時間：2023-06-27 09:38:24
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一般來說，建筑工程合同都是通過招標(biāo)和投標(biāo)的方式來委托和承接的。工程承包合同的形成是建立在招標(biāo)投標(biāo)的基礎(chǔ)之上的。在承包工程中，影響利潤最大的因素就是合同，而在市場經(jīng)濟(jì)下，招標(biāo)投標(biāo)是工程各方爭取獲得更多利潤的絕佳機會。如何充分的把握這個機會，簽訂一個對本方有利的合同，是所有承包商都關(guān)注的焦點。在合同簽訂前，參與工程建設(shè)的合同當(dāng)事人，可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行協(xié)商談判。當(dāng)雙方的合理合法的合同簽訂后，，就具有了法律效應(yīng)，受到法律保護(hù)。此時，合同也就成了工程中合同雙方的最高行為準(zhǔn)則，合同決定了雙方的權(quán)利和義務(wù)。假如在工程施工中出現(xiàn)問題，發(fā)生糾紛，合同就是解決問題的關(guān)鍵。所以，作為合同雙方都必須十分重視招標(biāo)投階段的管理工作。
1.合同的形成及其任務(wù)
1.1 招投標(biāo)的相關(guān)要求
建筑工程實施具有內(nèi)容繁雜，工期長的特點，再加上工程合同內(nèi)容和條款的復(fù)雜性，就可能會讓工程在施工過程中出現(xiàn)許多問題和矛盾。而這些問題和矛盾又多是在招標(biāo)投標(biāo)過程中產(chǎn)生的。因此，為了更好的實現(xiàn)項目的總目標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)必須符合以下要求：1）保證合同的簽訂符合相關(guān)的程序，保證各項工作、主體資格、各文件內(nèi)容的合法性。2） 簽訂合同時雙方應(yīng)該在互相信任，對合同有一致解釋的基礎(chǔ)上簽訂。從業(yè)主的角度來說，為了能夠了解承包商，就必須要通過資格預(yù)審等手段，來了解承包商的資信和能力等各方面信息，同時也必須要清楚承包商為施工所作的各項安排；通過招標(biāo)競爭的方式合理選擇承包商的報價，選擇最合理、最經(jīng)濟(jì)的方案；了解自己所面臨的合同風(fēng)險、工程難度，并已作了周密的安排。3） 為了能夠有效的減少合同執(zhí)行中的漏洞、矛盾和不確定性，就必須要簽訂一份周密的、完備的、含義清晰的合同，保證各方的責(zé)，權(quán)、利關(guān)系得到平衡。
1.2 工程承包合同的形成過程
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代工程已有了較為完備的招標(biāo)投標(biāo)程序，也有了標(biāo)準(zhǔn)化的文件。在招標(biāo)投標(biāo)階段，業(yè)主必須要把握好階段目標(biāo)，一般有以下幾個方面：1）按照一定的規(guī)定，經(jīng)過招標(biāo)競爭爭取一個經(jīng)濟(jì)合理的價格。2）在承包商的選擇上，要選擇信譽度、技術(shù)、方案都能保證工程順利實施的承包商。3）為了保證能夠在合同實施的過程中，有效的對承包商進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證工程的順利實施，必須要確定嚴(yán)格周密的合同條款。一般來說，在招標(biāo)投標(biāo)過程中業(yè)主是占主導(dǎo)地位的。其主要工作有：組織和領(lǐng)導(dǎo)整個招標(biāo)工作；組織和安排各種會議；起草招標(biāo)文件；分析、評標(biāo)決定中標(biāo)單位，并與它簽訂合同。
在招標(biāo)投標(biāo)階段，承包商的主要目標(biāo)如下：
（1）進(jìn)可能的提出對本方有利，同時有較強競爭力的報價。投標(biāo)報價是承包商對業(yè)主要約邀請的要約，其在投標(biāo)截止期后，就會產(chǎn)生法律效力。取得承包資格和合同的關(guān)鍵是報價。通常來說報價必須符合兩個基本要求：1）必須是有利的。它必須要兩部分，即承包商為完成合同規(guī)定的義務(wù)的全部費用支出和期望獲得的利潤。畢竟從承包商的角度上看，都是希望通過工程承包而獲取利潤的；2）應(yīng)具有競爭力。因為能夠通過資格預(yù)審之后，大部分參加投標(biāo)競爭的承包商，都會爭取承包工程的資格，而他們之間的競爭，主要是通過報價進(jìn)行的。因此，承包商要想能夠中標(biāo)，就必須在議價談判中擊敗競爭對手。
（2）簽訂一個有利的合同。對承包商來說，有利的合同，可以從幾個方面定性地評價：1）合同價格較高或適中；2）合同條款比較優(yōu)惠或有利；3）合同風(fēng)險較小；4）合同雙方責(zé)、權(quán)，利關(guān)系比較平衡等。
2.承包商在投標(biāo)階段的風(fēng)險
通過招標(biāo)投標(biāo)形成合同是工程承包合同的特點，又是承包商的業(yè)務(wù)承接方式。在招標(biāo)投標(biāo)過程中承包商處于十分艱難的不利境地。
具體表現(xiàn)在以下方面：
（1）在市場經(jīng)濟(jì)條件下，工程的招投標(biāo)一般都是比較激烈的。因為在業(yè)主招標(biāo)方式下，在市場上會形成工程的買方市場，此時會出現(xiàn)多家承包商競爭一個工程的情況，然而最后也只能是一家中標(biāo)，其競爭程度是非常激烈的。而此時，業(yè)主總是掌握主動權(quán)，招標(biāo)文件都是由業(yè)主起草，往往只是代表業(yè)主的意志。此時，就可能會在合同中出現(xiàn)各種只利于業(yè)主的苛刻的招標(biāo)條件和合同條件，而且這些條件是不容更改的。
而有時候這些招標(biāo)文件的規(guī)定，承包商是不能提出異議的，甚至不能提出保留意見。在這種情況下，承包商在合同的簽訂中可能要承擔(dān)較大的風(fēng)險。但是，在當(dāng)前的市場環(huán)境下，在激烈的建筑市場競爭中，承包商為了中標(biāo)，不惜競相提出優(yōu)惠條件，壓低報價，以提高報價競爭力。
（2）在現(xiàn)代工程中，招標(biāo)投標(biāo)制度已經(jīng)較為成熟完備，在招標(biāo)文件中承包商的制約條款和招標(biāo)程序都是較為嚴(yán)密和系統(tǒng)的。所有的合同條件，都是在假設(shè)承包商富有經(jīng)驗，能勝任投標(biāo)工作的基礎(chǔ)上制定的。按照相關(guān)的規(guī)定，承包商必須要對招標(biāo)文件進(jìn)行充分的閱讀和研究，從中全面把握自身必須要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，對招標(biāo)文件的理解自行負(fù)責(zé)。
而這報價本身已經(jīng)包括了完成全部合同責(zé)任的花費。一旦出現(xiàn)如錯報、漏報等報價問題，都是由承包商自己負(fù)責(zé)的。一般來說，承包商必須要對工程的環(huán)境條件有一個合理預(yù)測。而在一些合同中，業(yè)主提出較為苛刻的條件，比如讓承包商承擔(dān)地質(zhì)條件、環(huán)境變化等風(fēng)險。因此，承包商一旦投標(biāo)，或簽訂合同后，就意味著他已自動承認(rèn)了上述條件，實際上就是處在了一個具有風(fēng)險的位置。
此外，因為有些工程作標(biāo)期短，承包商很難進(jìn)行詳細(xì)的計劃、研究。或者由于業(yè)主為搶工期，用初步設(shè)計資料招標(biāo)，再加上合同條件苛刻，都可能大大的增加承包商的投標(biāo)風(fēng)險。
3.承包商在投標(biāo)階段的風(fēng)險防范
（1）做好投標(biāo)前的準(zhǔn)備工作。首先，承包商必須要在投標(biāo)前對市場進(jìn)行調(diào)查，盡可能的收集招標(biāo)信息。在存在的多個可選擇的招標(biāo)工程中，進(jìn)行綜合考量，選擇本企業(yè)最合適的一個。這就需要考慮工程特點、性質(zhì)、規(guī)模，結(jié)合企業(yè)自身的資金實力、技術(shù)條件，以及業(yè)主的資信狀況、承包市場狀況和競爭者狀況等。
（2）要全面分析把握招標(biāo)文件。當(dāng)承包商取得招標(biāo)文件后，相關(guān)的合同管理工作也就正式開始了。通常來說，招標(biāo)文件是業(yè)主對承包商的要約邀請，基本包含了全部的合同文件。其所確定的招標(biāo)條件和方式、工程范圍、合同條件以及各種工程技術(shù)文件，是雙方商談的基礎(chǔ)，同時也是承包商報價的依據(jù)，
因此，為了規(guī)避不必要的風(fēng)險。承包商一定要全面分析招標(biāo)文件，對文件中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分的分析和研究，能夠最準(zhǔn)確的把握業(yè)主的意圖和要求，同時也能夠從中精確的估算出要完成合同中的條件所需的費用。
（3）全面的環(huán)境調(diào)查。所有的建筑工程承包合同都是在一定的環(huán)境條件下完成的。而工程實施方案、合同工期和費用，都是受到工程環(huán)境的直接影響的。同時，工程環(huán)境也是工程風(fēng)險的主要根源。承包商必須收集、整理、保存一切可能對施工方案、施工組織、合同控制、索賠需要的資料。環(huán)境調(diào)查有極其廣泛的內(nèi)容，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律等各方面。
4.結(jié)語
總之，招標(biāo)投標(biāo)階段的合同管理對整個招投標(biāo)工作有著直接的影響，這個階段包括的內(nèi)容繁雜，需要招投標(biāo)管理人員根據(jù)招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行合同內(nèi)容的分析研究，并對存在的合同風(fēng)險，和防治風(fēng)險的方法進(jìn)行探討，并制定出合理的方案。
參考文獻(xiàn)：
目前，會計人員針對建設(shè)開發(fā)成本的合同管理多采用兩種方式，一是賬外建立合同臺賬管理，另一是請軟件工程師進(jìn)行二次開發(fā)出合同管理模塊。賬外建立臺賬管理的缺點是合同登記在賬外進(jìn)行與賬務(wù)處理不同步，做完帳再去登記臺賬重復(fù)勞動且強度大，容易脫節(jié)，容易出錯。二次開發(fā)編制的合同管理模塊與賬務(wù)無法實現(xiàn)完全對接，合同前期會計人員就需要參與，合同管理人員不具備會計職能，會計人員又不具備合同管理職能，導(dǎo)致使用起來不流暢，且二次開發(fā)費用非常昂貴。為了使龐大的成本費用做到精細(xì)化核算，為管理決策提供詳盡的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析成本費用開支情況，對此，筆者根據(jù)自己的實踐，靈活運用總賬系統(tǒng)的會計科目核算、部門輔助核算、項目輔助核算、供應(yīng)商往來核算，實現(xiàn)對各個合同的分次付款管理、合同執(zhí)行情況系統(tǒng)管理。現(xiàn)就開發(fā)成本合同管理的相關(guān)設(shè)置方法介紹如下。
1開發(fā)成本科目設(shè)置
一個房地產(chǎn)企業(yè)在一套帳內(nèi)要核算幾個開發(fā)項目，在開發(fā)成本下的二級會計科目應(yīng)該設(shè)置建設(shè)項目名稱，如××花園小區(qū)項目。把開發(fā)建設(shè)項目名稱作為會計科目核算對象的好處，一是可以很直觀地在一個科目下完全反映出項目成本費用，二是可以按照成本費用實際入賬時間順序反映，三是可以方便地完整打印出項目成本明細(xì)，便于審計分析。在設(shè)置開發(fā)成本二級科目的建設(shè)項目名稱時，同時掛接部門輔助核算、項目輔助核算、供應(yīng)商輔助核算。在輔助核算選項下，分別在部門核算、供應(yīng)商往來、項目核算前面的方框內(nèi)打上勾即可。
2部門輔助核算設(shè)置
要靈活運用用友軟件里的部門輔助核算，不要將部門輔助核算只理解為公司管理部門?？梢詫⒉块T輔助核算作為需要的一項核算功能來使用。在軟件提供的機構(gòu)設(shè)置下的部門檔案中設(shè)置一個“合同付款節(jié)點管理”部門，在這個部門下，設(shè)置“預(yù)付款”“一次性付款”“第一次付款”“第二次付款”“第三次付款”“第四次付款”，等等，如圖1所示。
3項目輔助核算設(shè)置
用友軟件的項目輔助核算是針對公司在一個賬套內(nèi)核算多個建設(shè)項目而開發(fā)的一項非常實用的輔助核算方法，項目輔助核算設(shè)置好后，在會計科目的控制下，一次設(shè)置完成，多個建設(shè)項目共享，可以更加精細(xì)化地核算成本開支情況，可以自動分門別類歸集匯總。利用項目輔助核算的這一功能，可以將涉及建設(shè)項目成本各個類別的合同設(shè)置為項目輔助核算的項目目錄。
3．1項目輔助核算大類設(shè)置方法
進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)置基礎(chǔ)檔案財務(wù)項目目錄，出現(xiàn)項目檔案設(shè)置界面，點擊上圖中項目大類右邊的下拉箭頭，選擇“項目管理”，將待選的這兩個成本科目移到右邊已選科目內(nèi)，意思就是這兩個成本科目在“項目管理”內(nèi)進(jìn)行輔助核算，點擊確定。然后，點擊項目分類定義，項目輔助核算主要用于建設(shè)項目成本輔助核算，作為房地產(chǎn)企業(yè)，房建成本分類遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于10，因此，必須要修改項目規(guī)則，要將“項目編碼規(guī)則：1”變?yōu)?，這樣改變后就可以滿足成本的精細(xì)化分類要求了?？梢栽谛马椖看箢惷Q中將軟件自帶的“項目管理”改成喜歡或更直觀的名稱，如“建設(shè)項目成本合同管理”。
3．2項目核算分類名稱設(shè)置方法
項目核算分類名稱，實際上就是我們通常說的成本類別分類。這個分類要根據(jù)各個公司具體的會計政策、核算方法、房建工程的分包形式來確定。如果是采用全面總承包形式，成本分類就相對簡單些，如果是采用清包方式，成本分類就相對復(fù)雜些。以下就以工程總承包形式來研究分類名稱設(shè)置的步驟。大致分：土地及拆遷補償、前期工程費用、主體工程費用、安裝工程費用、配套工程費用。
3．3項目目錄設(shè)置方法
