時間：2023-06-22 09:12:44
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一 、引言
據(jù)相關部門的推算，外資企業(yè)在我國每年避稅的金額可能高達400億元。但是一些媒體推測，在我國的外資企業(yè)避稅的金額遠遠不止這個數(shù)，可能高達1300億元。由此可見，外資企業(yè)避稅的行為嚴重損害了我國的稅收。
二、外資企業(yè)的避稅方法
目前為止，外資企業(yè)的避稅方法高招百出，令人防不勝防，主要是以下幾種：
（一）轉讓定價：這種方法是外資企業(yè)用來避稅的主要方法。所謂的轉讓定價，是指那些外資企業(yè)內(nèi)部人為的控制定價。這其中包含公司產(chǎn)品的價格，無形資產(chǎn)轉讓的價格等。這些外資企業(yè)經(jīng)常使用轉讓定價這種避稅方法是為了減少企業(yè)的賦稅，獲得更多的利益。具體體現(xiàn)在“低進高出”或者“高進低出。如：那些外資企業(yè)在進口原材料和設備時，進口的價格往往高于國際市場，而對于出口商品，出口的價格遠遠低于市場價格，這樣自然而然的會造成了這些外資企業(yè)的賬目上的虧損，而實際上外資企業(yè)獲得了巨大的利益。我們大家知道的一個例子——耐克公司。據(jù)相關部門調(diào)查，耐克公司在國內(nèi)市場每年以兩位數(shù)字的增長速率增長，公司的營業(yè)額相當?shù)母?，同時由于成本很低，造成耐克公司的活動的利潤也非常高，但是，令人想不到的是，耐克公司的賬面上卻是連年虧損。
（二）資本弱化。所謂資本弱化就是企業(yè)通過對外進行大量的借貸，從而減低自身資金的比例，這樣可以使企業(yè)利用財務杠桿的方法來增加企業(yè)的利潤。
（三）利用稅務漏洞。由于我國的稅務的相關的法律不健全，一些外企公司都鉆稅法的漏洞，來獲得更高的利潤。除此之外，外資企業(yè)也會利用我國相關的稅收優(yōu)惠政策和稅收協(xié)定來避稅。
（四）利用”離岸綠洲“來避稅。所謂“離岸綠洲”是指那些很小的國家或者是很小的島嶼因為自然匱乏，為了吸引外資，只收取少量的稅收。如：格林納達、瑙魯?shù)鹊貐^(qū)，據(jù)統(tǒng)計，全球有70萬多家的公司到這些“離岸綠洲”注冊，但是絕大部分公司僅僅只是在此注冊，而在其它的地方進行商業(yè)活動，這些公司最后就在這些“離岸綠洲”獲得了大量的利潤。
三、加強對外資企業(yè)的反避稅審計
加強對外資企業(yè)的財務審計，不僅是為了保護國家的利益不受到侵害，同時也是為了我國法律法規(guī)能夠有效的實施。對外資企業(yè)的反避稅審計的目的也是為了加強外企的自我約束能力。下面就討論如何加強外資企業(yè)的反避稅審計。
（一）培養(yǎng)反避稅審計人才和建立一個優(yōu)秀的反避稅審計單位
目前由于市場經(jīng)濟的不斷開放，稅務審計人才不但需要知曉世界各國的稅收協(xié)定和制度，還需要運用電子商務來掌握外資企業(yè)的商務活動的狀況和規(guī)律。這樣就導致了國內(nèi)的反避稅審計人才的匱乏。因此，對于建立反避稅審計單位是十分有必要的，審計單位人員不僅要精通外語，掌握財務會計、國際金融，國際協(xié)定等知識，更要有高素質的職業(yè)道德。這樣才能加強我國的反避稅審計和處理國際間的稅務爭議問題。
（二）明確規(guī)定外資企業(yè)財務審計的內(nèi)容細則
只有明確了財務審計的內(nèi)容細則，才能提高財務審計的質量。財務審計的工作主要有兩個方面：一方面財務審計部門要對外資企業(yè)的內(nèi)部組織結構進行檢查，檢查外資企業(yè)內(nèi)部組織結構是否合理，同時也要對電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)的情況進行檢查。檢查的目的是為了知曉外資企業(yè)內(nèi)部的控制制度是否可靠，如果發(fā)現(xiàn)漏洞和不合理的地方，稅務審計部門應該給出合理的建議和完善措施，幫助外資企業(yè)的結構進一步合理和完善。另一方面，財務審計要重點對合營財務進行審計，檢查合營企業(yè)的商務活動是否真實和合法。
（三）加強稅務管理的工作
只有加強稅務管理的工作，做到職責分明，才能大大的提高反避稅工作的效率。1、對那些大型的跨國經(jīng)營的外資企業(yè)的納稅人，要求他們及時的向稅務部門申報他們經(jīng)營情況，包含有營業(yè)額，利潤和成本等。2、我們要加強同國際反避稅的協(xié)作。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織中的稅收協(xié)定中規(guī)定要加強各國稅收信息的交換，同時各國要增大反避稅的成本。3、對避稅行為要加大處罰的力度。目前，我國對于那些避稅企業(yè)只是進行加大稅收，很少涉及到罰款，且處罰力度較輕，這樣就導致了一些外企公司有僥幸心理，甚至并不在乎。而在美國，有避稅行為的公司非常的少，是因為美國對反避稅的處罰力度之大，讓各個企業(yè)都不敢避稅。因此，我國也要從法律上明文規(guī)定的避稅的行為和加大避稅行為的處罰力度。
四、結論
由于近幾年我國的外資企業(yè)的避稅金額不斷上漲，因此我們要加強對外企的反避稅審計工作。本文針對外資企業(yè)的避稅方法，提出了一些加強反避稅審計的措施。
一 、引言
據(jù)相關部門的推算,外資企業(yè)在我國每年避稅的金額可能高達400億元。但是一些媒體推測,在我國的外資企業(yè)避稅的金額遠遠不止這個數(shù),可能高達1300億元。由此可見,外資企業(yè)避稅的行為嚴重損害了我國的稅收。
二、外資企業(yè)的避稅方法
目前為止,外資企業(yè)的避稅方法高招百出,令人防不勝防,主要是以下幾種:
(一)轉讓定價:這種方法是外資企業(yè)用來避稅的主要方法。所謂的轉讓定價,是指那些外資企業(yè)內(nèi)部人為的控制定價。這其中包含公司產(chǎn)品的價格,無形資產(chǎn)轉讓的價格等。這些外資企業(yè)經(jīng)常使用轉讓定價這種避稅方法是為了減少企業(yè)的賦稅,獲得更多的利益。具體體現(xiàn)在“低進高出”或者“高進低出。如:那些外資企業(yè)在進口原材料和設備時,進口的價格往往高于國際市場,而對于出口商品,出口的價格遠遠低于市場價格,這樣自然而然的會造成了這些外資企業(yè)的賬目上的虧損,而實際上外資企業(yè)獲得了巨大的利益。我們大家知道的一個例子——耐克公司。據(jù)相關部門調(diào)查,耐克公司在國內(nèi)市場每年以兩位數(shù)字的增長速率增長,公司的營業(yè)額相當?shù)母?同時由于成本很低,造成耐克公司的活動的利潤也非常高,但是,令人想不到的是,耐克公司的賬面上卻是連年虧損。
(二)資本弱化。所謂資本弱化就是企業(yè)通過對外進行大量的借貸,從而減低自身資金的比例,這樣可以使企業(yè)利用財務杠桿的方法來增加企業(yè)的利潤。
(三)利用稅務漏洞。由于我國的稅務的相關的法律不健全,一些外企公司都鉆稅法的漏洞,來獲得更高的利潤。除此之外,外資企業(yè)也會利用我國相關的稅收優(yōu)惠政策和稅收協(xié)定來避稅。
(四)利用”離岸綠洲“來避稅。所謂“離岸綠洲”是指那些很小的國家或者是很小的島嶼因為自然匱乏,為了吸引外資,只收取少量的稅收。如:格林納達、瑙魯?shù)鹊貐^(qū),據(jù)統(tǒng)計,全球有70萬多家的公司到這些“離岸綠洲”注冊,但是絕大部分公司僅僅只是在此注冊,而在其它的地方進行商業(yè)活動,這些公司最后就在這些“離岸綠洲”獲得了大量的利潤。
三、加強對外資企業(yè)的反避稅審計
加強對外資企業(yè)的財務審計,不僅是為了保護國家的利益不受到侵害,同時也是為了我國法律法規(guī)能夠有效的實施。對外資企業(yè)的反避稅審計的目的也是為了加強外企的自我約束能力。下面就討論如何加強外資企業(yè)的反避稅審計。
(一)培養(yǎng)反避稅審計人才和建立一個優(yōu)秀的反避稅審計單位
目前由于市場經(jīng)濟的不斷開放,稅務審計人才不但需要知曉世界各國的稅收協(xié)定和制度,還需要運用電子商務來掌握外資企業(yè)的商務活動的狀況和規(guī)律。這樣就導致了國內(nèi)的反避稅審計人才的匱乏。因此,對于建立反避稅審計單位是十分有必要的,審計單位人員不僅要精通外語,掌握財務會計、國際金融,國際協(xié)定等知識,更要有高素質的職業(yè)道德。這樣才能加強我國的反避稅審計和處理國際間的稅務爭議問題。
