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隨著金融全球化發(fā)展，國內(nèi)商業(yè)銀行競爭日益激烈，部分商業(yè)銀行借鑒國際經(jīng)驗，著手探索推進(jìn)柜面業(yè)務(wù)集中處理的運(yùn)營模式，以提高業(yè)務(wù)處理效率，滿足“以客戶為中心”的功能轉(zhuǎn)型。操作風(fēng)險是由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險，在推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理過程中必然伴隨著各類操作風(fēng)險的變化和轉(zhuǎn)移，如何監(jiān)測、控制與評估操作風(fēng)險成為有效實施業(yè)務(wù)集中處理模式的重要環(huán)節(jié)。文章通過分析業(yè)務(wù)集中處理模式的主要特點，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式進(jìn)行比較，探索商業(yè)銀行推進(jìn)實施業(yè)務(wù)集中處理模式可能面臨的重要操作風(fēng)險沖擊，提出加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理操作風(fēng)險管理的具體建議。
一、業(yè)務(wù)集中處理模式描述及其主要特點
我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的柜面業(yè)務(wù)處理由各營業(yè)網(wǎng)點前臺人員分別受理并操作，對于需要復(fù)核、授權(quán)的業(yè)務(wù)再由網(wǎng)點相應(yīng)人員進(jìn)行后續(xù)操作，這種分散處理模式存在效率低、風(fēng)險點分散、風(fēng)險控制難度大的特點。業(yè)務(wù)集中處理模式是指銀行依托科技手段，建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)集中處理平臺，將前臺受理上傳的憑證資料影像信息切割成碎片，由后臺采取跨網(wǎng)點、跨地區(qū)集中核算方式實現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理的一種業(yè)務(wù)處理模式。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式相比，業(yè)務(wù)集中處理模式具有以下主要特點：
（一）業(yè)務(wù)處理區(qū)域分層管理、處理流程歸一化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，主要形成“前臺分散受理，后臺集中處理”的分層管理，營業(yè)網(wǎng)點前臺受理業(yè)務(wù)后，只負(fù)責(zé)對客戶提交憑證的真實性和業(yè)務(wù)依據(jù)進(jìn)行審核，具體賬務(wù)處理則由后臺（下稱作業(yè)中心）操作，作業(yè)中心對業(yè)務(wù)的合規(guī)性、業(yè)務(wù)依據(jù)的完整性進(jìn)行負(fù)責(zé)。因此，傳統(tǒng)處理模式操作分散、交接環(huán)節(jié)較多，各網(wǎng)點把握的操作流程可能存在差異；而業(yè)務(wù)集中處理模式實行分區(qū)管理，有利于形成規(guī)模化效應(yīng)，統(tǒng)一操作流程，提高業(yè)務(wù)處理效率。
（二）業(yè)務(wù)辦理依據(jù)電子化，流程控制系統(tǒng)化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，客戶提交的憑證需由前臺即時傳遞到作業(yè)中心，因此需要依托影像傳遞、數(shù)據(jù)傳輸?shù)认到y(tǒng)來實現(xiàn)，即前臺審核憑證后通過系統(tǒng)將相關(guān)影像和數(shù)據(jù)傳遞至作業(yè)中心。作業(yè)中心依托集中處理平臺，由不同人員分別對隨機(jī)反饋的業(yè)務(wù)碎片進(jìn)行補(bǔ)錄，系統(tǒng)自動碰對再配對合并成完整信息，這一過程徹底打破了傳統(tǒng)模式的“一手完成”、人工復(fù)核或授權(quán)限制，實現(xiàn)了事中系統(tǒng)控制，能有效降低人工干擾因素。
（三）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)憑證的統(tǒng)一化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，賬務(wù)處理由作業(yè)中心統(tǒng)一操作，由于需要將原本分散處理的業(yè)務(wù)傳遞到同一平臺，同一筆業(yè)務(wù)也要被分割成不同碎片隨機(jī)交由人工處理，最終再由系統(tǒng)進(jìn)行配對整合，這一過程本身決定了需要統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)憑證。
（四）集中業(yè)務(wù)品種的限制性
商業(yè)銀行日常柜面業(yè)務(wù)可粗略作如下分類：涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，僅提交相關(guān)票據(jù)、憑證等的業(yè)務(wù)，以及客戶通過網(wǎng)上銀行發(fā)起但需要銀行人工處理的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)集中處理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于信息如何傳遞到作業(yè)中心，對于票據(jù)、憑證類和網(wǎng)上銀行等信息，可通過系統(tǒng)進(jìn)行有效處理，但對于涉及現(xiàn)金收付清點、核對的人工操作環(huán)節(jié)，則難以通過系統(tǒng)分割和傳遞，由此推想，業(yè)務(wù)集中處理模式對于涉及現(xiàn)金類的業(yè)務(wù)集中存在較大限制性。
二、某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)集中處理實施情況
（一）推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理現(xiàn)狀
某商業(yè)銀行自推行業(yè)務(wù)集中處理試點取得成效后，2010年開始實行全面推進(jìn)。在網(wǎng)點集中方面，截至2011年初，實行業(yè)務(wù)集中處理的網(wǎng)點占全行網(wǎng)點總量的80%以上；在集中業(yè)務(wù)量方面，多項業(yè)務(wù)品種的集中處理業(yè)務(wù)量占業(yè)務(wù)總量的60%以上；在業(yè)務(wù)處理效率方面，截至2011年初，平均每筆業(yè)務(wù)處理時間達(dá)到2.5分鐘，較傳統(tǒng)模式有較大提升；在集中業(yè)務(wù)品種方面，基本是本外幣票據(jù)匯款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、個人客戶信息登記、網(wǎng)上銀行人工處理等；在人員配置方面，網(wǎng)點柜面復(fù)核人員有一定節(jié)省，而作業(yè)中心人員組建仍需結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況不斷充實；全行操作風(fēng)險監(jiān)控人員配置暫時沒有大變化。
（二）階段性推行效果
根據(jù)該行業(yè)務(wù)集中處理推行情況可看出，業(yè)務(wù)集中處理模式有利于業(yè)務(wù)量較多、營業(yè)網(wǎng)點分布廣泛的綜合性商業(yè)銀行，隨著業(yè)務(wù)集中程度提升，其規(guī)?；?yīng)也逐步顯現(xiàn)，業(yè)務(wù)處理效率可隨之提高。另一方面，反映出推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理牽涉到系統(tǒng)建設(shè)、制度流程、人力資源等因素，需要一個持續(xù)過程；該行集中的業(yè)務(wù)品種暫時未包括現(xiàn)金類業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)集中處理后操作風(fēng)險重要環(huán)節(jié)突出，業(yè)務(wù)處理更多通過集中處理平臺傳遞，銀行的監(jiān)控方式與風(fēng)險控制措施也尚待改善。
三、推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理模式的關(guān)鍵操作風(fēng)險
（一）流程管理失敗風(fēng)險
在流程管理中，制度建設(shè)與業(yè)務(wù)流程設(shè)置為首要，而在推行業(yè)務(wù)集中處理的過程中，必然涉及到相應(yīng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程的修改更新，這一環(huán)節(jié)可能存在的操作風(fēng)險有以下幾種。一是制度制訂不完善、不及時，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不流暢造成風(fēng)險隱患；二是在制度與流程更替過程中可能產(chǎn)生的操作風(fēng)險；還有一種是實施新制度、新流程后由于管理因素造成的風(fēng)險。
（二）業(yè)務(wù)中斷和系統(tǒng)失敗風(fēng)險
由于業(yè)務(wù)集中處理的各環(huán)節(jié)必須依托科技系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與業(yè)務(wù)操作，隨著業(yè)務(wù)集中程度的提高，銀行日常業(yè)務(wù)處理的正常運(yùn)行更多地取決于系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)營，若相關(guān)系統(tǒng)中斷或存在疏漏，而手工處理難以補(bǔ)救，則很可能造成業(yè)務(wù)停頓，對銀行影響巨大。
（三）前臺業(yè)務(wù)處理真實性風(fēng)險
根據(jù)業(yè)務(wù)集中處理要求，前臺柜員受理憑證后，通過影像系統(tǒng)或數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)將相關(guān)原始數(shù)據(jù)傳遞到作業(yè)中心，作業(yè)中心主要憑借系統(tǒng)反饋信息進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。此時對業(yè)務(wù)依據(jù)的真實性要求變得非常重要，若缺乏有效措施確保原始單據(jù)的真實性、有效性，則很可能為內(nèi)外部欺詐提供可能，
（四）集中處理環(huán)節(jié)風(fēng)險
實行業(yè)務(wù)集中處理后，主要賬務(wù)處理由作業(yè)中心負(fù)責(zé)，換言之是將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式的主要操作風(fēng)險集中到后臺，作業(yè)中心各崗位操作環(huán)節(jié)也隨之成為操作風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)，作業(yè)中心人員是否按制度要求執(zhí)行、是否按標(biāo)準(zhǔn)流程操作、是否存在工作疏忽或操作失誤等，都是關(guān)鍵操作風(fēng)險管理的重要區(qū)域。
（五）風(fēng)險控制措施與集中處理模式不匹配形成的風(fēng)險
如上述案例所述，實行業(yè)務(wù)集中處理模式后，操作風(fēng)險在前臺與后臺之間進(jìn)行了重新分布，但同時部分業(yè)務(wù)的集中又存在一定現(xiàn)實困難，需要繼續(xù)按傳統(tǒng)模式處理，此時若不能合理分配風(fēng)險監(jiān)控資源、制定有效風(fēng)險控制措施，則可能出現(xiàn)監(jiān)控虛位的情況，存在極大操作風(fēng)險。
四、加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理操作風(fēng)險管理的建議
（一）完善制度建設(shè)和流程設(shè)置
為防范推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理模式過程中，由于制度更新或流程重新設(shè)置不銜接而產(chǎn)生的操作風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)在前期進(jìn)行充分調(diào)研探討，對各階段潛在的操作風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，在此基礎(chǔ)上預(yù)建立一套較完整的規(guī)章制度和操作手冊，通過試點行的反復(fù)實地驗證進(jìn)行修改，最后達(dá)到設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的方進(jìn)行全面培訓(xùn)實施。在整個過程中，應(yīng)不斷加強(qiáng)對試點行各項操作風(fēng)險指標(biāo)的監(jiān)測和評估，積極收集一線操作人員反饋的建議；全面實施后，也要建立定期監(jiān)測評估制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展適時更新相應(yīng)制度和操作流程，防范操作風(fēng)險隱患，形成良性循環(huán)。
（二）運(yùn)用科技手段，牢固系統(tǒng)建設(shè)
業(yè)務(wù)集中處理模式涉及到網(wǎng)絡(luò)傳輸和信息系統(tǒng)等科技系統(tǒng)，為防范系統(tǒng)失敗風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)安全防護(hù)建設(shè)，提高應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性能和抗災(zāi)能力，建立系統(tǒng)備份，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，制定重要數(shù)據(jù)查詢、存儲、銷毀等環(huán)節(jié)的控制措施。
（三）針對關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)，完善操作風(fēng)險監(jiān)控體系
1.確保原始憑證真實性
鑒于業(yè)務(wù)集中處理前后臺信息傳遞的特點，商業(yè)銀行應(yīng)采取措施加強(qiáng)源頭真實性審核，除加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，樹立風(fēng)險防范意識，提高制度執(zhí)行力外，還可以在營業(yè)網(wǎng)點建立影像上傳復(fù)核制度，對重要業(yè)務(wù)的上傳憑證真實性進(jìn)行相互復(fù)核，作業(yè)中心憑借已復(fù)核的影像信息進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，其次還可以在作業(yè)中心建立監(jiān)控錄像回放系統(tǒng)，對存有疑問的信息通過調(diào)閱錄像進(jìn)行核實。
2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理環(huán)節(jié)操作風(fēng)險監(jiān)控
首先要深化作業(yè)中心業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，使其熟悉各操作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，同時對作業(yè)中心處理環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)分割，設(shè)置專業(yè)崗位，實現(xiàn)專業(yè)化分工、流水線作業(yè)模式，各崗位相互制約、相互控制，降低操作失誤，提高操作風(fēng)險防范能力。
3.健全業(yè)務(wù)操作風(fēng)險監(jiān)控體系
