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時(shí)間：2023-05-17 10:06:57
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引言：
對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，稅務(wù)問(wèn)題已經(jīng)成為備受關(guān)注的熱點(diǎn)話題之一。在房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程中，如何準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保證稅務(wù)質(zhì)量的重點(diǎn)。因此，加大研究房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及對(duì)應(yīng)的完善措施，使公司及時(shí)躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.內(nèi)部因素（1）公司管理機(jī)制不健全對(duì)于大部分房地產(chǎn)公司而言，市場(chǎng)融資渠道單一、投資行為的開(kāi)展比較困難、公司生存壓力極大等是主要問(wèn)題。根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，大部分房地產(chǎn)公司對(duì)收入的提升極其重視，從而，使部分收入被忽視。這樣，企業(yè)必然存在高稅收的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。此時(shí)，如果對(duì)這一部分的業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)關(guān)注，很可能會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)公司出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損情況，最終，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足房地產(chǎn)公司過(guò)度重視經(jīng)濟(jì)效益的情況比較普遍，反而不具備準(zhǔn)確識(shí)別房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并且缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。與此同時(shí)，一部分房地產(chǎn)公司的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)籌計(jì)劃、稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范具有的重要性沒(méi)有給予足夠的重視。根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，長(zhǎng)此以往，必然導(dǎo)致房地產(chǎn)公司的稅務(wù)工作存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，制約房地產(chǎn)公司相關(guān)經(jīng)營(yíng)工作的順利開(kāi)展。（3）公司管理人員的綜合素質(zhì)有待提高一部分房地產(chǎn)公司的管理人員具有的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)并不高，很難準(zhǔn)確判斷和預(yù)測(cè)一部分潛在的支出，導(dǎo)致相關(guān)成本控制工作無(wú)法有效開(kāi)展。根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，這樣，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行融資和投資的過(guò)程中，很有可能會(huì)產(chǎn)生額度較大的稅務(wù)支出，從而，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司相關(guān)稅務(wù)工作存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，制約房地產(chǎn)公司的正常運(yùn)營(yíng)。
2.外部因素根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，之所以房地產(chǎn)公司會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上取決于房地產(chǎn)公司的內(nèi)部因素，然而，外部因素也具有較大的影響，而房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要從我國(guó)的稅收政策以及房地產(chǎn)市場(chǎng)這兩個(gè)方面呈現(xiàn)出來(lái)。目前，我國(guó)稅收政策的變化情況比較頻繁，而大部分公司并不具備專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才能夠全面掌握這些稅收制度。因此，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行判斷和預(yù)測(cè)時(shí)，缺乏必要的靈敏度，在較短的時(shí)間內(nèi)很難應(yīng)對(duì)稅收的變化，從而，無(wú)法為企業(yè)制定科學(xué)、有效的避稅制度，使房地產(chǎn)公司無(wú)法有效躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)
1.提高房地產(chǎn)公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，想要保證最終的防控結(jié)果能夠達(dá)到令人滿意的程度，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，房地產(chǎn)公司自身必須具備有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從思想上對(duì)此給予足夠的重視。對(duì)于房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，是一項(xiàng)具有較高技術(shù)要求和專(zhuān)業(yè)要求的經(jīng)濟(jì)行為，不僅對(duì)相關(guān)納稅申報(bào)人員與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員具有較高的要求，而且，還要求房地產(chǎn)公司自身要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。因此，房地產(chǎn)公司為了能夠具備較強(qiáng)抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)該將提升公司整體素質(zhì)作為重點(diǎn)目標(biāo)。傳統(tǒng)房地產(chǎn)公司在面對(duì)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，往往只能依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)，房地產(chǎn)公司其他部門(mén)無(wú)法發(fā)揮任何作用，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)。為了將這個(gè)問(wèn)題有效解決，房地產(chǎn)公司必須保證當(dāng)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使不會(huì)只依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)，而是要將房地產(chǎn)公司各個(gè)分公司、部門(mén)、小組的管理人員集中起來(lái)，進(jìn)行房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的提升，在此基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)各種措施和制度，保證在后續(xù)房地產(chǎn)公司的日常工作中，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的對(duì)應(yīng)和規(guī)避。第二，為了保證房地產(chǎn)公司能夠有效躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還必須樹(shù)立正確的納稅意識(shí)。這是因?yàn)?，房地產(chǎn)公司的決策層和管理層只有明確法律法規(guī)的要求，具備了正確的納稅意識(shí)，才能保證稅收籌劃相關(guān)工作的順利開(kāi)展，進(jìn)而有效控制房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、房地產(chǎn)公司要完善會(huì)計(jì)核算工作，依法取得和保全相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，為稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制提供更加可靠的依據(jù)。第三，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的時(shí)候要考慮到公司的整體利益，要合理評(píng)估稅收籌劃方案的合理性和可行性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部門(mén)，也是要遵從企業(yè)價(jià)值最大話的原則的。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)時(shí)，除了要考慮到個(gè)別稅種的高低之外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行整體稅負(fù)的考慮，要進(jìn)行公司整體納稅負(fù)擔(dān)輕重的考量，以公司整體的利益優(yōu)先，來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方案的篩選和實(shí)施。
2.掌握相關(guān)稅收政策根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，想要保證房地產(chǎn)公司能夠明確掌握相關(guān)稅收政策，可以從以下幾個(gè)方面開(kāi)展：首先，房地產(chǎn)公司必須明確了解市場(chǎng)實(shí)際情況和自身發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的稅收政策，合理調(diào)整公司的稅收籌劃工作，為公司量身打造一套合理、科學(xué)的稅收制度。房地產(chǎn)公司還要明確了解稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，使房地產(chǎn)公司能夠具備躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而，為房地產(chǎn)公司合理合法避稅奠定基礎(chǔ)。其次，為了進(jìn)一步完善房地產(chǎn)公司稅務(wù)籌劃工作的和理性和有效性，房地產(chǎn)公司全部工作人員必須掌握不同程度的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。在此基礎(chǔ)上，加大重視稅收政策的變化和調(diào)整的力度，結(jié)合不斷變化的稅收政策內(nèi)容，合理調(diào)整稅收籌劃制度，使稅收籌劃的機(jī)制和作用充分發(fā)揮出來(lái)。再次，在信息技術(shù)逐漸普及的環(huán)境下，房地產(chǎn)公司還應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)需求、政策要求、自身需求建立一套科學(xué)、完善的稅收籌劃信息系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)本地區(qū)房地產(chǎn)公司稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的全面分析和掌握，結(jié)合稅收籌劃信息系統(tǒng)，全面搜集和整理稅收相關(guān)政策。這樣，能夠使房地產(chǎn)公司能夠在稅收政策發(fā)生變化的第一時(shí)間，敏銳察覺(jué)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)。從而，及時(shí)調(diào)整房地產(chǎn)公司的稅收籌劃方案，從而，使房地產(chǎn)公司能夠準(zhǔn)確躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，房地產(chǎn)公司相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行積極、主動(dòng)的學(xué)習(xí)。在此過(guò)程中，深入挖掘稅收相關(guān)利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而，使房地產(chǎn)公司利益最大化的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對(duì)子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門(mén)良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對(duì)本單位的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國(guó)、地稅登記；子公司因經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對(duì)清算過(guò)程中存在的稅務(wù)問(wèn)題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷(xiāo)手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營(yíng)行為沒(méi)有分開(kāi)建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對(duì)發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對(duì)納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)開(kāi)展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會(huì)計(jì)法中不明確之處，或稅法與會(huì)計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。
（三）納稅申報(bào)方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無(wú)誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開(kāi)具、接收和保管本單位的各類(lèi)發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開(kāi)具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過(guò)期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。
三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對(duì)每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺(tái)賬進(jìn)行管理；對(duì)每次國(guó)、地稅稽查中出現(xiàn)的問(wèn)題，要專(zhuān)項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。
