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當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強(qiáng)企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財務(wù)管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對相關(guān)納稅事宜進(jìn)行合理的籌劃和安排，對于實現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時期，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制研究，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)投資價值的最大化目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)策略對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)活動進(jìn)行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財活動。
所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展相關(guān)納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發(fā)展、運(yùn)動有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃的全過程?，F(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實過程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要來源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。目前，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實施過程中的規(guī)范性和時效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險形成。
2.2
財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時通常會利用債務(wù)資本和財務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過多的債務(wù)，由可能會因為企業(yè)債務(wù)償還壓力過重，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。
2.3
經(jīng)營風(fēng)險：市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟(jì)活動過程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動所實施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強(qiáng)的前瞻性，如果企業(yè)對預(yù)期動經(jīng)濟(jì)活的判斷失誤或自身經(jīng)營活動一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽(yù)風(fēng)險：企業(yè)信譽(yù)是樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心實力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項社會義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽(yù)的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動對于企業(yè)的信譽(yù)形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來經(jīng)營活動的順利實施及效果程度，從而形成信譽(yù)風(fēng)險。
3
新時期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范和控制
新時期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險意識，完善財務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強(qiáng)，納稅風(fēng)險往往會給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。作為企業(yè)管理部門來說，應(yīng)充分意識到納稅籌劃風(fēng)險的危害性和風(fēng)險防范的重要性，在進(jìn)一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務(wù)風(fēng)險管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實施方案及相關(guān)程序，新時期，企業(yè)應(yīng)基于市場為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計劃和實施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點，實現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項籌劃方案的實施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實施納稅籌劃時必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進(jìn)行運(yùn)作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財務(wù)會計知識，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建設(shè)和完善，針對納稅籌劃過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險發(fā)生機(jī)率，實現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語
總之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險。新時期，企業(yè)必須立足于市場競爭環(huán)境，建立有效風(fēng)險防范機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃活動過程的動態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
納稅人在激烈的市場競爭中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而稅收又是影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的重要因素。納稅人有權(quán)利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，運(yùn)用法律手段來充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅籌劃是依法治稅的重要內(nèi)容，因此我們要科學(xué)理解納稅籌劃。
一、科學(xué)理解納稅籌劃的特征
1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。
2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務(wù)人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。
3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降至最低，追求稅收利益的最大化。
4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
5.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不能只盯著個別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。
6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。
二、納稅籌劃的注意事項
1.稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財活動，企業(yè)管理決策層要有正確的認(rèn)識。
納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理行為應(yīng)以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
2.充分考慮納稅籌劃的成本與風(fēng)險。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。
納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益（ 籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益）。納稅籌劃的成本包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時間、精力和財力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮因素錯綜復(fù)雜，且常常有不能主觀左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，還應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再作出決策。
3.納稅籌劃要有全局觀，應(yīng)從整體角度和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或使企業(yè)價值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅注重個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)。即使有的方案會使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從整體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因此不具有實際意義。納稅籌劃時，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節(jié)省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，企業(yè)所得稅有兩檔優(yōu)惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產(chǎn)經(jīng)營活動限制在較小的規(guī)模內(nèi)。
納稅人還要認(rèn)識到納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的一種手段，而不是企業(yè)的最終目的，否則就會發(fā)生本末倒置的行為。例如，為了少交企業(yè)所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支。在選擇方案時，不能僅注意某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
4.設(shè)計納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，避免發(fā)生“刻舟求劍”似的錯誤。對于稅法修正的內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對納稅方案做出調(diào)整，使籌劃方案具有可操作性。