合理配置風(fēng)險控制資源，依托操作風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)，通過建立監(jiān)測模型對操作風(fēng)險進(jìn)行量化管理，對識別出的風(fēng)險點進(jìn)行分級管理，如根據(jù)風(fēng)險系數(shù)、風(fēng)險控制難度、可能造成損失的大小等指標(biāo)對風(fēng)險點進(jìn)行分級，按照由易至難分別由營業(yè)網(wǎng)點、管轄部門、省市級管理部門、甚至總行直接進(jìn)行風(fēng)險管理、評估和控制，形成各層次、全方位的操作風(fēng)險管理體系。
（四）建立應(yīng)急預(yù)案體制
在科技經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，外部經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，商業(yè)銀行應(yīng)做好應(yīng)對和處置突發(fā)事件的準(zhǔn)備，最大限度地預(yù)防和減少突發(fā)事件造成的風(fēng)險損失，預(yù)先制定一套相對完整、可行性強(qiáng)的業(yè)務(wù)集中處理應(yīng)急預(yù)案制度，明確當(dāng)面對突發(fā)事件時的工作原則、應(yīng)急處置組織體系、應(yīng)急程序、應(yīng)急保障等方面內(nèi)容，并加強(qiáng)日常應(yīng)急演練，提高風(fēng)險防控能力。
參考文獻(xiàn)
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2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議提出要建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系基本思路，目標(biāo)在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統(tǒng)在全國上線，針對風(fēng)險管理的地方特色以及稅務(wù)人員的實際工作需求，設(shè)計并開發(fā)了具有地方特色的稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。
1 稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的需求分析
稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)的主要功能是識別出具有一定稅收風(fēng)險特點的納稅人，對其進(jìn)行納稅評估等，同時也會處理一些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)。稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)基于國家統(tǒng)一推廣運(yùn)營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)設(shè)計，用于處理稅收風(fēng)險事務(wù)的配套系統(tǒng)。稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)如圖1所示。
稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)包括處理納稅人風(fēng)險事務(wù)的流程和處理稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)流程，通過風(fēng)險識別識別出存在風(fēng)險的納稅人并在系統(tǒng)中進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，包括任務(wù)統(tǒng)籌、納稅評估、稅務(wù)審計等業(yè)務(wù)流程。每個流程又可分為內(nèi)容錄入，領(lǐng)導(dǎo)審批等環(huán)節(jié)，一部分業(yè)務(wù)流程為直線流程，還有一部分流程存在環(huán)狀子流程，如領(lǐng)導(dǎo)審批不同意時又會流轉(zhuǎn)到內(nèi)容錄入環(huán)節(jié)。每一項事務(wù)都有省、市、縣、稅務(wù)分局四個區(qū)域的劃分，還要體現(xiàn)當(dāng)前操作員和上一操作員，當(dāng)前環(huán)節(jié)和上一環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)的辦理情況（處理中或已處理）。
此外，部分環(huán)節(jié)存在文書打印功能，因此在整個流程結(jié)束后仍然可以打印相應(yīng)環(huán)節(jié)的文書（例如稅務(wù)事項通知書）。流程控制還需要實現(xiàn)對稅務(wù)人員的績效考核即考核工作的完成情況。
綜上所述，流程控制既要實現(xiàn)對風(fēng)險管理事務(wù)的綜合管理和監(jiān)控，又要實現(xiàn)對稅務(wù)人員的績效考核。
2 稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的設(shè)計
2.1 整體框架的設(shè)計
將系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為兩類，即流程控制數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，兩類數(shù)據(jù)通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進(jìn)行關(guān)聯(lián)。
分別建立狀態(tài)（即環(huán)節(jié)，以下統(tǒng)稱狀態(tài)）代碼表，狀態(tài)流轉(zhuǎn)代碼表，文書代碼表，文書狀態(tài)關(guān)系代碼表，崗位狀態(tài)關(guān)系代碼表。控制流程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從以上代碼表中提取。
將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當(dāng)前狀態(tài)數(shù)據(jù)，另一張表記錄整個流程所有狀態(tài)的歷史數(shù)據(jù)（即流程明細(xì)數(shù)據(jù)）
2.2 類的設(shè)計
稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的類圖設(shè)計如圖2所示。字段用途以及表間關(guān)系、設(shè)計邏輯如下：
（1）操作員通過系統(tǒng)首頁的當(dāng)前流程數(shù)據(jù)，點擊“處理”跳轉(zhuǎn)至對應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，各業(yè)務(wù)模塊的入口頁面均設(shè)計為查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的頁面，然后操作員處理具體事務(wù)再由該入口頁面點擊“處理”跳轉(zhuǎn)至具體的業(yè)務(wù)操作頁面。部分業(yè)務(wù)存在環(huán)狀子流程的情況，即流程數(shù)據(jù)可能與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵是一對多的關(guān)系，而頁面跳轉(zhuǎn)需要的參數(shù)一般都是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵。
（2）用模塊大類、模塊子類、狀態(tài)三張表對業(yè)務(wù)域進(jìn)行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態(tài)，每種狀態(tài)對應(yīng)唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應(yīng)對存在子流程的情況。
（3）狀態(tài)流轉(zhuǎn)表記錄當(dāng)前狀態(tài)和上一狀態(tài)的關(guān)系，即從此表抽取流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，決定當(dāng)前狀態(tài)該向哪個狀態(tài)流轉(zhuǎn)，且記錄了當(dāng)前狀態(tài)對應(yīng)的頁面URL。
通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務(wù)所的存儲過程如下：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，
V_JGJCDM VARCHAR2，
V_SWJGDM OUT VARCHAR2，
V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS
--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱
V_NSRSWJGDM CHAR（11）；
V_ERROR VARCHAR2（512）；
CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
BEGIN
OPEN CUR_ZGSWSKFJ；
LOOP
FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；
EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；
END LOOP；
CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；
SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC
INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC
FROM DM_GY_SWJG A
WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’
AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM
START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM
CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；
EXCEPTION
WHEN OTHERS THEN
V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；
END；
定義游標(biāo)取狀態(tài)流轉(zhuǎn)的信息：
CURSOR C_ZTLZXX IS
SELECT A.MKDLDM，
A.MKDLMC，
B.MKZLMC，
C.DQZT，
C.DQZTMC，
D.SXYM，
C.SYZT，
C.SYZTMC
FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D
WHERE C.XH = V_LZXH
AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM
AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM
AND D.ZTDM = C.DQZT；
（4）??流程需要流轉(zhuǎn)到下一個狀態(tài)時，首先更新當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)，將游標(biāo)取出的狀態(tài)流轉(zhuǎn)信息更新為當(dāng)前數(shù)據(jù)，然后將流程明細(xì)表中屬于同一個ID的當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時間最大數(shù)據(jù)的當(dāng)前狀態(tài)標(biāo)記更新為1（已處理），然后將當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)插入到流程明細(xì)表中。每次流程更新時執(zhí)行一遍上述動作即可實現(xiàn)流程的流轉(zhuǎn)。
（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態(tài)由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現(xiàn)（此段存儲過程實現(xiàn)了完成時限加上假日得到實際的完成時）：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，
V_SWJGDM CHAR，
V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS
V_WCSX VARCHAR2（3）；
V_DQZTYJSSJ_1 DATE；
V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；
V_GZR DATE；
CURSOR C_GZR IS
SELECT RQ
FROM TA_GY_GXR_BAK
WHERE SFGZR = 1
AND RQ > SYSDATE
AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’
ORDER BY RQ；
BEGIN
SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；
IF V_WCSX=’0’ THEN --當(dāng)前狀態(tài)為結(jié)束時，完成時限為0
V_DQZTYYSX ：=’0’；
ELSE
OPEN C_GZR；
LOOP
V_CNT ：= V_CNT + 1；
FETCH C_GZR
INTO V_GZR；
IF V_CNT = V_WCSX THEN
V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；
EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；
EXIT GZR_LOOP；
END IF；
END LOOP GZR_LOOP；
CLOSE C_GZR；
V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；
END IF；
END PRO_GET_WCSX_GXR；
（6）在流程表中定義了三個字段，通過當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時間、當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束時間、當(dāng)前狀態(tài)實際結(jié)束時間，當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時間與包含假日的完成時限可得到當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束的時間。通過應(yīng)結(jié)束時間和實際結(jié)束時間的比較，可實現(xiàn)考核稅務(wù)工作人員事務(wù)的完成情況。
2.3 流程控制的Web頁面處理流程設(shè)計
由系統(tǒng)后臺風(fēng)險識別篩選出存在風(fēng)險的納稅人并推送至前臺進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，通過讀取流程控制數(shù)據(jù)，操作員進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。
3 稅收風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的實現(xiàn)
柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險是指由于風(fēng)險控制失效使銀行或客戶資金遭受損失的風(fēng)險，是當(dāng)前農(nóng)村信用社辦理核算、結(jié)算、清算、現(xiàn)金出納等業(yè)務(wù)過程中面臨的主要操作風(fēng)險之一。柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險既存在于現(xiàn)金庫房、章證管理、賬戶管理、資金匯劃、特殊交易處理等重點業(yè)務(wù)之中，也存在于柜員離柜、業(yè)務(wù)交接、賬務(wù)核對、復(fù)核授權(quán)、檢查監(jiān)督等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，覆蓋了柜面涉及的各項業(yè)務(wù)、各崗位、全過程。