四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類(lèi)資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理?yè)p失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會(huì)申請(qǐng)核銷(xiāo)，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門(mén)辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問(wèn)，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面
（一）稅務(wù)審計(jì)方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)各單位進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大問(wèn)題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對(duì)子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問(wèn)和解釋?zhuān)蚨悇?wù)部門(mén)提供的各類(lèi)資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書(shū)時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)，對(duì)本單位存在的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對(duì)涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
就目前情況來(lái)看，人壽保險(xiǎn)公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對(duì)整個(gè)社會(huì)民生以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)都具有重大意義。也正因如此，政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管和稅務(wù)稽查。人壽保險(xiǎn)公司面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一旦被卷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)波中，將會(huì)直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險(xiǎn)公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務(wù)工商和銀保監(jiān)會(huì)的雙重監(jiān)督和檢查。這也進(jìn)一步說(shuō)明了保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。本文將針對(duì)人壽保險(xiǎn)公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的相關(guān)特性，對(duì)其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)論述，希望能為公司采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供新思路。
1引起人壽保險(xiǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素
公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于：首先，公司在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，參考的相關(guān)稅法并不準(zhǔn)確。國(guó)家出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應(yīng)得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟(jì)成本的浪費(fèi)，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時(shí)違背了相關(guān)的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補(bǔ)齊應(yīng)繳納的稅款，還將面臨相應(yīng)的處罰。這會(huì)降低公司的信譽(yù)度，使其形象和聲譽(yù)受到不良影響。
1.1國(guó)家政策、市場(chǎng)等外部因素
（1）對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)不充分。近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，國(guó)家也出臺(tái)了大量政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關(guān)政策比較復(fù)雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡(jiǎn)化等。稅收政策處于變動(dòng)改革之中，這要求公司財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅務(wù)知識(shí)和政策，并根據(jù)公司的實(shí)際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因?yàn)樵谑褂枚愂辗〞r(shí)不準(zhǔn)確，使得公司沒(méi)有享受到應(yīng)得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟(jì)損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔(dān)的。（2）稅務(wù)管理難度增大。目前階段，稅收政策的調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料不再由稅務(wù)局進(jìn)行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕姓韮?chǔ)存。這無(wú)疑要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)水平，能夠?qū)Χ愂照哂型笍?、深入的認(rèn)識(shí)和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2人壽保險(xiǎn)行業(yè)具有特殊性
（1）業(yè)務(wù)收入來(lái)源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品大多為長(zhǎng)期壽險(xiǎn)，屬于應(yīng)稅類(lèi)的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進(jìn)行售賣(mài)前，要向稅務(wù)部門(mén)以及銀保監(jiān)會(huì)備案。這一過(guò)程往往比較繁復(fù)，花費(fèi)的時(shí)間也長(zhǎng)，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動(dòng)性較強(qiáng)，大部分工作人員與公司是關(guān)系，沒(méi)有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險(xiǎn)公司面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑是巨大的，公司的市場(chǎng)份額與業(yè)務(wù)員的能力直接掛鉤。為了對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)加以激勵(lì)，公司常常采用旅游福利、食品器具獎(jiǎng)勵(lì)等方式。這部分支出是需要進(jìn)行納稅的，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員與公司并不存在勞務(wù)合同關(guān)系，花在其身上的開(kāi)銷(xiāo)要作為銷(xiāo)售情況處理。此外，一些個(gè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項(xiàng)。
1.3公司內(nèi)部存在不良因素
公司管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識(shí)，就會(huì)增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。
1.4財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力不足
人壽保險(xiǎn)公司往往在全國(guó)各地開(kāi)設(shè)了分機(jī)構(gòu)，任用的會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員數(shù)量較大，但其專(zhuān)業(yè)能力是否達(dá)標(biāo)卻得不到保障。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照哒J(rèn)識(shí)不全面，專(zhuān)業(yè)能力不足，相關(guān)操作違反了對(duì)應(yīng)的稅收規(guī)定和政策，就會(huì)給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的境地。
2人壽保險(xiǎn)公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
2.1對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)
（1）建立內(nèi)部專(zhuān)業(yè)的稽核中心。稽核中心主要是檢查公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員?；酥行目梢宰龅皆谑煜す緝?nèi)部運(yùn)作和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況下，高效的開(kāi)展檢查工作，能對(duì)公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估。（2）聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)公司開(kāi)展稅務(wù)檢查。專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)公司能帶給企業(yè)國(guó)家政策正確的解讀，并對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出符合國(guó)家政策的稅務(wù)方面的指導(dǎo)意見(jiàn)。（3）建立公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)警機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的應(yīng)對(duì)措施，從而有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2加強(qiáng)公司內(nèi)部的管控
內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務(wù)流程順暢，財(cái)務(wù)人員參與到公司重要業(yè)務(wù)流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務(wù)流程中。財(cái)務(wù)人員從符合稅務(wù)政策、享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行稅收籌劃，降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3利用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)開(kāi)展工作
良好的資金運(yùn)營(yíng)是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問(wèn)題會(huì)直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問(wèn)題和稅務(wù)策劃工作來(lái)進(jìn)行解析和思考。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場(chǎng)上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤(rùn)空間變得越來(lái)越小。因此通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對(duì)其使用效益的方式來(lái)保障集團(tuán)公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個(gè)經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭(zhēng)取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問(wèn)題
不少集團(tuán)公司對(duì)債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門(mén)間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財(cái)務(wù)部門(mén)緊密相連，還與工程管理、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等部門(mén)都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門(mén)對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門(mén)間的整體意識(shí)和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對(duì)應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個(gè)問(wèn)題。
(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理
不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無(wú)明確分工，也沒(méi)有配備專(zhuān)人來(lái)管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時(shí)間長(zhǎng)，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長(zhǎng)期掛賬而無(wú)法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。
(二)管理者忽視對(duì)信用的管理，缺少防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，建立有針對(duì)性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)客戶資產(chǎn)和信用評(píng)估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)對(duì)交易過(guò)程的控制和管理，并對(duì)各種交易資料進(jìn)行妥善保管。
(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰
