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時間：2023-06-27 09:38:19
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一、古典舞身韻與太極氣韻的共通
我從圖書館查到，氣韻一詞最早產(chǎn)生于南齊的謝赫用以論畫，明代胡應(yīng)麟則以詩論，直至清代王士禎籍以提出神韻說。太極獨(dú)持的氣韻現(xiàn)中，氣論占據(jù)了古代社會全部意識領(lǐng)域，影響著中國舞蹈乃至東亞舞蹈藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格的形式及體系的建立；韻的審美價值的確立對舞蹈美學(xué)思想產(chǎn)生了直接的影響，構(gòu)成了舞蹈藝術(shù)之理念氣韻觀。比如，以太極為載體的《武當(dāng)和韻》，通過男女陰陽的八卦陣，實(shí)現(xiàn)了古今的對話。作品以太極為載體，通過男女陰陽的群舞形式，古今對話的時空切割，表達(dá)著道家天人合一的中和品格。作品以太極為載體，通過男女陰陽的群舞形式，古今對話的時空切割，表達(dá)著道家天人合一的中和品格。問道武當(dāng)，妙悟人生。作品《武當(dāng)和韻》通過氣韻觀的角度窺視和探索太極文化，它具有獨(dú)特的思想觀和氣韻方式，而這種思想觀及氣韻方式與東亞舞蹈藝術(shù)的形成與發(fā)展有著極其深刻的內(nèi)在聯(lián)系。
古典舞身韻充分運(yùn)用了太極氣韻的特點(diǎn)。我通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中國古典舞身韻是中國舞的重要組成部分，它與芭蕾、民間舞、戲曲共同構(gòu)起了舞蹈專業(yè)課程的框架。中國古典舞蹈就像在打太極，倘若說，在中國古典舞蹈中的氣還停留在一種內(nèi)在精神的美的階段，包括自然美和社會美的成分，那么韻則是一種將其以某些程式套子加以外化的過程而達(dá)到藝術(shù)美，古人說盡善盡美，此中受制于中國傳統(tǒng)審美心理的氣與由之派生的具有中國氣派的韻就自然、完美地結(jié)合在一起了。如《武當(dāng)和韻》是一部表現(xiàn)道教文化思想的作品。源于宗教文化背景的《武當(dāng)和韻》，武當(dāng)山是道教圣地，武當(dāng)武術(shù)與武當(dāng)?shù)澜堂芮邢嚓P(guān)，而自古以來武與舞也保持著千絲萬縷的聯(lián)系。
二、古典舞身韻與太極氣韻緊密結(jié)合
幾年的大學(xué)生活，我從平時的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一個成熟的舞蹈演員在舞臺上展現(xiàn)的動作之所以具有審美價值和藝術(shù)魅力，是因?yàn)轶w現(xiàn)了形、神、勁、律的高度融合，這正是中國古典舞身韻的重要表現(xiàn)手段。在傳統(tǒng)古典舞創(chuàng)作上曾有過把不同性質(zhì)，不同民族的舞蹈動作硬加在一起拼湊而成的作品的現(xiàn)象。而這樣創(chuàng)作出的作品是不能很好地體現(xiàn)中華民族的精神的。正當(dāng)中國古典舞創(chuàng)作尋求突破的時候，身韻教學(xué)法從中國戲曲舞蹈、武術(shù)中脫胎而出。展示出其鮮明的民族特色和深遂的藝術(shù)魅力，古典舞身韻教學(xué)法的形成繼而被引入舞蹈創(chuàng)作機(jī)制中，無疑使中國古典舞創(chuàng)作發(fā)生了轉(zhuǎn)機(jī)。作為中國古典舞的一種新語言系統(tǒng)，身韻從它時代風(fēng)格的古今適用，動作舞態(tài)的豐富多彩，以及很強(qiáng)的舞蹈性與民族審美性相結(jié)合的特點(diǎn)，而深得眾多的中國舞編導(dǎo)們的青瞇，并充分運(yùn)用到創(chuàng)作當(dāng)中，使中國古典舞在創(chuàng)作上有了很大進(jìn)步，使古典舞擺脫了戲曲舞段中的行當(dāng)歸屬，走上了依人物出動作的新路。太極氣韻引導(dǎo)中國古典舞蹈的氣韻之美進(jìn)行判斷和分析。身韻的出現(xiàn)作為一項(xiàng)重要的中國古典舞教學(xué)成果，使中國古典舞的訓(xùn)練走向自身形式的規(guī)范化、舞種化。它不僅是完整的訓(xùn)練體系，而且是訓(xùn)練與創(chuàng)作、表演相互統(tǒng)一的中國古典舞審美特征的體系。
三、古典舞身韻與太極的氣韻結(jié)合是審美的統(tǒng)一
我認(rèn)為，和諧就是美，而古典舞的身韻和太極氣韻的融合與發(fā)展正是美的統(tǒng)一。中國古典舞蹈薈萃了我國戲曲、武術(shù)、雜技、民族舞蹈并吸收了芭蕾動作的抽象性而形成了神形兼?zhèn)?、剛?cè)岵?jì)、動靜互補(bǔ)、以身為本、以意為神、內(nèi)外合一、一動俱動、兼含并蓄的動勢。中國古典舞蹈運(yùn)用太極氣韻之美所展示的折中，是以深刻的文化背景為依托，它是中國古典舞蹈區(qū)別于其他舞種的唯一特點(diǎn)，它之所以成為獨(dú)具特點(diǎn)的古典舞蹈，正是它具有氣韻之美這一舞蹈律動的精髓。其成因歸根結(jié)底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。正如美學(xué)家蔣孔陽先生所言中國古典藝術(shù)的價值是由它在何種程度上表現(xiàn)了人的境界和表現(xiàn)了什么樣的精神境界來決定的。我們分析的《武當(dāng)和韻》是中國古典舞蹈以這一精髓并生動默契地連接起節(jié)奏、表情、構(gòu)圖三大要素，充分表現(xiàn)了中國人借盡意之舞，言樂觀向上之情的精神境界。中國古典舞蹈發(fā)展至今，是歷史的產(chǎn)物，又是現(xiàn)代的產(chǎn)物，內(nèi)有現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)涵，外有借鑒創(chuàng)新的趨勢，運(yùn)用自身形成的優(yōu)勢和特色再去影響世界舞蹈文化發(fā)展潮流，這是舞蹈發(fā)展的必然。中國古典舞蹈氣韻的形成，它印證了取天地之生氣合并而出的永恒哲學(xué)理念?？偨Y(jié)和分析《武當(dāng)和韻》，其成因歸根結(jié)底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。
四、總結(jié)
從全文的角度分析，我認(rèn)為，中國古典舞以其神形兼?zhèn)?，身心并用，?nèi)外統(tǒng)一為基本精神。中國古典舞身韻課程的創(chuàng)立,成為了課堂與舞臺的重要媒介,培養(yǎng)了一大批具有民族審美的中國古典舞演員。無論在理論還是觀念上,打破了古典舞僅是傳統(tǒng)戲曲的程式化套路動作,走出了一條嶄新的具有時代特色和民族精髓的道路。
一、企業(yè)審計(jì)的職能和國有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容的定位
企業(yè)審計(jì)職能主要包括監(jiān)督、控制、評價、服務(wù)，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容圍繞審計(jì)的這幾種職能展開：
監(jiān)督：審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)管理者無法親自對執(zhí)行層的運(yùn)營情況進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督。審計(jì)借助于其對企業(yè)經(jīng)營管理情況、內(nèi)控制度情況、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素都熟悉實(shí)施監(jiān)督職能。審計(jì)監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內(nèi)部形成一種威懾作用;二是通過對企業(yè)各個層面的檢查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，彌補(bǔ)管理上的漏洞，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。
控制：審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的效果進(jìn)行檢查與監(jiān)督，這本身就是內(nèi)部控制職能的手段的應(yīng)用。審計(jì)通過控制職能將收集到相關(guān)信息反饋給管理層，為及時糾正、完善內(nèi)部控制執(zhí)行的偏差提供依據(jù)。
評價：審計(jì)通過事前、事中審計(jì)，為管理層對各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的了解和評價提供真實(shí)、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進(jìn)。評價職能主要在對重要崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)履行內(nèi)部控制的情況，以及對管理層各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。
服務(wù)：審計(jì)綜合性強(qiáng)、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評價客觀真實(shí)，通過對企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)營決策等方面進(jìn)行分析，對企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計(jì)建議及改進(jìn)措施，共管理層決策。
審計(jì)的各個主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計(jì)項(xiàng)目缺失了其中一個職能，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)都變得十分困難。對于國有企業(yè)來說，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數(shù)是與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會需求相聯(lián)系的，因此在出現(xiàn)問題的時候，不能依照常理進(jìn)行推斷。國有企業(yè)的審計(jì)工作，需要在以下幾個方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換等等，通過這些審計(jì)，獲得一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料，對總體的運(yùn)營情況有一個清楚的了解;第二，國有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的重點(diǎn)，無論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國有資產(chǎn)投入的相關(guān)環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計(jì)，只有這樣，才能保證在工作當(dāng)中，獲得一個理想的結(jié)果;第三，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各個環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等等。通過以上三點(diǎn)的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計(jì)水平，并且充分確保監(jiān)督到位。
二、國有企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展展望
（一）內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)日趨規(guī)范
建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則，通過法律的形式明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)利，為審計(jì)人員工作獨(dú)立性的提高奠定了法制基礎(chǔ)。
（二）風(fēng)險審計(jì)逐漸成為主流
隨著國有企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立與完善越來越受到重視，內(nèi)部審計(jì)也逐步有事后控制向事前、事中預(yù)防轉(zhuǎn)變，才能不斷滿足對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)督與評價職能，通過采用風(fēng)險評估方式，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，按照風(fēng)險度的高低適時開展審計(jì)工作。審計(jì)人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，促使其要不斷關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度中風(fēng)險的變化，從而根據(jù)風(fēng)險評估的思路出具審計(jì)報(bào)告，有效地將對企業(yè)經(jīng)營管理的控制與風(fēng)險評估相銜接
（三）審計(jì)信息化的運(yùn)用成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢
隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)對信息處理的穩(wěn)定性、及時性的優(yōu)勢日漸明顯，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡己經(jīng)成為一種可能。審計(jì)手段信息化，使審計(jì)人員能夠通過審計(jì)系統(tǒng)隨時審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，使得實(shí)時審計(jì)、過程審計(jì)將不斷取代事中審計(jì)、事后審計(jì)，在線審計(jì)取代就地審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化成為審計(jì)發(fā)展的新動向
目前，內(nèi)部審計(jì)人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來越明顯，迫使部分企業(yè)開始嘗試將內(nèi)部審計(jì)向外部化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部化石內(nèi)部審計(jì)將其全部或者部分只能通過招標(biāo)等方式委托具有專業(yè)勝任能力的中介結(jié)構(gòu)來完成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效結(jié)合，一是利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于不同企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)提高本企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量;二是從獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營者的立場，客觀地評價企業(yè)經(jīng)營行為，是審計(jì)結(jié)果更符合企業(yè)實(shí)際情況。
三、新時期做好國有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型
正如上文所述，國有企業(yè)審計(jì)既具有一般企業(yè)審計(jì)的基本職能，同時又由于國有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。立足現(xiàn)在展望未來，國有企業(yè)審計(jì)正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時期國有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思維、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)上述五個方面的轉(zhuǎn)變，即在審計(jì)理念上，對內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識由檢查系統(tǒng)向控制機(jī)制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說，這一目標(biāo)的提出，既符合當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢。
申請現(xiàn)狀分析
1.總體申請量統(tǒng)計(jì)
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量一直以來不是很大，但隨著新材料、新技術(shù)的應(yīng)用，該領(lǐng)域產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量呈現(xiàn)上升趨勢。從圖1可以看出，自2001年以來，該領(lǐng)域中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量排行前10位的產(chǎn)品類型分別是：電磁爐、微波爐、豆?jié){機(jī)、電飯煲、咖啡機(jī)、(電)烤箱、電水壺、榨汁機(jī)、電壓力鍋和面包機(jī)。其中，電磁爐類產(chǎn)品的申請量最高，達(dá)到2600件，其次分別是：微波爐類1572件，豆?jié){機(jī)類1242件，電飯煲類1151件，咖啡機(jī)類1039件。申請量低于500件的是面包機(jī)類。大部分類型產(chǎn)品的總體申請量處于700～1500件的范疇中。
其中，不少國外企業(yè)在中國申請相關(guān)產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利時要求了國外優(yōu)先權(quán)。從圖1的申請量對比中可見，要求國外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)專利申請量在該領(lǐng)域的整體申請量中所占比例較小。就2001年以來的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，申請時要求國外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品排名前3位的分別是：咖啡機(jī)類225件，微波爐類186件，(電)烤箱類106件。通過對比可以看出，在我國申請量最高的電磁爐類產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的只有5件，電壓力鍋類產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的也只有4件，而豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品沒有國外企業(yè)申請外觀設(shè)計(jì)專利，其余類型產(chǎn)品要求國外優(yōu)先權(quán)的數(shù)量處于30～50件的范疇中。這與國內(nèi)外飲食結(jié)構(gòu)差異所導(dǎo)致的廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的分布不同有關(guān)。
2.代表性產(chǎn)品及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r分析
圖2是具有代表性的微波爐類和咖啡機(jī)類產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量年度分布圖。微波爐是國內(nèi)發(fā)展比較成熟的產(chǎn)品，從圖2可以看出，微波爐類產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量在2003年和2008年時比較低，徘徊在100件左右，2006年申請量達(dá)到191件，近3年的申請量穩(wěn)步提升，2011年達(dá)到高峰值206件。而咖啡機(jī)類產(chǎn)品在國內(nèi)發(fā)展比較快，其中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量從2003年的14件迅速發(fā)展到2006年的126件，2006～2009年的年申請量比較平穩(wěn)，維持在110件左右，近兩年申請量再次攀升，2011年申請量達(dá)到了223件。
美的集團(tuán)有限公司是國內(nèi)知名的家用電器生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要包括制冷家電、生活小家電、廚衛(wèi)家電、個人護(hù)理產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。為在市場營銷中更好地吸引顧客，避免其他廠家對其產(chǎn)品外觀的仿制，美的集團(tuán)每年的外觀設(shè)計(jì)專利申請量在700件左右且呈增長趨勢。圖3是美的集團(tuán)2001～2011年廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的中國外觀設(shè)計(jì)專利申請量分布圖。從圖3可見，美的集團(tuán)的外觀設(shè)計(jì)專利申請對各類型產(chǎn)品都有所涉及，其中電磁爐和微波爐的申請量所占比例較大，分別是28％和27％，其次為電飯煲13％、電壓力鍋12％。其相關(guān)類型的產(chǎn)品已經(jīng)形成了一定規(guī)模，在市場上具有比較強(qiáng)的競爭力和影響力。
發(fā)展趨勢
廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)近年來走高端化路線，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)類型產(chǎn)品的專利申請時出現(xiàn)了以下幾種趨勢。
1.系列產(chǎn)品的申請量增加
同類型產(chǎn)品要想在市場上獲得消費(fèi)者的青睞，在產(chǎn)品性能滿足消費(fèi)需求的情況下，產(chǎn)品的外觀對消費(fèi)者的最終選擇往往具有很大的影響作用，具有企業(yè)特色、外觀設(shè)計(jì)出色的產(chǎn)品在市場競爭中更能吸引消費(fèi)者的注意。出于市場戰(zhàn)略的需要，一些企業(yè)逐漸加大了對同一設(shè)計(jì)構(gòu)思的系列產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利申請和保護(hù)，以期幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其產(chǎn)品在市場上的占有率。圖4是電磁爐類產(chǎn)品的系列外觀設(shè)計(jì)專利申請，從圖中可以看出，這些電磁爐面板的圖案雖然不同，但是圖案、色彩等方面具有相似的設(shè)計(jì)要素，形成了很有特色的系列產(chǎn)品，容易給消費(fèi)者留下比較深刻的印象。
一般來說，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段會形成比較多的設(shè)計(jì)稿，通過一定的篩選模式，只有部分產(chǎn)品最終被選出申報(bào)專利和投入生產(chǎn)?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)已經(jīng)意識到專利保護(hù)網(wǎng)的重要性，其外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)開始向“核心設(shè)計(jì)+設(shè)計(jì)”的保護(hù)模式轉(zhuǎn)變，積極擴(kuò)大外觀設(shè)計(jì)專利申請的范圍，使之不僅局限在最終投入生產(chǎn)的產(chǎn)品上。通過建立“核心設(shè)計(jì)+設(shè)計(jì)”的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)網(wǎng)，企業(yè)可以在一定程度上取得相關(guān)類型產(chǎn)品的市場壟斷地位，增加市場競爭力。
2.相似外觀設(shè)計(jì)的申請量增加
根據(jù)審查指南的規(guī)定，屬于相似外觀設(shè)計(jì)的情形為其他設(shè)計(jì)和基本設(shè)計(jì)具有相同或者相似的設(shè)計(jì)特征，二者的區(qū)別點(diǎn)在于：①局部細(xì)微變化；②該類產(chǎn)品的慣常設(shè)計(jì)；③設(shè)計(jì)單元重復(fù)排列；④色彩要素的變化。廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的變化主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的面板上。圖5為微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計(jì)專利申請，其產(chǎn)品控制面板局部的形狀和圖案有細(xì)微變化，簡要說明中指定設(shè)計(jì)1為基本設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)2與基本設(shè)計(jì)相似，可以作為相似外觀設(shè)計(jì)合案申請。
2008年修改的專利法施行前，同一申請人如果分別提出多項(xiàng)相似的外觀設(shè)計(jì)專利申請，會因?yàn)椴环稀巴瑯拥陌l(fā)明創(chuàng)造只能授予一項(xiàng)專利權(quán)”的規(guī)定而被駁回，而相近似的設(shè)計(jì)方案在侵權(quán)訴訟中會因?yàn)楸豢厍謾?quán)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與獲得專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)相比略有不同而被認(rèn)定為不侵犯其外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。新專利法實(shí)施后增加了相似外觀設(shè)計(jì)制度，1件相似外觀設(shè)計(jì)專利申請中可以包含最多10項(xiàng)相似外觀設(shè)計(jì)，這樣的合案申請制度可以充分保護(hù)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，同時，專利權(quán)人只需要繳納1件專利申請和維持的費(fèi)用。因此，相似外觀設(shè)計(jì)制度對企業(yè)來說是非常有利的。
2009年10月1日新專利法實(shí)施后，廚房電器企業(yè)逐步加大了相似外觀設(shè)計(jì)專利的申請力度。截止到2011年6月30日，涉及相似外觀設(shè)計(jì)的申請量為9416件，約占同期總申請量的12％，同期申請比例呈逐步上升趨勢。其中，1件相似外觀設(shè)計(jì)專利申請中包含2項(xiàng)相似設(shè)計(jì)的比例超過50％。圖6是廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品相似外觀設(shè)計(jì)中國專利申請量統(tǒng)計(jì)。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計(jì)專利申請量最高，累計(jì)達(dá)到了49件。其次是豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品，申請量為46件。
