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1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。
2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性?，F(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。
2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。
申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。
三、建議及措施
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據(jù)此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質量的提高。
第六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內各項工作職責權限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡的穩(wěn)定性和安全性問題。
一、目前納稅申報存在的問題
1、 納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。
2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性?，F(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當?shù)氐?，但一旦出現(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。
2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈拢簿筒惶幜P了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。
申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。
三、建議及措施
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據(jù)此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任。考核過程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質量的提高。
第
六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內各項工作職責權限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡的穩(wěn)定性和安全性問題。
第
七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報也應減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報界面更友好，更人性化，更便捷。
[中圖分類號] R587.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）09（c）-0116-03
糖尿病腎病屬于糖尿病嚴重慢性微血管并發(fā)癥，同時也是糖尿病患者死亡的一個重要原因。此類疾病常需接受透析治療，然而透析治療也僅可將患者5年生存率提高到50%[1]。故而國內外一直重視糖尿病腎病的早期診斷、治療方法的研究。在糖尿病腎病診斷中，血清胱抑素C（CysC）對腎小球濾過率（GFR）反映的標志物逐漸得到了研究人員的重視[2-4]。本研究探討鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶治療早期糖尿病腎病的臨床效果，現(xiàn)報道如下。
1對象與方法
1.1研究對象
選擇2014年7月～2015年12月于宜春市第二人民醫(yī)院內分泌科就診的門診患者。按1999年WHO糖尿病診斷標準確診為2型糖尿病，且按照Mogensen中糖尿病腎病分期標準，將24 h尿微量白蛋白排泄率（UAER）為30～300 mg的Ⅲ期患者選入研究。排除合并急性并發(fā)癥、酗酒、藥物濫用、合并急性或慢性感染以及嚴重全身疾病者，排除合并惡性腫瘤、需長時間行類固醇激素治療以及依從性不佳者。本次研究已通過了醫(yī)院倫理委員會審批，且患者已在知情狀態(tài)下自愿簽署知情同意書。入選的108例患者，按照用藥方法將其分為四組，每組各27例，分別為對照組（A組）、鹽酸貝那普利片組（B組）、金水寶組（C組）、鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶治療組（D組）。其中A組男17例，女10例；年齡48～73歲，平均年齡（61.2±6.9）歲；病程5～20年，平均（14.1±2.1）年；合并高血壓患者11例。B組男16例，女11例；年齡49～72歲，平均年齡（61.8±6.1）歲；病程4～20年，平均（14.5±2.2）年；合并高血壓患者10例。C組男15例，女12例；年齡47～74歲，平均年齡（61.1±6.5）歲；病程4～20年，平均（14.3±2.3）年；合并高血壓患者12例。D組男16例，女11例；年齡47～73歲，平均年齡（60.9±6.3）歲；病程5～21年，平均（14.4±2.1）年；合并高血壓患者10例。四組患者在治療前各項基礎指標差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05），具有可比性。
1.2方法
A組：實施運動療法及飲食控制，以胰島素皮下注射或降糖藥口服對血糖進行控制，同時合理控制患者血壓、血脂水平，且多食用優(yōu)質低蛋白、低鹽食物。
B組：在A組患者治療基礎上加用鹽酸貝那普利片（北京諾華制藥有限公司批號X2324）10 mg/次，口服，1次/d；C組于A組治療基礎上給予金水寶膠囊（江西濟民可信藥業(yè)有限公司生產(chǎn)，批號120502）口服，3次/d；D組于A組治療基礎上給予10 mg鹽酸貝那普利片，1次/d，金水寶膠囊3粒/次，3次/d。每組患者治療時間均為12周。之后對血清CysC、UAER進行檢測。注意患者空腹血糖應控制在7.0 mmol/L以下，餐后2 h血糖應控制在10.0 mmol/L以下，HbA1c應控制在7.0%以下。
1.3觀察指標
采用乳膠顆粒增強免疫比濁法檢測血清CysC，采用免疫比濁法測定治療前和治療12周后UAER。同時對患者尿β2-微球蛋白（β2-MG）含量、三酰甘油（TG）、總膽固醇（TC）含量進行測定。
1.4統(tǒng)計學方法
采用統(tǒng)計軟件SPSS 19.5對實驗數(shù)據(jù)進行分析，計量資料以均數(shù)±標準差（x±s）表示，采用t檢驗。計數(shù)資料以率表示，采用χ2檢驗，以P
2結果
B、C組治療后血清CysC、UAER均明顯低于治療前（P
3討論
糖尿病腎病是糖尿病患者最常見且嚴重的一種并發(fā)癥，隨著糖尿病病程的增加，該并發(fā)癥發(fā)生的可能性也更大。糖尿病腎病具體的發(fā)病機制尚不明確，是在遺傳因素及其他多種危險因素共同作用下的結果。男性糖尿病腎病發(fā)生率高于女性，這與遺傳因素有密切關系，另外腎臟血流動力異常、長期高血糖導致的代謝異常、高血壓以及血管活性物質代謝異常等均為該疾病發(fā)生的危險因素。生活質量的提高及不良生活習慣的形成導致我國糖尿病發(fā)病人數(shù)逐漸增多，同時糖尿病腎病發(fā)生率也在不斷升高，現(xiàn)階段糖尿病腎病已發(fā)展為終末期腎病常見原因。早期糖尿病腎病患者有微量白蛋白尿表現(xiàn)，病情隱匿且進展較慢，臨床漏診率高。而當患者有大量蛋白尿出現(xiàn)時，疾病可迅速進展且逆轉困難。因此，糖尿病腎病的盡早診斷、及時治療意義重大。通過有效的早期治療可促使58%的患者實現(xiàn)微量蛋白尿逆轉[5]，使糖尿病患者獲益匪淺。血清CysC屬于非糖基化小分子半胱氨酸蛋白酶，人體內所有的有核細胞均可在恒定速率下生成，在組織學上并無特異性。人體中血清CysC生成速度穩(wěn)定，即使炎癥狀態(tài)也不會導致其含量發(fā)生變化，同時急性反應和肌肉量等也不能影響其含量，而內分泌疾病、腫瘤及性別同樣不會影響其含量[6-9]。腎臟是唯一可將循環(huán)中血清內CysC加以清除的器官，CysC可在腎小球中自由濾過并被近曲小管吸收，之后可被降解，不再參與血液循環(huán)，腎小管不會合成CysC，故而CysC可用于對腎小球濾過率加以反映，可作為早期糖尿病腎病的敏感性檢測指標。在本次研究中，治療后，B組、C組、D組患者CysC指標與治療前比較均存在明顯差異（P
大量研究證實[10-13]，ACEI類藥物用于糖尿病腎病患者可明顯減少尿微量蛋白。本研究中通過檢測患者血清CysC、UAER，發(fā)現(xiàn)2型糖尿病早期腎病患者加用小劑量鹽酸貝那普利片可降低血清CysC、UAER，提示其有腎臟保護作用。鹽酸貝那普利片于人體肝臟內可水解為苯那普利拉，屬于血管緊張素轉換酶抑制劑，且競爭性強，能夠選擇性對腎小球動脈進行擴張，從而降低患者腎小球囊內壓，降低濾過分數(shù)，減少尿蛋白排泄量。另外，血管緊張素轉換酶抑制劑能夠一定程度縮小腎小球濾過膜孔徑，增強腎小球濾過膜的屏障功能，從而降低患者腎小球濾過膜通透性。
在中醫(yī)范疇無糖尿病這一名稱，中醫(yī)根據(jù)患者臨床癥狀將其歸于“消渴”病，氣陰兩虛、淤血濁毒為病機，金水寶膠囊根據(jù)我國傳統(tǒng)補腎益氣的中藥組方制成，主要成分為蟲草素、蟲草酸、超氧化物歧化酶、維生素、蟲草多糖、氨基酸及微量元素等，冬蟲夏草能夠有效保護患者腎臟不受損害，并改善患者腎血流，延緩疾病發(fā)展，減輕患者腎微血管病變，保護腎功能[14-15]。本研究采用小劑量鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶膠囊對早期糖尿病腎病患者干預治療，證實兩藥協(xié)同可以明顯降低血清CysC、UAER水平，且可降低血脂，保護腎功能，且未見明顯不良反應，值得臨床推廣應用。
[參考文獻]
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一、網(wǎng)上申報流程