有些集團(tuán)公司對(duì)于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒(méi)有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門(mén)間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。
二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性
隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過(guò)稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤(rùn)。如果公司可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)策劃對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)利益的最大化。
集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問(wèn)題不能解決，就可能會(huì)帶來(lái)麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過(guò)程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。
三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考
(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考
加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門(mén)，通過(guò)債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險(xiǎn)。
1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理
債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門(mén)共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問(wèn)題得到解決。
⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門(mén)。主辦經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)的部門(mén)是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門(mén)，主要是指與對(duì)方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門(mén)。責(zé)任部門(mén)的負(fù)責(zé)人要對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門(mén)的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門(mén)間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個(gè)部門(mén)就能夠促成的，對(duì)債權(quán)債務(wù)不但要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬，更要明確各部門(mén)間的職責(zé)和分工。各管理部門(mén)間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)，確保公司的財(cái)產(chǎn)安全。
⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門(mén)在簽訂合同時(shí)要嚴(yán)格按照合同制度來(lái)簽署。對(duì)于重要的合同要提交給公司財(cái)務(wù)部門(mén)或公司法律事務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行審查。對(duì)于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時(shí)間和違約條款時(shí)，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問(wèn)題，以便于及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)。
2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理
債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過(guò)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對(duì)債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。
⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立起一套科學(xué)合理的資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來(lái)規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的前提。提高簽訂人員的法律意識(shí)，把對(duì)合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對(duì)合同對(duì)方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。
⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類(lèi)等對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，并推行動(dòng)態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場(chǎng)地位時(shí)，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注客戶資金的動(dòng)態(tài)以及償還的能力，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。
⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個(gè)業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過(guò)去管理者意識(shí)中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財(cái)務(wù)部門(mén)管，而讓財(cái)務(wù)部門(mén)孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。
(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對(duì)策
針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變?cè)械募瘓F(tuán)公司稅收管理理念
由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國(guó)家稅務(wù)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合
根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時(shí)評(píng)估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時(shí)核算，及時(shí)報(bào)稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來(lái)，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。
3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)
強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類(lèi)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。
4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有
堅(jiān)持納稅原則，通過(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)提高稅務(wù)的管理水平；對(duì)集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、結(jié)束語(yǔ)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專(zhuān)業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]張世義.淺析我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及現(xiàn)狀[J].職業(yè)圈.2007(17)
■一、前言
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必然需要面對(duì)的,無(wú)論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè),其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大,分支機(jī)構(gòu)較多,有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性,一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題,就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán),從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此,做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開(kāi)分析,以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。
■二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因
從風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面,而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。
1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因
(1)缺乏系統(tǒng)有效的管理制度
目前,我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度,應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問(wèn)題,對(duì)于集團(tuán)公司而言,由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成,其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn),主要在于制度控制?？梢哉f(shuō),企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是,從目前情況來(lái)看,我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問(wèn)題,普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。
(2)人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求
目前,大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗,有些還設(shè)置了專(zhuān)人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是,由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差,很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因
(1)國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性,稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段,總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況,極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差,從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅法與其他法律之間存在沖突
我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體,彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上,稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行核算,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類(lèi)問(wèn)題,如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整,極易違反某一法規(guī)的規(guī)定,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
■三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策和措施
1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平
首先,要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,對(duì)各類(lèi)影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估,以便有效的識(shí)別各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的安全性。其次,企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi),要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候,應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析,以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過(guò)程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析,從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中,應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手,提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法,能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息,以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度
