己對納稅事業(yè)應(yīng)做的貢獻和納稅給自己帶來的便利，從而自覺繳納。企業(yè)也可以對那些自覺繳納的員工予以通報表揚，鼓勵其他人向這些模范員工看齊。另外，個人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業(yè)做的特別優(yōu)秀的員工，所以企業(yè)也應(yīng)對這些員工予以足夠且高度的重視，引導(dǎo)其更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻。
（二）完善薪酬制度
在我國稅法上來說，個人所得稅并不是每個人都要繳納，需要達到一定的收入標準才有義務(wù)繳納。而按照個人所得稅的政策來說，工資和薪金即基本工資，獎金，和各種補貼需要繳納個人所得稅，而員工的福利和五險一金是不需要繳納的。企業(yè)可以根據(jù)這種稅收政策合理進行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實行過程中，企業(yè)可以將工資和獎金有效配合，比如控制年終獎的發(fā)放次數(shù)，利用稅收零界點調(diào)整發(fā)放金額或者將每月工資和年終獎結(jié)合起來發(fā)放等，都可以有效減少納稅金額，實現(xiàn)個人收益最大化。另外，根據(jù)稅收政策，企業(yè)可以將一些員工的薪酬收入轉(zhuǎn)化為福利方面收入，不僅可以充分調(diào)動員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業(yè)在招聘人才中的競爭優(yōu)勢。同等的工資待遇，應(yīng)聘者肯定更傾向于福利好的企業(yè)。而一個企業(yè)發(fā)展到一定程度后，簡單的高薪已經(jīng)不能滿足企業(yè)員工的內(nèi)心需要，而福利的出現(xiàn)則很好的彌補了這一缺憾，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（三）制定可行方案
在納稅籌劃中合理的方案設(shè)計不僅能為公司節(jié)省很多開支還能為公司的發(fā)展提供有力的保障。工資是整個薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個月或者季度的方式均衡發(fā)工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費，也可以將一些工資收入轉(zhuǎn)化成其他形式發(fā)放給員工比如福利形式。而且現(xiàn)在企業(yè)招聘人才的方式有很多，可以是勞務(wù)關(guān)系、雇傭關(guān)系甚至是合作關(guān)系。工資籌劃人員可以根據(jù)稅法選擇一種合適的勞動關(guān)系來降低稅費。另外，大多數(shù)企業(yè)除了工資還會設(shè)立獎金薪酬，獎金是一個人對公司創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，也是公司對員工的激勵。所以更多的讓員工拿到獎金則成為企業(yè)非常重視的一個問題。而對于獎金籌劃來說，應(yīng)區(qū)分高收入和低收入。對于低收入的人員來說企業(yè)可以估計年終獎的額度，盡量在納稅零界點將獎金糅合在每月的工資中進行發(fā)放。對于高收入的人員來說在籌劃時可以將獎金分為兩部分，即一部分用在每個月或者每個季度的工資發(fā)放上面，一部分用于年底的年終獎金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。
四、結(jié)語
總而言之，職工薪酬個人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各企業(yè)薪酬管理實踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業(yè)界更多學(xué)者關(guān)注企業(yè)職工個人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點及可能存在問題，有針對性地提出更多有效解決建議，推進我國經(jīng)濟建設(shè)。同時，各企業(yè)也需關(guān)注此項研究事業(yè)，可在本文論點的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身工作實際，采取更多有效措施，在實踐中積累經(jīng)驗。
參考文獻
[1]李愛敏.職工薪酬的個人所得稅納稅籌劃探析[J].財會學(xué)習(xí)，2016，24：186.
但是，中小企業(yè)發(fā)展迅速，死亡也迅速。在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”法則的作用下。每年有眾多中小企業(yè)被淘汰。在被稱之為“中國硅谷”的中關(guān)村。企業(yè)生命周期非常短，在1～5年間大概有20％～30％的初創(chuàng)企業(yè)會倒閉。2004年中關(guān)村新增加了4200多家高新技術(shù)企業(yè)，但同時也有4200多家高新科技企業(yè)倒閉。10年來，中關(guān)村企業(yè)的“死亡率”達20％左右。2008年，更是中國民營經(jīng)濟最為難過的一年，從珠三角、長三角到環(huán)渤海――中國經(jīng)濟最具活力的三個發(fā)動機連續(xù)發(fā)生了大量中小企業(yè)倒閉、停工半停工事件，“內(nèi)憂外困”讓民營經(jīng)濟的先天缺陷集中暴發(fā)。
我國中小企業(yè)推進依法治企的意義
依法治企是市場經(jīng)濟對企業(yè)的必然要求
制約中小企業(yè)發(fā)展的因素很多，除企業(yè)自身經(jīng)營管理能力外，還比如說時下較受關(guān)注的宏觀經(jīng)濟環(huán)境惡化、中小企業(yè)融資難，以及近年來一直倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新能力等等。而有一大因素常常被企業(yè)主們忽略，但它卻自始至終地影響著企業(yè)的生存發(fā)展――法律風(fēng)險。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示以及筆者對當?shù)匾恍┢髽I(yè)的了解，我國中小企業(yè)法律風(fēng)險現(xiàn)狀十分令人擔憂。法律風(fēng)險控制并未引起足夠重視，在法務(wù)費用的支出及法務(wù)人員的配置方面與國外企業(yè)存在巨大差距。
所謂的“法律風(fēng)險”是指由于企業(yè)未跟上外部法律環(huán)境的變化，或者未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對企業(yè)造成的負面法律后果的可能性。
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，企業(yè)作為法律規(guī)范的主體之一，只要其行為涉及法律規(guī)定，就有可能存在法律風(fēng)險。法律規(guī)范了人們生產(chǎn)生活的各個方面，也規(guī)范了企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程。可見，法律風(fēng)險存在于企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，如企業(yè)成立、并購、財務(wù)管理、勞動人事、契約合同、知識產(chǎn)權(quán)等等。隨著市場化程度的不斷加深、以及加入WTO后政府以西方法治國家管理模式為取向的職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境將變得更為復(fù)雜，市場競爭規(guī)則將越來越規(guī)范和透明。所以，依法經(jīng)營管理、依法開展各種經(jīng)濟活動是市場經(jīng)濟對企業(yè)的根本要求，只有嚴格按照市場經(jīng)濟的規(guī)則和要求辦事，才能符合整個社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢，才能不被市場所淘汰。
依法治企保障中小企業(yè)在法律風(fēng)險可承受的范圍內(nèi)實現(xiàn)利益最大化
雖然我們常常聽到“企業(yè)要守法、要依法經(jīng)營”，但實際上沒有任何一家企業(yè)是為了“守法”而成立的，設(shè)立企業(yè)的根本目標是“贏利”。之所以對企業(yè)進行法律治理，也是為實現(xiàn)企業(yè)贏利目標服務(wù)。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保證企業(yè)規(guī)范運做和可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)得以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)進步，當然，也同時保證了投資人的權(quán)益。
作為企業(yè)管理者。關(guān)注的是“有沒有經(jīng)濟效益?能否做到價值最大化?”；而作為法律工作者，則關(guān)注的是“這樣做是否合法合規(guī)?會帶來哪些法律后果?”。風(fēng)險和收益本來就是對立的。一味強調(diào)降低甚至消除所有法律風(fēng)險，企業(yè)可能難以更好地經(jīng)營發(fā)展但如果為了謀取利益而忽略法律風(fēng)險，將給企業(yè)帶來嚴重的法律后果，甚至導(dǎo)致毀滅性的打擊。因此，在經(jīng)營管理過程中，要將法律作為管理資源，將依法治企作為經(jīng)營管理手段，在法律風(fēng)險可承受的范圍內(nèi)。使企業(yè)利益最大化。也就是說使企業(yè)在法律風(fēng)險最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律風(fēng)險的最小化。
如何通過依法治企使中小企業(yè)實現(xiàn)利益最大化
在明確了依法治企的重要性后，還應(yīng)明確依法治企的科學(xué)涵義。依法治企，即指應(yīng)當把法律作為管理企業(yè)、開展經(jīng)營活動的基本依據(jù)和最高權(quán)威。企業(yè)管理千頭萬緒，但始終應(yīng)當確立法律的最高權(quán)威，堅持以法律作為企業(yè)行為的基本依據(jù)。否則，長官意志、我行我素、違法亂紀，企業(yè)遲早會陷入沼澤，難以自拔。
企業(yè)主們要不斷提升自己的法律意識，讓依法治企成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要理念。從企業(yè)成立的籌備階段就在法制的范圍內(nèi)用法律思維來規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，將依法治企貫徹到企業(yè)運作的每一個環(huán)節(jié)，學(xué)會在法律范圍內(nèi)行使責任和義務(wù)。對于企業(yè)高層管理人員來說。沒有必要非常細致且全面地學(xué)習(xí)法律條文，但他們應(yīng)當懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題并掌握與其相關(guān)的法律規(guī)定。
