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篇1

1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度完善程度不到位。

目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實(shí)施，再有制度制定的相對(duì)滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門(mén)之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了土壤。

1.2會(huì)計(jì)崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。

當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)崗位各個(gè)環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時(shí)有發(fā)生，原因就是會(huì)計(jì)崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營(yíng)，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會(huì)計(jì)人員短缺，不能實(shí)現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動(dòng)放棄一些原則。

1.3會(huì)計(jì)崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位。

基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對(duì)待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對(duì)工作態(tài)度不積極主動(dòng)，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時(shí)還可能受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會(huì)計(jì)崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不到位。

由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時(shí)不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺(jué)性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會(huì)計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)。

近年來(lái)，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)、管控的相關(guān)制度，但是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融案件時(shí)有發(fā)生，其主要原因?yàn)楣芾砣藛T沒(méi)有很好的按照制度執(zhí)行，對(duì)各部門(mén)的監(jiān)督管理職能沒(méi)有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門(mén)之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無(wú)法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對(duì)計(jì)算機(jī)操作的后臺(tái)檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對(duì)商業(yè)因會(huì)計(jì)產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范

2.1完善和補(bǔ)充并形成完整的實(shí)用性強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實(shí)用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋瑫r(shí)，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成一個(gè)全面的、連續(xù)、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過(guò)測(cè)算和實(shí)際的運(yùn)行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過(guò)大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項(xiàng)工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個(gè)人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實(shí)際問(wèn)題，了解員工的想法與動(dòng)態(tài)，提高員工愛(ài)崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法規(guī)意識(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對(duì)有異常的員工要及時(shí)了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會(huì)計(jì)人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)于考核成績(jī)不合格的員工不予上崗。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位的工作特點(diǎn)，每個(gè)崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對(duì)是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)提高計(jì)算機(jī)等設(shè)備運(yùn)用能力達(dá)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)后臺(tái)監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。

2.3.2強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的地位和權(quán)威性，保證其獨(dú)立的監(jiān)督檢查功能，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計(jì)人員的工作能力和人員素質(zhì)。

篇2

1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實(shí)施，再有制度制定的相對(duì)滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門(mén)之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了土壤。

1.2會(huì)計(jì)崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)崗位各個(gè)環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時(shí)有發(fā)生，原因就是會(huì)計(jì)崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營(yíng)，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會(huì)計(jì)人員短缺，不能實(shí)現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動(dòng)放棄一些原則。

1.3會(huì)計(jì)崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對(duì)待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對(duì)工作態(tài)度不積極主動(dòng)，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時(shí)還可能受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會(huì)計(jì)崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時(shí)不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺(jué)性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會(huì)計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)。近年來(lái)，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)、管控的相關(guān)制度，但是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融案件時(shí)有發(fā)生，其主要原因?yàn)楣芾砣藛T沒(méi)有很好的按照制度執(zhí)行，對(duì)各部門(mén)的監(jiān)督管理職能沒(méi)有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門(mén)之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無(wú)法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對(duì)計(jì)算機(jī)操作的后臺(tái)檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對(duì)商業(yè)因會(huì)計(jì)產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范

2.1完善和補(bǔ)充并形成完整的實(shí)用性強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實(shí)用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，同時(shí)，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成一個(gè)全面的、連續(xù)、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過(guò)測(cè)算和實(shí)際的運(yùn)行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過(guò)大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項(xiàng)工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個(gè)人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實(shí)際問(wèn)題，了解員工的想法與動(dòng)態(tài)，提高員工愛(ài)崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法規(guī)意識(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對(duì)有異常的員工要及時(shí)了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會(huì)計(jì)人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)于考核成績(jī)不合格的員工不予上崗。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位的工作特點(diǎn)，每個(gè)崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對(duì)是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)提高計(jì)算機(jī)等設(shè)備運(yùn)用能力達(dá)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)后臺(tái)監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。

2.3.2強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的地位和權(quán)威性，保證其獨(dú)立的監(jiān)督檢查功能，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計(jì)人員的工作能力和人員素質(zhì)。

篇3

朱榮恩教授在2008年提出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施難度和評(píng)價(jià)難度都較大。因此，科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來(lái)。目前我國(guó)前行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財(cái)政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識(shí)不到位，監(jiān)督檢查或獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位也會(huì)導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營(yíng)中普遍存在著管理層內(nèi)控意識(shí)不足這一問(wèn)題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，管理層會(huì)認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識(shí)到一旦內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對(duì)各級(jí)管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級(jí)管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財(cái)物等，由其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性更高、危險(xiǎn)性更大。最后，我國(guó)的中小型商業(yè)銀行個(gè)別員工對(duì)待內(nèi)控管理工作的意識(shí)還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒(méi)有真正理解內(nèi)部控制管理工作對(duì)于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以適當(dāng)處理。一般來(lái)說(shuō)，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險(xiǎn)容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險(xiǎn)承受限度大大超過(guò)了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說(shuō)華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過(guò)我國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，公司并未能及時(shí)識(shí)別可能影響其運(yùn)營(yíng)安全和財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能影響銀行、證券市場(chǎng)的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司沒(méi)有建立自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)策略，最終由于沖倉(cāng)持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動(dòng)虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過(guò)高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過(guò)高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。小型商業(yè)銀行相對(duì)而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會(huì)逐漸增加。不僅僅是針對(duì)小型商業(yè)銀行，這是我國(guó)部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本等多個(gè)部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財(cái)務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過(guò)于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動(dòng)的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級(jí)人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門(mén)雖擁有管理權(quán)但對(duì)其下屬部門(mén)并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來(lái)的僵化與協(xié)調(diào)問(wèn)題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會(huì)在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會(huì)是最高級(jí)別的管理層，只有董事會(huì)發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營(yíng)者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時(shí)內(nèi)部控制管理的部門(mén)和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問(wèn)題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門(mén)都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對(duì)重點(diǎn)部位與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。針對(duì)熱點(diǎn)的問(wèn)題或者風(fēng)險(xiǎn)隱患較大又容易被忽視的問(wèn)題開(kāi)展重點(diǎn)檢查，并做好對(duì)業(yè)務(wù)管理部門(mén)自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

