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篇1

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-151-02

人民銀行財務管理實行獨立的財務預算管理體制。近幾年，人民銀行財務管理方法進行了一系列改進，先后多次修改、調整財務支出會計科目核算內容，全面實施了部門預算管理，推行了財權與事權相分離的管理體制，縣支行實行財務送審制等，對于防止浪費，杜絕腐敗，提高資金使用效益，加強人民銀行的財務預算管理起到了積極的促進作用。但從實踐來看，仍存在一定問題，亟待解決。

一、基層人民銀行財務管理中存在的問題

1.部門預算編制質量偏低。由于人民銀行預算管理制度體系中缺乏有關預算編制范疇的辦法、規(guī)程，編制各項費用支出預算沒有明確的預算開支參照標準，預算受人為因素影響較大。經(jīng)辦人員大多未接受過預算編制的專門培訓，不具備運用科學方法進行測算的素質，編制預算往往采用“增量預算”法，即以上年實際發(fā)生數(shù)為基數(shù)按比例調增或調減，隨意性較強，與實現(xiàn)“零基預算”法的目標有一定差距。同時，出于自身利益考慮，在預算編制中不能做到實事求是，人為擴大預算支出數(shù)，形成了預算的盲目性、隨意性，影響了編報預算的科學性、合理性，使費用指標核批與實際脫節(jié)，影響核批的準確性。據(jù)調查，自實行預算編制以來，縣支行所編預算與上級行核批費用并無實質性聯(lián)系，其主要原因就是預算編制無據(jù)可依，盲目性、隨意性較大。

2.部門預算管理與實際執(zhí)行不相適應。人員經(jīng)費與項目支出等科目實行全賬戶核批費用指標，即對每個費用科目下的每個賬戶核定指標，各賬戶支出在下達的指標內據(jù)實列支，賬戶之間指標不得串用。但從預算執(zhí)行情況看，一是費用支出中存在部分剛性支出，二是存在相當?shù)臒o法事前預知的支出，三是上級行有關科室的各類物質、津貼性補助及臨時支出項目，如服裝費、發(fā)行庫硬件建設、保衛(wèi)設施等，對于此類支出難以按賬戶準確預測，故上級行核批的費用指標往往與實際情況不符，由于各基層行必須嚴格按照核批的全年費用指標執(zhí)行，不能突破各賬戶指標限額，在實際發(fā)生額大于相應賬戶指標限額或剩余指標不夠的情況下，往往采取擠占有節(jié)余賬戶指標數(shù)，或變通財務支出的實際內容開具變通發(fā)票方式處理或硬性調帳的作假行為，不但不利于全面、規(guī)范執(zhí)行預算，影響了財務數(shù)據(jù)的真實性，更違背了國家的財經(jīng)紀律和人民銀行財務管理規(guī)定。

3.人員因素制約財務管理水平的提高。一是基層人行點多人廣，人員素質參差不齊，對財務管理文件理解不一樣，在具體業(yè)務操作中，同樣業(yè)務出現(xiàn)許多不同的處理方法或不正確的處理方式，形成多樣結果，如固定資產(chǎn)購置，用辦公經(jīng)費購買，在做業(yè)務時“改頭換面”，造成財務信息失真。二是根據(jù)內控制度管理要求，崗位輪換財務人員變動后，各項財務政策連貫性執(zhí)行較差。三是各支行財會管理人員獨立性較差，客觀制約了財務人員在財務核算監(jiān)督中的作用。

4.會計科目設置需進一步完善。一是對于貨幣發(fā)行費等科目支出，未明確界定具體支出用途。二是人民銀行職能調整后，增加了反洗錢和信貸征信兩項工作職能，這是一項龐大的系統(tǒng)工程。開展這兩項工作所投入的人力、物力、財力也非常巨大，且具有相當?shù)牟淮_定因素，而新調整后的財務預算會計科目中只是將“反洗錢業(yè)務宣傳、培訓費用”列入“反假貨幣經(jīng)費”賬戶中核算，未將執(zhí)行反洗錢和信貸征信職能的特殊支出單列入預算會計科目，一定程度上影響基層行履行新職能的主動性。三是新預算科目將“工會經(jīng)費”，與一些零星的公用經(jīng)費合并，放在“公用經(jīng)費支出”的“其他”項核算，不利于工會經(jīng)費核算的明晰性和準確性，也不便于與工會機構進行財務對賬。四是新調整后的預算科目“人員經(jīng)費支出”中“基本工資”、“津貼”、“獎金”三個費用賬戶是由原預算科目“工資”拆分所得，但相關文件并沒有對拆分后三個項目的具體核算內容做出詳細規(guī)定，不利于“基本工資”、“津貼”、“獎金”賬戶的準確核算。

5.財務分析預測質量不高。目前財務分析預測基本上由會計部門獨自進行，受管理人員素質、知識結構、對全行事務的掌握程度等因素影響，造成分析預測的頻度、深度和準確性都不能與實際開支需要相適應，一定程度上影響了上級行對財務管理的決策。

6.固定資產(chǎn)管理中存在的問題?；鶎又新毠に奚岽蟛糠譃閱挝换I資個人集資所建房屋，其價值全部納入本單位固定資產(chǎn)管理，由于產(chǎn)權不明析，管理上形成了一系列不便，所帶來的房屋維修費用多年來一直困擾著各級分支機構。由于費用緊張，缺乏相應的費用支出來源，不僅造成資產(chǎn)管理上的損失，而且也給職工生活造成諸多不便。

二、加強基層人民銀行財務管理的建議

1.規(guī)范預算編制管理，提高財務人員素質。一是制定出臺預算編制操作規(guī)程，對預算編制的內容、方法等作明確規(guī)定，形成一個指導性和操作性強的預算編制規(guī)范性文件。針對人民銀行各項人員、公用、項目等科目下屬賬戶性質，適時制定共性支出單位定額標準，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、物價水平、地理位置、交通狀況等綜合因素確定預算等級，以利于基層行根據(jù)本機構人員、地區(qū)、級別、業(yè)務量等實際情況科學、合理測算預算支出，避免人為虛報現(xiàn)象發(fā)生。二是采取各種形式組織基層行財務人員開展財務制度、預算編制等內容的學習，如：開展專門培訓、經(jīng)驗交流與觀摩、互查等，使其熟練掌握財務制度內容、預算編制方法等，有效提升人民銀行財務人員業(yè)務素質，實現(xiàn)在準確理解和界定各項費用支出賬戶核算范圍基礎上科學編報預算。

2.針對實際情況相應調整全賬戶核批費用指標方法。依據(jù)部門預算及有關資料，優(yōu)化指標分配結構，防止串科目擠占費用。如對行政事業(yè)類支出科目中貨幣發(fā)行費、安全防衛(wèi)費按賬戶合計數(shù)核批指標并控制支出。反假貨幣經(jīng)費存在不可預測和不可控性，（下轉第154頁）（上接第151頁）建議在嚴格監(jiān)督審查前提下不實行指標管理，改為據(jù)實列支。從而，逐步向適應業(yè)務開展需要的科學有效、有保有壓、綜合兼顧的指標核批方法體系發(fā)展。

3.修改增設有關會計科目。反洗錢支出作為一項特殊支出，應從“反假貨幣經(jīng)費”中分離出來，在項目支出中增設反洗錢會計科目和信貸征信會計科目，確保反洗錢與信貸征信工作的順利開展；同時，建議在編制預算及核批費用時專門設置“不可預見事項支出”科目，專門提取一部分資金處理不可預見事項。

4.堅持“以人為本”，提高管理水平。一是要加強對財會人員培訓，培養(yǎng)樹立正確的會計職業(yè)道德，提高財會人員的政治業(yè)務素質，嚴格財務核算管理。二是要保持財會人員的相對穩(wěn)定，確保各項財務制度落實的連貫性，減少財務工作操作差錯。三是加強財務主管的相對獨立性，提高其執(zhí)行制度，落實制度的能力，建議實行財會主管委派制，使其真正發(fā)揮財務監(jiān)督的作用。

5.努力提高財務分析質量，真正發(fā)揮基層支行財務分析的作用。財務主管部門領導和財務工作者要積極學習現(xiàn)代化的財務管理理念，及時了解、掌握各種財務信息，并進行深入細致的財務分析預測，通過分析預測及時為領導提供財務資金使用、需求變化以及增支因素等情況，同時結合本行工作開展情況，提出合理配置資金建議，做到“有保有壓，松緊有度”，既縮減了不必要的開支，又保證了重點工作、重點業(yè)務工作開展有序進行。

6.嚴格費用支出情況的監(jiān)督和控制。充分發(fā)揮人民銀行會計、內審部門對財務工作的監(jiān)督職能，開展日常及定期檢查，檢查可采取交叉互查的方法，防止問題內部消化，嚴肅糾正、查處財務違規(guī)違紀行為。日常會計監(jiān)督應做到“保證重點，統(tǒng)籌兼顧，合理調配”，杜絕不同賬戶的資金相互擠占挪用的問題，并嚴格貫徹“艱苦奮斗，勤儉辦行”的財務方針，采取有效措施，對有節(jié)約潛力、管理相對薄弱的財務支出，如對郵電費、會議費、差旅費、交通費、水電費等要加強管理，從嚴控制。切實落實行務公開和公開采購制度，公開和民主是最好的監(jiān)督，要及時公開主要費用核批及支出情況，增強經(jīng)費開支的透明度。這樣，既可防止決策失誤，又便于群眾監(jiān)督，有利于群策群力管好用好財務經(jīng)費，確保資金使用的高效益。

7.及時解決固定資產(chǎn)管理中的突出問題。對職工集資宿舍用房的管理。應當根據(jù)國家有關房改政策，落實房改措施，以商用或福利建房的形式，出售給本單位職工個人，以明析產(chǎn)權關系，解決房屋大修等費用緊缺問題，并按固定資產(chǎn)管理辦法將職工宿舍進行賬務處理。

8.大力開展勤儉節(jié)約，健全完善財務管理制度。一是要加強教育，上下一致，齊抓共管。從我做起、從領導做起，牢固樹立“勤儉辦行”的思想，大力倡導和廣泛開展“節(jié)約一滴水、一度電、一滴油、一張紙、一分錢”活動。提高全員節(jié)約意識。二是要完善制度，明確責任，規(guī)范操作，切實落實財事分離制度，強化管理，向管理要效益，達到明確職責、規(guī)范操作，堵塞管理漏洞，節(jié)約開支的目的。

參考文獻：

1.中華人民共和國票據(jù)法

2.中華人民共和國反洗錢法

3.中國人民銀行會計基本制度

篇2

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，醫(yī)療服務也面臨臨床市場的挑戰(zhàn)。醫(yī)院在做到救死扶傷的社會職責的同時，也得考慮自身的生存和發(fā)展，那么醫(yī)院財務管理這一對醫(yī)院的發(fā)展有著重要影響的活動便不能不受到應有的重視。根據(jù)醫(yī)院財務管理的主要任務，結合各醫(yī)院財務管理的現(xiàn)狀，對其存在的主要問題進行了分析并提出對策。