（一）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的主要特點
一是具有存在的客觀性，不可能根除。操作風(fēng)險主要是由人為失誤、主動違規(guī)、內(nèi)部欺詐及外部事件所引發(fā)的，只要這些因素不能消除，柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險就必然存在。二是具有普遍性。柜面接觸客戶多、經(jīng)辦業(yè)務(wù)多、參與員工多，每一個節(jié)點就是一個風(fēng)險點，發(fā)生風(fēng)險的概率很大。三是具有可控性。盡管柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險不可能完全避免，但可以通過采取制度設(shè)計、機(jī)制建設(shè)、加強(qiáng)人員管理和技防能力等措施，提高對操作風(fēng)險的識別、監(jiān)測能力，使之控制在可接受的幅度內(nèi)。
（二）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管理面臨的形勢
2003年以來，經(jīng)過持續(xù)的規(guī)范整治，農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險防控總體形勢正朝著明顯好轉(zhuǎn)的方向發(fā)展。但與主要商業(yè)銀行相比，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險仍然突出，數(shù)量仍然較多，各地工作開展很不平衡，部分地區(qū)案件形勢仍然嚴(yán)峻，對柜面業(yè)務(wù)重視程度不夠、合規(guī)意識淡薄、內(nèi)控管理存在缺陷、教育培訓(xùn)不到位等問題仍然比較嚴(yán)重。究其深層次原因，除了體制改革不到位、傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念和方式束縛之外，更多的是流程模式和管理機(jī)制的問題，突出表現(xiàn)在以下五個方面。
1.沿襲部門銀行模式，風(fēng)險難于管控。一是前中后臺未實施有效分離。目前，絕大多數(shù)農(nóng)村信用社還一直沿襲著“小而全”的傳統(tǒng)的部門銀行模式。在這種模式下，由于各項業(yè)務(wù)無論金額及蘊(yùn)藏風(fēng)險大小，都由前臺人員直接處理，絕大部分業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)受理、賬務(wù)處理到交易完成在一個網(wǎng)點內(nèi)部即可處理完畢，“一手清”、“打通關(guān)”的問題難以根除，一旦柜面人員出現(xiàn)道德風(fēng)險或內(nèi)外勾結(jié)作案，操作風(fēng)險巨大。二是會計核算單位分散，不便于監(jiān)控和管理。目前，農(nóng)村信用社普遍按照營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置核算單位，有多少營業(yè)網(wǎng)點就有多少賬務(wù)體系，由此造成總賬單位數(shù)量過于分散，分戶賬及內(nèi)部賬數(shù)量巨大，難以加強(qiáng)監(jiān)督管理。
2.機(jī)控水平低，缺乏剛性約束。由于對機(jī)控重要性認(rèn)識不足，加上一些系統(tǒng)存在功能缺陷，技術(shù)防范作用不明顯。部分業(yè)務(wù)還停留在手工程序電子化處理階段，對于風(fēng)險控制的范圍、強(qiáng)度、效果多依賴于操作人員的經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別和監(jiān)控缺乏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和科技手段，不能對柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控和預(yù)警，不能對各類柜面業(yè)務(wù)差錯進(jìn)行差異化分析和控制，致使一些關(guān)鍵性、苗頭性風(fēng)險被大量的簡單、操作性差錯所掩蓋，對違規(guī)行為缺乏剛性約束，屢查屢犯、此查彼犯的問題得不到有效解決。
3.柜面業(yè)務(wù)繁多，柜員疲于應(yīng)付。營業(yè)網(wǎng)點在進(jìn)行營銷和服務(wù)的同時，還承擔(dān)著大量的柜面業(yè)務(wù)，隨著需求多元化、產(chǎn)品多樣化，柜面業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，表現(xiàn)為“處理環(huán)節(jié)多，操作規(guī)程多，業(yè)務(wù)憑證多”。由于農(nóng)村信用社產(chǎn)品設(shè)計分散在各部門，每一部門推出的產(chǎn)品往往伴隨著一套新的業(yè)務(wù)憑證和核算方法，業(yè)務(wù)處理要求不盡一致，缺乏統(tǒng)一規(guī)范和整合，導(dǎo)致柜面工作強(qiáng)度大、業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險控制效率低下，一般員工難以適應(yīng)。甚至一些營業(yè)網(wǎng)點柜員長期處于超負(fù)荷、超強(qiáng)度的工作狀態(tài)，缺乏對操作風(fēng)險的警惕性和敏感度。
4.制度不夠完善，執(zhí)行不力。這其中既有部分管理者和操作人員思想認(rèn)識不到位、責(zé)任意識不強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等因素，也可能是制度設(shè)計本身存在問題。一是柜面執(zhí)行的制度來自多個條線，政出多門，缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)劃，內(nèi)容有時沖突，使基層在執(zhí)行時不知所措；二是部分制度設(shè)計過于追求片面的風(fēng)險控制，造成操作繁瑣、落地困難；三是部分制度未充分考慮基層行社的差異性，簡單地搞“一刀切”，缺乏針對性和靈活性；四是制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，使新業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險無法得到有效控制，新業(yè)務(wù)往往成為新的風(fēng)險源。
5.缺乏有效監(jiān)督，制衡缺失。從營業(yè)網(wǎng)點情況看，部分網(wǎng)點主管人員職能多重交叉，無法集中精力完成審核、授權(quán)等控制要求；部分網(wǎng)點主管人員專業(yè)能力不足無法對業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)；事后監(jiān)督工作還停留在手工模式下勾對憑證、表面審查的階段，監(jiān)督級次過低，監(jiān)督手段十分落后，不能給安全運(yùn)營提供有效保障。從上級檢查監(jiān)督情況看，存在著檢查監(jiān)缺乏系統(tǒng)性、實時性不強(qiáng)，隨機(jī)性較大，重點不突出，流于形式等問題，造成檢查監(jiān)督不到位、處理處罰力度不夠，對被查單位沒有起到威懾作用，檢查監(jiān)督質(zhì)量和效果不好。
隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，復(fù)雜性、多變性因素在不斷增加，農(nóng)村信用社柜面風(fēng)險防控工作面臨著越來越多新的挑戰(zhàn)。但我們的流程模式和管理手段還停留在傳統(tǒng)的“部門銀行”階段，各類柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險和會計結(jié)算類案件的出現(xiàn)也絕不是偶然的。只要這種人控為主的模式不改變，就很難從根本上解決操作失范、風(fēng)險失控的狀況。
二、商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的成功實踐
柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險積聚、違規(guī)行為屢禁不止、案件頻發(fā)的狀況，并非農(nóng)村信用社獨(dú)有。2008年以前，工行、農(nóng)行、建行、浦發(fā)等商業(yè)銀行在柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險防范方面也都有過類似的處境和遭遇。據(jù)統(tǒng)計，2005年～2007年間，國內(nèi)商業(yè)銀行共發(fā)生各類案件2，479件，涉案金額106億元，其中超過70%的案件發(fā)生于柜面業(yè)務(wù)中。對某國有商業(yè)銀行10年來發(fā)生在各營業(yè)網(wǎng)點的107個案例統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)該行這些經(jīng)濟(jì)案件全部都涉及柜面業(yè)務(wù)，而且柜面操作風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性和集中爆發(fā)的趨勢。
面對越來越嚴(yán)峻的柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險防控形勢，一些具有先進(jìn)理念的商業(yè)銀行意識到，在傳統(tǒng)流程模式下，僅靠完善規(guī)制、強(qiáng)化檢查監(jiān)督、培訓(xùn)指導(dǎo)等手段，很難有效防范和化解柜面操作風(fēng)險。從2006年開始，一批商業(yè)銀行開始借鑒國際國內(nèi)銀行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，按照流程銀行模式重新構(gòu)造流程控制、管理架構(gòu)和文化價值體系，全面加強(qiáng)風(fēng)險管理。以銀行業(yè)務(wù)中最復(fù)雜，涉及范圍最廣、客戶體驗最集中的柜面業(yè)務(wù)作為切入點，通過再造柜面業(yè)務(wù)流程，弱化前臺柜面功能，建立以“集中作業(yè)、集中監(jiān)控、集中授權(quán)”為核心的后臺運(yùn)營管理體系，由后臺中心承擔(dān)大量操作性、交易性、高風(fēng)險性業(yè)務(wù)的處理，實現(xiàn)集中保管會計檔案、集中監(jiān)控重點業(yè)務(wù)，逐步推行業(yè)務(wù)集中管理，實現(xiàn)網(wǎng)點業(yè)務(wù)處理向“小前臺、大后臺”的轉(zhuǎn)變，取得了良好的成效。
工行、建行、民生、興業(yè)、廣發(fā)、浙商、廣州農(nóng)商等商業(yè)銀行通過柜面流程再造，將管理思想、制度規(guī)程根植于系統(tǒng)控制和操作程序中，將人控與機(jī)控有機(jī)結(jié)合，能夠加強(qiáng)風(fēng)險控制，而且對降低運(yùn)營成本、促進(jìn)網(wǎng)點轉(zhuǎn)型、推動服務(wù)升級和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展也具有極其重要的作用和意義。以某農(nóng)商行為例，實現(xiàn)柜面業(yè)務(wù)流程再造以后，從賬戶開立、憑證審核、印鑒核對、資金匯劃、業(yè)務(wù)授權(quán)、對賬管理等所有重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險得到了有效控制，業(yè)務(wù)差錯大幅減少，由原來的千分之三點二降至萬分之一點二六，連續(xù)3年無會計結(jié)算類案件發(fā)生，基礎(chǔ)工作更加規(guī)范，內(nèi)控管理明顯加強(qiáng)。
三、流程再造是農(nóng)村信用社加強(qiáng)風(fēng)險管控的必由之路
柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險蘊(yùn)含于各項柜面業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)之中，依靠現(xiàn)有的流程模式和管理手段無法有效解決柜面操作風(fēng)險的問題。只有對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程、組織流程、管理流程以及文化理念進(jìn)行徹底改造，顛覆性地改造部門銀行模式并使其脫胎換骨，才能從根本上提升風(fēng)險防控能力。
（一）流程再造對于加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的必要性
一是改變柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險現(xiàn)狀的需要。柜面業(yè)務(wù)操作失范、制約缺失、風(fēng)險積聚等問題已經(jīng)成為制約部分農(nóng)村信用發(fā)展的突出問題。如不能得到有效控制和解決，將造成資金受損、聲譽(yù)蒙羞、發(fā)展受阻等嚴(yán)重后果。來自監(jiān)管部門、社會輿論以及自身安全等多重壓力，倒逼農(nóng)村信用社必須改變現(xiàn)有的流程模式和風(fēng)控手段，強(qiáng)化風(fēng)險控制。二是加強(qiáng)全面風(fēng)險管理的需要。商業(yè)銀行的成功實踐表明，通過柜面業(yè)務(wù)流程再造實現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理，風(fēng)險集中控制、業(yè)務(wù)布局優(yōu)化，網(wǎng)點功能轉(zhuǎn)型，能夠有力推進(jìn)組織架構(gòu)、管理模式的全面優(yōu)化，促進(jìn)風(fēng)控水平整體提升。三是適應(yīng)監(jiān)管要求的需要。逐步實行前后臺分離和業(yè)務(wù)運(yùn)營集中，有效控制風(fēng)險，是銀監(jiān)會《農(nóng)村銀行流程銀行建設(shè)指導(dǎo)意見》的具體要求，也是深化農(nóng)村信用社機(jī)制建設(shè)的主要方向。四是支撐轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。以流程銀行建設(shè)為手段，提升風(fēng)險控制能力、保障安全運(yùn)營既是堅持以客戶為中心，改善客戶體驗，提高服務(wù)效率的客觀要求，也是深化改革、發(fā)展轉(zhuǎn)型、提升市場競爭力的重要基礎(chǔ)和前提。
（二）關(guān)于柜面業(yè)務(wù)流程再造的思路和措施
借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，從客戶需求出發(fā)，綜合考慮內(nèi)控、服務(wù)、效率、成本等因素，對柜面業(yè)務(wù)流程和管理模式進(jìn)行重新設(shè)計和組合，實現(xiàn)前中后臺分離。前臺直接面向客戶，負(fù)責(zé)客戶的營銷和服務(wù)；中后臺為前臺服務(wù)，負(fù)責(zé)集中化的業(yè)務(wù)處理、風(fēng)險控制和資源配置。具體而言就是將柜面業(yè)務(wù)處理模式由網(wǎng)點分散處理向集中處理方向改造，將傳統(tǒng)單點工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖囟嗳藚f(xié)作的模式，實現(xiàn)監(jiān)督功能由事后向事中的轉(zhuǎn)變，在操作上重點要把握好以下三個方面。
一、風(fēng)險變化及特征
隨著業(yè)務(wù)流程的重新整合，集約化運(yùn)營通過系統(tǒng)機(jī)制進(jìn)行了有效的風(fēng)險控制，但新的集約化運(yùn)作模式也帶來了新的風(fēng)險特征。
（一）集中運(yùn)營使后臺直接介入到生產(chǎn)流程當(dāng)中，前后臺業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會影響整個業(yè)務(wù)的處理質(zhì)量和效率。
（二）網(wǎng)點操作簡單化，轉(zhuǎn)由運(yùn)營后臺進(jìn)行集約化作業(yè)，將分散在前臺網(wǎng)點的風(fēng)險向后臺集中，加大了運(yùn)營后臺對操作風(fēng)險集中管控的難度。