所謂項目目錄，就是工程合同。就是將各個大大小小的工程合同和無合同費用根據(jù)費用性質(zhì)在分類項下設(shè)置成項目目錄。如，土地出讓合同、土地及拆遷合同費用、可研、地勘、設(shè)計等合同、××標(biāo)段主體承包合同、××設(shè)備安裝采購合同等。點擊“項目目錄”，同時，點擊項目大類右邊的下拉箭頭選擇項目大類“建設(shè)項目成本合同管理”，點擊“維護(hù)”出現(xiàn)圖2所示界面。點擊菜單欄上的“增加”菜單出現(xiàn)圖3所示界面?！绊椖烤幋a”可以按前面的兩位數(shù)按成本大類的編碼做為合同的所屬分類編碼，后四位數(shù)是流水號。這樣會計人員每拿到一份合同就可根據(jù)成本分類首先確定前面兩位數(shù)，然后按照合同到來的流水號對合同進(jìn)行編碼，并可以輕松排序?qū)⒊杀竞贤M(jìn)行分類。到此為止，工程建設(shè)項目成本歸集涉及到的科目設(shè)置、付款次數(shù)管理設(shè)置、“建設(shè)項目成本合同管理”合同目錄設(shè)置的框架設(shè)置全部設(shè)置完畢。
4填制成本類會計憑證方法
會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時，要做幾個判定：一是要判定這筆款屬于哪個建設(shè)項目，以便在開發(fā)成本下準(zhǔn)確選擇二級科目中的建設(shè)項目；二是要判定這筆付款是第幾次付款，以便在部門核算的付款次數(shù)管理中選擇第幾次付款；三是要判定這筆合同付款屬于哪個成本類別，如果是首次付款以便將這份合同正確增加到成本分類中去；四是要確定這家單位是哪家供應(yīng)商。這些基本涵蓋了合同管理的幾個基本要素了。
1裝備合同管理中存在的問題
1.1法律環(huán)境不完善
法律是市場經(jīng)濟(jì)體制運行的保障。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行的法律已無法滿足裝備采購合同管理的需求，法律環(huán)境不完善成為裝備合同管理中的主要問題之一。因法律效力不強，在裝備合同管理中出現(xiàn)了諸多問題，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，合同履行中的嚴(yán)肅性不足，部分條款由于缺乏法律保障，致使無法切實履行，甚至還存在弄虛作假的現(xiàn)象；第二，對合同違約的仲裁力度不夠，造成拖、降、漲等情況屢有發(fā)生；第三，行政干預(yù)較多，使合同無法正常履行，預(yù)定目標(biāo)也很難實現(xiàn)。
1.2合同乙方管理機構(gòu)不健全
從目前的情況上看，相對于軍方，裝備合同乙方的合同管理結(jié)構(gòu)不健全。多數(shù)合同乙方?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)范的機構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)對裝備合同進(jìn)行管理，從而導(dǎo)致對合同簽訂的監(jiān)督審查能力較弱，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，合同審查方式不一致，有的要經(jīng)過廠內(nèi)合同簽訂評審程序，有的在現(xiàn)場直接由市場部人員簽訂，沒有廠內(nèi)流程；第二，對合同的審查力度不夠，不管裝備合同是否走廠內(nèi)流程，都存在對簽訂合同條款認(rèn)知不充分的情況，這說明裝備合同條款的簽訂存在“盲點”，只關(guān)注重點條款，忽視輔助條款；第三，乙方合同簽訂人員能力水平層次相差較大，這主要是因為：合同乙方工作制度及方法有差別，對合同的重視程度有差別。
1.3采購合同管理方法缺乏科學(xué)性
當(dāng)前，裝備采購合同管理中尚未引入系統(tǒng)化、科學(xué)化的全壽命管理理念，受經(jīng)費來源不同、合同管理思想守舊等因素的影響，裝備采購合同管理往往由多個部門負(fù)責(zé)，在裝備科研、生產(chǎn)、使用、維修、報廢等不同階段均由不同部門管理。各部門之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，在裝備采購過程中，各部門以合同形式明確與承包商之間的權(quán)責(zé)，使裝備采購合同出現(xiàn)分段簽訂情況，嚴(yán)重削弱了裝備合同管理各階段之間的緊密聯(lián)系，導(dǎo)致合同管理缺乏整體性、連貫性，不利于實施裝備采購的全過程管理。
2解決裝備合同管理問題的有效方法
2.1完善法律法規(guī)體系
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家應(yīng)制定與完善裝備采購合同管理相關(guān)的法律法規(guī)，健全法律體系。例如：完善《裝備采購條例》《裝備采購合同管理規(guī)定》等法規(guī)，制定與之相配套的實施細(xì)則等。如果從完善裝備采購合同管理各個階段上看，則應(yīng)進(jìn)一步制定和完善與合同訂立、合同履行監(jiān)督、合同糾紛處理等相關(guān)的法規(guī)制度，比如：完善《裝備采購招標(biāo)管理辦法》《裝備詢價采購管理辦法》《裝備競爭性采購管理辦法》、裝備采購合同訂立管理辦法》《裝備采購合同履行監(jiān)督工作管理規(guī)定》等法規(guī)，制定《裝備采購合同糾紛處理辦法》等法規(guī)及其配套的實施細(xì)則。通過上述法規(guī)細(xì)則的制定和完善，不但能夠使裝備采購活動更加規(guī)范和統(tǒng)一，而且還能有效彌補裝備采購合同法律環(huán)境薄弱的問題，有助于增強裝備采購項目管理的透明度和公正性，降低行政干預(yù)，杜絕弄虛作假及拖、降、漲情況。
2.2健全合同乙方管理機構(gòu)
完善的合同管理組織機構(gòu)是實現(xiàn)裝備采購合同制的重要基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)法治化管理的根本要求。因此，按照當(dāng)前的裝備建設(shè)情況，應(yīng)健全乙方合同管理機構(gòu)并由其全權(quán)負(fù)責(zé)裝備采購合同的監(jiān)督、審查，同時，可在該機構(gòu)下設(shè)立一些相關(guān)組織，如法律部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門等，分別行使不同的管理職責(zé)。各個系統(tǒng)也應(yīng)建立起專門的裝備采購合同管理機構(gòu)，以此來提升工作效率及合同管理水平。通過合同管理機構(gòu)的設(shè)立，可以將合同簽訂與合同履行等職能從組織上分開，并形成相互制衡、互相監(jiān)督的局面，有效避免了機構(gòu)權(quán)力集中的問題。此外，還要對乙方合同訂立管理部門人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，與軍方進(jìn)行合同管理交流學(xué)習(xí)，促進(jìn)合同訂立質(zhì)量與水平。
2.3運用科學(xué)的合同管理方法
針對當(dāng)前裝備采購合同管理方法上存在的問題，應(yīng)運用科學(xué)的方法加強對采購合同的管理。一方面可對裝備的采購經(jīng)費進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將所有經(jīng)費集中到一起統(tǒng)一管理，以此來提升經(jīng)費的使用效率。同時可將裝備采購過程中的各個階段視作一個整體，實行科研、訂貨、維修、保障的一體化管理，這有助于工作效率和管理水平的提升。另一方面，要做好采購全要素的管理，在合同中除了應(yīng)對傳統(tǒng)的幾大要素（如質(zhì)量、價格、進(jìn)度等），進(jìn)行明確規(guī)定外，還應(yīng)對涉及裝備系統(tǒng)的特殊要素（如裝備的可靠性指標(biāo)、保障性要求等），加以明確規(guī)定。由此不但能使采購的裝備質(zhì)量獲得整體性提升，而且還能使相關(guān)要素之間得到平衡，進(jìn)而獲取裝備的最佳效能。
3結(jié)語
在裝備采購項目中必須重視合同管理，引入先進(jìn)的管理方法不斷提升合同管理效益。同時，還要進(jìn)一步完善裝備合同管理的法律法規(guī)環(huán)境、健全合同管理機構(gòu)、明確機構(gòu)中各部門的職責(zé)、提升人員素質(zhì)，實現(xiàn)對裝備采購過程的統(tǒng)一化、系統(tǒng)化管理，從而促進(jìn)裝備建設(shè)快速發(fā)展。
作者:胡軍龍 單位:海裝裝備采購中心
間接管理風(fēng)險是指建設(shè)單位間接參與合同管理，但由于合同內(nèi)容中第三方、分包方等方面因素的影響而導(dǎo)致合約出現(xiàn)變更、轉(zhuǎn)移、終止等風(fēng)險。直接管理風(fēng)險是指建設(shè)企業(yè)直接參與合同管理，由于自身因素所導(dǎo)致的一系列風(fēng)險，其中包括企業(yè)管理制度不完善導(dǎo)致的合同管理風(fēng)險等。
1.2外部環(huán)境風(fēng)險與內(nèi)部管理風(fēng)險
外部環(huán)境風(fēng)險主要指在合同管理中受法律法規(guī)、國際慣例、合同條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響而導(dǎo)致的風(fēng)險，這種風(fēng)險企業(yè)是無法避免的。內(nèi)部管理風(fēng)險指因為企業(yè)內(nèi)部的管理和監(jiān)督力度不夠，加上企業(yè)的制度不完善、員工素質(zhì)低下等導(dǎo)致的合同變更、轉(zhuǎn)移、履約等風(fēng)險，從而會給企業(yè)帶來巨大的損失，嚴(yán)重的還會引發(fā)法律風(fēng)險。
2建設(shè)工程合同管理出現(xiàn)法律風(fēng)險的原因
2.1合同的主體不合格
建設(shè)工程合同的主體合格指具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力的合法當(dāng)事人。而在實際的合同管理中經(jīng)常會出現(xiàn)合同主體不合格的情況，主要表現(xiàn)為兩個方面，一方面雖然具有相應(yīng)的民事權(quán)利能力和民事行為能力，但是卻不是合同當(dāng)事人，這樣自然就屬于不合格的合同主體；另一方面，雖然是合同的當(dāng)事人，但是卻不具備民事權(quán)利能力和民事行為能力，這樣也不算是合格的合同主體，而合同的主體不合格就很容易產(chǎn)生法律風(fēng)險。
2.2合同的文字不夠嚴(yán)謹(jǐn)
在建設(shè)工程合同中，如果合同的文字不夠嚴(yán)謹(jǐn)和準(zhǔn)確，就很容易產(chǎn)生歧義和誤解，從而導(dǎo)致合同難以履行或者依法合同爭議，最終會引發(fā)法律風(fēng)險。有效的合同應(yīng)當(dāng)是能夠準(zhǔn)確反映合同雙方當(dāng)事人的真實意思，只有準(zhǔn)確和清晰的文字表述才能夠體現(xiàn)出來。但是，很多建設(shè)工程項目在簽訂合同時，由于一些人為或者客觀的因素，對一些合同條款把握不夠準(zhǔn)確或者措辭含糊不清，對于一些合同的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的也不夠明確和具體，例如，在有些工程承包合同中，有關(guān)追加款額的條款中是這樣寫的：“發(fā)生重大設(shè)計變更可增加款額”這類字句，但是卻沒有關(guān)于重大設(shè)計變更相關(guān)的細(xì)則說明。一旦出現(xiàn)類似情況，業(yè)主或監(jiān)理工程師往往便會視情況隨意曲解來增加款額，這個時候勢必會產(chǎn)生合同糾紛。
2.3合同的條款不平等
建設(shè)工程合同要遵循平等性原則，工程承包本來就應(yīng)當(dāng)以合同為約束依據(jù)的，但是在實際的合同管理中，業(yè)主和承包商很少有平等可言。主要是因為當(dāng)前的工程承包買方市場是僧多粥少的情況，部分業(yè)主就會仗著這個優(yōu)勢對承包商提出各種不平等的要求，承包商為了利益只能答應(yīng)這些要求，并在合同中添加一些不平等的條款。在合同中，業(yè)主占據(jù)了各種權(quán)利，而對承包商只強調(diào)其應(yīng)履行的義務(wù)，對承包商享受的權(quán)利卻很少提及，如果承包商在簽訂合同時不能夠堅持自己的合理要求，在后續(xù)就會產(chǎn)生違約風(fēng)險，從而引發(fā)法律風(fēng)險。
2.4合同內(nèi)容不夠完善
在建設(shè)工程合同中，有些合同使用的是境外文本，但是由于每個國家的文字不同，國情也不一樣，再加上翻譯問題就會導(dǎo)致這些合同文本存在很多問題。特別是一些發(fā)展中國家的建設(shè)工程合同，這些國家一般不愿意使用國際上通用的合同條款，但是自己制定出來的合同內(nèi)容并不完善，如果使用這些國家的合同文本，加上翻譯過程中存在一些誤差，就會導(dǎo)致合同內(nèi)容存在很多漏洞，最終造成在后續(xù)的合同履行過程中出現(xiàn)雙方的合法權(quán)益得不到保障，從而引發(fā)法律風(fēng)險。
3建設(shè)工程合同管理法律風(fēng)險防范的主要措施
3.1建立健全建設(shè)工程合同管理機構(gòu)
要確保建設(shè)工程合同管理的有效實施，建設(shè)單位應(yīng)建立健全建設(shè)工程合同管理機構(gòu)，并設(shè)置專門的合同管理人員，讓建設(shè)工程合同管理更加專業(yè)化和正規(guī)化，并讓合同管理能夠覆蓋企業(yè)的每一個層次和角落。在建設(shè)單位內(nèi)部，合同管理部門的主要職責(zé)就是要制定科學(xué)的合同管理制度，并認(rèn)真落實，同時要對企業(yè)各類建筑工程合同的訂立、履行進(jìn)行檢查和監(jiān)督。另外，建設(shè)單位還要加強對合同管理人員的培訓(xùn)和宣傳教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平和法律意識，對制定好的合同進(jìn)行嚴(yán)格審查后方可簽訂，防止合同管理人員利用合同進(jìn)行一些違法活動。企業(yè)的合同管理人員應(yīng)有法律顧問作為核心組織，主要由企業(yè)的管理人員和購銷人員組成，并在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展合同管理工作，同時要接受來自國家相關(guān)行政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，確保合同管理的有效性，從而杜絕法律風(fēng)險。