在此，筆者將中小企業(yè)運作中普遍涉及到的主要問題劃分為幾個模塊。進行簡單說明：企業(yè)設(shè)立模塊
這里以數(shù)量較大的公司制企業(yè)為例進行說明。
在公司成立之前，發(fā)起人要認真學(xué)習(xí)《公司法》及其配套法律法規(guī)，吃透公司章程的具體規(guī)定，對自己的資格、權(quán)利、義務(wù)、責任要深入了解。然后對擬設(shè)立的企業(yè)進行充分的法律設(shè)計，主要是指公司章程的設(shè)計(包括了法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計)。
公司章程是公司的憲法性文件，對公司、股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員均具有約束力。然而很多創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立公司時通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是羅列公司法中的相關(guān)規(guī)定，并無針對性的規(guī)定。以至創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生糾紛時無章可循；也有很多創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初滿腔熱情，創(chuàng)業(yè)伙伴間非常團結(jié)，認為所有問題均能通過協(xié)商解決，因而不注意章程的制定，隨著時間的推移，無論是公司獲得長足的發(fā)展還是陷入困頓，創(chuàng)業(yè)者的心態(tài)必然發(fā)生變化，一定會在某些問題上存在分歧，此時才發(fā)現(xiàn)公司章程并沒有就相關(guān)問題作出規(guī)定，也沒有規(guī)定解決糾紛的機制，懸而未決的糾紛又必然成為公司正常運作的障礙。新公司法條文中含有很多“公司章程另有規(guī)定依公司章程規(guī)定”的表述，其基本理念就是要體現(xiàn)意思自治原則，在許多方面允許創(chuàng)業(yè)者通過章程自由約定。因此，在公司創(chuàng)立之初，制定一份適用性強的章程非常重要。
合同事物模塊
企業(yè)運作中，廣泛涉及合同行為。合同是地位平等的當事人之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同一旦簽訂，就具有法律效力。在合同行為中涵蓋許多法律問題(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通則》、《刑法》等法律法規(guī))，存在諸多法律風(fēng)險。因為企業(yè)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部管理不嚴，或是部分員工不忠而給企業(yè)帶來的合同法律糾紛。會給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟損失，甚至一些案件，很難依靠民事法律救濟手段解決，還要通過刑事手段。
所以。在公司成立之初就必須建立和完善企業(yè)合同管理制度，對企業(yè)合同行為的事前預(yù)防、事中控制和事后補救作
出明確規(guī)定。企業(yè)在訂立合同時，首先要認真審查合同主體資格，比如對方資信狀況；然后要仔細研究合同條款，在合法合理的前提下盡量爭取自己的利益最大化，同時還必須明確日后出現(xiàn)違約糾紛的解決方式；遇到需要授權(quán)的情況，應(yīng)明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、時間、超越授權(quán)的法律責任等；在蓋合同章前。一定要再仔細審查合同內(nèi)容；在合同實施階段要加強對項目進度或合同履行情況的監(jiān)督。另外，再強調(diào)個與合同事物緊密相關(guān)且必須在企業(yè)管理制度中體現(xiàn)出來的要點――加強公章管理。
財稅模塊
企業(yè)不能偷稅漏稅，但要學(xué)會合理避稅。納稅成本作為企業(yè)綜合成本中的一個重要組成部分，直接影響企業(yè)的收入和利潤。是否可以通過科學(xué)合理的設(shè)計，使企業(yè)納稅成本達到最佳?企業(yè)納稅風(fēng)險是否可以通過主動地自我稅務(wù)體檢和保健。做到事前規(guī)避?――這就是稅收籌劃所要解決的問題。稅收籌劃是指納稅人在合法合規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動。它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等等；其實現(xiàn)途徑有選擇低稅負方案、滯延納稅時間等。作為一個經(jīng)濟主體，現(xiàn)代企業(yè)進行合法的稅收籌劃是企業(yè)的正當權(quán)利。
下面舉個合理規(guī)劃、成功避稅的典型例子：
某市一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，從而使產(chǎn)品售價比同類產(chǎn)品高出30％，因此企業(yè)購進材料不多，但增值稅負擔非常重。企業(yè)老總和財務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。增值稅是屬于“掉腦袋”的稅種，一旦出事，處罰十分嚴厲，很少有企業(yè)敢在這方面做文章。后來外部專家在這家公司調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，這個軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備售價高主要源自這個自主研發(fā)的軟件。于是，他建議公司進行拆分，專門成立軟件公司，將軟件賣給原公司再配套在設(shè)備上。這樣在交易過程中，外購軟件就可以抵扣17％的增值稅，軟件公司單獨交3％的稅，這樣，公司既沒違反稅法。又在無形中多抵了14％的增值稅。
可見。中小企業(yè)要想最大程度地合理降低成本，是必須依法進行稅收籌劃的。要做好稅收籌劃，納稅人首先必須具有一定的法律知識，了解什么是合法、什么是非法。劃清合法與非法的界限，保證自身經(jīng)濟活動及有關(guān)行為的合法性；其次。納稅人也應(yīng)對稅收政策法規(guī)和政府征稅的具體方法有一定的了解和研究。
勞動人事管理模塊
新勞動合同法已經(jīng)正式施行，很多企業(yè)認為，這將增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，尤其是使中小企業(yè)面臨生存危機。雖然新法對勞動者權(quán)益的保障更為有利，但這并不意味《勞動合同法》使用人單位和勞動者法律地位平等，《勞動合同法》充其量只是限制了那些侵害勞動者權(quán)益的企業(yè)行為。
目前在中小企業(yè)中較常見的相關(guān)問題是：不按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度；不與職工簽訂勞動合同或勞動合同不規(guī)范；不按法律程序解除勞動合同；不為職工繳納社會保險；沒有建立保密制度等等。這些都是損害勞動者權(quán)益，同時又為企業(yè)埋下危機的違法行為。比如說，有些企業(yè)認為簽訂勞動合同是對企業(yè)的制約，其實企業(yè)應(yīng)當意識到，滿足員工最基本的勞資關(guān)系需求理所當然使公司獲益其中。勞動合同也是對企業(yè)的保護：只要用工事實存在，不簽訂勞動合同仍存在勞動關(guān)系，如果發(fā)生勞資爭議，仍按勞動法處理；然而在沒有簽訂勞動合同的情況下，企業(yè)喪失了通過簽訂勞動合同來保護企業(yè)利益、對勞動者約定義務(wù)的機會，在處理這類糾紛時，企業(yè)往往處于被動局面。另外，規(guī)范的用人制度是對企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，可以使員工滿意度更高，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。
所以，企業(yè)作為用人單位，應(yīng)革除以往陳舊的用人觀念，依法進行勞動人事管理。在企業(yè)成立之初就按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度和勞動手冊，并嚴格執(zhí)行，保證好每個員工的合法權(quán)益。同時，企業(yè)也要通過制定規(guī)章制度、勞動合同來對抗員工的不良行為(如不遵守勞動紀律、泄露公司商業(yè)秘密等等)，以保障好自己的權(quán)益。
知識產(chǎn)權(quán)模塊
提起知識產(chǎn)權(quán)，很多人會認為那是高科技企業(yè)才關(guān)心的。其實不然，任何企業(yè)都有知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)商號、注冊商標、商業(yè)秘密都是知識產(chǎn)權(quán)。目前，中小企業(yè)已成為知識產(chǎn)權(quán)的運用主體。但因?qū)嵙θ?、發(fā)展規(guī)模小，知識產(chǎn)權(quán)保護力度遠遠不夠。很多企業(yè)不知道如何保護、應(yīng)用好知識產(chǎn)權(quán)；甚至少數(shù)企業(yè)為謀取高額利潤，不惜采取侵權(quán)、仿冒等不正當手段，最終成為被打擊的對象。
知識產(chǎn)權(quán)是保護創(chuàng)新優(yōu)勢最有利的機制，它包括專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)等等。其中，商業(yè)秘密、專有技術(shù)等方面的知識產(chǎn)權(quán)缺乏有效保障，是中小企業(yè)最擔心的問題之一。一些企業(yè)的高級管理人員、技術(shù)人員和營銷人員在公司工作一段時間以后，掌握了公司技術(shù)秘密或其他商業(yè)秘密，然后跳槽或被高薪挖走。這些人跳槽時往往將企業(yè)的技術(shù)秘密、客戶信息甚至客戶關(guān)系帶走。這種商業(yè)秘密的泄漏或丟失，往往會對企業(yè)造成致命的打擊。但目前，多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立知識產(chǎn)權(quán)保護機制并進行實際投入。事實上，從法律風(fēng)險的解決成本看，避免知識產(chǎn)權(quán)受到侵犯，比遭受侵權(quán)之后再索賠更為有效。