(二)明確規(guī)定外資企業(yè)財務審計的內(nèi)容細則
只有明確了財務審計的內(nèi)容細則,才能提高財務審計的質量。財務審計的工作主要有兩個方面:一方面財務審計部門要對外資企業(yè)的內(nèi)部組織結構進行檢查,檢查外資企業(yè)內(nèi)部組織結構是否合理,同時也要對電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)的情況進行檢查。檢查的目的是為了知曉外資企業(yè)內(nèi)部的控制制度是否可靠,如果發(fā)現(xiàn)漏洞和不合理的地方,稅務審計部門應該給出合理的建議和完善措施,幫助外資企業(yè)的結構進一步合理和完善。另一方面,財務審計要重點對合營財務進行審計,檢查合營企業(yè)的商務活動是否真實和合法。
(三)加強稅務管理的工作
只有加強稅務管理的工作,做到職責分明,才能大大的提高反避稅工作的效率。1、對那些大型的跨國經(jīng)營的外資企業(yè)的納稅人,要求他們及時的向稅務部門申報他們經(jīng)營情況,包含有營業(yè)額,利潤和成本等。2、我們要加強同國際反避稅的協(xié)作。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織中的稅收協(xié)定中規(guī)定要加強各國稅收信息的交換,同時各國要增大反避稅的成本。3、對避稅行為要加大處罰的力度。目前,我國對于那些避稅企業(yè)只是進行加大稅收,很少涉及到罰款,且處罰力度較輕,這樣就導致了一些外企公司有僥幸心理,甚至并不在乎。而在美國,有避稅行為的公司非常的少,是因為美國對反避稅的處罰力度之大,讓各個企業(yè)都不敢避稅。因此,我國也要從法律上明文規(guī)定的避稅的行為和加大避稅行為的處罰力度。
四、結論
由于近幾年我國的外資企業(yè)的避稅金額不斷上漲,因此我們要加強對外企的反避稅審計工作。本文針對外資企業(yè)的避稅方法,提出了一些加強反避稅審計的措施。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的防范措施
(一)增強企業(yè)稅務風險意識
為保證企業(yè)稅務風險管理機制能有效完善，要從增強企業(yè)管理人員的風險意識開始。企業(yè)高層領導者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務風險知識的宣講活動，并為企業(yè)新招收的會計人員開展風險意識培訓活動，培訓活動結束后對人員進行考核，考核結果成績優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開展稅務活動培訓和考核的目的，是為了提高工作人員對稅務制度、財務知識的了解，能對當下的市場經(jīng)濟情況變化進行分析。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制機制
機制的制定能有效指導和管理工作人員的行為，為改進企業(yè)內(nèi)部會計控制和稅務風險管理的滯后性，應該結合企業(yè)發(fā)展的實際狀況，以具備完善管理機制的企業(yè)為目標，建立健全自身的內(nèi)部會計控制和稅務風險管理機制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機制的實行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機制的制定應包含企業(yè)發(fā)展的目標、方向和路線等內(nèi)容，會計管理方面包含企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。
(三)加強內(nèi)外監(jiān)督管理力度
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制得到有效管理，應加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財務審計工作，實行高效的財務審計工作能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務問題，并能及時規(guī)范企業(yè)的財務行為，進而有效躲避稅務風險，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財務審計工作內(nèi)容包括：會計部門的財務報表、內(nèi)部控制制度的實行、內(nèi)部審計的工作質量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會監(jiān)督，實行有效的社會監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開展社會監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計部門、立法機構和行政機構，行政機構包括稅務局，外部控制還接受各類社會媒體的監(jiān)督。
(四)增加獲取稅務風險訊息的渠道
有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務風險，企業(yè)需要增加對市場經(jīng)濟中出現(xiàn)稅務風險訊息的了解，并與相關部門和外部企業(yè)進行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機制的建立，加深企業(yè)間稅務風險訊息的交流，包含公開透明的財務信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務機構之間進行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關系才能促進彼此的合作關系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。
從現(xiàn)階段所反饋的信息來看，關于財務審計的頂層安排已基本到位，但在實務操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來實施財務審計，這或許只能依據(jù)當前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預期中來把握，這就意味著，財務審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領域，而這也就構成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。
1 對IPO財務審計中若干問題的提出
1-1 “企業(yè)信息”所導致的問題
企業(yè)信息構成了財務審計的主要內(nèi)容，從當前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據(jù)公司所提供的財務信息難以規(guī)避逆向選擇風險，且銀行、工商、稅務等部門因缺少信息共享機制，便為財務審計帶來了較大的交易成本。二是當前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術的影響，財務審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內(nèi)全面掌握審計對象的真實信息。
1-2 “產(chǎn)品信息”所導致的問題
產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關產(chǎn)品的市場前景。前者決定著資金周轉率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經(jīng)超越了財務審計人員的現(xiàn)有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風險將遠高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。
1-3 “資本結構”所導致的問題
“每股所占公司凈資產(chǎn)價值”構成了該公司股價制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認公司凈資產(chǎn)率帶來了諸多技術困境。