3.2提高合同管理人員的綜合素質(zhì)
隨著建設(shè)工程項目的不斷發(fā)展，建設(shè)工程合同涉及的方面也越來越多，合同管理是一項比較復(fù)雜和系統(tǒng)的工作，需要合同管理人員除了要具備相應(yīng)的現(xiàn)代化合同管理知識外，還要精通相關(guān)的法律法規(guī)知識，對工程實施的全過程也要非常熟悉，從而才能夠做好合同管理工作。為此，建設(shè)單位在招聘時一定要選擇具有豐富經(jīng)驗的高級合同管理人才，并要求具備相關(guān)的從業(yè)資格證，同時要定期對合同管理人員進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)和考核，只有獲得從業(yè)資格證后才能上崗。同時，建設(shè)單位還要抓好合同管理人員的在職學(xué)習(xí)，組織一些優(yōu)秀的合同管理人員到相關(guān)的院校進(jìn)行學(xué)習(xí)深造。隨著我國建設(shè)市場的不斷發(fā)展，相關(guān)的法律、行政法規(guī)也在不斷完善，合同管理人員必須要進(jìn)行繼續(xù)教育，才能夠不斷更新自身的知識，從而不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，建設(shè)單位要對合同管理人員實行崗位責(zé)任制，明確每個人的職責(zé)，不斷提高合同管理人員的責(zé)任心，只有這樣才能做好合同管理，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險。
3.3建立完善的合同管理制度
任何管理都離不開制度，一個完善的管理制度是有效管理的基礎(chǔ)，在建設(shè)工程合同管理中，只有建立完善的合同管理制度，才能讓合同管理有章可循。建設(shè)單位應(yīng)建立完善的合同管理制度，才能有效規(guī)范合同管理行為，也是確保合同管理有效落實的重要條件。建設(shè)工程合同管理制度包括合同審查制度、委托制度、合同考核制度以及合同用章制度等，對合同管理中的每一個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。在建立這些制度的同時不僅要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，建設(shè)單位還要結(jié)合建設(shè)工程合同投標(biāo)報價和工程項目管理的全過程，讓合同管理制度貫穿于整個工程項目建設(shè)的始終，從而確保合同管理的有效性和科學(xué)性，降低或避免出現(xiàn)法律風(fēng)險。
3.4規(guī)范合同示范文本
國家相關(guān)部門應(yīng)制定規(guī)范的合同示范文本，制定合同示范文本制度，從而不僅有助于當(dāng)事人雙方熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)，還有利于合同管理機構(gòu)進(jìn)行檢查、監(jiān)督。當(dāng)事人可以按照合同示范文本簽訂合同，這樣的合同才能符合相關(guān)的法律規(guī)范要求，避免出現(xiàn)一些不平等的合同，減少雙方當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)和法律糾紛。
3.5完善建設(shè)工程合同準(zhǔn)則
針對目前建設(shè)工程合同變更比較普遍的問題，而業(yè)主對合同變更批復(fù)嚴(yán)重滯后的情況，根據(jù)目前合同準(zhǔn)則中的規(guī)定“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”一條中可以看到，大部分會計師事務(wù)所的理解是取得業(yè)主能夠認(rèn)可的支持性資料，即業(yè)主的書面變更批復(fù)，從而會給企業(yè)造成不良的營銷，是不符合建設(shè)工程合同將收入與成本在不同會計年度進(jìn)行配比的原則。為此，我國建設(shè)工程合同準(zhǔn)則應(yīng)結(jié)合我國目前建設(shè)工程的實際情況進(jìn)行修訂或完善，將變更工程收入和成本確認(rèn)納入建設(shè)工程合同準(zhǔn)則中，對其他正常的工程部分則按工程完工百分比法對工程收入進(jìn)行確認(rèn)，并對執(zhí)行完成合同法設(shè)定合理的執(zhí)行條件，從而更有利于建設(shè)工程合同準(zhǔn)則的適用性，使建設(shè)工程合同核算結(jié)果更加合理，減少當(dāng)事人雙方因合同準(zhǔn)則不夠明確而產(chǎn)生法律糾紛。
3.6推行合同管理目標(biāo)制度
合同管理目標(biāo)主要指建設(shè)工程合同管理中規(guī)定的各項活動應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果和最終目的。在建設(shè)工程合同管理中，合同管理的主要目的就是通過計劃、組織、指揮以及監(jiān)督等一系列工作，促使建筑企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行密切的配合和銜接，從而不斷提高建設(shè)工程項目的管理水平，謀取利益最大化，最終促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。為此，建設(shè)單位應(yīng)積極推行合同管理目標(biāo)制度，并將其落實到企業(yè)的各個部門和環(huán)節(jié)中，用科學(xué)的管理方法對工程合同的訂立和履行行為進(jìn)行有效管理，從而避免出現(xiàn)法律風(fēng)險。
4結(jié)語
由于建設(shè)工程具有周期長、項目復(fù)雜、風(fēng)險因素多等特點，建設(shè)工程合同在實施的過程中容易出現(xiàn)各種各樣的問題，從而引發(fā)法律風(fēng)險。為此，建設(shè)單位必須加強合同管理，不斷提高合同管理的水平，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險，為企業(yè)謀求更多的利益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.072
[中圖分類號]E238 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-0-01
1 裝備合同管理中存在的問題
1.1 法律環(huán)境不完善
法律是市場經(jīng)濟(jì)體制運行的保障。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行的法律已無法滿足裝備采購合同管理的需求，法律環(huán)境不完善成為裝備合同管理中的主要問題之一。因法律效力不強，在裝備合同管理中出現(xiàn)了諸多問題，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，合同履行中的嚴(yán)肅性不足，部分條款由于缺乏法律保障，致使無法切實履行，甚至還存在弄虛作假的現(xiàn)象；第二，對合同違約的仲裁力度不夠，造成拖、降、漲等情況屢有發(fā)生；第三，行政干預(yù)較多，使合同無法正常履行，預(yù)定目標(biāo)也很難實現(xiàn)。
1.2 合同乙方管理機構(gòu)不健全
從目前的情況上看，相對于軍方，裝備合同乙方的合同管理結(jié)構(gòu)不健全。多數(shù)合同乙方?jīng)]有統(tǒng)一規(guī)范的機構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)對裝備合同進(jìn)行管理，從而導(dǎo)致對合同簽訂的監(jiān)督審查能力較弱，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，合同審查方式不一致，有的要經(jīng)過廠內(nèi)合同簽訂評審程序，有的在現(xiàn)場直接由市場部人員簽訂，沒有廠內(nèi)流程；第二，對合同的審查力度不夠，不管裝備合同是否走廠內(nèi)流程，都存在對簽訂合同條款認(rèn)知不充分的情況，這說明裝備合同條款的簽訂存在“盲點”，只關(guān)注重點條款，忽視輔助條款；第三，乙方合同簽訂人員能力水平層次相差較大，這主要是因為：合同乙方工作制度及方法有差別，對合同的重視程度有差別。
1.3 采購合同管理方法缺乏科學(xué)性
當(dāng)前，裝備采購合同管理中尚未引入系統(tǒng)化、科學(xué)化的全壽命管理理念，受經(jīng)費來源不同、合同管理思想守舊等因素的影響，裝備采購合同管理往往由多個部門負(fù)責(zé)，在裝備科研、生產(chǎn)、使用、維修、報廢等不同階段均由不同部門管理。各部門之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，在裝備采購過程中，各部門以合同形式明確與承包商之間的權(quán)責(zé)，使裝備采購合同出現(xiàn)分段簽訂情況，嚴(yán)重削弱了裝備合同管理各階段之間的緊密聯(lián)系，導(dǎo)致合同管理缺乏整體性、連貫性，不利于實施裝備采購的全過程管理。
2 解決裝備合同管理問題的有效方法
2.1 完善法律法規(guī)體系
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家應(yīng)制定與完善裝備采購合同管理相關(guān)的法律法規(guī)，健全法律體系。例如：完善《裝備采購條例》《裝備采購合同管理規(guī)定》等法規(guī)，制定與之相配套的實施細(xì)則等。如果從完善裝備采購合同管理各個階段上看，則應(yīng)進(jìn)一步制定和完善與合同訂立、合同履行監(jiān)督、合同糾紛處理等相關(guān)的法規(guī)制度，比如：完善《裝備采購招標(biāo)管理辦法》《裝備詢價采購管理辦法》《裝備競爭性采購管理辦法》、裝備采購合同訂立管理辦法》《裝備采購合同履行監(jiān)督工作管理規(guī)定》等法規(guī)，制定《裝備采購合同糾紛處理辦法》等法規(guī)及其配套的實施細(xì)則。通過上述法規(guī)細(xì)則的制定和完善，不但能夠使裝備采購活動更加規(guī)范和統(tǒng)一，而且還能有效彌補裝備采購合同法律環(huán)境薄弱的問題，有助于增強裝備采購項目管理的透明度和公正性，降低行政干預(yù)，杜絕弄虛作假及拖、降、漲情況。
2.2 健全合同乙方管理機構(gòu)
完善的合同管理組織機構(gòu)是實現(xiàn)裝備采購合同制的重要基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)法治化管理的根本要求。因此，按照當(dāng)前的裝備建設(shè)情況，應(yīng)健全乙方合同管理機構(gòu)并由其全權(quán)負(fù)責(zé)裝備采購合同的監(jiān)督、審查，同時，可在該機構(gòu)下設(shè)立一些相關(guān)組織，如法律部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門等，分別行使不同的管理職責(zé)。各個系統(tǒng)也應(yīng)建立起專門的裝備采購合同管理機構(gòu)，以此來提升工作效率及合同管理水平。通過合同管理機構(gòu)的設(shè)立，可以將合同簽訂與合同履行等職能從組織上分開，并形成相互制衡、互相監(jiān)督的局面，有效避免了機構(gòu)權(quán)力集中的問題。此外，還要對乙方合同訂立管理部門人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，與軍方進(jìn)行合同管理交流學(xué)習(xí)，促進(jìn)合同訂立質(zhì)量與水平。
2.3 運用科學(xué)的合同管理方法
針對當(dāng)前裝備采購合同管理方法上存在的問題，應(yīng)運用科學(xué)的方法加強對采購合同的管理。一方面可對裝備的采購經(jīng)費進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將所有經(jīng)費集中到一起統(tǒng)一管理，以此來提升經(jīng)費的使用效率。同時可將裝備采購過程中的各個階段視作一個整體，實行科研、訂貨、維修、保障的一體化管理，這有助于工作效率和管理水平的提升。另一方面，要做好采購全要素的管理，在合同中除了應(yīng)對傳統(tǒng)的幾大要素（如質(zhì)量、價格、進(jìn)度等），進(jìn)行明確規(guī)定外，還應(yīng)對涉及裝備系統(tǒng)的特殊要素（如裝備的可靠性指標(biāo)、保障性要求等），加以明確規(guī)定。由此不但能使采購的裝備質(zhì)量獲得整體性提升，而且還能使相關(guān)要素之間得到平衡，進(jìn)而獲取裝備的最佳效能。
3 結(jié) 語
在裝備采購項目中必須重視合同管理，引入先進(jìn)的管理方法不斷提升合同管理效益。同時，還要進(jìn)一步完善裝備合同管理的法律法規(guī)環(huán)境、健全合同管理機構(gòu)、明確機構(gòu)中各部門的職責(zé)、提升人員素質(zhì)，實現(xiàn)對裝備采購過程的統(tǒng)一化、系統(tǒng)化管理，從而促進(jìn)裝備建設(shè)快速發(fā)展。
中圖分類號：G642.41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）25-0068-02
一、《建設(shè)工程法規(guī)》的重要性
隨著我國建設(shè)事業(yè)的迅速發(fā)展，為了加強建設(shè)工程項目管理，提高工程項目專業(yè)技術(shù)人員素質(zhì)，規(guī)范行業(yè)行為，保證工程質(zhì)量和施工安全，國家立法并強制執(zhí)行了建設(shè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度。工程建設(shè)行業(yè)應(yīng)用廣泛的執(zhí)業(yè)資格有：建造師、造價工程師、監(jiān)理工程師、建筑師、結(jié)構(gòu)工程師。擁有這些執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人士，方能從事相關(guān)專業(yè)活動。