改革開放,既造就了財富的增長和人民生活的改善,也伴隨著收入分配的分化。鑒此,“十二五規(guī)劃”綱要指出:要“積極構(gòu)建有利于經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變方式的財稅體制”,以加快優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配并加快城市化建設(shè)步伐。中國社科院經(jīng)濟學(xué)部委員、資深財稅專家高培勇先生指出,由于三者皆與財稅體制調(diào)整密切相關(guān),故“財稅所擔負的職責和所承擔的壓力是空前的,必然要經(jīng)歷一個深刻而痛苦的過程”。信哉斯言。對于調(diào)節(jié)收入分配而言,由于政府在初次分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)手段有限,二次分配即財稅調(diào)節(jié)就成為當然之選。學(xué)界通說認為,個稅從目前的分類所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合的稅制,有助于實現(xiàn)“劫富濟貧”,而非一味提升“免征額”,壓縮后續(xù)個稅改革的空間。
受現(xiàn)行“間接加截留”征管體制的制約,即現(xiàn)行征管手段只能針對間接稅和現(xiàn)金流量,而不具備針對財產(chǎn)稅等直接稅和財產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關(guān)。
易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關(guān)人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務(wù)行政協(xié)助制度和反避稅制度向自然人延伸(現(xiàn)行反避稅制度局限于企業(yè)所得稅和企業(yè)納稅主體)、部頒稅法規(guī)則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業(yè)納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態(tài)的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協(xié)調(diào)與解決機制也應(yīng)適時配套,以體現(xiàn)制度供給的適應(yīng)性和回應(yīng)性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發(fā)而動全身,任重而道遠。因此,其實際推進之時間表,應(yīng)該慎重權(quán)衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權(quán)威的影響如何,等等。
然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現(xiàn)縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調(diào)節(jié)收入分配的任務(wù)不容懈怠。如果說,擇機開征物業(yè)稅等財產(chǎn)稅是執(zhí)政黨在回應(yīng)人民的期待和履行走向“共同富?！钡恼纬兄Z,那么,收入分配的公平調(diào)節(jié),則是體現(xiàn)社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發(fā)展成果惠及人民,個稅改革理應(yīng)擔負起調(diào)節(jié)收入分配的重任。
值得注意的是,欲實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入分配的目標,“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯(lián)系但有區(qū)別的思路,二者可綜合布局,協(xié)調(diào)推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務(wù)中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發(fā)[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規(guī)定了與社會各部門配合的協(xié)稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發(fā)[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務(wù),等等。不過,上述措施牽涉到稅務(wù)機關(guān)之外的因素太多,其協(xié)稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產(chǎn)、商務(wù)、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協(xié)稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創(chuàng)新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。
二、制度創(chuàng)新與協(xié)稅護稅
有觀點認為,協(xié)稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現(xiàn)行征管體制之下,協(xié)稅護稅已經(jīng)存在制定法依據(jù),尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細則》對此均有規(guī)定。由此,協(xié)稅護稅既有法律依據(jù),亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學(xué)的角度,行政協(xié)助是指行政機關(guān)之間應(yīng)當基于行政的整體性、統(tǒng)一性,相互提供協(xié)助,共同完成行政管理任務(wù)。稅收行政協(xié)助,其內(nèi)容是向稅務(wù)機關(guān)提供稅收信息,對于行政機關(guān)而言有遵照義務(wù)而無推辭理由。換言之,協(xié)助乃是行政機關(guān)的一項內(nèi)在職責,不以法條規(guī)定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認識,不自覺地陷入立法依賴主義。
建國后,我國建立起了高效運轉(zhuǎn)的行政系統(tǒng),靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外
在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優(yōu)勢。實際上,正如制度經(jīng)濟學(xué)家科斯指出,企業(yè)組織存在的核心在于,高效內(nèi)部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)探索出許多協(xié)稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協(xié)稅護稅范圍已經(jīng)擴大和延伸到公檢法等司法機關(guān)。其他稅務(wù)機關(guān)亦有相關(guān)探索和實踐。這些制度創(chuàng)新和改革探索,亟待總結(jié)提煉和推廣。
日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟?？v覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協(xié)助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協(xié)稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。
三、高收入者個稅征管中協(xié)稅護稅的具體途徑
在稅收信息的獲取和稅源監(jiān)控方面,稅務(wù)機關(guān)受到多方制約,因此,強化征管和完善協(xié)稅護稅制度的出發(fā)點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關(guān)、國家經(jīng)濟管理機關(guān)、公法團體和介入稅收法律關(guān)系的第三方主體等。本文試作簡要探討。
首先,國家司法機關(guān)協(xié)助。司法機關(guān)在涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財產(chǎn)糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務(wù),在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結(jié)案或者做出法律裁決。在實務(wù)上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關(guān)主體其權(quán)利義務(wù)狀態(tài)未定,其法律地位將處于未決狀態(tài)。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產(chǎn)糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經(jīng)合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責任的,應(yīng)將相關(guān)信息通報稅務(wù)機關(guān)處理。目前,司法機關(guān)全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規(guī)定的企業(yè)清算注銷之前的清稅結(jié)票程序,僅考慮民事關(guān)系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據(jù);企業(yè)破產(chǎn)清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權(quán),既不考慮稅收優(yōu)先權(quán)也不通知稅務(wù)機關(guān),出現(xiàn)將國家稅收視為“放棄債權(quán)”的案例實不鮮見。當前,對司法機關(guān)而言,要明確并強化其稅收行政協(xié)助義務(wù)的觀念;對稅務(wù)機關(guān)而言,要與司法機關(guān)研究制定經(jīng)常溝通聯(lián)系和信息交流協(xié)調(diào)機制。