（三）在風(fēng)險管理上在實現(xiàn)更多的系統(tǒng)參數(shù)化設(shè)置后，“機(jī)控”風(fēng)險的能力大幅提升，但參數(shù)風(fēng)險則可能帶來新的系統(tǒng)問題。
（四）由于前后臺歸屬于不同管理部門，后臺發(fā)現(xiàn)的問題需要前臺反饋給客戶，如不能完全達(dá)到一體化所要求的及時、深入和統(tǒng)一的效果，將帶來聲譽(yù)風(fēng)險。
二、風(fēng)險管控新路徑探索
前后臺一體化風(fēng)險管控是一個全方位、多層級的風(fēng)險防控體系。要從以下幾個方面入手：
（一）建立前后臺一體化聯(lián)動機(jī)制
建立前后臺順暢的溝通和聯(lián)動工作機(jī)制，對加強(qiáng)前、后臺協(xié)作，提高運(yùn)營風(fēng)險控制能力至關(guān)重要。應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)交互、完善的員工響應(yīng)體系，來加強(qiáng)對網(wǎng)點綜合服務(wù)與支持。同時要加強(qiáng)業(yè)務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，通過風(fēng)險分析會等有效的后臺機(jī)制，研究解決跨條線、跨部門的風(fēng)險問題，加強(qiáng)對運(yùn)營業(yè)務(wù)的綜合管理。
（二）建立全流程風(fēng)險過程控制機(jī)制
一是事前防范。網(wǎng)點人員要對真實性、完整性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。同時要建立不同突發(fā)事件業(yè)務(wù)應(yīng)急機(jī)制。要根據(jù)業(yè)務(wù)峰值特點，合理進(jìn)行有效勞動組合，提高人員復(fù)用率。二是事中控制。要明確各崗位職責(zé)，各環(huán)節(jié)操作人員都是風(fēng)險控制的第一責(zé)任人，操作人員要嚴(yán)格按流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，使各類風(fēng)險在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程之中得到控制。要加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行的實時監(jiān)控和調(diào)度，明確系統(tǒng)問題報告路徑，發(fā)現(xiàn)異常情況，第一時間進(jìn)行應(yīng)急響應(yīng)和處理。三是事后稽核與檢查。事后稽核與檢查是事中控制風(fēng)險的有效補(bǔ)充。要提高事后監(jiān)督的針對性和靈活性。同時要不斷加強(qiáng)新流程下業(yè)務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控手段和技術(shù)模型的應(yīng)用，將檢查結(jié)果與營業(yè)網(wǎng)點、柜員的考核評價相結(jié)合。
（三）提高運(yùn)營作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度
1.流程標(biāo)準(zhǔn)化。通過制定標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，明確各項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)節(jié)點、調(diào)用的交易等，將規(guī)章制度對柜員操作風(fēng)險的軟控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱魉鳂I(yè)的硬控制，確保同類業(yè)務(wù)始終得到同質(zhì)處理，保持操作風(fēng)險控制的一貫性。
2.管理指標(biāo)化。指標(biāo)化管理是國際銀行普遍應(yīng)運(yùn)的風(fēng)險管理工具，旨在通過指標(biāo)對重點業(yè)務(wù)活動和整體控制環(huán)境的風(fēng)險狀況進(jìn)行日常監(jiān)控，從而主動發(fā)現(xiàn)、報告風(fēng)險，并提前采取管理措施。比如對各項指標(biāo)實行分類分級管理。首先要明確各類評價指標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)，其次要對考核或評價指標(biāo)有具體的量化目標(biāo)。抓指標(biāo)，就是抓住了“綱舉目張”的綱，在風(fēng)險管理上會取得事半功倍的效果。
3.績效考核量化。商業(yè)銀行的健康發(fā)展，離不開業(yè)務(wù)和技術(shù)持續(xù)性創(chuàng)新、人力資源的有效配置和風(fēng)險管理。實行崗位績效工資的量化考核，在設(shè)計理念、分配方式和分配結(jié)果上，打破了傳統(tǒng)績效分配與管理序列或?qū)I(yè)技術(shù)序列直接或間接掛鉤的思維定勢，將基礎(chǔ)工資與管理序列、專業(yè)技術(shù)序列掛鉤，績效工資與崗位掛鉤，同等級管理序列或?qū)I(yè)技術(shù)序列人員，因所在崗位不同，績效工資會有所差別，要讓考核機(jī)制更充分體現(xiàn)崗位價值，更大地激發(fā)員工潛能。
（四）充分依托技術(shù)創(chuàng)新完善防控手段。
技術(shù)創(chuàng)新一直是銀行運(yùn)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展的助推器。在業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變、工作效率的提高、用工成本的降低、風(fēng)險的有效控制方面都給我們帶來了脫胎換骨的變化。要重點對自動化處理程度低、風(fēng)險控制手段落后、人員占用較多的運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，努力提升系統(tǒng)自動化處理能力。
（五）依托數(shù)據(jù)化分析工具和數(shù)據(jù)模型。
通過數(shù)據(jù)化分析和研究，建立數(shù)據(jù)模型控制運(yùn)營風(fēng)險是商業(yè)銀行普遍采取的風(fēng)險控制手段。例如通過數(shù)據(jù)分析、設(shè)立數(shù)據(jù)模型監(jiān)測操作風(fēng)險，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)定位，有針對性地查找問題原因，進(jìn)一步提升精細(xì)化管理水平。
（六）強(qiáng)化風(fēng)險控制的管理體制
1.依托良好的運(yùn)營文化。一是要充分發(fā)揮員工風(fēng)險控制主體作用，切實提高員工風(fēng)險意識、責(zé)任意識和執(zhí)行能力。二是關(guān)注員工職業(yè)生涯發(fā)展，注重與員工的思想交流，培養(yǎng)員工歸屬感。三是風(fēng)險管理是運(yùn)營文化的重要組成部分，要積極探索和培養(yǎng)適合運(yùn)營特點的運(yùn)營文化和運(yùn)營精神。
2.建立健全制度體系。一是制度先行，新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)，規(guī)章制度要先保駕護(hù)航，制度不能缺位。二是業(yè)務(wù)總在不斷發(fā)展中，要應(yīng)時而變，及時更新，防止制度滯后造成執(zhí)行上的風(fēng)險。
3.細(xì)化崗位設(shè)置。一是要確保崗位權(quán)限設(shè)置的合理性。二是要明確不相容崗位權(quán)限。三是要及時清多余崗位權(quán)限，確保崗位權(quán)限最小化。四是對因系統(tǒng)條件等客觀原因限制，尚不能通過用戶崗位進(jìn)行風(fēng)險管理的，要通過復(fù)核、授權(quán)等措施控制其使用。
中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-00-01
一、銀行柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)簡介
柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)（簡稱COS_T系統(tǒng)）是運(yùn)用影像和網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，實現(xiàn)銀行柜面業(yè)務(wù)前臺簡便受理、后臺標(biāo)準(zhǔn)化和集約化處理的生產(chǎn)系統(tǒng)。前臺柜面受理、審核客戶提交的實物憑證，通過COS_T系統(tǒng)傳送憑證影像，系統(tǒng)自動進(jìn)行影像拆分，后臺根據(jù)影像信息對要素錄入、印鑒核驗、業(yè)務(wù)授權(quán)等進(jìn)行流水線作業(yè)、集約化處理，COS_T系統(tǒng)自動完成交易信息的檢核組裝、提交相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將交易結(jié)果信息反饋前臺。
二、“蝴蝶風(fēng)險分析工具”簡介
“蝴蝶風(fēng)險工具”（butterflyrisktool），對以往風(fēng)險分析中的影響風(fēng)險識別的內(nèi)外部因素、風(fēng)險事項分類、過去事項的考慮以及風(fēng)險之間的相互依存關(guān)系等概念進(jìn)行了分類、補(bǔ)充和整合，有效實現(xiàn)風(fēng)險管理的流程化?！昂L(fēng)險分析工具”，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理是一個“過程”，風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對、控制等風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)均可應(yīng)用。風(fēng)險識別的左翼是“風(fēng)險來源”，右翼是“風(fēng)險結(jié)果”；風(fēng)險評估的左翼是“風(fēng)險發(fā)生的可能性”，右翼是“風(fēng)險的影響”；風(fēng)險應(yīng)對的左翼是“降低可能性”、“規(guī)避風(fēng)險”，而右翼則是“削弱其影響”、“轉(zhuǎn)移或分散其風(fēng)險”；控制活動的左翼是“預(yù)防性及監(jiān)督性的控制活動”，右翼則是“修正性的控制活動”。
蝴蝶風(fēng)險分析工具，一是要求深入了解內(nèi)外部環(huán)境觀察視角延伸到組織之外；二是要求識別傳統(tǒng)的固有風(fēng)險，重視歷史上已出現(xiàn)的事故；三是要求挖掘出新的風(fēng)險隱患、考慮潛在影響。
三、“蝴蝶左翼”――COS-T系統(tǒng)的風(fēng)險識別
COS-T系統(tǒng)是銀行柜面業(yè)務(wù)全新生產(chǎn)組織模式的嘗試，在系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)吞吐、營運(yùn)生產(chǎn)組織管理等方面都有巨大改變，必然蘊(yùn)涵了大量未知風(fēng)險，需要從全局上關(guān)注這一生產(chǎn)組織模式、生產(chǎn)系統(tǒng)中各種風(fēng)險的內(nèi)在依存關(guān)系，挖掘未知領(lǐng)域的新“風(fēng)險隱患”。運(yùn)用“蝴蝶風(fēng)險分析工具”可以識別的風(fēng)險主要有：
（一）未能有效減輕前臺工作壓力的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：一是各地個性化業(yè)務(wù)產(chǎn)品導(dǎo)致目前上線業(yè)務(wù)不全面；二是憑證的使用與填寫直接影響COS-T系統(tǒng)的使用效率；三是前臺業(yè)務(wù)授權(quán)壓力有所增加。
（二）系統(tǒng)運(yùn)維風(fēng)險。COS_T系統(tǒng)多系統(tǒng)、跨地域、流程化的生產(chǎn)組織模式具有效率優(yōu)勢，但其系統(tǒng)運(yùn)維復(fù)雜程度大大增加。該類風(fēng)險已有顯現(xiàn)：流程不暢導(dǎo)致的業(yè)務(wù)積壓，在臨近下班時常出現(xiàn)數(shù)據(jù)擁堵。若該類風(fēng)險不能被有效排除，預(yù)計在對公業(yè)務(wù)量暴漲的旺季有可能被進(jìn)一步放大，甚至引發(fā)系統(tǒng)癱瘓造成前臺機(jī)構(gòu)運(yùn)營受阻。
（三）系統(tǒng)體系暫時無法獲知的風(fēng)險隱患。COS-T系統(tǒng)上線涉及銀行前臺營業(yè)機(jī)構(gòu)、后臺處理部門、外包錄入團(tuán)隊，管理組織架構(gòu)的復(fù)雜化產(chǎn)生了新的風(fēng)險隱患：一是前后臺信息交互功能缺陷，可能導(dǎo)致柜員無法查詢并回復(fù)信息，影響前后臺溝通的及時性；二是外包錄入團(tuán)隊成為業(yè)務(wù)流程上的重要環(huán)節(jié)之一，外包承接人的管理成功與否直接影響整體運(yùn)營。
（四）流程變化導(dǎo)致原有風(fēng)險控制措施不足之風(fēng)險。系統(tǒng)上線后，部分柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施，未隨著前后臺分工及職責(zé)變化做相應(yīng)調(diào)整，將導(dǎo)致其風(fēng)險控制作用弱化。如：偽造變造憑證入賬、不通過印鑒審核辦理入賬、前臺業(yè)務(wù)授權(quán)弱化、后臺審核人員工作失誤等。
（五）客戶滿意度下降之風(fēng)險。COS-T系統(tǒng)最終目的是為客戶帶來更好的服務(wù)體驗，關(guān)注客戶體驗，并上溯引發(fā)客戶滿意度下降各項因素并尋求解決方案也是“蝴蝶風(fēng)險工具”的核心內(nèi)涵之一。應(yīng)從內(nèi)部生產(chǎn)組織與管理、員工對COS-T系統(tǒng)認(rèn)知、同業(yè)服務(wù)質(zhì)量等方面關(guān)注其對客戶滿意度的影響。
四、“蝴蝶右翼”――COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險的應(yīng)對策略
（一）設(shè)立COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險指示器體系，持續(xù)監(jiān)控COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險。風(fēng)險指示器體系應(yīng)包括：客戶體驗指標(biāo)、員工體驗指標(biāo)、系統(tǒng)運(yùn)維指標(biāo)、傳統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險指標(biāo)，以及外包因素引發(fā)的業(yè)務(wù)中斷、外包商的信用記錄等尚不能有效識別的風(fēng)險指標(biāo)。
（二）優(yōu)化系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計，有效提高業(yè)務(wù)覆蓋。一方面選擇業(yè)務(wù)品種時不要限定于會計還是儲蓄業(yè)務(wù)，而是由前臺機(jī)構(gòu)推薦，將一些處理復(fù)雜、錄入量大的業(yè)務(wù)品種轉(zhuǎn)移至后臺處理，迅速提升前臺員工體驗；另一方面增加二級分行后臺集中層級，由二級分行后臺根據(jù)自身的個性化要求完成個性化業(yè)務(wù)處理，增強(qiáng)COS-T系統(tǒng)應(yīng)對個性化業(yè)務(wù)的適應(yīng)性。
（三）實施全系統(tǒng)峰值壓力測試。目前的網(wǎng)絡(luò)承載測試都是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推算或在測試網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行局部單點測試。應(yīng)組織全國范圍的COS-T系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)峰值壓力測試，保證旺季業(yè)務(wù)量高峰時萬無一失。
2商業(yè)銀行的會計風(fēng)險與管理現(xiàn)狀
2．1銀行的會計風(fēng)險點