參考文獻(xiàn):
納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財務(wù)行為對合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時也是企業(yè)經(jīng)營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關(guān)注的重視。
2. 主要特征
(1) 合法性
稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開展相關(guān)活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。
(2) 籌劃性
在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。
(3) 專業(yè)性
納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和會計學(xué)等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會計人員、有著較強(qiáng)法律意識和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開展的財務(wù)活動。
二、納稅籌劃企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用價值
納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務(wù)管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本, 還是在降低市場風(fēng)險, 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實意義。
首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時也是一個優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點。企業(yè)要及時掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點, 以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。
其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實現(xiàn)社會效益的最大化, 為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部經(jīng)營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識, 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時, 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點。
1. 納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用
首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力?；I資活動作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會直接降低企業(yè)投資運(yùn)營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時, 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動中必須要結(jié)合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財務(wù)管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。
其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業(yè)到本國投資, 對一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對這一情況, 國家對某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中, 如采購機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。
最后, 收益分配活動, 這是企業(yè)財務(wù)管理活動中進(jìn)入一段經(jīng)營期間后, 對獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤取得來入手?？紤]稅收起征點, 對優(yōu)惠臨界值的利潤進(jìn)行控制, 使得低于起征點, 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。
綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會計制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場競爭力。
參考文獻(xiàn)
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合理合法的納稅籌劃可以幫助企業(yè)與個人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個人和企業(yè)財產(chǎn)不受損失，因此，對于納稅籌劃工作在實際工作中的運(yùn)用具有非常重要的意義。
一、納稅籌劃的概念
參與1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案的議員曾說過：“對于自己的事業(yè)，任何人都有權(quán)利進(jìn)行合理的安排，可以在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅，相關(guān)人員不能要求人們多交稅?！狈山缫恢抡J(rèn)同此議員的觀點。納稅籌劃是合理避稅的一種說法，也被稱為稅收籌劃，其規(guī)范化定義是：對理財及經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排，并且在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。該定義規(guī)定的納稅籌劃必須是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發(fā)生的時間是需要在投資理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標(biāo)，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業(yè)的價值發(fā)充分發(fā)揮到最大化的意思。
二、納稅籌劃的內(nèi)容和特點
（一）納稅籌劃的內(nèi)容節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是納稅籌劃所包含的重要內(nèi)容。在不違法立法規(guī)定的基礎(chǔ)上，納稅人合理利用減免稅務(wù)以及稅務(wù)起征點等優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營，投資自己籌資等活動，最終實現(xiàn)了少繳稅或不繳稅的目標(biāo)，這種行為就被稱為節(jié)稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內(nèi)仍然故意進(jìn)行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規(guī)定的行為。因此，為了保證國家利益，相關(guān)單位只能不斷完善與納稅籌劃相關(guān)的稅法中的各項條款，彌補(bǔ)漏洞。將原本屬于自己的義務(wù)與責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到別人身上的行為稱為轉(zhuǎn)嫁。納稅人如果為了達(dá)到減輕稅收的目的而利用調(diào)整價格的手段將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種納稅方式稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅申報正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規(guī)范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進(jìn)個人與企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃的特點合法性是納稅籌劃的重要特點，一切經(jīng)營活動的基礎(chǔ)是合法性，企業(yè)為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，其活動的開展必須符合相關(guān)法律規(guī)范。所以，納稅籌劃這種經(jīng)營方法可以通過法律中的內(nèi)容實現(xiàn)最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因為納稅籌劃是需要在納稅事件發(fā)生之前進(jìn)行的一種行為活動，是通過科學(xué)合理的手段來對稅收進(jìn)行規(guī)劃的一種方法。與此同時，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務(wù)金額支付作為其主要的目標(biāo)，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)充分發(fā)揮企業(yè)的價值，這種明確的目標(biāo)也保障了企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性［2］。
三、納稅籌劃在實際工作中運(yùn)用的意義
（一）有利于增加納稅人的普法知識目前，在進(jìn)行納稅籌劃時，常出現(xiàn)納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的重要前提，很多納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時更多的注重自身的利益，如果不進(jìn)行改善將會導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)違法犯罪的行為。因此，在實際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應(yīng)用，不斷提升納稅人的納稅意識和納稅籌劃的相關(guān)知識。例如，針對納稅籌劃策略的設(shè)置，納稅人可以綜合考慮企業(yè)發(fā)展的狀況，詳細(xì)的掌握納稅籌劃的相關(guān)法律規(guī)范，確保避稅和節(jié)稅方法設(shè)置時的科學(xué)性。同時，納稅人為了達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識和對納稅普法知識的掌握程度將會不斷提升。
（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學(xué)合理性，讓納稅人的合法權(quán)益得到有效保障。納稅籌劃需要設(shè)計多種方案，并以公司的實際發(fā)展情況為依據(jù)選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業(yè)的經(jīng)營活動會受到企業(yè)資金流動情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現(xiàn)金，盡量減少企業(yè)現(xiàn)金流動，可以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。