2 應對問題的思路
2-1 針對“企業(yè)信息”的應對思路設計面對“企業(yè)信息”財務審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發(fā)起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道?；蛟S這將增大財務審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構成了當前的應對思路。
2-2 針對“產(chǎn)品信息”的應對思路設計“產(chǎn)品信息”屬于工程技術層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優(yōu)勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務審計人員”，便需要通過調(diào)研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產(chǎn)品的市場前景。在進行調(diào)研活動時應遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。
2-3 針對“資本結構”的應對思路設計
同樣，在應對“資本結構”問題財務審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務審計人員需要通過走訪工商、稅務、銀行等機構來獲得與資本結構有關的信息。
3 思路引導下的實施途徑構建
根據(jù)以上所述，IPO財務審計實施途徑可從以下三個方面來構建。
3-1 解決“企業(yè)信息”問題的實施途徑
防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風險問題，財務審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來挖掘高科技企業(yè)的相關信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產(chǎn)等信息，來間接支撐現(xiàn)實的財務審計活動。
3-2 解決“產(chǎn)品信息”問題的實施途徑
高科技公司的產(chǎn)品在進行商業(yè)化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務審計人員需要通過電商平臺來挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對產(chǎn)品的評價。再者，財務審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。
3-3 解決“資本結構”問題的實施途徑
高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產(chǎn)來追求申報表的完美性。對此，IPO財務審計人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結構，并通過向工商部門、銀行部門、稅務部門尋求幫助，切實厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權結構，嚴格剝離非所有權的資產(chǎn)內(nèi)容。實踐表明，銀行部門因屬于企業(yè)性質，因此從銀行調(diào)取客戶相關信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。
4 實證討論
4-1 總體分析
對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。
4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的鉤稽核對現(xiàn)金流量也是各方關注重點，因此在復核（或者代編）現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關系。
4-3 內(nèi)控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。
（一）稅務督察內(nèi)審的職能
稅務督察內(nèi)審工作的基本職能概括起來是“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務大局”，就是要通過開展稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務審計和領導干部經(jīng)濟責任審計，切實加強對稅收執(zhí)法權、財務管理權和領導干部正確履行經(jīng)濟責任的監(jiān)督。在稅務部門專門成立督察內(nèi)審部門，獨立行使對稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務審計和領導干部經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督職能，就是將稅收督察審計權從稅務系統(tǒng)的稅收決策權、執(zhí)行權中分離出來，是對系統(tǒng)行政管理權力的分解與制約。
（二）稅務督察內(nèi)審的意義
1.有利于整合內(nèi)部監(jiān)督資源。把分散在政策法規(guī)部門、計劃財務部門和紀檢監(jiān)察部門的稅務內(nèi)部監(jiān)督資源進行整合，有利于加強督察審計力量，強化督察審計工作；有利于強化行政監(jiān)督，改進和完善稅務監(jiān)督體系。
2.有利于內(nèi)外監(jiān)督合力的發(fā)揮。相對于廣大納稅人、新聞媒體的輿論監(jiān)督，外部權力監(jiān)督機關、紀檢、審計部門的事后、專項、行政監(jiān)督，督察內(nèi)審是過程、事中和基礎性的監(jiān)督，作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，是其他監(jiān)督形式無法替代的、有利于發(fā)揮其他監(jiān)督形式作用的一種必要的監(jiān)督。
3.有利于提升稅務部門整體工作效能。稅務系統(tǒng)既是行政執(zhí)法部門，又是行政管理部門，督察內(nèi)審作為內(nèi)部綜合行政、經(jīng)濟監(jiān)督的重要形式，能夠對稅收執(zhí)法權和行政管理的配置權和執(zhí)行權進行有效監(jiān)督。從而提高稅務部門依法行政水平，加強對財政資金的監(jiān)管和規(guī)范廉潔從政行為。有利于優(yōu)化稅務系統(tǒng)行政管理權力配置和組織結構，建立決策科學、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的稅務行政管理體制機制，提升稅務系統(tǒng)行政管理效能和水平。
二、稅務部門開展督察內(nèi)審工作的現(xiàn)狀及存在的問題
1.認識不足、重視不夠。各級稅務部門對督察內(nèi)審工作在內(nèi)部監(jiān)督中的地位及其職能作用認識不足，實際工作中重視不夠，致使工作部署落實不力，工作開展不平衡，直接影響了督察內(nèi)審監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。
2.獨立性不夠強。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審機構不夠健全、獨立，導致在力量和職能履行上，缺乏獨立性和權威性；二是督察審計行為容易受干擾、限制。督察內(nèi)審的對象是本系統(tǒng)、本單位及其成員，領導關系、同事關系、上下級單位關系等，工作中可能受面子問題、單位整體利益問題的困擾，督察內(nèi)審人員往往不能獨立于所審查的活動之外，審計意見難落實，其審計結論的獨立性也不夠強。