篇4

一、集中化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對(duì)銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)管理模式的變化

會(huì)計(jì)管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制和管理制度。

商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過(guò)程，從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的角度講，就有賬、錢(qián)分管；賬、表、憑證換人復(fù)核；賬折見(jiàn)面、當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進(jìn)賬；總分核對(duì)、內(nèi)外對(duì)賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)“六相符”等嚴(yán)格的管理控制制度。

數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級(jí)分行可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺(tái)工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門(mén)、小分行”的經(jīng)營(yíng)模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務(wù)特別是高端業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均可集中于總行的各相關(guān)部門(mén)完成。商業(yè)銀行的二級(jí)分行以下經(jīng)營(yíng)性分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上只不過(guò)是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺(tái)，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)銷客戶，會(huì)計(jì)管理的職能明顯弱化。

（二）銀行柜面人員職責(zé)的變化

傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算是緊密聯(lián)系在一起的，對(duì)柜面人員會(huì)計(jì)核算知識(shí)方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務(wù)中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，又是會(huì)計(jì)核算過(guò)程。

會(huì)計(jì)處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)渡到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上，并生成賬簿。會(huì)計(jì)柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。柜面人員的主要職責(zé)就變成了原始信息的錄入、核實(shí)。但從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎(chǔ)上，具備和金融相關(guān)的多學(xué)科特別是投資理財(cái)方面的知識(shí)，能夠針對(duì)不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務(wù)，成功營(yíng)銷各種金融產(chǎn)品。

（三）銀行賬務(wù)體系的變化

在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制。如明細(xì)核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表。總賬與分戶賬或余額表核對(duì)余額，綜合核算是明細(xì)核算的概括和綜合，對(duì)明細(xì)核算起著控制的作用。

會(huì)計(jì)處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)基礎(chǔ)上的，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作全部由系統(tǒng)自動(dòng)生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成；數(shù)據(jù)中心對(duì)所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時(shí)間內(nèi)完成，并檢驗(yàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)平衡。只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無(wú)誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計(jì)是恒等于總賬的。

二、集中化會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)分析

數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等方面。

（一）技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問(wèn)題就成為商業(yè)銀行運(yùn)行的最為重要的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于三個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)病毒。目前，計(jì)算機(jī)病毒對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的影響和破壞性越來(lái)越大，病毒擴(kuò)散和傳播速度越來(lái)越快，一旦某個(gè)程序被感染，則有可能對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)造成嚴(yán)重影響。

2.網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊。從各種媒體報(bào)道的情況看，目前通過(guò)網(wǎng)絡(luò)盜取銀行客戶存款的事件時(shí)有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷延伸，潛在的不安全因素也會(huì)隨之增加。

3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)停機(jī)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)停機(jī)對(duì)金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運(yùn)營(yíng)商對(duì)數(shù)據(jù)通訊設(shè)備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，從而對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性造成了影響。

當(dāng)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，必然會(huì)對(duì)銀行的正常運(yùn)作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運(yùn)行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開(kāi)放性”，這種開(kāi)放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時(shí)也大大提高了會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個(gè)地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會(huì)影響全國(guó)金融網(wǎng)絡(luò)的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟(jì)損失。

電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實(shí)信息技術(shù)增設(shè)虛擬分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見(jiàn)面，只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)生聯(lián)系，在目前我國(guó)信用體系不健全和社會(huì)誠(chéng)信度不高的情況下，交易雙方對(duì)交易者的身份、交易的真實(shí)性驗(yàn)證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認(rèn)、信用評(píng)價(jià)方面的信息不對(duì)稱，從而增大了信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)銀行運(yùn)作模式下，柜臺(tái)業(yè)務(wù)是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，以前要經(jīng)過(guò)記賬、復(fù)核及出納三個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務(wù)大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實(shí)、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些業(yè)務(wù)量較小、人員較少的基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運(yùn)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、集中化會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范措施

雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)金融并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更新、擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的突然性、傳染性都增強(qiáng)了，危害也更大。因此，金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和方式。