（一）網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)
納稅人在征期內，根據(jù)電子申報系統(tǒng)提示、核對納稅申報表數(shù)據(jù)與防偽稅控報稅、認證數(shù)據(jù)相符后，通過互聯(lián)網(wǎng)將增值稅納稅申報表主表、附表及其他必報資料的電子信息傳送至電子申報系統(tǒng)（其中，使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人一并通過互聯(lián)網(wǎng)傳送“四票”清單電子信息，未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人需上門報送“四票”清單電子信息）。電子申報系統(tǒng)接收信息后，自動核對申報資料是否齊全，納稅申報表主、附表項目填寫是否完整。對資料不全、項目填寫不完整的，電子申報系統(tǒng)將提示納稅人更正后重新傳送；對資料齊全、項目填寫完整的，電子申報系統(tǒng)將納稅申報表數(shù)據(jù)存入數(shù)據(jù)庫，并將“四票”電子信息存入指定的目錄。
輔導期一般納稅人一律采用上門方式辦理納稅申報。
（二）網(wǎng)上劃繳稅款
納稅人當期申報如有應納稅額的，電子申報系統(tǒng)在接收網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)的同時，在線進行表稅比對，對銀行帳戶余額大于、等于當期應納稅款的，實時劃轉應納稅款；對銀行帳戶余額小于當期應納稅款的，則提示納稅人及時補足帳戶余額后劃轉應納稅款。
（三）申報數(shù)據(jù)導入
電子申報系統(tǒng)日結、對帳完畢后，省局將當日的納稅申報數(shù)據(jù)從電子申報系統(tǒng)提入內網(wǎng)，并寫入綜合征管軟件。
（四）IC卡報稅
納稅人應于網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)的次日后，攜帶記錄上月專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)信息的稅控IC卡等資料（DOS版防偽稅控企業(yè)同時攜帶稅控IC卡和報稅數(shù)據(jù)軟盤；未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人攜帶“四票”清單電子信息），到辦稅服務廳辦理IC卡報稅。申報窗口利用防偽稅控報稅子系統(tǒng)審核無誤、接收數(shù)據(jù)后，分別將專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)報稅數(shù)據(jù)存入客戶端主機指定的目錄，不清空企業(yè)稅控IC卡；同時利用“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)審核和接收納稅人的“四票”清單電子數(shù)據(jù)。對報稅不成功的納稅人，申報窗口應要求其提供當期開具的所有增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)（復印件）和普通發(fā)票存根聯(lián)原件，通過防偽稅控認證子系統(tǒng)進行存根聯(lián)信息補錄，或進行軟盤補報。
（五）票表比對
納稅人報稅成功后，申報窗口進入綜合征管軟件，輸入納稅人識別號，自動調取納稅人的納稅申報表數(shù)據(jù)和防偽稅控報稅、認證數(shù)據(jù)，激活票表比對功能（在申報表任意0數(shù)據(jù)項輸入“0”），按照規(guī)定進行專用發(fā)票和普通發(fā)票的票表自動比對，并生成相應的票表比對結果文件、存入指定的目錄。同時，采取人工方式將未使用“一盤式”采集系統(tǒng)納稅人申報表中的運費發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關完稅憑證等其他憑證進銷項金額、稅額與其報送的紙質“四票”清單數(shù)據(jù)進行比對。機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的票表比對工作，仍按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
（六）IC卡清零解鎖
1.對納稅人票表比對相符的，申報窗口根據(jù)綜合征管軟件生成的票表比對結果文件，保存納稅申報表信息，按照納稅人申報的應納稅額開具稅收轉帳完稅證,并通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行自動清零解鎖。
2.對納稅人票表比對不符的，申報窗口暫不清空納稅人的稅控IC卡。同時按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕61號）規(guī)定的操作流程分別進行處理：
（1）對納稅人票表比對不符但經(jīng)比對異常處理窗口核實相符、不需調整申報表的，由申報窗口（或比對異常處理窗口）保存納稅申報表信息，按照納稅人申報的應納稅額開具稅收轉帳完稅證；同時由比對異常處理窗口通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行手工清零解鎖。
（2）對納稅人票表比對不符且經(jīng)比對異常處理窗口核實后仍不相符的，則由申報窗口（或比對異常處理窗口）保存納稅申報表信息，按照納稅人申報的應納稅額開具稅收轉帳完稅證；同時由復核窗口將納稅人申報資料轉交稅源管理部門實施納稅評估，稅源管理部門核實后不能解除異常的再轉交稽查部門實施稅務稽查。稅源管理部門、稽查部門處理后，比對異常處理窗口再根據(jù)其簽署的“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行手工清零解鎖。
二、上門申報流程
（一）申報受理
納稅人在征期內分別按以下規(guī)定報送納稅申報資料：
1.使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人，直接報送增值稅納稅申報表主表、附表、“四票”清單的電子信息及其他納稅申報必報資料。申報窗口審核完整、無誤后，接收其納稅申報數(shù)據(jù)，并將“四票”清單電子信息存入“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。
2.未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人，應按規(guī)定報送紙質增值稅納稅申報表主表、附表及其他納稅申報必報資料和“四票”清單電子信息。申報窗口審核完整、無誤后，在綜合征管軟件中錄入申報表數(shù)據(jù)，并將“四票”清單電子信息存入“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。
（二）IC卡報稅
納稅人在納稅申報的同時，應將記錄上月專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)信息的稅控IC卡等資料（DOS版防偽稅控企業(yè)同時攜帶稅控IC卡和報稅數(shù)據(jù)軟盤）一并報送申報窗口辦理IC卡報稅。申報窗口利用防偽稅控報稅子系統(tǒng)審核無誤、接收數(shù)據(jù)后，分別將專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)報稅數(shù)據(jù)存入客戶端主機指定的目錄，不清空企業(yè)稅控IC卡。對報稅不成功的納稅人，申報窗口應要求其提供當期開具的所有增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)（復印件）和普通發(fā)票存根聯(lián)原件，通過防偽稅控認證子系統(tǒng)進行存根聯(lián)信息補錄，或進行軟盤補報。
（三）票表比對
納稅人報稅成功后，申報窗口進入綜合征管軟件，輸入納稅人識別號，自動調取納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)和防偽稅控報稅、認證數(shù)據(jù)，激活票表比對功能（在申報表任意0數(shù)據(jù)項輸入“0”），按照規(guī)定進行專用發(fā)票和普通發(fā)票的票表自動比對，并生成相應的票表比對結果文件、存入指定的目錄。同時，采取人工方式將輔導期一般納稅人申報抵扣的專用發(fā)票進項金額、稅額與其專用發(fā)票稽核比對相符及協(xié)查后允許抵扣數(shù)據(jù)進行比對，將其申報抵扣的運費發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關完稅憑證進項金額、稅額與其“四票”稽核比對相符及協(xié)查后允許抵扣數(shù)據(jù)進行比對；將未使用“一盤式”采集系統(tǒng)納稅人申報表中的運費發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關完稅憑證等其他憑證進銷項金額、稅額與其報送的紙質“四票”清單數(shù)據(jù)進行比對。機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的票表比對工作，仍按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
（四）IC卡清零解鎖
1.對納稅人票表比對相符的，申報窗口根據(jù)綜合征管軟件生成的票表比對結果文件，保存納稅申報表信息，開具稅票，并通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行自動清零解鎖。
2.對納稅人票表比對不符的，申報窗口暫不清空納稅人的稅控IC卡。同時按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕61號）規(guī)定的操作流程分別進行處理：
（1）對納稅人票表比對不符但經(jīng)比對異常處理窗口核實相符的，由申報窗口（或比對異常處理窗口）保存納稅申報表信息，按照納稅人申報的應納稅額開具稅票；同時由比對異常處理窗口通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行手工清零解鎖。
