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時間：2023-05-17 10:07:23
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近年來，房地產(chǎn)企業(yè)受經(jīng)濟(jì)形勢及政治形勢變化的影響，加上融資環(huán)境惡化，開發(fā)品質(zhì)要求越來越高，導(dǎo)致項(xiàng)目成本不斷上升。這都使得內(nèi)部控制越發(fā)顯得重要，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理亟待創(chuàng)新。通過創(chuàng)新房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)加強(qiáng)對經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、資金控制管理、風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警等環(huán)節(jié)的控制，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)能夠緊跟時展的潮流，增強(qiáng)競爭力。
一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)
首先，房地產(chǎn)企業(yè)受經(jīng)濟(jì)形勢及政治形勢變化的影響比較大，在制定企業(yè)內(nèi)控制度時，要充分到考慮企業(yè)當(dāng)前所處的形勢，使內(nèi)控制度能夠符合形勢的變化，能夠與時俱進(jìn)。
其次，由于房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品周期比較長，項(xiàng)目控制環(huán)節(jié)比較多。針對不同的環(huán)節(jié)要制定不同的控制制度，應(yīng)對好各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不同風(fēng)險(xiǎn)，并且要注重各個環(huán)節(jié)的銜接與平衡。
第三，房地產(chǎn)行業(yè)作為一個資金使用密集型行業(yè)，資金是企業(yè)生存和生產(chǎn)的保障。這都意味著企業(yè)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制是整體內(nèi)部控制體系的核心和關(guān)鍵點(diǎn)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控工作內(nèi)容概述
房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控主要是以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范以及管理監(jiān)督為目的，通過構(gòu)建全方位的控制管理體系，借助于完善的內(nèi)部控制管理制度，對房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)以及投資決策所開展的一系列的管理活動。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指通過對企業(yè)的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目以及投資決策活動的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行相應(yīng)的評估，并對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、評估、預(yù)警以及控制，避免企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題造成經(jīng)濟(jì)損失。
在不同的項(xiàng)目開發(fā)階段，會面臨不一樣的風(fēng)險(xiǎn)。在戰(zhàn)略管理階段，需要考慮項(xiàng)目開發(fā)時機(jī)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目地點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)物業(yè)類型風(fēng)險(xiǎn)和開發(fā)規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。在前期規(guī)劃階段，需要考慮土地購買風(fēng)險(xiǎn)、土地拆遷安置風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，需要考慮設(shè)計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在工程管理階段，需要考慮承包合同風(fēng)險(xiǎn)、工期風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和成本風(fēng)險(xiǎn)等。在銷售階段，需要考慮銷售價格風(fēng)險(xiǎn)和營銷風(fēng)險(xiǎn)。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部控制工作氛圍的塑造、內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部控制制度的制定以及內(nèi)部控制管理的權(quán)責(zé)分工安排等一系列的內(nèi)容。企業(yè)所制定的內(nèi)部控制體系要符合企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和企業(yè)文化，不能與其沖突，更不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況，但可以逐步改善企業(yè)權(quán)責(zé)體系和引導(dǎo)企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變。
（三）信息渠道的建設(shè)
內(nèi)部控制工作需要大量的數(shù)據(jù)信息，建立暢通的信息溝通渠道，并確保企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部市場之間信息溝通渠道及時有效的傳遞是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容。信息的收集是內(nèi)部控制體系根據(jù)所指定的制度進(jìn)行判斷和決策的依據(jù)，因此信息的暢通是內(nèi)控體系正常運(yùn)作的必要條件，信息的反饋也可以促使內(nèi)控制度的不斷自我完善。
（四）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理
內(nèi)部監(jiān)督管理主要是對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作所開展的一系列的監(jiān)督檢查工作，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制開展過程中所存在的缺陷問題，并通過相應(yīng)的措施及時糾正處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)的銜接和監(jiān)督，是內(nèi)控體系的關(guān)節(jié)，只有處理好內(nèi)部監(jiān)督，才能保證內(nèi)控制度的平衡性，才能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足。
三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理創(chuàng)新模式構(gòu)建措施
（一）優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)
房地產(chǎn)企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)情況對于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展有著直接的影響。首先，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)進(jìn)一步完善房地產(chǎn)企業(yè)董事會的作用，通過強(qiáng)化管理群體集體決策，確保投資決策活動的合理性。其次，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)以及稽核等監(jiān)督工作為主要業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對房地產(chǎn)企業(yè)的所有經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理。第三，完善企業(yè)管理制度以及員工約束激勵機(jī)制的建設(shè)，確保各項(xiàng)管理工作能夠得到貫徹落實(shí)。通過完善房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控工作開展提供良好的基礎(chǔ)。
（二）對房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程主要是項(xiàng)目建設(shè)投資決策、項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同管理以及房地產(chǎn)產(chǎn)品的營銷等。不同的業(yè)務(wù)流程，其工作的內(nèi)容和性質(zhì)是不同的，需要防范的風(fēng)險(xiǎn)和控制的內(nèi)容也是不同。在制定內(nèi)部控制體系時，可針對不同的業(yè)務(wù)流程，劃分不同模塊，制定出適合的控制指標(biāo)和要求，并且加強(qiáng)不同模塊間的監(jiān)督和溝通，使各個模塊有符合自身的控制內(nèi)容和要求，并且又有機(jī)的統(tǒng)一在整個企業(yè)的控制體系之中。
（三）完善房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的建設(shè)
由于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，因此應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評估管理是內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評估體系的實(shí)施應(yīng)該在項(xiàng)目實(shí)施的全過程動態(tài)的控制開展，在開發(fā)項(xiàng)目所處的不同階段，進(jìn)行的針對性的風(fēng)險(xiǎn)評估。著重對于融資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)的控制。
四、結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)作為我國重要的國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，對于我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。針對目前我國房地產(chǎn)企業(yè)管理中存在的一系列問題，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理部門應(yīng)該進(jìn)行有針對性的優(yōu)化創(chuàng)新，通過創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控管理優(yōu)化企業(yè)的治理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為新時期企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)：
隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展，項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模也相應(yīng)增加，對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的要求也日趨提高，通過對項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化，可以逐步實(shí)現(xiàn)由信息輸入員來代替高級財(cái)務(wù)人員進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，在原始數(shù)據(jù)源實(shí)現(xiàn)自動導(dǎo)入后，最終可實(shí)現(xiàn)由系統(tǒng)來進(jìn)行自動控制。
項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心思路是公司管理以項(xiàng)目為起點(diǎn)，把公司的全面預(yù)算和財(cái)務(wù)核算前移到項(xiàng)目的預(yù)算和核算。由財(cái)務(wù)管理的事后核算和事后分析轉(zhuǎn)到項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收、回款的全流程中。項(xiàng)目管理是通過過程執(zhí)行的，過程是項(xiàng)目管理的核心，這個過程包含了3個要素：輸入、信息技術(shù)處理、輸出。因此，項(xiàng)目管理首先要確認(rèn)管理需要輸入的內(nèi)容。
二、項(xiàng)目管理內(nèi)容的確定
以信息技術(shù)行業(yè)中較有代表性的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是通過結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分離的設(shè)備、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實(shí)現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是典型的項(xiàng)目型業(yè)務(wù)。假設(shè)公司要去競投一個系統(tǒng)集成項(xiàng)目的標(biāo)的，必定要進(jìn)行項(xiàng)目的前期分析：包括項(xiàng)目的周期、人員的投入、成本預(yù)算、實(shí)施的難度、違約的風(fēng)險(xiǎn)等等，這些內(nèi)容就是進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理需要關(guān)注的地方。
（一）項(xiàng)目時間管理
項(xiàng)目的時間管理是根據(jù)業(yè)主的要求進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度和驗(yàn)收的時間管理，并以此安排技術(shù)人員的投入時間管理。其次要綜合考慮第三方供應(yīng)商的供貨時間管理，對人員和設(shè)備進(jìn)行不同階段的時間匹配。
（二）項(xiàng)目人力資源管理
項(xiàng)目的人力資源管理是根據(jù)項(xiàng)目的技術(shù)要求和進(jìn)度進(jìn)行人員規(guī)劃，組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并管理項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。
（三）項(xiàng)目合同履約管理
項(xiàng)目的合同管理是指對業(yè)主的合同和供應(yīng)商的合同進(jìn)行管理，包括對合同的時點(diǎn)要求、技術(shù)指標(biāo)、到貨進(jìn)度以及收付款進(jìn)度和相應(yīng)的資金墊付。
（四）項(xiàng)目成本控制管理
項(xiàng)目的成本控制管理首先是確定項(xiàng)目實(shí)施的自主開發(fā)或?qū)ν獠少彽姆治?，其次是對從公司之外產(chǎn)品或服務(wù)的購買進(jìn)行管理，包括制定采購計(jì)劃、劃定供應(yīng)商范圍、詢價、確定合同類型并簽訂合同、產(chǎn)品或服務(wù)的驗(yàn)收和相應(yīng)付款。
（五）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理
項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理需要識別出現(xiàn)影響項(xiàng)目如期完成的風(fēng)險(xiǎn)并在其發(fā)生時及時做出反應(yīng)，包括如何計(jì)劃并執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理、識別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃、跟蹤已識別的風(fēng)險(xiǎn)并執(zhí)行應(yīng)對計(jì)劃。
（六）項(xiàng)目質(zhì)量管理
項(xiàng)目質(zhì)管理要求該項(xiàng)目能夠準(zhǔn)時完成、并且所有項(xiàng)目范圍內(nèi)的工作都在計(jì)劃的預(yù)算內(nèi)實(shí)現(xiàn)，具體包括制定質(zhì)量計(jì)劃、執(zhí)行質(zhì)量保證和執(zhí)行質(zhì)量控制。項(xiàng)目的質(zhì)量管理，其實(shí)質(zhì)就是對項(xiàng)目的整合管理，把該項(xiàng)目的各個相互關(guān)聯(lián)又相對獨(dú)立的部分進(jìn)行整合，使之能協(xié)同有效的為該項(xiàng)目服務(wù)。