（一）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）計(jì)算機(jī)外在風(fēng)險(xiǎn)：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災(zāi)害對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)資源帶來(lái)的損害；（2）計(jì)算機(jī)硬件風(fēng)險(xiǎn)：是指短路、斷線、接觸不良、設(shè)備老化等由計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備、部件或元件帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；（3）計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)：是指由于各種程序中包含的潛在錯(cuò)誤導(dǎo)致系統(tǒng)不正常工作而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)：是電子信息在網(wǎng)絡(luò)上遭到侵襲后造成的風(fēng)險(xiǎn)；（5）計(jì)算機(jī)犯罪風(fēng)險(xiǎn)：是銀行職員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計(jì)算機(jī)信息而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.為確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，要做到：（1）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)導(dǎo)組織體系，將計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范納入各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作日程，各級(jí)相關(guān)職能部門(mén)要形成合力，加大對(duì)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度；（2）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，健全各項(xiàng)相關(guān)管理制度，完善崗位職責(zé)和責(zé)任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對(duì)關(guān)鍵設(shè)備的投入；（4）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管制和計(jì)算機(jī)病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)測(cè)預(yù)警

要使監(jiān)測(cè)預(yù)警與會(huì)計(jì)核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題適時(shí)預(yù)警。要將監(jiān)測(cè)預(yù)警的重心前移，預(yù)警系統(tǒng)要能夠及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)操作信息的跟蹤分析，并對(duì)重要日志進(jìn)行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無(wú)壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來(lái)類科目是否配對(duì)相符；系統(tǒng)有無(wú)故障差錯(cuò)或惡意攻擊。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)分析自動(dòng)擬合預(yù)測(cè)模型和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)

我國(guó)的金融電子化是在沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問(wèn)題。為此，央行應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，增強(qiáng)各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

（四）再造業(yè)務(wù)處理流程，提高銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來(lái)，集中到專門(mén)設(shè)置的后臺(tái)業(yè)務(wù)操作中心。同時(shí)，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過(guò)柜面但無(wú)須即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（五）根據(jù)不同的崗位需求加強(qiáng)培訓(xùn)

隨著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算模式和財(cái)務(wù)管理模式的變化，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，會(huì)計(jì)人員由操作型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無(wú)論是高級(jí)會(huì)計(jì)（理財(cái)）人員還是一般會(huì)計(jì)工作人員，都必須具備必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握電子計(jì)算機(jī)技能以及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。但高級(jí)會(huì)計(jì)人員和普通會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能。

在電子化條件下，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論，能就金融市場(chǎng)等金融環(huán)境做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計(jì)算機(jī)編程技術(shù)，能設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品，制定業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財(cái)方案等等。也就是說(shuō)，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，更多的是要注意在會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)處理方面的綜合理財(cái)能力。

對(duì)普通會(huì)計(jì)人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)政策。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會(huì)計(jì)知識(shí)，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行工作能力的基礎(chǔ)上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財(cái)咨詢服務(wù)和營(yíng)銷各種金融產(chǎn)品的技能。

根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險(xiǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇5

當(dāng)前我國(guó)金融體制正處于改革的重要時(shí)期，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重大作用，應(yīng)用各種管理會(huì)計(jì)辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）提高商業(yè)銀行績(jī)效考評(píng)科學(xué)性。

為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，我國(guó)商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)要兼顧關(guān)鍵的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素，同時(shí)應(yīng)用嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門(mén)和全體工作人員的工作主動(dòng)性，保證我國(guó)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中當(dāng)前應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制較為完善和客觀，因此需要進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重大作用，有利于商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)績(jī)考核工作。

（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平。

依據(jù)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗(yàn)可以得到，管理會(huì)計(jì)體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務(wù)相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)績(jī)效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標(biāo)不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于我國(guó)商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，有利于銀行在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略

（一）實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

管理會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，可以推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，依據(jù)不同職能部門(mén)的職責(zé)，能夠把商業(yè)銀行的管理部門(mén)分為各種形式的責(zé)任中心。應(yīng)用這種做法，不但可以有利實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，而且便于考核不同責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)效益，有利于調(diào)動(dòng)銀行工作人員積極主動(dòng)工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競(jìng)爭(zhēng)。

（二）實(shí)行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機(jī)制。

成本核算管理在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中具有重要地位，屬于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，進(jìn)行全面成本管理是管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進(jìn)行全面成本管理過(guò)程中，不但要求科學(xué)管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應(yīng)在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理層與基層部門(mén)的最低成本目標(biāo)，才能保證銀行的穩(wěn)定運(yùn)行。在成本核算管理過(guò)程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務(wù)并不能應(yīng)用一種相同的成本管理方法，應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，科學(xué)確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機(jī)制不斷得以完善。

（三）應(yīng)用量本利分析法。

商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點(diǎn)可以準(zhǔn)確確定銀行盈利情況。應(yīng)用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎(chǔ)上建立數(shù)學(xué)模型，從而確定盈虧平衡點(diǎn)的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)在進(jìn)行預(yù)測(cè)自身的貸款、資金和利潤(rùn)、成本時(shí)全面應(yīng)用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動(dòng)情況，對(duì)實(shí)現(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)的影響各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點(diǎn)成正向變動(dòng)，如果固定成本越高，則營(yíng)業(yè)部門(mén)需要達(dá)到的盈虧平衡點(diǎn)的存款量也會(huì)越高；也就是單位變動(dòng)成本和盈虧平衡點(diǎn)的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點(diǎn)的變動(dòng)是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營(yíng)業(yè)部門(mén)要求達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的存款量就會(huì)越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學(xué)決策，是一種應(yīng)用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費(fèi)用以及利潤(rùn)之間的關(guān)系，在設(shè)置儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、進(jìn)行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。