一、存在的問題

（一）預算管理流于形式

預算控制不夠科學，形同虛設，預算管理大多流于形式。主要是由收入預算和支出預算組成。目前，公立醫(yī)院預算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預算，為應付衛(wèi)生局的要求而編制，預算沒有細化到具體的項目和具體的執(zhí)行部門，也未進行可行性論證。

（二）資產(chǎn)管理制度不完善

醫(yī)院由于對資產(chǎn)的管理意識淡薄和制度缺失，使之疏于管理。存在著對流動資產(chǎn)管理松懈，造成貨幣資產(chǎn)的使用效益低下，藥品、材料采購管理不規(guī)范，相關的內部控制制度薄弱；固定資產(chǎn)購置不合理，未進行有效的效益分析，導致固定資產(chǎn)閑置、浪費資產(chǎn)，沒有一套完善的固定資產(chǎn)的管理規(guī)范，摸清家底是難上加難。低值易耗品未建立條形碼進行管理，造成未達到固定資產(chǎn)標準的低值易耗品疏于管理，易于丟失。

（三）成本管理水平不高

醫(yī)院雖然開展了成本核算，但由于醫(yī)院成本制度建設不完善，成本預算流于形式，缺乏科學的成本績效評價標準和成本核算組織，造成成本核算只是被動地記錄和反映已發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗；成本控制體系不完善，沒有進行科學有效的成本管理，成本核算僅作為醫(yī)院內部績效分配來算，缺乏深度的成本控制效果分析，并未實現(xiàn)真正意義上的成本管理。

（四）財務分析不成熟

醫(yī)院財務分析工作目前還處于探索階段，沒有統(tǒng)一的財務標準，受很多主客觀因素的影響，醫(yī)院財務分析的水平普遍不高、作用不大。財務分析指標單一，重視內部財務指標，忽視外部綜合指標，側重財務指標的靜態(tài)分析，忽略了動態(tài)分析，缺少對醫(yī)院風險的防范和發(fā)展?jié)摿Φ念A測分析，從而影響評價醫(yī)療經(jīng)營活動的真正效益，造成醫(yī)院財務分析綜合水平不高。

（五）內部審計監(jiān)督缺失

目前很多醫(yī)院沒有內部審計部門，即使有也隸屬財務或紀檢部門。存在內審人員不專業(yè)，內審工作定位不準確等原因。目前，大多數(shù)醫(yī)院內審部門僅局限于財務方面管理，在醫(yī)院績效、成本控制等方面仍存在空白區(qū)。

二、改進目前醫(yī)院財務管理不足的建議

（一）完善醫(yī)院預算管理

1.細化預算編制。預算的編制堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，按照財務制度要求編制預算，層層落實預算責任，按月、按季考核預算目標的完成執(zhí)行情況。

2.強化預算執(zhí)行。各預算執(zhí)行部門認真組織實施下達的預算指標，從橫向到縱向落實到部門或崗位，形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。

3.建立健全財務預算報告制度。及時總結醫(yī)院預算安排及執(zhí)行的情況，分析預算執(zhí)行偏差，指導以后的預算編制；及時總結財務管理及資金使用效果等方面的經(jīng)驗教訓，定期報告財務預算執(zhí)行情況，嚴格預算考核的獎懲制度，最大限度地調動員工的積極性、主動性。

（二）提高醫(yī)院資產(chǎn)管理效益

1.加強流動資產(chǎn)管理。最大限度提高流動資產(chǎn)的使用效率，做到集中管理，有效控制，建立嚴格的資產(chǎn)支出審批制度，嚴格遵守國家的財務制度、會計制度，保證貨幣資產(chǎn)使用的安全、有效、完整，確保資金的使用安全、合理。

2.加強存貨的采購管理。嚴格執(zhí)行采購計劃的審批程序；采購部門必須按照批準的計劃采購，對大批量的藥品、衛(wèi)生材料等要實行招標采購，最大限度地降低藥品、材料的采購成本。

3.加強固定資產(chǎn)的管理。醫(yī)院購置大型、貴重儀器設備和進行大型修繕，要根據(jù)醫(yī)院的需求和自身的財力，充分考慮技術上的先進性和適用性，嚴格按照程序對固定資產(chǎn)投資進行論證、分析、預測和決策，防止求大、求全，造成設備閑置、資金浪費。建立健全固定資產(chǎn)管理責任制，實行統(tǒng)一領導，歸口管理。建立維護保養(yǎng)制度，重視日常維護和保養(yǎng)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（三）提高醫(yī)院成本管理水平

健全全成本核算體系。制定嚴格的全成本核算管理制度，規(guī)范全成本核算的基礎工作，開展核算單元、科室、項目和單病種等成本核算； 完善全成本管理體系 ，通過實行崗位經(jīng)濟責任制，做好人力資源成本、材料成本及其他成本費用的管理，將各項成本與各科室和職工經(jīng)濟利益掛鉤，激勵醫(yī)院職工不斷增收節(jié)支，形成全員參與、全過程控制的成本管理系統(tǒng)，建立以經(jīng)濟管理部門為中心，醫(yī)院各科室共同協(xié)作的成本管理機制。

（四）加強醫(yī)院財務分析能力

分析材料取材要全面。大力收集與財務相關的信息資料，保證財務分析的數(shù)據(jù)全面、客觀、準確；完善財務報表體系，提高醫(yī)院的財務管理水平；提高財務分析隊伍建設。建立財務分析隊伍，提高分析人員的綜合素質，定期對其進行培訓學習。

（五）加強內部審計的監(jiān)督作用

首先，要建立健全內部審計制度。其次，規(guī)范醫(yī)院內部審計機構。再次，提高內部審計人員素質等。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.026

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0039-02

1 油田企業(yè)會計財務制度中所存在的問題

1.1 內部監(jiān)督管理不到位

針對油田企業(yè)而出臺的內部會計制度雖然不少，但是在內部監(jiān)督的執(zhí)行過程之中卻都流于形式，無法發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督的重大作用。在會計集中核算體制下，財務人員從根本上脫離了各委派企業(yè)的實際業(yè)務工作，不能詳細了解情況，在這種情況下，想要監(jiān)督企業(yè)內部出現(xiàn)的問題，根本就是不可能的。從另一個角度來講，油田企業(yè)中大多數(shù)的核算人員都同時負責多個單位的賬務，無力掌握所有單位的業(yè)務細節(jié)，這就給核算工作人員行使會計監(jiān)督的職能帶來了很大的難度。如果不能解決這個問題，則會計監(jiān)管部門形同虛設。

1.2 油田企業(yè)財務人員綜合素質低

目前，油田企業(yè)中財務人員的知識層次還是比較低的，很少會計工作人員接受過大學專業(yè)教育，大多數(shù)財務人員是半路出家，這對財經(jīng)政策與財會知識缺乏了解，嚴重影響了會計工作的嚴肅性、知識性，影響了油田會計的工作質量，企業(yè)中的財務人員大多根據(jù)以前的經(jīng)驗開展工作，不能與時俱進，使用傳統(tǒng)的以歷史成本作為會計核算計量的基礎，以其他計量方式為輔的計量方法。計量方法的落后給油田企業(yè)也造成了很大的損失。人才是油田企業(yè)發(fā)展的軟實力。

1.3 相關環(huán)境事項往往合并，不單獨核算

目前，油田企業(yè)雖然已經(jīng)越來越重視環(huán)境問題，對于環(huán)境支出也做出了非常細的分類，并據(jù)此進行核算，但是環(huán)境相關事項還是與企業(yè)中的日常會計事項合并反映。所以，在油田企業(yè)的會計報表上，不能直觀地看到油田企業(yè)因為環(huán)境事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債的確切情況、因環(huán)境事項產(chǎn)生的收益情況和環(huán)境事項帶來的現(xiàn)金流情況。這使企業(yè)不能掌握自身對環(huán)境的破壞程度，以及保護環(huán)境給企業(yè)帶來的巨大利益，勢必造成我國環(huán)境的過度污染，對企業(yè)的長足發(fā)展也不利。

1.4 財務部門的核算方法不科學

傳統(tǒng)會計核算都是對會計盈虧進行分期計算，以前年度的經(jīng)濟活動給環(huán)境帶來的影響，造成了現(xiàn)階段環(huán)境費用的增加，這使現(xiàn)階段的會計盈虧與以前年度的會計盈虧不能完全與實際相符合；企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟活動和產(chǎn)品都可能與以前年度的不相同。

2 針對油田會計財務制度問題的具體解決措施

2.1 不斷完善公司內部監(jiān)督管理體系

油田企業(yè)首先要充分發(fā)揮稽核人員的作用，認真審核會計憑證的合法性與真實性、票據(jù)開具的真實性、費用支出的合理性和合規(guī)性、以及科目選擇的正確性等，對于稽核中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時告知單位負責人進行整改，稽核人員還要跟蹤落實整改的進展，對稽核報告進行存檔。此外，不斷提高所有工作人員對稽核結果及稽核業(yè)務的重視程度，解決在工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，制定相應的獎懲制度。其次，油田企業(yè)要加強對于會計資料的管理。為了更好地對會計資料進行管理，我國財政部很早就已經(jīng)出臺了會計基礎工作的規(guī)范，這一規(guī)范很好地適應了會計工作的新環(huán)境。再次，油田企業(yè)可以實行集中核算，集中核算又稱為一級核算，它是一種把企業(yè)所有的會計工作都集中到會計核算部門的組織形式。這種形式要求企業(yè)下屬的各個職能部門只針對自己部門中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制原始憑證，然后定期地交給會計部門，并以此填制記賬憑證、登記總分類賬、填寫明細分類賬、編制財務報表。這一核算方法對于減少核算環(huán)節(jié)、提高工作效率很有利。

2.2 提高油田財務工作人員的整體素質

油田財務工作水平是否提高和會計工作改革的順利進行都要依靠財務人員的素質和工作積極性的提高。所以，油田企業(yè)應該建立一套科學的選拔、培養(yǎng)、使用人才的機制，充分調動全體財務人員的主觀能動性。首先，要抓好在職財務人員的培訓，多層次、多渠道開展財務專業(yè)知識在職教育，在油田的統(tǒng)一規(guī)劃下，鼓勵油田財務工作人員通過多種途徑進行在職學習，提高油田企業(yè)財務隊伍的整體水平。其次，油田企業(yè)要制定嚴格的油田財務職業(yè)道德規(guī)范，大力宣傳，不斷加強財務職業(yè)道德與職業(yè)紀律的教育，整體提升油田財務人員的綜合素質。