三、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的控制點(diǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、個體特點(diǎn)、信息化建設(shè)的程度和對信息化的要求不同，采用的信息化技術(shù)也是五花八門。目前企業(yè)采用較為先進(jìn)的國外軟件包括SAP系統(tǒng)和Oracle系統(tǒng)，國內(nèi)軟件主要是用友和金蝶的ERP系統(tǒng)，以及OA辦公自動化系統(tǒng)，甚至很多企業(yè)是采用EXCEL、Word等Office等工具軟件進(jìn)行信息化管理。但不論企業(yè)采取的是何種的信息化軟件，其核心是對項(xiàng)目管理進(jìn)程中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，通過上述信息軟件技術(shù)，將項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理需要的相關(guān)信息輸入，并在項(xiàng)目的進(jìn)程中實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)控制。
（一）項(xiàng)目時間管理的關(guān)鍵點(diǎn)是進(jìn)度計(jì)劃的制定和進(jìn)度控制
信息系統(tǒng)通過對項(xiàng)目的進(jìn)度管理計(jì)劃、進(jìn)度信息請求、信息績效報(bào)告的錄入，借助進(jìn)度變更控制系統(tǒng)和績效考評測量及分析系統(tǒng)來進(jìn)行偏差分析，并輸出進(jìn)度控制變更請求和項(xiàng)目的進(jìn)度更新。
（二）項(xiàng)目人力資源管理的控制點(diǎn)是組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和匹配人員
通過項(xiàng)目人力資源規(guī)劃來確定項(xiàng)目相應(yīng)的角色和角色對應(yīng)的職責(zé)，在不同項(xiàng)目的人員交叉投入時，還需要進(jìn)行項(xiàng)目工時分配來將人工成本分?jǐn)偟讲煌捻?xiàng)目中。通過在項(xiàng)目進(jìn)程中實(shí)施的績效考核來保證項(xiàng)目組成員的高效高質(zhì)的工作狀態(tài)，其輸出的內(nèi)容主要是項(xiàng)目人員構(gòu)成和變動、績效考核和團(tuán)隊(duì)能力評估。
（三）項(xiàng)目的合同管理的控制點(diǎn)是供需匹配和變更控制
將業(yè)務(wù)需求和對供應(yīng)商的要求進(jìn)行匹配，避免了市場部門人員與業(yè)主對接、采購部門人員與供應(yīng)商對接帶來的脫節(jié)。通過系統(tǒng)信息的自動化分析，可以將業(yè)主需求的關(guān)鍵字在系統(tǒng)中檢索，自動匹配合適的備選供應(yīng)商。在項(xiàng)目進(jìn)程中通過合同實(shí)施進(jìn)程控制系統(tǒng)和采購績效評審來進(jìn)行合同管理，但更需要關(guān)注的是在項(xiàng)目進(jìn)程中的合同變更，在系統(tǒng)管理中需要對合同變更的痕跡記錄、變更的審批授權(quán)限制、變更的風(fēng)險(xiǎn)評估分析。
（四）項(xiàng)目采購管理的控制點(diǎn)是成本控制
首先是對成本預(yù)算的評審、監(jiān)督，其次是在進(jìn)程中通過成本績效分析來進(jìn)行控制，成本績效是指依照項(xiàng)目集管理計(jì)劃中設(shè)定的期望值即成本基準(zhǔn)對項(xiàng)目進(jìn)行測量所得出的資金花費(fèi)的有效性，成本績效指數(shù)顯示了項(xiàng)目采購支出的金額是否得到合理的價值，成本績效指數(shù)=已完成工作÷已支出的金額。在成本變更控制系統(tǒng)中進(jìn)行績效測量分析后，系統(tǒng)輸出成本變更請求、估算與完成周期、偏差報(bào)告和項(xiàng)目預(yù)算更新報(bào)告。
（五）項(xiàng)目內(nèi)控管理的控制點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)分析和管理
內(nèi)控管理包括風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃和分析、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和控制，前者是在項(xiàng)目的規(guī)劃階段完成、后者是在項(xiàng)目的執(zhí)行和控制階段完成。規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理包含風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)的定性分析和定量分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃。內(nèi)控管理包括客戶和供應(yīng)商的信用風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)管理、資金墊付和回收風(fēng)險(xiǎn)管理。
（六）項(xiàng)目質(zhì)量管理的控制點(diǎn)是質(zhì)量達(dá)標(biāo)控制
包括項(xiàng)目的規(guī)劃質(zhì)量管理，確認(rèn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并規(guī)劃如何滿足標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行質(zhì)量控制管理，通過執(zhí)行質(zhì)量規(guī)劃過程中的系統(tǒng)化的質(zhì)量管理活動來確保它們滿足既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的過程。質(zhì)量控制過程輸出項(xiàng)目完工的質(zhì)量核對表、測量結(jié)果和測試報(bào)告、不達(dá)標(biāo)比率和質(zhì)量變更請求。
四、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理信息化的成效
通過對項(xiàng)目的上述控制點(diǎn)進(jìn)行管理，將財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控貫穿于項(xiàng)目實(shí)施過程中。在實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)后，匯總公司各個項(xiàng)目的數(shù)據(jù)后進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公司整體經(jīng)營管理，以信息化系統(tǒng)來全面、及時的反映公司的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度和現(xiàn)金流情況。從另一方面來說，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理就是將公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的部分相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解。通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、分解來解析數(shù)據(jù)和提升管理。隨著公司管理要求的不斷提高，項(xiàng)目管理系統(tǒng)它并不是局限于財(cái)務(wù)管理方面，信息化管理在信息化軟件中如ERP、MIS、CAD、CAM等系統(tǒng)中均有體現(xiàn)，信息化管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)縱向的集成，是管理信息在企業(yè)的決策層、管理層和操作層之間實(shí)現(xiàn)自上而下的集成；信息化管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)橫向的集成，實(shí)現(xiàn)管理信息從獲取客戶需求到項(xiàng)目驗(yàn)收、提供后續(xù)運(yùn)維服務(wù)這一項(xiàng)目生命周期的集成。
一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理模式存在的問題
房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而管理模式存在以下問題，嚴(yán)重影響企業(yè)在市場中的正常運(yùn)行：
（一）業(yè)務(wù)流程存在缺陷，房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的完善而優(yōu)化，是企業(yè)抵抗市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和獲得高額利潤的前提條件，而業(yè)務(wù)流程中的項(xiàng)目建設(shè)、營銷策劃、客戶服務(wù)等存在的問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)失去商業(yè)嗅覺，難以建立有效的決策流程。一旦企業(yè)在決策過程中失去話語權(quán)，意味著企業(yè)在市場業(yè)務(wù)競爭中失去優(yōu)勢，甚至喪失在市場中的地位，影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
（二）內(nèi)部資金缺乏集中掌控，導(dǎo)致資金成本攀升，造成資源的極大浪費(fèi)。一是資金信息的不對稱，由于房地產(chǎn)企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，產(chǎn)生的現(xiàn)金流錯綜復(fù)雜，給內(nèi)部賬戶的統(tǒng)籌管理帶來極大的難度，再加上資金流向和流量的失控，給資金的安全性帶來極大的威脅，無形中增加了資金的管理風(fēng)險(xiǎn)。二是資金的調(diào)配問題，主要體現(xiàn)在大量閑置資金的存在，資金的使用效率低下，資金的增值目的難以實(shí)現(xiàn)。三是財(cái)務(wù)費(fèi)用的節(jié)節(jié)攀升，主要原因的資金的分散，導(dǎo)致了貸款利率的上升，而資金的調(diào)配缺乏有效措施，譬如票據(jù)調(diào)劑體系的缺失，使得貼息高額支出。
（三）市場的風(fēng)險(xiǎn)評估能力低，房地產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大的同時，催生了各種類型的市場風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系錯綜復(fù)雜，主要有兩方面，一是國家宏觀調(diào)控政策對一級市場土地買賣的控制，房地產(chǎn)企業(yè)無法利用常規(guī)的價值規(guī)律控制買賣的供需平衡，成為企業(yè)最難控制的外部風(fēng)險(xiǎn)。二是房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的周期長，在開發(fā)的期間，市場和政策的因素使得企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)市場規(guī)模以及房價等產(chǎn)生難以預(yù)料的變化。房地產(chǎn)市場這些特點(diǎn)決定了該行業(yè)成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，而房地產(chǎn)企業(yè)缺乏市場風(fēng)險(xiǎn)評價能力，在發(fā)生市場危機(jī)的時候往往措手不及。
二、完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理模式的建議
（一）房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程包括招投標(biāo)、合同和客戶關(guān)系維護(hù)三方面的管理內(nèi)容，具體體現(xiàn)如下：
1.招投標(biāo)環(huán)節(jié)，一是開發(fā)商與供應(yīng)商之間的開放式在線招標(biāo)管理，通過以供應(yīng)商會員注冊的形式，與開發(fā)商建立長期的合作關(guān)系，達(dá)到招標(biāo)業(yè)務(wù)高效率的效果。二是建立供應(yīng)商的規(guī)范檔案，根據(jù)供應(yīng)商的服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行等級劃分，為招投標(biāo)環(huán)節(jié)提供信息公開化、公平化、規(guī)范化的依據(jù)。三是建立招投標(biāo)的管理部分，對各種招標(biāo)流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，根據(jù)不同類型和金額的招標(biāo)項(xiàng)目，制定不同的招標(biāo)流程，并以集中招標(biāo)和評標(biāo)的模式，提高招投標(biāo)環(huán)節(jié)的效率。
2.合同的內(nèi)部管理要貫穿訂立到變更整個流程，對合同管理的進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，合同的管理工作要緊緊圍繞工程的合同信息管理，其中包括工程合同、材料合同、設(shè)備合同和土地買賣合同等，一方面是對合同成本、變更時成本項(xiàng)目指定、合同結(jié)算等進(jìn)行拆分，控制合同體現(xiàn)成本的額度，另一方面是利用信息化管理技術(shù)，提高合同管理的便捷性和實(shí)時性，也便于合同臺賬的監(jiān)督和審計(jì)。
3.客戶關(guān)系維護(hù)，隨著消費(fèi)者維權(quán)意識的加強(qiáng)，房地產(chǎn)需要以產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、品牌獲得市場支持，因此客戶關(guān)系管理內(nèi)部控制是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)。關(guān)于客戶關(guān)系的維護(hù)，要以客戶的需求為主線，在房地產(chǎn)企業(yè)推出的產(chǎn)品當(dāng)中，體現(xiàn)出客戶的基本需求，譬如某區(qū)域的購房者需要中小面積戶型的商品房，則房地產(chǎn)企業(yè)在做足市場調(diào)研工作之后，要將產(chǎn)品的戶型面積定位好，如果違背客戶的這種購房需求，而盲目生產(chǎn)大戶型的商品房，那么企業(yè)將面臨滯銷的結(jié)局。
（二）內(nèi)部資金實(shí)行集中掌控
房地產(chǎn)企業(yè)建立集中管理的模式，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金成本效益的最優(yōu)化，掌控的方法具體如下：
1.結(jié)算中心的成立，提高對下屬部門的資金監(jiān)督和集中管理，提高資金的劃轉(zhuǎn)效率。筆者建議企業(yè)采用高度集中的資金管理模式，由財(cái)務(wù)部門掛頭，對企業(yè)資金的流向、流量和存量等進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)要與銀行交易系統(tǒng)連接在一起，其中包括付款交易和收款交易兩大環(huán)節(jié)，可以在資金管理系統(tǒng)中及時查詢資金的發(fā)生額和余額，并快速下載對賬單。
2.資金計(jì)劃的擬定，根據(jù)企業(yè)的營銷、租賃和物業(yè)收支等的計(jì)劃，為資金計(jì)劃的申請和審批提供依據(jù)，促進(jìn)資金使用計(jì)劃性的實(shí)現(xiàn)，一方面是根據(jù)合同的約定，自動生成資金的款項(xiàng)類型、付款金額和付款時間等，另一方面通過考慮企業(yè)實(shí)際資金，制定經(jīng)營、投資、籌集等活動資金的收支平衡表，以便及時對資金計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。
3.預(yù)警監(jiān)督機(jī)制的完善，在資金計(jì)劃和業(yè)務(wù)流程審批之后，規(guī)定資金使用的禁止條件，并結(jié)合復(fù)雜的工程項(xiàng)目，設(shè)置預(yù)警監(jiān)督機(jī)制，將合同付款控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，最大限度降低支付的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）提高市場風(fēng)險(xiǎn)的評估能力
房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)的控制，是通過動態(tài)成本和目標(biāo)成本的差異化對比分析，制定出合理的目標(biāo)成本，以便控制好企業(yè)內(nèi)部成本和項(xiàng)目進(jìn)度，提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，這也是市場風(fēng)險(xiǎn)評估能力的體現(xiàn)過程：
1.對市場地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行批量分析，測算出科學(xué)的明細(xì)成本，成本控制部門根據(jù)規(guī)劃部門的規(guī)劃經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和項(xiàng)目描述等，對標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)進(jìn)行成本估算，在商業(yè)計(jì)劃書階段、規(guī)劃方案設(shè)計(jì)階段、建筑方案設(shè)計(jì)階段，經(jīng)過科學(xué)的測算和嚴(yán)格的審批，形成各階段項(xiàng)目成本的控制標(biāo)準(zhǔn)。