3.隊伍素質參差不齊。一是綜合業(yè)務素質不高。專業(yè)結構相對單一，具有一定綜合能力的復合型人才較少，直接影響到督察內(nèi)審工作深度和廣度；二是審計力量不足。目前從事督察內(nèi)審的專職人員較少，審計任務重，臨時抽調(diào)組建審計小組的人員專業(yè)熟練度不夠，時間和精力有限，難以保證督察內(nèi)審工作質量；三是人員管理難度較大?，F(xiàn)有內(nèi)審人員大多兼職，現(xiàn)場檢查工作完成后抽調(diào)人員返回各自工作崗位，容易造成后續(xù)監(jiān)管等工作無人接手、脫節(jié)現(xiàn)象；并且由于不能長期系統(tǒng)的檢查督導，無法保證工作的延續(xù)性。
4.審計技術方法和質量不夠高。一是審計技術方法不夠先進。主要采取現(xiàn)場審計方式，手工操作，審計技術方式單一；二是風險觀念比較淡薄。一般憑借督察內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，較少考慮審計風險控制因素和運用制度基礎、風險導向審計模式；三是質量控制制度落實不夠。存在重問題審查、輕處理處罰，重審計意見提出、忽視審計意見落實等現(xiàn)象，忽視審計成果的轉化利用，起不到應有懲戒作用，存在潛在的審計風險。
三、提高稅務部門督察內(nèi)審工作效能的對策與思考
1.爭取領導重視，進一步發(fā)揮督審參謀決策的職能。督察審計機構作為內(nèi)設機構，不具備外部監(jiān)督機構的獨立性，要真正發(fā)揮督察內(nèi)審的作用，建立強有力的領導體制尤為重要。要爭取領導層重視和關心督察內(nèi)審工作，積極支持督察內(nèi)審人員依法履行監(jiān)督職責。同時，督察內(nèi)審部門將工作中掌握的信息加以提煉后，能夠為領導強化依法治稅和從嚴治隊決策提供參考。
2.設立獨立機構，進一步加強督察內(nèi)審的組織建設。對省級以下稅務部門是否要設立專門的督察內(nèi)審機構，筆者經(jīng)過認真的思考，認為很有必要。首先，從工作承接性方面考慮：總局到省局均已設立獨立的督察內(nèi)審機構，各設區(qū)市局和基層縣局沒有對應的工作機構來承接此項工作的話，影響工作的順利開展；其次從業(yè)務量考慮：設區(qū)市局所轄基層縣（區(qū)）局范圍之廣，需要進行督察內(nèi)審的單位和領導干部之多，沒有專業(yè)的督察內(nèi)審隊伍，無法應對。因此，建議省以下稅務部門也相應成立專門的督察內(nèi)審機構，配備專業(yè)人員，保證機構獨立，專業(yè)人員充足、獨立。加強督察內(nèi)審組織建設，在本部門分管領導或主要負責人直接領導下開展工作，保證獨立性，提升權威性?？煽紤]設立審計委員會，督察內(nèi)審部門向審計委員會負責報告工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計組織上的完全獨立。
3.規(guī)范建章立制，進一步健全和完善督察內(nèi)審的制度體系。堅持用制度管人、用制度規(guī)范工作行為。在學習先進工作經(jīng)驗的基礎上，建立健全本單位的督察內(nèi)審各項工作制度，建立一套功能齊全、運轉協(xié)調(diào)、監(jiān)督有力、服務到位的督察內(nèi)審體系，對督察內(nèi)審工作進行全面系統(tǒng)的規(guī)范。首先，要完善督察內(nèi)審制度體系，建立健全基本管理制度；其次，要加強內(nèi)部人員管理，建立崗位責任制和審計項目負責制，明確督察內(nèi)審人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求。逐步實現(xiàn)督察內(nèi)審工作的法制化、制度化、規(guī)范化，維護督察內(nèi)審工作的嚴肅性。
4.充實工作隊伍，進一步提升督察內(nèi)審人員的綜合素質。在隊伍建設上，要打造思想過硬、業(yè)務精良、作風扎實、廉潔勤政的稅務督察內(nèi)審隊伍，首先要選對人，稅務督察內(nèi)審工作的特殊性，強調(diào)良好的職業(yè)道德與組織紀律性，要求從業(yè)人員熟悉財務審計、稅收政策、法律、計算機等專業(yè)技能，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調(diào)能力；其次要充實并保證合理的人員數(shù)量，使工作能夠正常開展；第三是要建立健全考核、教育、培訓和監(jiān)督機制，實行任職資格制，努力提高和激活督察內(nèi)審人員宏觀思維能力、應對復雜局面能力和創(chuàng)新能力。加強日常工作培訓和查前集訓，督察內(nèi)審人員要不斷更新知識結構，加強學習與研究，提高消化吸收新知識、理解新思想新技術的能力和水平。
5.加大宣傳力度，進一步促進檢查與被查對象的溝通。一是加大宣傳，強化思想認識。通過加大督察內(nèi)審工作的宣傳力度，使稅務系統(tǒng)各部門能夠真正認識到督察內(nèi)審在維護國家稅收政策和財經(jīng)紀律中的重要作用；二是加強溝通，爭取被審計單位和人員的理解支持。讓我們的稅務干部樹立起督察審計與風險管理的理念，認識到執(zhí)法風險和財務管理風險的存在，認識到對風險進行管理與治理的重要必和必要性，使其能從被關心、被愛護的角度理解審計，積極支持配合督察審計工作，防范稅收執(zhí)法風險和財務管理風險。
一、重點工作總結
1、財務制度建設
（1）制定并試行部分重點財務制度。根據(jù)前期業(yè)務需要，我部門單獨制定了《備用金管理辦法》、《付款報銷審批管理制度》、《預算管理制度》、《出國人員費用開支管理辦法》，跟綜合部共同制定了《國內(nèi)出差管理制度》、《公務接待管理制度》；目前以上六部制度均在試行階段。
（2）草擬及修改部分財務制度。根據(jù)制度試行出現(xiàn)的問題修改了《付款報銷審批管理制度》、《預算管理制度》；同時根據(jù)公司發(fā)展，草擬了《大額資金使用管理制度》和《資金管理制度》。
2、財務核算及稅務工作
（1）OA及用友財務軟件上線。完成OA前期需求調(diào)研及培訓實施工作，現(xiàn)將OA管理移交綜合部；完成用友軟件的實施及調(diào)試，及用友與OA端口對接開發(fā)工作，可實現(xiàn)自動做賬功能。
（2）嚴格按照企業(yè)會計準則填制憑證、處理賬務并對外出具唯一版本的財務報表，確保對外報稅、審計的合規(guī)、合法性。
（3）辦理完畢增值稅小規(guī)模納稅人轉一般納稅人工作。實現(xiàn)增值稅可抵扣，方便以后公司實現(xiàn)銷售收入時的抵扣稅工作。
（4）上線最新稅控系統(tǒng)，完成報稅配套工作。根據(jù)稅務局要求，上線最新的金稅三期稅控系統(tǒng)，并申請納稅相關的軟硬件。
3、資金及預算工作
（1）每周資金周報及重大資金事項。每周以周報形式向領導發(fā)送本周資金收支狀況及重大資金事項明細，便于領導掌握公司資金動向。
（2）試行備用金制度。公司創(chuàng)建初期各類小額支出較多，為提高效率，財務審計部特制訂《備用金管理辦法》，允許綜合部借取5萬元作為備用金，周報月清。
（3）完成委貸1.5億元發(fā)放。因自有資金不足，為按期支付直升機預付款1800萬歐元，財務審計部積極聯(lián)系包括銀行、證券、租賃在內(nèi)的金融機構辦理貸款，如：國開行、進出口行、農(nóng)行、東吳證券、青銀金租等。但因時間緊張、資料不足，最終向集團申請委貸1.5億元，并于11月30日由銀行發(fā)放到位。
（5）試行月度預算工作。公司自2016年9月份開始試行預算制度，考慮到公司建立初期業(yè)務可預測性較差，前期實行月度預算，暫不納入考核。
4、財務管理規(guī)范方面
（1）推行《未辦結業(yè)務統(tǒng)計表》。為防止出現(xiàn)長期不報銷、不及時索取發(fā)票、不清借款及備用金的情況，特設置《未辦結業(yè)務統(tǒng)計表》，公開通報未辦結業(yè)務情況。
（2）規(guī)范報銷、付款流程及填制要求。通過管理文件及日常業(yè)務矯正，規(guī)范公司內(nèi)的報銷、付款業(yè)務，包括憑證填寫、票據(jù)索要、OA流程辦理等。
5、項目談判工作
（1）分析匯報空客提供的財務模型。配合談判進度，集中分析空客提供的若干財務模型版本，提出意見及問題并匯報。
（2）根據(jù)談判需要編制項目財務模型及測算。根據(jù)領導及項目需求進行財務測算，包括內(nèi)部收益率、投資回收期等；負責編制代表中方觀點的項目財務模型，并向空客提供正式版本。
（3）負責解決各談判小組財務方面的問題。部門根據(jù)公司談判小組的設置分派專人參與談判工作，包括文本審定、現(xiàn)場談判及其他相關財務方面的工作。
二、現(xiàn)存問題及改進措施