2.3 針對環(huán)境事項實際情況，單獨核算

對于油田企業(yè)有關于環(huán)境的各種事項，企業(yè)必須單獨核算。首先，企業(yè)要明確責任，保證已經(jīng)對所核算內容的書面資料進行嚴格的審查；同時，對單位的負責人與業(yè)務人員進行調查，確保掌握關鍵情況與線索。此外，還要適當擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，確保審計的質量，只有這樣，才能依靠審計結果追究經(jīng)濟責任，依法進行處罰。其次，企業(yè)針對環(huán)境事項可以建立財務集中核算體系，通過建立健全財務核算標準體系與會計信息化系統(tǒng)，分別建立起環(huán)境事項、非環(huán)境事項兩個會計信息集中平臺，建立交易平臺與標準管理平臺，實現(xiàn)會計信息資源共享，實現(xiàn)環(huán)境事項和非環(huán)境事項會計信息的集中。再次，國家應該制定詳細的會計制度，根據(jù)不同地區(qū)，不同環(huán)境的污染程度，制定出不同的會計制度，規(guī)定不同的資產(chǎn)攤銷年限，尤其對于國家給予的環(huán)境補助，必須重點說明其入賬方法，這既可以讓一些油田企業(yè)無機可乘，也保護了環(huán)境。

2.4 運用科學財務核算方法

有些人覺得油田維護費支出中既包括收益性支出也包括資本性支出，起到了維持簡單再生產(chǎn)的作用，有的甚至起到了擴大再生產(chǎn)的重要作用。因此，在會計處理上不能一概而論。但實際上，油田維護費支出屬于資本性支出，它的主要作用是擴大再生產(chǎn)。所以，應該采用和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)一樣的處理方法，計入到以后的產(chǎn)品成本中必須通過折舊或者攤銷。這就顯現(xiàn)出財務核算方法的重要性。事實證明，雖然目前實行的油田財務制度依然存在很多的問題，但是只要利用科學的核算方法，在加強財政資金的收支管理上，在推進我國油田企業(yè)的發(fā)展上，在企業(yè)的預算執(zhí)行情況控制上都會顯現(xiàn)出核算方法的優(yōu)越性與推動性。整體上來說，它是一項重要的且適合我國油田企業(yè)基本情況的最好方法。同時，油田企業(yè)還必須協(xié)調相關部門，加強溝通，按時落實對應節(jié)點的審核，加快關聯(lián)企業(yè)交易的結算速度，保證內部業(yè)務在完工后的結算率。此外，采購部門還必須做到材料賬款隨時結算，不要無故拖延。通過企業(yè)內部的共同努力，保證成本預算和投資信息的真實、可靠。

3 結 語

我國的油田企業(yè)財務制度正在與國際接軌，和國外的跨國石油企業(yè)相比還是存在著很大的差距，這差距就是我們的機會，就是我們行動的方向，我們還有巨大的發(fā)展空間。隨著資本項目自由化、金融市場一體化及信息技術多元化的迅速發(fā)展，我國油田企業(yè)發(fā)展的步伐也會越來越快。

主要參考文獻

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加強和規(guī)范村級財務管理，健全民主理財制度，加大財務公開力度，不僅可以切實維護農民的權利，促進農村事務管理民主化，也能激發(fā)村民的工作熱情，調動農民群眾積極性，為社會主義新農村建設提供重要保障。但近年來，在農村還是時有發(fā)生一些財務管理方面的問題，引起一些矛盾糾紛，從而影響了農村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，給和諧社會帶來了多種不和諧因素。

一、存在的問題

1.村級資產(chǎn)管理需要進一步規(guī)范。在資金收繳和運用上，有的以費用支出直接沖抵承包款和租金或收支均不入帳，有的收取后，私自保管挪用，長期不報帳，導致集體資金的體外循環(huán)。村級土地、道路及集體資產(chǎn)的管理隨意性比較大，應該履行手續(xù)上，合同要素不建全，條款不明，權利義務不平等、還有不符合法定要求。擅自出借或自借資金，導致債權款項無法收回。

2.專項資金管理和使用存在問題。部分村居委存在挪用土地補償費和其他資金的情況，引發(fā)了各種村級矛盾。

3.是村級轉移支付資金及惠農補貼資金撥付不到位，影響到村組的正常運轉。

4.是村級財務管理規(guī)范化程度不夠高。報帳不及時，造成白條支出現(xiàn)象較嚴重，更為嚴重的是招待費和工程款未開根據(jù)稅務發(fā)票，而以收據(jù)或代辦條直接支付，票據(jù)入帳手續(xù)不完備，有的甚至支出憑證后竟未任何附件。

5.是缺乏民主管理和監(jiān)督。村務公開監(jiān)督小組和民主理財小組人員雖然經(jīng)村民大會選舉產(chǎn)生，但由于種種原因造成部分人員文化素質不高，法制觀念淡薄，責任意識不強，沒有認真履行權利和義務。

二、村級財務中存在的問題提出幾點意見和建議

1.對村干部和財會人員進行黨性教育、法律知識、財經(jīng)管理的培訓，提高綜合素質，懂得什么可以做、什么是不可以，怎樣是合法，提高基層干部的守法、尊法、懂法意識，切實做到按章辦事。對廣大村民開展民主法律法規(guī)教育，把政策、有關制度交給群眾，使其真正懂得村民具有哪些權力，如何依法行使發(fā)揮手中的權力，更進一步提高群眾的參政意識。

2.加強提高財務人員的專業(yè)水平，因為當前農村財務管理人員都是村委選舉的，沒有經(jīng)過培訓，只會記記賬，打打算盤，不能及時發(fā)運行中的問題，同時提供不了對策，最后出現(xiàn)斷頭賬和年年培訓村會計，年年有新會計要培訓的現(xiàn)象。

3.防止資產(chǎn)的流失，保護集體資產(chǎn)的安全和完整，做好集體資產(chǎn)的登記工作，做到賬實相符，且準確反映資產(chǎn)的使用及其變動情況。確定集體資產(chǎn)的歸屬，科學評估正確資產(chǎn)價值，建立資產(chǎn)臺賬，完善集體資產(chǎn)的監(jiān)管辦法。做好這項工作，首先要建立集體經(jīng)濟組織的清產(chǎn)核資小組，對賬上有可實際已經(jīng)不存在的資產(chǎn)要按規(guī)定程序進行及時核銷，正確掌握集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)存量、結構、分布和運用效益，了解整個資產(chǎn)狀況，根據(jù)本村或本社的資產(chǎn)進行徹底清查，對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行產(chǎn)權界定以及評估明晰資產(chǎn)所有權，并且及時產(chǎn)權登記。然后，根據(jù)清產(chǎn)核資的結果及時準確無誤地建立資產(chǎn)臺賬。

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一、引言

在改革開放的三十多年里，我國的經(jīng)濟取得了舉世矚目的成績，中國經(jīng)濟總量排名世界第二，經(jīng)濟形勢的利好發(fā)展不僅給企業(yè)帶來了機遇，同時也帶來挑戰(zhàn)。我國企業(yè)要想在這種經(jīng)濟的大潮中做大做強，引入全面預算是其提升管理水平的重要方式之一。全面預算是企業(yè)方針及戰(zhàn)略的具體化，包括經(jīng)營預算、資本支出預算及財務預算等多方面。而財務預算管理是全面預算的一部分，而且在全面預算中起著舉足輕重的關鍵性作用。企業(yè)要想在這個高度競爭的社會中生存和發(fā)展，就要從戰(zhàn)略導向的視角來構建企業(yè)的財務預算。雖然近些年，在我國財務預算管理得到政府、學術界、各類企業(yè)的廣泛關注，甚至被放到戰(zhàn)略管理的高度來加以認識。但是，我國的企業(yè)財務預算管理無論在理論研究還是在實務發(fā)展上都尚未到位，還存在著許多亟待解決的問題。本文首先分析了企業(yè)財務預算管理存在的問題，并提出相應的建議。

二、我國企業(yè)財務預算管理存在的問題

（1）對財務預算管理缺乏足夠的認識。上至企業(yè)領導，有的認為有了財務計劃就不必編制財務預算；有的認為財務預算主要是財務部門的事情。下至普通的員工，他們的預算管理意識不強，也沒對預算實施過程提供任何建議與改進措施。

（2）財務預算管理的執(zhí)行控制力不足。預算的執(zhí)行過程中缺乏專門的預算。一部分已經(jīng)執(zhí)行財務預算管理的企業(yè)中并沒有專門的財務預算管理部門，而是交由財務部門兼任，可能會因為受到其他相關部門的阻力而無法真正控制實施。預算執(zhí)行過程欠缺考核與激勵。企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制，缺乏對財務預算執(zhí)行結果的考核與激勵，對預算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時，這些做法都在一定程度上影響了企業(yè)財務預算管理的有效性。

（3）財務預算管理缺乏足夠的考核機制。雖然有些企業(yè)制定了財務預算的管理制度，但是預算指標和考核指標并不具體，并且對預算執(zhí)行結果的考核和獎懲也不合理。這就在一定程度上影響預算的執(zhí)行過程，當企業(yè)支出超過預算時，使參與預算的人相互推卸責任；而當支出低于預算時，使參與預算的人相互爭功。這不免使企業(yè)員工的積極性受挫，并使企業(yè)員工內形成相互斗爭，不利于企業(yè)總體戰(zhàn)略的實施。預算管理過程考核不公平。在預算管理的過程中，以預算標準考核責任單位、責任人，并以考核結果對其進行獎懲時，不僅考核方常常參雜著個人情感，而且被考核方也往往過多的地強調客觀方面因素的影響，進而導致了評價結果的不客觀、不公平。考核結束缺乏獎懲措施和約束機制。在考核結束后也沒有相應的獎懲措施和激勵機制，從而使得考核工作流于形式。有些企業(yè)雖然對預算進行了考核，但其并沒有針對考核結果給予一定獎勵與支持，或是激勵措施沒達到預期的目的。有的企業(yè)針對預算管理的獎勵過于單一，只通過物質獎勵，對預算取得成效的單位和個人很少獎勵，對在預算中存在問題的違規(guī)單位和個人的處罰也很輕微，因而妨礙了預算工作的開展。

三、完善我國財務預算管理相應的對策及建議

（一）樹立全員參與的責任意識，努力提高員工素質

領導應重視并親自抓財務預算管理工作，要讓全體員工參與和認同企業(yè)財務預算管理工作，努力提高員工素質，尤其是財務人員的素質。

（二）加強對企業(yè)預算執(zhí)行過程的控制

建立職責分工明確的企業(yè)財務預算管理機制。財務預算管理是一種將各方利益相關者（如股東、董事會、管理當局及其他利益相關者）的權責利進行量化的制度體系。企業(yè)應不斷加強對財務預算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，定期對財務預算執(zhí)行情況進行定性和定量的分析，及時找出產(chǎn)生差異的原因，并及時調整財務預算。同時，企業(yè)還應建立有效的考核和激勵機制，通過對企業(yè)各環(huán)節(jié)預算執(zhí)行結果的考評，檢查企業(yè)各環(huán)節(jié)對財務預算的履行情況并實施相應的獎懲措施，充分調動企業(yè)管理人員及員工進行財務預算的積極性。企業(yè)只有建立了責權利明確的管理機制，才能使財務預算管理在公平、公正的基礎上，對預算執(zhí)行過程進行有效的控制，從而保證財務預算管理工作的正常實施。