2.以目標(biāo)成本、合同約定額度、合同變更條件和合同結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求更新動態(tài)成本，并利用差異動態(tài)比較分析的方法，對動態(tài)成本和目標(biāo)成本進(jìn)行對比，以確定動態(tài)成本是否符合成本管理的要求。
3.根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，在目標(biāo)成本生效后，指導(dǎo)各類合同的簽訂，以及在合同費(fèi)用發(fā)生后，控制合同成本的細(xì)項(xiàng)，以免超過預(yù)定的目標(biāo)。
三、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，需要以健康的可持續(xù)發(fā)展面貌立足于經(jīng)濟(jì)市場。而房地產(chǎn)企業(yè)存在的業(yè)務(wù)流程分散、資金掌控不集中和市場風(fēng)險(xiǎn)評估能力差等問題，始終制約著該行業(yè)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為只有通過結(jié)合內(nèi)控管理模式存在的問題，制定相應(yīng)的問題解決措施，一方面是規(guī)范化房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，完善招投標(biāo)、合同和客戶關(guān)系維護(hù)三方面的管理內(nèi)容，另一方面是實(shí)行內(nèi)部資金的集中掌控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金成本效益的最優(yōu)化，并制定出合理的目標(biāo)成本，以便控制好企業(yè)內(nèi)部成本和項(xiàng)目進(jìn)度，提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，方可完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的健康、穩(wěn)定和高效的合理運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
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一、實(shí)施采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的作用與意義
旅行社內(nèi)部控制制度是以旅游服務(wù)企業(yè)流程管理的方式控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)管理的手段不同，但目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。對于旅游服務(wù)行業(yè)來講，采購成本是經(jīng)營成本中占比最大、最重要的一部分，與制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)區(qū)別最大的一點(diǎn)在于，其采購的成本是服務(wù)，且這種服務(wù)具有很強(qiáng)的時效性，如果采購的內(nèi)容有所偏差或無法在有效的時間內(nèi)完成銷售，轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的收入，就會形成損失，這種無相應(yīng)收入的成本支出會極大影響毛利率，降低企業(yè)經(jīng)營收益，因此，在采購環(huán)節(jié)對采購業(yè)務(wù)的有效控制和監(jiān)督成為旅游行業(yè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素之一。加強(qiáng)旅游企業(yè)各項(xiàng)采購成本的有效控制，對于保證企業(yè)資本的有效運(yùn)行和保護(hù)投資者的利潤最大化，具有重大意義。
二、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程及管理要點(diǎn)
（一）采購業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)
科學(xué)的業(yè)務(wù)流程及順暢的運(yùn)行模式是保證采購業(yè)務(wù)良好、規(guī)范運(yùn)行的關(guān)鍵，同時，它對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通及各項(xiàng)監(jiān)督行為都起到重要的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及業(yè)務(wù)模式來設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)流程：
首先，由各需求部門提出全年采購需求，采購管理部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)參考價格變化趨勢結(jié)合需求量編制全年采購預(yù)算。預(yù)算需充分考慮年度項(xiàng)目計(jì)劃、銷售季節(jié)性高峰、旅游變化趨勢及業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，盡量使預(yù)算具備全局性、可行性、可控性的特點(diǎn)。
其次，采購管理部門按照采購計(jì)劃經(jīng)過供應(yīng)商篩選、價格談判等環(huán)節(jié)與各大供應(yīng)商制訂年度合作計(jì)劃或簽訂批量采購協(xié)議、大項(xiàng)目合作或意向協(xié)議等，將采購預(yù)算進(jìn)一步落實(shí)。
再次，在采購預(yù)算完成后，即進(jìn)入預(yù)算實(shí)施階段，對于采購預(yù)算內(nèi)的常規(guī)業(yè)務(wù)，由需求部門按照旅游團(tuán)組業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，向采購操作部門提出具體需求，具體到采購項(xiàng)目、人數(shù)、時間、路線等，由采購操作部門在ERP系統(tǒng)完成訂單申請、付款申請、訂單確認(rèn)，團(tuán)組回團(tuán)后進(jìn)行應(yīng)付賬款的申請結(jié)算等一系列工作。
如因業(yè)務(wù)特殊需要，預(yù)算內(nèi)供應(yīng)商及計(jì)劃量無法滿足的，需單獨(dú)詢價采購。由采購管理部完成供應(yīng)商篩選、詢價、按條件擇優(yōu)確認(rèn)訂單。采購操作部門按照已確認(rèn)訂單情況提交《預(yù)算外采購申請》，并在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行采購訂單的一系列操作。
最后，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)ERP訂單數(shù)據(jù)及相應(yīng)的付款情況完成團(tuán)組各項(xiàng)預(yù)付、應(yīng)付賬款處理、成本結(jié)算，定期進(jìn)行毛利率分析及出具績效考核數(shù)據(jù)等后期工作。
采購業(yè)務(wù)流程圖見圖1。
（二）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)
1. 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部互相監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立管理的崗位負(fù)責(zé)制，明確相關(guān)部門和崗位職制、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）采購計(jì)劃制定和審批執(zhí)行部門相分離：采購計(jì)劃由采購管理部制定，財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、總裁審批，財(cái)務(wù)部監(jiān)督執(zhí)行。采購操作部門申請計(jì)劃內(nèi)＼合同內(nèi)采購業(yè)務(wù)時由財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)控執(zhí)行情況，如超出計(jì)劃或與合同不符，需及時反饋修正或調(diào)整采購業(yè)務(wù)的實(shí)施。
（2）供應(yīng)商篩選招標(biāo)和采購執(zhí)行部門相分離：供應(yīng)的選擇、評定，采購價格的談判、合同的簽訂由采購管理部經(jīng)辦，日常實(shí)際發(fā)生的采購訂單、付款、結(jié)算等工作由采購操作部完成。使得采購價格透明化，避免、資產(chǎn)流失。
（3）采購付款申請部門與審批部門相分離：審批部門依據(jù)采購計(jì)劃、合同或歷史采購價格數(shù)據(jù)對付款申請進(jìn)行復(fù)核和審批，能夠有效減少因重大差錯、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。
（4）采購付款與成本結(jié)算崗位相分離：財(cái)務(wù)結(jié)算崗位對成本的結(jié)算是對采購付款審批流程和付款崗位操作的復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)采購付款單審批流程缺失，或付款操作有誤都應(yīng)對問題及時反饋、做出調(diào)整，對可能產(chǎn)生的損失進(jìn)行彌補(bǔ)。
2. 付款結(jié)算流程控制
盡管旅游服務(wù)企業(yè)的規(guī)?？纱罂尚。瑢Y(jié)算流程的設(shè)置也不盡相同，但成本采購業(yè)務(wù)由需求部門發(fā)起采購操作部門實(shí)施采購管理部門審核總經(jīng)理審批的這一系列流程是必不可少的。每個環(huán)節(jié)都對保證采購資源的價值最大化起到重要的作用。
（1）采購業(yè)務(wù)的由需求部門發(fā)起，是因?yàn)樾枨蟛块T根據(jù)市場銷售情況來判斷需要采購的量以及資源的各項(xiàng)屬性，比如酒店的標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)票的時間、地接社的服務(wù)內(nèi)容，只有按需采購才能使采購量更加貼合銷售量，減少因過量采購未產(chǎn)生對應(yīng)收入的采購損耗。
（2）采購管理部對采購操作部門生成的訂單情況進(jìn)行審核，審核的依據(jù)同樣是全年的采購預(yù)算以及依靠對各供應(yīng)商資源供應(yīng)情況的了解，判斷該采購訂單是否是最優(yōu)方案。
（3）總經(jīng)理或同級別的企業(yè)管理者對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行最終的審批，對采購業(yè)務(wù)的把控也意味著對整體業(yè)務(wù)發(fā)展方向的把控，這項(xiàng)最終的審批也是至關(guān)重要的。
3. 采購合同管理
采購合同是采購活動過程的重要文件，不僅是合同雙方權(quán)利、義務(wù)的主要體現(xiàn)，也是采購結(jié)果的最終見證，還是對采購活動進(jìn)行監(jiān)督管理的重要依據(jù)，若訂立不當(dāng)可能會導(dǎo)致合同糾紛和法律風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益和合法權(quán)益造成威脅。對采購合同應(yīng)從幾下幾個方面進(jìn)行管理。
（1）采購合同應(yīng)由采購管理部門，按采購業(yè)務(wù)分類、由熟悉采購業(yè)務(wù)的人員依據(jù)孰優(yōu)原則，對供應(yīng)商進(jìn)行篩選、比價、洽談等，以保證企業(yè)利潤最大化。
（2）采購合同訂立需有相應(yīng)的流程規(guī)范，結(jié)合合同專用章管理制度，對訂立合同文本、審批合同內(nèi)容、簽訂合同蓋章等不相容職務(wù)進(jìn)行崗位分離，以保證合同的真實(shí)性、合法性。
（3）對采購合同進(jìn)行動態(tài)管理，關(guān)注執(zhí)行過程中的情況變化，進(jìn)行跟蹤管理，及時對合同修改、變更、補(bǔ)充或中止。
三、內(nèi)控管理實(shí)施中的問題及解決策略
1. 對采購風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識不足，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)
目前，旅游服務(wù)企業(yè)對采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)是產(chǎn)生采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一，其主要問題就是對內(nèi)控管理的疏松。企業(yè)經(jīng)營者對采購風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠了解，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，不能從根本上把握風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，認(rèn)為只要完成采購業(yè)務(wù)，就不會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了采購風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。例如：2015年某大型旅行社大力開展印尼巴厘島旅游業(yè)務(wù)，承包某航空公司成都直飛巴厘島的包機(jī)，包機(jī)合同中對旅行社違約條款限制比較嚴(yán)格，任何原因?qū)е碌娘w機(jī)延誤或無法正常飛行導(dǎo)致的損失均由承包方承擔(dān)。該旅行社在簽訂合同前沒有經(jīng)過全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，認(rèn)為境外巴厘島旅游航線各大旅行社近幾年經(jīng)營都比較穩(wěn)妥，違約條款不太會派得上用場。但意外的是7月受印尼東爪哇的拉翁火山噴發(fā)的影響，巴厘島、龍目島與爪哇島多個機(jī)場關(guān)閉，導(dǎo)致大量旅客滯留，旅行社不但要面對游客的索賠，更需照常支付包機(jī)款，這一項(xiàng)目可謂損失慘重。從這一事例我們可以看到，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)安全穩(wěn)健發(fā)展的重要保證。
2. 崗位設(shè)置及內(nèi)部監(jiān)督職能不完善
部分旅行社企業(yè)能夠認(rèn)識到采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性及重要性，傾向于安排比較信任的員工或者領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)，但沒有通過不相容崗位的分離設(shè)置來起到內(nèi)部監(jiān)督的職能，殊不知脫離了監(jiān)督的采購業(yè)務(wù)是十分危險(xiǎn)的，長此以往，在利益的驅(qū)使下必然會產(chǎn)生舞弊，損害企業(yè)利益的同時更加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是所有企業(yè)管理員都不愿意見到的。針對企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對性的崗位設(shè)置，有效的內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督，是采購業(yè)務(wù)順暢開展，企業(yè)良性發(fā)展的重要前提和必要手段。
3. 績效考核制度
很多企業(yè)的管理者認(rèn)為，績效考核制度只適用于銷售部門，銷售部門業(yè)績的完成情況易于量化考核，績效評估有利于業(yè)務(wù)增長，但事實(shí)上，采購部門對于供應(yīng)商管理的績效對旅行社企業(yè)的整個業(yè)務(wù)鏈都有很大的影響，采購環(huán)節(jié)的有效控制是降低企業(yè)成本，保證資源供應(yīng)的重要前提。也有一些經(jīng)營者能夠認(rèn)識到采購業(yè)務(wù)績效管理的科學(xué)性，但由于沒有清晰的量化指標(biāo)，難以判斷采購部門的業(yè)績好壞。
針對這種情況，首要任務(wù)是建立采購部門的工作標(biāo)準(zhǔn)及考核指標(biāo)，對采購業(yè)務(wù)的考核與衡量不僅要關(guān)注節(jié)約成本的方面，更要從采購業(yè)務(wù)完成的及時性、供應(yīng)商提供服務(wù)質(zhì)量的滿意度、取消團(tuán)組損失的控制率、等幾個方面綜合評估。
4. 內(nèi)控制度不斷完善，定期評估，查找漏洞
內(nèi)部控制度的建立和規(guī)范工作并不是一勞永逸的，僵化的制度勢必會在業(yè)務(wù)的不斷變化過程中使內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生漏洞或流于形式，造成流程的冗繁同時也使業(yè)務(wù)失控。
因此，定期的內(nèi)控制度評價非常關(guān)鍵，審核是與內(nèi)控制度有效執(zhí)行相輔相成的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評價部門定期從業(yè)務(wù)的多樣性、變化性的角度出發(fā)，建立內(nèi)部評價指標(biāo)體系，站在綜合評價基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行的操作及管理制度進(jìn)行分析和研究，發(fā)現(xiàn)流程的問題，其中屬于流程微調(diào)可以修改完善的，要及時進(jìn)行修訂，屬于制度缺陷造成的，要盡快發(fā)現(xiàn)并上報(bào)，制訂解決方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋建波，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M]. 中國人民大學(xué)出版社，2012.