其次,國家經(jīng)濟管理機關(guān)協(xié)助。是指國家經(jīng)濟管理部門履行向稅務(wù)機關(guān)通報匯總涉稅信息的義務(wù)。比如,國土管理、城市規(guī)劃、房屋管理、工商管理、商務(wù)部門、證券登記和知識產(chǎn)權(quán)登記管理機構(gòu),應(yīng)對財產(chǎn)交易(股權(quán)、證券、產(chǎn)權(quán)、地產(chǎn)、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán))或房屋租賃等信息向稅務(wù)機關(guān)履行通報義務(wù)。例如,工商登記管理部門,應(yīng)對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務(wù)機關(guān)履行通報義務(wù),以杜絕藉吊銷營業(yè)執(zhí)照等手段,不經(jīng)清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關(guān)比如海關(guān)、金融(保險、證券和銀行)監(jiān)管機構(gòu)、財政、審計等部門亦負有向稅務(wù)機關(guān)通報涉稅信息的法定義務(wù)。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關(guān)涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務(wù)管理方面,政府的派出機構(gòu)如街道辦事處、居委會、公安派出所,負有向稅務(wù)機關(guān)報告涉稅信息的義務(wù)。理論上,在現(xiàn)行分類所得稅制之下,一切財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易信息均可以通過稅收協(xié)助制度得到交流和呈現(xiàn),從而解決稅務(wù)信息不對稱的問題。
第三方協(xié)助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協(xié)助制度。也稱之為第三方協(xié)助制度或稅收利益相關(guān)人協(xié)助制度。比如,公司、企業(yè)(如銀行等)、合伙和稅收利益相關(guān)人(扣繳義務(wù)人、交易關(guān)聯(lián)方和其他交易對象等)履行向稅務(wù)機關(guān)就交易和所得提供涉稅信息的協(xié)作義務(wù)。這一義務(wù)在稅法和行政法上稱之為“協(xié)力義務(wù)”,稅收協(xié)力義務(wù)是稅收行政協(xié)助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構(gòu)而言,其負有如實向我國稅務(wù)機關(guān)報告資金流轉(zhuǎn)信息的義務(wù);對稅收利益相關(guān)人(公司、企業(yè)、合伙、個人、社會團體、事業(yè)單位、非營利組織等)而言,皆負有向稅務(wù)機關(guān)報告涉稅交易信息的義務(wù)?？陀^上,如果稅收信息不斷涌向稅務(wù)機關(guān),稅收機關(guān)可以將納稅人的自行申報信息與利益相關(guān)人申報的涉稅信息進行比對,從中發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控稅收違法行為。第三方協(xié)助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據(jù)。現(xiàn)行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構(gòu)成第三方協(xié)助義務(wù)的法源。
公法或社會團體協(xié)助。一些行使公權(quán)力的公法團體(執(zhí)政黨和參政黨機關(guān)、共青團、婦聯(lián)、工會等履行政治職能的政治機關(guān)除外)、事業(yè)單位、社會團體或行業(yè)管理協(xié)會(如足協(xié)、籃協(xié)、乒協(xié)、羽協(xié)、科協(xié)、輕工業(yè)協(xié)會等),履行向稅務(wù)機關(guān)提供稅收信息的協(xié)助義務(wù)。公法團體在稅收行政協(xié)助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關(guān)人地位;有時處于行業(yè)管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。
一、引言
納稅不遵從是各國普遍存在的現(xiàn)象，對稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國聯(lián)邦稅務(wù)局估計2010財政年度稅收流失達3000余億美元，占當年稅收收入二成以上。在號稱避稅天堂的香港，稅款流失也達80余億港元。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴重，影響到我國經(jīng)濟與稅收的健康發(fā)展。2009年，國家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國稅收工作的主要目標。認識我國納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會的納稅遵從度，是我國推進稅制改革，加強稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實施的及時申報、正確申報和及時主動繳納稅款等行為?！备鶕?jù)于這一定義，凡存在不及時申報、不正確申報和不及時主動繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國稅收實踐中，納稅不遵從是用列舉法來定義的。根據(jù)對納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會影響等因素來確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當履行登記、申報、報稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報遵從。納稅人應(yīng)當如實、全面、及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人的稅收信息；三是報稅遵從。納稅人應(yīng)當根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)完整、準確地報告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當能夠全面、準確地掌握自己的納稅義務(wù)，準確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財富的無償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因為資金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。
二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析
（一）范拉伊模型簡述 納稅不遵從理論研究的實質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進而為改進納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀70年代Allingham等開始有關(guān)研究后，對納稅不遵從研究融入經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實驗分析、調(diào)查問卷和心理測試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟心理學(xué)進入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過將經(jīng)濟變量與心理變量結(jié)合起來，描述了經(jīng)濟行為、環(huán)境條件和個人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個人特征，如性格、價值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對經(jīng)濟狀況的知覺，如對物價預(yù)期、對收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟狀況，如經(jīng)濟衰退或經(jīng)濟擴張、污染、戰(zhàn)爭與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對社會滿意狀況，如公共服務(wù)、社會治安滿意度等。通過范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺E/P的作用程度。環(huán)境知覺E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個人經(jīng)驗，人與人之間的溝通交流。
（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個人行為，也有著深刻的社會背景。納稅人所實施的不遵從行為，同時受制于納稅人內(nèi)在主觀動機和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動機—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強化，取決于其對過去行為結(jié)果的認可情況。受到強化鼓勵的納稅遵從結(jié)果，對納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵，從而強化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對遵從行為的認可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動下，經(jīng)過納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當納稅人的合法權(quán)利得到良好保護，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護等情況下，納稅人的遵從動機和意愿將得到相應(yīng)增強。反之，如果這些愿望無法得到有效滿足，納稅人感覺權(quán)利和義務(wù)嚴重不對等，納稅人的遵從意識和納稅遵從的主動意愿也會在每次納稅行動中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強烈程度。納稅人不遵從意愿的強烈程度，是影響其行為動機的重要原因，是驅(qū)動納稅人行為的動力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動力足夠的情況下，是否實施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國的政治經(jīng)濟制度及其發(fā)展狀況，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對實施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強納稅不遵從誘因情況下，當納稅人感受的社會不公平程度越深，則納稅人對稅收環(huán)境的評價狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機關(guān)的征管嚴密狀況產(chǎn)生的納稅人對遵從行為的成本評價。當稅收征管嚴密而且偷逃稅成本較高時，納稅不遵從成本相對較高，因而自我行為約束相對加強；五是納稅人對納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對納稅收益的預(yù)期與實際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對納稅公平的評價程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國民福利待遇狀況的影響。當納稅人感覺自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時，其納稅遵從會有較大程度的提升。反之，則會感受到更多的不公平，進而降低其納稅遵從的狀況。