1、財務制度體系尚不完善。隨著公司業(yè)務逐步開展，一些新的財務制度需及時制定，如：《項目資金審批管理制度》用于規(guī)定后續(xù)工程土建等項目的資金審批管理?，F(xiàn)行制度也需要根據(jù)實際業(yè)務的變化及時更新。
2、OA中財務部分流程仍需改進。隨著OA的廣泛使用，一些財務流程出現(xiàn)了或大或小的問題，比如：差旅費報銷界面計算不方便、科目設置不便捷、預算模塊功能不全等，這些問題會影響審批效率及效果，需跟泛微及時對接優(yōu)化方案并改進。
3、部分報銷業(yè)務仍存在拖沓問題。比如：國外出差、大型會議或談判等事項的報銷時點與業(yè)務發(fā)生時點相距較長，甚至跨月，會影響預算及核算工作。應每周定期通報未辦結業(yè)務，并考慮充分利用OA時限控制的方式提高報銷效率。
4、預算編制不規(guī)范，執(zhí)行結果偏差大。預算試行3個月，存在諸多問題，比如預算編制說明不規(guī)范，預算數(shù)據(jù)較實際業(yè)務偏差較大等。雖有業(yè)務難以預測的客觀原因，但仍需在預算培訓、制度規(guī)范和執(zhí)行控制方面改進，盡可能將預算與實際業(yè)務靠攏。
三、2019年重點工作計劃
1、融資計劃。2019年的土地購置、開工建設將會需要大量的資金，財務審計部會根據(jù)實際的用款需求對接外部金融機構。
（1）預計以自有資金購買土地，并以土地及在建工程抵押為條件申請項目貸款；
（2）以股東擔保申請流動資金貸款，用于支付直升機貨款。
2、繼續(xù)推行月度預算。自2017年起正式通過OA預算模塊實現(xiàn)預算控制，同時針對全體員工進行預算培訓，規(guī)范大家編制預算的格式和依據(jù)；每月定期預算執(zhí)行分析，協(xié)助各部門審核預算標準，力爭預算與實際靠攏。
3、招標引入“四大”，全面介入談判，及后續(xù)項目運營管理。為配合談判進展，擬以正式招標的方式選擇四大會計師事務所中的一家提供咨詢服務。服務內(nèi)容包括：財務模型數(shù)據(jù)分析及測算、談判介入及策略輔導、項目安排及節(jié)點管理，項目落地后稅收政策籌劃、銷售管理優(yōu)化等。
4、加強內(nèi)控、優(yōu)化流程，提高工作效率及會計核算的規(guī)范化。優(yōu)化OA審批流程，提高審批權限等級 ，降低審批風險；細化財務核算，提高會計核算的規(guī)范化。
5、優(yōu)化財務制度，完善財務制度體系。優(yōu)化已有制度以適應公司發(fā)展；根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展，補充建立財務管理辦法，例如基建需要制定的《項目資金審批管理制度》。
（一）財務方面的工作
1、切實加強財務管理
根據(jù)集團公司規(guī)范財務管理、優(yōu)化財務審核程序、提升財務服務質量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務審計部將財務集權管理調(diào)整為財務人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產(chǎn)的財務監(jiān)督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務，充分發(fā)揮財務審計部的職能作用。
2、強力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
3、加強資金管理的作用
為了規(guī)范**集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從XX年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經(jīng)營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。
4、增強財務服務意識
XX年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。
為了適應新形勢下的發(fā)展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規(guī)章制度。由于公司的性質發(fā)生改變，要求公司的財務規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了**集團的財務制度。
為了更好的發(fā)揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規(guī)范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術支持。
5、預算管理得到穩(wěn)步推進
一是細化預算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司XX年及XX年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的XX年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執(zhí)行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準后執(zhí)行。一年以來，預算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好XX年全面預算工作積累了經(jīng)驗。
6、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予**物流公司、**運輸公司減免XX年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復以及XX年度**物流公司、**運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性的經(jīng)濟收益。
（二）審計方面的工作
1、全面迎接國家審計
為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對XX年至XX年12月31日的財務收支進行了復查，并結合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務的監(jiān)督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。
2、財務的審計、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經(jīng)驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。
3、制定并學習了《財務審計部崗位責任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。
4、根據(jù)市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發(fā)揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為XX年目標考核的主要指標來考核。
（2）全員樹立財務管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努
力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。
（3）加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
二、存在的問題
XX年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
一、是需要加大制度建設的力度；
二、是加強對分、子公司的財務管理；
三、是財會人員的整體業(yè)務水平仍有待提高；
四、是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。
三、XX年財務審計部工作的初步思路
XX年年是我司的關鍵年，如何提高企業(yè)財務管理，提升經(jīng)濟運行質量，對我司的長遠發(fā)展至關重要。從財務審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：