對(duì)于集團(tuán)公司而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī),往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響,因此,有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門(mén)應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告,以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上,可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別,在政策變動(dòng)較大的時(shí)期,可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告,而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期,則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。
3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施
由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,無(wú)論如何完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段也無(wú)法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此,集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來(lái)的影響,制定出一些具體的應(yīng)急措施。從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)的商譽(yù)損失,保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。
4、借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理
由于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃工作十分復(fù)雜,財(cái)務(wù)人員很難做到面面俱到,因此在實(shí)踐中可以適當(dāng)借助一些專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專(zhuān)業(yè)水平,而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解,借助他們來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平,減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面,專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的分析和評(píng)價(jià);另一方面,專(zhuān)業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部分職責(zé),更有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督,并在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）拿地環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中地價(jià)款數(shù)額較大，其為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司購(gòu)買(mǎi)土地過(guò)程中，政府會(huì)與房地產(chǎn)公司進(jìn)行拿地談判，要求房地產(chǎn)公司代為建設(shè)市政工程等作為拿地條件，這種拿地方式會(huì)存在很多涉稅方面的問(wèn)題，特別是后期土地增值稅清算時(shí)，帶來(lái)相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，公司交易土地過(guò)程中應(yīng)將代建工程作為取得土地對(duì)價(jià)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）開(kāi)發(fā)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)時(shí)，其建設(shè)需要投入的金額為較大的支出，涉稅風(fēng)險(xiǎn)同樣較高。鑒于建筑勞務(wù)納稅地點(diǎn)的特殊性，房地產(chǎn)公司與施工方簽訂相關(guān)施工合同，與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，涉及較多的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)與施工方、供應(yīng)商明確相關(guān)責(zé)任，公司需要尤其關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題。
（三）銷(xiāo)售過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售過(guò)程中存在很多相關(guān)稅收問(wèn)題，如所得稅、印花稅、城建稅、營(yíng)業(yè)稅，其都是稅務(wù)審查時(shí)比較關(guān)注的稅務(wù)種類(lèi)，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，相關(guān)管理部分依照房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款加以統(tǒng)計(jì)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅與其他稅額。所以，房地產(chǎn)公司與此相關(guān)的賬目如果沒(méi)在第一時(shí)間統(tǒng)計(jì)，則會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售過(guò)程中支出的各種營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，采取多樣的營(yíng)銷(xiāo)手段以及樣板房的建造等，都會(huì)在操作過(guò)程中產(chǎn)生各種稅務(wù)問(wèn)題。
（四）清算階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司清算階段是土地增值稅的最終清算，由于土地增值稅稅率高，計(jì)算復(fù)雜，很容易使房地產(chǎn)公司在此階段造成較大的稅負(fù)支出，風(fēng)險(xiǎn)極大。土地增值稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以票據(jù)為依據(jù)，對(duì)公司取得票據(jù)的合法合規(guī)是一次最終檢驗(yàn)。由于土地增值稅是地方稅，該稅種的征收程序具有濃重的地方色彩，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中具有相當(dāng)大的裁量權(quán)。房地產(chǎn)公司應(yīng)提前做好土地增值稅的清算準(zhǔn)備，將相關(guān)票據(jù)、合同、資料準(zhǔn)備齊全，可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)中。其因?yàn)樽?cè)地區(qū)差異，會(huì)有不同的管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管，因而會(huì)出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。如在公司控管發(fā)票的過(guò)程中，發(fā)票的客觀與否和開(kāi)發(fā)票時(shí)間和預(yù)收賬款出現(xiàn)的階段不符同樣會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公司的征收環(huán)節(jié)與稅收存在很大相關(guān)性，同時(shí)稅收規(guī)定隨著時(shí)展發(fā)生改變，公司需要第一時(shí)間掌握稅法，防止發(fā)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)公司控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的可行性
國(guó)家及相關(guān)部門(mén)對(duì)于土地增值稅是這樣要求的：納稅人建造一般要求住宅售賣(mài)，增值額如果沒(méi)有多出扣除項(xiàng)目金額20%，則不必繳納土地增值稅。此政策利于房地產(chǎn)公司利籌劃土地增值稅，可采用銷(xiāo)售定價(jià)籌劃方式，建模計(jì)算，控制增值率
房地產(chǎn)公司核算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本過(guò)程中，其成本核算目的規(guī)劃合理與否、成本金額集合項(xiàng)目正確與否、成本分?jǐn)偡绞娇茖W(xué)與否等問(wèn)題都能作用于公司稅負(fù)。如A房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地款為20億，而政府土地收益是8.4億，土地開(kāi)發(fā)補(bǔ)償金額是11.5億，開(kāi)發(fā)成本發(fā)生12.9億。而其項(xiàng)目為240000m2，包括政府回購(gòu)房120000m2和商品房120000m2。因?yàn)橄嚓P(guān)稅務(wù)法律要求政策性房不用繳納土增稅，政策性和普通房應(yīng)當(dāng)分別核算。這樣房產(chǎn)公司則應(yīng)根據(jù)自身的房產(chǎn)情況和稅務(wù)政策進(jìn)行合理籌劃，保證不違反規(guī)定基礎(chǔ)上節(jié)約稅金支出，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
（一）完善房產(chǎn)公司稅務(wù)管理體制
第一，房產(chǎn)公司應(yīng)健全其稅管體制，做到權(quán)責(zé)明確，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，專(zhuān)人負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)。創(chuàng)建公司內(nèi)部控制制度，有效規(guī)劃稅務(wù)職位，保證稅務(wù)工作高效運(yùn)行。第二，成立合規(guī)小組，提高合同審核標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)能力，確認(rèn)條款內(nèi)容，保證合同方掌握自身?yè)碛械臋?quán)責(zé)，防止由于不清楚合同引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，務(wù)必依照相關(guān)部門(mén)的規(guī)定申報(bào)稅務(wù)，防止申報(bào)不符合規(guī)定帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。公司相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)申報(bào)且根據(jù)相關(guān)報(bào)表進(jìn)行納稅，防止公司受到處罰。第四，公司需要健全發(fā)票管理體制，規(guī)范流程，在發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、運(yùn)用、開(kāi)發(fā)、報(bào)銷(xiāo)不同階段全面監(jiān)管。最后，公司需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)檔案的記錄和監(jiān)督，做好相關(guān)納稅文件資料，裝訂成冊(cè)，分類(lèi)保存，保證文件全面健全。[1]
（二）健全監(jiān)督控制系統(tǒng)
房地產(chǎn)公司應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具體稅務(wù)申報(bào)和繳納時(shí)，需要了解權(quán)責(zé)，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的重視和了解。由于我國(guó)政府及相關(guān)部門(mén)制定的稅務(wù)政策隨著時(shí)代的發(fā)展而變化，房產(chǎn)公司應(yīng)關(guān)注政策，及時(shí)掌握最新資訊，以此保證繳稅符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)房產(chǎn)公司應(yīng)健全稅務(wù)評(píng)價(jià)體系，科學(xué)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的控制對(duì)策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)階段，公司應(yīng)健全其監(jiān)督控制系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)稅務(wù)過(guò)程中。定期監(jiān)督檢查稅收狀況，第一時(shí)間發(fā)展存在的稅務(wù)問(wèn)題，并且加以解決。公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃管理水平，對(duì)事前、事中、事后實(shí)施完整的稅收籌劃工作。
（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)管理
第一，需要?jiǎng)?chuàng)建財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，保證高效履行公司的相關(guān)政策，在原材料等的購(gòu)買(mǎi)、利用、銷(xiāo)售等方面加以規(guī)范，避免發(fā)生差池，提高安全指數(shù)。第二，加強(qiáng)對(duì)存貨與應(yīng)收賬款的控制。公司應(yīng)提高存貨管理水平，科學(xué)利用庫(kù)存物品，防止資源浪費(fèi)，保證存貨資金優(yōu)化構(gòu)成。[2]同時(shí)需要依照信用對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)和劃分等級(jí)，一定時(shí)間內(nèi)核對(duì)應(yīng)收賬款，并完善收款方案，防止賒賬時(shí)間延長(zhǎng)。
五、結(jié)論
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)的支柱性行業(yè)之一，只有實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行提供可靠保障。面對(duì)企業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”和金稅監(jiān)管下的各類(lèi)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類(lèi)企業(yè)的首要任務(wù)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