（2）對納稅人票表比對不符且經(jīng)比對異常處理窗口核實后仍不相符的，則由申報窗口（或比對異常處理窗口）保存納稅申報表信息，按照納稅人申報的應納稅額開具稅票；同時由復核窗口將納稅人申報資料轉交稅源管理部門實施納稅評估，稅源管理部門核實后不能解除異常的再轉交稽查部門實施稅務稽查。稅源管理部門、稽查部門處理后，比對異常處理窗口再根據(jù)其簽署的“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)對其稅控IC卡進行手工清零解鎖。
三、有關要求
（一）增值稅一般納稅人申報流程調整后，網(wǎng)上申報的納稅人最遲應于每月征期結束的前一天進行網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)和網(wǎng)上劃繳稅款；對因特殊原因導致不能在征期結束前一天進行網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)和網(wǎng)上劃繳稅款的，納稅人必須在征期最后一天到辦稅服務廳進行上門申報。主管國稅機關應做好提前告知工作。
（二）上門申報的納稅人應按調整后的增值稅納稅申報流程規(guī)定，一并攜帶增值稅納稅申報表、稅控IC卡等申報資料，同時辦結納稅申報、IC卡報稅、票表比對等事宜。為了簡化操作程序、提高辦稅效率、優(yōu)化稅收服務，對上門申報的納稅人，申報窗口也可先讀取其稅控IC卡數(shù)據(jù)，再在綜合征管軟件中錄入（或導入）申報表數(shù)據(jù)、進行票表比對，最后進行IC卡清零解鎖；對票表比對不符的，則按本通知的相關規(guī)定進行處理。
（三）每月征期最后兩天，申報窗口應每半天（征期最后一天應在當天中午下班前）通過網(wǎng)絡版防偽稅控報稅子系統(tǒng)查詢未報稅納稅人名單，通過綜合征管軟件查詢已網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)但未開票的納稅人名單，并通知主管國稅機關督促納稅人及時到辦稅服務廳辦理報稅等事宜。
（四）自20**年11月征期開始，網(wǎng)上報稅一律停止執(zhí)行，所有防偽稅控企業(yè)必須上門辦理IC卡報稅。
關鍵詞：納稅申報稅收征管評析
一、對現(xiàn)行納稅申報制度不足的分析
（一）納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報控管不嚴
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應納稅款、是否屬減免期，均應按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務登記的重點，稅務登記證件及相關制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實踐急需解決的問題。
（三）申報方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權的行使，明令經(jīng)稅務機關批準，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務機關當前應關注的是如何加快稅收征管的信息化建設，提高稅收征管計算機應用技術，以適應變化的經(jīng)濟環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。
（四）申報業(yè)務發(fā)展滯后
目前，我國稅務業(yè)務仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務獨立性差，主要依靠稅務機構的權力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務業(yè)務不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務人素質良莠不齊，服務質量不高。稅務機構對稅務機關的親緣性而對納稅人權利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務遠遠落后于市場經(jīng)濟發(fā)展、利益主體多元化、稅源結構復雜化對申報服務的需求。
（五）納稅申報服務有待完善
對納稅人權利的維護一直是我國稅法建設中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項權利，使得我國納稅人權利在立法上大有改觀，然而如何將這些權利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權利的保護需求異常突出。如申報中的服務質量和保密義務是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質的申報服務，培養(yǎng)自覺的服務意識是稅務機關需認真思索和改進的問題。
二、完善我國納稅申報制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗，筆者認為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進：
（一）完善納稅申報立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)一、詳細的實施辦法。長遠之策應該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實的權宜之計，是由國家稅務總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結實踐經(jīng)驗和成功做法，與《稅務登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務機關統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務機關的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二）改進申報方式的多樣化選擇
申報方式直接決定稅務機關的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應用以及網(wǎng)絡的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應盡快取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務。這對于納稅人權利的保障，現(xiàn)代化征管目標的實現(xiàn)是一個重要課題。
（三）大力推行稅務申報
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務人忙碌的身影。稅務業(yè)務在發(fā)達國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗的稅務師、稅務律師等稅務職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發(fā)展和完善各自的稅務制度。大部分國家均制定專門的稅務法規(guī)，對稅務的業(yè)務范圍、從業(yè)人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務咨詢法》、法國、韓國的《稅務士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務人處于中介地位，遵循獨立、公正的準則，服務于納稅人權利保護，忠實于法律的正確執(zhí)行，實現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應借鑒國外相關的成熟立法，制定我國的《稅務師法》，從法律層面規(guī)范稅務人資格認定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導稅務制度的健康發(fā)展。嚴格稅務師和稅務機構的審批制度，加強行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務人業(yè)務素質的同時，加強職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務業(yè)務范圍，梳清稅務機構與稅務機關的關系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設，強化申報控管
我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設。國外廣泛應用計算機、通信和網(wǎng)絡技術進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務審計等方面的應用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術的成功經(jīng)驗，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學習。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應盡快致力于廣義的金稅工程的建設，即稅務系統(tǒng)運用計算機技術、網(wǎng)絡技術、通訊技術，提高征管質量和決策水平，規(guī)范稅務執(zhí)法行為。增強為納稅人服務意識而實施的稅務管理信息化建設，它包括稅收業(yè)務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質服務。其中，稅收業(yè)務管理信息化內容涵蓋所有涉稅事務處理的電子化和網(wǎng)絡化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結算。
為加強申報控管，當前我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。稅務登記制度應將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務信息一體化建設，實現(xiàn)稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。
（五）改進申報服務，增強服務意識
[中圖分類號] D922.22
[文獻標識碼] A
[文章編號] 1006-5024(2007)07-0190-03
