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時間：2023-06-22 09:12:41
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在經(jīng)濟責(zé)任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運用于經(jīng)濟責(zé)任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機關(guān)工作效率也是審計機關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟責(zé)任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟責(zé)任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經(jīng)濟責(zé)任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機械的搬到經(jīng)濟責(zé)任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關(guān)曾對某某年度的財務(wù)收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟責(zé)任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀(jì)問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟責(zé)任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。
1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，兵團股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應(yīng)相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團各級審計機關(guān)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務(wù)指標(biāo)進行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項重要職責(zé)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容。
2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應(yīng)有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟責(zé)任審計時，要運用科學(xué)的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。審計要利用測評的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進行評價，準(zhǔn)確評估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的水平。
二、檢查經(jīng)營活動、財務(wù)收支的合法性，維護國家財經(jīng)紀(jì)律尊嚴(yán)
企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經(jīng)營決策行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。
三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務(wù)信息完整可靠
企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，這些都應(yīng)真實、準(zhǔn)確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容。
四、審查利潤、職工收入等指標(biāo)完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績
一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術(shù)和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標(biāo)進行全面審核評價。
五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平
第一，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟責(zé)任審計是在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的擴展，是財務(wù)收支審計的人格化。因此財務(wù)收支審計的結(jié)果完全可以為經(jīng)濟責(zé)任審計所利用，審計人員在安排財務(wù)收支審計時，要考慮經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟責(zé)任審計打基礎(chǔ)，特別要關(guān)注與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的事項。
第二，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟責(zé)任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟責(zé)任審計也就存在，只不過經(jīng)濟責(zé)任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。
對油品銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉(zhuǎn)向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計卻缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，從而阻礙了審計職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結(jié)合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟責(zé)任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進一步激勵企業(yè)遵章守紀(jì)、規(guī)范經(jīng)營，從而實現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠加強企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟責(zé)任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟指標(biāo)是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀(jì)律和執(zhí)行國家法規(guī)等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀(jì)情況，促進其加強自律、加強廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點
如何通過經(jīng)濟責(zé)任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及多個部門
經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)雜度較高
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)體系，如何確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負責(zé)人的各項決策，另一方面還要以審計結(jié)果為依據(jù)，對負責(zé)人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴(yán)禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當(dāng)具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標(biāo)，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中可對主要財務(wù)指標(biāo)進行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟信息應(yīng)真實、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。”所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。企業(yè)的經(jīng)濟效益是一個綜合性的衡量指標(biāo)，一方面包括企業(yè)的實際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標(biāo)進行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，審計部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達標(biāo)。
此外，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟責(zé)任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責(zé)任，從而激勵企業(yè)負責(zé)人依法經(jīng)營，促進資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計作用上的相同點
隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟責(zé)任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的不同點
（一）審計目的落腳點不同
財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎(chǔ)，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。
（二）審計內(nèi)容的側(cè)重點不同