（四）實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，是將管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一種做法。以長(zhǎng)期性規(guī)劃為重點(diǎn)，要求做好事前預(yù)測(cè)分析，依據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況，主要為了給銀行確定長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于銀行實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點(diǎn)，利用分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，在考慮自身?yè)碛械馁Y源和能力的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析客戶群體和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務(wù)水平，對(duì)客戶提供個(gè)性化服務(wù)，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，以達(dá)到不同客戶群體的需要。在研究?jī)r(jià)值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個(gè)客戶都是銀行的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確確定價(jià)值鏈不同客戶群體對(duì)銀行現(xiàn)實(shí)損益和預(yù)期損益的情況，利用分析價(jià)值鏈，通過(guò)上下游價(jià)值鏈降低成本進(jìn)一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個(gè)性化服務(wù)，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預(yù)測(cè)、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策者做出正確決策，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到利益最大化目標(biāo)，提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）加快管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息建設(shè)。

管理會(huì)計(jì)要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當(dāng)前很多商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，所擁有的會(huì)計(jì)信息只與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有關(guān)，而沒(méi)有重視管理會(huì)計(jì)的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門(mén)當(dāng)中，因此業(yè)務(wù)信息不集中，口徑不相同，不利于實(shí)現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，大力發(fā)展建設(shè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)能力，使管理會(huì)計(jì)發(fā)展有效進(jìn)行。

（六）不斷提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的最大作用，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)該重視管理會(huì)計(jì)工作，重視提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，與商業(yè)銀行建設(shè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過(guò)程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級(jí)管理部門(mén)及時(shí)轉(zhuǎn)變工作理念，同時(shí)要求商業(yè)銀行各個(gè)職能部門(mén)積極參與。重視提高管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會(huì)計(jì)工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用?；鶎由虡I(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要重視建設(shè)高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，建立完善的人才培訓(xùn)體系，進(jìn)行嚴(yán)格的管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。選擇培訓(xùn)方式時(shí)，可以利用院校進(jìn)修、以崗代訓(xùn)、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。

篇6

會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇行為的研究，已經(jīng)有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，特別是實(shí)證會(huì)計(jì)的研究方法被引入以后，得到了很多富有啟發(fā)意義的結(jié)論。瓦茨和齊默爾曼通過(guò)總結(jié)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果，將影響企業(yè)會(huì)計(jì)選擇因素概括為三類，即獎(jiǎng)酬計(jì)劃(Bonusplan)、債務(wù)契約(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他們認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)理人員的個(gè)人收益一般是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，特別是盈利等會(huì)計(jì)指標(biāo)緊密聯(lián)系的，因而管理當(dāng)局具有通過(guò)會(huì)計(jì)選擇來(lái)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)；負(fù)債經(jīng)營(yíng)被普遍地認(rèn)為是企業(yè)理財(cái)?shù)幕臼侄?，甚至是管理?dāng)局開(kāi)拓進(jìn)取精神的體現(xiàn)，而債權(quán)人為維護(hù)自身的利益，往往會(huì)在債務(wù)契約中加上許多限制性條款，為此，企業(yè)管理當(dāng)局具有通過(guò)會(huì)計(jì)選擇行為來(lái)美化財(cái)務(wù)狀況以滿足債務(wù)契約的動(dòng)機(jī)；另一方面，政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于控制經(jīng)濟(jì)資源、分享經(jīng)濟(jì)收益、穩(wěn)定市場(chǎng)秩序等考慮，會(huì)通過(guò)稅收、收費(fèi)、管制等手段對(duì)企業(yè)施加影響，促使企業(yè)管理層或者游說(shuō)政府，使其采取有利于自己的政策措施，或者通過(guò)一定的選擇行為來(lái)迎合政府的監(jiān)管。上述這種框架對(duì)于我們分析商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)選擇行為具有很大的借鑒意義，它因此構(gòu)成下文展開(kāi)分析的基礎(chǔ)。

我們同時(shí)要看到，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理還有其特殊性。主要表現(xiàn)在，(1)商業(yè)銀行以吸收的存款為其資金運(yùn)用的主要來(lái)源，其資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高；(2)高負(fù)債率的同時(shí)，商業(yè)銀行的資本金也十分龐大，股東數(shù)量多且相對(duì)分散，大股東往往持有較小的比例就能控股；(3)債權(quán)人(主要是存款人)數(shù)量巨大且極為分散，除了確保支付、到期還本付息外，債務(wù)契約對(duì)商業(yè)銀行的約束力普遍很??；(4)資金融通的信用基礎(chǔ)條件不平衡，導(dǎo)致商業(yè)銀行的大量貸款可能成為賬面上的“死賬”，資產(chǎn)的質(zhì)量狀況將直接影響銀行的未來(lái)盈利和發(fā)展；(5)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)即要應(yīng)付原本就不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又要面對(duì)不斷創(chuàng)新的新業(yè)務(wù)，大大提高了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的不確定性，為會(huì)計(jì)選擇開(kāi)辟了廣闊空間；(6)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的金融業(yè)，特別是商業(yè)銀行，防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)監(jiān)控成為政府監(jiān)管的重要內(nèi)容，同時(shí)，商業(yè)銀行一旦上市，證監(jiān)會(huì)也隨之成為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門(mén)，多頭共管成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要特征；(7)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在銀行業(yè)務(wù)中屬于一種基礎(chǔ)的事務(wù)性工作，重復(fù)性高，憑證成千上萬(wàn)且表現(xiàn)為單式的記賬形式，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)相對(duì)分離，年度審計(jì)僅僅面對(duì)財(cái)務(wù)資料，許多審計(jì)程序難以全面展開(kāi)；(8)“一級(jí)法人，分級(jí)管理”的經(jīng)營(yíng)管理體制，造成商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理具有集團(tuán)財(cái)務(wù)的特征，內(nèi)部的人問(wèn)題比較突出，由總行集中披露的財(cái)務(wù)信息具有很強(qiáng)的概括性和淹沒(méi)性。