在財務預算編制時加強其工作的科學有效性。企業(yè)在編制財務預算時既要結合以前年份財務預算的執(zhí)行情況，總結歷史財務預算的經(jīng)驗，又要對企業(yè)當前的市場情況等外部環(huán)境進行調研和預測，按照切實可行的編制程序，運用科學的編制方法，編制與市場相適應的企業(yè)財務預算。同時強調預算過程的全面性，避免財務信息的失真，并且還要及時對企業(yè)的財務預算進行修正。

要大力運用和發(fā)揮信息技術進行財務預算管理。當前財務預算管理工作涉及部門多、環(huán)節(jié)多，工作量大，因此，企業(yè)有必要充分借助現(xiàn)代化計算機技術系統(tǒng)的支持，如建立ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)財務預算管理信息化。必要時，企業(yè)可以購買有關的軟件系統(tǒng)。

（三）完善企業(yè)財務預算考核體制

企業(yè)可以通過細化和明確各部門的預算目標及其項目，做到細致量化到人，明確各部門各人的責任。企業(yè)的考核過程要保證在公開透明的條件下進行，使各部門各人的考核情況更加客觀真實，盡量避免因考核人員因個人感情及能力問題使考核過程出現(xiàn)偏袒的現(xiàn)象。制定與之相對應的、客觀公正的預算責任考核和評價制度，將單位和員工的預算執(zhí)行情況與其切身利益相聯(lián)系。此外，要根據(jù)財務預算執(zhí)行的效果制定一套完善的激勵和懲罰指標體系，通過預算的考核和評價制度，激勵各部門和員工共同努力，促使經(jīng)營活動按照預期的計劃順利進行。

參考文獻：

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在當代世界經(jīng)濟的大舞臺上，財務會計已經(jīng)成為一個閃亮而活躍的角色，它不僅僅伴隨著人們的日常經(jīng)濟行為到了須臾不可分離的地步，其在資本市場上的積極姿態(tài)和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會計和財務工作的經(jīng)營者，就好比是球場上一個不能得分的球員、不懂規(guī)則的教練”。同樣地，對于那些看不懂財務報告和會計信息的投資者和監(jiān)管者來說，恐怕他們在歷史車輪的進程中留下更多的失敗的經(jīng)驗而不是成功的足跡。

財務報告是企業(yè)會計信息的主要載體，是外界各種信息使用者對上市公司進行觀察和透視的一個“窗口”。在現(xiàn)代資本市場上，財務報告是受人關注的焦點，以至于可以看成是上市公司之外，在市場上公開獲取上市公司經(jīng)營信息的唯一“正規(guī)”渠道。從理論上講，財務報告作為會計的作品，既融合了會計技術手法、社會公共合約以及資本市場游戲規(guī)則于一體，又具有有極其復雜關系背景的規(guī)范性框架。從應用上講，它是通用的“商業(yè)語言”，其主要使命就在于面向社會，向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財務狀況、經(jīng)營績效和發(fā)展境遇等。

綜上所述，財務報告對于企業(yè)、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用，如果上市公司的財務報告存在不真實、不及時、不充分的情況，都會在一定程度上影響政府的宏觀調控力、整個市場的資源配置功能以及上市公司相關投資者和債權人的利益。因此，在我國市場經(jīng)濟迅速發(fā)展、上市財務報仍然不甚完善的背景下，通過理論方法分析研究上市公司財務報告問題，試圖改善上市公司財務報告的問題具有極強的理論與現(xiàn)實意義。

一、上市公司財務報告現(xiàn)狀

上市公司財務報告具體包括會計報表主表、會計報表附注和財務情況說明書等，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中的相關規(guī)定，上市公司財務報表至少應該包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表等報表以及附注。如上面分析所示，上市公司及時、公允、完整的定期編制企業(yè)的財務報告對于保護相關投資者和債權人的合法權益、維護整個資本市場的秩序、實現(xiàn)市場中資源的優(yōu)化配置都具有十分重要的作用，但隨著經(jīng)濟全球化和各種高新技術的迅猛發(fā)展，國內國際市場的競爭日益加劇，我國上市公司財務報告信息披露方面存在很多突出的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.上市公司財務報告的規(guī)范性內容不合理，不能充分披露企業(yè)相關會計信息

近年來，我國上市公司財務報告信息量超載的問題屢次被提及，所謂財務信息超載是指企業(yè)所披露的財務報告內容過于復雜、無序，使報告的可讀性和可理解性受到很大的限制，這就造成理論界的一種困惑，上市公司財務報告只有披露越來越多的信息，囊括豐富的表內信息和大量的表外信息，這樣才能使信息更加全面，但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會計信息和難懂的專業(yè)術語給企業(yè)會計信息使用者的信息甄別帶來了困難，使其難以根據(jù)現(xiàn)有的信息做出正確的經(jīng)濟決策。這種矛盾在我國上市企業(yè)的財務報告中體現(xiàn)明顯，企業(yè)為了保持良好的形象，會僅僅披露該公司各關聯(lián)方的基本情況，卻不披露上市公司與其關聯(lián)方交易的重要信息；再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預測信息等層面的東西，在財務報告中卻體現(xiàn)很少，因此造成現(xiàn)在我國上市公司財務報告信息量很大，有用信息卻十分有限，內容顯得很豐富，但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。

2.上市公司披露的信息多是靜態(tài)的，對于動態(tài)信息缺少相應的披露

現(xiàn)在會計理論上會計分期是一個基本假設，是對于會計活動在時間上的一個基本限定，它將企業(yè)的存續(xù)作為基礎，按人為劃分的期間來計量費用收入等，這樣的基本假設下，企業(yè)財務報告所反映的是企業(yè)財務方面的歷史信息，對于企業(yè)會計信息使用者來說，歷史價值固然是重要的，但對于未來生產(chǎn)經(jīng)營的預測才是最重要的，也是信息使用者最關心的，但是在持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設之下，使得上市公司等企業(yè)編制的財務報告從根本上缺少相應的時效性，具有明顯的滯后性。

3.在我國上市公司當中，會計處理經(jīng)濟業(yè)務的方法口徑不甚相同

在我國頒布的會計準則中，涉及很多會計處理方法的選擇，各類型企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，并結合企業(yè)的行業(yè)特點，采用不同的處理方法，這樣就導致在很多經(jīng)濟事項中，不同企業(yè)的處理結果產(chǎn)生差異，盡管在企業(yè)的財務報表附注中企業(yè)會給予詳盡的解釋，但正如上文中提到的信息超載現(xiàn)象一樣，繁瑣冗雜的信息會使企業(yè)會計信息的使用者產(chǎn)生很多誤讀，導致財務信息出現(xiàn)市場反應不一致的現(xiàn)象，嚴重的會導致企業(yè)面巨大的信任風險。

4.上市公司財務報告披露信息不充分、不完整

我國上市公司財務報告信息披露不充分、不完整主要表現(xiàn)在以下方面——首先與企業(yè)交易活動不直接相關的競爭優(yōu)勢、企業(yè)形象等類無形資產(chǎn)在財務報表上未得到反映；其次目前上市公司財務報告對于企業(yè)的相關非財務信息缺乏相應的披露；再次現(xiàn)行上市公司的會計報告重點關注企業(yè)的物質資產(chǎn)和物理資產(chǎn)，忽視了企業(yè)相關智力資產(chǎn)、人力資源以及人力資本等信息的披露；第四是缺乏對于企業(yè)未來經(jīng)營信息的預測性披露；最后對于當下社會普遍關注的企業(yè)履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視。

5.上市公司財務報告所提供的會計信息時效性差，明顯滯后于企業(yè)的現(xiàn)實狀況

從財務報告本身來看，財務報表基本上是一張會計歷史信息的匯總表，是一種向后看的會計報表，年度報告已明顯無法滿足信息使用者的需要，嚴重影響了信息的及時性，而伴隨著企業(yè)對于衍生金融工具等產(chǎn)品的使用，以及市場競爭的日益加劇，企業(yè)的財務狀況可能 在短時間內發(fā)生根本的改變，企業(yè)的信息使用者在信息的時效性上要求是很高的，這樣才能幫助其及時抓住商機做出正確的經(jīng)濟決策，保護信息使用者自身的利益。顯然,現(xiàn)行財務報告的信息披露時間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對上市公司現(xiàn)行的財務報告體系進行必要且恰當?shù)馗母铩?/p>

二、我國上市公司財務報告問題剖析

上面論述了我國上市公司財務報告中存在的諸多問題，對于這一系列的問題的出現(xiàn)，究其深層次的原因，既有微觀層面的企業(yè)自身的原因，也有整個宏觀環(huán)境中的深層次原因，筆者總結主要有以下幾個方面：

1.上市公司財務報告問題內部成因

（1）上市公司財務報告出現(xiàn)問題最直接原因是由于利益的驅使。首先，制造有利于企業(yè)的虛假財務會計報告信息能夠為企業(yè)帶來超額的利益；其次監(jiān)管部門制定的處罰措施有限，使得對于企業(yè)造價的處罰力度不夠，導致企業(yè)會頂風作案；最后對于企業(yè)行為的監(jiān)管不嚴還來自于地方發(fā)展、稅收、就業(yè)等多個利益相關方的考慮，在實際的經(jīng)濟生活甚至存在個別地方政府采用各種保護手段和措施縱容上市公司造假。

（2）企業(yè)財務信息披露的成本與取得的效應之間的矛盾是上市公司財務報告出現(xiàn)問題的主要原因。由于上市公司固有的機制，企業(yè)管理當局把披露信息作為降低經(jīng)營成本的手段，一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時，上市公司的管理當局才會付出更高的成本在披露本公司的財務信息上。

（3）不完善的企業(yè)內部治理結構是上市公司財務報告問題出現(xiàn)的根本原因。目前我國大部分上市公司內部治理機制存在嚴重問題，在多數(shù)公司中國有股份占絕對控制地位，造成事實性的內部人控制狀況，內部缺乏必要的自我約束與監(jiān)督機制，這會直接導致公司的財務報告存在一系列的問題。

2.上市公司財務報告問題外部成因

（1）對于上市公司財務報告的規(guī)范性制度不夠完善。一方面企業(yè)的會計規(guī)范存在問題，相關會計準則修正的速度較慢，具體會計準則缺乏統(tǒng)一性和前瞻性，而具體會計準則也存在著表述內容上的不嚴謹，部分會計準則的規(guī)定原則性太強，很容易被上市公司濫用；另一方面我國的審計準則體系不夠完善，規(guī)范審計人員行為的相關制度不夠健全，有些審計人員未能充分貫徹獨立性原則。