商業(yè)銀行在辦理會計業(yè)務(wù)時，一般的流程是：首先由客戶在柜臺提出書面申請，然后由審批部門進(jìn)行資金額度與用途、風(fēng)險控制前提要件、支付方式等主要條款進(jìn)行審核，審查通過后，經(jīng)授權(quán)即可在柜面進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，會計部門再根據(jù)傳遞來的有關(guān)憑證進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，最后將業(yè)務(wù)書面申請的回單返回給客戶（見圖1）。上述業(yè)務(wù)流程看起來似乎較為完善，但在實際操作過程中，細(xì)節(jié)問題的判斷也會產(chǎn)生一些風(fēng)險問題，或者對未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來隱患。伴生的主要風(fēng)險包括賬戶管理風(fēng)險、身份鑒別資料管理風(fēng)險、支付憑證管理風(fēng)險等。
2．1．1賬戶開立風(fēng)險
商業(yè)銀行結(jié)算的前提條件是結(jié)算雙方在銀行開立賬戶，付款方擁有足夠的可動用資金額度。要在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶，法人申請人必須提供營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人代表身份證等證明材料，商業(yè)銀行再根據(jù)其填制的開戶申請表為其開戶；個人申請人也需要根據(jù)身份證和申請表開戶。然而，一旦申請人利用虛假身份證或利用虛假驗資報告騙取的虛假營業(yè)執(zhí)照，再到商業(yè)銀行開立賬戶，然后進(jìn)行相關(guān)信用業(yè)務(wù)等操作，那么商業(yè)銀行的潛在風(fēng)險便隨之發(fā)生。
2．1．2授權(quán)工具管理風(fēng)險
身份鑒別資料主要是指有關(guān)證件、印章等授權(quán)工具的管理風(fēng)險。結(jié)算崗位使用的空白憑證、印章、權(quán)限卡以及密押器和壓數(shù)機(jī)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞，就會存在印章隨意留置、借用等，為犯罪分子監(jiān)守自盜、盜取商業(yè)銀行資金提供機(jī)會。
2．1．3支付憑證管理風(fēng)險
支付憑證核查的風(fēng)險主要是驗印技術(shù)更新不及時，以及未能執(zhí)行收妥抵用原則以及付款前疏于核對存款余額帶來透支風(fēng)險。此外，目前臨柜人員憑肉眼識別電腦偽造的票證也越來越困難，從而也形成一定的風(fēng)險。同時，支付憑證如果審核出現(xiàn)疏忽，可能會引發(fā)結(jié)算訴訟，甚至引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件。
2．2銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的影響因素
2．2．1會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
在市場化日益深入的進(jìn)程中，尚未健全的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)開始暴露出一些不足：惡性市場競爭、有效制約機(jī)制欠缺等。此外，地方政府的本位主義，各城市商業(yè)銀行劇增，放松風(fēng)險控制的違規(guī)經(jīng)營，甚至從事非法活動的動機(jī)強(qiáng)烈，都會導(dǎo)致銀行會計的系統(tǒng)性風(fēng)險日趨增大。在宏觀管理層面，市場規(guī)則的公平性體現(xiàn)不到位，缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上，銀行內(nèi)部控制制度仍有不健全的地方，金融監(jiān)管也未從細(xì)節(jié)上加以防控，難以在將風(fēng)險處置在萌芽狀態(tài)。
2．2．2銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
銀行會計風(fēng)險大部分源于銀行內(nèi)部稽核不力，主要原因在于兩個方面：一是銀行會計內(nèi)部控制零散于各項管理制度之中，未形成一套整合的防范風(fēng)險程序，不易及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；二是相互制約機(jī)制不健全，一些銀行分支機(jī)構(gòu)尚未成立有效的內(nèi)控部門，未真正有力約束主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行乏力。
3再造業(yè)務(wù)流程控制商業(yè)銀行風(fēng)險
一般情況下，制度的建設(shè)和完善只是“補(bǔ)丁式”的修補(bǔ)方式，要徹底整合業(yè)務(wù)資源和風(fēng)險管理，使之協(xié)同工作，同時又能自成體系，便于實際工作中加強(qiáng)自主防控，環(huán)環(huán)相扣，還需要從源頭上進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化，因此進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)流程再造才是解決問題的根本途徑。
3．1通過流程再造完善風(fēng)險管理的思路
3．1．1圍繞客戶延長會計業(yè)務(wù)信息鏈
抓住“以客戶為中心”作為設(shè)計理念，改變當(dāng)前圍繞產(chǎn)品和銀行為中心的業(yè)務(wù)管理模式，通過整合銀行金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程，力求為客戶提供全面而富有個性特征的金融服務(wù)。在設(shè)計會計業(yè)務(wù)流程時，充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外，實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與客戶會計系統(tǒng)全面對接與協(xié)調(diào)運(yùn)行，不僅可為客戶提供更加及時和準(zhǔn)確的金融信息，也能幫助銀行挖掘企業(yè)的融資和理財需求，真正實現(xiàn)合作雙贏。當(dāng)然，還應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)流程與客戶系統(tǒng)的對接界面保持一定的柔性，以便為將來進(jìn)一步開發(fā)新的業(yè)務(wù)品種和流程預(yù)留必要的空間。此時，商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)處理模式就實現(xiàn)了從清算型平臺向營銷支持型平臺的成功轉(zhuǎn)型。
3．1．2效率與風(fēng)險控制并重
商業(yè)銀行會計核算伴隨的資金流轉(zhuǎn)安全性和信息傳遞效率是客戶最為關(guān)注的問題，因此，新型會計業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)應(yīng)該著眼于竭力改善業(yè)務(wù)流程帶來的邊際效率，保證會計業(yè)務(wù)集中處理模式朝著更完善的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化方向改進(jìn)。重構(gòu)風(fēng)險控制體系也是流程重構(gòu)中的另一個重要內(nèi)容，在設(shè)計電子化業(yè)務(wù)流程過程中，要重點通過提高風(fēng)險識別、評估、處理手段，權(quán)衡風(fēng)險控制成本與效益，建立“風(fēng)險———收益”導(dǎo)向的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和實時監(jiān)控系統(tǒng)，在風(fēng)險監(jiān)控資源配置方面，重點向高風(fēng)險業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)傾斜，對低風(fēng)險業(yè)務(wù)采用事后控制為主，做到風(fēng)險控制層次清晰、重點突出。
3．1．3統(tǒng)一規(guī)劃的集成系統(tǒng)
客戶的個性化需求的日益豐富與金融產(chǎn)品不斷推陳出新，就需要商業(yè)銀行不斷開發(fā)上線新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，這就需要進(jìn)一步整合和拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。解決各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系，保證個人、部門之間順利實現(xiàn)信息共享。為此，在設(shè)計新型業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)時就應(yīng)做好整體規(guī)劃，以系統(tǒng)集成的理念貫穿始終，保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過重新進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和全面部署，建立一套完整的信息系統(tǒng)模型來實現(xiàn)系統(tǒng)集成。
在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時，企業(yè)過去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。
實施ERP系統(tǒng)后，企業(yè)所遇到的業(yè)務(wù)風(fēng)險一般來自四個方面：業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)。其中，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對企業(yè)內(nèi)部管理和財務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險特征相比過去發(fā)生了根本性的變化。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過對手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理自動化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險特征，這時相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評估和設(shè)計。
內(nèi)部控制蘊(yùn)涵新的風(fēng)險
ERP實行的是流程化的管理，打破了原來職能部門的條塊分割，實現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來進(jìn)行控制。
這樣一來，一方面導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險環(huán)境發(fā)生了變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜；另一方面，ERP系統(tǒng)的實施需要對原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計，改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。
流程優(yōu)化的目的就是減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，這樣一來內(nèi)部控制體系會發(fā)生變化。這些變化必然對企業(yè)內(nèi)部的整體控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，就需要企業(yè)對基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統(tǒng)的使用而帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險。
定內(nèi)部控制目標(biāo)
針對由ERP系統(tǒng)實施所帶來的新的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險，我們需要對企業(yè)內(nèi)部控制體系做重新評估和完善。ERP系統(tǒng)實施之后，內(nèi)部控制評估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：
1.利用風(fēng)險評估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；
2.對整個流程和控制的設(shè)計進(jìn)行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)；
3.對崗位職責(zé)分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點和平衡點，對敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；
4.評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動控制是否搭配合理。
確定評估范圍
一般來說，ERP系統(tǒng)將覆蓋營銷、計劃、生產(chǎn)、采購、倉儲、財務(wù)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營管理的各個層面。根據(jù)經(jīng)驗，如果對每個流程和控制點都進(jìn)行評估在資源的利用上是非常不經(jīng)濟(jì)的。
ERP系統(tǒng)的控制評估必須基于風(fēng)險管理的原則，通過風(fēng)險評估尋找對主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。換句話說，我們可以從企業(yè)整個業(yè)務(wù)風(fēng)險域中尋找對企業(yè)具有最大風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。
一般來說，我們通過對業(yè)務(wù)流程所有者的訪談，來確定我們的評估范圍。
在對實施了ERP系統(tǒng)的企業(yè)的調(diào)研和風(fēng)險評估中，我們發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對企業(yè)的業(yè)務(wù)能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大。對于這種影響，是這樣定義的：由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題和違規(guī)問題的可能性增加。
例如，企業(yè)管理層非常關(guān)注財務(wù)控制的內(nèi)部和外部流程，因為那些這些流程決定了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是反映企業(yè)運(yùn)作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會更關(guān)注收入業(yè)務(wù)，它包括主數(shù)據(jù)維護(hù)、銷售訂單處理、發(fā)運(yùn)、開票、退貨和收款等控制內(nèi)容。
評估控制方案
在確定評估范圍之后，我們需要對這些流程進(jìn)行描述和分析。對ERP流程中的每個動作，我們都需要追溯到它的結(jié)果，描述風(fēng)險特征并確認(rèn)相應(yīng)的控制點。
在ERP環(huán)境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統(tǒng)的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統(tǒng)支撐的業(yè)務(wù)流程中，上述兩種方式通常需要結(jié)合使用。
手工控制主要依靠個人職責(zé)的履行來完成。比如，通常付款是需要通過填表、簽字確認(rèn)才可支付的?；贓RP系統(tǒng)的控制，是由軟件來完成的，通過控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來限制和核查動作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個領(lǐng)域的控制級別。