[作者簡介] 利子平，南昌大學法學院教授，研究方向為刑事法學；
楊美蓉，南昌大學法學院碩士生，研究方向為刑法學。(江西 南昌 330031)
“經(jīng)稅務機關通知申報拒不申報”，是1997年《刑法》新增的一種偷稅罪行為方式?！熬懿簧陥蟆狈缸锘沟脤嵺`中大量存在的采取不申報的方式逃避納稅義務的行為得到了一定程度的遏制，并且有利于解決不申報與虛假申報兩種偷稅方式之間的不平衡現(xiàn)象，體現(xiàn)了刑法的公正價值。然而，刑法學界許多學者卻對“拒不申報”犯罪化持否定態(tài)度，并呼吁取消這一規(guī)定[1][2][3][4]。那么，“拒不申報”犯罪化究竟是否科學、合理呢?筆者擬對此進行探討。
一、“拒不申報”犯罪化有助于稅收的實現(xiàn)
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務，就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續(xù)。進行納稅申報是納稅人、扣繳義務人、代征人必須履行的義務。實行納稅申報制度有利于稅務機關及時掌握、分析稅源情況，有利于實現(xiàn)應征稅款的準確性。納稅申報資料是納稅人提供給稅務機關的第一手稅源資料，稅務機關在根據(jù)納稅申報資料辦理征收業(yè)務過程中，通過審核計算應收稅額，開具完稅憑證等了解納稅人的經(jīng)濟活動情況，掌握和分析稅源的變化情況。因此，為了保證稅務機關正常開展征稅活動，確保國家稅收的順利實現(xiàn)，必須對以偷逃稅款為目的，不進行納稅申報的行為進行嚴厲的懲治?！熬懿簧陥蟆狈缸锘淖谥己妥饔眉丛谟诖?。通過刑罰的威懾作用，促使納稅人自覺地申報自己的應納稅款，使國家的稅款得以及時足額入庫，為防止國家稅款的流失筑起一道有力的屏障。
二、“拒不申報”犯罪化符合偷稅罪的本質要求
否定論者認為，“‘拒不申報’不符合偷稅罪本質特征的要求。偷稅罪的行為本質在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性、非公開性，這正是偷稅罪之‘偷’的應有含義和要求。而‘拒不申報’是對稅務機關管理權的公然抗拒，實質上就是對政府權威的不服，對政府權力的反抗，此與偷稅行為所當然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反。”[4]這一觀點難免有望文生義之嫌。因為此處的“拒”的對象是納稅申報義務，而不是納稅義務。也就是說，行為人拒絕履行的是稅務機關管理部門要求其進行納稅申報的義務，而不是直接抗拒稅務機關征收部門要求其履行納稅的義務。
通過對我國稅款征收模式與流程的分析，我們即可知行為人以“拒不申報”方式實現(xiàn)逃避納稅義務目的時，是具有欺詐性、隱蔽性的。我國國家稅務總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革，在稅務機關內部劃分征收、管理和檢查等職能部門，實行征、管權力的分離。在現(xiàn)行的稅收征管模式下，基本上形成了納稅人主動申報納稅的征管新格局，稅務機關管理部門在要求行為人進行納稅申報時，并不涉及要求納稅申報人繳納稅款，“拒不申報”是對納稅申報義務的拒不履行、公然違反，而不是對征繳稅款的對抗、拒不執(zhí)行。
在我國現(xiàn)行的稅收征管模式下，稅款征收的一般流程是：稅務機關征收部門依據(jù)納稅申報人申報的數(shù)據(jù)，開具完稅憑證后由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處繳納。因此，納稅申報是納稅人履行納稅義務的必經(jīng)程序，納稅人不進行納稅申報，無論是征稅還是納稅都無法順利完成。也就是說，“拒不申報”對于履行納稅義務來說采取的是隱身、銷聲匿跡的手段，逃離稅務機關征收部門的視線，顯然具有隱蔽性、非公開性。何以稱之與偷稅行為所當然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反呢?我們不能被犯罪的表象――犯罪手段所迷惑，為了偷逃稅款“拒不申報”，行為人主觀上有逃避納稅的目的，客觀上造成了國家稅款的流失，這正是偷稅罪的實質所在。
否定論者的另一個理由是：“拒不申報”的規(guī)定“混淆了納稅申報義務和納稅義務的界限。”因為：“偷稅的實質是逃避納稅義務，而非逃避納稅申報義務，不進行納稅申報并不能一概歸為逃避納稅義務。”[1]有的論者以零申報為例，說明不進行納稅申報并不能一概而論為逃避納稅義務。[4]筆者認為，這一理由不能成立。
首先，從《刑法》的規(guī)定來看，“拒不申報”的規(guī)定并未模糊納稅申報義務與納稅義務的界限?！缎谭ā返?01條規(guī)定的“拒不申報”并不是針對所有違反納稅申報義務的人，不是一旦不履行納稅申報義務就必然構成偷稅。以“拒不申報”為手段成立偷稅罪還需滿足刑法規(guī)定的數(shù)額條件，并且造成了不繳納稅款的事實，即因為“拒不申報”構成偷稅罪的納稅人既違反了納稅申報義務又逃避了納稅義務。以零申報為例并不能說明“拒不申報”的規(guī)定混淆了納稅申報義務與納稅義務的界限，因為零申報的納稅人應納稅額為零，他們“拒不申報”不可能達到偷稅罪比例加數(shù)額的定罪標準，根本不可能構成偷稅罪。
其次，從違反納稅申報義務的法律責任來看，違反納稅申報義務不申報的外延遠遠大于“拒不申報”的外延，“拒不申報”的規(guī)定并沒有混淆納稅申報義務與納稅義務的界限。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，違反納稅申報義務的行為及其法律責任主要有以下三類：
1.納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，稅務機關應根據(jù)《稅收征管法》第62條關于“由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的規(guī)定，追究納稅人的法律責任。
2.納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報?！抖愂照鞴芊ā返?5條第1款明確規(guī)定：稅務機關應區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任：(1)經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應納稅款的，如果不繳或者少繳應納稅款數(shù)額達到《刑法》第201條規(guī)定的，以偷稅罪論處；數(shù)額未達到其規(guī)定的，稅務機關應依據(jù)《稅收征管法》第63條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責任。(2)經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關應依據(jù)《稅收征管法》第62條之規(guī)定，情節(jié)嚴重的，追究納稅人的法律責任。
3.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這類行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定，也違反了稅款征收的管理規(guī)定，但并沒有違反《刑法》的規(guī)定，稅務機關應依據(jù)《稅收征管法》第64條的規(guī)定，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
從以上分析我們不難發(fā)現(xiàn)，《刑法》第201條規(guī)定的“拒不申報”是不申報的一個子集，它不但應具有不申報的集合的特征――違反納稅申報義務，還應具備違反納稅義務的特征。所以說，“拒不申報”犯罪化并沒有混淆納稅申報義務與納稅義務的界限。
三、“拒不申報”犯罪化體現(xiàn)刑法的公正價值
所謂公正，又稱正義，從詞源上說，它具有正當、公平、平等的含義。美國學者羅爾斯指出：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣?！盵5]刑法的正當性根據(jù)應當是報應與預防的統(tǒng)一。如果僅從報應或僅從預防一個方面來論證刑法的正當性，都是跛足的。只有從報應與預防的統(tǒng)一上，才能全面而科學地揭示刑法的正當性根據(jù)[6]。偷稅罪是危害稅收征管罪中具有多發(fā)性的一種犯罪，對其定罪是為了實現(xiàn)預防犯罪的目的，而這種預防效果的實現(xiàn)必以對犯罪實害進行的報應為限度。因此，偷稅罪的定罪標準應該也必須是犯罪行為所造成的客觀實害。
《刑法》第201條將“虛假申報”規(guī)定為偷稅罪的一種手段，對此，無論是刑法學界還是司法實踐中都不存在異議。那么，為何對于“拒不申報”犯罪化卻強烈要求取消呢?這種現(xiàn)象確實令人費解。因為，通過虛假申報，納稅人可以逃避部分納稅義務，偷稅額所占應納稅額的比例一般都小于100%。然而，以“拒不申報”為手段進行偷稅的，其偷稅額所占應納稅額的比例一般都等于100%，其所造成的實害后果與虛假申報相比，有過之而無不及。如果“虛假申報”受到刑罰懲罰，而對“拒不申報”卻不給予相應的報應，任憑其逍遙于刑法之外，如何能預防以拒不申報為手段的偷稅行為呢?這不是無異于在某種程度上鼓勵以“拒不申報”的方式偷稅嗎?刑法的首要價值――公正性何以體現(xiàn)呢?
“拒不申報”作為《刑法》新增加的一種偷稅手段，在實踐中受到稅務部門的普遍歡迎，因為他們認為這有利于解決不申報與虛假申報的不平衡現(xiàn)象。[7]那么，《刑法》新增這一種偷稅手段是否順理成章呢?筆者的回答是肯定的。
首先，我國《刑法》是在不斷修改中得以完善的?！缎谭ā纷鳛槌晌姆ㄓ衅渥陨淼木窒扌?。由于社會關系進化的恒定性、法律的凝固性和立法者理性洞察力的有限性以及立法表達手段――語言學和立法技術的局限，立法不可能窮盡一切領域，這就意味著成文法必定是開放的。[8]
其次，既然肯定刑法是可以修改的，那么，面對推陳出新的“犯罪”(因為刑法并未將其規(guī)定為犯罪，僅是從性質上應該是犯罪，所以用引號以示區(qū)分)現(xiàn)象和“犯罪”手段，立法者應當“舉輕以明重”。如果危害輕的行為已經(jīng)規(guī)定為犯罪了，那么，對于危害更大、性質更為惡劣的重的行為也就應該作犯罪化處理?！缎谭ā芳热灰呀?jīng)將虛假申報規(guī)定為偷稅罪，那么，把“拒不申報”增加為偷稅的一種手段使得這兩種偷稅行為處罰的不平衡的現(xiàn)象得到解決，我們有什么理由去對它表示質疑呢?