（2）關于上市公司信息披露的法律法規(guī)不健全。在當下我國上市公司的經(jīng)濟業(yè)務，無論是類型還是內容，都在不斷的創(chuàng)新當中，而制度的不完善導致很多復雜的經(jīng)濟業(yè)務無法納入現(xiàn)行上市公司財務報告中；同時企業(yè)會計人員在法定會計政策與會計處理方法中進行選擇是并不嚴謹，導致出現(xiàn)某些公司利用會計政策的選擇來粉飾財務報告。

（3）證券監(jiān)管機構的體制不夠完善，證監(jiān)會等機構的監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機構，證監(jiān)會在監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會一般只有在出現(xiàn)一些異常現(xiàn)象后才開始調查相應的上市公司，這在一定程度上削弱了證監(jiān)會的監(jiān)管能力，導致財務報告出現(xiàn)一系列問題。

三、加強上市公司財務報告監(jiān)管，提高企業(yè)財務報告質量的措施

（1）整體上規(guī)范我國上市公司財務信息的披露體系

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，上市公司經(jīng)營管理中非財務信息的重要性日益突出，因此在重視企業(yè)財務信息披露的同時應當加強對于企業(yè)非財務信息的披露要求，而伴隨著科技的日益發(fā)達，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)與人才對于企業(yè)更加重要，這就需要上市公司對于無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露更加詳盡；加強未來事項的披露，編制相應的預測性財務報告，滿足投資者需要了解的，在公司現(xiàn)狀基礎上的公司未來的發(fā)展情況，同時注重實時性報告系統(tǒng)的建設，以保證上市公司財務報告體現(xiàn)及時性和有效性。

（2）利用現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡技術幫助企業(yè)提供實時的財務報告

在當下信息技術發(fā)展迅猛的知識經(jīng)濟時代，追求高效、高速成為人們的共識，在這樣的背景下，任何與未來相關的企業(yè)信息若不能獲得及時披露，就會變成沒有價值的信息，這樣上面提到的企業(yè)財務報告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷，筆者認為，目前我國上市公司的年報要求的披露時間已不能適應當今我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，我們應當試圖利用網(wǎng)絡這一先進的工具來解決這一矛盾，即我國的上市公司財務報告應以定期披露為主，輔以一定的實時財務報告。換言之，上市公司的定期財務報告只需對過去的會計信息進行簡要的匯總與評價，重點突出經(jīng)營者和利益相關者所關注的信息，至于具體數(shù)據(jù)等方面信息，可以借助實時報告提供的網(wǎng)絡進行在線實時查詢，以滿足使用者對會計信息及時性的需求。隨著技術的進步，新的互聯(lián)網(wǎng)財務報告語言日也會很快得到快速的發(fā)展，它使非常詳細的財務報告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。

（3）提高上市公司非財務信息的披露力度

擴大企業(yè)財務報告的披露范圍，爭取做到充分提示風險，不僅要披露財務信息、確定性信息和上市公司整體信息等，而且要盡可能多的披露非財務信息、不確定信息和上市公司分部信息，使信息使用者能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況有全面、透徹的了解。非財務信息的披露，有利于會計信息使用者對上市公司的綜合分析評價及對上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務等；背景信息，包括上市公司經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍與內容、主要競爭對手以及上市公司發(fā)展目標等；有關股東和主要管理人員的信息。

（4）建立健全上市公司的內部控制體系，制定相對完善的激勵機制

要從根本上防止了虛假會計信息的產(chǎn)生需要建設健全的企業(yè)內部控制體系，因為完善的公司內部治理結構有利于加強企業(yè)內部審計工作的開展，而要健全企業(yè)內控體系，就要求上市公司合理、有效的設置自己的相關會計機構，同時建設內部制度體系，促進內部控制體系的有效運行，而在這個過程中，最重要的是加強相關人員的管理，特別是加強員工職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓，建立企業(yè)內部的崗位輪訓制度，完善內部員工的技術考核和業(yè)績評價制度，完善激勵機制，這一系列制度建設都有利于促進內部員工嚴格主動的進行相關信息披露，從而保證企業(yè)有效控制財務報告中出現(xiàn)的風險和相關問題。

參考文獻：

[1]葛家澍,劉峰.會計理論———關于財務會計概念結構的研究，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003

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（一）忽視高級財務管理人員在企業(yè)財務控制中的重要地位 企業(yè)傳統(tǒng)的財務控制主體是公司董事會。以董事會為中心建立的公司治理結構，決定了其對公司財務的強大約束力和控制力，財務決策與控制由董事會全方位負責。在ERP環(huán)境下，多由CFO、總會計師、財務總監(jiān)根據(jù)系統(tǒng)匯總的信息直接參與企業(yè)財務預測和決策的實施，因而，不能忽視他們在財務控制中的重要地位。

（二）未及時發(fā)現(xiàn)并糾正實施過程中存在的偏差 企業(yè)財務控制分為事前控制、事中控制和事后控制。事前財務控制表現(xiàn)為資金預算控制。事中財務控制表現(xiàn)為對財務預算實施的控制。事后財務控制表現(xiàn)為對預算執(zhí)行結果進行評價。從一定意義上說，財務預測、財務決策是為財務控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施。在實踐中，大多數(shù)企業(yè)是通過事后控制的方式來指導當前的活動，即通過報表的最終結果來進行下一階段的財務決策，從而會導致企業(yè)的財務決策無法隨著信息的變化而變化，出現(xiàn)滯后性。

（三）無法實現(xiàn)企業(yè)內部、企業(yè)之間的業(yè)務協(xié)同 企業(yè)財務控制的客體首先是人以及由此形成的內部財務關系，其次是關聯(lián)企業(yè)間的信息資源。企業(yè)內部各業(yè)務部門的協(xié)同關系主要表現(xiàn)為財務與經(jīng)營業(yè)務的協(xié)同，財務與管理業(yè)務的協(xié)同，經(jīng)營業(yè)務與管理業(yè)務的協(xié)同等。關聯(lián)企業(yè)的協(xié)同關系主要表現(xiàn)供應鏈上下游企業(yè)間的協(xié)同，包括財務協(xié)同、生產(chǎn)協(xié)同、倉儲協(xié)同、供需協(xié)同、運輸協(xié)同等。企業(yè)內部各部門之間、各分支機構之間、企業(yè)與其經(jīng)銷商、供應商、制造商等在生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲、運輸?shù)葼I業(yè)活動過程中隨時隨地會產(chǎn)生各種財務信息。如果沒有網(wǎng)絡技術的支持，信息就無法迅速傳遞、有效處理，不利于企業(yè)展開決策。

二、ERP系統(tǒng)為財務控制有效實施提供有利環(huán)境

（一）提供了更全面、及時的信息 傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理僅限于企業(yè)內部的產(chǎn)、供、銷活動，所產(chǎn)生的信息量及獲取的資源是有限的。而ERP系統(tǒng)的實施能夠把關聯(lián)企業(yè)提供的供需信息、制造資源與企業(yè)內部生產(chǎn)活動進行有機整合，也能夠集成使用企業(yè)內部的采購、生產(chǎn)、庫存、成本核算等業(yè)務管理系統(tǒng)，由此從根本上實現(xiàn)了內外部供應鏈的整體統(tǒng)一。這不僅擴大了企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的內容、產(chǎn)生的信息量及獲取的資源，更要求有效管理供應鏈上的各個環(huán)節(jié)。

（二）擴展了財務控制的對象 財務控制對象是企業(yè)的資金運動及有關的經(jīng)營管理活動。傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理側重于資金、存貨、設備等各種具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，ERP系統(tǒng)實施后，信息、人才、知識產(chǎn)權、企業(yè)價值等無形資產(chǎn)更多地融入企業(yè)業(yè)務中，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例也大大提高，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅動因素。因此，與無形資產(chǎn)相關的業(yè)務也成為財務控制的重要對象。

（三）改變了財務控制的方式 ERP系統(tǒng)的實施對企業(yè)的業(yè)務流程、信息管理產(chǎn)生了重大影響，也改變了財務控制的方式。

（1）新環(huán)境下的事前控制、事中控制取代了傳統(tǒng)的事后控制。傳統(tǒng)的事后財務控制依賴每月編制的會計報表和報表分析報告，企業(yè)無法及時進行決策。ERP環(huán)境下，系統(tǒng)在提供基本會計報表基礎上，還能提供多種可以滿足企業(yè)個性化需求和隨時可以查詢的管理性報表，并提供易于使用的財務分析模塊，更全面地為企業(yè)提供提供財務管理信息。此外，財務管理系統(tǒng)將信息流、資金流和物流高度整合，實現(xiàn)財務信息的及時化處理，保證了會計信息的相關性、可靠性，保障了會計信息的質量。

（2）新環(huán)境下的復雜的集成控制取代了傳統(tǒng)的簡單控制。傳統(tǒng)管理觀念認為，企業(yè)業(yè)務都是單一的、孤立的，其對信息的需求也是有限的、片面的，傳統(tǒng)的簡單控制可以滿足企業(yè)對于信息的需求。而知識經(jīng)濟的到來和信息技術的發(fā)展，使得信息大量產(chǎn)生和涌入企業(yè)。ERP系統(tǒng)可以覆蓋企業(yè)全部的管理信息，隨著其實施和完善，通過信息在不同模塊間的傳遞，企業(yè)各項經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務信息都能及時獲得反饋，使原有的單一業(yè)務成為集成業(yè)務，也對財務控制提出了更高的要求。

（四）改變了企業(yè)資金管理模式 在現(xiàn)實情況下，由于信息傳遞不及時，管理者無法及時做出有效決策，導致很多企業(yè)因資金周轉不靈發(fā)生財務危機。ERP環(huán)境下，企業(yè)管理者可以利用資金管理模塊的隨時自動生成現(xiàn)金流量表的功能和總賬模塊的實時銀行對賬的功能對企業(yè)的資金使用情況進行詳細了解，以便隨時掌握資金使用情況，評價資金使用的合理程度，實現(xiàn)資金的合理配置。同時，通過資金管理模塊的資金預測功能的運用，促使企業(yè)保持合理的中短期資金流量，保證企業(yè)正常運作。

三、ERP環(huán)境下財務控制有效實施的建議

（一）優(yōu)化財務機構設置 ERP系統(tǒng)是建立在先進的管理思想之上，能有效地組織、計劃和實施人、財、物等管理資源信息系統(tǒng)。由于國內對管理信息系統(tǒng)研究和探討起步較晚，雖然很多企業(yè)已經(jīng)實施ERP系統(tǒng)，但并沒有給企業(yè)帶來預期的效果。很多企業(yè)對于財務管理模塊的使用僅停留在會計核算方面，沒有充分認識到信息整合對于財務管理的重要性。因此，要實現(xiàn)財務機構的職能由核算轉為管理，使得財務管理人員更多的參與管理，要求企業(yè)適時調整財務機構的內部設置，增加高素質管理人才。