三、我國納稅不遵從影響因素分析
（一）經(jīng)濟因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動的直接原因，是驅(qū)動納稅人不遵從的動力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過程中花費的額外時間和費用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負擔刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強的納稅不遵從行為動機。與此同時，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟因素對納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴大，納稅人對社會貧富的不滿感受較為強烈，直接影響到納稅人對稅收直覺環(huán)境的看法，進而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負擔是最主要的經(jīng)濟因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。
（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過于復(fù)雜，納稅人對稅法認知的普遍缺乏，以及實際上的稅收優(yōu)惠政策過于泛濫等。由于遵從成本開支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動機的降低。在稅法過于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會因為缺乏專業(yè)的知識和必要的技能而無法實現(xiàn)遵從。同時，這也將增加納稅人聘請財務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來應(yīng)對。而且，稅制過于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計算、申報和繳納應(yīng)納稅款時無所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時，卻可能因?qū)ψ駨恼J識存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認定為不遵從。在我國，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對待納稅人上存在過多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實施偷漏稅行為的可能性，強化了部分納稅人納稅不遵從的動機。
（三）政治因素：用稅機制的不合理性 用稅機制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財政收入的最主要來源，能否對稅收使用進行民主決策和監(jiān)督，是財政透明化和民主化的基本要求?？梢灾v，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當納稅人對政府工作的評價偏低，當納稅人對政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時，納稅人的納稅遵從度也會降低。在我國，由于用稅機制不合理所帶來的問題還是較為嚴重的。在稅收支出上，存在政府對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過多等問題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見表達渠道等問題。同時，我國納稅人還負擔著較多的不規(guī)范收費和攤派，對納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。
（四）社會因素：社會不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會因素對納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長期影響發(fā)生的。社會習(xí)氣包括社會風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對納稅遵從的認知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個體行為，而是受社會習(xí)氣影響的社會行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會形成一種對納稅人的社會壓力，納稅人如實施納稅不遵從行為，將會受到社會輿論的譴責，喪失社會信任，遭到他人的歧視。這種無形的威懾力，在一定程度上影響超過了法律。但如果社會輿論對納稅不遵從采取的默認、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個社會容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會文化比較，我國較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對稅收遵從的正確認識。
四、我國納稅不遵從治理對策
（一）立足政府改革，推進納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征?，F(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國家的基本準則，是社會行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會行為的運動者，而不是集萬能的裁判者和運動者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準則，政府違規(guī)沒有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會行為的指南，成為公民評判是否的價值基礎(chǔ)。解決社會糾紛、評判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責，都是遵循這一準則來進行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當從硬件和軟件上逐步改進。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門需要遵循的，還有稅收道德等社會準則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時候，單純的道德說教無法將人們的利己本能和“損他”意識控制在一個合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準相對高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財，侵奪民利的手段。從上述觀點考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實現(xiàn)立法意圖從財政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實踐上的具體體現(xiàn)。
（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來的舶來文明，如果不能融入社會之中，是不能被視為文化的有機構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來自于西方社會，但曾有很長一個時期，東方國家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收執(zhí)法的嚴與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠近而定的。因此，自古以來我國的稅收就是實行等級制的。而西方國家在很早時就超越了血緣和宗法關(guān)系，進入契約社會。稅收執(zhí)法的權(quán)力從國王手中轉(zhuǎn)移到議會，在很長一個時期內(nèi)，歐洲各國議會的主要職責就是審議稅收法案。因此，西方各國在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對立的選擇。在“依法治國”的社會，“以德治國”同樣有著重要的意義。我國正處于社會轉(zhuǎn)型的重要時期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補充。而且，將西方國家一些稅收理念和做法移植于我國，并不一定符合我國經(jīng)濟和政治的實際情況。這樣打造出來的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來，促進稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。
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一、引言
20世紀80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險及稅負分析
根據(jù)財政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認定為取得捐贈收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構(gòu)對公司進行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會辦公室代表當?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟企業(yè)投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團公司的投資。
2. 根據(jù)總分機構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進行納稅籌劃
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）23015103