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)決定了其相應(yīng)的會(huì)計(jì)選擇動(dòng)機(jī)具有兩個(gè)鮮明特征：一是債務(wù)契約的約束力較小，二是應(yīng)付各方監(jiān)管的壓力很大。此時(shí)，為了謀求個(gè)人優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)效用，下述動(dòng)機(jī)便成為商業(yè)銀行管理當(dāng)局會(huì)計(jì)選擇行為的根本出發(fā)點(diǎn)：

1、擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模。高負(fù)債意味著高風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)模大往往被認(rèn)為抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，因此，千方百計(jì)擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模成為商業(yè)銀行的強(qiáng)烈追求。同時(shí)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)(如在信用基礎(chǔ)上的存貸款擴(kuò)張效應(yīng))，也給商業(yè)銀行擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模創(chuàng)造了條件；

2、平衡利潤(rùn)收益。高風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的重要特征，與之對(duì)應(yīng)，人們通常把經(jīng)營(yíng)是否穩(wěn)健，作為衡量商業(yè)銀行成功與否的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這樣，避免會(huì)計(jì)年度的收益水平劇烈波動(dòng)，平衡各期的利潤(rùn)收益便成為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)之一；

3、迎合“達(dá)標(biāo)”要求。央行、財(cái)政、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)以及各級(jí)政府等機(jī)構(gòu)的“齊抓共管”，給商業(yè)銀行(特別是上市銀行)的經(jīng)營(yíng)管理以很大的壓力，有關(guān)資本充足率、資產(chǎn)流動(dòng)性、資產(chǎn)構(gòu)成比例、貸款集中度以及資產(chǎn)收益率、收益費(fèi)用率等等指標(biāo)，都構(gòu)成商業(yè)銀行實(shí)施一定選擇行為的目標(biāo)；

4、籌劃稅收水平。目前國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行不存在偷逃稅收的動(dòng)機(jī)，但是現(xiàn)行的稅收政策對(duì)商業(yè)銀行的影響還是客觀存在的，主要體現(xiàn)在所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收會(huì)顯著影響銀行的現(xiàn)金支出。同時(shí)所得稅的納稅調(diào)整對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開(kāi)拓等費(fèi)用支出有很大的約束。為了既不影響業(yè)務(wù)，又盡可能平衡現(xiàn)金流量，商業(yè)銀行往往會(huì)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，從而對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法加以選擇；

5、優(yōu)化不良資產(chǎn)狀況。不良資產(chǎn)的形成對(duì)于商業(yè)銀行而言，是不可能完全避免的，而資產(chǎn)的質(zhì)量狀況對(duì)于商業(yè)銀行的整體形象以及未來(lái)的融資、發(fā)展和盈利狀況都有至關(guān)重要的影響。同時(shí)，不良資產(chǎn)的不同管理方法，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收項(xiàng)目、呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目面目全非，從而直接影響資產(chǎn)規(guī)模和當(dāng)期收益，所以，通過(guò)一定的會(huì)計(jì)選擇行為來(lái)對(duì)不良資產(chǎn)的狀況施加影響，也構(gòu)成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)選擇的重要?jiǎng)訖C(jī)。

另外，出于維持其從證券市場(chǎng)融資能力的考慮，商業(yè)銀行上市以后，會(huì)特別關(guān)注證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司增發(fā)股票或者配股資格的條款，從而形成維護(hù)融資能力,甚至上市資格的會(huì)計(jì)選擇動(dòng)機(jī)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)選擇行為的策略分析

在上述動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，為達(dá)到一定的目的，商業(yè)銀行在實(shí)際工作中，會(huì)采取相應(yīng)的策略以使財(cái)務(wù)資料符合特定的要求。應(yīng)該看到，在目前沒(méi)有銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(只有1993年實(shí)施的比較寬泛的金融保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度)的前提下，同時(shí)考慮到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性以及銀行業(yè)務(wù)的特殊性，一定的會(huì)計(jì)選擇策略是十分必要的，通常的做法基本上也是合法、合規(guī)或者合理的。通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行各種公開(kāi)的財(cái)務(wù)資料，本文將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)選擇行為的一般策略總結(jié)為以下10個(gè)方面：

1、存、貸款管理策略。商業(yè)銀行的存貸款規(guī)模一般都有這樣一個(gè)規(guī)律，即臨近會(huì)計(jì)期末的數(shù)字會(huì)陡然上升，這樣會(huì)使報(bào)告期的資產(chǎn)規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大。欲做到這一點(diǎn)，在存款方面，可以臨時(shí)拉來(lái)大額短期的存款賬戶，或者從同業(yè)機(jī)構(gòu)、行甚至央行拉來(lái)臨時(shí)存款；在貸款方面，可以臨時(shí)鼓勵(lì)批發(fā)客戶大規(guī)模借款，銀行再?gòu)钠渌廊谫Y。資產(chǎn)負(fù)債表兩邊同時(shí)加大的后果，就是總資產(chǎn)規(guī)模的放大；