（三）有利于完善稅收法律制度國家稅務(wù)方面的條款的完善和改進(jìn)可以以稅務(wù)籌劃中納稅人的反饋為依據(jù)展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的，通過利用稅收法律中的漏洞來獲利，在一定程度上加快了個人和企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。針對國家稅收中的優(yōu)惠政策，納稅籌劃也有一種相應(yīng)的方案，這種方案的設(shè)定也是對國家稅務(wù)政策的科學(xué)合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進(jìn)我國稅務(wù)法律制度的完善，加快建立更加科學(xué)化、合理化和全面化的稅收制度［3］。
四、我國企業(yè)在納稅籌劃運(yùn)用時存在的問題
（一）對納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，同時還需要相關(guān)人員詳細(xì)了解有關(guān)法律法規(guī)，因此，納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性。然而，目前很多企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度不足，相關(guān)的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策及稅收政策的研究不足，對納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節(jié)稅的過程中難免出現(xiàn)問題。部分企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域并不重視納稅籌劃，相關(guān)人員缺乏納稅籌劃意識，納稅籌劃工作難以在企業(yè)進(jìn)行普及，影響了納稅籌劃的應(yīng)用效益。
（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業(yè)中的有效應(yīng)用會受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業(yè)的整體角度上，企業(yè)的絕大部分的財務(wù)和經(jīng)營互動都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復(fù)雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業(yè)務(wù)的角度來看，納稅籌劃工作以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)為目的，是一種財務(wù)優(yōu)化行為，可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營利潤和財務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。專業(yè)的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環(huán)節(jié)的操作與實施過程，具有專業(yè)的財務(wù)理論和稅收知識。然而我國很多企業(yè)缺乏培訓(xùn)和引進(jìn)納稅籌劃人才的機(jī)制和政策，影響了納稅籌劃工作的運(yùn)用水平。
（三）企業(yè)沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時，很少會考慮長時間的納稅效果，過度重視繳減稅效益而忽視了相應(yīng)的成本，長此以往將會導(dǎo)致企業(yè)的減稅效果不明顯的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時需要考慮效益性和長期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時間，企業(yè)不能只注重眼前的利益，而是應(yīng)該從全局出發(fā)，避免發(fā)生錯失最佳納稅籌劃方案的現(xiàn)象［4］。
五、納稅籌劃在實際工作中的運(yùn)用策略
（一）工資薪資個人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實際工作中運(yùn)用時，需要加強(qiáng)針對普通員工的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)應(yīng)該以員工的收入為依據(jù)，明確稅務(wù)扣除的準(zhǔn)確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應(yīng)繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個方面進(jìn)行考慮：住房公積金和社會保險的繳納：企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，正常為員工繳納五險一金，保障員工的合法權(quán)益。通過這種方式，企業(yè)可以減少企業(yè)員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規(guī)定的應(yīng)繳稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還可以通過發(fā)放通信補(bǔ)貼的形式來進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)以報銷或是現(xiàn)金的方式發(fā)放通信補(bǔ)貼，企業(yè)在這個過程中扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后再進(jìn)行個人所得稅的計算和征用，按照稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除公務(wù)費(fèi)用。如此一來，就在一定程度上減少了企業(yè)員工的個人繳納費(fèi)用，降低企業(yè)繳納金額。與此同時，還可以利用福利代替現(xiàn)金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業(yè)得到更多的利益。再比如，企業(yè)可以通過為員工發(fā)放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補(bǔ)的方式減少現(xiàn)金的發(fā)放，達(dá)到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）個體工商戶個人所得稅的納稅籌劃針對個體工商戶的個人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭取個人利益的最大化，減少費(fèi)用支出。首先，由于個體工商戶的經(jīng)營場所與家居場所普遍一致，因此可以通過在家庭收入中合理納入經(jīng)營所得的收入的方式，使經(jīng)營利潤在國家應(yīng)繳納的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以下，減少個人所得稅的繳納。其次，個體工商戶還可以適當(dāng)減少計費(fèi)項目。個體工商戶的營業(yè)額達(dá)到一定值后計算其征繳費(fèi)用，對于剛剛注冊的個體工商戶，為了減少納稅金額增加的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少上報收入。與此同時，為了避免由于一次性支付金額過大而帶來的納稅負(fù)擔(dān)，個體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發(fā)票。
目前，企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)便是獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，然而，企業(yè)在獲取利潤的基礎(chǔ)上還需向國家繳納稅收，這一部分稅收支出比較多，因此，企業(yè)經(jīng)常借助納稅籌劃的方式來減少稅收支出。所謂企業(yè)納稅人的納稅籌劃，主要是指市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的合法行為，它是企業(yè)納稅人員在法律規(guī)定中的合理使用。其中，納稅籌劃主要是以法律法規(guī)需求為主，在享受我國稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上達(dá)到避稅的目的。不過，從實際情況看出，此項行為也存在著諸多的風(fēng)險問題，因此，加大對納稅籌劃工作的監(jiān)督和管理力度是特別重要的。此外，企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性既可以凸顯出我國企業(yè)的經(jīng)營理財水平，同時還可以明確體現(xiàn)出國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。
一、對于納稅籌劃工作的論述
(一)概念
納稅籌劃包含的工作內(nèi)容為：企業(yè)通過整合涉稅業(yè)務(wù)，根據(jù)實際發(fā)展現(xiàn)狀來制定一整項健全完善的企業(yè)稅負(fù)納稅規(guī)劃。其中，全面實施納稅籌劃工作的實質(zhì)性目的是為了緩解納稅人員在涉稅業(yè)務(wù)開展過程中面臨的各項工作壓力，它是在增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實力的基礎(chǔ)上而存在和形成的。所謂納稅籌劃，其實是按照我國制定出來的法規(guī)政策和優(yōu)惠政策來制定有助于企業(yè)發(fā)展的的稅收方案，以此為企業(yè)后期經(jīng)營提供有利的幫助。從實際情況來探究，納稅籌劃工作并不是指企業(yè)存在著減少繳稅的一種行為，而是指企業(yè)在遵循我國制定的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上而實施的一項減稅活動。該項行為雖然是納稅人員自己實施的，不過，由于其是在遵循規(guī)定要求的過程中落實的，因此，對于政府來講，只有在健全稅法制度的基礎(chǔ)上來降低稅收風(fēng)險出現(xiàn)的概率。在企業(yè)風(fēng)險管理期間，納稅籌劃是一項重要的組成部分，大力提升企業(yè)風(fēng)險管理水平既可以促使企業(yè)納稅籌劃工作的有效實施，同時還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。
(二)企業(yè)納稅籌劃具備的特征分析
現(xiàn)階段，由于我國納稅籌劃工作出現(xiàn)時間不長，因此企業(yè)納稅人自身的納稅行為較低，它們從對納稅籌劃的不了解逐漸發(fā)展成為了遵循法律要求展開依法納稅工作。其中，在具體發(fā)展期間，我國企業(yè)納稅人員在納稅籌劃期間發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。在某種層面上來分析，納稅籌劃包含了多項環(huán)節(jié)，本身具備合法性和計劃性特征。①合法性；主要是指在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上來采取的一種納稅方案。②計劃性；計劃性同時也可以被稱之為籌劃性，它是從經(jīng)濟(jì)活動實際開展情況入手，然后實施的籌劃工作。從實質(zhì)上來看，開展納稅籌劃工作的目標(biāo)是很明顯的，主要是為了減少企業(yè)的稅收壓力，降低各項風(fēng)險的發(fā)生。所以，在新形勢發(fā)展背景下開展納稅籌劃工作的時候，不需要一味的考慮納稅人整體稅負(fù)現(xiàn)象，而是要有目的和計劃的制定統(tǒng)籌方案，從整體上來探究和分析問題。③實效性特征；該項特征本身是伴隨著稅收政策的改變而進(jìn)行改變的。
二、企業(yè)納稅籌劃過程中存在的各項風(fēng)險問題
(一)面臨的經(jīng)營風(fēng)險