各種執(zhí)業(yè)資格的具體崗位不同，但資格認(rèn)定的法定流程是一致的。①建筑從業(yè)人員達(dá)到一定條件后可以參加國家組織的執(zhí)業(yè)資格考試，考試合格后，取得執(zhí)業(yè)資格證書；②受聘于一個建設(shè)工程勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、造價咨詢等單位，通過聘用單位向單位工商注冊所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)主管部門提出注冊申請，通過審批后，取得相應(yīng)的注冊執(zhí)業(yè)證書和執(zhí)業(yè)印章；③在相應(yīng)專業(yè)領(lǐng)域執(zhí)業(yè)。
各種執(zhí)業(yè)資格考試的考試科目中，均列入了《建設(shè)工程法規(guī)》?？梢?，國家對建筑從業(yè)人員對法律知識的普及要求。作為建筑工程專業(yè)的院系，也應(yīng)領(lǐng)會行業(yè)的教育理念，開設(shè)《建設(shè)工程法規(guī)》課程并加強其課程建設(shè)。
二、《招標(biāo)投標(biāo)與合同管理》的重要性
實行建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)是我國建設(shè)工程市場趨向規(guī)范化、完善化的重要舉措，對于擇優(yōu)選擇承包單位、全面降低工程造價，進(jìn)而使工程造價得到合理有效的控制，具有十分重要的意義，具體有：①形成了市場定價機制，有利于節(jié)約投資、提高效益。②降低社會平均勞動消耗水平，使生產(chǎn)力資源較優(yōu)配置，優(yōu)勝劣汰。③工程價格符合價值基礎(chǔ)，有利于供求雙方相互選擇、擇優(yōu)選擇，合理控制工程造價。
企業(yè)認(rèn)真編寫投標(biāo)文件，結(jié)合運用各種投標(biāo)技巧，中標(biāo)后，簽訂承包合同，實施承包的工程任務(wù)，進(jìn)入合同管理。工程建設(shè)管理水平的提高體現(xiàn)在工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度和費用的四大控制目標(biāo)上，這四大控制目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在合同中。在合同中規(guī)定四大控制目標(biāo)后，要求合同當(dāng)事人在合同管理中細(xì)化這些內(nèi)容，在工程建設(shè)中嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定。合同管理的具體內(nèi)容有：①建立合同實施的保證體系；②對合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；③對合同實施進(jìn)行跟蹤；④對合同變更進(jìn)行管理；⑤及時做好索賠管理和反索賠管理。科學(xué)做好合同管理，工程的安全和質(zhì)量能夠有效地得到保障，進(jìn)度和投資的控制目標(biāo)也能夠?qū)崿F(xiàn)。因此，合同管理能夠有效地提高工程建設(shè)的管理水平。
項目能不能承包關(guān)鍵在于能否中標(biāo)，項目賺取利潤的多少關(guān)鍵在于合同管理。因此建筑行業(yè)企業(yè)運營有兩步關(guān)鍵，招投標(biāo)是第一步，合同管理是第二步。招投標(biāo)與合同管理是建筑行業(yè)企業(yè)運營的關(guān)鍵，也必然是建筑專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容。
三、教學(xué)整合
為了加強學(xué)生的頂崗實踐，我們建筑工程系進(jìn)行了多項教學(xué)改革。課程整合就是其中一項。我們將《建設(shè)工程法規(guī)》、《招標(biāo)投標(biāo)與合同管理》由兩門課程整合成了一門課程。
四、課程整合后的切入點
整合，不是單純的合并。如何使兩門課程自然地融合在一起，是整合成功的關(guān)鍵。目前，各大出版社尚未出版我們適用的教材，因此我們?nèi)匀徊捎谩督ㄔO(shè)工程法規(guī)》、《招標(biāo)投標(biāo)與合同管理》兩本書。《法規(guī)》中有建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)法律制度、建設(shè)工程合同法律制度，《招標(biāo)投標(biāo)與合同管理》中有招標(biāo)投標(biāo)的具體內(nèi)容，如招標(biāo)文件的內(nèi)容、投標(biāo)文件的編寫、投標(biāo)技巧、評標(biāo)的方法，建設(shè)工程相關(guān)合同條款，合同管理的具體內(nèi)容，如合同分析、合同交底、合同的執(zhí)行、合同的變更、索賠。雖然是兩本教材，但并不是講完一本教材，再講另一本教材，而是改變原教材中的章節(jié)順序，使兩本教材自然融合。切入點體現(xiàn)在以下兩部分：①先講解建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)法律制度，再講解招標(biāo)投標(biāo)的具體內(nèi)容。②先講解建設(shè)工程合同法律制度，再講解建設(shè)工程相關(guān)合同條款，然后講解合同管理具體內(nèi)容。
五、教學(xué)內(nèi)容與順序
第1章建設(shè)工程基本法律知識，教學(xué)內(nèi)容與順序：建設(shè)工程法律體系法人制度制度物權(quán)制度債權(quán)制度知識產(chǎn)權(quán)制度擔(dān)保制度保險制度法律責(zé)任。第2章施工許可法律制度，教學(xué)內(nèi)容與順序：施工企業(yè)從業(yè)資格制度注冊師執(zhí)業(yè)資格制度建設(shè)工程施工許可制度。第3章招標(biāo)投標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容與順序：建設(shè)工程承發(fā)包制度招標(biāo)投標(biāo)制度招標(biāo)投標(biāo)開標(biāo)評標(biāo)。第4章建設(shè)工程合同，教學(xué)內(nèi)容與順序：合同法律制度建設(shè)工程相關(guān)合同條款合同管理方法索賠計算勞動合同法律制度。第5章施工環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源和文物保護(hù)法律制度，教學(xué)內(nèi)容與順序：施工環(huán)境保護(hù)制度施工節(jié)約能源制度施工文物保護(hù)制度。第6章安全生產(chǎn)法律制度，教學(xué)內(nèi)容與順序：施工安全生產(chǎn)許可證制度施工安全責(zé)任和安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)制度施工現(xiàn)場安全防護(hù)制度施工安全事故應(yīng)急救援與調(diào)查處理相關(guān)單位的安全責(zé)任制度。第7章質(zhì)量法律制度，教學(xué)內(nèi)容與順序：工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)單位的質(zhì)量責(zé)任和義務(wù)建設(shè)工程竣工驗收制度建設(shè)工程質(zhì)量保修制度。第8章解決建設(shè)工程糾紛法律制度，教學(xué)內(nèi)容與順序：建設(shè)工程糾紛主要種類和法律解決途徑民事訴訟制度仲裁制度調(diào)解、和解制度與爭議評審行政復(fù)議和行政訴訟制度。
六、授課方法
由于法律條款較為枯燥，且晦澀難懂，又或者簡單明了，但不宜掌握其精髓，所以授課過程中應(yīng)該引入案例加以講解，并利用習(xí)題，加深對條款的全方位理解。采用多媒體教學(xué)，便于引入大量案例及習(xí)題。例如，《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第28條規(guī)定：“施工單位必須按照工程設(shè)計圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工，不得擅自修改工程設(shè)計，不得偷工減料?！笨此坪唵蔚囊痪浞蓷l文，我們該如何理解透徹？授課中，可引入以下案例，幫助學(xué)生加深理解。
【案例】某建筑公司首次進(jìn)入某省施工，為了“干一個工程，豎一塊豐碑”，創(chuàng)造良好的社會效益，項目經(jīng)理李某決定暗自修改混凝土的配合比，使得修改后的混凝土強度遠(yuǎn)高于配合比的混凝土強度，項目經(jīng)理部也愿意承擔(dān)所增加的費用。你認(rèn)為這個決定可取嗎？分析：不可取?；炷翉姸忍岣吡?，但其他性能可能變差，比如脆性增大，容易造成構(gòu)件脆性破壞，或抗裂度不能滿足要求，影響構(gòu)件的正常使用功能。設(shè)計單位考慮混凝土標(biāo)號時，綜合了設(shè)計規(guī)范中的各種因素，施工單位按圖施工即可，如需變更，須經(jīng)得設(shè)計單位的認(rèn)可。所以，雖然是提高了混凝土配合比，但也屬于“施工單位擅自修改工程設(shè)計”。工程設(shè)計圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)都屬于合同文件的一部分，如果施工單位沒有按照工程設(shè)計圖紙施工，首先要對建設(shè)單位承擔(dān)違約責(zé)任，同時，由于不按照工程設(shè)計圖紙和工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工存在潛在的巨大的社會危害性，法律又將其確定為違法行為。
建設(shè)工程施工合同是發(fā)包人與承包人，為完成雙方商定的建設(shè)工程，明確相互責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議；是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款、控制工程項目質(zhì)量、進(jìn)度、投資，保證工程建設(shè)活動順利進(jìn)行的重要法律文件。合同風(fēng)險是合同實施過程中，由于環(huán)境與技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面、合同簽訂和履行方面等情況發(fā)生變化導(dǎo)致的損失。慎重分析研究合同實施過程中的各種風(fēng)險因素，加強施工合同管理，采取有效措旋，防范工程承包中法律風(fēng)險的發(fā)生。
1建設(shè)工程合同法律風(fēng)險分析
1.1施工合同簽訂方面的風(fēng)險。合同的主體是否合格；當(dāng)事人意思表述是否真實；合同內(nèi)容和形式是否全面、或未能針對性地擬訂解決建設(shè)工程價款的結(jié)算、工程的保險和索賠、工程款的撥付、合同解除等具體情況的條款。這些問題通常都會影響合同的法律效力。
合同條款不平等，存在著單方面的約束性，責(zé)極利不平衡，使承包方在極其苛刻的條件下，被動地承受著質(zhì)量、工期、資金等多方面的風(fēng)險。比如索賠條款本應(yīng)是合同的主要內(nèi)容，但在許多合同中卻閉口不談；又如誤期罰款條款，幾乎所有合同中都有詳細(xì)規(guī)定，而且罰則極嚴(yán)，但提前工期獎勵從不細(xì)說。
合同文字不嚴(yán)謹(jǐn)，語言敘述不準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生歧義和誤解，導(dǎo)致合同難以履行或引發(fā)爭議。有效合同的訂立，應(yīng)當(dāng)有準(zhǔn)確、明晰的文字來體現(xiàn)。但有些合同簽訂時由于人為的或客觀的原因，對合同條款拿捏不準(zhǔn)或措辭含混不清，或?qū)Τ邪说牧x務(wù)規(guī)定得非常具體，而對其應(yīng)享有的權(quán)利則一筆帶過，甚至對有些關(guān)鍵事項含糊其詞。比如有些工程承包合同中在有關(guān)追加款額的條款中寫道：“發(fā)生重大設(shè)計變更可增加款額”這類字句。那么，何為重大設(shè)計變更則并無細(xì)則說明。一旦出現(xiàn)類似情況，發(fā)包人或監(jiān)理工程師往往便會視情隨意曲解。
1.2發(fā)包人資信因素。發(fā)包人履約能力差，存在著拖欠工程款的風(fēng)險。由于發(fā)包人經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，無力支付工程款；或發(fā)包人的信譽差，不誠實，建設(shè)資金缺乏或違規(guī)工程的存在，使后續(xù)資金不能按時到位。
1.3在合同履行過程中，由于發(fā)包人駐工地代表或監(jiān)理工程師工作效率低，不能及時解決問題或付款，或者發(fā)出錯誤的指令。
1.4合同選擇的分包商不當(dāng)，會遇到分包商違約，不能按量按時完成分包工程，影響了整個工程的進(jìn)度或發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。
1.5經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險。市場價格不穩(wěn)定，存在著勞動力市場、材料市場和設(shè)備市場價格變化大，直接影響著工程的承包價。建筑工程的合同標(biāo)的，存在著先定價后成交的價格風(fēng)險。合同的標(biāo)的需要一定的過程才能完成，受市場經(jīng)濟(jì)等多種因素影響人工、材料的價格時常發(fā)生劇烈波動，固定價合同、包干價合同的簽訂均給承包人帶來較大的風(fēng)險。
1.6管理和技術(shù)方面、環(huán)境風(fēng)險和工程量的變更、經(jīng)濟(jì)簽證的風(fēng)險。由于發(fā)包人的原因，引起設(shè)計施工圖的更改，施工的自然條件和作業(yè)條件的意外變化等，使工程量增加。而發(fā)包人不按時簽證或回復(fù)聯(lián)系單，給承包人帶來利益損失的風(fēng)險。
上述列舉是建筑工程施工合同存在的主要風(fēng)險，從風(fēng)險表現(xiàn)來看，這些現(xiàn)象屬于合同風(fēng)險管理的范疇。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步健全和完善企業(yè)合同管理體系，防范和規(guī)避市場中的合同風(fēng)險，切實地保護(hù)自己的合法權(quán)益。
2防范建筑安裝工程承包合同法律風(fēng)險