2、遞延資產(chǎn)管理策略。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)項(xiàng)目一直是一個(gè)有爭(zhēng)議的項(xiàng)目，但在商業(yè)銀行的賬戶中，它又確實(shí)不可或缺?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)指“應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等”，這個(gè)靈活籠統(tǒng)的定義，給遞延資產(chǎn)賬戶在實(shí)際應(yīng)用中很大的選擇余地。當(dāng)需要控制當(dāng)期費(fèi)用支出時(shí)，往往把其掛入遞延項(xiàng)目以便分期攤銷，這樣即可增加盈余，又可增加資產(chǎn)額，而且有時(shí)還可以達(dá)到降低固定資產(chǎn)的數(shù)值，在一定程度上增加流動(dòng)性的目的；

3、投資類項(xiàng)目管理策略。應(yīng)該說(shuō)，在分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式下，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的投資渠道是相當(dāng)狹窄的。但即便如此，對(duì)長(zhǎng)期投資和短期投資的不同確認(rèn)方法，由于它可能導(dǎo)致不同的投資收益計(jì)量模式，并影響年度會(huì)計(jì)收益，因而成為會(huì)計(jì)選擇的重要策略之一。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》中，將短期投資定義為“能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資”，長(zhǎng)期投資則指“短期投資以外的投資”。對(duì)于企業(yè)而言，在主業(yè)突出的情況下，長(zhǎng)、短期投資的目的比較好確定，但對(duì)于商業(yè)銀行而言，其持有的債券可以方便地到同業(yè)市場(chǎng)上變現(xiàn)，所以這個(gè)持有“是否準(zhǔn)備超過(guò)一年”的界限便相當(dāng)靈活。事實(shí)上，美國(guó)商業(yè)銀行業(yè)也一度存在這種情況。為此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)特定出臺(tái)了第115號(hào)準(zhǔn)則(即《對(duì)債務(wù)和權(quán)益證券的特定投資》，1993年5月公布)，要求銀行將持有的證券劃分為三大類：持有到期(Held－to－Maturity)、隨時(shí)準(zhǔn)備出售(Available－for－Sale)和交易證券。這種管理方法，對(duì)我們完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的啟發(fā)意義；

4、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理策略。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。這些項(xiàng)目不僅對(duì)銀行業(yè)，即便對(duì)所有的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是會(huì)計(jì)選擇行為實(shí)施的重點(diǎn)。但是，對(duì)于商業(yè)銀行而言，它具有更特殊的意義。這主要是因?yàn)閼?yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額大小與不良資產(chǎn)的管理方法密切相關(guān)。泛而言之，它不僅與商業(yè)銀行自身有關(guān)，還和國(guó)家的稅收政策和金融監(jiān)管理念密切相關(guān)。有些貸款，明明已經(jīng)無(wú)法收回，不符合資產(chǎn)的定義了，但是它仍被掛在賬上，其利息還依然作為應(yīng)收項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期損益；然而，收緊應(yīng)收利息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，又會(huì)大大降低國(guó)家的財(cái)政收入。問(wèn)題的微秒性就出現(xiàn)了。同時(shí)，其他應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目，也經(jīng)常成為掛賬的操作對(duì)象，以便調(diào)整費(fèi)用水平，管理盈余狀況；

5、費(fèi)用項(xiàng)目管理策略。財(cái)大氣粗，是商業(yè)銀行給別人的普遍印象。但是，國(guó)家的稅收政策對(duì)銀行的費(fèi)用支出有很大的約束力。對(duì)于新興的股份制商業(yè)銀行而言，追求利潤(rùn)最大化的觀念已經(jīng)初步樹(shù)立起來(lái)，銀行內(nèi)部特別是總、分行等上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用約束也逐步強(qiáng)硬起來(lái)。在這種情況下，業(yè)務(wù)開(kāi)拓、改善福利的費(fèi)用支出和來(lái)自各方面的制約之間的矛盾，促使商業(yè)銀行(包括各級(jí)分支機(jī)構(gòu))對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目的管理極盡能事，花樣繁多，比如將本應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出計(jì)入其他費(fèi)用科目等等。這些做法，只要賬務(wù)上沒(méi)有問(wèn)題，事后很難核查出來(lái)，因而在表面上看來(lái)是沒(méi)有什么問(wèn)題的；

6、準(zhǔn)備金項(xiàng)目管理策略。由于商業(yè)銀行高風(fēng)險(xiǎn)性的行業(yè)特點(diǎn)，使得商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金項(xiàng)目比一般的企業(yè)要多一些，主要有壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及稅后的特別撥備。在實(shí)行貸款五類分析管理的銀行，還存在依據(jù)不同的貸款類別分別計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金。與此同時(shí)，不良資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異、壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異等也會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)備金項(xiàng)目的財(cái)務(wù)表現(xiàn)大相徑庭。準(zhǔn)備金的大小直接影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由于它還對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目、貸款數(shù)量等資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生抵減效應(yīng)，所以少提準(zhǔn)備金還可以在一定程度上虛增資產(chǎn)值。在這種效應(yīng)影響下而存在的提與不提以及提多提少等的主觀選擇，使得商業(yè)銀行準(zhǔn)備金項(xiàng)目的管理，比之一般的企業(yè)要復(fù)雜得多；