當(dāng)前，企業(yè)實施納稅籌劃的實質(zhì)性目標(biāo)是為了合理的預(yù)測出經(jīng)營過程中能夠獲取的有關(guān)利潤，其中，進(jìn)行納稅籌劃工作的時候，主要是以預(yù)測企業(yè)后期生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀為目的。不過，企業(yè)運(yùn)營期間，假設(shè)存在著由于競爭激烈而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效果不佳等一系列現(xiàn)象，那么有可能就會直接影響到企業(yè)納稅籌劃計劃的合理性，使得整項計劃的作用無法發(fā)揮出來，嚴(yán)重的情況下還會導(dǎo)致納稅籌劃的整項工作都需要重新進(jìn)行規(guī)劃，不然的話，便會為企業(yè)帶來諸多的風(fēng)險問題。
(二)面臨的政策風(fēng)險
對于企業(yè)經(jīng)營期間的主體投資活動來講，主要是從市場實際運(yùn)行情況和政府制定出的調(diào)控策略來實施的。因此，在投資活動前期開展階段中，企業(yè)需要應(yīng)用經(jīng)營豐富并且專業(yè)技能高超的隊伍展開分析，這主要是因為我國政策有可能會發(fā)生一些改變，在出現(xiàn)變化之后，企業(yè)稅負(fù)隨之加大，進(jìn)而使得納稅籌劃方案不合理，無法獲取相應(yīng)的效益，從而增加了企業(yè)的風(fēng)險。所以，企業(yè)需要以稅收優(yōu)惠政策為基本來制定完善的納稅籌劃方案，只有在全面掌握稅收政策基本需求的基礎(chǔ)上，才有助于企業(yè)實現(xiàn)降低稅務(wù)壓力的目的。不過，需要了解的一點是，如果我國的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了改變，企業(yè)要是不加以重視的話，那么最終會使得納稅籌劃方案效果發(fā)揮不出。
(三)違法風(fēng)險
企業(yè)納稅籌劃的制定，主要是在全面掌握稅法并且遵循法規(guī)制度的基礎(chǔ)上來落實的。從當(dāng)前情況來看，當(dāng)納稅籌劃人員沒有熟練掌握和了解稅收法律要求的時候，那么就有可能使得制定出來的納稅籌劃方案和法律政策實質(zhì)性要求相脫離。再者，企業(yè)在納稅籌劃期間如果鉆法律漏洞，便會使得企業(yè)和法律制度相脫離。在我國提出的企業(yè)稅務(wù)法律要求中已經(jīng)對企業(yè)提出了嚴(yán)格的規(guī)定，明確要求不可以使用違規(guī)方式來進(jìn)行納稅籌劃工作，此種方式雖然維護(hù)了相應(yīng)的利潤，可是卻從一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃工作的風(fēng)險性。
三、企業(yè)納稅籌劃過程中的風(fēng)險應(yīng)對措施
(一)構(gòu)建良好的企業(yè)增值納稅籌劃環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃環(huán)境主要包含兩個方面，分別是內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。在企業(yè)經(jīng)營期間，進(jìn)行增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境主要是指國家的法律以及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。對于企業(yè)本身而言，通常無法改變大環(huán)境，不過，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪m應(yīng)大環(huán)境，以此達(dá)到稅收籌劃的目的。比方，需要全面的了解和認(rèn)識到我國的增值稅要求，找尋企業(yè)能夠使用的稅收籌劃空間，以此減少企業(yè)稅負(fù)。增值稅納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境則是指企業(yè)按照具體經(jīng)營現(xiàn)狀開展工作。其中，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建具有非常重要的作用，因此，企業(yè)必須加大對稅收籌劃的關(guān)注力度，從實際行動中大力開展增值稅稅收工作，在嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)財務(wù)管理流程的基礎(chǔ)上來做好增值稅的核算和繳納工作，從而確保增值稅稅收籌劃的穩(wěn)定開展。
(二)大力增強(qiáng)納稅籌劃人員的整體工作能力
當(dāng)企業(yè)制定納稅籌劃方案的時候，需要從市場環(huán)境、稅收制度等方面入手，科學(xué)合理的選擇納稅籌劃方案，面對存在的各項風(fēng)險問題，可以采取規(guī)避或者轉(zhuǎn)移的方式加以避免。在這一階段中，對于納稅籌劃人員的選擇特別關(guān)鍵。從一方面來講，企業(yè)需要做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不僅要授予和指導(dǎo)人員專業(yè)化知識，同時還需要加大對道德素質(zhì)的培訓(xùn)力度，以此制定出合理的籌劃方案，減少風(fēng)險的發(fā)生。另外一點，企業(yè)需要引進(jìn)經(jīng)營豐富并且技能高超的人員來開展工作。
(三)加大企業(yè)和有關(guān)稅務(wù)部門的溝通力度
實施納稅籌劃工作的實質(zhì)性目的便是達(dá)到節(jié)省稅用的目的，而企業(yè)達(dá)到這一目的的關(guān)鍵是政府部門按照法律法規(guī)實施的納稅審核工作，只有稅務(wù)部門對企業(yè)提出的納稅方案做出合格批準(zhǔn)之后，那么才可以表明企業(yè)納稅籌劃工作已經(jīng)全面落實。不過，在具體的納稅期間，大部分企業(yè)沒有正確了解和掌握到相關(guān)的法律法規(guī)以及節(jié)稅理念，所以，面對此種現(xiàn)象，企業(yè)中的稅務(wù)人員必須加大和稅務(wù)部門的溝通力度，以此全面的掌控和熟悉稅務(wù)政策。
(四)嚴(yán)格遵循基本的成本效益原則
一、企業(yè)開展納稅籌劃的必要性
（一）納稅籌劃的基本內(nèi)涵納稅籌劃是指企業(yè)在經(jīng)營過程中整合涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)，根據(jù)整合所涉稅的業(yè)務(wù)以此制定一套可以降低自身稅負(fù)的科學(xué)計劃。降低納稅人在涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的主要目的，納稅籌劃可以幫助企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中提升自身的競爭力。稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)開展納稅籌劃工作地基礎(chǔ)和前提，根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策有利于企業(yè)選擇最科學(xué)、最有利的稅收方案，有利于企業(yè)科學(xué)、合理的開展各項經(jīng)營活動。納稅籌劃工作是一項企業(yè)在合理合法的條件下進(jìn)行減稅的工作，稅法以及稅收的相關(guān)法律法規(guī)是開展納稅籌劃工作的前提和基礎(chǔ)，所以政府要不斷完善和改進(jìn)相關(guān)的稅法，以此消除或降低一些前在的稅收風(fēng)險。目前，企業(yè)的風(fēng)險管理也包括納稅籌劃，而企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理水平在一定程度上可以決定納稅籌劃的工作水平；納稅籌劃工作可以幫助現(xiàn)代企業(yè)在新時代的發(fā)展過程中實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。
（二）企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性1.企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)為現(xiàn)行稅制企業(yè)在運(yùn)營過程中開展納稅籌劃工作有利于保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)要在和稅務(wù)方法具有相同的經(jīng)濟(jì)氛圍中開展納稅籌劃工作，并采取相應(yīng)的舉措應(yīng)對納稅籌劃工作中所存在的風(fēng)險。目前我國企業(yè)可以選擇的稅種由于我國的稅收政策以及法律技術(shù)等因素而具有多樣性，另外我國企業(yè)目前的財務(wù)核算體系具有多元化的特征，企業(yè)在多元化的財務(wù)核算體系中可以選擇不同的核算方法，這樣我國企業(yè)在發(fā)展過程中所形成的納稅籌劃措施是不相同的。所以，我國多樣化的稅收政策以及財務(wù)核算方法有利于企業(yè)更好的開展納稅籌劃工作。2.納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)的必然發(fā)展趨勢企業(yè)的競爭壓力隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷增大，企業(yè)在新時期的發(fā)展中不斷完善和改進(jìn)自身的職能部門。企業(yè)的效益觀念在不斷增加的自我核算、自負(fù)盈虧的過程中得到強(qiáng)化。此外我國稅收具有強(qiáng)制性的特征，國家的稅務(wù)部門對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管；與此同時我國的稅收政策隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而越來越完善，納稅的監(jiān)管力度以及納稅的要求也越來越嚴(yán)格。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些偷稅漏稅的違法行為時就會受到國家的嚴(yán)厲懲罰。所以，企業(yè)在新時代的發(fā)展過程中要對稅收的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的了解和把握，并且要對我國稅收政策的動態(tài)發(fā)展變化進(jìn)行及時的學(xué)習(xí)和掌握。在嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)才可以順利開展納稅籌劃工作。
二、企業(yè)納稅籌劃工作中所存在的風(fēng)險
（一）政策方面所存在的風(fēng)險企業(yè)納稅籌劃的工作在不斷變動的政策下面臨著一定的風(fēng)險，這種風(fēng)險主要包括：不斷變化的國家政策所帶來的風(fēng)險以及在政策選擇方面所存在的風(fēng)險。不斷變化的國家政策所帶來的風(fēng)險可以讓企業(yè)更容易接受，這種風(fēng)險主要指不斷變動的政府稅收政策會為企業(yè)的納稅籌劃工作帶來一定風(fēng)險。政策選擇方面所產(chǎn)生的風(fēng)險主要是指政府的相關(guān)政策并沒有認(rèn)知企業(yè)的納稅籌劃工作，這就會使得企業(yè)決策出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，當(dāng)企業(yè)所選取的納稅籌劃對策不恰當(dāng)時，所面臨的稅收風(fēng)險隨之而增大。企業(yè)納稅籌劃的工作在政策變動所產(chǎn)生的風(fēng)險以及政策選擇方面所產(chǎn)生的風(fēng)險中都會出現(xiàn)與現(xiàn)行稅收法律相背離的情況，違法行為嚴(yán)重的企業(yè)可能會受到國家的查處。
（二）執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)時，并沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會使得不同地區(qū)以及類型不同的企業(yè)面臨不同的稅務(wù)稅額。目前我國已出臺的稅收法律法規(guī)規(guī)范了某種行業(yè)的納稅范圍，但是納稅的比例卻可以由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)所決定；所以當(dāng)納稅比例由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)所決定時，就會在納稅執(zhí)行的過程中存在一定偏差，這樣在一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃工作的風(fēng)險。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險科學(xué)、完善的納稅籌劃戰(zhàn)略是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)和前提，所以企業(yè)為保證納稅籌劃的基本目標(biāo)得到滿足，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營必須按照所制定的納稅籌劃規(guī)劃而開展，但這需要一定的成本。而企業(yè)為納稅籌劃工作所支付的成本并不能在第一時間全部收回，這在一定程度上增加納稅籌劃工作的風(fēng)險。