“營(yíng)改增”政策雖然已經(jīng)全面實(shí)行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，仍實(shí)行“粗放式”的經(jīng)營(yíng)管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，工作上只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有安排專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，個(gè)別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報(bào)稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會(huì)計(jì)崗位人員兼任，其稅收專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒(méi)有建立完善的信息溝通機(jī)制。首先，各部門(mén)涉稅信息傳遞與交流不及時(shí)；其次財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與交流較少，不能第一時(shí)間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，無(wú)法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施及控制、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)?？梢?jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首要任務(wù)。
（四）會(huì)計(jì)制度與稅法不統(tǒng)一
當(dāng)前會(huì)計(jì)制度和稅法還有著很大的差異，營(yíng)改增后稅法產(chǎn)生了新的問(wèn)題。在此背景下，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，在日常工作過(guò)程中將會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施
（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實(shí)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作過(guò)程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確違反報(bào)銷(xiāo)制度的獎(jiǎng)罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一、設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，由專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報(bào)，根據(jù)各項(xiàng)目具體情況制定切實(shí)可行的稅收籌劃計(jì)劃并監(jiān)督實(shí)施，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，保證稅務(wù)工作順利運(yùn)行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項(xiàng)目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過(guò)程中的權(quán)限。編制采購(gòu)、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報(bào)工作，避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況。將納稅資料及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來(lái)不必要的處罰。四、財(cái)務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運(yùn)行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題解決好，除增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程主要包括事前、事中和事后三個(gè)部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強(qiáng)各部門(mén)人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控
隨著營(yíng)改增全面落地，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策，財(cái)政部也出臺(tái)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的文件，同時(shí)，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實(shí)施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強(qiáng)化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對(duì)的一道難題。要解決這個(gè)難題，首先要理清增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報(bào)思路。其次財(cái)務(wù)人員要熟悉商品房銷(xiāo)售與交付流程，掌握各項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)申報(bào)納稅。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測(cè)算工作。財(cái)務(wù)人員既要熟悉營(yíng)改增相關(guān)政策又要做好會(huì)計(jì)核算和申報(bào)工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時(shí)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營(yíng)管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動(dòng)情況，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國(guó)家在稅收優(yōu)惠上并沒(méi)有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對(duì)稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。
2 系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的引入及運(yùn)用
美國(guó)當(dāng)代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項(xiàng)修煉》中所推崇的“看見(jiàn)整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語(yǔ)言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語(yǔ)言即能用整體眼光去看待問(wèn)題，通過(guò)統(tǒng)合對(duì)知識(shí)領(lǐng)域的跨越去透視到問(wèn)題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。
系統(tǒng)觀念認(rèn)為：世界是由多層次的個(gè)體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過(guò)對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會(huì)系統(tǒng)極度復(fù)雜和無(wú)窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們?cè)u(píng)價(jià)整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。因此，系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的原理核心即是通過(guò)運(yùn)用邏輯聯(lián)系來(lái)對(duì)各影響問(wèn)題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個(gè)環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過(guò)一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時(shí)間延遲三個(gè)基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，同時(shí)也是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問(wèn)題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長(zhǎng)或加速衰退的閉合環(huán)路，而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。
文章通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個(gè)因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型，通過(guò)模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。
3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
電力行業(yè)不僅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財(cái)稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過(guò)程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力系統(tǒng)如圖1所示：
圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
在圖1中，通過(guò)左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng)，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對(duì)相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢(shì)無(wú)法持續(xù)延續(xù)下去。
另外我們通過(guò)圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。
鑒于此矛盾，通過(guò)動(dòng)力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對(duì)“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動(dòng)，而是減弱或除去減弱限制來(lái)源，也就是說(shuō)電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對(duì)電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。
通過(guò)之前對(duì)我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問(wèn)題的分析，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時(shí)間價(jià)值使得延緩納稅期限可以獲得類(lèi)似無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長(zhǎng)就會(huì)使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時(shí)，通過(guò)延緩納稅的理財(cái)效益將會(huì)更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過(guò)縮小本企業(yè)的稅基來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷(xiāo)的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體可按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分
3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長(zhǎng)與投資不足” 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才
“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖2能夠知道，上半部分“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過(guò)不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時(shí)電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益越高，也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，同時(shí)電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但正反饋環(huán)也并不是無(wú)限擴(kuò)大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)能力以及其管理水平等各方面問(wèn)題就顯現(xiàn)了出來(lái)，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈：即稅收籌劃人員對(duì)稅收政策管理的滿足度對(duì)提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識(shí)度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時(shí)，才認(rèn)識(shí)到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會(huì)存在延遲時(shí)間，所以電網(wǎng)公司會(huì)面臨因投資不及時(shí)而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。
進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國(guó)具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個(gè)方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動(dòng)吸引有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)管理人才的同時(shí)積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財(cái)稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個(gè)方面建立多層次的人才開(kāi)發(fā)體系，切實(shí)提高稅收管理水平：①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專(zhuān)項(xiàng)的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開(kāi)發(fā)能力，由政府積極指引，促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專(zhuān)業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。
3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型