關(guān)鍵詞：
行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；強(qiáng)化對策
一、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)在應(yīng)用傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)等內(nèi)部控制手段基礎(chǔ)上，加以綜合紀(jì)檢、采購、基建等管理部門的職能，使行政、管理與會計(jì)融為一體，發(fā)展為全面、高效的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的綜合防控組織機(jī)構(gòu)。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)具有以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：一是內(nèi)部控制的目的是保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法、財(cái)務(wù)信息真實(shí)，加強(qiáng)對非稅收入的監(jiān)督管理，防止，提升社會公信力；二是內(nèi)部控制要求具有全面性，能覆蓋單位所有業(yè)務(wù)活動，貫穿整個制度的制定、執(zhí)行到監(jiān)督的過程，能提高單位的公共服務(wù)效率；三是在以單位經(jīng)濟(jì)活動作為主線時，不同于企業(yè)經(jīng)營，行政事業(yè)單位通常財(cái)政狀況穩(wěn)定，國家撥款占大部分，考慮經(jīng)費(fèi)管理時應(yīng)采用預(yù)算管理；四是注重關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮單位自身內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，能及時發(fā)現(xiàn)日常管理和制度中的缺陷，不斷完善，以提高人民群眾對本單位服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)可程度。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的誤區(qū)
(一)內(nèi)部控制觀念缺失和已經(jīng)建立了完整框架的企業(yè)內(nèi)部控制相比，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)發(fā)展還比較滯后，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性還沒有充分認(rèn)識到，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過內(nèi)部控制理論，這導(dǎo)致一些腐敗現(xiàn)象在單位內(nèi)部滋生蔓延。一些運(yùn)營狀況良好的單位其領(lǐng)導(dǎo)階層缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識，認(rèn)為在不影響單位運(yùn)作的情況下加強(qiáng)內(nèi)部控制是杞人憂天，這種忽視可能存在風(fēng)險(xiǎn)的行為，既不利于單位發(fā)展，也不符合為群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的價值取向。領(lǐng)導(dǎo)管理層對財(cái)會人員的不重視，也會導(dǎo)致其工作積極性不高，只為完成任務(wù)，這種缺乏責(zé)任意識的工作態(tài)度會造成財(cái)會崗位對整個單位本應(yīng)起到的監(jiān)督作用的缺失。
(二)組織機(jī)構(gòu)不完整從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的來看，單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足導(dǎo)致了建設(shè)一套完整有效內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的工作也沒有受到足夠重視并納入正軌。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還停留在依靠各職能部門和崗位履行工作職責(zé)的初級階段進(jìn)行管理，各部門之間行動關(guān)系松散，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)薄弱。而且缺乏頂層設(shè)計(jì)的理念，沒有在單位設(shè)置能帶頭進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的主要負(fù)責(zé)部門，未能成功整合資源，不能將財(cái)務(wù)、審計(jì)和紀(jì)檢各部門行政職能有機(jī)結(jié)合起來，創(chuàng)建一個決策、執(zhí)行和監(jiān)督三大機(jī)構(gòu)達(dá)到內(nèi)在平衡的權(quán)力制衡機(jī)制。
(三)內(nèi)部控制活動乏力目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動常常徒有形式，空乏內(nèi)容，造成內(nèi)部控制效率極低。一是內(nèi)部控制缺少制度規(guī)范，只是口頭上進(jìn)行控制，缺少必要文件支持，造成控制對象不明確、控制內(nèi)容不清晰、控制手段不嚴(yán)謹(jǐn)；二是缺乏預(yù)算管理措施，審批手續(xù)不嚴(yán)格，存在單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理的工作未經(jīng)認(rèn)真檢查就盲目審批通過的現(xiàn)象；三是編制分配不合理，財(cái)會人員多身兼數(shù)職，既要保管單位財(cái)務(wù)印章又在保管收據(jù)支票，加大了崗位風(fēng)險(xiǎn)，容易滋生腐敗。
(四)信息溝通渠道不通暢我國行政事業(yè)單位在信息溝通方面還存在許多問題：一是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，造成信息不公開；二是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和不足時，員工缺乏有效的途徑向領(lǐng)導(dǎo)階層提出意見，單位負(fù)責(zé)人難以得到對當(dāng)前內(nèi)控管理的反饋信息；三是各職能部門信息不對稱、不共享，工作不能高效展開，在面對風(fēng)險(xiǎn)時，不能共同制定應(yīng)對措施，內(nèi)控防御力薄弱。
三、加強(qiáng)行政單位內(nèi)控建設(shè)的具體措施
(一)強(qiáng)化內(nèi)控意識要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，首先要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制觀念意識。要多開展相關(guān)教育活動，使其充分認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)對單位的重要性。要轉(zhuǎn)變認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的管理范圍、與其他部門無關(guān)的陳舊觀念，帶領(lǐng)單位各個部門將內(nèi)部控制管理作為日常工作中重要的部分，調(diào)動員工積極性，增強(qiáng)單位內(nèi)控活動活力。要高度重視財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，防范舞弊腐敗，建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度，幫助員工樹立正確的內(nèi)部控制觀念。同時，還要在單位里不斷展開內(nèi)部控制建設(shè)交流會議，討論當(dāng)前內(nèi)部控制管理中的問題，及時反饋信息?？筛鶕?jù)實(shí)際情況以活動的方式，如舉辦內(nèi)控知識競賽等，促進(jìn)員工積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，使內(nèi)控思想滲透到單位各個部門和各個崗位，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)建立完整的內(nèi)控組織行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，按照制衡性、系統(tǒng)性、高效性的原則建立符合自身情況的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，可以單獨(dú)設(shè)置部門進(jìn)行內(nèi)部控制管理，也可以確立一個牽頭部門帶動全單位進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。在建設(shè)過程中，一方面應(yīng)注意減少縱向管理層，確保信息傳遞和管理的高效性；另一方面，要加強(qiáng)橫向各部門間的權(quán)力平衡和制約。可通過編制內(nèi)控管理手冊，對內(nèi)控部門的責(zé)任和權(quán)限進(jìn)行界定，使各崗位員工明確自身職責(zé)和分工，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。要注重對人的控制，特別要重視內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的任用，應(yīng)公開招錄符合條件的員工并常組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)其內(nèi)控管理能力。還可通過增加預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)，對單位的預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)管理，強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制體系。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施要使內(nèi)部控制活動順利展開，第一，單位必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、外部環(huán)境等情況建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，使每一項(xiàng)內(nèi)部控制活動都有明確的規(guī)章作為依據(jù)；第二，單位領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)定期對下級部門的內(nèi)控管理執(zhí)行情況進(jìn)行考察檢驗(yàn)，能及時發(fā)現(xiàn)問題，對未履行職責(zé)的部門和員工要按照獎懲條例嚴(yán)肅處理；第三，單位內(nèi)部也應(yīng)定期展開對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的討論評價，及時修改管理漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；第四，單位應(yīng)設(shè)置專門的獨(dú)立職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，從預(yù)算資產(chǎn)、合同項(xiàng)目、政府采購等方面把握單位的核心業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的權(quán)利，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和建設(shè)提出評價報(bào)告。
(四)拓寬信息溝通渠道要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率，必須要拓寬信息溝通渠道，建立單位內(nèi)部和外部的信息平臺網(wǎng)絡(luò)。在信息前要經(jīng)過認(rèn)真校對和篩選，防止有誤信息的擴(kuò)散，要不斷對信息進(jìn)行更新和對平臺進(jìn)行維護(hù)，以提高信息的準(zhǔn)確性和及時性。應(yīng)加強(qiáng)各部門間交流溝通的關(guān)系，增進(jìn)單位內(nèi)部信息的公開化、透明化和共享化，既便于基層公眾和審計(jì)部門對各職能部門履行監(jiān)督權(quán)利，也便于各部門間合作工作的展開。應(yīng)建立一條有效的上下溝通交流渠道，鼓勵員工對單位內(nèi)部建設(shè)自由抒發(fā)見解，使員工的意見能夠真正及時地反饋給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并將收集到的信息進(jìn)行整合，使問題得到及時解決，同時，也使領(lǐng)導(dǎo)對單位建設(shè)的思想和計(jì)劃能被員工理解熟悉，激發(fā)員工日常工作的積極性。
四、結(jié)論
加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位提高單位內(nèi)部管理水平的必要之舉，是行政改革道路上的重要基石。我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理還存在著諸多漏洞，要切實(shí)解決這些問題，推動內(nèi)部控制建設(shè)，必須要提高管理層的內(nèi)控意識，建立完整的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不斷強(qiáng)化控制措施，同時還要加強(qiáng)單位內(nèi)的信息溝通，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平得到大幅提升，能更好地服務(wù)于公眾。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉曉凌.關(guān)于推動我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(08:)219-221.
一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述
1.專業(yè)管理的理念或策略
為促進(jìn)“三集五大”體系建設(shè)，適應(yīng)國網(wǎng)公司提出的“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心要求，松陽縣供電公司根據(jù)省公司下發(fā)的《公司全面深化內(nèi)控體系建設(shè)會議紀(jì)要（浙電會紀(jì)〔2014〕9號）》《內(nèi)控深化工作會議紀(jì)要（浙電會紀(jì)〔2014〕66號）》等內(nèi)控文件，以流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓基礎(chǔ)管理，通過規(guī)范、優(yōu)化預(yù)算管理流程、健全預(yù)算管理制度體系，落實(shí)財(cái)務(wù)審核和監(jiān)督職責(zé)，創(chuàng)新管控方式以及加強(qiáng)業(yè)財(cái)協(xié)同等策略，建立健全項(xiàng)目儲備審查機(jī)制、投資能力管控機(jī)制、項(xiàng)目執(zhí)行控制機(jī)制、投資回報(bào)掛鉤機(jī)制4個工作機(jī)制，并以此為抓手，積極構(gòu)建“目標(biāo)有預(yù)控、項(xiàng)目有儲備、支出有標(biāo)準(zhǔn)、過程強(qiáng)控制、結(jié)果嚴(yán)考核”的全面預(yù)算閉環(huán)管理體系。
2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理實(shí)行“全面、全員、全額、全程”管理，管理范圍涵蓋公司項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
具體目標(biāo)如下：
通過建立“目標(biāo)有預(yù)控、項(xiàng)目有儲備、支出有標(biāo)準(zhǔn)、過程強(qiáng)控制、結(jié)果嚴(yán)考核”的全面預(yù)算管理體系，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從逐級匯總向科學(xué)主導(dǎo)、從分散粗放向集約精益、從條塊分割向全面統(tǒng)籌、從開口運(yùn)作向閉環(huán)管理轉(zhuǎn)變，并進(jìn)一步提升公司經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化公司資源配置，有效推動精益財(cái)務(wù)，合理防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值
（1）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評為定量考評，納入公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核體系，主要由4個指標(biāo)組成：利潤總額、經(jīng)濟(jì)增加值、可控費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債率。計(jì)分規(guī)則：完成目標(biāo)值得基礎(chǔ)分，根據(jù)橫向排名，同比變動等情況進(jìn)行加減分。結(jié)果應(yīng)用：與領(lǐng)導(dǎo)班子薪酬、單位工資總額掛鉤。
（2）預(yù)算管理質(zhì)量考核指標(biāo)。此過程為預(yù)算管理工作定性評價，納入公司財(cái)力集約化管理考核，主要有4個指標(biāo)組成：預(yù)算編報(bào)質(zhì)量、業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控應(yīng)用情況、月度現(xiàn)金流量預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算控制業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)用情況。
二、專業(yè)管理的主要做法
1.主要流程說明
松陽縣供電公司以“儲備、編制、執(zhí)行、考核”的閉環(huán)流程為主線，通過建立健全項(xiàng)目儲備審查機(jī)制、投資能力管控機(jī)制、項(xiàng)目執(zhí)行控制機(jī)制、投資回報(bào)掛鉤機(jī)制四大機(jī)制，以及通過梳理內(nèi)控管理流程，融合內(nèi)控管理策略，來大力推進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算管理。
其中，項(xiàng)目儲備是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制是控制分析的基礎(chǔ)，控制分析是考核評價的基礎(chǔ)，考核評價結(jié)果又為次年項(xiàng)目儲備和預(yù)算編制提供了參考，四大環(huán)節(jié)相輔相成，形成了閉環(huán)體系。
2.項(xiàng)目儲備流程
（1）建立并運(yùn)行項(xiàng)目儲備審查機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算前端控制項(xiàng)目儲備流程如下圖3所示：
（2）定期核查項(xiàng)目儲備信息，規(guī)范項(xiàng)目儲備管理
3.預(yù)算的編制
（1）優(yōu)化預(yù)算編制流程，提升預(yù)算編制水平。松陽縣供電公司按照“兩下兩上，先下后上”的分級預(yù)算管理方式，采用海博龍預(yù)算系統(tǒng)作為預(yù)算編制的工作平臺，責(zé)任部門則通過瀏覽器訪問預(yù)算系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)算編制的工作。
優(yōu)化預(yù)算編制流程的主要工作有：①豐富預(yù)算管理層級，完善預(yù)算工作架構(gòu)；②建立投資能力管控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)需求與能力雙向平衡；③應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本編制日常經(jīng)營支出預(yù)算，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)預(yù)算的源頭管理。
（2）嚴(yán)把項(xiàng)目釋放的審核監(jiān)督關(guān)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與預(yù)算數(shù)據(jù)的匹配。
4.預(yù)算的控制分析
在預(yù)算實(shí)施環(huán)節(jié)中，預(yù)算的控制分析策略是保證預(yù)算順利執(zhí)行的有效手段。松陽縣供電公司始終以經(jīng)營目標(biāo)嚴(yán)控、過程能控、風(fēng)險(xiǎn)可控為控制目標(biāo)，針對不同的預(yù)算對象，實(shí)施不同的控制策略。
（1）統(tǒng)一項(xiàng)目編碼，細(xì)化預(yù)算下達(dá)顆粒度，保證預(yù)算執(zhí)行可追蹤、易檢索。
（2）通過業(yè)務(wù)流和資金流實(shí)施全鏈條控制。