三、企業(yè)開展納稅籌劃工作的措施
（一）企業(yè)要強(qiáng)化自身納稅籌劃風(fēng)險的防范意識企業(yè)要防范納稅籌劃工作中所產(chǎn)生的風(fēng)險，就應(yīng)對事前的納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制。企業(yè)在運(yùn)營過程中既要提高自身的風(fēng)險防范意識，同時也要構(gòu)建科學(xué)、完善的納稅籌劃風(fēng)險防范機(jī)制。企業(yè)可以采取的對策有：（1）企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員要對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和了解，這樣可以為企業(yè)實際的納稅籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)，提高納稅籌劃工作的質(zhì)量。（2）企業(yè)在開展納稅籌劃工作的過程中要不斷更新內(nèi)部的納稅籌劃方法，并且要掌握實時的與納稅籌劃工作相關(guān)的稅收法律政策，同時納稅籌劃工作地開展要依據(jù)外部的市場環(huán)境，這樣有利于提升納稅籌劃工作的效率和質(zhì)量。（3）企業(yè)在發(fā)展過程中要不斷完善和健全內(nèi)部的財務(wù)核算體系，同時在納稅籌劃工作中要懂得應(yīng)用財務(wù)指標(biāo)，以促進(jìn)納稅籌劃工作地順利開展。
（二）要不斷提升內(nèi)部納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)納稅籌劃是一項綜合性極高的工作，其涵蓋了眾多學(xué)科，包含稅務(wù)、財務(wù)以及會計等等學(xué)科。所以，納稅籌劃工作需要專業(yè)素養(yǎng)極高的人員才能勝任。企業(yè)在發(fā)展過程中，要想高效的防范納稅籌劃風(fēng)險，就要在內(nèi)部建設(shè)一支專業(yè)、獨立的納稅籌劃隊伍，并且在發(fā)展過程中要不斷提升內(nèi)部納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，要定期對內(nèi)部納稅籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)。另外，企業(yè)要落實每一位納稅籌劃工作人員的職責(zé)，企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中貫徹納稅籌劃的理念，以此在經(jīng)營過程中順利開展納稅籌劃工作。與此同時，企業(yè)可以聘請專業(yè)性極高的納稅籌劃隊伍來負(fù)責(zé)內(nèi)部綜合性較高、事關(guān)企業(yè)大局發(fā)展的納稅籌劃業(yè)務(wù)。這樣可以有效提高納稅籌劃的科學(xué)性和合理性，并且可以有效防范納稅籌劃的風(fēng)險，以此實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）企業(yè)要在日常經(jīng)營中營造納稅籌劃的氛圍企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境主要有內(nèi)、外部環(huán)境，外部環(huán)境主要包括國家的相關(guān)法律法規(guī)和外部的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，外部環(huán)境是不會發(fā)生改變的，而企業(yè)要主動、積極的去適應(yīng)外部的大環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)自身的管理現(xiàn)狀，內(nèi)部環(huán)境尤其以財務(wù)管理的工作為主。所以，企業(yè)在改變不了外部大環(huán)境的前提下，可以在內(nèi)部營造納稅籌劃的氛圍。企業(yè)內(nèi)部的管理層要提高對納稅籌劃工作重視程度，這樣有利于更好的開展納稅籌劃工作；其次企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員要提高核算工作的精準(zhǔn)性以及增值稅繳納工作的質(zhì)量和效率，這樣可以為納稅籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。
一、引言
所謂納稅籌劃，就是指納稅人為了實現(xiàn)某種目的或是目標(biāo)實現(xiàn)自身價值的最大化以及使其合法權(quán)益得到充分地保證，在法律的許可范圍之內(nèi)，按照政府所制定的稅收政策并以此為導(dǎo)向，通過實際的經(jīng)營活動或是各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)先的安排或是籌劃納稅方案，目的是為了最大程度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終獲得稅收利益的合法行為。由納稅籌劃的定義可以知道，納稅籌劃的最終目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此又可以將納稅籌劃稱之為“節(jié)稅”。在納稅籌劃中，一切的選擇和安排都是圍繞著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的。財務(wù)管理的目標(biāo)主要是實現(xiàn)利潤的最大化和承擔(dān)社會責(zé)任保證社會利益。而納稅籌劃則深受財務(wù)管理目標(biāo)的約束。而所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。隨著目前我國各個企業(yè)內(nèi)部控制的力度越來越大，加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展具有十分重要的意義，社會轉(zhuǎn)型期環(huán)境下的企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制與納稅籌劃二者之間的有機(jī)結(jié)合，這樣就能夠更好地促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)步以及和諧地發(fā)展。本文就是著重闡述了納稅籌劃如何在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。
二、納稅籌劃內(nèi)部控制的基本涵義
企業(yè)的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了對自身所擁有的資產(chǎn)的完整性以及安全性加以保護(hù)，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動和考核企業(yè)各項政策、方針的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)的科學(xué)實施，降低和規(guī)避各種經(jīng)營活動之中所出現(xiàn)的各類風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的最大化而制定的一系列控制制度、措施以及方法等。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制主要具備如下幾點特征：（1）整體性和獨立性相結(jié)合，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是以系統(tǒng)理論為基本理論基礎(chǔ)的，即將一個企業(yè)看作是一個整體，然后將該企業(yè)所屬的各個部門看作是一個個小的子系統(tǒng)；（2）主體與客體間的相互作用，企業(yè)的內(nèi)部控制的主體只能為本企業(yè)的內(nèi)部工作人員，其客體為該企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動（3）潛在性，內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱蔽的融匯于其中，無論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)均有潛在的控制意識與控制行為。（4）關(guān)聯(lián)性，任何內(nèi)部控制都是相互聯(lián)系的，一項行為的是否有效直接影響到其他的行為，一種行為的建立很可能影響到另外一種行為的加強(qiáng)或減弱。
目前，對于納稅籌劃的涵義尚無明確的規(guī)定，然而如下的幾個關(guān)于納稅籌劃的特征已經(jīng)基本上達(dá)成共識：（1）企業(yè)的納稅籌劃是在合法與合理的前提下所作出的一個重要的、對企業(yè)的長期發(fā)展具有促進(jìn)意義的決策而不是采用隱瞞、欺騙等手段；（2）企業(yè)的納稅籌劃實質(zhì)上為一種預(yù)先控制；（3）納稅籌劃能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤；（4）引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整或治理社會的目的（5）如果說企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部管理范疇，那么企業(yè)納稅籌劃就屬于該企業(yè)財務(wù)管理的范疇。
綜合上述關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與納稅籌劃二者的定義可知，企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了提高納稅籌劃的質(zhì)量，確保在合理合法的條件下對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方面的各項方針政策進(jìn)行貫徹和執(zhí)行，以最大限度地降低企業(yè)納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大化收益。
三、如何加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
當(dāng)前時期下應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制之中的應(yīng)用，有其必要性，具體而言，主要包括如下幾個方面：（1）稅收固有的特征所決定的；（2）在納稅籌劃中一些不可避免的風(fēng)險所決定的；（3）納稅籌劃人自身的素質(zhì)所決定的?；谌缟先c必要性可知，加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用十分重要，具體而言，包括如下幾點實施途徑。
（一）提高征納雙方素質(zhì)
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個非常重要的內(nèi)容，實質(zhì)上是一種以人為本的思維活動，而這種思維活動主要與征納雙方員工的素質(zhì)有很大的關(guān)系。因此，加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用與相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平及實踐經(jīng)驗有著密切的關(guān)系。企業(yè)作為納稅人而言，企業(yè)管理人員一定要具有現(xiàn)代企業(yè)的管理理念和基本技能，而且還應(yīng)該對企業(yè)的發(fā)展要有戰(zhàn)略性的思考；對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，要對財務(wù)管理以及稅務(wù)的各種政策加以熟練掌握，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提出自己行之有效的建議或是意見。對于征稅機(jī)關(guān)而言，要加強(qiáng)觀念的更新、變管理為服務(wù)，尊重納稅人的權(quán)利，要依法治稅，而不要依權(quán)治稅。將一切的納稅行為建立在相互理解，相互尊重，相互配合的基礎(chǔ)之上。這不僅為納稅人應(yīng)有的態(tài)度與準(zhǔn)則，也是征稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)，同時可以提高雙方的辦事效率，起到事半功倍的效果。