2.1建立健全合同管理的組織網(wǎng)絡(luò)和制度網(wǎng)絡(luò)。組織網(wǎng)絡(luò)是指企業(yè)要由上而下地建立合同管理機構(gòu)，配備合同管理人員，使建設(shè)工程合同管理專業(yè)化、正規(guī)化，使企業(yè)合同管理覆蓋到每個層次，延伸到各個角落。合同管理人員的組成應(yīng)以法律顧問為核心，由企業(yè)的管理人員組成，在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并接受負(fù)責(zé)管理合同的國家有關(guān)行政主管部門的指導(dǎo)監(jiān)督。
制度網(wǎng)格：一是指企業(yè)合同管理過程中的每個環(huán)節(jié)和程序，建立和健全具體的、可操作的規(guī)章制度，使合同管理有章可循；二是指企業(yè)各層次都應(yīng)有相應(yīng)的合同管理制度。合同管理制度主要包括：合同歸口管理制度；合同審查制度；合同的評審制度；委托制度；合同考核制度；合同專用章管理制度；合同臺帳、統(tǒng)計及歸檔制度。同時，還要將這些合同管理制度與建設(shè)工程合同投標(biāo)報價和工程項目管理的全過程有機結(jié)合起來，貫穿于整個工程項目建設(shè)的始終。
2.3提高合同管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是合同管理人員要具備現(xiàn)代化管理知識，精通和掌握有關(guān)工程施工階段的法律法規(guī)，熟悉工程實施全過程及合同簽訂和變更、索賠程序；同時還要具備工程管理、造介管理知識和實際運用的能力。二是組織合同管理人員在職學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。隨著建設(shè)市場的發(fā)展和法律法規(guī)的不斷完善，根據(jù)企業(yè)與市場的實際需要對合同管理人員要進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，使其在崗位上成才。三是對合同管理人員實行崗位責(zé)任制，明確其責(zé)、權(quán)、利，建立競爭機制對有貢獻(xiàn)的合同管理人員給予獎勵。
2.3及時掌握市場價格動態(tài)。在工程投標(biāo)階段，認(rèn)真研究和全面分析招標(biāo)文件，詳細(xì)審查圖紙，復(fù)核工程量，研究投標(biāo)策略，報價準(zhǔn)確合理，是減少風(fēng)險的潛在因素。
1.引言
作為建筑市場的主體，承包商參與建設(shè)生產(chǎn)和管理活動，必須按照市場規(guī)律的要求，改進(jìn)和完善內(nèi)部管理系統(tǒng)。合同管理系統(tǒng)就是內(nèi)部管理系統(tǒng)中一個關(guān)鍵因素。依照我國合同法和相關(guān)的建筑法規(guī)制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計合同示范文本》等是簽訂建設(shè)工程合同的樣本，以規(guī)范建設(shè)工程合同的簽訂和履行。
目前模糊數(shù)學(xué)已應(yīng)用在重要領(lǐng)域的開發(fā)和研究。借助這種概念對研究對象進(jìn)行判斷、評價、推理和決策，人們已為模棱兩可的概念找到了一個模糊集來描述。比如模糊聚類分析、模糊模式識別、模糊綜合評價、模糊邏輯、模糊預(yù)測、模糊控制，模糊信息處理。這些方法構(gòu)成了模糊系統(tǒng)理論，它已經(jīng)在醫(yī)學(xué)、氣象、心理、經(jīng)濟(jì)管理、石油、地質(zhì)、環(huán)境、生物、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、化工、語言、控制、遙感、教育、體育等其諸多領(lǐng)域中得到應(yīng)用。
模式識別是計算機應(yīng)用的一個重要領(lǐng)域。人的大腦在有效地處理復(fù)雜的問題方面精度是較低的。模糊數(shù)學(xué)使計算機大大提高模式識別功能，它可以模擬人類神經(jīng)系統(tǒng)活動。在工業(yè)控制領(lǐng)域，應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)可以使空調(diào)更加合理的控制溫度，洗衣機可以節(jié)約用電、節(jié)約用水并提高效率。模糊數(shù)學(xué)已成為現(xiàn)代科學(xué)管理和決策系統(tǒng)必然的、有效的方法。
例如，在建設(shè)工程合同管理中，模糊集可以描述建設(shè)項目設(shè)計階段發(fā)生的現(xiàn)象：1.提交不同階段的設(shè)計文件并同時支付相應(yīng)階段的設(shè)計費用；2.提交施工計劃的最后一部分并進(jìn)行設(shè)計費用的結(jié)算；3.用于初步設(shè)計及編制概算設(shè)計費用按實際花費支付，設(shè)計委托雙方簽署補充協(xié)議對施工圖設(shè)計的實際設(shè)計費用進(jìn)行估算，在完成施工圖紙設(shè)計及施工圖預(yù)算文件編制時，實行多退少補；4.合同執(zhí)行過程中要有設(shè)計費用的準(zhǔn)備存款。
在建設(shè)工程合同履行的過程中，運用模糊數(shù)學(xué)方法，將影響質(zhì)量、進(jìn)度、費用等諸多復(fù)雜的、不確定和不精確的人工、材料、機械、方法及環(huán)境等因素，進(jìn)行判斷、評價和決策，建立合同管理體系，并對建設(shè)工程合同實施管理和控制。
2.模糊數(shù)學(xué)方法
2.1模糊集
模糊數(shù)學(xué)是運用數(shù)學(xué)方法來處理模糊現(xiàn)象，即處理不確定性和不精確的新方法，它既可以用于自然科學(xué)，也可以用于社會科學(xué)。
在設(shè)計的不同階段，依照委托勘察設(shè)計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計要求，雙方簽署各階段協(xié)議，規(guī)定一方應(yīng)提交勘察設(shè)計的內(nèi)容和日期等信息，另一方應(yīng)將交付的勘察設(shè)計文件的內(nèi)容和日期，作為合同的附件，建立模糊數(shù)學(xué)公式，如公式1所示。
2.2模糊數(shù)學(xué)方法
模糊現(xiàn)象很難明確客觀事物之間的界限劃分。它提供了客觀事物識別和分類，并在事物的概念中得到反映。模糊現(xiàn)象可以作為一個明確的概念來反映明確，同時也可以作為一個模糊的概念去反映模糊。例如，高和短、美與丑、清潔和污染、富裕和貧瘠，甚至象人與猿之間，脊椎動物和無脊椎動物、生物和非生物等等，都是對立的概念，沒有絕對的清晰界限。
截然不同的概念是剔除模棱兩可和抽象的概念而達(dá)到精確和準(zhǔn)確。模糊集不是簡單的放棄模棱兩可的概念，而是如實地反映了原始意義上人們使用的模糊概念?？茖W(xué)家從實踐活動中總結(jié)出一種交互的原則：當(dāng)系統(tǒng)的復(fù)雜性不斷增加，我們可以使系統(tǒng)的功能準(zhǔn)確，然而有意義描述的能力將會相應(yīng)減少，直到它達(dá)到一個閾值，超過它的精確和有意義將呈現(xiàn)兩個互斥的特點。如公式2表示。
即，涵義的復(fù)雜性越高其準(zhǔn)確性越低。復(fù)雜性意味著因素諸多，當(dāng)其中的一些主要因素變化時，將很難準(zhǔn)確的把握其變化的動向。當(dāng)不能對所有的因素和過程做出準(zhǔn)確的調(diào)查時，就抓住主要的部分而忽略次要的部分。若給出一個系統(tǒng)描述，往往也帶來了歧義。傳統(tǒng)的數(shù)學(xué)方法用于模糊系統(tǒng)分析將導(dǎo)致理論和實踐之間的較大差距。因此，運用模糊數(shù)學(xué)研究和處理模糊現(xiàn)象的方法就成為了必然。模糊數(shù)學(xué)用準(zhǔn)確的數(shù)學(xué)語言來描述模糊現(xiàn)象，是基于概率理論的不確定性和不準(zhǔn)確性的方法。它不同于傳統(tǒng)的方法論，能更好地反映客觀存在的模棱兩可的現(xiàn)象。使用模糊決策技術(shù)描述模糊系統(tǒng)顯得自然而有效。如公式3所述。
中國學(xué)者對模糊數(shù)學(xué)的研究發(fā)展的非常速度，有很強的研究團(tuán)隊，建立了中國模糊集和系統(tǒng)學(xué)會。目前，模糊數(shù)學(xué)理論已經(jīng)運用在地質(zhì)勘探、環(huán)境、工商管理、生物學(xué)、心理學(xué)等領(lǐng)域，取得了很好的應(yīng)用效果。
3.建設(shè)工程合同管理體系
3.1建設(shè)項目合同管理
建設(shè)項目合同管理的主體有工商行政管理機關(guān)、建設(shè)行政主管部門、金融機構(gòu)，以及業(yè)主和承包商、監(jiān)理單位，依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度，采取法律、行政手段，在項目建設(shè)中，對合同實施管理，組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，從而保護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)利和利益，預(yù)防合同糾紛，制裁侵犯他人利益，并確保項目合同的實施的一系列活動。如公式4所述。
從工程合同管理中可以看到，處于不同的工程項目合同主體，無論是甲方或是乙方，主體不同，其合同的管理方法就不同。但也有相似之處，如：首先，選擇相關(guān)人員參與合同的修訂，確定合同金額，因此熟悉合同的內(nèi)容和理解合同條款是一致的；其次，清楚合同雙方的義務(wù)和權(quán)力，促進(jìn)合同的執(zhí)行，更好的實現(xiàn)合同的效果；最后，違反合同的一方及時以書面形式通告，獲得相應(yīng)理解并及時補償對方的損失，以便更好的履行合同。
建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)后，合同的甲乙雙方就合同條款的選擇達(dá)成一致。乙方堅持使用ICE合同文本，這是由英國土木工程師學(xué)會和聯(lián)邦土木工程承包商聯(lián)合會頒布的土木建筑合同文本，而甲方則堅持使用建設(shè)工程示范文本，示范文本是不完整的，不符合國際慣例，是我國強制性的合同文本。如果乙方來起草合同的文本，主要是ICE合同內(nèi)容。乙方于1995年6月23日提出了合同條款，雙方在6月24日簽署該項合同。
若因甲方乙方未能就上述要求和規(guī)定的期限達(dá)成一致，甲方可以要求其他的施工單位來施工，發(fā)生的建設(shè)費用乙方有權(quán)扣除，并就支付相關(guān)費做一個簽證。
3.2適用于建設(shè)項目合同的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范
工程中沒有可以適用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，當(dāng)事人在合同中另行約定。首先，業(yè)主對承包商在時間、施工技術(shù)方面提出要求，承包商按照約定的時間和施工要求施工并得到業(yè)主的認(rèn)可；如果業(yè)主需要使用國外標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的，開發(fā)人員都負(fù)責(zé)提供中文翻譯。購買、翻譯和完善標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，是工程開發(fā)中的成本，由業(yè)主承擔(dān)。
建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)按照圖紙施工。合同管理中的圖紙是由業(yè)主或經(jīng)工程師認(rèn)可的承包商來提供以滿足所有承包商的要求（包括支持指令和信息）。工期、質(zhì)量、數(shù)量和按要求提供的施工圖紙，但同時也要確保施工質(zhì)量。用公式5表示。
施工項目管理系統(tǒng)的建設(shè)合同中的圖紙，要求業(yè)主提供的圖紙（通過設(shè)計合同，業(yè)主委托設(shè)計單位的設(shè)計）。設(shè)計合同規(guī)定，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（1）發(fā)包人應(yīng)按照特殊條款約定的日期向承包商提供圖紙。（2）如果承包商需要增加圖紙或繪圖份數(shù)，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)代為復(fù)制。合同復(fù)制是意味著業(yè)主應(yīng)負(fù)責(zé)圖紙的正確性。（3）如果圖紙要求保密的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)安全措施的成本。
4.基于模糊數(shù)學(xué)方法的建設(shè)項目合同管理體系，
4.1建設(shè)項目合同管理體系
在工程中，有一些施工圖紙的設(shè)計或臨時工程的設(shè)計可能是由承包商完成。如果在合同中約定，承包人應(yīng)在允許的范圍內(nèi)，按其設(shè)計資質(zhì)要求并得到工程師的認(rèn)可，發(fā)生的費用由業(yè)主承擔(dān)。在這種情況下，工程圖紙管理側(cè)重于對承包商設(shè)計的審查。使用接近程度的概念，接近度1-距離（距離設(shè)為標(biāo)準(zhǔn)）。這種“度”概念的直接反映，越接近說明水平是“高”的，所以它僅僅是一距離。模糊集的接近定義用方程6式表示。
4.2建設(shè)項目合同管理體系運行效果
在建設(shè)項目的承包商和業(yè)主內(nèi)部管理過程中， 合同發(fā)揮著重要的作用，合同始終是建設(shè)項目管理的核心。合同中明確約定的權(quán)利和義務(wù)是合同雙方的行為準(zhǔn)則和法律基礎(chǔ)，雙方履行的義務(wù)和享受的權(quán)利，是處理建設(shè)項目實施過程中所有糾紛的依據(jù)。用數(shù)學(xué)方法處理和定量描述模糊系統(tǒng)似乎相當(dāng)復(fù)雜。用公式7表示。
模糊數(shù)學(xué)將不確定的事物作為研究對象，而模糊集是用來滿足描述復(fù)雜事情的需要且找到一種解決歧義的對象，用確切的模糊集理論來進(jìn)行確定性的數(shù)學(xué)和不確定性的數(shù)學(xué)分析。如上圖所示。