7、表外項(xiàng)目管理策略。表外科目是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)所特有的一類會(huì)計(jì)科目。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算”。同時(shí)指出，“對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價(jià)證券，金融企業(yè)也應(yīng)設(shè)置表外科目進(jìn)行登記，企業(yè)可視情況進(jìn)行復(fù)式或單式記賬”。在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實(shí)際情況設(shè)置表外科目，主要有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)付承兌匯票、應(yīng)收未收利息等科目。表外科目核算的項(xiàng)目不進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表予以披露。因此，在表內(nèi)科目與表外科目結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候，進(jìn)行一定的選擇處理就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)或者利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。此外，值得注意的是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不予以確認(rèn)，且不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。這樣，商業(yè)銀行假如把本應(yīng)列入表外核算的或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了表內(nèi)，其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和真實(shí)性就值得懷疑，穩(wěn)健的銀行經(jīng)營(yíng)作風(fēng)也可能招致?lián)p害；

8、一次易事項(xiàng)的管理策略。這是一種臨時(shí)性的交易項(xiàng)目，它通過(guò)對(duì)銀行所擁有或控制的資產(chǎn)進(jìn)行一次性的處理，來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行管理?？捎糜谝淮我椎馁Y產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)(包括分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn))、抵押資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)或者通過(guò)債務(wù)重組得到的資產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)在變現(xiàn)的過(guò)程中，由于市場(chǎng)價(jià)值(公允價(jià)值)確認(rèn)的不確定性，容易產(chǎn)生臨時(shí)性的大額收益，從而對(duì)當(dāng)期盈利進(jìn)行調(diào)整。有時(shí)，也存在這樣一種情況，即在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)可能是虧損的事項(xiàng)，在一定時(shí)間后卻產(chǎn)生巨額的利潤(rùn)。美國(guó)銀行業(yè)歷史上非常著名的Lockheed公司債務(wù)重組案就是這樣的一個(gè)經(jīng)典案例。但此類事項(xiàng)都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即交易只進(jìn)行一次，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也是一次性的，并不能形成持續(xù)的現(xiàn)金流量；

9、會(huì)計(jì)科目管理策略。對(duì)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作，雖然有1993年頒布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》等相對(duì)統(tǒng)一但寬泛的制度規(guī)范，但由于金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新特點(diǎn)，各商業(yè)銀行總行一般都會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況制訂其各自的會(huì)計(jì)科目。不僅如此，使用中的會(huì)計(jì)科目也是處于不斷地更正變化之中。這樣，就存在著會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)、啟用或停用是否及時(shí)合理、新的會(huì)計(jì)科目是否及時(shí)在報(bào)表中加以反映、已停用的會(huì)計(jì)科目是否已經(jīng)被報(bào)表剔除以及會(huì)計(jì)科目在報(bào)表上的歸屬和披露是否合理等一系列問(wèn)題。在此過(guò)程中，不免存在著特定的動(dòng)機(jī)和利益趨向；

10、會(huì)計(jì)政策變更策略。這是對(duì)商業(yè)銀行原來(lái)采用的會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)程序或者會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更的一類策略，如改變壞賬和呆賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、改變壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、改變固定資產(chǎn)的折舊管理方法等。這種策略，只要在合法的原則下，不僅是商業(yè)銀行，而且是大多數(shù)企業(yè)都可能采用的策略。但應(yīng)該注意的是，由于現(xiàn)行的規(guī)范對(duì)此類行為的管理要求相對(duì)明確，使得變更會(huì)計(jì)政策后的財(cái)務(wù)影響能夠比較方便的在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到。因此，問(wèn)題的關(guān)鍵便落到了為什么要變更會(huì)計(jì)政策以及變更會(huì)計(jì)政策采用何種損益調(diào)整方法這兩點(diǎn)上來(lái)了。

此外，從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，還存在著對(duì)權(quán)益類資本的來(lái)源進(jìn)行管理的策略，如發(fā)行優(yōu)先股來(lái)提高凈收益和資產(chǎn)回報(bào)率。隨著加入WTO的臨近、資本市場(chǎng)的發(fā)展和銀行業(yè)改革的深入，相信國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)權(quán)益類資本來(lái)源進(jìn)行管理的策略也會(huì)逐漸被推廣。

三、規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)選擇行為的幾點(diǎn)建議

雖然商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)選擇行為從各自的主體角度來(lái)說(shuō)，是合法合理的，但是從提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性來(lái)說(shuō)，必須規(guī)范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)選擇行為，堅(jiān)持以加強(qiáng)可比性基礎(chǔ)上的適度靈活為會(huì)計(jì)選擇的管理目標(biāo)。同時(shí)，面對(duì)商業(yè)銀行上市的潮流，以及加入WTO的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從利于證券市場(chǎng)健康發(fā)展和增強(qiáng)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的層面來(lái)看，規(guī)范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)選擇行為也是十分迫切的現(xiàn)實(shí)要求。為此，本文認(rèn)為可以從這樣幾個(gè)方面來(lái)開(kāi)展工作：