這些控制包括用戶訪問、字段驗證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會自動拒絕生成一張與前一次序號相同的發(fā)票。這樣就自動降低了差錯發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。
值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實施過程中，某些二次開發(fā)工作會削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險因子。這個時候，我們必須要用手工控制來彌補(bǔ)。
完善控制，杜絕盲區(qū)
有些大的會計公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險的審計方法,修改它們的審計輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計人員能識別出更多的風(fēng)險情形,并將風(fēng)險估計在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計人員對風(fēng)險的識別和估計都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會影響審計人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評估任務(wù)更為有效。
二、IT環(huán)境下基于流程的審計風(fēng)險判斷方法
為了協(xié)助審計人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會于2005年制定了“在整個審計
過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行更準(zhǔn)確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識別風(fēng)險,并在報表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險的重要性;(4)考慮風(fēng)險的發(fā)生概率。這個風(fēng)險判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計方法,將流程作為IT風(fēng)險判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計風(fēng)險判斷方法具體實施步驟如下:
1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》列舉了影響重大錯報風(fēng)險的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評級,內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識別和評價企業(yè)層面的風(fēng)險和風(fēng)險控制的有效性時,需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險及對IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。
2.確定財務(wù)報告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險評估結(jié)果識別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。
3.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時識別流程中易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點(控制點)。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實時預(yù)防或檢測錯誤和舞弊,審計人員要識別出需要被測試的控制點,由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的,然后識別并證實關(guān)鍵的IT功能。
4.確定與IT功能相對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價值數(shù)據(jù);(2)作為財務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務(wù)和管理報告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計軟件等。
然后IT審計人員與財務(wù)審計人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識別出支持授權(quán)、復(fù)雜計算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測試的范圍。
5.識別管理和驅(qū)動這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險和相關(guān)的控制目標(biāo)。識別出需要被測試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)?？刂茰y試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評價、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評價。對這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險和控制評估后,就可以制定風(fēng)險控制矩陣。
6.評價IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。結(jié)合對IT一般控制的評估結(jié)果和對業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個整體的測試對象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的評價結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的直接基礎(chǔ)。
7.評估電子證據(jù)證明力、設(shè)計實質(zhì)性測試程序。審計人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險評估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計證據(jù)的證明力并設(shè)計與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實質(zhì)性測試程序。
通過上述7個步驟,審計人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險因素與報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相鏈接,同時也為電子審計證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險的判斷)提供了依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估專家系統(tǒng)研究[J].會計研究,2006(4):23-29.
二、華北電網(wǎng)有限公司財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
自2009年開始，華北電網(wǎng)有限公司開始建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。公司與2010年頒布《華北電網(wǎng)財務(wù)內(nèi)部控制手冊》，用于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。財務(wù)內(nèi)部控制手冊是對華北電網(wǎng)有限公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范做出的具體規(guī)定和詳細(xì)說明。財務(wù)內(nèi)部控制手冊按照公司財務(wù)不同業(yè)務(wù)將財務(wù)內(nèi)部控制劃分為15項具體內(nèi)容：資金管理、采購、收入、工程項目、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理、存貨、融資、對外投資、預(yù)算管理、生產(chǎn)成本、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、稅金、財務(wù)報告及信息系統(tǒng)。財務(wù)內(nèi)部控制手冊以業(yè)務(wù)流程為線索，每一項具體內(nèi)容即為一個業(yè)務(wù)流程，通過對每一項具體業(yè)務(wù)的分析，識別財務(wù)部在該業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點，找出或設(shè)計應(yīng)對風(fēng)險的控制點，以完善財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。財務(wù)內(nèi)部控制手冊適用于華北電網(wǎng)有限公司本部、直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司財務(wù)部。手冊中國家電網(wǎng)公司總部簡稱國網(wǎng)總部，華北電網(wǎng)有限公司簡稱本部，省網(wǎng)公司簡稱省公司，華北電網(wǎng)有限公司的直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司簡稱地市公司。為提高公司財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財務(wù)管理，防范財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定本辦法。公司于2010年下半年，正式頒布《華北電網(wǎng)有限公司財務(wù)內(nèi)部控制評價指引》，對各單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全和執(zhí)行情況，開展調(diào)查、測試、分析和評估的工作。同時，公司不斷地通過信息化手段促進(jìn)制度的落實。公司財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)建立了財務(wù)管理評價子系統(tǒng)，用于對地市級公司及縣級公司財務(wù)管理工作的評價。管理評價子系統(tǒng)分為：評價指標(biāo)庫和管理評價流程兩大功能。其中，評價指標(biāo)基于國網(wǎng)公司管理內(nèi)部控制評價指引的要求建立，形成了具有華北特色的業(yè)務(wù)類別，共有100多項評價指標(biāo)。管理評價流程基于華北特色，形成了自評打分和二次評價打分相結(jié)合的評價機(jī)制，更好地體現(xiàn)了評價的科學(xué)性，增強(qiáng)了評價結(jié)果的可信度。
三、華北電網(wǎng)有限公司財務(wù)管理與內(nèi)控管理的實施
華北電網(wǎng)財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)控管理的建設(shè)分為三個階段：風(fēng)險管理咨詢階段、風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)階段、風(fēng)險管理推廣實施階段。表1是關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)控管理的重要時間表。其一，風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)外結(jié)合———財務(wù)風(fēng)險管理手冊（見圖1）。財務(wù)風(fēng)險管理手冊作為財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其測試結(jié)果與系統(tǒng)內(nèi)特定風(fēng)險事件相關(guān)聯(lián)，可追溯至特定風(fēng)險源及相應(yīng)防控、緩控措施。財務(wù)風(fēng)險管理手冊內(nèi)容架構(gòu)財務(wù)風(fēng)險管理手冊分為資金管理、預(yù)算績效、資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、電價管理、會計核算與財務(wù)報告、財務(wù)信息系統(tǒng)六個業(yè)務(wù)分冊。每個業(yè)務(wù)分冊包含華北電網(wǎng)對應(yīng)業(yè)務(wù)方面的主要業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程由若干子流程構(gòu)成。每個主業(yè)務(wù)流程包含結(jié)構(gòu)索引、業(yè)務(wù)概述、華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況、流程描述四大部分。（1）結(jié)構(gòu)索引。結(jié)構(gòu)索引為編制本手冊的內(nèi)在理論邏輯。以財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，擴(kuò)展到對應(yīng)業(yè)務(wù)點的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程———包括控制目標(biāo)和控制活動及測試方法。在章節(jié)的子流程中，控制活動與華北電網(wǎng)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對應(yīng)。特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為控制活動保證企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，并從風(fēng)險管理角度對應(yīng)到相應(yīng)風(fēng)險事件及防控緩控措施。見表2：結(jié)構(gòu)索引以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面性和合規(guī)性提供依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程為內(nèi)控指引在企業(yè)實際業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，包括特定控制目標(biāo)、保證目標(biāo)實現(xiàn)的控制活動及針對性的測試方法，有助于檢測企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程中內(nèi)控設(shè)計的完整性和合理性。對應(yīng)風(fēng)險為特定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)保證失效時產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，以及針對風(fēng)險應(yīng)采取的事先防控和事后緩控措施。（2）業(yè)務(wù)概述。業(yè)務(wù)概述為該業(yè)務(wù)流程的普遍定義及一般性內(nèi)容。（3）華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況。華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況為華北電網(wǎng)該業(yè)務(wù)流程的特點。包括業(yè)務(wù)內(nèi)容特點、業(yè)務(wù)權(quán)限特點、業(yè)務(wù)范圍特點等。（4）流程描述。流程描述為該主流程下的子流程內(nèi)容細(xì)化，每個子流程包含六個部分：一是業(yè)務(wù)流程圖。業(yè)務(wù)流程圖為該子流程主要操作的圖形展示。