（二）重組業(yè)務流程 業(yè)務流程重組是基于信息技術、更好地滿足顧客需要服務的、系統(tǒng)化的企業(yè)組織工作流程及相關活動，它為企業(yè)經(jīng)營管理提出了全新的管理理念和方法。其核心是徹底重新設計企業(yè)組織形式和作業(yè)過程，加強成本控制，提高企業(yè)資源使用效果。財務控制活動是按照業(yè)務環(huán)節(jié)進行的，這要求企業(yè)在財務控制的設計中首先熟悉企業(yè)業(yè)務流程和信息流程及其相互聯(lián)系，確定風險的重要程度，其次根據(jù)業(yè)務流程和信息流程制定規(guī)則和程序，制定關鍵控制點并設定控制程序，將其嵌入到信息系統(tǒng)中形成業(yè)務活動和信息處理相結合的財務控制系統(tǒng)，以期獲得較好的財務控制效果。因此，企業(yè)應借助ERP等系統(tǒng)來促進業(yè)務流程的優(yōu)化，提高業(yè)務流程的效率，并進而提高財務控制績效。

（三）強化作業(yè)基礎預算 ERP環(huán)境下的預算控制從戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，以作業(yè)和成本動因為基礎，通過對上期經(jīng)營進行作業(yè)分析，預測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務的需求量，從而預測相應的作業(yè)需求量，在此基礎上預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加客觀。在具體實施中，首先要找出每一作業(yè)環(huán)節(jié)結果和資源投入的關系，從中發(fā)現(xiàn)低效和浪費的環(huán)節(jié)，重新制定合理的工作流程，確定資源的有效分配，并在此基礎上確定合理的預算目標。這些都要求財務人員的密切參與和配合，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)信息整合、信息共享的作用。

（四）加強信息控制 主要包括：（1）加強信息準確性控制。ERP系統(tǒng)具有內在集成性，某一環(huán)節(jié)的錯誤信息將可能造成一系列的錯誤。企業(yè)實施ERP后，信息量是相當巨大的，這需要管理層能夠從海量數(shù)據(jù)中迅速挖掘到企業(yè)所需要的正確信息，通過對數(shù)據(jù)的錄入、加工、處理的過程，最終形成有用信息，為管理層生產(chǎn)、經(jīng)營、管理提供決策支持。（2）加強信息及時性控制。ERP系統(tǒng)能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集，及時處理并生成信息。通過不同子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口實現(xiàn)信息的實時傳遞，使得會計核算和財務管理的實時性大為增強，實時反映了企業(yè)的償債能力、獲利能力和營運狀況，為管理者的決策提供及時準確的信息。（3）加強信息相關性控制。信息對于企業(yè)管理者是否是有效的，取決于信息和企業(yè)經(jīng)濟決策是否相吻合。在ERP系統(tǒng)中，財務管理系統(tǒng)不僅反映貨幣計量信息，還反映非貨幣信息，并強調信息與信息之間、信息與決策之間的相關性，以使得管理者做出有效的決策并最終達到提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。

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[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）11-0113-02

一、傳統(tǒng)杜邦體系存在的問題

（一）無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況

傳統(tǒng)杜邦體系僅用凈資產(chǎn)收益率來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，若增加負債，使負債比率上升，在平均股東權益保持不變的情況下，權益乘數(shù)就會變大，便能簡單快速地提高凈資產(chǎn)收益率。這容易助長企業(yè)的短期行為，而忽略企業(yè)長期價值實現(xiàn)的重要性。

（二）指標分析結果欠缺說服力

1.凈利潤。以凈利潤來衡量企業(yè)受益，而計算凈利潤既要扣除經(jīng)營成本，又要扣除利息支出和所得稅稅額，還要考慮資產(chǎn)減值因素與投資收益及非經(jīng)常性損益的狀況，從而使銷售凈利潤和總資產(chǎn)凈利潤既受經(jīng)營效率的影響，又受財務政策和所得稅稅率高低的影響。當銷售凈利率和總資產(chǎn)凈利率發(fā)生變動引發(fā)凈資產(chǎn)收益率變動時，很難分清是受哪些因素的影響。

2.總資產(chǎn)凈利率?？傎Y產(chǎn)凈利率缺乏邏輯上的一致性，指標中的分子“凈利潤”是歸股東所有者的收益，而分母“資產(chǎn)總額”則包括股東和債權人，兩者顯然缺乏一致性，該指標不能反映實際的回報率。

3.權益乘數(shù)。以權益乘數(shù)來反映企業(yè)資本結構對凈資產(chǎn)收益率的影響，但權益乘數(shù)只反映負債程度，不能直接體現(xiàn)由此產(chǎn)生的債務成本和財務風險。進行財務評價時，僅從計算出的財務比率無法判斷是偏高還是偏低，難以評價其在市場競爭中的優(yōu)劣地位。

（三）缺乏對財務報表的充分利用

當代經(jīng)濟是“現(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量表在準確評價企業(yè)經(jīng)營狀況方面起到至關重要的作用，傳統(tǒng)杜邦分析法缺少對現(xiàn)金流量表的使用，得出的財務分析結果的可信度由此降低。

（四）無法體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展能力

傳統(tǒng)的杜邦分析法主要是反映企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力分析，而忽視了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析。企業(yè)只有具備了可持續(xù)發(fā)展能力，才能保持持久的盈利能力、長久的償債能力和良好的營運能力。

二、杜邦分析法的改進建議

（一）替換凈資產(chǎn)收益率的來源

改進后的杜邦體系仍是以凈資產(chǎn)收益率作為分析的核心指標，通過凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和杠桿貢獻率表示凈資產(chǎn)收益率的來源。其計算公式為：

凈資產(chǎn)收益率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+（凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-凈利息率）×凈財務杠桿=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+杠桿貢獻率

從公式可以看出，凈資產(chǎn)收益率的高低取決于三個因素，分別為凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、凈利息率、凈財務杠桿，它們分別反映了公司盈利能力、有息負債的資本成本與資本結構，是一個比率指標的組合。如此調整后，使得整個杜邦分析體系變得更全面具體。

（二）引入現(xiàn)金流量表信息

改進后的杜邦體系引入了股利支付率，股利支付率反映企業(yè)股利分配政策和股利支付的能力，本是股利總額與凈利潤的比值。改進后的杜邦體系，公式為：股利支付率=分配股利額÷經(jīng)營活動現(xiàn)金量

用經(jīng)營活動現(xiàn)金量代替凈利潤有以下好處：第一現(xiàn)金流量表是動態(tài)表，比靜態(tài)利潤表更適合現(xiàn)代用來分析企業(yè)的經(jīng)營狀況;第二可以檢驗凈利潤的含金量;第三由此引入現(xiàn)金流量表信息，使得結果更具說服力。

（三）引入風險指標

財務風險會給企業(yè)帶來嚴重的影響，因此把風險指標引入財務分析顯得尤為重要。改進后的杜邦分析體系涉及公式如下：

杠桿貢獻率=經(jīng)營差異率×凈財務杠桿

經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-凈利息率

杠桿貢獻率是經(jīng)營差異率和凈財務杠桿的乘積。以“凈負債/股東權益”衡量的財務杠桿，表示每一元權益資本配置的凈債務。分析它的高低，應當與行業(yè)平均水平相比較。如果企業(yè)進一步增加借款，會增加財務風險，推動利息率上升，使經(jīng)營差異率進一步縮小，因此說明了依靠凈財務杠桿提高杠桿貢獻率是有限度的。經(jīng)營差異率是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和凈利息率的差額，它表示每借入1元債務資本投資于經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，償還利息后剩余的部分，該剩余歸股東享有。利息越低，經(jīng)營利潤越高，剩余的部分越多。經(jīng)營差異率是衡量借款是否合理的重要依據(jù)之一。如果經(jīng)營差異率為正值，借款可以增加股東收益;如果它為負值，借款會減少股東收益。從增加股東收益來看，凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率是企業(yè)可以承擔的借款利息上限。

（四）引入可持續(xù)增長率指標

市場競爭越趨激烈，企業(yè)越趨于重視自身的可持續(xù)發(fā)展。改進后的杜邦體系引入了可持續(xù)增長率指標，公式為：

可持續(xù)增長率=凈資產(chǎn)收益率×（1-股利支付率）

引入可持續(xù)增長率指標后的杜邦體系可以全面反映企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力，比起傳統(tǒng)的杜邦分析法更適合現(xiàn)代的財務管理要求。

三、新杜邦分析體系圖

四、新杜邦分析體系的應用（以五糧液為例）

表1 調整資產(chǎn)負債表 單位：萬元

表2 調整利潤表 單位：萬元

從表3得知，2013年凈資產(chǎn)收益率較2012降低11.38%。由表4看出，其主要影響因素是：1.凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率的降低，使凈資產(chǎn)收益率減少21.58%。2.凈利息率降低，使得凈資產(chǎn)收益率減少2.20%。3.財務杠桿的降低，使凈資產(chǎn)收益率減少12.56%。因此得出結論，五糧液凈資產(chǎn)收益率下降的主要原因是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率的大幅度下降。

進一步分析凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率下降的原因：

凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率=經(jīng)營利潤率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉次數(shù)

與2012年相比，五糧液2013年的經(jīng)營利潤率增長了4.62%，凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉次數(shù)減少了5.24次，說明引起變動的主要是經(jīng)營資產(chǎn)的周轉速度的減少。

五、總結

綜上所述，與傳統(tǒng)的杜邦分析法比較，改進后的杜邦分析法有以下幾個優(yōu)點：第一是貼近現(xiàn)代財務管理目標，以企業(yè)可持續(xù)增長率為起點逐層展開分析，更符合時代性。第二是不僅考慮了企業(yè)風險因素，而且有效地規(guī)避了企業(yè)的短期行為。第三更全面反映了財務報表的內容，改進后的杜邦分析法引入了現(xiàn)金流量表。第四是不僅保留了傳統(tǒng)杜邦財務分析體系關于企業(yè)償債能力、盈利能力、營運能力的分析，還增加了企業(yè)成長能力的分析。

【參考文獻】

[1]劉春濤.杜邦分析法的局限性及改進建議[J].審計月刊，2012（6）.

[2]靳萍.杜邦分析法在財務管理中的應用[J].經(jīng)濟視角，2006（2）.