（二）加強(qiáng)財務(wù)目標(biāo)對納稅籌劃的約束
我們知道，一個企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是追求利潤的最大化，而影響這一目標(biāo)的一個非常重要的因素就是納稅支出。所以，為了確保企業(yè)的安全生產(chǎn)以及各項經(jīng)營活動的正常、高效地運(yùn)行，一般應(yīng)該選擇在風(fēng)險低的情況下進(jìn)行納稅籌劃，這樣就能夠有非常大的財務(wù)動力。然而，在實際過程中，企業(yè)一般不會從納稅籌劃的角度來對各種風(fēng)險加以降低，這就是說企業(yè)的納稅籌劃僅僅為企業(yè)理財?shù)囊粋€比較重要的環(huán)節(jié)，并非為企業(yè)的首選目標(biāo)。由此可以看出，一個企業(yè)的某些財務(wù)政策可能不會達(dá)到“節(jié)稅”的目標(biāo)，但比較符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。那么，在這個時候，企業(yè)的納稅籌劃勢必會受到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的約束。而這種對納稅籌劃的不重視必將導(dǎo)致節(jié)稅行為的不順利進(jìn)行。極大程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，降低企業(yè)利潤的獲取率。
（三）搞好納稅籌劃的稅際關(guān)系
企業(yè)利用合理合法的方式與有關(guān)部門（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）建立良好的公共關(guān)系，一方面，可以比他人更早的了解稅制改革方向、存在的問題、稅收政策及有關(guān)第一時間的詳細(xì)信息；另一方面，可以最大限度地利用稅法提供的靈活性開展籌劃活動，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人員的認(rèn)可并有效執(zhí)行。此外，還可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點、稽點，或在法律條文上被使用苛刻條款，有礙節(jié)稅工作的順利進(jìn)行。
（四）明確納稅籌劃部門與會計、審計及其他業(yè)務(wù)部門的相互牽制制約關(guān)系
根據(jù)稅務(wù)會計的相關(guān)知識可知，納稅籌劃的內(nèi)部控制一般可以分為如下兩個部分，即內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，那么由此可以看出，企業(yè)納稅籌劃部門一般與企業(yè)的審計、會計及企業(yè)的其他部門的相互關(guān)系，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：（1）業(yè)務(wù)部門的主要活動是提供商品和勞務(wù)，其結(jié)果是交納流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)，也就是流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)；（2）財會部門作為記賬算賬報帳的工具，不論稅款在哪個環(huán)節(jié)形成，都要由會計計算交納；（3）納稅籌劃內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，在多大程度上發(fā)揮作用，影響深遠(yuǎn)，最終需要內(nèi)部審計部門或社會審計部門進(jìn)行評價。
四、結(jié)論
綜上所述可知，社會轉(zhuǎn)型背景下加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，具有十分重要的意義，關(guān)系到企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下如何通過科學(xué)的管理實現(xiàn)利潤的最大化的終極目標(biāo)。具體而言，包括如下幾個方面：（1）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠確保企業(yè)在合理合法條件下進(jìn)行各項經(jīng)營管理活動；（2）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠有利于企業(yè)很好地“節(jié)稅”；（3）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠推動企業(yè)在財務(wù)管理方面降低成本，爭取最大的獲利；（4）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)健的發(fā)展。
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一、區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷逃稅
納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。這些概念都是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯(lián)系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見的。
（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。也就是說，納稅籌劃包含以下三個基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越規(guī)定之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅、免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅收的時間價值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計劃、有安排的經(jīng)濟(jì)行為，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過充分研究分析業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策及稅收法律、法規(guī)中存在的利用空間對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會失去意義。
（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區(qū)別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，而納稅籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。通常情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)有助于增加利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，也就是說二者是統(tǒng)一的，但有時也不一定，為實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，納稅籌劃有時可能選擇稅負(fù)較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。
（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發(fā)生時間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，逃避納稅義務(wù)；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應(yīng)納稅額沒有確定的情況下，采取合法的手段，使其應(yīng)納稅額最小。
二、納稅籌劃對中小企業(yè)發(fā)展的意義
事實上，中小企業(yè)通過納稅籌劃不僅僅是可以帶來節(jié)稅的稅收利益，從長遠(yuǎn)來看，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，還有著其它更多的現(xiàn)實的意義，主要表現(xiàn)在：
（1）有利于降低中小企業(yè)的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)成本，對于中小企業(yè)來說，資金短缺問題顯得尤為突出，通過納稅籌劃來減少直接支出，相當(dāng)于為企業(yè)進(jìn)行間接融資，為企業(yè)增加收入。
（2）有利于加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)管理。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內(nèi)部往往存在諸多制度不規(guī)范、慣例無秩序的狀態(tài)。而一個企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財務(wù)會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，規(guī)范財務(wù)管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高。
（3）有利于改善中小企業(yè)經(jīng)營方式。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競爭力和追求盈利、實現(xiàn)所有者財富最大化為目的。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略上看，企業(yè)應(yīng)通過盡量增加收入的來源或盡可能節(jié)約各種生產(chǎn)要素的投放，來達(dá)到所有者財富最大化之目的。滲透于企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營管理全過程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的利潤，又可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理方式。
（4）有利于減少中小企業(yè)違法風(fēng)險。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業(yè)對有關(guān)納稅事項的周密分析，判斷和控制，以及對可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的糾正和防范的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃的過程和結(jié)果都是以合理合法為前提的。雖然企業(yè)也可以通過偷稅、逃稅等手段減少稅務(wù)支出，節(jié)省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規(guī)避賦稅，面臨著巨大的風(fēng)險，一經(jīng)稅務(wù)等相關(guān)部門查處，將會面臨嚴(yán)厲制裁。而納稅籌劃經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的查處，中小企業(yè)可以通過合法的納稅籌劃減少稅收違法風(fēng)險，同時也為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