四、“拒不申報”犯罪化切合刑法的謙抑性
否定論者列舉的最后一個理由是：將“經(jīng)通知申報而拒不申報”行為規(guī)定為犯罪予以刑罰懲處，這與刑罰理念不符。刑罰是最后的、不得已的手段，只有以非刑方式無以遏制時才可動用[1]?！拔覈滦抻喌摹抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：‘納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款’可見，如果將‘拒不申報’的行為規(guī)定為犯罪，那么，就會架空《稅收征管法》中的罰則。”[4]這一理由倍顯蒼白。凡是違反納稅申報義務的行為，《刑法》都予以處罰嗎?顯然不是。只有當“經(jīng)通知申報而拒不申報”行為符合法定的條件，侵害了國家稅收分配關系時，即違反納稅申報義務且情節(jié)相當嚴重，《刑法》才予以規(guī)制，這正是刑法謙抑性的體現(xiàn)。根據(jù)我國相關的司法解釋，“經(jīng)稅務機關通知申報”有嚴格的條件限制，而“拒不申報”的條件限制比“經(jīng)稅務機關通知申報”的條件更為嚴格。
根據(jù)最高人民法院《關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第2條的有關規(guī)定，具有下列情形之一的，應當認定為“經(jīng)稅務機關通知申報”：(1)納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；(2)依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的；(3)尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的?！敖?jīng)稅務機關通知申報而拒不申報”，是指已取得應稅收入，應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，并經(jīng)稅務機關通知，仍拒不申報的行為。[9]認定“拒不申報”，應當具備以下條件：第一，主觀心態(tài)的故意性。即行為人出于不繳納應納稅款的目的，故意不申報?！熬懿簧陥蟆焙臀窗雌谏陥笫切再|不同的行為：未按期申報是指申報期已屆滿，納稅人由于某些原因延誤了申報，并無主觀上的故意，《稅收征管法》對未按期申報單獨規(guī)定了法律責任，不按偷稅處理；“拒不申報”雖然也是超過期限仍然沒有申報，但是納稅人主觀上存在直接故意，即明知應當繳納稅款而故意不繳納或者少繳納稅款，并且有逃避繳納應繳稅款非法獲利的目的。在沒有確切證據(jù)證明行為人有偷稅故意心態(tài)的情況下，只能按照“疑罪從無”的原則，不能認定為偷稅。第二，通知時間的限定性。即稅務機關通知的時間必須是在法定或者依法確定的納稅申報期限之后。第三，通知次數(shù)的復數(shù)性。即必須是稅務機關多次通知申報。所謂“多次”，按通常理解，至少需三次。第四，申報行為的可能性。即行為人在當時的情況下能夠進行納稅申報，不存在不可抗力等因素的影響。某一行為只有同時符合上述條件，才能成立“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報”。[10]
由此可見，《刑法》并不處罰所有違反納稅申報義務的行為，它規(guī)制的只是其中一小部分情節(jié)十分嚴重并且符合法定條件的行為。也就是說，“拒不申報”遠遠不能取代《稅收征管法》第62條所規(guī)定的“納稅申報”，它不可能使《稅收征管法》中的罰則被架空。
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中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0078－02
按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人需要到稅務機關辦理納稅申報的情形有5種。從目前我國個人取得收入和個人所得稅征收管理情況看，需要個人辦理納稅申報的主要是“年所得12萬元以上的”情形。由于“年所得12萬元以上的”情形相對于其他幾種情形的人數(shù)較多，因此，從2006年開始實行的年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報制度受到了廣泛關注，也正是如此，進一步完善個人所得稅自行納稅申報制度也就非常重要和必要。
一、實行個人所得稅納稅人自行納稅申報制度的意義
（一）進一步增強納稅人的納稅意識和監(jiān)督稅款使用意識
實行個人所得稅納稅人自行納稅申報制度，有利于推進財政決策民主化、法制化的進程。在代扣代繳制度下，納稅人得到的實際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實繳納了稅款，也無需了解稅收政策與制度的變化，只是被動地接受了被扣稅款的事實。實行自行納稅申報制度，使納稅人實際上參與了稅收管理活動，按照我國目前的納稅申報表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項目，這就需要納稅人進行稅前收入計算或向扣繳義務人索要完稅憑證等工作。通過對稅收管理活動的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來的利益變化，也更加關心和重視稅法、稅收政策的變化，關心和監(jiān)督稅款使用的去向，形成對政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學化、合理化、法制化，反過來又會促進納稅人對稅收工作的理解、關心、支持，使納稅人的納稅意識普遍得以增強。
（二）有利于促進社會和諧
我國目前居民貧富差距有擴大的趨勢，在部分人中也出現(xiàn)了“仇富”的不正常心態(tài)。通過自行納稅申報，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會資源的同時，也繳納了相對較多的稅款，為經(jīng)濟社會發(fā)展和社會福利水平的提高作出了更多的貢獻。自行納稅申報的實行也使政府能夠清楚地了解當前社會各階層的收入狀況、收入來源、收入渠道、收入規(guī)模，從而有利于對高收入者的納稅狀況進行監(jiān)控，有利于制定更加科學合理的稅收調控政策、稅收制度和征收管理辦法，進而有利于促進收入和社會財富的公平分配。同時，自行納稅申報也會使這部分納稅人更加關心政府的政策和行為，推動政府科學決策、科學管理、科學服務水平的提高，從而促進和諧社會的建設。
（三）有利于推進個人所得稅制改革的進程
眾所周知，我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實行綜合與分類相結合的所得稅制。個人所得稅的綜合課征相對于分類課征具有更強的公平收入分配功能，面對目前居民收入差距的不斷擴大，盡快實行綜合與分類相結合的個人所得稅制也是促進收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報納稅制度，而在我國目前的稅收環(huán)境下，全面的自行納稅申報顯然是難以有效進行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實行自行納稅申報，一個非常重要的作用就是增強納稅人自行納稅申報的意識和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報的工作經(jīng)驗.為未來綜合與分類相結合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報提供管理經(jīng)驗、奠定管理基礎。
二、影響納稅人自行納稅申報的主要問題
（一）納稅人主動申報意識不強
雖然2005年12月國務院頒布的《個人所得稅法實施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進行納稅申報，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學習和了解稅法的主動性，以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習慣性依賴，人們對自行申報缺乏正確的認識?；虿恢雷约盒枰M行申報，或不清楚如何進行申報，甚至有相當一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報的順利進行。由于認識的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報做出相應準備，對全年收入沒有做詳細的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務機關著重監(jiān)管的重點納稅人，就年內收入進行申報相對較為容易；而對于收入項目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項）收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準確理清及申報其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實行代扣代繳制度的情況下，有時扣繳義務人在支付個人收入時扣繳了應納稅款，但并沒有給納稅人開具扣稅憑證，納稅人在申報時，由于不清楚已納稅額，也不會還原計算收入額，而這時再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次易，還可能根本無法取得扣稅憑證，這樣就都影響了納稅申報的準確性。
（二）缺乏暢通的信息來源渠道
由于歷史和交易習慣等原因，在社會經(jīng)濟生活中仍然存在著大量的現(xiàn)金交易，個人現(xiàn)金往來和收入極多，而且我國的現(xiàn)金管理制度相對松弛，這使得稅務機關在個人所得稅征管上存在相當大的困難，稅務機關難以獲取個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，征管成本高但效果不佳。特別是在對高收入者的征管實踐中，由于其收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而稅務機關在目前的體制下由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，對高收入人群更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務機關監(jiān)控各種涉稅交易和個人的實際收入來源。
（三）個稅申報的激勵機制和懲罰機制不健全
我國對依法自覺、主動、如實的納稅申報者缺乏相應的激勵措施。具體表現(xiàn)在如下幾個方面：第一，職工繳納的個人所得稅與與其在今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面沒有關系，納稅人難以體會到稅收所應當帶來的社會福利，從而制約了納稅人申報納稅的積極性和主動性。第二，缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國個人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時已經(jīng)作了費用扣除，按應納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性必然受到影響。
我國現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性， 加上執(zhí)罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在， 使納稅人的不遵從成本微乎其微， 從目前我國個人所得稅自行申報的實際執(zhí)行情況來看，一些沒有完全履行納稅義務的個人也沒有受到相應的處罰，這必然會影響納稅人主動申報的積極性，從而削弱了自行申報制度的執(zhí)行力。
三、完善個人所得稅自行納稅申報制度的具體建議
在我國，一部分納稅人自行納稅申報還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗性質的工作，從目前個人所得稅管理的內外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現(xiàn)有征管技術條件。在我國經(jīng)驗不足、條件欠缺的情況下，個人所得稅自行申報過程中出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內全部解決，需要在今后的納稅申報中不斷積累經(jīng)驗、及時調整、逐步完善。
（一）在全社會形成依法納稅申報、依法納稅的氛圍