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1.科研經(jīng)費財務管理不到位

對科研項目的管理通常是由課題組、科研管理部門和財務部門共同完成，工作各有側重，并相互支持配合。課題組主責立項和研發(fā)工作，科研管理部門主責課題申報、中期審核、結題評估等組織工作，財務部門主責對科研經(jīng)費的管理。實際工作中，各單位普遍存在著更重視課題立項和研發(fā)成果，對經(jīng)費的管理還停留在按財務規(guī)定進行賬面收支。財務部門只是單純的記賬，缺乏對科研項目運行的了解，雖然能保證經(jīng)費的使用符合財務規(guī)定，但卻不知道經(jīng)費的使用是否合理，更無法控制經(jīng)費的使用進度。在經(jīng)費預算編制、成果效益分析等環(huán)節(jié)，財務管理更是空白。財務部門對科研經(jīng)費沒有做到全過程管理。

2.科研經(jīng)費預算編制不合理

醫(yī)院科研工作多實行項目負責制，經(jīng)費的預算編制主要由課題組完成，課題組成員多為醫(yī)學研究人員和醫(yī)學技術人員，對科研經(jīng)費管理辦法及財務規(guī)章制度缺乏了解，不能對經(jīng)費做詳盡的分析和精確計算，多是以申報課題為目的，編制經(jīng)費預算時，常會出現(xiàn)：①預算缺項，通常只對課題需要的設備、材料、試劑等有形的物資購置，以及會議、論文等常規(guī)費用做出估算，而對固定資產(chǎn)折舊，公用水電等一些間接費用卻少有考慮；②重復預算，對醫(yī)院整體設備資源不了解或為使用方便，重復購置設備，造成設備資源與科研經(jīng)費的浪費；③放大預算，為回避一些支出項，有意放大設備和材料等的費用。這些都給預算的執(zhí)行帶來困難，導致科研經(jīng)費的使用與預算編制出入較大，失去了預算對經(jīng)費使用的約束作用。

3.科研經(jīng)費會計核算不夠細化

2012年的新《醫(yī)院會計準則》對醫(yī)院科研經(jīng)費的會計核算科目作出統(tǒng)一規(guī)定，把科研經(jīng)費按類別分為：材料費、設備費、測試化驗加工費、國際合作與交流費、燃料動力費、會議費、勞務費、差旅費、專家咨詢費、出版費以及相關后續(xù)支出等科目。但在實際操作中，很多醫(yī)院沒有或不完全按照上述方法進行分類。對科研成本的核算，往往只注意到科研項目發(fā)生的直接費用，忽略了與項目相關的間接費用。如房屋、設備等固定資產(chǎn)的折舊，水電氣等公用資源的攤銷，人員費用的支出等，在科研經(jīng)費的核算中幾乎沒有體現(xiàn)，這些費用通常被混計到了醫(yī)院的醫(yī)療支出。造成了醫(yī)療業(yè)務成本增大，科研經(jīng)費則有大量余額掛賬。另外在科研經(jīng)費預算和決算兩個階段，也不能做到比較全面的成本核算。經(jīng)費預算對間接成本的產(chǎn)生考慮不足，經(jīng)費決算缺少對不合理經(jīng)費及經(jīng)費投入產(chǎn)出比率做出分析。

4.科研項目相關部門溝通不夠

科研經(jīng)費管理出現(xiàn)問題，主要原因是科研課題相關各方信息不對稱。對科研經(jīng)費的管理，課題組、科研管理部門、財務部門的關注點有所不同，課題組只關注經(jīng)費的使用，不考慮使用的是否合理合規(guī)?？蒲泄芾聿块T重視的是項目申請，對經(jīng)費的使用關心較少。財務部門只有在科研經(jīng)費到賬后才對課題有所了解，并只注重科研經(jīng)費使用在財務層面的合理合規(guī)。由于三方疏于溝通，工作中經(jīng)常出現(xiàn)，部門間課題編號及名稱不統(tǒng)一，經(jīng)費渠道記錄不一致，導致記賬科目混淆，調賬頻繁；在科研經(jīng)費的使用上，監(jiān)控力度不夠，致使經(jīng)費使用隨意性大，導致不合理使用經(jīng)費增加，經(jīng)費支出超標或結余過多。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費財務管理思考與建議

1.健全科研經(jīng)費財務管理制度

建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機制，提高科研人員及科研管理人員的財經(jīng)法律意識，建立切實可行的科研經(jīng)費內部控制制度，防止套取、挪用科研經(jīng)費等違紀行為。建立科研經(jīng)費使用管理制度，明確科研經(jīng)費的開支范圍、開支標準和審批權限，規(guī)范科研經(jīng)費使用和報銷，對科研項目中的勞務費規(guī)定上限。建立科研經(jīng)費會計核算制度，對科研經(jīng)費實行單獨建賬，統(tǒng)一核算，分類管理。建立科研經(jīng)費使用審計制度。在科研經(jīng)費財務管理上，做到以項目為對象進行全額預算、過程控制、成本核算，嚴格把握科研經(jīng)費使用的合理性，提高科研經(jīng)費的使用效益。

2.完善科研經(jīng)費預算管理

加強財務部門在科研經(jīng)費預算管理中的作用。科研經(jīng)費預算的編制要在課題組、科研管理部門和財務管理部門共同參與下完成，這樣才能使經(jīng)費預算既適應研究工作的需要，又符合財務管理規(guī)定，保證經(jīng)費預算的可操作性。科研經(jīng)費預算應在財務部門備案。在經(jīng)費預算執(zhí)行過程中，財務部門應對科研經(jīng)費的分配和使用做充分研究，既要保證科研經(jīng)費報銷票據(jù)的真實性，也要充分發(fā)揮財務部門對科研經(jīng)費使用是否合理的監(jiān)督職能。財務部門還應定期對科研經(jīng)費預算執(zhí)行情況進行分析，并反饋給課題組和科研管理部門。對預算執(zhí)行中需要調整的費用由三方共同協(xié)商確定。

3.加強科研經(jīng)費會計核算

加強部門間的工作協(xié)作與信息溝通，保證會計核算基礎信息的準確。按照《醫(yī)院會計準則》要求設置會計核算科目，并根據(jù)醫(yī)院科研工作及具體科研項目需求，設置二級科目。根據(jù)資金來源的不同，對縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費、配套經(jīng)費等進行分別管理。會計核算應統(tǒng)一數(shù)據(jù)歸集口徑，并要明細到具體科研支出項目。對科研成本的核算，應做到全成本核算?？蒲泻歪t(yī)療、科研項目之間共用的資源，可以分攤形式核算成本，使用公共實驗室和設備，可按租賃形式核算成本。核算條件受限單位，也應盡可能的細分成本。

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二、地質勘探單位財務管理存在的主要問題

(一)地質勘探單位在財務管理制度方面缺乏統(tǒng)一標準

就目前的情況來看，我國地質單位的財務管理缺乏相對統(tǒng)一和通用標準。一個原因是，地質勘測單位建立以來，都是政府控制著土地資源，所以機構的性質是事業(yè)單位，所以地質單位的財務管理都是要嚴格依照國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，相當于一個大型事業(yè)單位，依照這些規(guī)章制度，從而對金融活動進行管理；另一方面，地質單位需要市場，也需要改革和發(fā)展，很多的地質單位為了適應現(xiàn)代化的市場，滿足現(xiàn)代化的市場需求，開始實行企業(yè)會計制度和財務的管理系統(tǒng)，可是此時原始性質的機構卻沒有被完全替代，還保留完整的會計核算系統(tǒng)。因此，這也導致地質勘探單位，有兩種不一樣的財務機制才運作，收入，費用和歸責部門有矛盾和沖突，這就對地質項目的財務管理產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)地質勘探單位在財務管理手段方面缺乏普遍適應性

地質勘探和機構主要的投資是人力資源投資成本，而輸出端主要是地質調查和設計的結果，因此其財務管理主要集中在無形資產(chǎn)管理機構，和相應的減少對于有形資產(chǎn)投資方面的資源。然而，當前地勘單位財務管理無形資產(chǎn)和相對缺乏詳細規(guī)定，造成賬面價值和實際價值的情況并不一致。

(三)地質勘探單位在資金管理方面存在比較嚴重的風險

目前，許多地質勘探單位為了提高其市場份額和開放市場，擴大的各種操作，相應的建立了大量的經(jīng)濟實體，和合同責任的實現(xiàn)系統(tǒng)。然而，地質勘探機構缺乏必要的多樣化和有效的約束機制，一些經(jīng)濟實體的收入和運營的范圍不包括在單位的財務管理，在創(chuàng)建一個惡性的或額外的帳戶體外循環(huán)資金的情況下，這將形成一個相對大量的應收賬款，導致了脫期過長，存在著巨大的危機。

(四)地質勘探單位對下屬二級單位缺乏有力的監(jiān)控

為了適應現(xiàn)代化的市場需求，擴大經(jīng)濟效益，將企業(yè)做大做強，因而許多地勘單位紛紛設立下屬二級單位?？墒撬麄兺鶎茖W的財務管理缺乏認識，對下屬二級單位的財務管理常常不到位，使得整個企業(yè)的財務都出現(xiàn)了巨大的問題，資金不能流轉，使用率不高，經(jīng)常會發(fā)生虧損的現(xiàn)象，嚴重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

三、加強地質財務管理的措施

(一)加強財務預算，統(tǒng)籌協(xié)調單位內部的資金管理

預算能夠較好地實現(xiàn)財務管理。自2007年以來，中國提出了“建筑行業(yè)快速發(fā)展，地質勘探，勘探和鞏固發(fā)展工作，穩(wěn)定發(fā)展房地產(chǎn)、有效的酒店和餐飲業(yè)的發(fā)展，開發(fā)大型地質工作，全面促進工作的協(xié)調發(fā)展”的總體工作計劃。所以地質單位需要與財政部門密切的合作，同時對資金的投入進行有效的分析預算，學會統(tǒng)籌規(guī)劃，合理的利用和協(xié)調資金。第一，要建立一個完善的財務體系，將預算管理的流程規(guī)范化，全程跟蹤以保障標準，從而保證預算的有效運行。地質單位的預算管理主要是以利潤為主要目標的，為了達到該目標，我們需要掌握好市場，有一種全局的觀念，并配上科學合理的技術手段，合理分配有限的資源?？碧絾挝唤⑷骖A算管理體系應該做的是:一是預算的內容要與活動的目的相一致，要有明確的責任分配，要全部納入單位的預算收入之中;二是在執(zhí)行的時候，一旦出現(xiàn)了一些不可預料的因素，需要修改計劃，那么一定要得到批準之后，一步一步完善修改。三是對于執(zhí)行的內容，要定期，經(jīng)常的匯報；四是完成預算執(zhí)行分析，評估，分析差異的原因之后，要分析產(chǎn)生問題的原因，同時加大對資本的監(jiān)控力度；五是要有清晰的資本支出預算審批制度，并嚴格控制預算外資金支出。第二，要合理的合理調整預算。分析在整個調查過程中所產(chǎn)生的問題，學會識別影響預算的準確性的因素，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的糾正，這樣預算發(fā)揮了作用在剛體約束，為了充分實現(xiàn)既定目標，以提高整個集團的管理水平。第三，是加強努力控制預算的執(zhí)行。要完善標準的固定成本、費用和預算控制目標為起點要完善管理的制度和方法，從而保證預算的有效實現(xiàn)，平時建立起管理的機構，從小事做起，分解目標，和水平具體的部門和個人可能未提交的預算。要適當?shù)拈_發(fā)各種固定的支出，實現(xiàn)預算評估的適當標準，建立適當?shù)姆绞?。要對預算單位的性能進行定期的檢查，從而確保預算的順利進行。