分析公路設(shè)計階段重要位置的工程造價控制以及成本失控的原因，建立模糊數(shù)學(xué)理論的模糊綜合評判模型。利用模糊層次分析法確定影響因素的分析權(quán)重，定性與定量相結(jié)合的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析方法，有效控制建設(shè)工程成本。
合同終止后，乙方應(yīng)妥善保護(hù)好已完工程和購買的材料、設(shè)備以及完成十天內(nèi)轉(zhuǎn)移。業(yè)主應(yīng)為乙方機構(gòu)撤出提供必要的便利，乙方應(yīng)按要求將機械、設(shè)備和人員從建筑工地撤出。乙方未能完成轉(zhuǎn)移到未經(jīng)授權(quán)的地段，應(yīng)賠償所有給業(yè)主造成的損失。乙方根據(jù)要求完全退出了建筑工地，辦理完決算后進(jìn)入付款程序。
甲乙雙方簽訂了工程承發(fā)包合同，乙方不得獨自轉(zhuǎn)包給第三方獲利，如果需要分包須征得甲方的同意，并對分包商信用、質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行審查；分包給第三方的工程、場地布置、臨時用水用電、質(zhì)量檢查和驗收，仍由乙方負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，并需要各方的相互配合。
5.結(jié)束語
模糊數(shù)學(xué)是一種數(shù)學(xué)工具，現(xiàn)實的界限并不明確，這是模糊集的一個基本特征。運用模糊數(shù)學(xué)和模糊邏輯可以處理歧義問題。模式識別應(yīng)用的重要領(lǐng)域是計算機。人類的大腦就是以低精度地有效地處理復(fù)雜問題。模糊數(shù)學(xué)在計算機上的使用可以大大提高模式識別能力，它可以模擬人類神經(jīng)系統(tǒng)活動。在工業(yè)控制領(lǐng)域，應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)可以使空調(diào)更加合理的進(jìn)行溫度控制，洗衣機可以節(jié)約用電、節(jié)約用水并提高效率。建設(shè)工程合同管理利用模糊數(shù)學(xué)方法，可以使建設(shè)工程管理形成一個更有效的管理和決策系統(tǒng)。分析建設(shè)工程合同管理實踐中的問題，提出相應(yīng)控制措施，建立合同內(nèi)部管理體系，以促使建設(shè)工程承發(fā)包雙方適當(dāng)?shù)亍⑼耆芈男薪ㄔO(shè)工程合同。
參考文獻(xiàn)
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基于RBAC模型作為一種訪問控制方法，在信息系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用。但是在大型系統(tǒng)中RBAC的管理過程非常復(fù)雜，單純RBAC不能滿足系統(tǒng)的訪問控制分級管理的要求。尤其在信息系統(tǒng)中存儲和管理大量企業(yè)單位的敏感數(shù)據(jù)，一旦這些數(shù)據(jù)被泄露或竊取，會給帶來難以彌補的損失[4]。傳統(tǒng)的委任全局的、單一的、完全可信的系統(tǒng)管理員來管理整個系統(tǒng)的訪問控制，會致使系統(tǒng)安全存在隱患。同時在企業(yè)運營中常需要對組織部門和人員工作調(diào)整，相應(yīng)地需要修改系統(tǒng)中訪問控制主體和權(quán)限的關(guān)系。而系統(tǒng)管理員不可能了解調(diào)整內(nèi)容，相應(yīng)的授權(quán)工作就要滯后，而且修改后也不一定能準(zhǔn)確反映調(diào)整狀態(tài)，常需要多次補充修改，這導(dǎo)致授權(quán)效率較低，影響正常的業(yè)務(wù)工作進(jìn)程。該文在RBAC模型基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展，建立有效地分級授權(quán)管理機制，從技術(shù)和效率兩方面加以考慮，滿足信息訪問控制管理要求。
2 訪問控制管理
隨著企業(yè)信息化水平的提高，大量數(shù)據(jù)納入信息系統(tǒng)管理的范疇，訪問控制是保證數(shù)據(jù)的一致性和安全性的基礎(chǔ)。如何對訪問控制的主體、客體和授權(quán)進(jìn)行管理，尤其是進(jìn)行分級授權(quán)，即由上級領(lǐng)導(dǎo)對下級員工進(jìn)行訪問控制的管理成為必須的功能。
ARBA在RBAC模型基礎(chǔ)上定義獨立的“管理角色”實施RBAC的管理操作。SARBAC[5]在角色層級基礎(chǔ)上定義了“管理范圍”來界定管理角色的控制范圍。但是由于引入新的管理角色，除了維護(hù)原有系統(tǒng)角色，還要在對管理角色進(jìn)行控制，這實際將權(quán)限管理問題變得更為復(fù)雜。Li[6]建立UARBAC模型提出“RBAC管理RBAC”的方式，將用戶和角色看作客體，使用統(tǒng)一的方式描述訪問權(quán)限和管理權(quán)限，明確操作的管理域，有利于通過委托實現(xiàn)分散授權(quán)。劉偉[7]指出由于隱式授權(quán)導(dǎo)致UARBAC管理操作存在缺陷，角色層次是隱式授權(quán)產(chǎn)生的一個因素。
上述的訪問控制模型和方法滿足了信息系統(tǒng)對訪問控制中主客體多樣性的管理要求，但是由于增加了授權(quán)主體和客體的種類，相對增加了管理的復(fù)雜性，實際應(yīng)用中雖然方法可行，但管理效率較低。對于信息統(tǒng)訪問控制模型的分級管理方面，還缺少有效的模型和方法。
3 多級訪問控制管理模型
為了解決信息系統(tǒng)中訪問控制管理的問題，適當(dāng)簡化授權(quán)工作量，提高權(quán)限管理效率，該文提出了基于角色的多級授權(quán)管理模型（Multi-Hierarchies Role-Based Access Control，MH- RBAC）。MH-RBAC在盡量減少引入新的建模元素、簡化應(yīng)用的前提下，完善了訪問主體的層次結(jié)構(gòu)，支持多級權(quán)限管理關(guān)系，增強了信息系統(tǒng)訪問控制的適應(yīng)性。
3.1 MH-RBAC定義
MH-RBAC模型結(jié)構(gòu)如圖1所示。各部分定義如下：
· 用戶（[U]），角色（[R]），操作（[OPS]），許可（[P]）和關(guān)系[UA]，[PA]的定義與NIST RBAC標(biāo)準(zhǔn)模型一致。
· [TR?R×R]：角色樹（Role Tree）表示角色集合上的一個樹形關(guān)系。
· [ASr=]：管理域（Administrate Scope），定義了一個能夠被角色[r]的用戶管理的角色、用戶和權(quán)限許可的集合。其中[US]、[RS]、[PS]分別稱為用戶域、角色域和許可域。
· [AOPS]：管理操作（Administrate Operation）授權(quán)管理操作的集合，包括[TR]和[AS]的維護(hù)等操作。
· [PA]：管理許可（Administrate Permission），進(jìn)行管理操作所需要的權(quán)限許可集合，[PA∈P]。
3.2 MH-RBAC層次模型
3.2.1 角色樹
在RBAC模型中訪問主體包括角色和用戶兩種粒度，授權(quán)只針對角色進(jìn)行。角色層次定義了角色之間的繼承關(guān)系。[RH?R×R]是角色[R]上的偏序關(guān)系，如[r1?r2]表示角色[r1]繼承角色[r2]，即角色[r1]具有[r2]的所有權(quán)限，所有[r1]的用戶同時是[r2]的用戶。角色層次是表示角色關(guān)系的一種方法，反映組織的權(quán)利和職責(zé)。在角色層次中高級角色位于頂部，低級角色位于底部。 圖2（a）是一個典型的角色層次圖。
角色層次的定義指出高級角色通過繼承的形式獲得低級角色的權(quán)限，這就意味著基于角色層次的授權(quán)是自下而上的過程。角色[r]的權(quán)限集合可以表示為：
在角色層次中低級別的角色首先獲得權(quán)限許可，高級別的角色通過繼承間接獲得。可以看到當(dāng)刪除角色[r]時，等級高于[r]的所有角色（記為[↑r]）會自動失去繼承自角色[r]的所有權(quán)限。所以在角色層次中高級角色依賴低級角色的授權(quán)，這與信息系統(tǒng)中高級角色管理低級角色進(jìn)行分級授權(quán)的要求相矛盾。角色層次中存在多繼承關(guān)系，這樣雖然可以簡化角色的數(shù)量，但在分級授權(quán)中意味著一個角色會同時被多個父角色管理，在應(yīng)用中必然引發(fā)權(quán)限授予回收等操作沖突。
為了解決這個問題，該文建立了角色樹。角色樹是一個樹形的角色層次。在角色樹中除了根角色沒有父角色外，其他角色有且只有一個父角色。角色樹中角色之間不再是繼承關(guān)系，而是自上而下的包含關(guān)系，如圖3所示，為了實現(xiàn)樹形約束，將角色APE分為兩個獨立角色APE1和APE2。在角色樹中若角色[r1]等級高于[r2]，記為[r1>r2]。
在角色樹中沒有角色重用的概念，取消間接繼承的許可，賦予角色的權(quán)限許可都直接與角色關(guān)聯(lián)，許可之間根據(jù)角色樹自上而下約束。若[r1>r2]，則[θ（r1）>θ（r2）]，其中[θ（r）]表示賦予角色[r]的所有許可集合。角色樹的層次約束會增加權(quán)限回收的操作步驟，但是從根本上支持了主體分級授權(quán)模式。由于角色繼承需要在運行時遞歸計算繼承權(quán)限的合集，而角色樹沒有遞歸計算的步驟，因此訪問執(zhí)行效率較高。而權(quán)限訪問操作頻 率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于控制操作，因此角色樹將整體上提高系統(tǒng)的執(zhí)行效率。
3.2.2 管理域
管理域[AS]定義了一個可以被用戶管理的角色、用戶和權(quán)限許可的集合?？梢员硎緸槿M[]
[RS]：角色域表示可以被角色[r]管理的角色子集，這個子集由角色樹[RT]約束，是[RT]的以[r]根的子樹。[RSr={s∈R：s
[US]：用戶域表示可以被角色[r]授權(quán)的用戶集合，由[↑r]指定并受[↑r]的用戶域約束。[r1
[PS]：表示可以被角色[r]分發(fā)的所有許可的集合，為了提高M(jìn)H-RBAC的應(yīng)用效率，避免過于復(fù)雜的管理域再管理操作，規(guī)定[PSr=PDA（r）]。[r]的用戶都具有將本角色具備的所有許可分發(fā)給低級角色[↓r]的權(quán)利。
可以看到，若角色[r]是管理角色，則其[RS]和[PS]根據(jù)角色[r]在[TR]中的上下文信息自動生成，[US]需要由上級角色用戶手工指定。
定理1 管理域是一個偏序集合，若管理域[AS（r1）]等級低于[AS（r2）]，記為[ASr1≤AS（r2）]，
[ASr1≤ AS（r2）?RSr1? RS（r2）∧USr1? US（r2）∧PSr1?PS（r2）]。
顯然，管理域的偏序關(guān)系實際依賴角色樹中角色的偏序關(guān)系，[r1≤r2? ASr1≤ AS（r2）]，即低級角色的管理域等級低于高級角色的管理域。
基于管理域的角色分級授權(quán)管理過程，遵循以下兩個約束規(guī)則：
1） [r∈R，u∈U∧u，r∈UA→u?US（r）∧US（↓r）]，表示用戶[u]不能管理自身，也不能被子級角色的用戶管理。
2） [r，r'∈R∧r≥r'∧u，r∈UA→u，r'?UA]，表示用戶[u]不能被授予比自身角色等級低的其他角色。這個約束保證最少授權(quán)原則，同時保證同一用戶的管理域不會嵌套也不會相交，一個管理域內(nèi)發(fā)生的權(quán)限管理操作不會影響其他域。
3.2.3 管理許可
在MH-RBAC模型中，具有管理許可[PA]的角色稱為管理角色。管理角色[rA]的用戶可以在[rA]管理域范圍內(nèi)進(jìn)行管理操作。一個用戶可以授予多個管理角色并在一次會話中同時被激活，但一次只能在一個管理域內(nèi)進(jìn)行管理操。用戶[u]可以在角色[r]執(zhí)行操作的許可條件為：
[adminpermsu，r=p∈PA|?r'∈R，r'≥r∧u，r'∈UA∧r'，p∈PA]
管理許可與其他一般許可一樣可以被授予給管理域中的任意角色，也可基于角色樹傳遞，即[PA∈PDA（r）→PA∈PS（r）]。通過這種管理許可的傳遞實現(xiàn)權(quán)限的分級下發(fā)，從而實現(xiàn)分級授權(quán)的需求。
4 結(jié)論
基于RBAC模型作為一種訪問控制方法，在信息系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用。但是在大型信息管理系統(tǒng)中對于角色和權(quán)限管理過程非常復(fù)雜，傳統(tǒng)的RBAC不能滿足分級授權(quán)的管理要求。多級訪問控制模型在基于角色的訪問控制模型基礎(chǔ)上，使用角色樹表現(xiàn)角色的層次關(guān)系，定義了管理域來限定分級授權(quán)的操作范圍，實現(xiàn)了權(quán)限在角色樹上的逐級分發(fā)，從而支持信息管理系統(tǒng)的分級授權(quán)需求。
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2010年4月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》的通知([2010]25號，下簡稱25號文)，意見提出了一系列完善和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中包括完善會計制度。
我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則及會計制度暫未對合同能源管理的會計核算進(jìn)行明確規(guī)范。近年來關(guān)于合同能源管理會計核算的理論研究也有不少，而在實踐中，不同的節(jié)能服務(wù)公司及用能單位、或合作方式不同的合同能源管理業(yè)務(wù)，其會計處理也是方法各異。在此筆者想結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，對合同能源管理的會計核算提出自己的一些看法。
一、合同能源管理的概念及特點
所謂合同能源管理，就是由能源服務(wù)公司與用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向用戶提供節(jié)能診斷、設(shè)計、融資、改造、培訓(xùn)、維護(hù)甚至節(jié)能量監(jiān)測等一條龍綜合，并通過與用戶分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來回收投資成本及取得利潤的一種商業(yè)運作模式。