通過(guò)圖3可知其上半部分“成長(zhǎng)上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)，存在負(fù)因果鏈：政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識(shí)程度。這個(gè)負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對(duì)自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。
因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對(duì)電網(wǎng)公司企業(yè)成長(zhǎng)有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對(duì)電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時(shí)就應(yīng)停止推動(dòng)正反饋環(huán)，同時(shí)要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長(zhǎng)速度。
根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過(guò)政策扶持和社會(huì)服務(wù)水平的提高，降低對(duì)電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。
另一方面，要通過(guò)法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。針對(duì)電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時(shí)，有效地分散各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡(jiǎn)單目的，在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
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在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著“走出去”和“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)一步加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合的進(jìn)程，越來(lái)越多的施工企業(yè)推進(jìn)國(guó)際化戰(zhàn)略，承包國(guó)際工程業(yè)務(wù)。煙建集團(tuán)有限公司已經(jīng)把海外業(yè)務(wù)擴(kuò)展到非洲、大洋洲、南美洲、西亞、中亞、南亞等30多個(gè)國(guó)家，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)承包國(guó)際工程項(xiàng)目中，由于各國(guó)稅收制度不同，稅務(wù)管理工作遇到較大困難和風(fēng)險(xiǎn)，凸顯“三多三大”的特點(diǎn)，“三多”是指國(guó)際工程涉及國(guó)家多、服務(wù)項(xiàng)目多、征稅體制、稅目、稅率以及政策變化多，“三大”是指國(guó)家工程項(xiàng)目稅務(wù)管理處理不當(dāng)會(huì)造成利益損失大、涉及金額大、社會(huì)影響大。通過(guò)對(duì)國(guó)際工程稅務(wù)管理遇到的困難進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，提高國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理水平，控制境外財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)獲取應(yīng)得利益，增加國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升中國(guó)企業(yè)的海外形象。
一、國(guó)際工程稅務(wù)管理存在問(wèn)題
（一）投標(biāo)主體選擇不同
國(guó)家對(duì)待不同投標(biāo)主體的征稅政策是不一樣的，因此，企業(yè)在競(jìng)標(biāo)國(guó)際工程項(xiàng)目時(shí)，需要比較國(guó)內(nèi)所得稅率和東道國(guó)所得稅率，選擇更有利的投標(biāo)主體。例如，以母公司名義參與投標(biāo)，而母公司未在東道國(guó)注冊(cè)且未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不需在東道國(guó)納稅；以境外子公司名義參與投標(biāo)時(shí)，獲得利潤(rùn)需在東道國(guó)納稅，而利潤(rùn)作為股息分配返回位于國(guó)內(nèi)母公司才需在國(guó)內(nèi)納稅；以聯(lián)營(yíng)體參與投標(biāo)時(shí)，納稅辦法與以母公司參與投標(biāo)是類(lèi)似的，唯一區(qū)別就是如果聯(lián)營(yíng)體中包含東道國(guó)的公司時(shí)，會(huì)獲得一定程度的稅收優(yōu)惠。
（二）國(guó)內(nèi)與東道國(guó)稅制不一致
國(guó)內(nèi)稅收政策。一是如果國(guó)際工程所在國(guó)家與中國(guó)已經(jīng)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，施工企業(yè)可以享受一定額度的稅收優(yōu)惠，用境外所繳納所得稅款抵免一部分國(guó)內(nèi)應(yīng)納所得稅款。二是如果國(guó)際工程所在國(guó)家與中國(guó)沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定，即使施工企業(yè)在東道國(guó)享受免稅政策，在國(guó)內(nèi)依然需要繳納所得稅。三是國(guó)際工程所需一般出口貨物，包括原材料、機(jī)械設(shè)備等，享受出口退稅政策。而無(wú)息貸款和一般物資援助項(xiàng)目出口貨物，沒(méi)有取得商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文，實(shí)行不退稅政策。四是向境外單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，可以享受出口退稅；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、境外從事工程勘察勘探服務(wù)，享受免征增值稅；向境外支付境外勞務(wù)的鑒證咨詢服務(wù)費(fèi)，企業(yè)需要代扣代繳增值稅及附加，若該勞務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，還需扣繳所得稅。東道國(guó)稅收政策。不同國(guó)家稅制千差萬(wàn)別，企業(yè)所得稅稅率相差懸殊，比如，馬來(lái)西亞法定稅率為27％，經(jīng)稅收減免，本土公司稅率平均為19％，跨國(guó)公司稅率平均為17％；印度法定稅率為34％，經(jīng)稅收減免，本土公司稅率平均為22％，跨國(guó)公司稅率平均為17％；澳大利亞法定稅率為30％，經(jīng)稅收減免，本土公司及跨國(guó)公司稅率平均為22％；中國(guó)法定稅率為25％，經(jīng)稅收減免，本土公司及跨國(guó)公司稅率平均為22％。除了需要了解東道國(guó)企業(yè)所得稅稅率，還需要了解不允許扣除的費(fèi)用、虧損遞延年限、折舊政策等，同時(shí)也需要了解個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)、合同登記稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、注冊(cè)稅、印花稅、進(jìn)出口關(guān)稅、預(yù)提稅等。另外，施工企業(yè)還需要了解國(guó)際工程所在地的地方政府是否征收地方稅費(fèi)，比如，服務(wù)設(shè)施費(fèi)用、雜項(xiàng)稅費(fèi)等。
（三）國(guó)際雙重征稅
截至2017年4月，有106個(gè)國(guó)家、地區(qū)與中國(guó)簽訂雙邊免稅協(xié)定。隨著海外業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，煙建集團(tuán)有限公司承攬的國(guó)際工程遍布30多個(gè)國(guó)家，依然會(huì)面臨國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，嚴(yán)重影響海外經(jīng)營(yíng)收入。
（四）缺乏高級(jí)涉外稅務(wù)管理人才
國(guó)際工程稅務(wù)管理上的問(wèn)題，除了稅收政策上的客觀原因，主觀原因就是嚴(yán)重缺乏優(yōu)秀涉外稅務(wù)管理人才，要求其具有廣博的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)、豐富的國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)、流暢的外語(yǔ)閱讀和良好的溝通能力。
二、風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）稅務(wù)籌劃
國(guó)際工程承包項(xiàng)目存在三種模式：EPC（設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工）模式、BT（建造—轉(zhuǎn)讓?zhuān)┠Ｊ?、BOT（建造—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓?zhuān)┠Ｊ?，?duì)應(yīng)納稅情況分別是：按工程承包收入納稅、按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅、按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅（如果承包商獲得運(yùn)營(yíng)收入，按經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)納稅）。面對(duì)復(fù)雜的納稅背景，通過(guò)稅務(wù)籌劃，獲得利益最大化：一是所得稅方面?？s短施工工期，避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不用在東道國(guó)繳納所得稅；如果必須繳納所得稅，申請(qǐng)減免或者選擇所得稅繳納最低的項(xiàng)目組織形式，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而以子公司名義參與項(xiàng)目，并設(shè)計(jì)所得稅繳納最低的投資控股架構(gòu)。二是增值稅方面。設(shè)備暫時(shí)出口和復(fù)出口，或租賃設(shè)備，爭(zhēng)取免征增值稅。三是關(guān)稅方面。選擇東道國(guó)進(jìn)口關(guān)稅比較低的貨物原產(chǎn)地，降低關(guān)稅稅率；四是營(yíng)業(yè)稅方面。與境外公司簽訂承包合同，免除國(guó)內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）東道國(guó)財(cái)稅政策研究
不同國(guó)家財(cái)稅政策千差萬(wàn)別，財(cái)稅條款的計(jì)算方法和復(fù)雜程度也是多種多樣，即使在同一個(gè)國(guó)家的不同項(xiàng)目也存在不同的財(cái)稅制度，因此，國(guó)際工程承包項(xiàng)目前期必須研究東道國(guó)財(cái)稅政策，尤其是否與中國(guó)簽訂雙邊免稅協(xié)定，保證施工企業(yè)能夠獲得滿意的利益。
（三）國(guó)際避稅研究
國(guó)際避稅是國(guó)際工程承包企業(yè)獲得利潤(rùn)的一種有效手段，主要幾種方式，一是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這是比較通用的避稅手法，比如，采用低進(jìn)高出、高進(jìn)低出等方式在承包項(xiàng)目間供應(yīng)原材料和零部件；采用自定租金、先買(mǎi)后租等方式租賃設(shè)備；利用不同國(guó)家稅率不同，把收取勞務(wù)費(fèi)的利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。二是運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。對(duì)于未與中國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的東道國(guó)工程項(xiàng)目，設(shè)置直接的導(dǎo)管公司，直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇，減輕在東道國(guó)納稅義務(wù)。三是內(nèi)部借款轉(zhuǎn)讓定價(jià)。跨國(guó)集團(tuán)中相應(yīng)的項(xiàng)目方采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段調(diào)整內(nèi)部借款的利率，降低利息的預(yù)提所得稅；將特高稅國(guó)的利潤(rùn)以支付利息的形式轉(zhuǎn)移至避稅地，進(jìn)行利潤(rùn)再分配。在這種情況下，借款方增加債務(wù)量、提高貸款利息總額，增加應(yīng)稅所得中的扣除額，減輕項(xiàng)目方稅收負(fù)擔(dān)；在累進(jìn)稅率條件下，項(xiàng)目方利息支出在稅前扣除，還能降低稅率檔次。四是避免成為東道國(guó)納稅人。避免在東道國(guó)注冊(cè)登記法人資格，而是設(shè)立分公司或辦事處，避開(kāi)東道國(guó)的財(cái)稅制度管轄。
（四）復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)
復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)需要從兩個(gè)方面入手，一是引進(jìn)人才，通過(guò)從國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所納賢或者從知名高校應(yīng)屆生中選秀，迅速建立起一支復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍。引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)秀的英語(yǔ)能力，包括日常的交流能力和流利使用專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)的能力；過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能用英語(yǔ)做財(cái)報(bào)等；有職業(yè)操守，不昧著良心干事。二是內(nèi)部培養(yǎng)人才，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解項(xiàng)目流程。鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員發(fā)揚(yáng)傳幫帶精神，形成人才梯隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。
（五）東道國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作
熟悉東道國(guó)稅務(wù)方面法律法規(guī)和政策，需要大量時(shí)間和精力，而與東道國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作是互惠互利、共同發(fā)展的模式，也是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。
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[7]廖永濤.對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理探討[J].江蘇商論,2011(33).