3.關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的申請量增加
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要點(diǎn)主要表現(xiàn)在一般消費(fèi)者所關(guān)注的面上，主要涉及產(chǎn)品形狀、圖案和色彩要素的變化。例如，就產(chǎn)品的控制面板而言，隨著技術(shù)的發(fā)展，具有防水、不褪色等特點(diǎn)的薄膜面板已經(jīng)成為廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品所采用的新型面
板之一，企業(yè)在設(shè)計(jì)薄膜面板時注重其圖案和色彩要素的變化，以滿足功能性和裝飾性的市場需求。諸如薄膜面板等關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件作為產(chǎn)品可以更換的組成部分，因符合專利法第二條第四款所規(guī)定的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)客體的要求，可以單獨(dú)申請外觀設(shè)計(jì)專利。圖7所示的為電磁爐類產(chǎn)品，其中外觀設(shè)計(jì)專利3包含了外觀設(shè)計(jì)專利1和外觀設(shè)計(jì)專利2，但是企業(yè)將外觀設(shè)計(jì)專利1和外觀設(shè)計(jì)專利2單獨(dú)進(jìn)行專利申請，則可以將該面板應(yīng)用到其他同類型的產(chǎn)品上，在一定程度上擴(kuò)大了其專利的保護(hù)范圍。
廚房電器企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)時對關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的投入較大，其對企業(yè)形象的建立和產(chǎn)品的市場推廣起到了重要作用。但是由于產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件也非常容易被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲。如果企業(yè)將產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)作為一個整體申請外觀設(shè)計(jì)專利，那么在維權(quán)過程中可能會遇到一些困難。近幾年，廚房電器企業(yè)逐步意識到了產(chǎn)品關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件單獨(dú)申請外觀設(shè)計(jì)專利在后續(xù)維權(quán)程序中的優(yōu)勢，關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的外觀設(shè)計(jì)專利申請量呈逐年上升趨勢。
申請策略的建議
通過對廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品中國外觀設(shè)計(jì)專利申請狀況的分析，筆者對我國廚房電器企業(yè)進(jìn)行外觀設(shè)計(jì)專利申請的建議主要有以下幾點(diǎn)。
1.加深對外觀設(shè)計(jì)專利制度的了解
2008年專利法修改，其中涉及外觀設(shè)計(jì)的部分包括專利授權(quán)條件和標(biāo)準(zhǔn)、專利確權(quán)、專利權(quán)評價報(bào)告等多個方面。廚房電器企業(yè)應(yīng)更好地了解新專利法中規(guī)定的內(nèi)容，合理利用相似外觀設(shè)計(jì)等制度擴(kuò)展廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利申請范圍，爭取企業(yè)利益的最大化。同時，應(yīng)注重外觀設(shè)計(jì)專利申請的質(zhì)量：第一是要提高申請圖片的質(zhì)量，以便更好地準(zhǔn)確界定外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的保護(hù)范圍。第二是要把握簡要說明中設(shè)計(jì)要點(diǎn)的撰寫。設(shè)計(jì)要點(diǎn)是外觀設(shè)計(jì)專利的獨(dú)特點(diǎn)，也往往會被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲，企業(yè)在申請時應(yīng)重視設(shè)計(jì)要點(diǎn)的撰寫，特別是要抓住廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的圖案要素的獨(dú)特點(diǎn)，盡可能擴(kuò)大該專利保護(hù)的范圍。
2.注重申請前的保密并合理確定外觀設(shè)計(jì)專利申請的時機(jī)
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)很容易被抄襲。由于對同樣的發(fā)明創(chuàng)造，專利權(quán)授予最先申請的人，所以企業(yè)應(yīng)重視外觀設(shè)計(jì)專利申請前的保密工作。此外，法律規(guī)定專利自授權(quán)之日起得到保護(hù)，因此，專利申請時機(jī)不同會導(dǎo)致外觀設(shè)計(jì)產(chǎn)品的市場壟斷權(quán)起算點(diǎn)不同。如果其他生產(chǎn)者在企業(yè)專利產(chǎn)品授權(quán)前生產(chǎn)、銷售該產(chǎn)品，在很大程度上會削弱專利產(chǎn)品的市場影響力，給企業(yè)造成巨大損失。建議企業(yè)應(yīng)該盡早提出外觀設(shè)計(jì)專利申請，盡力防止或降低市場損失。在設(shè)計(jì)研發(fā)完成后，企業(yè)可以采用繪制視圖或者渲染視圖的圖片提交方式申請外觀設(shè)計(jì)專利。
3.建立牢固的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)網(wǎng)
黑龍江省火電三公司公司是國內(nèi)一家頗具影響和競爭力的火電施工企業(yè)，在項(xiàng)目的經(jīng)營管理上有很多獨(dú)到的管理經(jīng)驗(yàn)，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項(xiàng)目的盈利模式設(shè)計(jì),通過幾年的探索和實(shí)踐,摸索出了多種多樣的項(xiàng)目盈利模式。這些項(xiàng)目的盈利模式體現(xiàn)著火電施工的特征,展示了各自獨(dú)特的項(xiàng)目經(jīng)營理念,豐富著火電施工的企業(yè)文化,提升了項(xiàng)目的經(jīng)營品質(zhì),閃現(xiàn)著當(dāng)代火電施工企業(yè)經(jīng)驗(yàn)與智慧的火花。
下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項(xiàng)目深化盈利模式設(shè)計(jì)的例子介紹這種項(xiàng)目精細(xì)管理方法。
黑龍江省火電三公司雙熱項(xiàng)目部（以下簡稱雙熱項(xiàng)目部）在開工之初,就選擇了適合自身項(xiàng)目特點(diǎn)的項(xiàng)目盈利模式,即進(jìn)度模式,安全風(fēng)險模式,成本控制模式和質(zhì)量控制模式。通過盈利模式的設(shè)計(jì)和盈利模式設(shè)計(jì)下的經(jīng)營活動,確確實(shí)實(shí)使項(xiàng)目的盈利水平有了大幅度的提高,預(yù)期上利潤將提高1―1.5倍.應(yīng)該說,雙熱項(xiàng)目的盈利模式的設(shè)計(jì)是成功的,對盈利點(diǎn)的把握也是準(zhǔn)確的。
要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的精細(xì)管理,在盈利模式設(shè)計(jì)上必須進(jìn)行深化,雙熱項(xiàng)目在原有盈利模式設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上從兩個方向進(jìn)行了深化設(shè)計(jì)。
一、從專業(yè)分工上深化盈利模式設(shè)計(jì)
專業(yè)具有資源,組織,區(qū)域的相對獨(dú)立性,工程的起止時間,總體費(fèi)用構(gòu)成又具有相對的穩(wěn)定性。就是因?yàn)閷I(yè)具有的這些特點(diǎn),使得進(jìn)行專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)時盈利點(diǎn)更具體突出,盈利值的核算更易于進(jìn)行,盈利模式設(shè)計(jì)的效果也更容易比較和分析。
雙熱項(xiàng)目的專業(yè)盈利模式設(shè)計(jì)分成五個步驟,
1、將合同的總價以費(fèi)用的形式分匹到各專業(yè),由于雙熱項(xiàng)目是總價合同,各專業(yè)的費(fèi)用總額以概算價為準(zhǔn),鍋爐專業(yè) (含除灰系統(tǒng))1933.6804萬元,汽機(jī)專業(yè)(含供水系統(tǒng)) 1172.0496萬元,電氣,熱控專業(yè)1337.1593萬元 保溫專業(yè)735.4307萬元 土建專業(yè)647.97萬元 其他費(fèi)用1006.18萬元,
2、編制專業(yè)的工程預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算,預(yù)算價與合同價的算術(shù)差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負(fù)).編制預(yù)算也就成為一個盈利點(diǎn).雙熱項(xiàng)目的的盈利預(yù)測見表一。
3,在預(yù)算的基礎(chǔ)上,確定內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案.內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案依據(jù)勞動定額和預(yù)算定額(雙熱項(xiàng)目的勞動定額參考同時期黑龍江省火電三公司各現(xiàn)場的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費(fèi)按電力預(yù)算基本人工費(fèi)21元/工日乘以1.25倍系數(shù).汽機(jī)中低壓管道根據(jù)規(guī)格分別乘以1.15―1.5倍的系數(shù),其他項(xiàng)目不乘系數(shù).消耗性材料按定額材料費(fèi)的70%分包,主材和機(jī)械費(fèi)不承包,在這里全部做為贏利。依據(jù)承包方案編制各專業(yè)的施工預(yù)算. 這個預(yù)算與原預(yù)算的算術(shù)差就是第二層次的盈利額.(可正可負(fù))
4、依據(jù)分包的指導(dǎo)價格編制可能分包項(xiàng)目的分包預(yù)算,這些項(xiàng)目的分包預(yù)算與依據(jù)承包方案編制的預(yù)算的算術(shù)差就是第三層次的盈利額(可正可負(fù)),所以選擇合理的分包項(xiàng)目,確定合理的分包價格是項(xiàng)目的盈利。
5、對經(jīng)濟(jì)承包方進(jìn)行分析,優(yōu)化承包方案,確定最終的專業(yè)盈利模式,
各專業(yè)的盈利值總額是各專業(yè)盈利值的算術(shù)和.對于其他費(fèi)用我們把他作為一個專業(yè)來考慮,其他費(fèi)用概念的比預(yù)算規(guī)定上的其他費(fèi)用范圍要廣.與財(cái)務(wù)科目下的各項(xiàng)費(fèi)用不完全相同。為了核算方便,在本數(shù)學(xué)模型里,其他費(fèi)用指項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生且由項(xiàng)目部管理口進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施、控制的過程中所發(fā)生的所有成本,包括勞物分包項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)、自營及分包工程的項(xiàng)目部采購的主材費(fèi),上繳公司和項(xiàng)目內(nèi)部發(fā)生的管理費(fèi)等。其實(shí)際含義是指承包方案和分包合同外需要項(xiàng)目支出的所有費(fèi)用.其他費(fèi)用專業(yè)的各項(xiàng)盈利值=其他費(fèi)用各項(xiàng)基準(zhǔn)值―其他費(fèi)用各預(yù)算值或核算值。
綜上所述,專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)具有如下的優(yōu)點(diǎn):
第一、可以很容易地找到盈利點(diǎn)。
第二、便于盈利值的計(jì)算,即使是過程中的調(diào)整計(jì)算也很容易。
第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。
但是專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)卻也有不能彌補(bǔ)的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專業(yè)的條塊分割了項(xiàng)目經(jīng)營的內(nèi)部聯(lián)系。因此有必要從另一個方向深化盈利模式,這個方向就是從運(yùn)營結(jié)構(gòu)入手的盈利模式設(shè)計(jì)。
二、在項(xiàng)目的運(yùn)營結(jié)構(gòu)上深化盈利模式設(shè)計(jì)
項(xiàng)目的運(yùn)營結(jié)構(gòu)包括兩個方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個方面進(jìn)行說明.