（一）增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務，逐步實現(xiàn)財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務。**集團公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領導服好務，發(fā)揮財務板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務審計信息，為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務管理信息，為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關部門。特別是業(yè)務部門提供及時可靠的信息。
（二）加強管理。
一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關制度，報總公司財務部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。
二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。
三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。
四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。
（三）有效監(jiān)督。加強制度執(zhí)行的監(jiān)督，加強對預算的執(zhí)行的監(jiān)督，加強資金使用的監(jiān)督。隨著各分子公司財務人員分散到相應的公司進行辦公后，集團公司財務部應對其進行的經(jīng)濟業(yè)務活動進行監(jiān)督，確保經(jīng)濟運行有效、安全。首先必須制定相關的財務制度。與其他規(guī)章制度一樣，一旦指定，就要確保得到嚴格執(zhí)行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現(xiàn)財務制度化。二是通過外部審計，定期對各分子公司財務進行審核，保證財務數(shù)據(jù)的真實、合法。
（一）財務方面的工作
1、切實加強財務管理
根據(jù)集團公司規(guī)范財務管理、優(yōu)化財務審核程序、提升財務服務質量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務審計部將財務集權管理調(diào)整為財務人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產(chǎn)的財務監(jiān)督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務，充分發(fā)揮財務審計部的職能作用。
2、強力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
3、加強資金管理的作用
為了規(guī)范××集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從200*年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經(jīng)營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。
4、增強財務服務意識
200*年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。
為了適應新形勢下的發(fā)展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規(guī)章制度。由于公司的性質發(fā)生改變，要求公司的財務規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了××集團的財務制度。
為了更好的發(fā)揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規(guī)范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術支持。
5、預算管理得到穩(wěn)步推進
一是細化預算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司200*明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的200*年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執(zhí)行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準后執(zhí)行。一年以來，預算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好20*年全面預算工作積累了經(jīng)驗。
6、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了××物流公司、××運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予××物流公司、××運輸公司減免20*年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復以及200*年度××物流公司、××運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性的經(jīng)濟收益。
（二）審計方面的工作
1、全面迎接國家審計
為
了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對**年12月31日的財務收支進行了復查，并結合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務的監(jiān)督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。
2、財務的審計、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經(jīng)驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。
3、制定并學習了《財務審*計部崗位責任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。
4、根據(jù)市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發(fā)揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為200*年目標考核的主要指標來考核。
（2）全員樹立財務管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。
（3）加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
二、存在的問題
200*年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
一是需要加大制度建設的力度；
二是加強對分、子公司的財務管理；
三是財會人員的整體業(yè)務水平仍有待提高；
四是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。
三、200*年財務審計部工作的初步思路
200*年是我司的關鍵年，如何提高企業(yè)財務管理，提升經(jīng)濟運行質量，對我司的長遠發(fā)展至關重要。從財務審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：