根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別較大。
（三）審計方法不同
財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標(biāo)進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
(一)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計實施相對滯后
經(jīng)濟責(zé)任審計通常是在上級部門提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門予以安排的一項審計工作，不同于列入年初制定的審計工作計劃的審計項目，大多數(shù)屬于上級或主管部門臨時交辦的審計事項。因此，在實際工作中，往往是先離任后審計，這就使得經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，并沒有為組織部門或人事部門在領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量不高
經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是評價被審計者經(jīng)濟職責(zé)的履行情況以及開展經(jīng)濟活動情況，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重的不應(yīng)是被審計者單位財政財務(wù)收支過程中所存在的問題本身，而應(yīng)是被審計者對問題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定和評價。但在實際審計過程中，審計人員通常將注意力主要集中在被審計者單位財政財務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
由于經(jīng)濟責(zé)任審計期限的跨度通常較大，被審計者任職期間單位財務(wù)會計人員發(fā)生變動的可能性很大，這給審計工作帶來了新的困難。一方面，后任會計可能對任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會計可能對任職之前的工作不愿意介入，尤其當(dāng)任職前的工作存在一些問題時。了解情況難，取證難也會影響到經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定難度較大
經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過被審計者單位財政財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的檢查，評價被審計者經(jīng)濟職責(zé)的履行情況、開展經(jīng)濟活動情況。但是，影響一個單位財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動情況的因素是復(fù)雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領(lǐng)導(dǎo)干部個人原因，也可能是由于領(lǐng)導(dǎo)班子集體原因；可能是由于歷史遺留問題造成的，也可能是由于現(xiàn)實的問題造成的。因此，對被審計者所應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任做出客觀公正的界定和評價的難度比較大。
二、完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計的對策建議
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的一些問題，可以通過完善年度工作計劃、突出審計重點、建立科學(xué)的評價體系等多方面的完善加以解決。
（一）與相關(guān)部門及時溝通，完善年度工作計劃
經(jīng)濟責(zé)任審計是發(fā)生在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)、任期屆滿或離任時，而比較清楚領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計機關(guān)在制定下年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃時，應(yīng)主動與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部信息。根據(jù)具體情況，做好年度工作計劃。預(yù)先對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出客觀公正的界定和評價，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。
（二）根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，突出審計重點
經(jīng)濟責(zé)任審計除了檢查單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否真實、合法外，更重要的是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否在單位各項經(jīng)濟活動中履行了經(jīng)濟責(zé)任。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中除了將單位財政財務(wù)收支的合法性、真實性作為審計重點，更重要的是重點審計被審計者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟決策及其實施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實施是否有效等。還應(yīng)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，如單位財務(wù)是否公開、單位購買活動中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應(yīng)是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重點內(nèi)容，如業(yè)務(wù)管理制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等。
經(jīng)濟責(zé)任審計制度是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，也是依法治國和加強對權(quán)利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟責(zé)任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關(guān)社會資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認可的事實，依照法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定以及政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容
（一）審計目標(biāo)
經(jīng)濟責(zé)任審計總的目標(biāo)是核實家底，查清問題，明確責(zé)任，促進管理。通過對財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況審計，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負債的真實情況，遵守財經(jīng)法紀(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定領(lǐng)導(dǎo)干部對審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計范圍
經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容取決于審計的目標(biāo)和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內(nèi)審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進行追溯或延伸。
從審計的內(nèi)容范圍上講，包括財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內(nèi)容
1、財政、財務(wù)收支情況。
2、資產(chǎn)、負債情況。
3、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況。
5、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟責(zé)任評價和責(zé)任界定，需要對與財政、財務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動和經(jīng)濟活動進行調(diào)查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀(jì)要和文件資料，經(jīng)濟責(zé)任審計與其他財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理
審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不論被審計單位的規(guī)模大小,都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進行測試,并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。開展內(nèi)部控制評審,應(yīng)對內(nèi)部控制情況進行充分了解,并據(jù)此確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以及實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經(jīng)濟工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況
審計人員應(yīng)當(dāng)針對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達的主要經(jīng)濟工作目標(biāo)任務(wù)和各項財經(jīng)指標(biāo)的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報指標(biāo)粉飾業(yè)績的問題。通過對任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。