1,在流程方面深化盈利模式設(shè)計(jì)
各項(xiàng)目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節(jié)約開支,提高效率,促進(jìn)盈利目標(biāo)作為的目的之一。運(yùn)營結(jié)構(gòu)中蘊(yùn)藏著眾多的盈利點(diǎn),把這些盈利點(diǎn)找出來,進(jìn)行量化的分析和歸納,就成為運(yùn)營結(jié)構(gòu)上的盈利模式設(shè)計(jì)。雙熱項(xiàng)目在以下幾個流程中進(jìn)行了盈利模式設(shè)計(jì)。
1.1、材料控制流程的盈利模式設(shè)計(jì)
材料控制流程是指從材料提報(bào)到形成最終的工程產(chǎn)品的控制流程。首先，材料提報(bào)、審核、批準(zhǔn)嚴(yán)格控制損耗量。雙熱項(xiàng)目的主材計(jì)劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標(biāo)準(zhǔn),這是第一個盈利點(diǎn)。第二步,要進(jìn)行材料的匯總歸類,盡可能安排大批量的采購,既可節(jié)約運(yùn)費(fèi),又可以降低價格，這是第二個盈利點(diǎn)。第三步,材料的采購招標(biāo)應(yīng)多選擇幾家供貨商,可以平抑采購價格.這是第三個盈利點(diǎn)。第四步,材料的卸車和貯存要合理,除了要注意分類保管和防護(hù)外,還要將防護(hù)完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現(xiàn)場附近,減少二次搬運(yùn)的費(fèi)用,這是第四個盈利點(diǎn)。第五步,材料的發(fā)放和領(lǐng)用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領(lǐng)超況的發(fā)生,這是第五個盈利點(diǎn)。此外,材料的價格要公布,這樣,既可以對物資采購進(jìn)行民主監(jiān)督,又可以便于各專業(yè)及時核算材料成本。雙熱項(xiàng)目在主材的控制上,實(shí)行副總領(lǐng)導(dǎo)下的專工負(fù)責(zé)制,不管是節(jié)余和浪費(fèi),受獎和受罰的都是專工和副總。實(shí)踐證明只有調(diào)動技術(shù)干部的積極性才能實(shí)現(xiàn)主材的節(jié)余.這是又一個盈利點(diǎn)。在選擇物資采購的時間點(diǎn)上,要盡量選擇市場價格波動的低位區(qū)域,雙熱項(xiàng)目在2006年初鋼材價格較低時,提前備料600噸,節(jié)約資金20萬元。
合唱藝術(shù)是一種群體藝術(shù)，是不同音色、不同音高、不同旋律之間相互協(xié)調(diào)后形成的一種音樂表現(xiàn)形式。
西方古典合唱藝術(shù)的起源與宗教祭祀活動密切相關(guān)。東歐希臘文化中，合唱最早出現(xiàn)在古希臘的神話之中，據(jù)說宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術(shù)與基督教的禮拜息息相關(guān)。在禮拜中，教會有專門的唱詩班的帶領(lǐng)眾信徒唱歌贊美神，在這個過程中，合唱的雛形得以被發(fā)現(xiàn)。后來，經(jīng)過眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術(shù)不斷發(fā)展，逐漸有了自己獨(dú)特的審美。
1 西方古典合唱的審美本質(zhì)
古典藝術(shù)中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優(yōu)美等特征。西方古典合唱作為古典藝術(shù)中的一個組成部分，當(dāng)然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質(zhì)是“和諧”“崇高”。
1.1 西方古典合唱中的和諧美
在審美學(xué)中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統(tǒng)一”的和諧，另一方面是“對立統(tǒng)一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個方面相互存在互相補(bǔ)充，使整個古典合唱達(dá)到整體上的和諧。
1.1.1 多樣統(tǒng)一的和諧
多樣統(tǒng)一的和諧，也稱為和弦縱向結(jié)構(gòu)的和諧，主要體現(xiàn)在各個聲部在音和旋律中等和聲結(jié)構(gòu)中達(dá)到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現(xiàn)出來的。
（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實(shí)際上就是“音程”關(guān)系的和諧。在合唱中，依據(jù)人的聽覺感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協(xié)和音程和不協(xié)和音程。
協(xié)和音程每一種音程的高低組合起來之后能夠詩人心情平靜舒暢，樂聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統(tǒng)一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會讓人產(chǎn)生空靈飄渺的感覺，這是滲透進(jìn)人類心靈的組合，是極完全協(xié)和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協(xié)和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個合唱曲變得豐滿有內(nèi)涵，這種就是不完全協(xié)和音程。
不協(xié)和音程顧名思義就是聲音的音程組合過于不協(xié)調(diào)，甚至刺耳。不協(xié)和音程經(jīng)常讓人們產(chǎn)生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個合唱的觀賞質(zhì)量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協(xié)和音程。
在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會早期，就已經(jīng)有人專門研究“協(xié)和音程”，例如在西方封建社會晚期以及拜占庭帝國所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。
（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂音和樂音自身情感的傳遞都要通過演唱者來完成，所以演唱者聲音的和諧對于整個合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂功底，比如聲音的平穩(wěn)、圓潤、有感情、不抖動等等。這種和諧感是觀眾用視覺和聽覺共同感知的，所以更為直接。
1.1.2 對立統(tǒng)一的和諧
對立統(tǒng)一的和諧，一般是指樂曲中橫向的和聲的和諧。而對立統(tǒng)一主要針對的是協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦之間。
不協(xié)和和弦、協(xié)和和弦，這兩者之間本身是對立的關(guān)系。單純的不協(xié)和和弦由于其樂音極度刺激人的聽覺神經(jīng)，如果用到合唱中，會使整個合唱在質(zhì)量上大打折扣，同時也毫無美感而言。而協(xié)和的和弦能夠安靜人們躁動的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質(zhì)量的同時，也傳遞著音樂自身的美感和情緒。
“統(tǒng)一”幾乎是世間一切事物的發(fā)展趨勢，協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦也不例外。要實(shí)現(xiàn)和聲的和諧，就必須使不協(xié)和弦與和協(xié)和和弦在樂曲中相互轉(zhuǎn)化，之后達(dá)到“和諧”。這種方式在樂曲中很常見，可能夠體現(xiàn)出兩者的統(tǒng)一。
西方古典合唱在發(fā)展的過程中，一直離不開和聲。因?yàn)樵谠嫉臉芬糁?，音程的結(jié)構(gòu)大都是一音對一音，隨著音樂研究的不斷發(fā)展，人們用拉長或者持續(xù)音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個聲部之間會一句音樂的節(jié)奏而相互穿插互補(bǔ)，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂，它基本上就是在這種情況下發(fā)展起來的，在一定程度上它也是和聲的一種表現(xiàn)形式。
多樣統(tǒng)一的和諧和對立統(tǒng)一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現(xiàn)，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂的瑰寶。
1.2 西方古典合唱中的崇高美
1.2.1 創(chuàng)作目的的崇高
西方古典合唱起源于宗祭祀活動，多以它們的創(chuàng)作經(jīng)常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺表現(xiàn)藝術(shù)。而古希臘的戲劇經(jīng)常是根據(jù)希臘神話或者傳說創(chuàng)作的，并且在這些創(chuàng)作中，悲劇的藝術(shù)成就是最高的。這兩個方面基本都是崇高的嚴(yán)肅的，所以作為戲劇感情傳達(dá)載體的合唱，同樣也是嚴(yán)肅的崇高的。
與此同時，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復(fù)興時期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴(yán)肅崇高性，自然而言會感染伯德的創(chuàng)作，使整個合唱曲顯得莊嚴(yán)崇高。
1.2.2 所表達(dá)的審美情趣的崇高
西方古典合唱在寫作過程中，作者向世人所傳達(dá)的思想和情感是真摯的坦誠的，并且能夠揭示相關(guān)的人生哲理和社會概況。引導(dǎo)聽眾看清這些問題，同時能夠透徹的認(rèn)識世界，認(rèn)識自己，時刻保持清醒的狀態(tài)。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊(duì)合唱中體現(xiàn)的淋漓盡致，比如索福克羅斯的《俄狄浦斯王》。這是一個關(guān)于命運(yùn)的悲劇，通過當(dāng)時的歌隊(duì)的合唱表演，向人們傳達(dá)的是命運(yùn)之事，這是作者對生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現(xiàn)。
西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續(xù)至今的法寶，也是整個西方合唱藝術(shù)發(fā)展的基石。相比之下，中國合唱藝術(shù)的發(fā)展就有些差強(qiáng)人意。
2 中國合唱藝術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r
學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為中國的合唱藝術(shù)發(fā)源于夏商時代，至于其準(zhǔn)確性，尚有待考證?？芍袊F(xiàn)代的合唱藝術(shù)卻是在19世紀(jì)西學(xué)東漸時期發(fā)展起來的。如今經(jīng)過約兩個世紀(jì)的發(fā)展，中國的合唱藝術(shù)隨著經(jīng)濟(jì)和文化的商業(yè)化，漸漸失卻其本質(zhì)。
2.1 作品不能與時俱進(jìn)
合唱的發(fā)展離不開優(yōu)秀的作品。然而近幾年來，由于流行音樂風(fēng)靡世界，專業(yè)院校中愿意從事合唱事業(yè)的人才越來越少，直接影響了合唱作品的創(chuàng)作?；叵肴藗兌炷茉?shù)淖髌罚瑹o非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽媽媽將過去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數(shù)。作品不能與時俱進(jìn)，是造成整個中國合唱藝術(shù)發(fā)展滯后的重要因素。
2.2 對合唱抱有嚴(yán)重的功利心
當(dāng)前，中國各高校、各電視臺中或多或少都會有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術(shù)的同時，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因?yàn)樗塬@得獎品、能為自己帶來人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達(dá)到自己的目的。這種功利心使得整個合唱藝術(shù)界魚龍混雜，有人達(dá)到目的之后直接轉(zhuǎn)行，導(dǎo)致合唱隊(duì)的人數(shù)缺乏，整個合唱事業(yè)發(fā)展艱難。
2.3 缺少中國傳統(tǒng)文化
中國的合唱藝術(shù)來源于西方，在發(fā)展的過程中必然會受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術(shù)中中國自己的傳統(tǒng)文化日趨減少。這是整個中國合唱藝術(shù)的悲哀，念此令人痛徹心扉。
面對中國合唱藝術(shù)中存在的問題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術(shù)的本來面目，幫助中國合唱藝術(shù)發(fā)展，而這個根就是西方古典合唱藝術(shù)。
3 西方古典合唱對中國合唱藝術(shù)發(fā)展的啟示