隨著社會的高速發(fā)展，人們對于電子商務(wù)的概念已經(jīng)不再陌生。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心《2012年度中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截止2012年12月，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達13205億元，同比增長647%，預(yù)計在2013年有望達到18155億。同時，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占到社會消費品零售總額的6.3%，而這個比例數(shù)據(jù)在2011年僅為4.4%。這也或許意味著電商改變零售業(yè)格局的開始。這一比例還將保持擴大態(tài)勢，到2013年達到7.4%。人們不得不驚呼電子商務(wù)的時代已經(jīng)悄然來臨。
而在各種電子商務(wù)的模式中，普通人參與得最多，也是最熟悉的的莫過于C2C（Consumer to Consumer）電子商務(wù)模式。C2C模式是網(wǎng)絡(luò)公司順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的規(guī)律而創(chuàng)建的個人與個人之間的網(wǎng)上交易市場，即個人賣家通過電腦上傳產(chǎn)品到網(wǎng)上市場，買家通過電腦進入網(wǎng)上市場，了解產(chǎn)品，從而購買的網(wǎng)上交易市場，如淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。從C2C市場來看，淘寶集市地位依舊穩(wěn)固，截至到2012年12月淘寶占全部的96.4%，拍拍網(wǎng)占3.4%，易趣網(wǎng)占0.2%。
淘寶C2C電子商務(wù)這一新興行業(yè)有其自身獨特的優(yōu)勢，它高度結(jié)合信息流，資金流和物流，大大提高了貿(mào)易效率，使所有參與者的交易成本降低增益提高。然而在虛擬的互聯(lián)網(wǎng)空間運行的電子商務(wù)，個人網(wǎng)上交易活動在白熱化的發(fā)展趨勢之下，由于相關(guān)法律規(guī)范的缺位，一些違法問題也日益突出。有些網(wǎng)絡(luò)商店利用法律漏洞來規(guī)避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣商品、價格欺詐、偷稅漏稅等違法活動，侵害著消費者和國家的合法權(quán)利。
1我國存在對C2C電子商務(wù)監(jiān)管征稅的必要性
1.1保障國家稅收，實現(xiàn)稅收公平
稅收是實現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是國家財政收入的主要來源。從上述的相關(guān)數(shù)據(jù)可以看到C2C電子商務(wù)發(fā)展速度之快，發(fā)展規(guī)模之大。盡管目前國內(nèi)C2C電子商務(wù)發(fā)展水平與國外相比還不高，如果實行征稅帶來的收益也不能和實體經(jīng)營帶來的稅收相提并論，但從國內(nèi)發(fā)展的趨勢來看，越來越多的人通過C2C電子商務(wù)進行買賣，可以預(yù)見在不久的將來，C2C電子商務(wù)會創(chuàng)造比現(xiàn)在更多的利潤，如果繼續(xù)對C2C電子商務(wù)免稅將會導(dǎo)致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展。對其征稅可以說是勢在必行。
同時，稅收公平是稅負基于納稅人的稅負能力和經(jīng)濟水平在各個納稅人之間的合理分配，不同稅負能力的人繳納不同金額和種類的稅，同樣模式的賣家之間，納稅義務(wù)應(yīng)該公平分配，他們的地位也是平等的，只是一個存在虛擬網(wǎng)絡(luò)之上，一個是實體。因此，交易方式的不同不能破壞稅收公平。
1.2維護網(wǎng)絡(luò)交易的秩序
不規(guī)范的網(wǎng)店經(jīng)營情況如果長此以往，可能會給我國C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展埋下隱患，通過對C2C電子商務(wù)征稅，可以加強對網(wǎng)店的監(jiān)督管理，可以讓那些想通過C2C電子商務(wù)交易平臺從事違法活動的苗頭及時得到扼制，達到防患于未然、未雨綢繆的目的。對于個人網(wǎng)上交易的消費者而言，有據(jù)可查的規(guī)范化的網(wǎng)上經(jīng)營活動也可以更好地保障網(wǎng)上消費者的合法權(quán)益。
1.3保護我國稅收管轄權(quán)
基于C2C電子商務(wù)的跨國性，境外賣家可以通過C2C電子商務(wù)平臺直接和買家聯(lián)系，發(fā)送貨物的形式將會影響到稅款的征收，賣家出于節(jié)約成本，會選擇對自己有利的避稅方式，比如境外賣家是以營利目的攜帶貨物入境，但一次攜帶貨物沒有超過限定金額，按照關(guān)稅的法律規(guī)定是不用繳納關(guān)稅的，這是境外賣家利用我國關(guān)稅法律規(guī)定的漏洞進行營利的方式，給我國關(guān)稅的征收造成了一定的困難。
技術(shù)服務(wù)費涉及到知識產(chǎn)權(quán)，歷來是導(dǎo)致收入來源征稅權(quán)之爭的源頭。在傳統(tǒng)交易中，含有知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的商業(yè)秘密、專利等特殊商品會以紙張為載體，但如果將有形實物載體上記錄的知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，并通過C2C電子商務(wù)交易進行在線交易，不僅規(guī)避了關(guān)稅，更會對我國依賴于知識產(chǎn)權(quán)經(jīng)營的民族產(chǎn)業(yè)造成負面的影響。因此對C2C電子商務(wù)征稅可以保護我國稅收管轄權(quán)，無論是從挽回關(guān)稅損失的角度出發(fā)，還是從保護產(chǎn)業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，都是非常必要的。
2C2C征稅政策出臺的障礙
一個如此必要的政策卻遲遲未出臺，其中必有其障礙所在。下文將從三個方面闡述C2C征稅政策的障礙。
2.1對C2C行業(yè)負面影響
C2C征稅政策對C2C電商的負面影響是相當顯著的，這也是美國長期不對電商征稅的最主要原因。電商的最大優(yōu)勢就在于其價格低廉，這也決定了其薄利多銷的經(jīng)營策略，若對C2C電商征稅，其低價策略將很難維持，甚至可能出現(xiàn)大面積倒閉。
舉個例子，一家年銷售收入100萬元的C2C電商，其利潤按10萬元算（比較成功的電商），如果交稅，要交增值稅、教育費附加、城建稅及企業(yè)所得稅等，共約8，866萬元，凈利潤僅約1萬。也就是說，征稅后的較為成功的C2C電商其銷售凈利率僅為1%，這大大低于傳統(tǒng)商貿(mào)的銷售凈利率。
2.2對稅法原則的沖擊
所謂稅法的基本原則，是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準則。
C2C征稅政策將對稅收公平原則、稅收法定原則、稅收中性原則以及稅收效率原則造成沖擊。其中，最嚴重的沖擊來自稅收公平原則。鑒于此方面內(nèi)容前人已有詳細論述，本文僅就稅收公平原則做進一步探討。
稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)該使各納稅人的稅負與其負擔能力相適應(yīng)，并使各個納稅義務(wù)人之間的負擔水平保持均衡。
若不對C2C電商征稅，電商便可能成為一個優(yōu)良的合理避稅港，這種電商主體與傳統(tǒng)商主體之間的不公平將嚴重影響稅收公平原則的實現(xiàn)。
若對C2C電商施以與傳統(tǒng)商主體同樣的征稅政策，也將造成稅收公平原則的無法實現(xiàn)。因為C2C電商往往以薄利多銷的經(jīng)營方式存在，若施以與傳統(tǒng)商主體同樣征稅政策將導(dǎo)致其喪失成本優(yōu)勢，是不公平的。
如前文所舉例子，一家較為成功的C2C電商，一年100萬元的銷售額只能換來1萬元左右的凈利潤。而一家較為成功的傳統(tǒng)商主體，一年100萬元的銷售額，約能獲得8萬元凈利潤。這是整整8倍的差距，顯然會造成不公。
因此，如何制定C2C征稅政策將是稅收公平原則能否實現(xiàn)的關(guān)鍵。
2.3稅收征管困難
電子商務(wù)也給稅收征管法帶來了沖擊，這也是C2C電商征稅政策所面臨的最大技術(shù)性問題。電子商務(wù)無形、無紙、無址、無界的特性給稅務(wù)登記、稅務(wù)征收以及稅務(wù)稽查都帶來了非常大的困難。
2.3.1稅務(wù)登記上的困難
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，它對于稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方來說，既是征稅關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。然而在電子商務(wù)中，其“無址化”的特性使得任何個人只要擁有一臺可以上網(wǎng)的電腦，“網(wǎng)上商店”并沒有固定的經(jīng)營場所，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，就可以從事交易。擁有無限的經(jīng)營空間網(wǎng)站的經(jīng)營者還可使用匿名，從而使工商部門、稅務(wù)機關(guān)難以對其進行控管。
2.3.2稅務(wù)征收上的困難
我國《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。但是在C2C電子商務(wù)交易過程中，合同、發(fā)票、賬簿等均可以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且出于種種考慮許多C2C電子商務(wù)經(jīng)營者根本就沒有設(shè)置傳統(tǒng)意義上的書面賬薄，這樣就使稅收管理失去了最直接的紙質(zhì)憑證——“無紙化”。
2.3.3稅務(wù)稽查上的困難
稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查，就必須掌握大量的有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的信息和準確的證據(jù)，作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。
對于設(shè)立了電子賬簿的C2C經(jīng)營者，由于電子商務(wù)實行的是無紙化操作，無形化交易，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，電子記錄可以被輕易地修改且不留任何痕跡。加之，C2C電子商務(wù)經(jīng)營者所采用的一些保密措施也將增加稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息的難度。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級密碼和用戶密碼的雙重保護，相應(yīng)限制了稅務(wù)機關(guān)即時獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控其納稅行為的能力，為篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時間。