(三)被審單位的財務(wù)收支
1、審查任期內(nèi)預(yù)算編報和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。。
4、審查任期內(nèi)財政預(yù)算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)
對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經(jīng)濟決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟問題, 分 清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接責(zé)任和主管責(zé)任。
(六)審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟行為
審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行理職權(quán)過程中所決策、實施的重大經(jīng)濟事項及宏觀經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預(yù)工程發(fā)包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、對親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計,評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各種廉潔紀(jì)律和國家財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學(xué)。
四、經(jīng)濟責(zé)任的界定與評價
對經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價，總體要求應(yīng)堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內(nèi)容和范圍進行評價，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，與其經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標(biāo)的效果；二是財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任； 三是重大經(jīng)濟決策及效益情況；四是國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位自覺維護財經(jīng)法規(guī)，加強內(nèi)部管理。但由于體制、機制方面的種種原因。當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內(nèi)容上對領(lǐng)導(dǎo)干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費超支、購建的固定資產(chǎn)未入財務(wù)賬、往來款項長期掛賬等常規(guī)性問題，像私設(shè)小金庫、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務(wù)資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關(guān)的制度、法律知識掌握的較少，而基建領(lǐng)域又是公認的腐敗重災(zāi)區(qū)，這就存在了一定的審計風(fēng)險?；椖繉徲嬕獜捻椖康臎Q策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行監(jiān)督，審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評價指標(biāo)體系不夠系統(tǒng)、評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準(zhǔn)則。實際工作中，多數(shù)情況還只是簡單地以財政財務(wù)收支審計評價代替經(jīng)濟責(zé)任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，未能科學(xué)合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟決策、經(jīng)營管理及遵守財經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機關(guān)制定了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任審計公告的作用、意義認識不足，普遍存在畏難情緒，擔(dān)心由于涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的審計結(jié)果公告容易產(chǎn)生負面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計人員的現(xiàn)有知識不能適應(yīng)深化經(jīng)濟責(zé)任工作的需要。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力，而審計機關(guān)現(xiàn)有人員多精通財務(wù)、審計等方面知識，缺乏通曉預(yù)算、基建、金融、計算機等方面專業(yè)知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質(zhì)量。
六、引入績效審計理念，深化經(jīng)濟責(zé)任審計
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合是新時期經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，也是財務(wù)收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合才能對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行恰當(dāng)公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標(biāo)體系，使審計評價逐步規(guī)范化和科學(xué)化。制訂一套完善的經(jīng)濟責(zé)任和績效審計評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。
3、轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，加強審計綜合實力和整體水平。注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓(xùn)、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)；有效整合內(nèi)外部審計資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強協(xié)同工作能力，同時借助外部專家的技術(shù)和合理利用中介機構(gòu)人員，解決審計力量不足的問題。充分發(fā)揮審計組的整體優(yōu)勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯(lián)動，提升質(zhì)量，形成監(jiān)督合力。要實現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領(lǐng)域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計部門還需要與紀(jì)檢、組織、人事、財政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合所取得成果的質(zhì)量。
因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)引入績效審計的理念，通過提升審計目標(biāo)，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的全面結(jié)合。通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，這同時也是鞏固和提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的有效途徑。
參考文獻：
[1]劉世林，方偉明．經(jīng)濟責(zé)任審計理論與實務(wù)．中國時代經(jīng)濟出版社，2006年
十八屆三中全會明確提出強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系， 加強和改進對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強行政監(jiān)察和審計監(jiān)督。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的淺議經(jīng)濟責(zé)任審計如何實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
隨著各項改革不斷深入和反腐敗工作進入高壓態(tài)勢，經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性、針對性以及重點內(nèi)容、工作目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生深刻變化，客觀上要求審計人員要與時俱進，努力實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
審計理念轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)濟責(zé)任審計以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，但不能等同于財政財務(wù)收支審計。目前大多數(shù)經(jīng)濟責(zé)任審計人員的思維理念仍停留在財政財務(wù)收支審計這個層面，審計視野不夠?qū)掗?，審計重點不夠突出，反映的問題與領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)力運用關(guān)系不大，最終影響了審計結(jié)果的運用和審計作用的發(fā)揮。筆者認為，當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計理念應(yīng)實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變， 即從審事轉(zhuǎn)變到審人從審財務(wù)收支轉(zhuǎn)變到審 工作職責(zé)和權(quán)力運用從審問題轉(zhuǎn)變到審責(zé)任。