按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作關(guān)系進(jìn)行環(huán)節(jié)編號，表示其先后時間或邏輯順序。環(huán)節(jié)編號與下一步內(nèi)容中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述相對應(yīng)。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述是對流程圖中每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)化描述，包括每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作部門及職位、操作內(nèi)容、流轉(zhuǎn)單據(jù)等，其環(huán)節(jié)編號與流程圖內(nèi)環(huán)節(jié)編號對應(yīng)一致，并與主流程結(jié)構(gòu)索引中的內(nèi)部控制-控制活動相對應(yīng)，是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控在企業(yè)具體實務(wù)作業(yè)中的展現(xiàn)。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險索引。業(yè)務(wù)風(fēng)險索引是針對每一個業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與控制活動、風(fēng)險事件建立的對應(yīng)關(guān)系。四是業(yè)務(wù)記錄。業(yè)務(wù)記錄是該項業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中流轉(zhuǎn)的單據(jù)及保存的記錄，是內(nèi)控測試的主要對象。業(yè)務(wù)記錄既包括企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)單據(jù)如支付申請、系統(tǒng)發(fā)票等，也包括外部第三方的原始單據(jù)如銀行進(jìn)賬單、供應(yīng)商發(fā)票等，還包括企業(yè)賬務(wù)處理的記錄單據(jù)如入賬憑證等。財務(wù)風(fēng)險管理手冊的業(yè)務(wù)記錄包括單據(jù)及其編制人、審核人、審批人及其所對應(yīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)編號，是業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)流程的對應(yīng)和統(tǒng)一。五是賬務(wù)處理。賬務(wù)處理為該子流程中涉及到的會計處理內(nèi)容，部分流程如采購合同簽訂、年度資金計劃編制等不涉及該部分內(nèi)容。賬務(wù)處理是內(nèi)部控制手冊與華北電網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)化會計核算流程的統(tǒng)一，其目的是為企業(yè)的財務(wù)信息準(zhǔn)確性和完整性提供保證。見表3：六是內(nèi)控測試數(shù)據(jù)。內(nèi)控測試數(shù)據(jù)為該子流程對應(yīng)的內(nèi)控測試內(nèi)容，是財務(wù)風(fēng)險管理手冊系統(tǒng)化的關(guān)鍵內(nèi)容。其主要包括該子流程中的主要業(yè)務(wù)記錄及流轉(zhuǎn)單據(jù)間的邏輯關(guān)系。其邏輯關(guān)系是通過各記錄及單據(jù)主要字段間的追蹤匹配來實現(xiàn)的。以目前系統(tǒng)內(nèi)已實現(xiàn)的采購流程為例，采購合同、采購訂單、支付申請、資金計劃、入賬憑證、銀行單據(jù)等構(gòu)成采購流程的主要業(yè)務(wù)記錄。對各記錄的主要字段進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，對照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行測試，對異常記錄進(jìn)行匯總報告。財務(wù)風(fēng)險管理手冊宏觀上以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，微觀上落實到流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、業(yè)務(wù)記錄、賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)流程圖中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過統(tǒng)一的環(huán)節(jié)編號相互索引，并同時關(guān)聯(lián)到標(biāo)準(zhǔn)化控制活動及控制偏差引發(fā)的風(fēng)險事件。見圖2：其二，風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合———財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合主要體現(xiàn)在：風(fēng)險基礎(chǔ)信息庫、風(fēng)險地圖、內(nèi)控測試、內(nèi)控任務(wù)、日常工作稽核。（1）風(fēng)險基礎(chǔ)信息庫。風(fēng)險信息庫是風(fēng)險識別的成果，把識別出來的風(fēng)險事件庫轉(zhuǎn)化到信息系統(tǒng)中，是整個財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險管理的所有基礎(chǔ)信息。風(fēng)險信息庫有效結(jié)合了風(fēng)險管理體系中的風(fēng)險事件庫和內(nèi)控管理體系中的控制矩陣。以控制活動與風(fēng)險事件的對應(yīng)關(guān)系為切入點，把風(fēng)險管理與內(nèi)控管理相結(jié)合。通過風(fēng)險事件庫的核心風(fēng)險—風(fēng)險事件、內(nèi)控矩陣中的控制活動，搭建風(fēng)險管理和內(nèi)控管理的結(jié)合點。（2）風(fēng)險地圖。根據(jù)財務(wù)風(fēng)險管理手冊，結(jié)合財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)開發(fā)風(fēng)險地圖功能模塊，把手冊中的流程圖、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、風(fēng)險點索引、業(yè)務(wù)記錄落地到系統(tǒng)中。通過風(fēng)險地圖上的操作可以查看風(fēng)險點、分析風(fēng)險點、測試風(fēng)險等。（3）內(nèi)控測試。內(nèi)控測試是對業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險點、控制點進(jìn)行的測試，包括穿行測試和控制測試。通過內(nèi)控測試發(fā)現(xiàn)問題可以在風(fēng)險管理中進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。穿行測試是指選擇具有代表性的經(jīng)濟(jì)交易事項作為測試樣本，對貫穿業(yè)務(wù)流程中所有控制點進(jìn)行檢查的活動。測試的目的是驗證風(fēng)險控制矩陣（索引）中描述的控制活動是否正確，各環(huán)節(jié)是否按照其相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)行，是否存在控制設(shè)計及執(zhí)行缺陷。測試對象為流程中各個子流程的所有控制點?？刂茰y試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對控制點是否按照內(nèi)部控制手冊和控制矩陣（索引）的規(guī)定持續(xù)有效的執(zhí)行進(jìn)行檢查的活動。測試的目的是確認(rèn)各子流程中關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點是否按照既定的控制設(shè)計持續(xù)有效執(zhí)行。測試對象為各個子流程中的關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點。（4）內(nèi)控任務(wù)。內(nèi)控任務(wù)是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)控測試、專項稽核等工作中發(fā)現(xiàn)問題，通過內(nèi)部的自查、抽查、整改進(jìn)行內(nèi)控管理的一種機(jī)制。內(nèi)控任務(wù)的系統(tǒng)實現(xiàn)如下：通過內(nèi)控測試報告中發(fā)起整改，進(jìn)入系統(tǒng)中的發(fā)起整改頁面，可以對相關(guān)單位的人員發(fā)起整改，并在整改完成后系統(tǒng)自動通知整改發(fā)起人。在任務(wù)表頭可以填寫任務(wù)部門、計劃完成時間、任務(wù)崗位等。通過抄送可以把任務(wù)說明抄送給相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)。通過內(nèi)控任務(wù)將企業(yè)的內(nèi)控流程固化到系統(tǒng)中。（5）日常工作稽核。稽核本身是企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段，日常稽核是對會計憑證、賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)會計資料，以及會計崗位設(shè)置、會計核算、財務(wù)報告、檔案管理等財務(wù)基礎(chǔ)工作的審核，是保障日常財務(wù)工作的真實、合法、合規(guī)的必要手段。日?；说哪康氖羌皶r糾正或者制止會計核算工作中的疏忽、錯誤，有效預(yù)防差錯和舞弊，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確，提高會計核算工作的質(zhì)量。日?；说南到y(tǒng)化本身就是對內(nèi)控管理落地的一個體現(xiàn)。通過日?；说陌l(fā)起、審批、稽核、復(fù)核、反饋、評價等完成日?；说穆涞?。綜上所述，華北電網(wǎng)財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)控管理的思路、發(fā)展情況反映了風(fēng)險管理與內(nèi)控管理在系統(tǒng)外和系統(tǒng)內(nèi)的有效結(jié)合。
作者:胡匯 單位:武漢科技大學(xué)城市學(xué)院
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對手進(jìn)行反向交易，以消除市場風(fēng)險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險，操作不當(dāng)將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀(jì)90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機(jī)者的過度投機(jī)釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場金融風(fēng)險事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險管理的聚焦點。
與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實施將原會計準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當(dāng)期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法；風(fēng)險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險集中點的風(fēng)險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風(fēng)險并說明管理流動性風(fēng)險的方法；市場風(fēng)險(外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價格風(fēng)險)發(fā)生變動時，分析其對當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關(guān)注點。本文以會計業(yè)務(wù)流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務(wù)信息，以期對內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質(zhì)上發(fā)揮會計的控制和風(fēng)險預(yù)警功能。
二、衍生金融工具風(fēng)險管理的會計需求
風(fēng)險是指未來遭受損失的可能性。而風(fēng)險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險，而主要是把風(fēng)險控制在所能接受的范圍內(nèi)?！奔船F(xiàn)代風(fēng)險管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風(fēng)險
國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風(fēng)險分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險五類。市場風(fēng)險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務(wù)狀況的風(fēng)險。信用風(fēng)險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風(fēng)險。資金流動性風(fēng)險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風(fēng)險的集中反映，當(dāng)交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強(qiáng)制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風(fēng)險管理與會計信息系統(tǒng)
1.會計在衍生金融工具風(fēng)險管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務(wù)會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會計不容質(zhì)疑地在對衍生金融工具風(fēng)險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進(jìn)行合理預(yù)測，利于風(fēng)險管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險管理也包含著會計風(fēng)險管理：如對由于計量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風(fēng)險。
2.衍生金融工具風(fēng)險管理的會計需求
金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對于風(fēng)險管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風(fēng)險管理與對其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風(fēng)險管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險導(dǎo)向的會計信息。
三、衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造
（一）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實施的一系列精心設(shè)計的活動”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2.商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務(wù)流程