(二)樹立風險意識，努力提高單位的資金利用效果

地質單位的風險，指的是在地址企業(yè)的金融活動中，由于各系列的不確定因素，使得實際的收益和預算的收益產(chǎn)生嚴重的偏差，從而使企業(yè)產(chǎn)生了巨大的虧損這其中包括了風險的投資，收益的分配等等。一一個完善的風險意識，可以較好地降低風險，這是一種提高資金利用率的有效手段。所以，企業(yè)在規(guī)避風險的時候，首先要做的就是樹立一個較好的風險意識，最大程度的利用企業(yè)的資金。第一是加強平衡資本，充分發(fā)揮資本配置的作用?？睖y單位應該采取有效的措施來使得企業(yè)的資金得到統(tǒng)一化利用，這有這樣才能最大程度的發(fā)揮其作用。要根據(jù)生產(chǎn)的側重點，合理分配，同時也要預留一部分緊急資金作為備用。加快現(xiàn)金的流動速度，積極沉淀資金。要定期及時的處理清查庫存，及時處理壓存的現(xiàn)金。采購的單位也要算出所需要的材料產(chǎn)量，合理采購，節(jié)約資本，減少資本占用，加速現(xiàn)金流，節(jié)約資本成本。第二是要加強資本的投資管理。地質單位現(xiàn)有的部門有著很大的不平衡。一些行業(yè)規(guī)模的增加，輸出產(chǎn)值一年高過一年，但是利潤也很高，唯一不足的是現(xiàn)金流動不是那么樂觀，我們不單單應該關注利潤，而是應該關注資金的流動，壞賬存在風險，往往會使得企業(yè)步入更大的陷阱。在投資前，一定要做好分析工作，將風險最低最小化。

(三)加強資金回收管理

針對當前國際金融危機對地質勘探行業(yè)尚未完全體現(xiàn)在，積極清理債券。采取適當措施，明確職責，提高回收項目的努力，避免財務風險，確保資金安全的供應鏈。確定的具體部門管理應收賬款減少和消除應收賬款回收的風險;建立應收賬款管理體系，在相關手續(xù)認證防止超過訴訟時效。因為應收賬款的質量沒有妥善處理合同糾紛建立一個單獨的占特殊管理;三是要建立嚴格的認證體系。應收賬款管理系統(tǒng)定期檢查雙方的簽名，作為錯誤是發(fā)現(xiàn)一個有效的基礎時間;最后，應收賬款信用管理。經(jīng)常向客戶(包括之前，在這個問題上)和信用評級業(yè)務條件調查;第五是建立嚴格的應收賬款回收評估和問責制。應收賬款的指標包括商業(yè)目標評價體系，明確每個部門的應收賬款，直接負責任的人，尤其是那些直接負責終身責任和問責制。

(四)加強收益分配管理

《公司法》中的內容規(guī)定了地勘單位的有限責任公司收益分配政策，董事會和股東會議可以決定，其中最為重要的決策是股份的分配。以下幾點，在股份分配的時候，應該被納入考慮范圍：一是企業(yè)的生命周期?？碧絾挝黄髽I(yè)大多性格形成期，應該增加更多的公司需要考慮，營業(yè)利潤主要是保留在企業(yè)，作為一種重要的金融支持企業(yè)發(fā)展。二是公司債務能力。如果公司現(xiàn)有的經(jīng)濟實力，減少借貸的能力，因此應該保留更多的盈利保留業(yè)務，實現(xiàn)低派政策。三是員工紅利的心理預期。因此，股息分配公司也應該充分考慮員工的心理因素在實現(xiàn)低派政策時應靈活調整業(yè)務收入增長相對較大時，額外的紅利可能是恰當?shù)?，穩(wěn)定員工情緒，保持員工的積極性。

篇11

一、問題的提出

在我國的社會組織中，事業(yè)單位是一個重要的組成部分，一般是以國家機關或者其他以國有資產(chǎn)承辦的機構，承擔著科教文衛(wèi)等諸多方面社會服務的功能。其中，科研事業(yè)單位是國家科學技術事業(yè)的主要實施機構。改革開放以來，在國家“科學技術是第一生產(chǎn)力”和“科教興國”的政策的支持下，政府財政對科研經(jīng)費的投入很大，社會對于科研成果的研究和產(chǎn)出重視的同時，一個新的問題出現(xiàn)在我們面前――科研經(jīng)費如何管理？或者說，如何更加有效地使用科研經(jīng)費？對于科研經(jīng)費的使用，就涉及到科研事業(yè)單位的財務管理問題了。當前科研事業(yè)單位對于經(jīng)費的使用，或者說在財務管理方面，盡管也建立了相關的一些制度，形成了一些相對完整的財務流程，取得了一定的成績，但是，也存在著不少的問題。本文將對這些問題進行詳細地分析，并提出相應的對策，希望能夠對科研事業(yè)單位的財務管理工作提供一定的幫助。

二、目前科研事業(yè)單位財務管理方面存在的問題

1.資金使用方面

主要是對于科研經(jīng)費的使用過于分散，重點不突出。一般項目獲得的經(jīng)費從幾千元到幾萬元不等，許多可有可無的項目混雜其中。這樣的一個后果就是往往有真正重要的大的科研項目的時機出現(xiàn)時，單位無法及時投入大量的經(jīng)費支持，使結果達不到預想的效果。這種經(jīng)費的分散使用可能在某種程度上照顧到了大多數(shù)的項目，但忽視了重點突出，忽視了大型項目產(chǎn)生的巨大效益和影響力對科研事業(yè)的推動作用。

2.經(jīng)費管理方面

這方面主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費的使用上，不能將經(jīng)費?？顚Ｓ?，諸多單位的日常開銷、福利報酬、接待費用等等都可以將本來作為專項資金劃撥的經(jīng)費挪作他用。在許多單位，以虛假發(fā)票等套取科研經(jīng)費現(xiàn)象已經(jīng)普遍存在，見怪不怪了。只要單位財務負責人、具體項目負責人同意，經(jīng)費具體做什么，怎么做，無人過問，根本沒有一套規(guī)范的制度來監(jiān)管。近年來，有關部門查處的侵占、挪用科研經(jīng)費的事例已經(jīng)很多。這說明我們在科研經(jīng)費使用的具體制度上、使用的監(jiān)管措施上和最后的復核上都存在著很大的漏洞。

3.與業(yè)務部門的聯(lián)系方面

主要是財務部門與其他業(yè)務部門的溝通上，還存在著很大的問題。信息不對稱，信息不通暢的現(xiàn)象比比皆是。不加強與業(yè)務部門的溝通和聯(lián)系，沒有業(yè)務部門的支持，財務部門是不可能詳細把握資金的使用狀態(tài)和程度，無法對經(jīng)費進行整體的規(guī)劃和籌措。一旦出現(xiàn)項目經(jīng)費斷檔的情況，項目研究將受到極大的影響，對單位整體工作造成的損失顯而易見，也容易因此造成部門之間的隔閡。

4.人員方面

主要是財務管理人員的整體素質不高，很多單位為了解決業(yè)務人員家屬的工作，把財務、后勤等實際上專業(yè)性很強的部門當做了“養(yǎng)人”的地方，使很多非專業(yè)的人員進入了財務管理部門。在傳統(tǒng)的財務管理工作中，單純地記賬和現(xiàn)金往來等業(yè)務的情況下表現(xiàn)還不十分明顯。在如今越來越現(xiàn)代化的管理工作中，對財務管理專業(yè)性的要求越來越高，沒有扎實的專業(yè)理論知識，不會使用現(xiàn)代化的專業(yè)軟件、設備，就無法適應當前現(xiàn)代化的財務管理工作。所以，提高財務管理工作人員的綜合素質將是提高財務管理工作水平的必然選擇。

三、對科研事業(yè)單位財務管理方面的建議

1.形成現(xiàn)代化的財務管理理念

改變目前財務管理狀況，提高財務管理水平，從根本上說，必須從管理者到全體工作人員中形成現(xiàn)代化的財務管理理念。只有從思想上認識到科研事業(yè)單位財務管理工作的重要性，才有可能采取切實有效的措施，學習并使用現(xiàn)代化的財務管理理念對工作進行指導。在具體工作中，以現(xiàn)代財務管理中的風險管理、知識產(chǎn)權管理和人力資源管理等理念開展工作，積極應對新形勢下國家相關政策和市場需求對現(xiàn)代化的科研事業(yè)單位財務管理工作新要求。

2.建立現(xiàn)代化的財務溝通機制

與其他業(yè)務部門一起，總結過去存在的問題，建立起切實有效的溝通機制，形成良好的財務關系和財務環(huán)境，從而推動業(yè)務部門的工作開展。還要注意與銀行、稅務、工商、上級科研主管部門和財務主管部門的聯(lián)系和溝通，及時掌握相關財務信息，從而協(xié)助單位主要管理者做好財務決策。

3.引進現(xiàn)代化的財務管理設備

要轉變傳統(tǒng)的工作模式，引進現(xiàn)代化的財務管理設備，徹底淘汰人工模式，大力推進電算化，增強財務管理工作的現(xiàn)代化水平。從硬件上，為工作人員創(chuàng)造良好的環(huán)境。要制定相關的管理制度，規(guī)范相關的財務流程，在具體工作中，必須嚴格按照制度的規(guī)定執(zhí)行。

4.提高財務管理人員整體素質，建立起一支專業(yè)化的財務管理人才隊伍

既要加強對現(xiàn)有工作人員的現(xiàn)代化工作理念、方法和專業(yè)技能的培訓，也要在適當?shù)貢r候，引進專業(yè)性的高水平財務管理人員。只有管理人員的素質提高了，財務管理工作的水平才能得到有效的提升。另外，還要實施財務管理人員的考核機制，對于無法適應現(xiàn)代化財務管理工作的人員堅決予以調離甚至解聘，要嚴格執(zhí)行財務管理人員的持證上崗制度，提高財務管理隊伍的專業(yè)化水平。

四、結語

綜上所述，財務管理工作時科研事業(yè)單位工作有效開展的一個重要方面。如果處理不好，會極大的影響到科研工作的開展。沒有資金的支持，任何的科研項目都不可能順利的進行。目前我國科研事業(yè)單位的財務管理工作中還存在著許多的問題，根本的原因是有關科研事業(yè)單位的管理者們對財務管理工作重要性的認識還不夠，缺乏現(xiàn)代化的財務管理理念，缺乏現(xiàn)代化的財務管理制度，缺乏專業(yè)性的財務管理人才。財務管理工作不僅僅是財務部門的事，更是單位全體成員的事，我們認為，只有提高所有人對財務管理工作重要性的認識，在各個部門的積極配合下，才能使目前的狀況有所改善。

參考文獻：