三、中小企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素
（1）樹立全面長遠(yuǎn)的規(guī)劃眼光。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項，但是當(dāng)面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因為中小企業(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，就會導(dǎo)致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，忽視生產(chǎn)經(jīng)營，造成連續(xù)虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
（2）著眼企業(yè)經(jīng)營活動全過程。納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，中小企業(yè)在選擇會計政策進(jìn)行納稅籌劃時，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。因此，納稅籌劃活動要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行。另外，納稅籌劃活動不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。因為納稅籌劃也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，通過與企業(yè)的不同契約關(guān)系，又反過來影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因而納稅籌劃不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
（3）服從企業(yè)的總體管理決策。企業(yè)納稅籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。但每個中小企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業(yè)總體的管理決策，應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
（4）注意中小企業(yè)的相關(guān)成本。中小企業(yè)納稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，因為企業(yè)納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要歸集到企業(yè)資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額。任何一項籌劃方案的實施，在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機(jī)會成本，在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視籌劃的機(jī)會成本從而產(chǎn)生籌劃結(jié)果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，進(jìn)行成本效益分析，在納稅利益和相關(guān)成本之間作出權(quán)衡。
（5）考慮產(chǎn)生的風(fēng)險因素。納稅籌劃的風(fēng)險首先來自于政策變化風(fēng)險，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的。所以納稅籌劃需要專業(yè)人員在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，事前籌劃，積極應(yīng)對可能發(fā)生的政策變化，調(diào)整稅收方案。于此同時，還有來自于納稅籌劃方案本身設(shè)計的不合理以及操作不善導(dǎo)致的風(fēng)險。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會很大。第三種風(fēng)險來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃是以服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。
四、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃建議
（1）關(guān)注稅法政策的時化。稅收政策隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段，資本市場日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，同時通過不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵。對稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應(yīng)用政策，做好納稅籌劃工作，進(jìn)而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。
（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識，提高實行的自覺性。中小企業(yè)管理是以財務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理為主要內(nèi)容。因為財務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每一項經(jīng)濟(jì)活動之中，從中小企業(yè)的計劃指標(biāo)到盈虧和獎懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會計核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。
（3）提升企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，提升中小企業(yè)管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業(yè)管理者個人能力都比較強(qiáng)，但現(xiàn)代化管理水平還有待于提高，因此中小企業(yè)的管理者應(yīng)對稅務(wù)、財務(wù)、法律等知識進(jìn)行更深入的認(rèn)識，提升理論水平和科學(xué)決策水平，充分認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，從而由上至下思想統(tǒng)一，形成合力，從而推動納稅籌劃的合理、正確進(jìn)行。其次，提升財務(wù)及納稅籌劃人員綜合素質(zhì)。中小企業(yè)納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會計業(yè)務(wù)工作做好，杜絕假發(fā)票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的稅收風(fēng)險。財務(wù)管理是一項細(xì)致，復(fù)雜的工作，需要財務(wù)人員用心、細(xì)致地去做，需要各個會計崗位上的人員積極配合與溝通。同時，引進(jìn)高素質(zhì)的具備綜合理財能力納稅籌劃人員對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實到實處。
（4）建立納稅預(yù)警系統(tǒng)。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：信息收集功能。通過大量收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警；危機(jī)預(yù)知功能。通過對大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時，該系統(tǒng)應(yīng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對策，避免潛在風(fēng)險演變成客觀現(xiàn)實，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風(fēng)險控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險。
五、結(jié)語
成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業(yè)減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業(yè)深刻理會宏觀經(jīng)濟(jì)走向和國家政策方針，幫助中小企業(yè)及時把握行業(yè)最新動向；同時還可以幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)制度的建設(shè)和會計核算工作的規(guī)范，以此為中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造一個穩(wěn)定良好的財務(wù)管理體系。中小企業(yè)只有在提高對納稅籌劃重要性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區(qū)，正視企業(yè)自身存在的納稅籌劃問題，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進(jìn)自身發(fā)展，從而才能使自己獲得更大地經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場竟?fàn)幹胁粩喟l(fā)展壯大。
參考文獻(xiàn)：
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一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務(wù)人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法、會計、投資、經(jīng)營、財務(wù)等通過合理、合法的途徑，實現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟(jì)行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進(jìn)行計劃、設(shè)計、安排。是納稅義務(wù)人對稅法的主動作用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準(zhǔn)備的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，有效的節(jié)約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務(wù)人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長，不是著眼于稅種以及稅負(fù)的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負(fù)的輕重。在納稅人實行經(jīng)營策劃、財務(wù)計劃中，納稅作為其中的一個因素進(jìn)行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學(xué)會權(quán)衡輕重，爭取達(dá)到收益最大化，以求得長期遠(yuǎn)大的發(fā)展。
（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負(fù)，提高收益，是當(dāng)今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整而制定。當(dāng)國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應(yīng)該及時進(jìn)行調(diào)整。
二、實施納稅籌劃應(yīng)做到的兩點轉(zhuǎn)變