西方古典合唱從創(chuàng)作到整個演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國的合唱藝術(shù)在發(fā)展的過程中應(yīng)該也要注重四點(diǎn)：一是要創(chuàng)作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個合唱藝術(shù)發(fā)展的前提；二是在演出的過程中，合唱隊(duì)的成員們要盡量通過聲音極其自己的肢體語言，將崇高和諧的美體現(xiàn)出來，在這個過程中，人們通常能夠直接通過視覺和聽覺感受到這個合唱營造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術(shù)，尤其是已經(jīng)投身合唱中的人，應(yīng)該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進(jìn)中國合唱藝術(shù)發(fā)展的因素，即在合唱藝術(shù)中加入中國元素，中國有深厚的傳統(tǒng)文化，這些文化能夠?yàn)橹袊铣囆g(shù)的發(fā)展創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
合唱藝術(shù)本身不僅是藝術(shù)，也是群體凝聚力的象征，中國的合唱藝術(shù)之路還很長，需要更多人的支持和參與，我們期望中國的合唱藝術(shù)將來能在世界中占據(jù)一席之地。
參考文獻(xiàn)：
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[3] 田曉寶.西方古典合唱中“和諧”的審美形態(tài)[J].黃鐘（中國?武漢音樂學(xué)院學(xué)報(bào)），2008（3）：151154.
二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處:第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向;第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置;在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對制度漏洞及時提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議;能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動不大，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?！坝姓虏谎薄ⅰ笆刂撇粐?yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計(jì)”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手:第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力;又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用?？梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
一、國家審計(jì)“走出去”戰(zhàn)略背景
（一）受限于審計(jì)資源，部分央企境外資產(chǎn)處于監(jiān)管“真空”。因國家審計(jì)資源有限，全面審計(jì)的成本過高，所以往往不能兼顧所有央企。對于央企的境內(nèi)資產(chǎn)，國家審計(jì)署也只是有限度的進(jìn)行抽查審計(jì)，而其他央企則是由國資委或相關(guān)部門委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，對于央企的境外資產(chǎn)和投資，國家審計(jì)往往難以顧及。十以來，隨著國家整體經(jīng)濟(jì)下行新常態(tài)的出現(xiàn)，國內(nèi)市場逐漸趨于飽和，不論是國企還是非國企，都必將著力于開拓國際市場，因而企業(yè)的境外資產(chǎn)也必然呈不斷上升趨勢，隨之而來的監(jiān)管壓力也必然越來越大。據(jù)相關(guān)報(bào)道，截至2013年底，我國110多家央企資產(chǎn)總額已突破35萬億元，其中境外資產(chǎn)總額超過4.3萬億元。由此可知，對國企海外資產(chǎn)監(jiān)管漏洞的控制和管理已經(jīng)到了箭在弦上，不得不發(fā)的地步了。
（二）國家審計(jì)“走出去”戰(zhàn)略是國家審計(jì)“全覆蓋”制度的重要組成部分。2014年10月09日，國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕48號印發(fā)的部署審計(jì)工作全覆蓋的文件――《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，《意見》規(guī)定其目的在于加強(qiáng)審計(jì)工作，推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)。通過對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。《意見》首次全面闡述了“全覆蓋”范圍和實(shí)現(xiàn)方式，將包括經(jīng)濟(jì)，政治，社會，環(huán)保，資源，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，創(chuàng)新審計(jì)方式，促進(jìn)審計(jì)資源整合，加強(qiáng)審計(jì)合作，提高審計(jì)效率等多方面的內(nèi)容全面系統(tǒng)，完整的結(jié)合在一起。其中，國企境外資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的組成部分，國有資產(chǎn)審計(jì)是審計(jì)“全覆蓋”的重要組成部分。因此，對境外國有資產(chǎn)的審計(jì)也就成為了國家審計(jì)不可或缺的一部分。
二、國家審計(jì)“走出去”目的
查錯防弊，完善我國的審計(jì)體系，確保海外資產(chǎn)的安全性，增加海外資產(chǎn)的透明度，增強(qiáng)投資人投資海外企業(yè)的信心。督促國企涉外企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)企業(yè)管理責(zé)任，維護(hù)國有資產(chǎn)的權(quán)益。同時，為我國國有企業(yè)和國家政府可以樹立良好的國際形象，增加國企國際競爭力和國家政府的公信力。國家審計(jì)“走出去”是適應(yīng)國企“走出去”的戰(zhàn)略舉措，為國企“走出去”提供外部監(jiān)管，可有效地防范國企“出海”因控制監(jiān)管松懈所出現(xiàn)的各種危機(jī)和風(fēng)險。
三、國家審計(jì)“走出去”的方式
（一）完善相關(guān)立法，為審計(jì)出海提供制度保障。加快相關(guān)法律制度的創(chuàng)建，構(gòu)建境外審計(jì)的法律法規(guī)體系。研制國企和國有資產(chǎn)境外的監(jiān)管辦法，加強(qiáng)對國企境外子公司，分公司和關(guān)聯(lián)方的監(jiān)督管理辦法，將各有關(guān)方納入到一個程序管理，完善國企對外投資記錄，對國企境外資產(chǎn)實(shí)行定期和不定期的摸底與審計(jì)檢查。同時，在國企和國有資產(chǎn)“出?！钡内厔莶粩嗉哟蟮那闆r下，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，必要的簡化程序，簡化審批，注重國企的經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營成果，進(jìn)一步完善對外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)管理體制。
其實(shí)，相關(guān)法律法規(guī)的制定一直在持續(xù)進(jìn)行中。 2009年國資委了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)對外捐贈管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，2011年出臺了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》，2012年還出臺了《中央企業(yè)境外投資管理暫行辦法》，這一系列文件的，逐步形成了形成一套針對我國境外國有資產(chǎn)捐贈，投資、產(chǎn)權(quán)、監(jiān)管的完整的，系統(tǒng)的，不斷完善的境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系。
（二）國家審計(jì)為主，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔。具體的審計(jì)方法而言，國家審計(jì)署肯定無力監(jiān)管，審計(jì)眾多的分散于世界各地的國企境外資產(chǎn)，創(chuàng)新升級方式勢在必行。根據(jù)以往國內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)和國際上的較為通行的做法，以國家審計(jì)為主導(dǎo)，加強(qiáng)與民間審計(jì)的合作，引導(dǎo)國企內(nèi)部審計(jì)履行審計(jì)責(zé)任，將國家審計(jì)，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)而結(jié)合起來，國家可重點(diǎn)培養(yǎng)一批精通外語，熟悉國際審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的國際化人才，在境外資產(chǎn)的審計(jì)中充分發(fā)揮其作用。國資委等國家相關(guān)部門也可采用在非起決定性作用的境外資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目中采用外包審計(jì)給第三方的做法以減小國家審計(jì)的壓力。這一方面，國家已有過實(shí)踐，據(jù)了解，國資委委托第三方機(jī)構(gòu)摸底審計(jì)境外國有資產(chǎn)狀況并非首次，2013年開始每年都會進(jìn)行過一兩次，基本已屬于經(jīng)常性工作。這一次國資委委托立信和普華永道中天等7家大型會計(jì)師事務(wù)所對國家海外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)之所以如此引人關(guān)注，一方面是由于2014年《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》的出臺使得人們對審計(jì)的關(guān)注空前的提高，另一方面則是因?yàn)橄嚓P(guān)人士對央企巨大的境外資產(chǎn)數(shù)額以及審計(jì)“空白“的首次披露引發(fā)了公眾的普遍擔(dān)憂。除此之外，國家審計(jì)可以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格遵守審計(jì)制度和規(guī)范，減少國企海外資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)與國外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或國際審計(jì)組織合作，減少境外審計(jì)非程序性阻礙。國家審計(jì)進(jìn)行國企境外資產(chǎn)監(jiān)管和審計(jì)時，可以加強(qiáng)與國外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和國際審計(jì)組織合作，了解該國相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)制度，可以就聯(lián)合監(jiān)管國企在該國的資產(chǎn)與相關(guān)經(jīng)營管理活動達(dá)成協(xié)議，也可以就相關(guān)領(lǐng)域投資風(fēng)險防范等進(jìn)行聯(lián)合研究與討論，同時還可以就我國國企的境外資產(chǎn)開展聯(lián)合審計(jì)。加強(qiáng)與國外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或國際審計(jì)機(jī)構(gòu)的跨境合作，是我國審計(jì)發(fā)展，走向國際化的必然舉措。
四、國家審計(jì)“走出去”需要注意的問題
（一）應(yīng)當(dāng)明確國家審計(jì)“走出去”監(jiān)管國企的海外資產(chǎn)并非目的而是手段，“走出去”的目的是為了填補(bǔ)我國審計(jì)體系中的“漏洞”，是為了實(shí)現(xiàn)我國國家審計(jì)全覆蓋的戰(zhàn)略構(gòu)想，是為了加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，為了維護(hù)千千萬萬的國民的利益，歸根結(jié)底來說，人民才是國有資產(chǎn)的最終所有者。
（二）在這個過程中，同時也要注意到，要防范對國企監(jiān)管的過嚴(yán)過死，導(dǎo)致國企在海外投資時束縛和顧慮過多，從而喪失最佳的投資時機(jī)。保持合理程度的監(jiān)管，給予國企適當(dāng)?shù)耐顿Y自由，營造良性的監(jiān)管關(guān)系。（作者單位：西南科技大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 《 中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法 》 規(guī)劃發(fā)展局，2012-04-11，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令，第28號
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
一、國企預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)治理密切相關(guān)，所以要做好國企的預(yù)算管理工作，一個重要方面就是保障內(nèi)部審計(jì)工作能切實(shí)到位、順利進(jìn)行。國企在公司化改革進(jìn)程中，同樣面臨一般企業(yè)會面臨的委托問題，即如何對委托中經(jīng)理層的經(jīng)營管理工作進(jìn)行監(jiān)控。國資委作為國有資本預(yù)算編制主體， 組織其授權(quán)的各資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)編制本年度國有資本經(jīng)營預(yù)算， 資產(chǎn)運(yùn)營公司同時組織權(quán)屬的國有獨(dú)資、 控股、 參股企業(yè)編制公司全面經(jīng)營預(yù)算。最終以公司全面經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)， 由下向上逐步匯總， 由由國資委完成的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制， 交財(cái)政部門審議。在這一過程中，國資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)對國企預(yù)算的考核顯得尤為重要。