（一）增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務，逐步實現(xiàn)財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務?！痢良瘓F公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領導服好務，發(fā)揮財務板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務審計信息，為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務管理信息，為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關部門。特別是業(yè)務部門提供及時可靠的信息。
（二）加強管理。
一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關制度，報總公司財務部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。
二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。
三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。
四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。
（一）財務方面的工作
1、切實加強財務管理
根據(jù)集團公司規(guī)范財務管理、優(yōu)化財務審核程序、提升財務服務質量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務審計部將財務集權管理調(diào)整為財務人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產(chǎn)的財務監(jiān)督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務，充分發(fā)揮財務審計部的職能作用。
2、強力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
3、加強資金管理的作用
為了規(guī)范××集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從200*年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經(jīng)營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。
4、增強財務服務意識
200*年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。
為了適應新形勢下的發(fā)展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規(guī)章制度。由于公司的性質發(fā)生改變，要求公司的財務規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了××集團的財務制度。
為了更好的發(fā)揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規(guī)范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術支持。
5、預算管理得到穩(wěn)步推進
一是細化預算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司200*明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的200*年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執(zhí)行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準后執(zhí)行。一年以來，預算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好20*年全面預算工作積累了經(jīng)驗。
6、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了××物流公司、××運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予××物流公司、××運輸公司減免20*年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復以及200*年度××物流公司、××運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性的經(jīng)濟收益。
（二）審計方面的工作
1、全面迎接國家審計
為
了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對**年12月31日的財務收支進行了復查，并結合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務的監(jiān)督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。
2、財務的審計、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經(jīng)驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。
3、制定并學習了《財務審*計部崗位責任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。
4、根據(jù)市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發(fā)揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為200*年目標考核的主要指標來考核。
（2）全員樹立財務管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。
（3）加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
二、存在的問題
200*年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
一是需要加大制度建設的力度；
二是加強對分、子公司的財務管理；
三是財會人員的整體業(yè)務水平仍有待提高；
四是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。
三、200*年財務審計部工作的初步思路
200*年是我司的關鍵年，如何提高企業(yè)財務管理，提升經(jīng)濟運行質量，對我司的長遠發(fā)展至關重要。從財務審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：
（一）增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務，逐步實現(xiàn)財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務。××集團公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領導服好務，發(fā)揮財務板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務審計信息，為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務管理信息，為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關部門。特別是業(yè)務部門提供及時可靠的信息。
（二）加強管理。