一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險，進(jìn)行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計量中，涉及公允價值的一個關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會促進(jìn)會計流程的增值內(nèi)容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險管理的信息需要通過其會計業(yè)務(wù)流程共同完成。
3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造
本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會計業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以風(fēng)險管理需要為目標(biāo)，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險導(dǎo)向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的動因
1．商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設(shè)計多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計，會計流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲，財務(wù)人員在加工信息時僅僅對采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性，這樣的財務(wù)報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理需求。
新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務(wù)報表附注中披露其風(fēng)險信息，如銀行所具備的風(fēng)險管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序，其風(fēng)險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風(fēng)險水平，無法滿足其風(fēng)險管理所需的適時的高質(zhì)量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風(fēng)險管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險評估及交易額度管理；后臺設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運(yùn)，統(tǒng)一核算。
IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟(jì)活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險管理在內(nèi)的各項需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。
（三）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
1.衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結(jié)方式、活動的承擔(dān)者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔(dān)者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。
衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會計與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會計確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報告：如適時的風(fēng)險管理信息提取，適時的財務(wù)報表披露，風(fēng)險預(yù)警等。
2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
在衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)對衍生交易各種可能的風(fēng)險進(jìn)行事前的評估，對交易對手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評估，對每一筆交易的風(fēng)險特性進(jìn)行測試并提出應(yīng)對措施。風(fēng)險管理部門應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險評估模型，準(zhǔn)確測量衍生交易頭寸變化時風(fēng)險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點和風(fēng)險預(yù)警線，以便有效地管理市場風(fēng)險和操作風(fēng)險，并利用適時的財務(wù)報表充分披露。
例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過收集公司、機(jī)構(gòu)客戶外匯理財、風(fēng)險管理需求，為公司機(jī)構(gòu)客戶提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）
通過業(yè)務(wù)流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風(fēng)險，并根據(jù)產(chǎn)品的市場成熟程度、客戶對于產(chǎn)品風(fēng)險的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對客戶的適用性；通過信用風(fēng)險審核采取控制措施；審批人在授權(quán)審批的權(quán)限額度內(nèi)審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請示的一致性和齊備性，在與境外交易對手進(jìn)行背對背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對手額度的使用情況；交易證實審核客戶委托與交易前臺、境外交易對手提供的交易證實書的齊備性和一致性。從業(yè)務(wù)流程上控制人為的操作風(fēng)險。
3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造思路
商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風(fēng)險估值等數(shù)據(jù)作為內(nèi)部風(fēng)險管理之用，并提供整個報告期的一系列衍生金融工具風(fēng)險情況數(shù)據(jù)，動態(tài)地了解衍生工具交易活動作為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造后所具有的功能。
如圖2所示
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一、RBI技術(shù)概述
1.1RBI技術(shù)簡介
RBI的中文意思是“基于風(fēng)險的檢驗”，是對系統(tǒng)中固有的或潛在的危險事件發(fā)生的可能性與后果進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，給出風(fēng)險排序找出主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，以確保本質(zhì)安全和減少運(yùn)行費(fèi)用為目標(biāo)的一種管理方式。
傳統(tǒng)檢驗包括兩種：基于時間的檢測方法和基于環(huán)境的檢測方法。與傳統(tǒng)的檢驗方法和大檢修計劃相對比，RBI技術(shù)全面考慮了評價對象的經(jīng)濟(jì)性、安全性以及潛在的失效風(fēng)險，根據(jù)不同設(shè)備的失效機(jī)理確定相應(yīng)的檢驗計劃。
RBI的創(chuàng)新之處在于它是一種系統(tǒng)和動態(tài)的檢驗方法。一方面RBI充分考慮設(shè)備早期的檢驗結(jié)果和經(jīng)驗、服役時間、設(shè)備損傷水平和風(fēng)險等級來確定檢驗周期，另一方面RBI提供了合理分配檢驗和維修力量的基礎(chǔ)，它提供保證對高風(fēng)險設(shè)備有較多的重視，同時對低風(fēng)險的設(shè)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估，允許操作者將精力集中于高風(fēng)險的設(shè)備上，應(yīng)用有效的檢驗技術(shù)加以檢測，在降低成本的同時提高設(shè)備的安全性和可靠性。
1.2RBI技術(shù)原理
RBI將設(shè)備在使用期間可能發(fā)生的風(fēng)險與設(shè)備在用檢驗相聯(lián)系。應(yīng)用風(fēng)險分析，將工藝流程中所有的設(shè)備（包括管道）按風(fēng)險進(jìn)行排序，在此基礎(chǔ)上可僅對高風(fēng)險的設(shè)備，按照其損傷的特點，采用有效的檢驗方法進(jìn)行檢驗，顯著降低其風(fēng)險，以使流程中所有設(shè)備在下一個運(yùn)行期間的風(fēng)險都處于低的、人們可接受的風(fēng)險水平。按照RBI方法制訂的檢驗計劃對中等與低風(fēng)險的設(shè)備都不需要檢驗。因此說，RBI是一種制訂優(yōu)化檢驗程序的方法，采用這一方法可降低設(shè)備風(fēng)險與生產(chǎn)成本。
1.3RBI的分析方法
RBI的方法可概括為定性和定量兩種，如果按等級劃分，包括定性分析、半定量分析和定量分析三種。
2裝置工藝描述
該站的生產(chǎn)系統(tǒng)主要包括稠油處理系統(tǒng)、稀油處理系統(tǒng)、污水處理系統(tǒng)
1）稠油處理工藝
稠油處理工藝流程如圖2-1：
2）稀油處理工藝
稀油處理工藝流程如圖2-2：
3）污水處理工藝
二、工藝危害性分析
聯(lián)合處理地面工程的主要危險危害物質(zhì)有稠油、稀油、原油破乳劑等，派生危險有害物料有硫化氫和輕烴油氣。
三、軟件中風(fēng)險計算的基本原理
3.1軟件中風(fēng)險計算方法
ORBITONSHORE和ASTRBI軟件由DNV（挪威船級社）開發(fā)，是以定量風(fēng)險評價技術(shù)為基礎(chǔ)的RBI專業(yè)軟件。ASTRBI軟件考慮儲罐建造結(jié)構(gòu)，對罐底板和罐壁板分別進(jìn)行風(fēng)險分析，識別風(fēng)險來源。
風(fēng)險（RISK）=失效可能性（LOF）X失效后果（COF）
3.2風(fēng)險矩陣
風(fēng)險矩陣是風(fēng)險的直觀表示，而風(fēng)險是失效可能性與失效后果（人身安全，環(huán)境危害，經(jīng)濟(jì)損失）的組合。
圖5-3 風(fēng)險矩陣
（1） 失效可能性等級劃分
失效可能性指的是設(shè)備每年可能泄漏的次數(shù)，風(fēng)險矩陣將失效可能性分為5個等級，具體劃分見表4-1，每個等級是由按定量計算后的失效可能性確定的。
（2） 失效后果等級劃分
失效后果的量化是按照失效后造成影響區(qū)域面積的最大值來確定的，風(fēng)險矩陣按照面積的大小同樣將失效后果分為5個等級，具體劃分見表4-2。
表4-1 失效可能性等級劃分 表4-2 失效后果等級劃分
失效可能性等級 調(diào)整后失效可能性 等級 面積
1 0.000000to0.000010 A
2 0.000011to0.000100 B 1m2到10m2
3 0.000101to0.001000 C 10m2到100m2
4 0.001001to0.010000 D 100m2到1000m2
5 0.010001to10.00000 E >1000m2
四、風(fēng)險評估實施過程
為保證風(fēng)險評估的順利進(jìn)行，評估人員制訂了詳細(xì)的工作流程，整個風(fēng)險評估過程完全按照流程圖進(jìn)行實施。
圖5-1風(fēng)險評估工作流程圖
五、風(fēng)險分析結(jié)果
5.1風(fēng)險分析目的
裝置平穩(wěn)、安全、滿負(fù)荷、長周期運(yùn)行的需要對設(shè)備管理提出了更高的要求。裝置的風(fēng)險評估在以下幾方面具有重要的指導(dǎo)意義：
①掌握裝置的總體風(fēng)險狀況及裝置、單元、工段之間風(fēng)險水平比較；
②找出裝置中的相對危險的區(qū)域（損傷機(jī)理復(fù)雜、風(fēng)險水平較高或失效可能性相對較高），分析原因，制訂合理降低風(fēng)險的措施；
③找出下次檢驗應(yīng)優(yōu)先或重點安排的設(shè)備與管道；
④確定可延長檢驗周期的設(shè)備；
⑤根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，優(yōu)化檢驗方案，制定有針對性的降低風(fēng)險的檢驗策略，確定檢驗范圍、檢驗手段，并對檢驗的有效性進(jìn)行評估。
5.2定性風(fēng)險分析結(jié)果
定性分析工作分為可能性等級的確定和破壞后果等級/健康后果等級的確定。
在進(jìn)行了風(fēng)險定性分析評估后，將聯(lián)合處理站內(nèi)各區(qū)塊的定性分析結(jié)果（概率×后果）進(jìn)行排序（詳見表6-1）。
表6-1聯(lián)合處理站各區(qū)塊定性風(fēng)險分析結(jié)果
序號 區(qū)塊名稱 可能性等級 后果 風(fēng)險等級
破壞性后果 健康性后果
100 稠油處理站 2 C A 中低風(fēng)險
200 稀油處理站 3 D A 中高風(fēng)險
300 污水處理站 3 C B 中低風(fēng)險
5.3聯(lián)合處理站風(fēng)險分析結(jié)果的治理措施
風(fēng)險的兩個因素一個是失效可能性，另一個是失效后果。RBI主要針對失效的可能性進(jìn)行研究。
5.3.1管線系統(tǒng)安全隱患的治理措施
管線系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、存量泄露、滲漏、彎曲變形、保溫層下腐蝕及外保溫脫落等情況，對裝置的安全平穩(wěn)運(yùn)行構(gòu)成安全隱患。此外，管線材質(zhì)中化學(xué)成分的不均勻也將加速基體金屬的腐蝕。焊接缺陷的存在也可造成焊縫的應(yīng)力與間隙腐蝕。
為了防止管線系統(tǒng)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：
①對于高壓蒸汽管段腐蝕嚴(yán)重，污水處理站管線腐蝕穿孔等安全隱患可采取選用合理的保溫防水結(jié)構(gòu)、篩選性能優(yōu)良的防腐涂料方法。
②對經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、滲漏、管線彎曲變形等情況做好監(jiān)檢測。監(jiān)檢測方法包括定點測厚、腐蝕掛片、化學(xué)分析等。
5.3.2儲罐區(qū)的安全隱患的治理措施
儲罐失效形式主要有儲罐底板和壁板發(fā)生局部腐蝕穿孔導(dǎo)致罐內(nèi)盛裝介質(zhì)泄露，若遇明火源可引起火災(zāi)爆炸事故，以此構(gòu)成極大的安全隱患。通過分析發(fā)現(xiàn)儲罐內(nèi)易于腐蝕失效的部位是罐底板內(nèi)表面和壁板表面1.5m
以下，這些腐蝕部位接觸的介質(zhì)是污水，其主要腐蝕形式是電化學(xué)腐蝕，若污水中礦化度高及罐內(nèi)操作溫度較高，則會加劇腐蝕速度。
為了防止儲罐區(qū)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：
①涂層保護(hù)+陰極保護(hù)聯(lián)合防腐。
②油品儲罐進(jìn)液管宜從罐體下部接入，若必須從上部接入應(yīng)延伸至距罐底200mm。
③油品儲罐需裝設(shè)阻火器、機(jī)械呼吸閥、液壓安全閥，四周設(shè)防火堤，進(jìn)出口管道處設(shè)金屬軟管連接。