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放之初，納稅對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)還比較陌生，對(duì)于稅務(wù)籌劃更是認(rèn)識(shí)不足。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認(rèn)識(shí)，同時(shí)，隨著現(xiàn)代稅收體系的建立和完善，財(cái)稅知識(shí)的普及，稅務(wù)籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。
一、研究公司稅務(wù)籌劃的目的和意義
（一）研究公司稅務(wù)籌劃的目的
公司稅務(wù)籌劃的目的主要是通過(guò)合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，規(guī)避公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（二）研究公司稅務(wù)籌劃的意義
我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中常常會(huì)發(fā)現(xiàn)因缺乏稅務(wù)籌劃而多繳稅的事例，近年來(lái)隨著稅務(wù)管理越來(lái)越規(guī)范，納稅評(píng)估技術(shù)越來(lái)越先進(jìn)、稅務(wù)稽查手段越來(lái)越完善，因稅務(wù)籌劃不當(dāng)而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)一步的深入研討，合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
首先，稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現(xiàn)金流出；另一方面可以延遲納稅時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
其次，稅務(wù)籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)。一方面合理的稅務(wù)籌劃為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。另一方面通過(guò)稅務(wù)籌劃促進(jìn)納稅人不斷學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)，減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。
再次，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求，會(huì)計(jì)賬表健全規(guī)范，稅務(wù)籌劃的彈性會(huì)更大。設(shè)立規(guī)范完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表、進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
最后，稅務(wù)籌劃有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。很多稅務(wù)籌劃可能是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷而實(shí)施的，通過(guò)稅務(wù)籌劃可以暴露現(xiàn)有稅收法規(guī)的這些漏洞和缺陷，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，逐步完善國(guó)家的稅收法規(guī)。
二、公司稅務(wù)籌劃的含義和特點(diǎn)
（一）公司稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃，亦稱(chēng)稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅收法律、法規(guī)及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，盡可能達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)稼。
近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認(rèn)識(shí)、接受并重視。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
（二）公司稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專(zhuān)業(yè)性等特點(diǎn)。
合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優(yōu)劣，從而做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。要堅(jiān)決反對(duì)和制止違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，或借稅務(wù)籌劃之名偷逃稅的行為。
籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。如企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得后才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測(cè)算稅務(wù)籌劃的結(jié)果具有一定的前瞻性，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。
目的性指稅務(wù)籌劃行為具有一定的目的。稅務(wù)籌劃的最終目的就是減輕稅負(fù)、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負(fù)。較低稅負(fù)意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報(bào)率；二是延遲納稅時(shí)間，這里的延遲納稅時(shí)間不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過(guò)一定的技巧，使本期應(yīng)繳納的稅款延緩到以后期間繳付來(lái)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。使企業(yè)相當(dāng)于得到一筆“無(wú)息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。
風(fēng)險(xiǎn)性指務(wù)籌劃行為同企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的目的是為了減輕稅負(fù)、降低納稅成本。但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果。比如因稅務(wù)籌劃人員事先測(cè)算稅務(wù)籌劃的結(jié)果不準(zhǔn)確，放棄了最優(yōu)方案而選擇了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案；或?qū)Χ愂照呃斫獠粶?zhǔn)確或操作不當(dāng)觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果等，因此稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
專(zhuān)業(yè)性一方面是指稅務(wù)籌劃涉及專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，需要由專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅人員進(jìn)行；另一方面指社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、各國(guó)稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
三、公司稅務(wù)籌劃的方法及案例分析
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中可以單一方法應(yīng)用，也可以多種方法結(jié)合起來(lái)使用。本文僅簡(jiǎn)單介紹合理利用稅收優(yōu)惠政策法、合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)法、合理利用稅率差異法、合理利用會(huì)計(jì)處理方法，延遲納稅時(shí)間法等幾種方法。
（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
從總體角度來(lái)看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括利用區(qū)域籌劃法、利用行業(yè)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法。
（1）利用區(qū)域籌劃法。從國(guó)際稅收環(huán)境來(lái)看，各國(guó)的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃；從全國(guó)稅收環(huán)境來(lái)看，國(guó)家為了兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜；從一個(gè)城市或地區(qū)來(lái)看，很多城市或地區(qū)為了集中行業(yè)優(yōu)勢(shì)資源，統(tǒng)一管理，成立不同類(lèi)別的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，為了吸引投資者會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠。納稅人可以根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或者將現(xiàn)有生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
例：A公司為新設(shè)立的軟件公司，其設(shè)立地有兩個(gè)選擇，一個(gè)是座落在市區(qū)的寫(xiě)字樓，一個(gè)是在市郊的XX軟件園。在市區(qū)寫(xiě)字樓設(shè)立的企業(yè)除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外沒(méi)有其他特殊優(yōu)惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外給出了企業(yè)所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開(kāi)發(fā)人員個(gè)人所得稅“即征即退”等一系列特殊優(yōu)惠。
大家知道軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設(shè)立，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。
（2）利用行業(yè)籌劃法。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，對(duì)特定行業(yè)制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)等給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家還支持與鼓勵(lì)納稅人利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用有利于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人可以利用相關(guān)行業(yè)優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。
例：B公司為太陽(yáng)能光伏發(fā)電企業(yè)，當(dāng)年新增太陽(yáng)能光伏發(fā)電設(shè)備投資1500萬(wàn)元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此B公司當(dāng)年應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元，并且50萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵免。
（3）創(chuàng)造條件籌劃法。實(shí)際工作中會(huì)碰到這樣一些情況，如一個(gè)企業(yè)很多條件都符合相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，卻因?yàn)槠渲心骋稽c(diǎn)或幾點(diǎn)不符合條件而難以享受優(yōu)惠待遇；再如一個(gè)企業(yè)可能原本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無(wú)法享受優(yōu)惠待遇。遇到這類(lèi)情況，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，也可以通過(guò)掛靠在其他能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)下，使自己達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。
例：C公司為工業(yè)企業(yè)201X年度資產(chǎn)總額為2800萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)為80人、應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元。當(dāng)年需新增一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值300萬(wàn)元，若該企業(yè)自行采購(gòu)該設(shè)備，則資產(chǎn)總額可能超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)3000萬(wàn)元，不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。C公司與D公司協(xié)商由D公司購(gòu)置該設(shè)備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費(fèi)。通過(guò)購(gòu)置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
（二）合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃法是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）各方為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)它們之間的整體利益進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。在轉(zhuǎn)移過(guò)程中，產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到減少稅收成本的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃法是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。現(xiàn)已被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。
例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%，B公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。由于技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)很難找到同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，B公司將其利潤(rùn)500萬(wàn)元通過(guò)提高技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)價(jià)格轉(zhuǎn)移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負(fù)降低了50萬(wàn)元[500萬(wàn)元*（25%-15%）]。
轉(zhuǎn)移定價(jià)方式多種多樣，如利用原材料及零部件購(gòu)銷(xiāo)、機(jī)器設(shè)備租賃、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)授權(quán)使用、收取管理費(fèi)用等。為了保證利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，確認(rèn)籌劃方案是否達(dá)到了降低整體稅負(fù)的目的。二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。
（三）合理利用稅率差異
利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類(lèi)：
一是因地域、行業(yè)不同而產(chǎn)生的稅率差異，實(shí)質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠政策，上面合理利用稅收優(yōu)惠政策中已講述。
二是因計(jì)稅基數(shù)不同而產(chǎn)生的稅率差異，多適用于采用累進(jìn)稅率的稅種。所謂累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)再規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。采用累進(jìn)稅率時(shí)，表現(xiàn)為稅額增長(zhǎng)速度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)速度。稅基越大，稅率越高，稅負(fù)呈累進(jìn)趨勢(shì)。最具代表性的應(yīng)屬個(gè)人所得稅，它與我們每一個(gè)人均息息相關(guān)。
三是納稅人身份不同而產(chǎn)生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。
四是針對(duì)一些特殊時(shí)期的業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)適用增值稅率為11%，同時(shí)規(guī)定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。