我國內(nèi)部審計(jì)工作始于二十世紀(jì)八十年代，隨著國企股份制、公司制改革不斷得到改善，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的理論和實(shí)踐都有快速發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯，對企業(yè)而言不僅僅發(fā)揮著基本的監(jiān)督職能，還同時具備預(yù)控職能、評價職能、咨詢職能等綜合性的企業(yè)治理職能，但在實(shí)際操作中，由于監(jiān)事會組織松散，難以監(jiān)視到位，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)工作不到位。
二、國企預(yù)算管理存在的問題
1.國企預(yù)算管理體系不完善
當(dāng)前，雖然國企預(yù)算管理體系隨著管理模式的改革在不斷改進(jìn)，但是仍然遺留一些過去的問題，不適應(yīng)現(xiàn)代制度的要求。主要表現(xiàn)為：國企組織機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，履職不力。國企機(jī)構(gòu)上，雖然成立了董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會等一系列組織機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)重疊冗雜，各部門職能存在眾多交叉，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性嚴(yán)重受到影響。此外，機(jī)構(gòu)交叉也帶來國企內(nèi)部人事關(guān)系錯綜復(fù)雜的問題，從而影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人事上的獨(dú)立性，進(jìn)一步增加了國企內(nèi)部審計(jì)工作開展的難度，從而影響到國企成本及其他財(cái)產(chǎn)預(yù)算管理的工作效率。
2.內(nèi)審人員個人因素影響
我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，目前，還存在內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低的問題，從而影響內(nèi)審工作的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在兩個方面，一是內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，許多內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)工作中，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)上的能力欠缺，往往導(dǎo)致工作人員得過且過，削弱工作上的獨(dú)立性。另一方面，有一些內(nèi)審人員雖然具備良好的專業(yè)能力，但是缺乏審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)道德，徇私情、不敢堅(jiān)持原則等等。由此，即使在有重大經(jīng)濟(jì)問題暴露出來的時候，常常因?yàn)榕c審查對象的特殊關(guān)系而放棄審計(jì)工作的責(zé)任感和原則，故意不履行審計(jì)職責(zé)，幫其掩蓋，嚴(yán)重影響國企內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3.事后審計(jì)為主，缺乏預(yù)見性和預(yù)控力
當(dāng)前國企的內(nèi)部審計(jì)缺乏預(yù)控性，僅僅是對國企內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，無法發(fā)揮預(yù)控、計(jì)劃職能，也就影響了國企預(yù)算管理工作的質(zhì)量。當(dāng)前國企內(nèi)部審計(jì)工作的一個弊端在于以事后審計(jì)為主，缺乏事前審計(jì)和事中審計(jì)，無法對國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全程監(jiān)管，更無法避免國有資產(chǎn)可能面臨的減值情況。
三、加強(qiáng)內(nèi)審力度，做好預(yù)算管理的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，解放思想
預(yù)算管理是國有企業(yè)管理制度中一個重要環(huán)節(jié)，要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型，就要轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，尤其是國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，要提高經(jīng)濟(jì)修養(yǎng)，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作對國有企業(yè)預(yù)算管理工作的積極作用，讓內(nèi)部審計(jì)部門參與到國有企業(yè)管理工作中，為國企經(jīng)營決策提供參考意見，保證國企決策的科學(xué)性。
2.細(xì)化資金預(yù)算，有效配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源
國企財(cái)務(wù)資源能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)直接關(guān)系著國企的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)收益，在國有企業(yè)預(yù)算管理中要細(xì)化資金的預(yù)算安排工作，進(jìn)一步強(qiáng)化信貸政策發(fā)展方向的預(yù)測分析，與此同時完善資金成本及收益風(fēng)險評估機(jī)制，確定合理的信貸資金預(yù)算規(guī)模，將資金風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險通過預(yù)先防控的方式最大程度降低。對于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資源及財(cái)務(wù)能力要充分考慮和分析，結(jié)合企業(yè)長久發(fā)展，高度統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)和投資活動的資金分配問題，嚴(yán)控企業(yè)資金的流向和結(jié)構(gòu)組成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，最大程度的發(fā)揮企業(yè)資金的積極作用。
3.突出降低成本增加收益措施
從長遠(yuǎn)利益來講，降低企業(yè)運(yùn)行成本和能源消耗才是國企可持續(xù)發(fā)展的主要手段，因此國企要高度重視企業(yè)的成本預(yù)算控制，采用合理科學(xué)的手段認(rèn)真分析企業(yè)運(yùn)行成本的開支組成，并有針對性的壓縮部分項(xiàng)目，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)著重發(fā)展重點(diǎn)和關(guān)鍵項(xiàng)目，強(qiáng)化成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行力，保證預(yù)算控制能夠有效落實(shí)。
4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程跟蹤審計(jì)
國資委監(jiān)管層面上， 各級國資委應(yīng)設(shè)立預(yù)算專司機(jī)構(gòu)， 監(jiān)督其授權(quán)的國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)對國有資本收益的收繳和使用情況。過程跟蹤審計(jì)變事后審計(jì)為事中審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于國企執(zhí)行的全過程，尤其是對于預(yù)算占比較重的部分要重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正資本運(yùn)營中的重大問題，并進(jìn)行部署和戰(zhàn)略性調(diào)整。
5.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度
一個好的制度能進(jìn)行合理的制衡，減少人為因素的不利影響。提高國資委內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，需要科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行配套，實(shí)現(xiàn)對國企內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除了應(yīng)當(dāng)遵守國家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國企的實(shí)際運(yùn)營情況建立健全內(nèi)審制度：確定審計(jì)人員的工作組織形式；確定審計(jì)人員的績效評估制度和監(jiān)督及責(zé)任追究制度，以做到有獎有罰，建立健全激勵制度；建立審計(jì)人員培訓(xùn)和發(fā)展制度，提高其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德；建立健全質(zhì)量控制制度，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量，切實(shí)做好國企預(yù)算管理工作。
四、結(jié)論
為防止國有資產(chǎn)流失，務(wù)必做好國企預(yù)算管理，國資委是國有資本預(yù)算編制的主體，同時也是國企預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管主體，國資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)要不斷完善審計(jì)工作，通過委派獨(dú)立審計(jì)師、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)控、提高審計(jì)人員素質(zhì)等措施做好國企預(yù)算管理工作。保障國企預(yù)算的合理性和經(jīng)濟(jì)性，提高國有資產(chǎn)運(yùn)行效率和利用率，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
參考文獻(xiàn)：
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計(jì)一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動，由于安排審計(jì)的時間有限，還受到審計(jì)人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準(zhǔn)確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國特色的國家審計(jì)創(chuàng)新，直接把自然人作為審計(jì)對象，審計(jì)結(jié)果報(bào)告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛?，從而客觀反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達(dá)上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個多則幾十個，經(jīng)營鏈條又錯綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性就顯得較為困難。審計(jì)如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計(jì)的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認(rèn)為，把握整體應(yīng)該是兩個層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關(guān)注某項(xiàng)主營業(yè)務(wù)、某件重大交易事項(xiàng)等情況就作出審計(jì)評價，出具審計(jì)報(bào)告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)范圍嚴(yán)格控制在經(jīng)營管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，從長度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計(jì)報(bào)告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標(biāo)準(zhǔn)來評價不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準(zhǔn)這個大型國企發(fā)展的脈絡(luò)和個性，也就不能抓準(zhǔn)企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細(xì)想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計(jì)前期有針對性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運(yùn)作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個企業(yè)的運(yùn)作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計(jì)選點(diǎn)至關(guān)重要。