審計重點轉(zhuǎn)型升級。目前大多數(shù)經(jīng)濟責(zé)任審計主要還是把單位的預(yù)算執(zhí)行情況作為審計重點，審計內(nèi)容表現(xiàn)為兩個關(guān)聯(lián)度不大：一是與領(lǐng)導(dǎo)干部個人關(guān)聯(lián)度不大;二是與領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運用關(guān)聯(lián)度不大。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容應(yīng)該緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)力運用的過程和結(jié)果，應(yīng)把重點投資、基本建設(shè)、大額財政開支等重大事項的決策過程、重大經(jīng)濟政策執(zhí)行情況、個人廉政規(guī)定執(zhí)行情況、財政財務(wù)收支監(jiān)管情況等作為經(jīng)濟責(zé)任審計重點，提高與領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)利或單位公職權(quán)力運用的關(guān)聯(lián)度。
編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了淺議經(jīng)濟責(zé)任審計如何實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
1.以績效審計的視角提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)
促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績效審計的理念。要探索將績效理念引入經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費、效率低下、國有資產(chǎn)流失等重大問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在推進所在單位職能履行、加強內(nèi)部管理、提高績效水平等方面的工作實績，促進被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加強和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲提供參考依據(jù)，作為審計的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的層次。
2.以績效審計的視角深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容
在審計工作方案、審計實施方案中關(guān)于審計重點內(nèi)容的確定，以及審計實施的過程中，要結(jié)合被審計單位的實際情況突出績效審計的內(nèi)容。不僅要對經(jīng)濟活動真實性合法性進行監(jiān)督，還要突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績效等方面發(fā)揮的作用。
3.以績效審計的視角探索經(jīng)濟責(zé)任審計方法
在經(jīng)濟責(zé)任審計項目的實施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實際的審計方法。在審計實施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實地查驗、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法。
4. 以績效審計的視角完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價
在綜合分析、全面評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的同時，要突出“四個重點”，即：圍繞重大經(jīng)濟決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個重點，對決策績效作評價；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點，對資金管理使用績效做出評價；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個重點，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價，促進被審計領(lǐng)導(dǎo)干部切實履行好經(jīng)濟責(zé)任。
二、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點
1.經(jīng)濟責(zé)任審計真實性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費大量的精力，首先對不真實的財務(wù)信息進行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟行為進行揭示。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
2．經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點?？冃徲嫞ń?jīng)濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對于企業(yè)一類營利性組織的績效評價仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點和層次有待提高。
3．績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價造成一定的障礙?？冃徲嬙u價會涉及各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計單位進行充分溝通并得到認可。這樣，審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。
三、推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的建議
1.在穩(wěn)妥中推進、在探索中前行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合
績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項上應(yīng)堅持可行性、重要性和實效性的原則，對審計項目進行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高，相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點取得經(jīng)驗后，逐步加大績效審計的比重。
2.結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)企業(yè)發(fā)展到集團公司時，集團公司總部需要對所屬企業(yè)實施有效的管控，而內(nèi)部審計是提升集團公司管控力度的有效手段。因此，集團管控模式的選擇，必然影響企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責(zé)任的定位，進而會影響到企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責(zé)任
經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵是對受托人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據(jù)重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據(jù)權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則，企業(yè)管理者的受托責(zé)任內(nèi)容，不僅包括財務(wù)責(zé)任（財務(wù)活動的責(zé)任），而且還包括管理責(zé)任（企業(yè)運營活動的責(zé)任）。
根據(jù)受托責(zé)任的基本內(nèi)容，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計和管理審計?！吨醒肫髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（2006年）提出企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計、績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價，績效評價分為財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內(nèi)容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經(jīng)濟責(zé)任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責(zé)任，將更多審計資源投入到該責(zé)任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責(zé)任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。
相對集團所屬企業(yè)的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業(yè)之間的權(quán)力責(zé)任分配框架，便是受托責(zé)任來源之一，體現(xiàn)出企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責(zé)任。
二、戰(zhàn)略管控模式對企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責(zé)任的影響
戰(zhàn)略管控模式是指以追求集團公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)和協(xié)同效應(yīng)為目標(biāo)而對所屬企業(yè)采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責(zé)集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、體系建設(shè)、資產(chǎn)投資和績效考核，并審批所屬企業(yè)運營規(guī)劃和經(jīng)營預(yù)算等。作為相對獨立的業(yè)務(wù)單元，各企業(yè)享有高度的經(jīng)營自，也要制定自己的經(jīng)營規(guī)劃，并提出相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措、資源需求及實施方案，但運營規(guī)劃應(yīng)與集團公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。