近年來，稅務部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對稅法知識、稅制改革等問題進行重點的宣傳與報道，依法納稅的觀念與意識已經(jīng)逐漸在社會公眾中形成。目前主要是有相當一部分人對納稅事宜、自行納稅申報事宜不了解或重視程度、關注程度不夠。稅法宣傳的重點應當針對這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報告知和善意提醒機制。通過廣泛告知和有針對性地善意提醒，逐步增強全體社會成員的納稅意識，為個人所得稅自行納稅申報制度的實行提供良好的社會環(huán)境。
（二）完善納稅服務體系，為納稅申報奠定良好的基礎
根據(jù)我國目前的情況，筆者建議，結合納稅申報中遇到的難點和主要問題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進行全面提醒、如何解決納稅人無法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準確計算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動有效的稅務、如何真正消除納稅人的一些不當疑慮、如何讓納稅人知曉主動納稅申報對其是有利的等一系列問題，有針對性地做好納稅服務，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報。
（三）強化相關部門和單位在涉稅事務中的法律義務和責任
一、我國個稅自行納稅申報的問題及原因分析
(一)我國個稅自行納稅申報的現(xiàn)狀及存在的問題
當前，我國個稅自行納稅申報過于倉促，相關制度推出后，沒有得于有效實施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報先例、納稅人對于自身的收入并沒有記賬的習慣，詳細計算收入并進行個稅自行申報十分困難，因此，自行申報的實施過程需要留有充分的討論時間。個稅自行申報要求，不論收入高低都需要進行納稅申報，對申報額實行有補有退制度，使稅收成為全民參與的事業(yè)。個稅自行申報執(zhí)行過程存在抑制、消極因素，同時還存在其他制約條件，如：稅收環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、稅收制度、群眾基礎等，個稅自行申報的實施過程需要充分考慮這些因素。
(二)存在問題的原因分析
1.征管設施和措施不完善目前，許多地區(qū)辦稅點少，相關的征管設施不到位，使納稅意識薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進行自行申報的理由；稅務機關推行個稅管理制度，對每個納稅人以身份證為驗證核心進行納稅登記，并且得到更加準確的納稅人信息。稅務部門對納稅人的繳稅申報行為進行監(jiān)管，對于納稅人的隱性收入稅務部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監(jiān)控手段，很難達到調節(jié)收入的目的。當前稅務機關個稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對于非貨幣化收入，稅務機關難以監(jiān)管，而高收入者收入渠道多，規(guī)避稅收的方法較多，稅務部門更是難以得到真實的數(shù)據(jù)信息，抵消了納稅申報工作的初終，自行申報的實施成為低收入納稅人的無效負擔。另外，我國自行申報納稅監(jiān)管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級、更不會留下偷稅案件，因此，從個稅自行納稅申報的現(xiàn)狀來看，許多沒有履行納稅義務的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執(zhí)行力，同時也影響了主動進行個稅納稅人群，主動申報積極性。因此，目前稅收反向負面調節(jié)嚴重，影響了納稅人公平納稅的心里，對自行申報制度的執(zhí)行帶來了許多不利因素。2.申報納稅機制不成熟現(xiàn)行相關規(guī)范，并沒對這些申報納稅實際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規(guī)定中另行規(guī)定，沒有制定實施細則，導致相關行為不被社會眾所認可；另外，由于稅務與稅務部門存在一定的關系，機構為納稅人服務時，會出現(xiàn)由稅務部門介紹機構問題，使納稅人認為稅務不具有公正性、認為稅務信譽低。另一方面，業(yè)務人員的素質不齊，造成業(yè)整體質量不高，從而制約了業(yè)的發(fā)展；當前，我國對于稅務業(yè)務并沒有明確的行業(yè)標準，中介機構費用高、低不一，基本是由雙方協(xié)調而定，中介機構會根據(jù)自身水平，對客戶進行定價，定價高、低各異，甚至相差在30倍之多，使市場胡亂收費，沒有一個良好的氛圍；3.個稅自行申報體系不規(guī)范當前，我國個稅自行申報體系不夠規(guī)范，專業(yè)人員在進行個稅申報時也會遇到問題，這樣就增加了申報工作的難度，使自行納稅申報的推行受到了限制。鑒于專業(yè)人員對于申報填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會以申報難為理由而不進行申報；另外，申報內容過于繁瑣，填寫的相關收入并沒有實質意義，稅務機關可以利用其它方式來收集、了解納稅人準確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報工作，還可以得到更加準確的信息；自行納稅申報難的另外一個重要原因就是，自行申報并沒有對申報條件做出規(guī)劃，即使是稅務機關也缺少有力的信息支撐，給納稅申報制度的推行帶來了障礙。有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務系統(tǒng)全國各省的數(shù)據(jù)信息未聯(lián)網(wǎng)，只對省級聯(lián)網(wǎng)，其省內范圍的特區(qū)的信息有的地方也未在聯(lián)網(wǎng)的信息范圍內，所以稅務對每個納稅人統(tǒng)計的數(shù)據(jù)是片面和欠缺的，對實行規(guī)范統(tǒng)一申報制度缺乏必要的數(shù)據(jù)統(tǒng)計作為支撐。有的地方稅務申報系統(tǒng)中所提供的數(shù)據(jù)信息也不齊全，只有公民個人的實繳稅額，沒有應納稅所得額，這樣在實際申報時就會造成取數(shù)的困難。公民個人不可能去登記每個納稅年度每個月的收入額，而是稅務的申報系統(tǒng)應提供完整的平時月度申報的記錄，這樣在取數(shù)和核對上比較方便就有利于納稅人申報。4.公民個稅自行納稅申報意識較低個稅自行申報，需要納稅人掌握稅款計算的基本能力，每個月納稅人按實收到的收入，進行自行納稅申報，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進行還原，將每個收入及應納稅額進行分別申報，但是，由于當前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習慣，使自行納稅申報操作出現(xiàn)障礙；另一方面，納稅人自主申報觀念極差，他們更習慣于上門征稅形式，使納稅人對于個稅自行申報存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報效率，尤其是個體戶主的主動申報意識，需要從觀念上對納稅人的觀念予以徹底轉變。
二、發(fā)展我國個稅自行納稅申報制度的策略
(一)加強個稅稅收征管，提高監(jiān)控力度和有效性
建立嚴密的個人收入監(jiān)控體系，確定納稅人應納稅收入額，對這部分收入嚴格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動配合，推進個人支付賬戶實名制，實行一人一碼、一人一賬號，并進行財產(chǎn)登記，及時掌握納稅人的真實收入，防止收入分散出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。實名登記可以將財產(chǎn)收入顯性化，促進個稅的征收管理；其次對納稅人實行編碼制及編碼匯總，收集個人稅收自行申報信息并加以管理；加強國內外稅務機關合作與交流，協(xié)助稅務機關建立收入報告制度，為個稅自行申報提供有用的信息；健全稽核系統(tǒng)網(wǎng)絡化管理，用來管理個稅自行申報中大量數(shù)據(jù)及檔案，為納稅人節(jié)約申報時間，提高稅收征管效率；為每個納稅人建立一個專有的申報碼，建立個稅自行申報檔案，驗證申報人員申報資料的真實性；個稅自行申報實行納稅結算實名制，為高收入人群設立專門的檔案，并進行自行申報的重點監(jiān)督與管理。
(二)發(fā)展申報納稅機制
強化個稅自行申報立法，使稅務機構取得合理的權。出臺個稅自行申報法規(guī)，可以為該行業(yè)發(fā)展提供法律基礎，約束行業(yè)行為。壯大稅務機構人員的專業(yè)化素質，避免由于從業(yè)人員技能不齊，對業(yè)務質量產(chǎn)生影響，而制約業(yè)務的發(fā)展。盡管近年來，稅務行業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)化人才，但是行業(yè)內部缺口仍然很大。隨著市場需求的不斷擴大，會有更多的專業(yè)人員進入到行業(yè)中，制定從業(yè)準則、制定合理的收費標準，而這些標準對于業(yè)的健康發(fā)展十分必要。稅務機構收費標準應該根據(jù)服務量的多少來制定，并設立行業(yè)監(jiān)管機制，如：建立行業(yè)協(xié)會、由政府管理機關實行外部監(jiān)督，對稅務行業(yè)收費標準并進行監(jiān)督與管理，以確保行業(yè)合理定價，避免行業(yè)內惡性競爭；發(fā)展機制需要加大對業(yè)的宣傳力度，使納稅人充分意識到行業(yè)的本質。劃分稅務機關與機構間的關系與職責，通過加強稽查、管理，來保證納稅人的合法權益。
(三)完善個稅自行申報體系
自行申報是納稅人的義務、周到納稅服務是稅務機關的義務。完善個稅自行申報體系，保證稅務機關為納稅人提供更加滿意的服務，在納稅人與稅務機關間建立平等的關系，使高收入人群個稅自行申報工作更加便捷的完成；強化相關部門之間的合作，加速信息建設步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進行個稅自行申報，即提高了相關信息的掌握速度，又簡化申報內容及申報程序，使納稅人得到便捷的服務；強化自行申報軟硬件配套設施，在自行申報過程中，對納稅人的身份進行驗證，提高納稅人信息保密度；加大對于個稅自行申報教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報的必要性，可以自覺進行個稅納稅申報。
(四)提高我國公民個稅自行申報的積極性
通過提高公民的納稅意識，在社會形成納稅光榮的氛圍，將個稅自行申報作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務質量，切實轉變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權利與地位。稅務部門對納稅人進行納稅義務宣傳時，更加重視納稅人的合法權益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務，保證納稅人切實履行義務，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強公民納稅意識，處理好政府機關與納稅人的關系，在二者之間建立平等的法律關系；培養(yǎng)納稅人維權意識，發(fā)揮其對稅務部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強納稅人信心，使其自覺納稅。
參考文獻：
[關鍵詞]信息技術 納稅申報
中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）22-0100-01
一、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人在發(fā)生法定納稅義務后，按照稅法或稅務機關相關行政法規(guī)所規(guī)定的內容，在申報期限內，以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為。
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或才稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
二、信息技術
信息技術，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術的總稱。它主要是應用計算機科學和通信技術來設計、開發(fā)、安裝和實施信息系統(tǒng)及應用軟件，在計算機和通信技術支持下用以獲取、加工、存儲、變換、顯示和傳輸文字、數(shù)值、圖像以及聲音信息，包括提供設備和提供信息服務兩大方面的方法與設備的總稱。
三、納稅申報與信息技術相結合