合同能源管理具有以下主要特點：
1.用能單位在零投資、零資金風(fēng)險的前提下實現(xiàn)節(jié)能效益，以減少的能源費用支付節(jié)能改造項目成本，合同期滿后可免費獲得該節(jié)能設(shè)備；
2.能源服務(wù)公司先墊付資金為用戶進(jìn)行節(jié)能改造，因此承擔(dān)了資金使用成本和投資回收的風(fēng)險，但合同能源管理模式下投資的收益往往比節(jié)能設(shè)備即時賣斷方式的利潤空間要大。
3.節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)公司投資建設(shè)，在合同期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)公司，使用權(quán)屬于用能單位。合同期滿，節(jié)能設(shè)備一般無償贈送給用能單位。
二、合同能源管理的會計準(zhǔn)則適用
合同能源管理主要依賴于特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，因此合同能源管理會計核算的關(guān)鍵是節(jié)能設(shè)備的核算，而會計核算的基礎(chǔ)是會計準(zhǔn)則的適用。在理論研究和實際工作中，根據(jù)不同的合同條件，對節(jié)能設(shè)備的會計核算主要有以下觀點或方法：
1.適用存貨準(zhǔn)則
節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)采用合同能源管理模式向用能單位提供自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備及節(jié)能服務(wù)，并分享節(jié)能效益，這種情況下，節(jié)能設(shè)備作為存貨核算，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售。
2.適用租賃準(zhǔn)則
認(rèn)為合同能源管理適用租賃準(zhǔn)則的理由是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》的解釋：確定一項協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。合同能源管理中，節(jié)能改造需依賴特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，在合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備由用能單位使用和管理?？梢姡贤茉垂芾矸蠒嫓?zhǔn)則關(guān)于租賃的規(guī)定。雖然。合同能源管理的合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是租金的收付，但《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》亦提到：某些情況下企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易就經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。因此，合同能源管理適用租賃會計準(zhǔn)則。
由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃：
(1)在租賃期屆滿時。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。
另有觀點則認(rèn)為合同能源管理下未來的節(jié)能收益并不能確定，且在合同期內(nèi)節(jié)能效益由雙方共享，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能單位，再者合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，因此，建議按經(jīng)營租賃核算。
3.采用BOT處理
BOT(buiId－operate－transfer)即建設(shè)―經(jīng)營―轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時。該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。認(rèn)為合同能源管理可采用BOT處理的理由是：該項業(yè)務(wù)有著明顯的建造一經(jīng)營一轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》規(guī)定的BOT模式一致，因此，可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》進(jìn)行處理。
4.作為長期攤銷的費用處理
又有觀點認(rèn)為由于未來的節(jié)能收益不能準(zhǔn)確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比，因此可考慮把節(jié)能設(shè)備投資作為長期待攤費用，在合同期限內(nèi)按與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。尤其是?5號文未前，相關(guān)的財稅優(yōu)惠政策不明確，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，考慮到加速折舊及合同期滿節(jié)能設(shè)備無償移交給用能單位的涉稅問題，在實務(wù)中不少能源服務(wù)公司采用此種處理方法。
三、合同能源管理會計核算方法的應(yīng)用
前述的幾種會計準(zhǔn)則適用，就形式特征而言。似乎適用租賃準(zhǔn)則的理論依據(jù)比較充分，在理論研究領(lǐng)域傾向于適用租賃特別是融資租賃準(zhǔn)則的觀點也比較多。但筆者在實際工作中接觸到的能源服務(wù)公司，特別是非上市的小型能源服務(wù)公司卻絕大部分將節(jié)能設(shè)備投資作為待攤銷的費用處理，在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷；個別上市的、或納入上市公司報表合并范圍的、或規(guī)模較大的能源服務(wù)公司則把節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，按直線法以合同期為限計提折舊；銷售自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品同時提供節(jié)能改造服務(wù)的生產(chǎn)型能源服務(wù)公司則將節(jié)能設(shè)備作為存貨核算；按融資租賃或BOT處理的極少，甚至可以說是零個案。
因此。筆者認(rèn)為，在以會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的前提下，結(jié)合我國能源服務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀，本著簡化核算和便于操作的原則，可根據(jù)不同情況對合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)行以下會計核算處理：
1.節(jié)能設(shè)備作為特殊的固定資產(chǎn)核算
節(jié)能設(shè)備作為能源服務(wù)公司一類特殊的自有固定資產(chǎn)核算，既不作融資租賃處理，也不完全等同于經(jīng)營租賃。因為，合同能源管理下未來的節(jié)能效益只是一個理論上的預(yù)期值，每期的實際收益一般不能在合同明確，也不會規(guī)定一個利率。但在融資租賃的會計
核算中。需要確定租賃內(nèi)含利率和最低租賃收、付款額，從而計算資產(chǎn)及融資費用或融資收益的入賬價值；再者，合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬并沒有完全轉(zhuǎn)給用能單位，所以從可操作性的角度看，不主張采用融資租賃的處理；而如果作為經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)處理，按會計制度規(guī)定應(yīng)合理確定資產(chǎn)的折舊年限并預(yù)計凈殘值，按稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是+年，為了使會計與稅法處理趨同。企業(yè)往往按稅法的規(guī)定制定折舊年限，并預(yù)留殘值。但合同能源管理下，合同期一般都遠(yuǎn)短于上述規(guī)定的折舊年限，目前實際工作中合同能源管理的合同期多為五年左右。因此，筆者認(rèn)為節(jié)能設(shè)備可按合同期為折舊年限進(jìn)行平均攤銷。又因合同期滿時節(jié)能設(shè)備一般會無償贈送給用能單位，對于能源服務(wù)公司而言預(yù)計殘值的意義不大，建議殘值預(yù)計為零。相應(yīng)地用能單位按合同約定比例實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能效益分成建議作為費用列支，不再區(qū)分購建資產(chǎn)和接受服務(wù)的支出。合同期滿用能單位接受無償移交的節(jié)能設(shè)備時，將其作為已提足折舊的固定資產(chǎn)入賬。筆者認(rèn)為這樣處理與25號文的精神也是一致的，據(jù)25號文的意見：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，會計上按捐贈處理，稅務(wù)上按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行處理，并免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起。企業(yè)所得稅實行“三免三半”；對于用能單位支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出，如果用能單位是政府機構(gòu)或事業(yè)單位，該支出作為能源費用或相關(guān)支出列支，如果是企業(yè)，其購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)分別核算，不能合理區(qū)分或單獨計量的，作為費用列支。
至于現(xiàn)階段實際工作中，很多能源服務(wù)公司通過“長期待攤費用”或直接在“在建工程”進(jìn)行核算，一定程度上是考慮了節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算時計提折舊以及合同期滿設(shè)備轉(zhuǎn)交用能單位時的涉稅問題，隨著25號文的公布及具體實施辦法的陸續(xù)出臺，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策得以明確，節(jié)能設(shè)備如按前述作為特殊的自有固定資產(chǎn)核算，其實質(zhì)與按“長期待攤費用”處理并無太大差別。
2.采用BOT處理
對一些政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施節(jié)能改造項目，也可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》采用BOT處理，但這種情況下能源服務(wù)公司可能要確認(rèn)一項金融資產(chǎn)一能源服務(wù)公司可以無條件地從合同授予方收取的確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)；或者確認(rèn)一項無形資產(chǎn)一合同授予方授予能源服務(wù)公司的特許經(jīng)營權(quán)力，即用基礎(chǔ)資產(chǎn)向第三方提供服務(wù)并向其收取服務(wù)費用的權(quán)力。如果由能源服務(wù)公司確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則要由合同授予方確認(rèn)固定資產(chǎn)。如前述在合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，因此筆者認(rèn)為采用BOT的處理不如按能源服務(wù)公司自有固定資產(chǎn)核算恰當(dāng)。
3.節(jié)能設(shè)備作為存貨核算
能源服務(wù)公司用自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品為客戶提供節(jié)能改造服務(wù)，屬于正常的銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)，設(shè)備部分按產(chǎn)品銷售處理則可，在此不贅述。
4.后續(xù)服務(wù)支出計入當(dāng)期損益
能源服務(wù)公司在合同期內(nèi)為用能單位提供的設(shè)備維護(hù)、技術(shù)咨詢等后續(xù)服務(wù)支出，直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。
按照“十二五”規(guī)劃，我國實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的任務(wù)是難巨的，但同時節(jié)能的潛力也是巨大的，節(jié)能產(chǎn)業(yè)將迎來歷史性發(fā)展的機遇。在此背景下如何本著創(chuàng)新和扶持的原則完善、細(xì)化合同能源管理的會計核算制度以及財稅優(yōu)惠政策，切實推動合同能源管理的發(fā)展有著更大的現(xiàn)實意義。而對這些問題進(jìn)行一點思考，亦是筆者擬寫本文的初衷。
參考文獻(xiàn)：
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隨著我國建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑工程在社會生產(chǎn)中的地位日益提高，建筑工程的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求也越來越高。工程造價控制是工程建設(shè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)，相關(guān)工作人員對工程合同管理有更深的理解和認(rèn)識。