由此可見，在戰(zhàn)略管控模式下，企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責(zé)任是貫徹集團戰(zhàn)略和制定和落實企業(yè)運營戰(zhàn)略，推動集團公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，即管理責(zé)任的主要部分是戰(zhàn)略責(zé)任。
三、在戰(zhàn)略管控模式下，經(jīng)濟責(zé)任審計重點應(yīng)該是戰(zhàn)略責(zé)任
目前經(jīng)濟責(zé)任審計重點常常不能體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責(zé)任。在審計實踐中，有的審計側(cè)重于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果審計，有的側(cè)重于財務(wù)收支審計，還有的側(cè)重于考核指標(biāo)審計，缺乏深層次的審計，使審計內(nèi)容重點不突出，而且與年度財務(wù)審計有較大的重合度。在戰(zhàn)略責(zé)任導(dǎo)向下，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)就是評估企業(yè)管理者在貫徹集團戰(zhàn)略和制定落實企業(yè)運營戰(zhàn)略過程中，運營戰(zhàn)略制定是否科學(xué)，是否與集團公司戰(zhàn)略保持一致，各項戰(zhàn)略宣貫是否達到預(yù)期目標(biāo)。在實際操作中，不但要重視財務(wù)審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：
（一）運營戰(zhàn)略制定的審計
運營戰(zhàn)略審計主要是審核企業(yè)是否在集團總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定了適合本企業(yè)的運營戰(zhàn)略。審計內(nèi)容包括：戰(zhàn)略分析是否科學(xué)和全面，宏觀環(huán)境和行業(yè)形勢的分析是否充分，機會、威脅、優(yōu)勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環(huán)境、資源、文化等社會責(zé)任是否被充分考慮；戰(zhàn)略方案選擇標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，是否充分考慮了影響路徑依賴、風(fēng)險偏好、競爭者反應(yīng)等戰(zhàn)略因素；戰(zhàn)略方案內(nèi)容是否有合適的戰(zhàn)略舉措和行動路徑，企業(yè)資源是否能有效支持戰(zhàn)略舉措實施；戰(zhàn)略目標(biāo)是否與集團公司保持一致，運營規(guī)劃已經(jīng)上報集團公司并獲得批準(zhǔn)；
（二）戰(zhàn)略貫徹與落實的審計
通過定期審核企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，評價運營戰(zhàn)略管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因，提出改進建設(shè)。審計內(nèi)容包括：審查戰(zhàn)略實施過程是否沿著戰(zhàn)略目標(biāo)和階段目標(biāo)的方向進行；戰(zhàn)略控制系統(tǒng)是否有效運行，當(dāng)發(fā)生目標(biāo)和舉措偏離時，是否進行了有效的戰(zhàn)略控制，戰(zhàn)略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關(guān)制約因素；根據(jù)形勢發(fā)展，是否及時進行了適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，并及時上報集團公司批準(zhǔn)。
（三）戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)的審計
在企業(yè)中，戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)包括組織體系、制度體系、企業(yè)文化等，是企業(yè)運行的根基，是戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的重要保重。審計內(nèi)容包括：主要是檢查和評價企業(yè)戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)架構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略需求；體系架構(gòu)是否能夠隨著戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，及時完善現(xiàn)有戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)。
總之，作為評價企業(yè)管理者履行受托責(zé)任的經(jīng)濟責(zé)任審計，要與管控模式、主要經(jīng)濟責(zé)任保持一致，重點審計集團戰(zhàn)略的貫徹情況和企業(yè)運營戰(zhàn)略的制定和落實情況。
參考文獻：
[1]王奇杰.經(jīng)濟責(zé)任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實施的一種經(jīng)濟制裁[1]。而經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義被定義為經(jīng)濟責(zé)任審計的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財務(wù)收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經(jīng)濟責(zé)任審計的宗旨是為了監(jiān)督以及評價領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,同時也可以約束其經(jīng)濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進經(jīng)濟管理,最終實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計的認知比較模糊
在經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中,不少審計機構(gòu)或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構(gòu)的審計人員認為經(jīng)濟責(zé)任審計就只是以財務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財務(wù)收支去評價領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財務(wù)收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據(jù)財務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計時間中僅在乎審計結(jié)果,而忽略大部分審計的內(nèi)容,這種情況可能會增大經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個很重要的前提就是經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是否規(guī)范、真實以及可靠。但是目前,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計目前的評價體系可行性不足,致使經(jīng)濟責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準(zhǔn)確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀、公正。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟責(zé)任需要審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負責(zé)人,對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果可能關(guān)乎其個人職業(yè)前途和個人生活,因此在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會增加審計結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計人員會受傳統(tǒng)審計的影響,對傳統(tǒng)審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環(huán)境背景中,還不夠達到經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對被審計單位某個局部內(nèi)容或局部結(jié)果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的問題應(yīng)對措施
(一)增強正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識
與傳統(tǒng)的僅針對財務(wù)收支情況進行審計有很大的不同,經(jīng)濟責(zé)任的審計是很重視對領(lǐng)導(dǎo)者個體方面的審計。對其進行的經(jīng)濟責(zé)任審計包括財務(wù)方面的經(jīng)濟效益,同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益以及環(huán)境效益。也就是說進行經(jīng)濟責(zé)任評價的時候,需要增強審計人員正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識,應(yīng)該對將要審計的經(jīng)濟對象在其需要審計的時期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據(jù)來審查、評價,直到得到最終的評價結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)實狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系