而對未設(shè)立電子賬簿的單位或個人，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定本應(yīng)采取核定征收的方式進行管征。依征管操作實務(wù)，稅務(wù)機關(guān)可通過觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費用等指標，進行查實核定應(yīng)納稅額。但網(wǎng)絡(luò)商店的經(jīng)營者從事商務(wù)活動所依托的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站不能提供此觀察指標，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)。
3完善淘寶C2C電子商務(wù)稅收的對策
3.1明確C2C電子商務(wù)稅收征管的基本原則
3.1.1稅收獨立性原則
堅持稅收獨立是基本前提。在全球電子商務(wù)高速發(fā)展的今天，各國對電子商務(wù)是否征稅、如何征稅都有不同的態(tài)度。固然美國、歐盟等國家或地區(qū)的先進經(jīng)驗可以借鑒，但是更應(yīng)該從本國國情出發(fā)，切實維護本國的利益，遵循國家優(yōu)先的原則。在上世紀末亞洲金融危機中，韓國、印度尼西亞等國的深刻教訓(xùn)值得我們好好反思。稅收調(diào)控對于穩(wěn)定國內(nèi)市場、免遭國際市場的震蕩有著很重要的作用。尤其在當下，商品的交換和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移搭上互聯(lián)網(wǎng)這一座高速大橋，使其流動性變得更快，對傳統(tǒng)的征稅體系造成不小的沖擊。而稅收又是國家財政收入的重要的組成部分，對于發(fā)展中國家或者財政收入對稅收的依賴度較高的國家，C2C不征稅的話，會削弱一國的財政能力。所以，我國在發(fā)展電子商務(wù)的同時，要積極地探索與之配套的征稅體系，維護本國的及利益。
3.1.2稅收中性原則
堅持稅收中性是核心根本。C2C是一個伴隨互聯(lián)網(wǎng)而產(chǎn)生的新興交易模式。對于這種交易模式，國家產(chǎn)業(yè)政策應(yīng)該予以扶持，減免稅費就是一種國家對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的支持。采取這種做法的國家，典型的如美國，直言其目的就是為了取得并鞏固在電子商務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)地位。堅持稅收中性原則，就是為了在國家產(chǎn)業(yè)支持與國家財稅收入之間找到一個平衡點，平衡國家利益與個人利益。美國著名法理學(xué)家博登海默曾說：“法律的作用之一就是調(diào)整及調(diào)和種種相互沖突的利益?！北苊舛愂諏?jīng)濟的扭曲，使納稅人的經(jīng)營決策取決于市場，而不是取決于對稅收因素的考慮，并使稅法的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。需要注意的是：絕對的中性在實踐中是很難達到，大多數(shù)情況只能是相對地中性。
3.1.3以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則
堅持現(xiàn)行稅制是基本方法。普林斯頓大學(xué)教授羅森曾說：“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策”。前幾年，有學(xué)者建議針對電子商務(wù)征收“比特稅”，以數(shù)據(jù)流量作為納稅依據(jù)。開征這種新稅，雖然有新意，但不能解決重復(fù)征稅問題，并不實用。比較妥當?shù)姆椒ㄊ窃诂F(xiàn)行稅收制度下進行必要的改革，作出相應(yīng)的修改以應(yīng)付C2C電子商務(wù)的征稅挑戰(zhàn)，該征增值稅的征增值稅，該征個人所得稅的征個人所得稅。
除了上述三大原則之外，財政收入和稅收優(yōu)惠相協(xié)調(diào)原則，公平優(yōu)先和兼顧效率原則，整體性和前瞻性原則等對C2C電子商務(wù)稅收征管同樣具有指導(dǎo)作用，在此不再贅述。
3.2完善C2C電子商務(wù)稅收征管制度
3.2.1明確稅源管理權(quán)限
C2C電子商務(wù)稅收管理不僅僅是稅收管轄權(quán)的問題，而且還包括這部分稅收收入如何在整個國家財政支出中轉(zhuǎn)移的問題。
從現(xiàn)行的稅源管理框架來看，分為三種方式：（1）歸中央統(tǒng)一管理；（2）中央與地方共同管理；（3）歸地方分別管理。如果讓中央管理，最大的好處是有效解決了地域性難題，集中管理，高效便民。但其弱點是擴大了中央與地方之間財政收入差距，影響了地方政府財權(quán)、事權(quán)的均衡性。在這種模式下，就必須配套建設(shè)完善的預(yù)算制度和財政支付轉(zhuǎn)移制度，從根本上去解決中央與地方之間、地方與地方之間的財政矛盾關(guān)系。
如果將這部分稅收列入中央與地方共享稅收收入，在管理上一般由網(wǎng)絡(luò)交易平臺所在地的稅務(wù)機關(guān)負責電子商務(wù)稅收的管理。這樣的話，就會存在地域性困境。需高度依賴于國家金稅工程的建設(shè)成果，目前我國金稅工程正處于三期工程建設(shè)，全面推開尚需一定的時日。
如果在第三方式下，這部分稅收將完全劃歸地方，它會導(dǎo)致地方與地方之間財政收入的不平衡，東中西部的財政收益進一步拉大。而且地方地府極有可能在財政利益的驅(qū)動下，大搞網(wǎng)絡(luò)交易平臺，如同設(shè)立開發(fā)區(qū)一樣，爭搶資源，盲目投資，浪費納稅人的錢。
故筆者建議，這部分的稅收由中央來征收，根據(jù)各個地區(qū)財政收入具體實情合理進行財政轉(zhuǎn)移支付，平衡各個地方政府的財權(quán)、事權(quán)之間的矛盾。
3.2.2推廣電子發(fā)票憑據(jù)
征收不同的稅，需要納稅人提供相應(yīng)的應(yīng)稅憑據(jù)。在C2C的電子商務(wù)中，雖然網(wǎng)絡(luò)交易平臺會記錄交易信息，但是對于這種交易信息的真實合法性，稅務(wù)部門有必要進行考慮。比如說在淘寶上，買賣雙方可以通過支付寶進行借款活動，顯然這種情形不可能去征稅。不能因為支付寶的數(shù)據(jù)發(fā)生了變更，就證明其是一種交易行為。況且這些交易不一定是用支付寶里的現(xiàn)金進行支付，有的買家可能用積分，紅包等其它電子貨幣作為交易媒介物。
對此，理論界的主要解決思路是通過電子發(fā)票來記錄真實的電子商務(wù)交易的主要內(nèi)容。如在法國，為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，保障對電子商務(wù)實施有效的稅務(wù)管理，法國通過立法形成了一套獨特的電子發(fā)票制度。該制度規(guī)定電子發(fā)票的制作、開具必須經(jīng)過認證中心認證，以確實雙方交易行為真實性和不可逃避性。而在我國，2013年2月25日，時任國家稅務(wù)總局局長簽署國家稅務(wù)總局第30號令，公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，自2013年4月1日起施行?？上У氖嵌悇?wù)總局征管和科技發(fā)展司負責人就《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)內(nèi)容接受了記者的采訪，明確表明《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》不是針對電子商務(wù)征稅。
但根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國家稅務(wù)總局統(tǒng)一標準并通過國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。很明顯，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票覆蓋C2C電子商務(wù)的這種應(yīng)稅行為?？梢哉f國家積極推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，客觀上為電子商務(wù)征稅鋪路。
3.2.3完善稅款征收方式
目前稅務(wù)機關(guān)主要采取征收方式有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳和代收代繳、委托代征等。但在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺上，由于征管法律關(guān)系雙方的隱匿性，需要第三方平臺的協(xié)助才完成交易。所以從實踐操作層面上，最好的辦法就與第三方支付的協(xié)作，從而掌握納稅人的資金流信息。在淘寶C2C交易中，稅務(wù)機關(guān)可以通過與支付寶合作，認定哪些是真實交易，具體應(yīng)納稅數(shù)額是多少。
通過與支付寶合作，可以解決電子商務(wù)征稅的執(zhí)法難題，比如稅務(wù)文書送達問題，可以將稅務(wù)文書直接送到支付寶，納稅人通過個人密碼登陸網(wǎng)站及時瀏覽該文書內(nèi)容。當納稅人不及時納稅時，可以與支付寶合作，直接凍結(jié)電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)支付賬戶，甚至可以將稅款直接從凍結(jié)賬戶劃撥到稅務(wù)機關(guān)賬戶。
3.2.4細化電子商務(wù)稅務(wù)登記管理
根據(jù)我國《稅收征收管理法》，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理登記。很明顯，C2C中淘寶賣家屬于《稅收征收管理法》的調(diào)整范圍之內(nèi)?，F(xiàn)階段，應(yīng)當須要增加對辦理稅務(wù)登記要求力度。對于符合應(yīng)納稅主體資格的淘寶賣家，應(yīng)當及時辦理稅務(wù)登記，否則不能在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上從事交易活動。對于C2C淘寶賣家的稅種登記應(yīng)當靈活處理，筆者建議，可以根據(jù)C2C淘寶賣家的信用等級即皇冠等級去設(shè)定相應(yīng)的征收率。一般而言，淘寶賣家的皇冠等級越高，所適用的征收率也相應(yīng)的越高，體現(xiàn)了稅收政策對C2C中小淘寶型賣家的支持。
參考文獻
[1]徐孟洲，徐陽光.稅法[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012.