對總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點(diǎn)、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計(jì)劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計(jì)劃是審計(jì)賴以評價其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)搞清楚了，就看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否圍繞這個大方向來運(yùn)行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負(fù)債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險“摸清楚”。對大型國企的審計(jì)監(jiān)督是個持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計(jì)“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時要特別加強(qiáng)對企業(yè)固有風(fēng)險的關(guān)注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務(wù)類企業(yè)會有較大推動作用；世界金融危機(jī)期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，判斷經(jīng)營管理者的風(fēng)險偏好等。高風(fēng)險的經(jīng)驗(yàn)管理者屬于激進(jìn)型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部年報(bào)審計(jì)對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項(xiàng)的風(fēng)險程度，分析判斷對本次審計(jì)可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細(xì)”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細(xì)致地描繪了。這個過程通常存在于審計(jì)實(shí)施階段，只有在那些關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細(xì)”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計(jì)風(fēng)險，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險點(diǎn)“看仔細(xì)”。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中由于項(xiàng)目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險點(diǎn)也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計(jì)處置規(guī)?？蛇_(dá)上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準(zhǔn)、行情上下起伏大等特點(diǎn)，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險點(diǎn)，并予以重點(diǎn)關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運(yùn)行的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險投資、對外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風(fēng)險點(diǎn)領(lǐng)域給予足夠的審計(jì)關(guān)注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細(xì)”。這里的問題主要從“點(diǎn)”和“面”兩方面來考慮。“點(diǎn)”指的是闡述問題的立足點(diǎn)，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大投資事項(xiàng)出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)?；谶@項(xiàng)基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責(zé)任者決策時是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報(bào)告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細(xì)致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問題所在看仔細(xì)，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項(xiàng)目中有1個項(xiàng)目有問題或者50個有問題，對企業(yè)整體的風(fēng)險判斷、審計(jì)評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細(xì)”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)期良好，這時候?qū)徲?jì)要注意橫向及縱向比較，謹(jǐn)防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細(xì)致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計(jì)報(bào)告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報(bào)告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項(xiàng)決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進(jìn)的失敗項(xiàng)目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因?yàn)榕既灰蛩囟晒Φ捻?xiàng)目給予及時的預(yù)警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評價才能更為客觀有效。
提前的國資預(yù)算
《新理財(cái)》：似乎您對國有資本經(jīng)營預(yù)算存在異議？
A：國有資本經(jīng)營預(yù)算，是指國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進(jìn)行分配的收支預(yù)算。但目前的實(shí)際情況是，國有資本經(jīng)營預(yù)算和企業(yè)的實(shí)際情況脫節(jié)。所以我覺得這本預(yù)算提出的太早了。
國有企業(yè)首先是一個企業(yè)，企業(yè)本身有自己的預(yù)算，企業(yè)的職責(zé)是把這部分預(yù)算做好，執(zhí)行到位，這個預(yù)算從現(xiàn)在來說還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未做到位。
國企顧名思義，是國家投資的企業(yè)，對于一個企業(yè)來講，國家是企業(yè)的股東，國資委作為國有資本投入的代表，行使公司股東的權(quán)力，既然國家投入大量資金，國家要制定大體方針，對國有資本的監(jiān)督管理，包括國有資本的產(chǎn)權(quán)監(jiān)管、國有資本總量與結(jié)構(gòu)的調(diào)控管理結(jié)構(gòu)及人員配置，但不應(yīng)該直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。與民企、私企股份制一樣，股東只是管理者，不應(yīng)該是執(zhí)行者。所以我的異議在于，國有資本經(jīng)營預(yù)算不應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在“怎么收錢”上，而是放在對資金安全的監(jiān)管和企業(yè)運(yùn)營導(dǎo)向上。我說的是導(dǎo)向，不是干預(yù)。
《新理財(cái)》：您認(rèn)為國有資本經(jīng)營預(yù)算存在著一些漏洞？
A：國有資本經(jīng)營預(yù)算是單獨(dú)編寫的一本預(yù)算，獨(dú)立于其他預(yù)算。首先，作為審計(jì)人員，我認(rèn)為這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性值得懷疑。許多預(yù)算都是閉門造車編出來的，花心思把預(yù)算編好看，主政者臉上有光。因?yàn)轭A(yù)算是虛假的，是企業(yè)勾兌完畢的，所以即使這部分企業(yè)紅利向國家繳納了，資金上也不會很多。
所以我才說，不如把重點(diǎn)放在如何把企業(yè)運(yùn)營好，企業(yè)運(yùn)營好，收益多，股東分紅也提高了。真正把企業(yè)自身的預(yù)算一步一個腳印的落實(shí)，不讓每年的預(yù)算都是“吹”出來的，才是最重要的。
市場化是王道
《新理財(cái)》：您認(rèn)為國企這種“積重難返”的現(xiàn)狀，問題出在哪？
A：我認(rèn)為，國企沒有完全的市場化是最大的問題。例如資源型企業(yè)，在國外都是市場化行業(yè)，在中國卻屬于國家壟斷行業(yè)，這讓我無法理解。這些沒有必要壟斷的行業(yè)我們的國有資本在壟斷，造成無競爭市場，也讓國有企業(yè)的管理成本奇高的同時效率奇低。
《新理財(cái)》：所以您認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完全放開國有資本市場化？
A：按照審計(jì)工作來說，每一個項(xiàng)目，每一個業(yè)務(wù)的審計(jì)，其結(jié)果都有合格與不合格之分。而不合格的處罰通常是嚴(yán)厲的。但國有資本在壟斷壁壘的保護(hù)之下，即使預(yù)算審計(jì)失格，其錯誤成本也非常低廉，這就造成了國企對資本傲慢，和對市場的蔑視。只有國有資本投資、經(jīng)營體制完全市場化，才能確保國有資本得到合理運(yùn)用，確保國有資本的保值增值。國企在市場化環(huán)境里運(yùn)營，如果長期處于虧損運(yùn)營，投資失敗、就應(yīng)該更新?lián)Q代，甚至面臨停產(chǎn)、倒閉。
另外我認(rèn)為，國企老總、員工也要走市場化道路，如果企業(yè)經(jīng)營不善，國企老總也要按正常市場化程序撤換。目前，許多國企老總都有行政級別，而且有的行政級別很高。既是國企老總也是局長、甚至有更高的級別。既然在企業(yè)做老總，就應(yīng)該撤銷行政職務(wù)，斬?cái)嗪舐?，如同普通的打工者一樣，只有把企業(yè)運(yùn)營好，老總才有生路；如果企業(yè)虧損，就要換有能力的人接任。現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營的好壞，與老總個人的工作情況并不直接掛鉤。這也變相的讓某些國企成為某些不負(fù)責(zé)任的老總的跳板和金庫。
我認(rèn)為，除了一些必然國有的行業(yè)可以保留，其余的國有企業(yè)都應(yīng)放開，讓它們處于市場化的環(huán)境中去競爭。這才是國企“起死回生”的核心所在。
獨(dú)立監(jiān)管
《新理財(cái)》：那么誰來監(jiān)管國有企業(yè)的運(yùn)營，增加其犯錯成本？
A：說一句可能過激的話，現(xiàn)在的國有企業(yè)基本上處于無人監(jiān)管的位置。獨(dú)立的第三方監(jiān)管最合適。審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種情況：分別是國家審計(jì)、第三方審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。國企都有政府背景，與國家審計(jì)部門都有聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是自己審查自己，只有第三方審計(jì)是最公平。
《新理財(cái)》：那誰來監(jiān)管這些審計(jì)部門“按套路出牌”？
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調(diào)”，三控即質(zhì)量控制、造價控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調(diào)即協(xié)調(diào)與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價控制是國企對于建設(shè)項(xiàng)目全過程管理的重要工作之一。近年來，我國工程建設(shè)投資項(xiàng)目較為膨脹，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目增多，公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善建設(shè)，國家對國企技術(shù)改造，科技投資帶來的配套建設(shè)項(xiàng)目也在逐年增加。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，大量的變更洽商、施工索賠、結(jié)算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤虛報(bào)工程結(jié)算的行業(yè)弊端，暴露出國企在工程造價管理方面的不足，也導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)上的風(fēng)險較大，難度增加。由此做好工程審計(jì)工作的重要性越發(fā)顯現(xiàn)，如何運(yùn)用有效的審計(jì)辦法，達(dá)到造價控制的目標(biāo)，逐漸成為國企在建設(shè)項(xiàng)目管理中重點(diǎn)探索的課題。