①業(yè)務(wù)流管控。首先，進(jìn)行項(xiàng)目校驗(yàn)，在“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支“的管理要求下，進(jìn)行校驗(yàn)項(xiàng)目編碼的規(guī)范性；檢驗(yàn)業(yè)務(wù)流是否納入預(yù)算方案。其次，在目執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)流包括預(yù)算下達(dá)、需求提報(bào)、招投標(biāo)、合同簽訂、合同履約、物料領(lǐng)用、財(cái)務(wù)入賬等階段，其控制重點(diǎn)工作和要求如下表2所示：
②資金流管控。實(shí)施“收支兩條線”的資金流管控原則，即收入集中歸集，支出集中審批，不得坐收坐支。所有項(xiàng)目類支出均實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算管理，所有的收入、支出均納入現(xiàn)金流量預(yù)算，確保項(xiàng)目與資金一體化管控。由系統(tǒng)實(shí)施強(qiáng)控，減少人工干預(yù)，確保預(yù)算執(zhí)行剛性。收入成本預(yù)算按年度控制，現(xiàn)金流量預(yù)算按月度控制。
（3）實(shí)行“業(yè)務(wù)部門建臺賬，職能部門月分析，預(yù)算執(zhí)行季匯報(bào)”的工作機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)控管理。
①業(yè)務(wù)部門建立預(yù)算控制臺賬，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)雙重把控；②職能部門建立月度分析例會制度，有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門日常經(jīng)營；③預(yù)算管理辦公室按季將綜合經(jīng)營評價向預(yù)算管理委員會進(jìn)行匯報(bào)總結(jié)。
5.預(yù)算的考核評價
（1）實(shí)行投資回報(bào)掛鉤機(jī)制，充分發(fā)揮激勵約束作用；（2）建立溝通機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)，提升項(xiàng)目預(yù)算管理水平。
6.預(yù)算閉環(huán)管理過程的其他關(guān)鍵點(diǎn)管控
（1）強(qiáng)化系統(tǒng)關(guān)鍵用戶的權(quán)限控制；（2）嚴(yán)格預(yù)算管理工作的移交環(huán)節(jié)，保證預(yù)算管理流程的有效運(yùn)轉(zhuǎn)；（3）加強(qiáng)預(yù)算管理流程各環(huán)節(jié)審核力度，落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，提升內(nèi)控管理水平。
7.專業(yè)管理的人力資源保障
按照《國家電網(wǎng)公司全面預(yù)算管理框架指南》，公司建立了“預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算責(zé)任機(jī)構(gòu)”三級組織體系，按照“縱向統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、橫向統(tǒng)籌組織、分工負(fù)責(zé)”的工作機(jī)制開展工作，預(yù)算組織架構(gòu)健全、職責(zé)清晰，預(yù)算決策程序完備、執(zhí)行有序高效。
8.專業(yè)管理的制度和信息系統(tǒng)支持
（1）以嚴(yán)密的預(yù)算管理制度體系為基礎(chǔ)，規(guī)范管理。預(yù)算制度規(guī)范是保證預(yù)算管理工作有效開展的前提，松陽縣供電公司目前已建立的制度體系分為管理制度體系與工作流程規(guī)范體系。其中，管理制度體系包括4項(xiàng)綜合性制度，如《預(yù)算管理辦法》《月度現(xiàn)金流量預(yù)算管理辦法》《成本管理辦法》等，以及20項(xiàng)專業(yè)性制度，如《營銷投入項(xiàng)目管理辦法》等。工作流程規(guī)范體系則包括26個規(guī)范化的預(yù)算管控標(biāo)準(zhǔn)流程，如《預(yù)算流程手冊》《預(yù)算編制表單》等，同時結(jié)合省公司下發(fā)的關(guān)于內(nèi)控的文件，如《內(nèi)控深化工作會議紀(jì)要（浙電會紀(jì)〔2014〕66號）》《公司全面深化內(nèi)控體系建設(shè)會議紀(jì)要（浙電會紀(jì)〔2014〕9號）》等等，公司通過各辦法相互銜接，構(gòu)成了預(yù)算管理從橫向到縱向、從編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行到監(jiān)督、考核全過程、各環(huán)節(jié)有效約束的嚴(yán)密的制度體系。規(guī)范了預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立了基建、技改、大修、其他等預(yù)算項(xiàng)目從計(jì)劃審批、過程管理到結(jié)果考核的規(guī)范運(yùn)作程序，提升了資金的控制力度，達(dá)到了資金費(fèi)用按集中管理、統(tǒng)籌安排、財(cái)權(quán)與事權(quán)分開、安全與效益并重的原則，實(shí)行分級歸口管理的管理效益。預(yù)算管理辦法與年度業(yè)績考核辦法相銜接，形成了激勵、約束、規(guī)范的執(zhí)行和考核體系，有力保證了公司預(yù)算目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
（2）以先進(jìn)的信息化網(wǎng)絡(luò)為平臺，創(chuàng)新管理。主要包括：業(yè)務(wù)系統(tǒng)（業(yè)務(wù)預(yù)算信息）、財(cái)務(wù)管控模塊（預(yù)算編制）、套裝軟件（預(yù)算執(zhí)行控制）和輔助決策系統(tǒng)（預(yù)算分析監(jiān)控）。
三、評估與改進(jìn)
1.專業(yè)管理的評估方法
每月由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)各級預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算管理質(zhì)量的分析和預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的計(jì)算，根據(jù)各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行情況及相關(guān)預(yù)算考核辦法，落實(shí)各項(xiàng)考核、獎懲措施。針對預(yù)算管理中存在的問題制定整改措施，檢查、督促各責(zé)任中心進(jìn)行整改。同時，進(jìn)行預(yù)算分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)。
2.專業(yè)管理存在的問題
盡管公司的項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作取得了初步成效，但受觀念習(xí)慣、職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、信息手段等多種因素限制，項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。
（1）預(yù)算閉環(huán)管理工作過程中仍存在一些不足，如部分項(xiàng)目可研深度不足、投資估算不科學(xué)，造成執(zhí)行中項(xiàng)目調(diào)整多、支出控制難；協(xié)同部門溝通力度不夠，造成部分工作滯后等。
（2）項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作的評價體系尚待完善。預(yù)算評價體系的改善一直是公司預(yù)算工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，目前在用的評價體系偏重于保證年度目標(biāo)的完成，有一定的局限性，缺乏對企業(yè)內(nèi)控管理以及月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價的指標(biāo)。
3.今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
（1）優(yōu)化項(xiàng)目預(yù)算管理界面。強(qiáng)化公司各部門在項(xiàng)目全過程管理中的職責(zé)。理順業(yè)務(wù)、計(jì)劃和預(yù)算在項(xiàng)目管理上的關(guān)系，強(qiáng)化職能對接，發(fā)展建設(shè)部著重抓好可研、儲備和項(xiàng)目執(zhí)行的過程管理；財(cái)務(wù)資產(chǎn)部抓好項(xiàng)目儲備庫可行性審核，加強(qiáng)規(guī)劃與計(jì)劃的銜接；抓好能力與需求的平衡，合理確定經(jīng)營目標(biāo)，安排預(yù)算投入，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與考核。
（2）補(bǔ)充預(yù)算管理工作考核指標(biāo)。為了全面完善公司預(yù)算管理工作評價體系，計(jì)劃增加月度、季度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度評價指標(biāo)、預(yù)算管理內(nèi)控實(shí)施效果評價指標(biāo)以及預(yù)算工作的及時性、預(yù)算體系的完善性等定性評價指標(biāo)等，以期全面推動公司預(yù)算管理工作的進(jìn)展。
物資管理的實(shí)施是在精細(xì)化管理思想的指導(dǎo)下，運(yùn)用現(xiàn)代的管理方法去實(shí)施的，將精細(xì)化管理理念融入先進(jìn)的管理方法體系中，建立一套權(quán)責(zé)分明，職責(zé)明確，管理科學(xué)的目標(biāo)管理責(zé)任體系，從縱向和橫向兩方面完善管理的考核監(jiān)督，確保施工任務(wù)正常進(jìn)行。
1.精細(xì)化物資管理在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的意義
精細(xì)化物資管理的目的是，通過對施工需用物資進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到降低我單位施工成本及管理費(fèi)用支出，使公司能夠更好完成集團(tuán)公司的成本指標(biāo)。公司的精細(xì)化物資管理內(nèi)容，主要包括物資計(jì)劃申請、物資采購、物資使用和物資儲備等四個重要環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、相互影響，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響成本指標(biāo)的完成率。
2.物資供應(yīng)精細(xì)化管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)
2.1物資計(jì)劃管理
物資計(jì)劃申請是單位物資管理流程的首要環(huán)節(jié)。物資計(jì)劃是進(jìn)行采購工作和組織企業(yè)內(nèi)部物資供應(yīng)工作的依據(jù)。要求針對工程技術(shù)、經(jīng)營、物資、財(cái)務(wù)等各部門的反饋信息進(jìn)行物資計(jì)劃編制，使計(jì)劃更精準(zhǔn)、更科學(xué)、更具可操作性。物資計(jì)劃實(shí)行“集中報(bào)送，集中受理”的原則，月初由各使用單位根據(jù)工程網(wǎng)絡(luò)工期計(jì)劃安排和實(shí)際施工情況通過物資系統(tǒng)申報(bào)次月月度物資計(jì)劃，經(jīng)工程技術(shù)部門、經(jīng)營管理部門審核簽字報(bào)生產(chǎn)經(jīng)理和經(jīng)理審批后送物資供應(yīng)部門，物資供應(yīng)部門根據(jù)各使用單位申報(bào)計(jì)劃進(jìn)行利庫分析，對于有庫存、重復(fù)申報(bào)物資的計(jì)劃進(jìn)行刪減，對于超前申報(bào)的物資計(jì)劃進(jìn)行推延申報(bào)，同時通過計(jì)劃審核，對使用單位所申報(bào)物資規(guī)格型號、單位、質(zhì)量要求等進(jìn)行規(guī)范，對于金額較大的單臺/套設(shè)備要有年度重大資金預(yù)算作為支撐，物資供應(yīng)部門根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以減少資金占用。
2.2物資存儲管理環(huán)節(jié)
對于企業(yè)來說，物資存儲是保障生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行的必要手段。但現(xiàn)代物資儲備管理要求企業(yè)在滿足現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)需求和擴(kuò)大再生產(chǎn)需求的情況下，盡可能地降低庫存，減少物資積壓，資金占用。施工單位根據(jù)月或季度施工預(yù)計(jì)情況，報(bào)批物資使用量預(yù)算計(jì)劃，庫管部門根據(jù)預(yù)算計(jì)劃核定庫存數(shù)量，以達(dá)到滿足施工，庫存最少化，減少因庫存增加而增加的費(fèi)用。其次，還要對物資倉儲管理主要包括貨物接收、驗(yàn)收、庫存管理、發(fā)放及盤點(diǎn)幾大關(guān)鍵項(xiàng)進(jìn)行卡控，以確保物資保管更合理化。
2.3物資招標(biāo)采購管理
物資采購是整個物資供應(yīng)的中心，應(yīng)嚴(yán)格按照公司下發(fā)的物資采購管理辦法規(guī)定，公開、透明、規(guī)范地進(jìn)行，按照統(tǒng)一步驟精細(xì)化操作。（1）明確各類文件統(tǒng)一格式，招標(biāo)資料統(tǒng)一、完整；（2）科學(xué)確定采購方式，盡可能的采取招標(biāo)方式進(jìn)行采購；（3）明確組織招標(biāo)人員分工，各司其職；（4）完善更新專家評委庫，選擇道德好、責(zé)任心強(qiáng)、技術(shù)全面的評審專家，每次招標(biāo)結(jié)束后由評委會主任及紀(jì)檢監(jiān)督部門對評審專家進(jìn)行考核；（5）對供方進(jìn)行調(diào)查評定，建立合格供方名錄，定期和不定期進(jìn)行合格供方評價，及時更新合格供方名錄；（6）定期和邀請紀(jì)檢監(jiān)督部門全程參與采購流程，加強(qiáng)對物資詢價、供應(yīng)商選擇、招議標(biāo)流程、開標(biāo)等環(huán)節(jié)的監(jiān)督；（7）嚴(yán)格按照程序做好招標(biāo)結(jié)果的審批及上級部門備案、審批。
2.4合同簽訂環(huán)節(jié)
合同簽訂是物資采購的重要約束環(huán)節(jié)。采購合同應(yīng)統(tǒng)一格式，內(nèi)容應(yīng)詳盡、條款完整，不得出現(xiàn)模糊條款；招標(biāo)現(xiàn)場談判結(jié)果、物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、技術(shù)要求、付款方式、承諾到貨期、質(zhì)保期、有無贈送備件及售后服務(wù)等內(nèi)容應(yīng)該列入合同內(nèi)容；明確采購物資質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)復(fù)雜物資盡可能簽訂技術(shù)協(xié)議，避免出現(xiàn)模糊質(zhì)量條款；不得有出現(xiàn)違背法律的條款，對于出現(xiàn)質(zhì)量糾紛要有明確的解決方法；采購合同應(yīng)有業(yè)務(wù)人員、采購部門、技術(shù)部門、監(jiān)督部門及公司主要領(lǐng)導(dǎo)共同會審會簽，主要領(lǐng)導(dǎo)簽字作為蓋章依據(jù)；采購合同應(yīng)有專人統(tǒng)一管理，統(tǒng)一編號存檔。
2.5倉庫管理環(huán)節(jié)
倉庫管理主要涉及物資到貨驗(yàn)收、物資入庫、物資保管、物資發(fā)放、物資盤存、報(bào)表制作等工作。倉庫管理應(yīng)有嚴(yán)格的工作流程，物資到貨驗(yàn)收要有嚴(yán)格的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對照采購合同，邀請技術(shù)部門、使用單位，實(shí)行多方驗(yàn)收制度，有執(zhí)行方有監(jiān)督方，嚴(yán)禁倉庫單方面驗(yàn)收入庫，對于大型物資公司技術(shù)部門、紀(jì)委等監(jiān)督部門應(yīng)參與其中；倉庫管理實(shí)行“日清月結(jié)”，當(dāng)日物資到貨，當(dāng)日進(jìn)行入庫，當(dāng)日領(lǐng)料，當(dāng)日刷卡結(jié)算，確保帳卡物一致，做好月度收發(fā)存報(bào)表編制，嚴(yán)禁拖拉、延誤，讓“日清月結(jié)”落到實(shí)處。
2.6資金結(jié)算環(huán)節(jié)
物資結(jié)算管理實(shí)行預(yù)算報(bào)批制，由結(jié)算員根據(jù)實(shí)際合同金額對次月付款量進(jìn)行預(yù)測，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，最終根據(jù)批復(fù)實(shí)際金額，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行合理分解，資金調(diào)配做到公平、公正，但要有側(cè)重，優(yōu)先側(cè)重重點(diǎn)供應(yīng)商及內(nèi)部單位；資金申請、審批、分配、支付權(quán)限劃分明確，流程清晰、合理、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，操作性強(qiáng)，各種簽批手續(xù)齊全，資金支付嚴(yán)格執(zhí)行聯(lián)審聯(lián)簽制；貨款結(jié)算必須手續(xù)齊全、審批規(guī)范，不得出現(xiàn)違背合同預(yù)付、超付貨款的情況。
3.如何實(shí)施物資供應(yīng)精細(xì)化管理
3.1物資采購集中管理
一般公司目前實(shí)行“歸口管理、集中采購、統(tǒng)一儲備和統(tǒng)一結(jié)算”的物資供應(yīng)管理體制，即集中受理物資采購計(jì)劃；集中受理所有工程所涉及施工材料采購；統(tǒng)一儲備，集中保管，取消使用單位二級庫，材料集中入庫、出庫；統(tǒng)一結(jié)算，所有材料結(jié)算統(tǒng)一走供應(yīng)部掛賬結(jié)算，月度集中付款。采購、資金兩集中供應(yīng)管理模式的實(shí)施，杜絕了基層單位私自采購出現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量、價格等問題的發(fā)生，提高了資金的使用效率，有效控制采購成本。
3.2做好對標(biāo)管理
計(jì)劃對標(biāo)管理即按照計(jì)劃對標(biāo)管理辦法，針對使用單位申報(bào)計(jì)劃的時效性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合考評，其中時效性占計(jì)劃對標(biāo)考核30%比重，準(zhǔn)確性占70%比重。時效性即要求各計(jì)劃申報(bào)單位在規(guī)定時間節(jié)點(diǎn)內(nèi)完成物資計(jì)劃的審核及系統(tǒng)錄入，統(tǒng)一步伐，統(tǒng)一由供應(yīng)部門匯總、審核，呈公司主要領(lǐng)導(dǎo)審批，超時間節(jié)點(diǎn)扣除相應(yīng)30%分?jǐn)?shù)；準(zhǔn)確性即要求計(jì)劃各計(jì)劃申報(bào)單位對所報(bào)計(jì)劃物資名稱、規(guī)格型號、技術(shù)要求、估價偏差等進(jìn)行細(xì)致落實(shí)，進(jìn)一步規(guī)范計(jì)劃申報(bào)的嚴(yán)謹(jǐn)性。
3.3注重物資供應(yīng)閉環(huán)管理
物資供應(yīng)閉環(huán)管理即對物資供應(yīng)月度、年度工作內(nèi)容進(jìn)行跟蹤管理，即包含小閉環(huán)管理、大閉環(huán)管理。我們將月度工作計(jì)劃跟蹤管理叫做小閉環(huán)管理，年度工作計(jì)劃跟蹤管理稱作大閉環(huán)管理。
3.4注重員工績效考核
依據(jù)公司員工績效考核管理辦法，結(jié)合部門工作實(shí)際情況制定部門員工績效考核管理辦法，打破“大鍋飯”的管理理念，實(shí)行“多干多得”的管理思路，是提高部門員工工作積極性的創(chuàng)新點(diǎn)。部門員工績效考核按工作崗位不同包括：計(jì)劃員績效考核、采購員績效考核、結(jié)算員績效考核、倉管員績效考核等，根據(jù)工作內(nèi)容不同制定不同考核細(xì)則。
3.5加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高物資結(jié)算速度
積極推行網(wǎng)上結(jié)算，結(jié)算審批手續(xù)盡量實(shí)行網(wǎng)上審批，提高審批效率。要加快單據(jù)傳遞速度，實(shí)行結(jié)算限時辦結(jié)制度，實(shí)現(xiàn)結(jié)算工作高效率和日常化。積極推行貨款承付分級審核，物資使用和付款進(jìn)度同步，保證資金安全使用。要制定完善的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度降低應(yīng)收賬款額度，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
3.6加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平
編制涉及全員、覆蓋所有業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理手冊，建立完善的企業(yè)內(nèi)控管理體系。定期進(jìn)行內(nèi)控制度的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，輔以嚴(yán)格的懲處措施，增強(qiáng)內(nèi)控制度的符合性和有效性，提高公司內(nèi)控管理水平。