大氣污染形成因素諸多，比如人類活動所排放的廢氣超過了大氣環(huán)境污染物接納程度，導(dǎo)致不能被凈化的廢氣留存于大氣中，并不斷疊加與復(fù)合，使得大氣環(huán)境污染更為嚴重。霧霾是環(huán)境問題最嚴重的一種，其污染源廣泛、影響面積大，亦會對人體造成極大的傷害，為了人類能夠持續(xù)生存、社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，要積極發(fā)揮政府職能以有效治理霧霾。因此，探討政府在治理霧霾工程中的責任擔當，對霧霾治理工作有著極大的現(xiàn)實意義。
1霧霾治理現(xiàn)狀與實施困境
1.1制度不完善
我國排污收費制度并不完善，其間存在諸多明顯的缺陷。排污收費制度是國家對污染者征收排污費的稅收制度，此項制度務(wù)必做到事前預(yù)防，提前向污染者收取治污費用，但目前多采用的排污收費制度并沒有此種目的，仍有諸多污染者不承擔責任，亦沒有相應(yīng)的經(jīng)濟手段對此進行處理，污染者根本沒有積極治染的意識。
1.2財稅政策滯后
我國清潔能源財稅政策較為滯后，化石能源仍是毫無抑制的被消耗，而國家經(jīng)濟發(fā)展與能源息息相關(guān)，清潔新能源為石化能源替代的關(guān)鍵，以此才能確保社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。但清潔能源的不斷發(fā)展均需政府支持，政府應(yīng)提出科學(xué)適宜的財稅政策對清潔新能源開發(fā)做支持，其間包括財政政策與稅收政策，但是現(xiàn)階段我國并沒有系統(tǒng)有效的財政支持政策。盡管政府對此作出了很大的資金投入，不過經(jīng)費于機構(gòu)運轉(zhuǎn)中被占用，用到清潔能源技術(shù)開發(fā)中的費用極少。
1.3法律體系不完善
我國現(xiàn)行的《大氣污染防治法》是在2000年修訂的，其立法精神及技術(shù)適應(yīng)不了現(xiàn)代化社會經(jīng)濟發(fā)展。其中工業(yè)生產(chǎn)與機動車尾氣排放、冬季取暖燒煤等類企業(yè)的排放標準亦適應(yīng)不了我國現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境與科技水平發(fā)展，國家及地方政府對此亦沒有相應(yīng)統(tǒng)一的標準，并且行業(yè)的標準與國際標準之間的差距大。
1.4區(qū)域性聯(lián)合防控協(xié)作偏弱
我國區(qū)域性聯(lián)合防控協(xié)作偏弱，其間信息公開度作者簡介：李倩楠，河北大學(xué)醫(yī)學(xué)部，研究方向為流行病與統(tǒng)計。
戚海琴，河北大學(xué)醫(yī)學(xué)部。
張月曉，河北大學(xué)醫(yī)學(xué)部。小。霧霾的區(qū)域性強，亦具有很大的流動性，這亦說明地區(qū)性聯(lián)合防控治理霧霾中的信息非常重要。而實際治理霧霾時均是各地政府單獨行動，其間沒有中央?yún)f(xié)調(diào)聯(lián)動，地區(qū)之間的信息交流亦少。
1.5環(huán)境監(jiān)測及其公開度不足
我國大氣環(huán)境監(jiān)測與PM2.5信息公開不足，依空氣質(zhì)量實時系統(tǒng)而言，我國近10年之間，各大中城市空氣質(zhì)量不斷提升，環(huán)境質(zhì)量達標度良好，而社會大眾對大氣的感受卻是污染程度持續(xù)惡化。信息公開程度的不足，亦或是公開不真實的情況在我國較為嚴重，公眾對大氣污染程度知曉甚少，亦有公眾不愿參與霧霾治理。
2政府在治理霧霾工程中的責任擔當
霧霾治理工程實行時，政府職能是要將行政法基本原則作為行動價值指導(dǎo)，將具體霧霾治理措施有效調(diào)整。其應(yīng)將環(huán)境行政立法、執(zhí)法作為宏觀指引，并以規(guī)范的行政行為處理霧霾治理工程中的各方面問題。本文對政府在治理霧霾工程中的責任擔當進行了下述分析。
2.1治理霧霾中的行政法實體性原則
政府治理霧霾時的行為均需依法展開，各項工作實施均需受法律約束。應(yīng)用完善的法律體系支持霧霾治理，各項工作實施均需有法必依、執(zhí)法必嚴。法律法規(guī)要不斷健全，并將各種污染種類及評價標準嚴格確定，基于立法將法律后果全方位規(guī)定，以區(qū)域性特點展開專門防治，并不斷加強地區(qū)之間霧霾治理的聯(lián)合協(xié)作。根據(jù)實際情況提出工業(yè)排污環(huán)保部門許可制度，讓工廠企業(yè)都裝設(shè)相應(yīng)的排污凈化設(shè)備。政府治理F霾時的對策務(wù)必基于法定權(quán)限，如果越權(quán)時便無效。政府要明確所轄部門的各項職能，比如環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)察職能部門的相關(guān)職能，其務(wù)必做好環(huán)境衛(wèi)生檢查與監(jiān)察，市政規(guī)劃部門應(yīng)于城市規(guī)劃中做好環(huán)境評估，并不是市政規(guī)劃部門去行使相應(yīng)的環(huán)境監(jiān)察職能。政府制定排污減排標準與城市規(guī)劃、石化能源純度標準時務(wù)必嚴格，如果不是法定事由及法定程序，均不可任意的將其撤銷，或是將其廢止與改變，但重新建立標準時務(wù)必堅持嚴格的比例原則，政府的行政行為要全面考慮經(jīng)濟社會發(fā)展情況，并全面分析環(huán)境污染程度，治理方案的確定務(wù)必具有可行性及科學(xué)性，分析相關(guān)治理方案會造成的各方面損失，盡可能將損失降低，確保霧霾治理工作有序開展。
2.2治理霧霾中的行政法程序性原則