過去申報方式主要有三種。首先是直接申報，也稱上門申報，是指納稅人和扣繳義務人在規(guī)定的申報期限內，自行到稅務機關指定的辦稅服務場所報送納稅申報表、代扣代繳、代收代繳報告表及有資料。 其次是郵寄申報，是指經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)的一種申報方式。最后簡易申報，是指實行定期定額的納稅人，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。
現(xiàn)如今，通過納稅申報與信息技術結合，完成了通過計算機和網(wǎng)絡通訊技術，使納稅人足不出戶即可完成申報納稅，形成了一種新的申報方式，既電子申報，指納稅人、扣繳義務人在規(guī)定的申報期限內，通過與稅務機關接受辦理納稅申報、代扣代繳及代收代繳稅款申報的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端，按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報內容，以完成納稅申報或者代扣代繳及代收代繳稅款申報的方式，是納稅申報形式的一次革命。
四、實施優(yōu)勢
由于采用了新的報表技術，一方面稅務局根據(jù)法律法規(guī)更改業(yè)務報表更容易了，節(jié)省了人力，降低了成本，而且提高了效率，另一方面納稅人不受時間和場地的限制，可以全天24小時使用納稅申報系統(tǒng)，避免了到納稅服務廳申報時的擁擠，減少等候時間，提高了工作效率，減少了納稅人因攜帶現(xiàn)金申報納稅產(chǎn)生的不必要的風險，操作簡便，大大降低了資金成本。并且，納稅申報的準確率大大提高了，減少了納稅申報過程中產(chǎn)生的問題，促進了社會的和諧發(fā)展。實行納稅申報電子信息采集系統(tǒng)不僅可以減輕納稅人的負擔，省去納稅人來回跑路的成本，也可以減輕稅務部門的征收成本，提高辦事效率。
五、存在問題
1、隨著納稅人越來越多地選擇網(wǎng)上申報方式，誠信問題成為網(wǎng)上申報建設中的一大難題。從實踐上來看，納稅人信用度不高和稅收申報體系缺乏相應的控制手段這兩個因素制約我國納稅誠信網(wǎng)上申報系統(tǒng)建設。納稅申報存在不實，網(wǎng)上申報系統(tǒng)對不誠信申報行為約束性不強。網(wǎng)上申報過程中負有納稅義務的單位或個人違反稅法有關規(guī)定，如以假停業(yè)、假歇業(yè)，假注銷、假申報、做假賬等各種虛假申報信息，采用隱瞞、偽造、虛報等欺詐性手段，掩蓋或逃脫其已成立納稅義務，不繳或少繳應納稅款。這些不誠信行為擾亂了市場經(jīng)濟的正常秩序，降低申報的可信度，然而網(wǎng)上申報系統(tǒng)卻不能對這些行為加以控制，從根本上杜絕這些行為的發(fā)生。
2、納稅服務網(wǎng)上申報雖然比較方便，但還是存在系統(tǒng)不穩(wěn)定，申報高峰期反應遲慢，速度變慢等問題。另外，網(wǎng)上申報需要一定計算機操作技能，這對一些較少接觸過計算機的會計人員是一項挑戰(zhàn)。
六、建議及意見
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據(jù)此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。
我國一年一度、持續(xù)近半年的企業(yè)所得稅匯算是財會人員的一項繁重任務，而其中的會計與稅法差異的調整又是重中之重。由于會計與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會計之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經(jīng)濟干預的加強，兩者之間的差異也會越來越大。這就意味著未來企業(yè)所得稅匯算工作中會計與稅法差異的調整可能會更為繁重。我們能否找尋在企業(yè)所得稅匯算中減輕會計與稅法差異調整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報的比較，以期得到有益的啟示。
一、中美企業(yè)所得稅納稅申報的比較
（一）企業(yè)所得稅納稅申報時間的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報時間。
（1）企業(yè)所得稅預繳的時間。我國企業(yè)所得稅可以分季預繳，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況向當?shù)氐亩悇諜C關按季進行申報。企業(yè)應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，并預繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間。我國的企業(yè)所得稅年底要進行匯算清繳。企業(yè)進行匯算清繳的時間為1月1日至5月31日共5個月的時間，企業(yè)要向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表及匯算清繳，多退少補。企業(yè)在進行申報時除報送納稅申報表外，還應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他相關資料。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報的時間。
（1）企業(yè)所得稅預繳的時間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業(yè)選定納稅年度后可提出預計申報表并自行計算應稅所得。不論企業(yè)所選擇的納稅年度是什么，平時的預繳時間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內預繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間。企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時間可以分為兩類。一類匯算時間從1月1日起至3月15日止，共計2個月又15天；一類匯算時間從10月1日起至12月15日止，共計2個月又15天。不論企業(yè)選擇何種匯算清繳時間，企業(yè)在填報結算申報表的同時，必須繳納稅款，多退少補。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎。目前我國企業(yè)所得稅的計稅基礎是以財務會計為基礎，在財務會計的基礎上依照稅法的相關稅收規(guī)范進行調整。也就是說，我國企業(yè)是依據(jù)會計的相關法律制度進行賬務處理，而不是稅法，所以企業(yè)損益表中計算出來的利潤總額并不是應納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，還需要依據(jù)稅法的相關法律制度對會計利潤進行納稅調整，計算出應納稅所得額。目前，我國企業(yè)均依據(jù)企業(yè)會計準則來做財務賬，而并不設置專門的稅務會計賬，也就是說企業(yè)所得稅的納稅申報依據(jù)是財務會計，所以年終企業(yè)在填制納稅申報表的時候要對會計利潤按照稅法的規(guī)定進行納稅調整。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎。美國目前采用的是財稅分離的會計模式。在美國的企業(yè)里可以建立兩套賬務系統(tǒng)，一套是以會計準則及其相關規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內部管理人員、債權人及其他利益相關者使用。另一套是以稅法的相關規(guī)范性文件建立的，專門服務于政府的稅收征繳與監(jiān)管。美國的大中型企業(yè)尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會計準則填制的財務報告，所以企業(yè)必須按照會計準則設置財務賬。但美國的財務準則與稅法是完全分離的，為了進行納稅申報企業(yè)另行設置了稅務會計，即使只設置一套財務賬，在納稅申報時也要按稅法規(guī)定進行調賬。而很多小企業(yè)設置的是稅務會計，會計人員在填制申報表時不需要進行納稅調整。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報表的結構比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報表的結構。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報表結構設計的公式。我國企業(yè)所得稅的計算采用的是間接法，即先算出會計利潤再根據(jù)會計準則和稅法的差異進行調整以此來得到應納稅所得額，計算的公式如下：應納稅所得額=會計賬面收入-會計賬面成本-期間費用±納稅調整。根據(jù)計算得到的應納稅所得額和適用的稅率計算應納所得稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報表的主要項目。我國的納稅申報表主表的項目主要分為三類，分別為收入項目、扣除項目和納稅調整項目。收入項目包括營業(yè)外收入等企業(yè)的所有的收入，且收入項目中只有加項并沒有減項。扣除項目主要包括銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、投資轉讓成本及其他扣除項目，這些項目都來自利潤表，其實質是對會計利潤進行納稅調整。前兩項是根據(jù)會計報表得來的，會計報表的編制是根據(jù)會計準則的規(guī)定，因此需要進行納稅調整才能得到準確的應納稅所得額。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報表的結構。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報表結構設計的公式。美國的所得稅計算采用直接計算的方法，不需要進行納稅調整，應納稅所得額=收入-扣除項目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項目除了包括會計準則中的扣除額還包括納稅調整的數(shù)額。根據(jù)應納稅所得額選擇正確的累進稅率計算應納稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報表的主要項目。美國的企業(yè)所得稅納稅申報表主表的項目主要分為收入項目和扣除項目。收入項目是以稅法規(guī)定的收入為基礎，和稅務賬的科目基本一致。扣除項目是以稅法規(guī)定的成本和期間費用為基礎，和稅務賬的科目基本一致。美國的收入項目不只包括企業(yè)所有的收入，還將企業(yè)的銷售成本列入但作為減項，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調整的項目都放到了扣除項目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進行調整而是直接作為扣除項目予以扣除。
二、比較結論
（一）企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎不同
我國的納稅申報表是依據(jù)財務報表來填列的，因此需要進行納稅調整，而美國的納稅申報表的填列依據(jù)是稅務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只需要進行少量的納稅調整。填報依據(jù)的不同導致兩國納稅申報表結構的不同，這也是我國的申報表中有納稅調整項目而美國沒有的根本原因。不論美國企業(yè)選擇的是賬務系統(tǒng)中的財務會計還是稅務會計，它們最終都會通過調賬轉化成稅務模式，不需進行納稅調整，如果我國大中型企業(yè)也采用這種模式，企業(yè)的會計人員在填報申報表時將省去很多麻煩。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報的時間不同
我國的年度申報時間比美國要多兩個月，這樣可以讓企業(yè)有更充裕的時間準備申報資料，同時我國的納稅申報時間比企業(yè)公布年度財務報告要晚一個月，這樣可以適當減輕企業(yè)財務人員的工作量，也可以避免兩項工作同時進行造成混亂，降低錯誤出現(xiàn)的幾率。另外，在財務報告通過審計對外公布的基礎上填報的納稅申報表其準確度和可信度要更高一些。但我國的企業(yè)所得稅納稅申報的時間長于美國的根本原因是我國企業(yè)需要進行大量的繁瑣的納稅調整而不得不延長納稅申報的時間以滿足企業(yè)的需要。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報表的邏輯關系不同