4.結(jié)語
精于細(xì)微才能真正提高物供管理水平，將物供工作各環(huán)節(jié)流程細(xì)化，嚴(yán)格落實(shí)采購政策，做好閉環(huán)管理及員工績效考核是主要措施。但是任何事物都有兩面性，當(dāng)精細(xì)化政策過于細(xì)化時，有可能會成為工作順利進(jìn)行的阻礙，影響工作效率的提高，所以，精細(xì)化管理的實(shí)施要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，靈活變通運(yùn)用，這樣方能發(fā)揮最大效益。
參考文獻(xiàn)：
財(cái)務(wù)管理是保障經(jīng)營管理活動科學(xué)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的關(guān)鍵，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控更是財(cái)務(wù)管理的重中之重。以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理體系，將財(cái)務(wù)管理活動與某些不可控風(fēng)險(xiǎn)因素作為研究重點(diǎn)，旨在通過對可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題來規(guī)避財(cái)務(wù)管理難題，來保障財(cái)務(wù)工作的安全運(yùn)行。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理本身是相互聯(lián)系，密不可分的，財(cái)務(wù)管理的安全性，就需要從內(nèi)部控制的安全性來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)決策。為此，本文將著重立足內(nèi)控機(jī)制，來探析改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策。
1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用
1.1內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的內(nèi)部控制，往往是基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制機(jī)制的融合發(fā)展。首先，利用委派管理制度，將財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)全面委派管理，并細(xì)化到每一項(xiàng)管理內(nèi)容及責(zé)任人崗位，通過財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一性要求，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)各項(xiàng)管理工作的規(guī)范化處理，保障內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理工作的有效牽制。其次，利用統(tǒng)一的會計(jì)管理體系來保障對各項(xiàng)會計(jì)信息的規(guī)范化處理，在這個會計(jì)系統(tǒng)中，為了防范會計(jì)信息出現(xiàn)失真風(fēng)險(xiǎn)，往往從會計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用中，來納入到完整的會計(jì)信息化系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的采集、整理、評價、反饋等統(tǒng)一化，也能夠從中來指導(dǎo)和提供科學(xué)的財(cái)務(wù)決策。最后，利用財(cái)務(wù)審計(jì)制度來規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理。引入內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合機(jī)制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理建立一種職責(zé)平衡，以最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確和完整。
1.2困擾當(dāng)前內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理的因素
財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制機(jī)制的融合發(fā)展并非是一帆風(fēng)順的，而是存在諸多困擾協(xié)同發(fā)展的因素。比如財(cái)務(wù)管理者自身對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識缺失，一些單位管理者在推進(jìn)投資多元化戰(zhàn)略過程中，以兼并、重組等聯(lián)合方式來壯大業(yè)務(wù)發(fā)展，忽視了單位內(nèi)部控制中對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，特別是在銀行提前還貸引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理面臨窘境。相應(yīng)的在內(nèi)部控制機(jī)制上，忽視對企業(yè)財(cái)務(wù)決策層風(fēng)險(xiǎn)意識的把控，使得財(cái)務(wù)管理工作面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，一些單位的財(cái)務(wù)管理往往獨(dú)立于內(nèi)部控制之上，使得財(cái)務(wù)決策脫離內(nèi)控體系的審核而陷入財(cái)務(wù)賬目管理與實(shí)際支出不符的尷尬。內(nèi)部控制本身是基于財(cái)務(wù)活動來規(guī)避潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部控制難以有效的審查和方法可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則容易導(dǎo)致單位內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的脫節(jié)，難以通過管理層來優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置，也給單位財(cái)務(wù)安全帶來困擾。另外，單位財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不到位，特別是偽造購銷合同、增值稅發(fā)票及免稅文件，虛構(gòu)企業(yè)盈利，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)實(shí)際相脫鉤，而單位的內(nèi)部控制及監(jiān)督體系，未能發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用。
2財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控體系建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)問題
財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是強(qiáng)化財(cái)務(wù)核心業(yè)務(wù)安全性、效益性的關(guān)鍵，也是單位財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理包括資金籌集、成本預(yù)算、資金配置、利潤分配等內(nèi)容，而對于財(cái)務(wù)決策正確性，財(cái)務(wù)資源利用率等問題，需要從內(nèi)部控制機(jī)制來督導(dǎo)實(shí)現(xiàn)，來保障財(cái)務(wù)管理活動的合法、真實(shí)、高效。然而，在當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制體系中，還存在一些突出問題，制約著財(cái)務(wù)管理水平的提升。主要表現(xiàn)在五個方面：一是財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制認(rèn)識不足，一些單位并未完善內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，在內(nèi)部管控機(jī)構(gòu)設(shè)置上人員偏少，崗位職責(zé)劃分不清晰，甚至缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。二是在內(nèi)控監(jiān)督工作形式表面化、形式化問題突出，應(yīng)有的監(jiān)督工作落實(shí)不到位，也無法從事前審查中及時發(fā)現(xiàn)和有效解決。三是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境不規(guī)范，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作重視不足，缺失責(zé)任意識、工作態(tài)度，甚至還存在隨意篡改財(cái)務(wù)信息的問題。四是對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)管理不到位，特別是內(nèi)部控制人員自身工作能力、專業(yè)水平欠缺。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全，對單位財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息方法落后，會計(jì)信息失真現(xiàn)象突出，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性，更不利于推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估。比如一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)缺失代表性，對應(yīng)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏識別和有效控制。
3基于內(nèi)控體系構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策
針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀性，對單位財(cái)務(wù)管理者來說，如果缺失對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效識別、綜合評價和管理，則財(cái)務(wù)危機(jī)難以有效防范。適應(yīng)未來市場環(huán)境的沖擊，強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理競爭力，必然需要從完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制上，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避，推動單位財(cái)務(wù)健康、科學(xué)、穩(wěn)定發(fā)展。
3.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管力度，優(yōu)化監(jiān)管職責(zé)與分工
財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制工作，需要從理順財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部部門業(yè)務(wù)關(guān)系上，借助于專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，來細(xì)化其監(jiān)督管理職責(zé)，優(yōu)化各環(huán)節(jié)、各流程間的權(quán)利分配，從而貫徹和深化各項(xiàng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的有效實(shí)施。針對財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部監(jiān)督工作落實(shí)不到位問題，需要從內(nèi)部控制監(jiān)管體系完善上，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管力度，結(jié)合實(shí)際財(cái)務(wù)工作需求，嚴(yán)格分工，落實(shí)好各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的審查職責(zé)。同時，利用檢查報(bào)告方式，來統(tǒng)領(lǐng)和反映整個內(nèi)控機(jī)制的管理過程，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，并給予監(jiān)管、記錄、落實(shí)、改正。
3.2營造財(cái)務(wù)管理內(nèi)控環(huán)境，保障內(nèi)控體系與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同溝通
面對復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)上，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度的有效執(zhí)行。一方面重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員思想素質(zhì)教育，提升內(nèi)控人員的監(jiān)督意識、職責(zé)意識、崗位態(tài)度，樹立正確的職業(yè)道德操守和應(yīng)有的財(cái)務(wù)管理理念，貫穿誠實(shí)、守信、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的崗位情感，提升內(nèi)部人員的職業(yè)素養(yǎng)。另一方面加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理崗位及人員構(gòu)成的優(yōu)化，特別是從人力資源開發(fā)視角，優(yōu)化崗位與人力結(jié)構(gòu)，結(jié)合各自工作能力來定崗定責(zé)，挖掘人力潛能，為實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制提供人力保障。同時，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制機(jī)制的有效暢通機(jī)制，比如通過開展年度預(yù)算制度，針對重要事項(xiàng)、重大問題引入民主決策機(jī)制，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制始終處于實(shí)時監(jiān)督狀態(tài)。
3.3構(gòu)建科學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，細(xì)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性關(guān)系到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效能的發(fā)揮。針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出問題，需要從長遠(yuǎn)規(guī)劃、優(yōu)化選擇風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，將資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)流動比率、短期負(fù)債比作為重要分析內(nèi)容，還要從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制動態(tài)化機(jī)制上，梳理財(cái)務(wù)管理具體流程，細(xì)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工具，來完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及評估體系，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時，風(fēng)險(xiǎn)評估是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的重要內(nèi)容，也是確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估完整性、科學(xué)性、高效性的關(guān)鍵點(diǎn)。在具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制上，一方面通過引入信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性；另一方面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估流程，結(jié)合具體業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控信息的定期、不定期檢查和驗(yàn)證，及時發(fā)現(xiàn)和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
3.4構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平
市場環(huán)境的復(fù)雜性，帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)生率偏高難題，而建立與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同機(jī)制上來確保財(cái)務(wù)管理的時效性，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，需要從財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)中梳理潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是在與內(nèi)部控制機(jī)制協(xié)同對接方面，細(xì)化和深化財(cái)務(wù)資金配置效率，綜合考慮影響財(cái)務(wù)信息的不確定性因素，并將財(cái)務(wù)信息納入全面考核與審查體系，實(shí)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價標(biāo)準(zhǔn)的全面化，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠覆蓋到財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的全過程。比如結(jié)合某單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制實(shí)際，將可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行歸類，并從財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程銜接與監(jiān)督管理機(jī)制協(xié)同上來確保財(cái)務(wù)資金的完整性。當(dāng)然，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理和制約力度，還需要權(quán)衡各部門、各崗位人員之間的職責(zé)分工與制衡關(guān)系，將內(nèi)部控制的監(jiān)督約束機(jī)制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行有效融合，來推動財(cái)務(wù)管理工作公開、透明，避免出現(xiàn)舞弊問題。
4結(jié)語
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控機(jī)制的銜接，還需要從提升內(nèi)控管理有效性上來細(xì)化崗位、職權(quán)分工，融入授權(quán)審批機(jī)制，深化權(quán)責(zé)對等、風(fēng)險(xiǎn)受控和分級管理原則，特別是在授權(quán)流程監(jiān)督與內(nèi)控上，結(jié)合不同管理事項(xiàng)、財(cái)務(wù)具體業(yè)務(wù)來制定相應(yīng)的權(quán)限劃分標(biāo)準(zhǔn)和授權(quán)原則，來嚴(yán)格落實(shí)和規(guī)范財(cái)務(wù)權(quán)力的行使，避免越級審批、不履行審批責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]戈昕,應(yīng)亞珍.國家衛(wèi)生計(jì)生委預(yù)算管理醫(yī)院完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)踐、成效及其思考[J].中國醫(yī)院,2015(10).