1工程造價控制與工程合同管理概述
1.1工程造價控制
工程造價是項目建設(shè)的成本價格，包括項目前期的設(shè)計規(guī)劃到后期的竣工驗收所需的全部成本和資金。如建筑材料成本、設(shè)備租賃與采購、人工成本、技術(shù)成本等都在工程造價的范圍內(nèi)。其中，工程造價控制就是對建設(shè)項目各個階段的動態(tài)成本進(jìn)行管理，采取合理的措施優(yōu)化工程項目各環(huán)節(jié)的成本支出并進(jìn)行合理分配，提高項目建設(shè)資金的使用率及在市場上的性價比。工程造價控制一般包括預(yù)測、評估、投資預(yù)算、編制預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益分析評價、招投標(biāo)報價等各方面的工作。工程造價控制會影響施工進(jìn)度，導(dǎo)致施工單位經(jīng)濟(jì)損失。
1.2工程合同管理
工程合同即建筑工程的施工合同，是通過法律手段明確工程施工單位和建設(shè)單位權(quán)利義務(wù)的一種方法，是經(jīng)過雙方共同協(xié)商后制定的書面形式文件，具有較強的法律效力。在簽訂工程合同的過程中，需要嚴(yán)格遵循法律規(guī)定，依照我國法律和政策要求出具完整的施工許可證明材料。簽訂雙方必須具備合同執(zhí)行力和工程建設(shè)資質(zhì)，并依法依規(guī)加入到公開招投標(biāo)程序中。另外，所有工程合同都需要備案，具體施工過程中，國家質(zhì)監(jiān)部門將嚴(yán)格監(jiān)督與管理項目的施工質(zhì)量。工程合同管理是工程建設(shè)各施工環(huán)節(jié)管理的基礎(chǔ)，具有約束施工流程的作用。
2工程造價控制與工程合同管理的關(guān)系
2.1工程造價控制直接受工程合同管理的影響
建筑工程所花費的綜合費用即工程造價，主要包括投資預(yù)測、設(shè)計預(yù)算、施工預(yù)算、工程結(jié)算等。工程合同中有關(guān)于建設(shè)單位與施工單位權(quán)利與義務(wù)的明確規(guī)定，并具有法定效力。因此，后期施工就是施工單位履行工程合同的過程，在此過程中，施工單位應(yīng)根據(jù)工程合同的規(guī)定，控制成本和施工進(jìn)度，在保證施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上提升建設(shè)工程的整體效益，提高工程建設(shè)的造價水平。如果施工單位未按合同規(guī)定施工，或者在具體施工過程中違反了合同規(guī)定，造成工程造價過高，而給合同雙方帶來經(jīng)濟(jì)損失時，建設(shè)單位可以根據(jù)工程合同向施工單位提出索賠；如果施工單位不履行合同義務(wù)，建設(shè)單位可以依法向法院提起訴訟。相反，如果建設(shè)單位不能保證資金投入、或項目資金出現(xiàn)問題時，施工單位有權(quán)終止與建設(shè)單位的合作并向建設(shè)單位提出索賠。所以，工程合同可當(dāng)作工程造價的控制依據(jù)。工程合同還具備責(zé)任追究功能，能夠約束建設(shè)單位與施工單位的行為，工程造價需要的各項財務(wù)數(shù)據(jù)在工程合同中都有具體的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如施工材料價格、施工質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、計算方式等基礎(chǔ)資料。另外，施工單位需要嚴(yán)格按照工程合同控制施工材料的數(shù)量、費用以及設(shè)備運輸與維護(hù)所需的成本價格，并結(jié)合工程合同中控制施工進(jìn)度與施工質(zhì)量的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，有效發(fā)揮項目成本投入效益。最后，以工程合同為標(biāo)準(zhǔn)開展竣工驗收工作，根據(jù)材料費用結(jié)算工程款。
2.2合同簽訂階段
自工程合同簽訂之日起即影響工程造價，這是建設(shè)工程中非常重要的一個階段。施工單位在簽訂工程合同時，往往會遇到材料價格風(fēng)險問題，因此，工程合同中通常含有關(guān)于控制材料價格的條款。例如,在施工階段，當(dāng)材料價格上升到一定比例時，施工單位可以與建設(shè)單位協(xié)商調(diào)整價格，這也是建設(shè)單位與施工單位在合同談判過程中最重要的環(huán)節(jié)之一。為應(yīng)對材料價格風(fēng)險，當(dāng)材料價格漲幅高過原價的10%左右，由施工單位與建設(shè)單位共同承擔(dān)，比例一般在2∶8左右。
2.3施工階段
項目進(jìn)入施工階段，監(jiān)理單位對各環(huán)節(jié)進(jìn)行審核并下達(dá)開工指令，施工單位則負(fù)責(zé)從具體施工到竣工驗收的全過程。施工階段是施工單位與建設(shè)單位全面履行工程合同的階段，要根據(jù)工程合同的指導(dǎo)，嚴(yán)格控制質(zhì)量、造價以及工期等，尤其事關(guān)工程造價問題。如果施工過程中，需要簽訂較大的變更項目，一般以簽訂附屬合同或補充合同為主，避免影響整體的施工情況。例如,在某一智能化建筑進(jìn)行基礎(chǔ)施工時，由于施工區(qū)域處于低洼地帶，出現(xiàn)地面坍塌情況，影響了整體施工進(jìn)度，這時，施工單位必須先修復(fù)地面，再進(jìn)行施工。因為，開挖路基時工程量較大且造價較高，原有工程合同無法有效體現(xiàn)該項目的工程量、造價、工期等方面的要求，因此，只能通過補充合同來體現(xiàn)。簽訂附屬合同時，可以附加新增的工程造價（路基開挖），有助于建設(shè)單位更好地把握新增加的工程造價情況，避免雙方在竣工結(jié)算時，產(chǎn)生不必要的麻煩，以縮減竣工時間。如果施工周期較長，施工單位與建設(shè)單位需要正確履行工程合同條款，將新增的工程造價控制在一個合理的范圍。
2.4竣工驗收階段
進(jìn)入工程項目竣工驗收階段，施工單位應(yīng)結(jié)合相關(guān)技術(shù)資料、工程合同以及具體施工情況開展結(jié)算編制工作。施工單位編制好結(jié)算文件后，需要及時上報，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)結(jié)算文件的審核工作，工程合同中一般有關(guān)于審核時間的規(guī)定，無特殊情況不超過兩個月。例如：在某裝配式建筑工程中，結(jié)算文件審核分為三個步驟：初審、終審及中介機構(gòu)終審。初審階段一般由最了解施工情況的基建主管部門負(fù)責(zé)，可以有效保證初審工作的有效性和準(zhǔn)確性。審計部門主要負(fù)責(zé)文件終審，結(jié)合初審情況對整體結(jié)算文件進(jìn)行再審并給出審核結(jié)論和相應(yīng)意見。目前，由中介機構(gòu)負(fù)責(zé)結(jié)算文件的終審是施工單位與建設(shè)單位的主要矛盾點，產(chǎn)生矛盾的主要原因是工程合同的簽訂不夠嚴(yán)謹(jǐn)以及現(xiàn)場簽訂變更項目的相關(guān)資料缺乏準(zhǔn)確性。而由第三方機構(gòu)負(fù)責(zé)結(jié)算文件的終審，對項目款項的支付方式提出了更高的要求，細(xì)致到財政資金的各個方面，包括對資金的監(jiān)控與核算都需全面升級。
3通過工程合同管理控制工程造價的方法
3.1實行動態(tài)管理模式，提高工程造價管理的信息
化水平對工程造價實行動態(tài)管理應(yīng)建立在法制化與規(guī)范化的工程合同管理的基礎(chǔ)上。構(gòu)建動態(tài)管理模式是實施調(diào)節(jié)工程合同管理的一種方式，要明確影響工程造價控制的各種因素，結(jié)合實際施工情況對工程造價進(jìn)行動態(tài)調(diào)節(jié)。例如,建設(shè)單位在簽訂合同時，可以考慮在合同中加入一定的調(diào)整條款實現(xiàn)對工程造價的控制與管理，避免出現(xiàn)違約風(fēng)險。對建設(shè)項目成本實行動態(tài)管理，應(yīng)以建設(shè)項目合同的法制化、規(guī)范化管理為基礎(chǔ)。建設(shè)動態(tài)管理模式是實施工程合同管理的手段之一，應(yīng)明確影響工程成本控制的各種因素，并結(jié)合實際施工情況動態(tài)調(diào)整成本。如施工單位在合同終止后，可考慮在合同中增加一條調(diào)整條款，以實現(xiàn)對項目成本的控制和管理，避免發(fā)生違約風(fēng)險。具體施工過程中如果出現(xiàn)問題，需要建設(shè)單位與施工單位結(jié)合工程合同進(jìn)行處理，針對工程合同中未包含的內(nèi)容，雙方可在達(dá)成一致的情況下，簽訂預(yù)備合同、補充合同。隨著信息化技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)工程造價在工程造價控制與工程合同管理方面也取得了一定成績，建設(shè)單位與施工單位通過信息技術(shù)加強管理，體現(xiàn)了信息技術(shù)在工程造價與工程管理合同中的先進(jìn)性，有效提高了工程造價管理水平。例如：施工單位可以應(yīng)用建筑信息模型管理工程合同的簽訂、變更等問題。同時，工程造價向信息化方向發(fā)展，也能為合同雙方帶來良好的數(shù)據(jù)沉淀，促進(jìn)應(yīng)用能力的提升，如通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、有效發(fā)揮大數(shù)據(jù)采集與分析的優(yōu)勢、促進(jìn)工程造價控制的發(fā)展。
3.2優(yōu)化工程合同管理，促進(jìn)工程造價控制的精準(zhǔn)化發(fā)展
建設(shè)單位與施工單位簽訂工程合同時，必須具備較強的專業(yè)性和法律意識，應(yīng)在明確諸如主體關(guān)系、工程質(zhì)量、合同價款等條款的基礎(chǔ)上簽訂工程合同?？梢栽诤炗喓贤倪^程中聘請專業(yè)法律顧問，以便及時獲取專業(yè)法律信息。簽訂合同的過程中如果出現(xiàn)爭議或雙方無法按期履行條款的情況，建設(shè)單位與施工單位必須結(jié)合出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的解決措施，根據(jù)法律規(guī)定設(shè)計預(yù)案，防止在施工過程中造成更大的損失，促進(jìn)工程造價控制的精準(zhǔn)化發(fā)展。簽訂合同前，建設(shè)單位與施工單位要開展工程合同前置性的審查工作，進(jìn)一步提高合同主體的抗風(fēng)險以及承擔(dān)風(fēng)險的能力。在此期間，建設(shè)單位可以聯(lián)合施工單位成立集法務(wù)、項目管理、工程造價功能于一身的復(fù)合型審查團(tuán)隊，綜合各專業(yè)構(gòu)建嚴(yán)格的合同審查機制，從前置性審查階段就做好對合同風(fēng)險的審查、評估工作，并以此為依據(jù)制定應(yīng)急方案，規(guī)避項目風(fēng)險，為后期施工打下良好基礎(chǔ)。由于工程合同管理工作隨機性較強，可能會影響工程合同的管理效率，施工單位與建設(shè)單位須優(yōu)化工程合同管理措施，實現(xiàn)精細(xì)化管理，強化合同主體管理意識，有效避免風(fēng)險問題。
3.3工程造價控制方法
3.3.1決策期工程造價控制的方法，最重要的是建設(shè)單位前期的決策與設(shè)計。建設(shè)單位需要應(yīng)用工程造價核算法分析設(shè)計的合理性，以保證設(shè)計概算不超過投資預(yù)算。設(shè)計方要結(jié)合工程合同內(nèi)工程限額的設(shè)計理念設(shè)計施工圖，并保證施工圖預(yù)算不會超過設(shè)計概算。
3.3.2招標(biāo)控制價編制期為保證控制價的準(zhǔn)確性與可靠性，建設(shè)單位可以選擇多個咨詢單位負(fù)責(zé)編制、審核控制價的工作，并結(jié)合具體措施確定控制價。建設(shè)單位在控制價的編制與審核過程中，可以通過造價咨詢合同對其進(jìn)行規(guī)范，而咨詢機構(gòu)造價結(jié)果的質(zhì)量決定最終的咨詢費用，這樣可以激勵咨詢單位更好地開展編制與審核工作。
3.3.3招投標(biāo)準(zhǔn)備期招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，建設(shè)單位可以結(jié)合項目特點選擇相應(yīng)的招評標(biāo)方法及合同計價方式，構(gòu)建多功能化的合同管理團(tuán)隊設(shè)計合同模板。在具體的招投標(biāo)階段，建設(shè)單位可以通過招標(biāo)控制價防止其他招標(biāo)單位串標(biāo)拉抬合同價，確保中標(biāo)價控制在相對合理范圍內(nèi)，最終通過有效評估的方式選擇承包單位。
3.3.4施工階段施工單位與建設(shè)單位需根據(jù)合同管理出現(xiàn)的施工質(zhì)量、進(jìn)度、變更、索賠等情況控制工程造價。例如：施工過程中出現(xiàn)變更情況時，合同雙方需要根據(jù)合同，針對變更部分進(jìn)行討論、制定方案來控制工程造價。建設(shè)單位與施工單位在履行合同方案的過程中，不能私自違約，如果一方出現(xiàn)違約情況時，要學(xué)會利用法律手段維護(hù)自身權(quán)益。一般情況下，工程成本中材料、設(shè)備成本占總成本的50%以上，要想控制施工成本，必須在不違反工程合同規(guī)定的情況下把控好材料、設(shè)備費用。采購材料、設(shè)備時，選擇合適的供應(yīng)商能夠起到控制材料、設(shè)備成本的作用，因此，施工方可以通過應(yīng)用供應(yīng)商入庫的方式，在專業(yè)網(wǎng)站上查詢供應(yīng)商的信用信息進(jìn)而選擇合適的供應(yīng)商。如供應(yīng)商信用信息不良，施工方應(yīng)禁止其入庫，最終篩選出最符合條件的入庫供應(yīng)商簽訂采購合同，進(jìn)而規(guī)范合同雙方的責(zé)任與義務(wù)。施工方通過供應(yīng)商入庫的方式，不但可以有效避免供應(yīng)商因信用問題帶來的風(fēng)險，還可以降低材料、設(shè)備的成本，有利于控制工程成本。