一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關制度，報總公司財務部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。
二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。
三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。
四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。
2．財務審計內(nèi)容滯后于財務會計的發(fā)展。知識經(jīng)濟時代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高，如商譽、知識產(chǎn)權、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效益起著不可忽視的作用。同時，由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展，致使知識經(jīng)濟不僅增加了審計工作內(nèi)容，而且對審計工作提出了更高的要求。然而，當前財務審計明顯滯后于財務會計的發(fā)展，沒有針對財務會計的變化及時作出審計內(nèi)容的調(diào)整和拓展，從而導致財務審計工作不完善，出現(xiàn)審計松懈。
3．計算機的運用模糊了財務審計線索。財務審計線索是審計工作順利開展的基礎，審計人員通過跟蹤審計線索，遵循審計程序，審核相關經(jīng)濟業(yè)務，收集審計證據(jù)。知識經(jīng)濟時代轉變了傳統(tǒng)的手工會計核算方式，會計人員只需將財務原始數(shù)據(jù)及其相關信息輸入財務軟件，便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務報表輸出的全過程，其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計算機進行自動處理。這種方式模糊了財務審計線索，不僅增加了審計調(diào)查取證的難度，而且也容易造成部門財務審計的松懈。
4．財務審計制度的局限。在信息化條件下，財務審計的方式方法和審計內(nèi)容均發(fā)生了變化，致使整個審計工作流程也必須重新調(diào)整。然而，當前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進行完善和修訂，從而導致部分審計工作出現(xiàn)無章可循的狀況，沒有給予審計工作充足的制度保障和約束，造成了財務審計松懈。審計制度作為整個權力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，受其職能所限，對權力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到，在對權力的審計監(jiān)督中遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權力應負的經(jīng)濟責任也無法作出規(guī)范的審計評價。
二、治理部門財務審計松懈的對策
1．轉變部門財務審計觀念。知識經(jīng)濟時代，部門財務審計應當轉變傳統(tǒng)的審計觀念，以應對財務會計的發(fā)展，滿足財務審計信息使用者的新需求。第一，樹立部門財務審計服務觀念?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范，內(nèi)部審計工作也在不斷完善。為此，部門財務審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi)，而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要，積極為企業(yè)管理和效益服務，并將監(jiān)督與評價工作的開展建立在服務的基礎之上。這就要求財務審計人員不斷強化自身的服務意識，更新觀念并拓寬審計領域，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的再增值。第二，增強部門財務審計的導向作用。部門財務審計工作還應開展多項管理審計，如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預算管理審計等等，借助對部門財務管理的分析和評價，為部門提出實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的建議，這有助于部門財務審計向服務型、增值型和導向型審計的跨越。第三，發(fā)揮部門財務審計信息預測功能。隨著財務審計信息使用者日趨多元化，如投資者、債權人、企業(yè)員工、工商稅務部門、金融證券機構、銀行等，他們對信息的需求復雜多變，既要求審計報告信息具備公允性和真實性，又要求審計信息具備評價性，滿足公眾對信息的需要。
2．轉移部門財務審計重點。知識經(jīng)濟時代，信息網(wǎng)絡和全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，在這樣的背景下，為了進一步適應會計信息化和網(wǎng)絡實體化，有必要轉移部門財務審計重點，具體可從以下兩個方面著手:第一，部門財務審計應當從原本的僅重視財務審計向財務審計與管理審計并重方向轉變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務等方面的專家，他們對客戶的內(nèi)控制度和財務管理系統(tǒng)也都比較了解。為此，審計工作除了應當做好對財務報表的審計之外，還應滲透到相關的管理活動中去，這將會成為未來時期部門財務審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二，應將審計工作的重點從有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉變。目前，人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟發(fā)展的關鍵要素，同時總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大，其地位和作用也越來越明顯，這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關注程度越來越高，其已經(jīng)成為會計核算的重點，財務審計工作也必須將此作為重點，確保信息使用者的利益。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為貫徹實施《中華人民共和國行政許可法》，落實行政審批制度改革精神，提高稅收管理效率，現(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的有關程序通知如下：
財稅[2000]25號文件第一條第（六）項和第二條第（二）項關于“投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)報由國家稅務總局批準；投資額在3000 萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關核準”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)可在所得稅納稅申報時自行確定符合財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的購進軟件或生產(chǎn)性設備的折舊或攤銷年限，但該折舊或攤銷年限一經(jīng)選定，不得任意變動。
當?shù)刂鞴芏悇諜C關在年度所得稅審計時可要求企業(yè)提供有關適用財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的事實證據(jù)或資料（包括實地調(diào)查）；凡經(jīng)審計認定企業(yè)不應適用財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關可按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行稅務處理。