建設(shè)工程全過程審計(jì)是對從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行真實(shí)性、合法性、有效性的監(jiān)督和評價，并提出審計(jì)意見或咨詢意見的管理活動。自2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》以來，建設(shè)工程全過程審計(jì)在各高校中得以快速的發(fā)展。[1]而內(nèi)部控制管理，是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的土壤，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的根本條件。風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通是內(nèi)部控制體系的三個重要環(huán)節(jié)。監(jiān)控是使內(nèi)部控制形成閉環(huán)的重要組成部分，是使內(nèi)部控制制度得以不斷優(yōu)化、提升的手段。如何將內(nèi)部控制管理理念運(yùn)用到建設(shè)工程全過程審計(jì)中，進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，更有效的發(fā)揮監(jiān)督與評價的作用，本文從內(nèi)部控制的五個要素入手，剖析建設(shè)工程全過程審計(jì)中存在的問題以及提出解決這些問題的對策。
一、建設(shè)工程全過程審計(jì)工作內(nèi)控管理中存在的問題
1、審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的規(guī)章制度不健全影響控制環(huán)境。沒有規(guī)矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設(shè)，建立健全規(guī)章制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。[2]建設(shè)工程全過程審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，目前配套的法律法規(guī)相對滯后，尚未建立完備的全過程審計(jì)的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而影響審計(jì)效果和權(quán)威性，也給規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了困難。
[3]工程審計(jì)人員缺乏與審計(jì)人員素質(zhì)良莠不一也影響著控制環(huán)境。建設(shè)工程項(xiàng)目存在投資規(guī)模大、周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，對這些項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤，必然占用大量的審計(jì)資源，目前許多學(xué)校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不多，加之平常日常結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目較多導(dǎo)致對建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)有些力不從心。聘請了造價咨詢公司來履行全過程審計(jì)工作職責(zé)，由于中介機(jī)構(gòu)的固定人員少，臨時聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心也強(qiáng)弱不一，從而也影響了審計(jì)工作的環(huán)境。
2、審計(jì)質(zhì)量控制評價體系比較缺乏
建設(shè)工程全過程審計(jì)是一項(xiàng)新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，相關(guān)的質(zhì)量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計(jì)項(xiàng)目的評價還是套用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的要求。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)流程和方法與財(cái)務(wù)審計(jì)有著較大的差異，用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評審的評價體系來考評工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，顯然是不適宜的。也正是因?yàn)槿狈υu價體系，使得審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，對建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位，難以評估與防范建設(shè)工程全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[4]由于建設(shè)工程全過程審計(jì)的全程性和實(shí)時性，審計(jì)人員要參與到建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料的定價、進(jìn)度款支付等各個環(huán)節(jié)，這樣使得基建管理部門與審計(jì)部門職責(zé)不明的現(xiàn)象普遍存在。[5]有時形成了事情都先問審計(jì)人員，先讓審計(jì)人員表態(tài)后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設(shè)各方的正常的權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生了偏離，造成審計(jì)人員介入工程管理越來越深，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)越位的現(xiàn)象，這樣既加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，不利于對工程項(xiàng)目管理，甚至有時還會與其他管理各方產(chǎn)生沖突。
3、審計(jì)控制活動不夠到位
建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)容包括廣泛，它包含了工程項(xiàng)目前期對可行性研究報(bào)告、投資估算和設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案論證，工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程量清單控制價審計(jì)等事項(xiàng)，也包括了工程施工過程中的工程造價控制、工程簽證管理、工程進(jìn)度款支付、材料價格控制、工程驗(yàn)收、工程結(jié)決算等一系列的審計(jì)工作，這些都是全過程審計(jì)工作的內(nèi)容。但在實(shí)際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計(jì)人員往往對施工過程期間的控制偏為側(cè)重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價控制的關(guān)系不緊密，不是我們審計(jì)的重點(diǎn)。要使審計(jì)活動控制到位，還必須把握好工程各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在不同的工程建設(shè)時期挖掘關(guān)鍵控制點(diǎn)的最大潛力，以保證建設(shè)工程全過程審計(jì)活動控制發(fā)揮最大的效益。
4、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)工作有待加強(qiáng)
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不是只依靠單方面的力量就能實(shí)現(xiàn)的工作。不注意做好與施工、建設(shè)各方的相互溝通協(xié)調(diào)工作，就會導(dǎo)致矛盾重重，工作不配合，不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。有時甚至?xí)a(chǎn)生各方嚴(yán)重對立，使建設(shè)項(xiàng)目全過程委托審計(jì)工作難于開展的局面，給工程項(xiàng)目建設(shè)管理工作造成嚴(yán)重影響。
5、審計(jì)檢查監(jiān)督控制不夠扎實(shí)
由于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)多采用委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的方式，在實(shí)際工作中，由于對委托審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督，對審計(jì)過程不去檢查監(jiān)督，放任自流，對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如合同、材料定價、工程變更、進(jìn)度款支付、工程索賠等事項(xiàng)缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，起不到監(jiān)管控制的作用。
二、針對內(nèi)控管理的問題應(yīng)采取的對策
1、進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。
根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步制定和完善本單位建設(shè)工程全過程審計(jì)制度，對審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等做出明確規(guī)定，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)制度化、規(guī)范化，確保審計(jì)工作有效實(shí)施。
2、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，確保審計(jì)質(zhì)量。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，工程全過程審計(jì)工作的質(zhì)量才有保障。
3、建立恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價。通過合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，才有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，有利于規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2012 年我校通過對新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價進(jìn)行了探索和研究，編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)，具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個具體指標(biāo)設(shè)立分值，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價和考核。
4、把握好工程各個控制環(huán)節(jié)，確保審計(jì)控制到位。
一個項(xiàng)目的每個時期都有其控制的特點(diǎn)。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價的影響也是比較重大的。比如工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價。在設(shè)計(jì)時如果不能全面掌握工程項(xiàng)目功能和要求，功能定位模糊，就會導(dǎo)致建設(shè)方式改變、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等后果，這些都會對造價有重大的影響。[6]實(shí)踐表明，設(shè)計(jì)階段一般決定著工程造價的75%以上。對工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同管理等也是一樣，審計(jì)人員對每個控制點(diǎn)進(jìn)行提前介入，有效監(jiān)督，把握好工程的各個控制環(huán)節(jié)，才能從根本上對工程造價進(jìn)行控制。
要把握各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，特別是注重做好工程設(shè)計(jì)論證、清單編制、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程結(jié)算等幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，即重點(diǎn)關(guān)注對設(shè)計(jì)概算的正確性、工程設(shè)計(jì)的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準(zhǔn)確性， 招標(biāo)投標(biāo)工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性的控制，重點(diǎn)檢查合同中定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設(shè)備購置、工程進(jìn)度款支付等環(huán)節(jié)。 結(jié)算中把好工程量計(jì)算關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)、材料價差關(guān)等。只有把握好這些審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使審計(jì)控制活動真正落到實(shí)處。
5、積極做好與建設(shè)各方的溝通協(xié)調(diào)，確保審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
每個工程都是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，要做好一個工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)，與建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等各方全面溝通協(xié)調(diào)非常重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立規(guī)章制度和保障機(jī)制，如堅(jiān)持中介機(jī)構(gòu)審計(jì)組長和審計(jì)處監(jiān)管員參加施工現(xiàn)場監(jiān)理例會和其他建設(shè)項(xiàng)目中的各種會議，注意做好審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)與基建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理 以及施工各方的個別及時溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解，使跟蹤審計(jì)工作置于建設(shè)工程全過程之中，確保建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
6、進(jìn)一步完善檢查監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制實(shí)施力度。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常全面地對委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的全過程審計(jì)工作進(jìn)行檢查督促，確保全過程審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。在制度還要明確各級把關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力，制定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程。全過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如定期對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進(jìn)行檢查監(jiān)督。我校對建設(shè)工程全過程委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級把關(guān)制度，即項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)的復(fù)核機(jī)制，二、三級把關(guān)對委托的造價咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。通過重重把關(guān)、重重復(fù)核更加保障了審計(jì)工作的質(zhì)量，也進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制實(shí)施的力度。
隨著建設(shè)工程全過程審計(jì)的逐步開展，其在工程管理和造價控制方面已取得良好的效果。通過審計(jì)，有效控制并真實(shí)反映工程造價，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用，也得到了相關(guān)方面上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和重視。但如何進(jìn)一步做好工程項(xiàng)目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設(shè)工程全過程審計(jì)工作提出了更高、更深層次的要求，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，不斷提高全過程審計(jì)的質(zhì)量，避免和防范全過程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使全過程審計(jì)工作適應(yīng)發(fā)展的需求，從而為單位發(fā)揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專項(xiàng)課題―《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發(fā)文）
參考文獻(xiàn)：
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醫(yī)院固定資產(chǎn)按自然屬性分為房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書等其他固定資產(chǎn)四大類，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)活動的主要物質(zhì)基礎(chǔ)，其規(guī)模的大小和先進(jìn)程度決定著醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平的高低和后續(xù)發(fā)展，管理的好壞直接影響到醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展，做好固定資產(chǎn)內(nèi)控管理是醫(yī)院管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。
一、問題分析
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠
1. 重投入、輕管理，重購置、輕使用
有些醫(yī)院、部門因設(shè)備購置前期論證不到位，只重視采購忽略了使用與維護(hù)，造成某些設(shè)備使用率低、長期閑置；醫(yī)院不惜重金給臨床配置的個別進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備，因忽視了對設(shè)備使用人員和管理人員的培訓(xùn)，未盡其用，只使用了其中部分功能，造成資源上的相對浪費(fèi)。
2. 固定資產(chǎn)內(nèi)控制度落實(shí)不到位
管理制度執(zhí)行力不強(qiáng)是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的通病。究其原因歸納兩點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)管理部門多、分散，導(dǎo)致管理混亂；二是各職能部門間的協(xié)作不暢，造成管理鏈條中斷。