稅率差異的普遍存在性，又給了每個(gè)納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法。我們可以適當(dāng)?shù)睦梅峙夹g(shù)，在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)次從，而達(dá)到降低稅收成本的目的。
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，又會(huì)使納稅人獲得更多的稅收收益。
（四）合理利用會(huì)計(jì)處理方法，延遲納稅時(shí)間
合理利用會(huì)計(jì)處理方法，延遲納稅時(shí)間是指采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。
如企業(yè)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的選擇，合理的減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，從而實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時(shí)期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長(zhǎng)，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。
值得注意的是，通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法而延遲納稅時(shí)間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當(dāng)期獲得的利潤(rùn)越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補(bǔ)虧損且即將期滿。這些情況下稅務(wù)籌劃方式會(huì)相反，最大限度地?cái)U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)才能達(dá)到節(jié)稅的目的。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要視具體情況而定，而不是單純的認(rèn)為延遲納稅時(shí)間應(yīng)一定會(huì)節(jié)約稅收成本。
四、公司稅務(wù)籌劃的失敗原因及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
（一）熟練掌握稅收法律和法規(guī)
有些納稅人由于對(duì)稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，有些稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至還導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立的位置上，卻沒(méi)有認(rèn)真研究我國(guó)稅法及相關(guān)的法律知識(shí)，只知其一，不知其二，結(jié)果導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規(guī)，在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的事前準(zhǔn)備
古語(yǔ)云：“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務(wù)籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)每一個(gè)稅種都規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關(guān)程序履行納稅義務(wù)。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，其相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負(fù)，很可能會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。納稅人要開(kāi)展財(cái)務(wù)稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，詳細(xì)了解這項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收法律法規(guī)、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過(guò)對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，并進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，選擇最優(yōu)的方案，從而實(shí)現(xiàn)最佳的稅收籌劃收益。
（三）加強(qiáng)公司內(nèi)各部門(mén)間溝通及信息共享
正確的稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行，但往往業(yè)務(wù)部門(mén)根本不懂財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)，更缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí)，而財(cái)務(wù)部門(mén)又通常在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才知道，此時(shí)想要稅務(wù)籌劃已經(jīng)無(wú)力回天。因此在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，公司內(nèi)各部門(mén)間溝通及信息共享非常重要，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃更需要公司多部門(mén)的參與配合。以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格為例，需要公司在高新?tīng)I(yíng)業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科研人員比例等方面達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而這些指標(biāo)達(dá)標(biāo)有賴(lài)于各部門(mén)的積極參與，需要財(cái)務(wù)、研發(fā)、人力資源等部門(mén)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格前1-3年內(nèi)，有計(jì)劃、有步驟的推進(jìn)。
（四）正確理解稅務(wù)籌劃，走出觀念誤區(qū)
稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時(shí)候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務(wù)籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來(lái)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國(guó)家稅款。為了達(dá)到其減輕稅收負(fù)擔(dān)的最終目的，一些企業(yè)制造虛假憑證、賬目，有些甚至設(shè)置“兩套賬”來(lái)隱瞞企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的合理安排以達(dá)到減輕和規(guī)避稅負(fù)的行為，它是合法和有益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。因此，我們要正確理解稅務(wù)籌劃，在現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的納稅行為更加科學(xué)、合理，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
（五）充分評(píng)估及防范潛在風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，稅務(wù)籌劃在可能給公司減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要公司為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用，如相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的費(fèi)、被放棄方案可能產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本等。一旦稅務(wù)籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了，但該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對(duì)相關(guān)稅收政策的理解不同，公司稅務(wù)籌劃方案也可能存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而要求補(bǔ)稅，可能給公司帶來(lái)更大損失，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
因此納稅人一方面要提高稅務(wù)籌劃成本意識(shí)，充分評(píng)估稅務(wù)籌劃相關(guān)成本和籌劃收益，才能更合理有效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃。另一方面盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，最核心的一環(huán)便是稅務(wù)籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。再好的方案，得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可都不會(huì)給公司帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)：
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隨著國(guó)家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，成本效益也是經(jīng)營(yíng)中考慮的問(wèn)題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。校辦企業(yè)有效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開(kāi)展稅務(wù)籌劃要具體問(wèn)題具體分析。
【關(guān)鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營(yíng)管理或一般參與（不控股）經(jīng)營(yíng)管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱(chēng)。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
（一）適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要
大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì)，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識(shí)含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國(guó)家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國(guó)家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正?；?。
（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開(kāi)的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動(dòng)有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，企業(yè)通過(guò)成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于客觀和主觀兩個(gè)方面。從客觀方面來(lái)看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，而國(guó)家稅收政策、法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程是人的主觀行為，如果對(duì)稅收法規(guī)政策誤解，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來(lái)看也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時(shí)也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷(xiāo)售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對(duì)政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國(guó)稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時(shí)、足額繳納，只有通過(guò)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問(wèn)題，稽查機(jī)關(guān)不一定會(huì)認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對(duì)稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
（一）獨(dú)立性
高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅，其他同類(lèi)企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。
（二）關(guān)聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開(kāi)發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題
（一）國(guó)家沒(méi)有明確的稅收政策導(dǎo)向
國(guó)家很重視高等教育的發(fā)展，對(duì)高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒(méi)有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對(duì)于高校校辦企業(yè)不同于市場(chǎng)其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來(lái)源的一個(gè)重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對(duì)校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來(lái)的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理等。但由于受?chē)?guó)家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，或者公開(kāi)收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國(guó)高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門(mén)，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門(mén)，還需要計(jì)劃部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國(guó)有資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對(duì)于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠政策
對(duì)高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)高校收入中社會(huì)捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國(guó)高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對(duì)于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國(guó)家對(duì)于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對(duì)高校委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司使用管理的各類(lèi)固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門(mén)溝通，辦理對(duì)外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司成本。
（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會(huì)有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門(mén)規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等相關(guān)部門(mén)的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國(guó)家做出更大貢獻(xiàn)。
（五）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開(kāi)展和提高其實(shí)施效果。
六、總結(jié)
稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見(jiàn)性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國(guó)高校校辦企業(yè)處于一個(gè)改革與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