（一）、籌劃不足導(dǎo)致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務(wù)而后“籌劃”
前期，因為很多的企業(yè)都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導(dǎo)致了很多業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負(fù)擔(dān)的增重，便開始四處“求醫(yī)問藥”，花大價錢聘請咨詢機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)交易一旦發(fā)生后，納稅義務(wù)也會隨之發(fā)生，此時，想通過各種手段來達(dá)到減少稅款的目的，都會構(gòu)成“偷稅”。這種行為嚴(yán)重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應(yīng)該首先明確企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目的和業(yè)務(wù)計劃，邀請專業(yè)的財務(wù)部分的相關(guān)人員參與進(jìn)來。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務(wù)發(fā)生前合理地進(jìn)行計劃，設(shè)計，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開源節(jié)流，減少稅負(fù)。
（二）充分重視稅務(wù)職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學(xué)，財務(wù)管理學(xué)，法學(xué)等多種學(xué)科，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，就目前來說，大多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，將稅務(wù)人員歸屬在財務(wù)部門下。與此同時，對稅務(wù)崗位的培訓(xùn)和重視也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務(wù)人才選拔的機(jī)制，明確各職責(zé)崗位的分工。建立起配套的機(jī)制后，要定期和不定期的培訓(xùn)專業(yè)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人員自身也要密切的關(guān)注新出臺的稅收法律跟相關(guān)政策，建立內(nèi)部知識更新和交流渠道。稅務(wù)人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動，提前進(jìn)行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國家各項稅收減免和優(yōu)惠政策。
在我國經(jīng)濟(jì)體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進(jìn)了各類企業(yè)之間的公平競爭，同時促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，充分帶動起我國經(jīng)濟(jì)的飛速增長，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結(jié)構(gòu)，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)
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一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失??；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機(jī)會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進(jìn)行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標(biāo)的，因而對風(fēng)險的評估是對其進(jìn)行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進(jìn)行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動?？刂苹顒邮潜夭豢缮俚模贫ê蛯嵤┫嚓P(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進(jìn)行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運(yùn)用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進(jìn)行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
稅收在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進(jìn)著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對增強(qiáng)國力、促進(jìn)就業(yè)、繁榮市場發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或?qū)嵺`應(yīng)用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認(rèn)為，納稅籌劃思想最早由20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”判例中對當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認(rèn)可，并成為納稅籌劃基本理論基礎(chǔ)。
一、納稅籌劃理論概述
（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義
1.企業(yè)納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。
2.企業(yè)納稅籌劃的特點
（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來的根本標(biāo)志。
（2）計劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。
（3）經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行成本收益分析。
（4）風(fēng)險性。收益與風(fēng)險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)省成本，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，但同時也伴隨著風(fēng)險。
3.企業(yè)納稅籌劃的意義
（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后凈利潤，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。
（2）納稅籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。
（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負(fù)有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，使企業(yè)資源得到合理配置。
（4）有利于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。
（二）納稅籌劃的主要形式
廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風(fēng)險籌劃。
1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當(dāng)然也并不完全合法。
2.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價格的方法，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了與其有經(jīng)濟(jì)活動的其他人，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少目的。
3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。
4.涉稅零風(fēng)險籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營賬目規(guī)范清晰，納稅申報及時準(zhǔn)確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風(fēng)險或者極小的風(fēng)險狀態(tài)。
二、企業(yè)納稅籌劃的策略
企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，利用成本費(fèi)用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。
（一）籌資過程中的籌劃。企業(yè)要想開始經(jīng)營，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過兩種不同性質(zhì)的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。
（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關(guān)鍵。
（三）資金運(yùn)營過程中的籌劃。通常企業(yè)會采取各種方法進(jìn)行籌資，再將這些資金進(jìn)行科學(xué)投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也要通過該階段加以實現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。
三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險控制策略
針對上述的納稅籌劃的幾種風(fēng)險，可以總結(jié)出一些風(fēng)險控制策略，具體包括：
（一）加強(qiáng)風(fēng)險意識。通常情況下納稅人在經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生時已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于復(fù)雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風(fēng)險。
（二）密切關(guān)注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。
（三）做好籌劃方案，有效降低風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權(quán)衡利弊，不要因為籌劃而進(jìn)行籌劃，而應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當(dāng)然也不能只為了減少稅負(fù)而籌劃。
（四）加強(qiáng)培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強(qiáng)，則納稅籌劃的可操作性也越強(qiáng)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價值，減少企業(yè)的籌劃風(fēng)險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等相關(guān)的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發(fā)展變化趨勢等。
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