二、工程審計(jì)的現(xiàn)狀和問題
在國企工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)主要有如下兩種情況：一種是國家審計(jì)署指派審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對國企技改項(xiàng)目，即以政府投資和以政府投資為主的項(xiàng)目，進(jìn)行審計(jì);一種是國企根據(jù)國家監(jiān)管要求或內(nèi)部管理需求，由內(nèi)部審計(jì)部門或委托專業(yè)造價咨詢公司對工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》針對第一種情況有明確的規(guī)定，關(guān)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、程序等內(nèi)容。國企內(nèi)部工程審計(jì)沒有明確的法律法規(guī)對其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，通常企業(yè)采用的工程審計(jì)方法主要是工程結(jié)算審計(jì)，工程竣工結(jié)算審計(jì)一定程度上為國企建設(shè)項(xiàng)目造價控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計(jì)隨著發(fā)展，逐漸浮現(xiàn)出的新問題是工程結(jié)算審計(jì)是工程竣工后的事后審計(jì)，針對的標(biāo)的主要是施工企業(yè)工程結(jié)算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段遇到的問題集中體現(xiàn)在如下幾個方面：
1、由于工程招投標(biāo)階段，工程量清單漏項(xiàng)、計(jì)量有誤，招標(biāo)圖紙前后矛盾，做法缺失，投標(biāo)文件不均衡報(bào)價等問題，為工程結(jié)算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對于人材機(jī)調(diào)價原則、變更洽商約定，結(jié)算審計(jì)規(guī)定等關(guān)鍵條款無表述或表述不清，為工程結(jié)算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價格無認(rèn)定，隱蔽工程簽證不及時不規(guī)范，造成工程造價難準(zhǔn)確計(jì)量，以及可能發(fā)生的工期索賠問題;
4、由于結(jié)算階段，抓住建筑材料的市場價格與造價信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設(shè)備價格無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)參考，通過工程結(jié)算套高價格鉆空子。在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工企業(yè)會統(tǒng)一計(jì)算建設(shè)投入成本，并結(jié)合應(yīng)獲利情況，確定結(jié)算數(shù)額，組織工程結(jié)算書的編報(bào)，往往通過抓住工程量清單漏項(xiàng)錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結(jié)算額達(dá)到目的，堅(jiān)持不讓步，導(dǎo)致建設(shè)單位處于被動狀態(tài)。對于大多數(shù)國企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)，面對建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況往往無從下手，無法有效造價控制。
三、工程審計(jì)的系統(tǒng)化應(yīng)用辦法
針對工程結(jié)算審計(jì)面臨的問題，本文提出工程審計(jì)可調(diào)整介入的時機(jī)和內(nèi)容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標(biāo)階段即介入，覆蓋施工全過程，直至工程竣工結(jié)算，引入工程預(yù)算審計(jì)、工程過程審計(jì)，結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)用系統(tǒng)化審計(jì)辦法跟蹤審計(jì)，可達(dá)到工程造價控制的目標(biāo)。
(一)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
目前根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范等對國家投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定，一般采用工程量清單計(jì)價方式進(jìn)行招投標(biāo)，并采用固定單價計(jì)價方式簽訂合同。國企在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段委托一家具備招標(biāo)資質(zhì)的單位編制招標(biāo)文件和組織招標(biāo)活動，委托一家具備造價咨詢資質(zhì)的單位以施工圖為基礎(chǔ)編制工程量清單和招標(biāo)控制價。因?yàn)檎袠?biāo)文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時修改，清單和控制價圈定了工程造價的基本范圍并作為投標(biāo)報(bào)價主要依據(jù)，所以招標(biāo)文件、清單和控制價的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計(jì)公司介入，采用工程預(yù)算審計(jì)辦法，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和合同、清單和控制價，審計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括如下4項(xiàng)內(nèi)容：
1、審核招標(biāo)文件和合同中是否明確清楚與工程造價相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，如可調(diào)價人材機(jī)范圍和原則、物價波動引發(fā)價格調(diào)整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價格調(diào)整原則、新子目的單價認(rèn)價原則、工程審計(jì)流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準(zhǔn)確，清單列項(xiàng)有無漏項(xiàng)和錯誤，工程量計(jì)量是否有誤，項(xiàng)目編碼有無重復(fù)，清單項(xiàng)目特征描述是否錯誤含糊;
3、在工程量清單審核過程中，應(yīng)同時核對各專業(yè)施工圖，發(fā)現(xiàn)施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯誤;
4、審核招標(biāo)控制價是否符合現(xiàn)行清單計(jì)價規(guī)范，單價計(jì)算依據(jù)是否合理，措施項(xiàng)目選用和計(jì)價是否合理，工程取費(fèi)是否執(zhí)行對應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，材料暫估單價和專業(yè)工程暫估價是否計(jì)價合理，暫列金額、計(jì)日工是否列項(xiàng)合理，總承包服務(wù)費(fèi)是否按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取。通過工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，消除和降低招標(biāo)文件、合同、清單和控制價，以及施工圖的問題，約定好了調(diào)價定價原則，在源頭上就控制建設(shè)項(xiàng)目造價，圈定工程的合理造價，減少工程造價爭議的情況，為后續(xù)的工程過程審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。
(二)工程過程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
工程在完成招投標(biāo)和合同備案并辦理開工手續(xù)后即可組織施工，影響工程造價變化的因素集中在施工階段體現(xiàn)，主要包括現(xiàn)場突發(fā)問題的簽證、設(shè)計(jì)單位出的設(shè)計(jì)變更、建設(shè)單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導(dǎo)致的人材機(jī)價格調(diào)整，以及暫估價認(rèn)價等。本文建議在該階段采用工程過程審計(jì)辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價調(diào)整的情況，可確保工程計(jì)量和計(jì)價準(zhǔn)確。審計(jì)工作主要圍繞如下4項(xiàng)內(nèi)容展開：
1、審查合同執(zhí)行情況。對施工階段構(gòu)成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀(jì)要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價，確保前后一致并準(zhǔn)確完整;工程付款是否按合同約定時間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執(zhí)行等;
2、審查現(xiàn)場簽證。專業(yè)審計(jì)人員及時到施工現(xiàn)場，對過程中清單漏項(xiàng)、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現(xiàn)場三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對隱蔽工程應(yīng)在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開挖法[4]核實(shí)工程量。
3、審查變更洽商。審查設(shè)計(jì)變更和工程洽商的內(nèi)容是否明確，工程量是否可準(zhǔn)確計(jì)量，發(fā)現(xiàn)問題要求設(shè)計(jì)返回修改或者補(bǔ)充對應(yīng)工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價的，要求施工單位隨變更洽商申報(bào)經(jīng)濟(jì)洽商，過程審計(jì)確定工程變更價款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價認(rèn)價。對于合同約定的暫估價材料和暫估價工程，在實(shí)施階段對價格確認(rèn)工作進(jìn)行過程審計(jì)，確保認(rèn)價手續(xù)合規(guī)、資料齊全。通過工程過程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，可使施工合同及付款合規(guī)執(zhí)行，保證變更洽商、現(xiàn)場簽證、暫估價認(rèn)價的準(zhǔn)確性、完整性和連續(xù)性，及時響應(yīng)和處理問題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價控制，同時也對工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。
(三)工程結(jié)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后，施工單位申報(bào)工程結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理單位初步審核后，報(bào)審計(jì)公司進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，工程結(jié)算審計(jì)為工程結(jié)算的最終節(jié)點(diǎn)，確定了建設(shè)項(xiàng)目最終造價，應(yīng)充分重視工程結(jié)算審計(jì)工作。在工程結(jié)算階段，結(jié)合招投標(biāo)階段的工程預(yù)算審計(jì)和施工階段的工程過程審計(jì)的成果，有理有據(jù)，應(yīng)用工程結(jié)算審計(jì)辦法，依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、現(xiàn)場簽證、經(jīng)濟(jì)洽商審核結(jié)果、暫估價認(rèn)價單等工程資料，對于合同內(nèi)外涉及量、價、取費(fèi)等變化的全部內(nèi)容進(jìn)行整體核算，保證審計(jì)的依據(jù)合規(guī)、計(jì)量準(zhǔn)確、價格合理、內(nèi)容完整。
四結(jié)束語
建設(shè)項(xiàng)目本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，造價管理作為建設(shè)項(xiàng)目管理中重要工作，應(yīng)貫穿于項(xiàng)目各個階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導(dǎo)致失控。充分利用好審計(jì)辦法的系統(tǒng)化應(yīng)用手段，將預(yù)算審計(jì)、過程審計(jì)和結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目全過程，可有效控制工程造價，獲得良好投資效益。并作為建設(shè)單位和審計(jì)公司的寶貴經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)其他建設(shè)項(xiàng)目的造價管理工作。
參考文獻(xiàn)：
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