（二）相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)不夠
管理意識不強(qiáng)、財(cái)務(wù)意識缺乏，資產(chǎn)使用科室、資產(chǎn)歸口管理部門的管理人員，對資產(chǎn)變動交接手續(xù)辦理不及時，科室間資產(chǎn)借用隨意性大，借用無手續(xù)、無憑據(jù)，由于責(zé)任不清，責(zé)任不明，時間一長造成資產(chǎn)歸屬不清，出現(xiàn)問題又相互推諉，造成賬實(shí)不符。有些醫(yī)院長期依賴第三方維修，不重視臨床工程師自身技能培訓(xùn)，既提高了維修成本，又耽誤了臨床使用。
（三）缺乏監(jiān)督機(jī)制
沒有一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，工作流程未能達(dá)到固定資產(chǎn)使用部門、管理部門、采購部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門環(huán)環(huán)相扣，沒有實(shí)現(xiàn)各部門間的相互制約、相互監(jiān)督。
二、完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)
1.合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，將固定資產(chǎn)使用部門、管理部門、采購部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門的工作流程環(huán)環(huán)相扣，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，建立內(nèi)部控制聯(lián)席工作機(jī)制并開展工作，明確內(nèi)部控制牽頭部門（或崗位），實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”。
2.基于本單位的內(nèi)部控制目標(biāo)并結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，以審計(jì)、質(zhì)管部、財(cái)務(wù)等部門牽頭，進(jìn)行監(jiān)督考核?？梢詫⒁幌盗泄芾碇笜?biāo)納入醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控評估體系：借助數(shù)據(jù)指標(biāo)控制固定資產(chǎn)過度更新、盲目購置，促進(jìn)提高設(shè)備使用率。輔以建立獎懲激勵機(jī)制，對工作優(yōu)秀者給予適當(dāng)獎勵，對工作有悖相關(guān)規(guī)定、制度者，給予懲罰，做到獎懲分明，從而促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理體系的有效執(zhí)行，推進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。
3.關(guān)口前移，做好事前控制，強(qiáng)化購置論證，大型設(shè)備嚴(yán)格請購、論證、審批，避免閑置，提高利用率。本單位固定資產(chǎn)采購管理制度應(yīng)涵蓋預(yù)算與計(jì)劃、需求申請與審批、過程管理、驗(yàn)收入庫四個方面。
（1）健全固定資產(chǎn)預(yù)算
預(yù)算管理制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的組成部分，醫(yī)院每年都要花費(fèi)大量資金購置、更新設(shè)備，伴隨著這些固定資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)的價值不斷的消耗，轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)。健全的固定資產(chǎn)預(yù)算有利于預(yù)測和控制固定資產(chǎn)的購置使用和處置，有效避免固定資產(chǎn)盲目增加、過度浪費(fèi)現(xiàn)象。醫(yī)院應(yīng)按“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購”的工作流程，先填報(bào)集中采購預(yù)算，經(jīng)批復(fù)同意并錄入采購計(jì)劃后，方可實(shí)施采購。
（2）需求申請與審批
任何部門、個人不得私自購置固定資產(chǎn)，嚴(yán)格遵循行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)和原則，建立以政府采購、醫(yī)院招標(biāo)辦集中采購為主的資產(chǎn)構(gòu)建方式。采購前強(qiáng)化論證控制：除某項(xiàng)專題或臨時醫(yī)療、科研急需設(shè)備可提出緊急添置計(jì)劃外，使用科室應(yīng)將需求設(shè)備做好內(nèi)部論證，每年年底前將購置申請?zhí)釄?bào)至醫(yī)療器械部，醫(yī)療器械部本著“注重資源共享，杜絕盲目配置”的原則，對全院需求進(jìn)行分類匯總，組織完成購前論證審核工作，按輕重緩急，每月做采購計(jì)劃，進(jìn)入招標(biāo)采購程序。
（3）強(qiáng)化采購過程的公開控制：增加采購過程的透明度，公開招標(biāo)、集中采購，紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)參與監(jiān)督審核，完成采購合同簽訂，從而有效預(yù)防采購活動中的違法違紀(jì)行為；強(qiáng)化采購結(jié)束后的評價控制：跟蹤評價效益，對浪費(fèi)要有懲戒。
（4）強(qiáng)化資產(chǎn)驗(yàn)收控制：嚴(yán)格驗(yàn)收流程，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。驗(yàn)收工作由各歸口管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。對交付的不符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不予接收，并參照合同追究相關(guān)違約責(zé)任。各歸口管理部門專人負(fù)責(zé)建立完備的設(shè)備檔案，內(nèi)容包括：醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收登記冊、審批文件、可行性論證報(bào)告、訂貨合同、使用說明書、圖紙（原機(jī)未帶除外）、電原理圖及維修手冊。商檢證書、許可證或免稅證明、醫(yī)療器械三證（生產(chǎn)許可證、經(jīng)營許可證、醫(yī)療器械注冊證合格證明）等。驗(yàn)收后強(qiáng)化評價控制：定期巡視，做好維保記錄。
4.每年定期對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)、對已到報(bào)廢期限、確已無法正常使用的資產(chǎn)及時清理并按規(guī)定辦理報(bào)廢審核，對盤虧資產(chǎn)一查到底，追蹤落實(shí)，確保賬實(shí)相符，防止國有資產(chǎn)流失。
（1）我單位由財(cái)務(wù)部牽頭，根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)歸屬分別設(shè)立醫(yī)療設(shè)備清查小組、微機(jī)設(shè)備清查小組、總務(wù)設(shè)備清查小組、總務(wù)家具清查小組，于每年5月～11月聯(lián)合固定資產(chǎn)使用部門和各歸口管理部門，對集團(tuán)各院區(qū)5萬多件固定資產(chǎn)進(jìn)行年度清查。財(cái)務(wù)部制定清查方案，將集團(tuán)全部清查任務(wù)量化分解，制定出月度標(biāo)準(zhǔn)工作量，按照使用科室自查――管理部門核查――清查小組清查三個階段，逐月推進(jìn)，對清查中存在的問題及時解決，及時明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保賬實(shí)、賬卡、賬賬相符。
（2）清查結(jié)束后，由財(cái)務(wù)部下設(shè)的資產(chǎn)管理室完成結(jié)果匯總，各歸口資產(chǎn)管理部門對存在的問題進(jìn)行再次核實(shí)。清查報(bào)告如實(shí)反映清查結(jié)果，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），如實(shí)上報(bào)備案，實(shí)行跟蹤管理，落實(shí)處理結(jié)果。
5.嚴(yán)格按照法定程序和權(quán)限配置、使用和處置資產(chǎn)，建立健全國有資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格管理權(quán)限，充分利用固定資產(chǎn)信息化管理軟件，開展日常固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)格按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)和會計(jì)制度規(guī)定，及時準(zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)增減變動的情況，規(guī)范資產(chǎn)處置行為和流程，根據(jù)財(cái)政部門的文件成立由技g、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門組成的技術(shù)鑒定小組，對擬處置的資產(chǎn)共同出具鑒定意見。
（1）借助年度固定資產(chǎn)清查工作，及時、充分了解醫(yī)院固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，對毀損、報(bào)廢或流失的固定資產(chǎn)及時匯總上報(bào)。
（2）日常由科室對符合條件的待報(bào)廢固定資產(chǎn)提出申請，歸口管理部門工程師進(jìn)行技術(shù)鑒定，醫(yī)院固定資產(chǎn)處置技術(shù)鑒定小組出具意見，分管院長把關(guān)，資產(chǎn)管理辦公室定期對各歸口資產(chǎn)管理部門上報(bào)的“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請表”，進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)信息（院內(nèi)管理系統(tǒng)、財(cái)政管理系統(tǒng)）核實(shí)，信息不符、不符合報(bào)廢條件的申請退回補(bǔ)充、更正或不予報(bào)廢；符合報(bào)廢條件的申請，匯總上報(bào)總院長，依據(jù)總院長的批示，辦理中介機(jī)構(gòu)報(bào)廢鑒證及上級主管單位、財(cái)政部門的逐級審批。
（3）各歸屬管理部門庫管對待報(bào)廢庫房內(nèi)固定資產(chǎn)的安全完整負(fù)責(zé)，經(jīng)各級主管部門審批同意后，醫(yī)院才能按照財(cái)政部門規(guī)定對報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處置回收，強(qiáng)化回收控制，醫(yī)院資產(chǎn)會計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)政審批的報(bào)廢明細(xì)，配合回收單位嚴(yán)格把關(guān)，對缺失的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行備案登記，追蹤落實(shí)，杜絕國有資產(chǎn)流失。
建立完善的醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能管好、用好固定資產(chǎn)，才能保證國有資產(chǎn)的保值增值，才能保證醫(yī)院在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，才能更好適應(yīng)新醫(yī)改模式。
Abstract: Shengli Oilfield, China petrochemical upstream largest enterprises, bear with heavy crude oil production and business tasks, and how according to the country and in the petrochemical requirements of the implementation of good internal control and regulate corporate governance to achieve oilfield costs and budget for the refinement of management we have before us thean important issue. The main problems in the current oilfield internal control and management proposed to improve the oilfield internal control efficiency of the implementation of countermeasures to improve internal control and management of reference.Keywords: oil companies; internal control work; the problems; countermeasures
中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
0引言
企業(yè)內(nèi)部控制制度是指一個企業(yè)的各級管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。
中石化勝利油田分公司從2005年起開始正式啟動內(nèi)部控制管理工作。勝利油田從國情出發(fā)，并吸納國際先進(jìn)管理理念來推進(jìn)這項(xiàng)工程，內(nèi)控體系建設(shè)采用了目前被國際社會廣泛認(rèn)可的COSO框架，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素，涵蓋了分公司的各個層次，涉及到管理的各個方面，貫穿于經(jīng)營活動的全部過程。從實(shí)施內(nèi)部控制以來，油田企業(yè)的經(jīng)營效益不斷增加，管理水平不斷提高，市場價值得到投資者認(rèn)同，企業(yè)形象也逐步提升。但在內(nèi)控實(shí)施過程中，仍有一些不容忽視的問題，筆者通過幾年的內(nèi)控工作實(shí)踐，提一些改進(jìn)建議與同行探討。
1油田企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的主要問題
良好內(nèi)控環(huán)境尚未完全形成
良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制執(zhí)行至為關(guān)鍵。從當(dāng)前油田分公司內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析，主要存在以下問題：一是管理層的權(quán)利與責(zé)任失衡，“權(quán)利意愿”使部分管理層逾越控制成為一種習(xí)慣，造成內(nèi)部控制制度的缺失或流于形式。二是簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作，僅僅是指貨幣資金控制、成本費(fèi)用控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制殘缺不全，未能貫穿公司經(jīng)營活動的全過程、每個環(huán)節(jié)、每個崗位。三是把內(nèi)部控制完全混同于規(guī)章制度建設(shè)，認(rèn)為只要建立了足夠多的規(guī)章制度，內(nèi)控體系就建立了。
1.2風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制尚未完全建立
內(nèi)部控制是防范公司出現(xiàn)弊端的一種主動、積極的防范機(jī)制，可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度直至杜絕風(fēng)險(xiǎn)。目前油田內(nèi)部尚未牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，無法分析評估市場、運(yùn)營、財(cái)務(wù)、法律等可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，往往出現(xiàn)問題才去查找原因或者通過事后監(jiān)督檢查來防范風(fēng)險(xiǎn)，時效性及控制效果都不理想。未做到事前預(yù)防保障，事中監(jiān)督控制、事后檢查分析來全面防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)。
1.3內(nèi)控執(zhí)行的考核激勵約束機(jī)制不健全
內(nèi)控涵蓋了油田經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，涉及各個職能部門及相應(yīng)崗位，是全面、全方位、全員的管理。為此，建立責(zé)權(quán)對等、崗位清晰的考核激勵約束機(jī)制是內(nèi)控有效實(shí)施的保證。2007年度，分公司年度內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價與處室及二級單位負(fù)責(zé)人績效考核掛鉤，對執(zhí)行內(nèi)部控制起到一定推動作用，但考核力度不大，甚至沒有進(jìn)行考核。在實(shí)際工作中，部分業(yè)務(wù)流程責(zé)任部門認(rèn)為內(nèi)控工作不屬于專業(yè)管理工作，積極性不高，重視不夠，不愿花時間、精力去研究，未有效承擔(dān)起對負(fù)責(zé)本業(yè)務(wù)流程執(zhí)行指導(dǎo)、檢查、考核、日常監(jiān)控的責(zé)任，造成出現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)控缺陷。
內(nèi)控執(zhí)行的檢查評價機(jī)制不夠全面
良好的檢查考核評價機(jī)制是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障。但從近年來，不管是單位自行組織的季度流程測試、油田分公司半年度內(nèi)控自查，還是股份公司總部組織年度內(nèi)控檢查，都僅就業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)而檢查，檢查范圍小、關(guān)鍵點(diǎn)不夠突出，評價得分普遍都很高，較難反映出各單位內(nèi)控執(zhí)行質(zhì)量好壞與防范風(fēng)險(xiǎn)能力高低。究其原因，一是監(jiān)督檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)事項(xiàng)明確，但內(nèi)控評價體系操作性不強(qiáng)，對檢查的具體內(nèi)容、評定標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量效果沒有統(tǒng)一、明晰規(guī)定，從而難以真正的進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)、合理評價。二是缺乏一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、熟悉了解內(nèi)控的專業(yè)檢查隊(duì)伍。人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，檢查難以發(fā)現(xiàn)存在的問題，只能對著內(nèi)控檢查底稿核對相關(guān)資料，資料齊全則得高分，直接影響對分公司內(nèi)控執(zhí)行的評價質(zhì)量。
1.5內(nèi)控業(yè)務(wù)流程與權(quán)限不夠完善
近幾年來油田分公司全面推行內(nèi)控制度，為適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則變化，根據(jù)管理體制及業(yè)務(wù)操作模式的變動及檢查中發(fā)現(xiàn)問題，不斷修訂完善《內(nèi)部控制手冊》。2008版手冊的系統(tǒng)性、適用性、可操作性、完整性得到了大大改進(jìn)，并且單獨(dú)增加了內(nèi)部控制矩陣板塊，使內(nèi)控業(yè)務(wù)流程的相關(guān)文字內(nèi)容表格化，檢查所需資料一目了然，但在實(shí)際工作中仍發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引部分條款不太切合實(shí)際，有待進(jìn)一步完善修訂。
2提高油田企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效率的對策
2.1合理設(shè)置機(jī)構(gòu)