我國的主表前半部分的數(shù)據(jù)都是來自財務報表，得到的結果是調整前的應納稅所得額，后半部分是納稅調整得到真正的應納稅所得額。我國申報表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報表使用者對企業(yè)的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報表上是不妥的，因為納稅調整前的應納稅所得額無論對于企業(yè)還是稅務機關都起不到任何作用。美國的報表的邏輯關系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會計的差異進行單獨的納稅調整而是都放入扣除項目。報表邏輯關系不同的根本原因是報表的填報依據(jù)不同。另外，我國報表的勾稽關系復雜，主表和附表之間是多頭對應的關系，因此會計人員在填報時有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關系，這樣易于會計人員的理解和填報。
三、我國企業(yè)所得稅納稅申報的改進設想
我國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業(yè)尤其是上市公司雖然具備調賬的能力，但企業(yè)因業(yè)務量大且稅法與會計準則的差異較繁瑣，因而年終會計人員填報報表的任務十分艱巨。因此隨著我國會計制度的不斷完善和企業(yè)會計機構的不斷健全，大中型企業(yè)可借鑒美國企業(yè)的模式設置專門的稅務會計崗位和稅務會計賬本，這樣可根據(jù)稅務賬直接進行填報。而2013年1月1日全面實施的《小企業(yè)會計準則》在制定時就著眼于會計與稅法的協(xié)調，盡量減少會計規(guī)定與稅收政策的差異，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規(guī)定，因此小企業(yè)在年終填報申報表時基本不需要進行納稅調整。
納稅申報表的設計重點要體現(xiàn)出企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠。這樣既可以體現(xiàn)企業(yè)對當?shù)刎斦呢暙I，也能體現(xiàn)當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的扶持和回饋。同時，企業(yè)所得稅納稅申報表的設計也要考慮減少企業(yè)會計人員的工作量和工作難度。申報表的設計可以參考美國的設計理念，但并不是完全照搬美國的申報表。
企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調節(jié)國家、企業(yè)和個人利益關系上起著十分重要的作用。完善我國的企業(yè)所得稅納稅申報不僅有利于企業(yè)會計人員準確、快速、高效的完成稅務工作，同時也有利于稅務機關的監(jiān)督檢查，督促企業(yè)及時準確的報稅納稅。
參考文獻：
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2.毛禮明.納稅申報制度研究[D].吉林大學碩士學位論文，2009.
稅務登記制度，又稱納稅登記制度，是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生有關變動時，在法定時間內就其經(jīng)營情況向所在地的稅務機關辦理書面登記的一項基本制度。建立稅務登記制度，對加強稅收征管、防止漏管漏征、增強納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。
（一）稅務登記的范圍
1.凡在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營，并經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶及從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，都應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關書面申報辦理稅務登記。
不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規(guī)定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他境外企業(yè)，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、調試、修理等工程作業(yè)和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營或其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經(jīng)營業(yè)務所在地的稅務機關申報辦理稅務登記。
依照我國稅法規(guī)定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
主辦商品交易會、訂貨會、展銷會、展覽會、交流會以及其他經(jīng)營性業(yè)務活動的單位和個人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝縮活動的單位和個人。都應當在正式開始之前，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)知照的情況，定期相稅務機關通報。這是2001年《稅收征管法》修訂新增加的內容，目的是加強工商行政管理機關與稅務機關的配合，促使納稅人依法辦理稅務登記，相應的法律責任規(guī)定為，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
2.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；如有的納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。
3.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務證件。
4.外出經(jīng)營的納稅人，應于到達經(jīng)營地之日，持原所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營稅收管理證明，向到達地稅務機關申報辦理報驗登記。
另外，依照稅收法律、行政法規(guī)負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。具體辦理范圍和辦法由國務院規(guī)定。
（二）稅務登記的內容
納稅人辦理稅務登記時，應當提出申請登記報告，如實填寫稅務登記表。
納稅人在填報登記內容時，應當根據(jù)不同情況相應提供有關證件和資料。
（三）稅務登記證件
對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30內審核完畢，對符合規(guī)定的，予以登記，并發(fā)給稅務登記證件。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。銀行和其他金融機構應當在從事生查、經(jīng)營的納稅的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬號。稅務機關依法查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協(xié)助。銀行和其他金融機構的此項協(xié)助義務是2001年《稅收征管法》針對納稅人不辦理稅務登記、多用戶開戶、逃避稅源管理的問題而新增規(guī)定的。這有助于提高稅務登記證件在納稅人經(jīng)濟活動中的法律地位，同事有助于加強稅收征管。
納稅人領取的稅務登記證和扣繳義務人領取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者仿造。稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應在規(guī)定的期限到主管稅務機關辦理驗證或換證手續(xù)。
二、賬簿、憑證管理
賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行經(jīng)濟核算的主要工具，也是稅務機關確定應納稅額，進行財務監(jiān)督和稅務檢查的重要依據(jù)。因此，加強賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計算應納稅款、嚴格履行納稅義務的重要環(huán)節(jié)，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務管理的重要內容。
（一）納稅人、扣繳義務人都應該按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿
這里所指的賬簿包括總賬、明細賬、日記賬及其他輔助賬簿。根據(jù)合法、有效的憑證記賬、明細賬、日記賬及其他輔導賬簿。
（二）財務、會計制度及其處理辦法的管理
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，及時報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定相抵觸時，應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算納稅。應為稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
（三）賬簿、憑證的保管
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。一般地說，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。但是，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業(yè)的會計憑證、賬簿的保存期為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
（四）稅控裝置的安裝、使用
為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展、科技水平的提高，加強稅收征管信息系統(tǒng)建設，以強化稅收征管，2001年《稅收征管法》修訂后新增規(guī)定，國家根據(jù)稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。目前國家推廣使用的稅控裝置主要有稅控收款機、稅控計價器等。
三、納稅申報
納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務后，按照規(guī)定期限和內容就納稅事宜向稅務機關提出書面報告的一種法定行為。廣義上的納稅申報還包括扣繳義務人發(fā)生扣繳義務后，按照規(guī)定的期限和內容向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他有關資料的法定行為。納稅申報既是納稅人履行納稅義務和扣繳義務人履行代扣、代繳稅款義務的法定手續(xù)，也是稅務機關辦理稅款征收業(yè)務、核定應納稅憑證的主要依據(jù)。
（一）納稅申報的范圍
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人和扣繳義務人在稅法規(guī)定或稅務機關依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內，無論有無應稅收入、所得及其他應稅項目，或無論有無代扣、代收稅款，均應按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報期限申報內容內到主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人即便是享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應按照規(guī)定辦理納稅申報。
（二）納稅申報的內容
納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫納稅申報表。納稅申報表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據(jù)，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。
扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務機關規(guī)定的其他有關文件、資料。新晨
（三）納稅申報期限
納稅人、扣繳義務人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應于期滿后5日內申報繳納稅款；以1個月為一期納稅的，應于期滿后10日內申報繳納稅款。