1、重視并加快銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會(huì)計(jì)選擇行為的基礎(chǔ)。從美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，雖然沒(méi)有單獨(dú)的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但FASB一般會(huì)制訂特定的準(zhǔn)則專門(mén)用于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理。在我國(guó)由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作可以考慮由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行以及其他商業(yè)銀行的人士共同參與，并廣泛征求銀行會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作從業(yè)人員的意見(jiàn)。保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性與代表性，正是FASB取得成功的經(jīng)驗(yàn)之一。此外，鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和實(shí)施要注意貫徹及時(shí)性和適應(yīng)性原則，即一方面要快速反應(yīng)，及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面也要加強(qiáng)調(diào)研，適時(shí)修訂調(diào)整已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2、加強(qiáng)上市商業(yè)銀行的年度審計(jì)工作。隨著商業(yè)銀行上市序幕的拉開(kāi)，對(duì)上市商業(yè)銀行審計(jì)工作的質(zhì)量要求越發(fā)顯得重要。現(xiàn)在的情況是，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)比較熟悉，而對(duì)銀行業(yè)務(wù)普遍比較陌生，難以確定審計(jì)的重點(diǎn)在那里，也難以有效開(kāi)展特定的審計(jì)程序。在這種情況下，審計(jì)質(zhì)量就很難得到保證，商業(yè)銀行管理當(dāng)局針對(duì)外部審計(jì)的壓力也隨之減輕，致使會(huì)計(jì)選擇的隨意性加大。因此，有必要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)，提高熟悉程度。同時(shí)，出臺(tái)和完善針對(duì)上市產(chǎn)業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，研究實(shí)施特定的審計(jì)程序，從整體上確保和提高對(duì)銀行類上市公司的審計(jì)質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。再有，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)針對(duì)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，對(duì)上市商業(yè)銀行的信息披露制訂專門(mén)的規(guī)范，以突出重點(diǎn)，加強(qiáng)外部投資者的監(jiān)督壓力；

篇7

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)在多個(gè)方面。銀行管理層雖然一直在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，安全是保障，對(duì)此高層針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)制定了一系列的有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控的規(guī)章制度，但這也局限了高層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是通過(guò)制度來(lái)程序化規(guī)范一系列的行為，建立了越多的規(guī)章制度，內(nèi)控也就越完善?；鶎有械亩鄶?shù)員工一方面認(rèn)為內(nèi)控就是規(guī)章制度，是領(lǐng)導(dǎo)的事而與自己無(wú)關(guān)；另一方面認(rèn)為內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)和審貸員的工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制貫穿于方方面面，每個(gè)員工都應(yīng)該具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銀行會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)賬目時(shí)僅僅堅(jiān)持“賬平表對(duì)、錢(qián)賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的基本要求。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有貫徹落實(shí)

部分基層銀行，當(dāng)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與效益的沖突時(shí)，往往為了完成上級(jí)的利潤(rùn)指標(biāo)，側(cè)重于效益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)章制度的約束。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的“雙人復(fù)核”、“逐級(jí)審批”、“崗位輪換”和“強(qiáng)制休假”等制度流于形式，有章不循，違規(guī)操作使得會(huì)計(jì)的相互監(jiān)督機(jī)制失去了制約和防護(hù)作用。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相對(duì)會(huì)計(jì)電算化滯后

計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理工作中已經(jīng)普及，但是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度一直在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂，與會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的融合還有很長(zhǎng)一段距離，即沒(méi)有建立一套有效的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)電算化的會(huì)計(jì)實(shí)施切實(shí)有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控。目前，主要是重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)地完成核算任”。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)和辦法

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核作為內(nèi)部控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成效和改進(jìn)具有重要意義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核缺乏切實(shí)有效的標(biāo)準(zhǔn)和辦法主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

上級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)行及其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行經(jīng)常性的例行監(jiān)督和檢查，一般不是下級(jí)主動(dòng)反映問(wèn)題，而是聽(tīng)取上級(jí)的指導(dǎo)，上級(jí)的檢查也一般是停留在查看相關(guān)資料、檔案和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查指導(dǎo)。本級(jí)機(jī)構(gòu)的自我內(nèi)控考核和評(píng)價(jià)更是流于形式，對(duì)一些標(biāo)準(zhǔn)和辦法束之高閣，只有出現(xiàn)違反規(guī)定的事件和人員才采取了切實(shí)的措施。

其次，每年各層級(jí)商業(yè)銀行都會(huì)撰寫(xiě)、提交或公布會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告并沒(méi)有指出一些關(guān)鍵問(wèn)題，而是采用了大量的空洞的套話掩蓋了實(shí)際問(wèn)題。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題產(chǎn)生原因分析

（一）外部原因

政策缺乏與政府干預(yù)。目前政府相關(guān)部門(mén)制定了《商業(yè)銀行公司治理指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》等規(guī)章制度，并且存在相關(guān)的條文對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的許多方面做出了規(guī)定。但是，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制沒(méi)有針對(duì)性的完整法律法規(guī)或規(guī)章制度。政策的缺乏，雖然給商業(yè)銀行留下了較大的自我管理空間，但也造成了不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良莠不齊。這使得一些內(nèi)部控制意識(shí)較弱或者面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的放松。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的另一個(gè)重要的政治因素是政府干預(yù)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依然由政府和國(guó)有企業(yè)主導(dǎo)，并且經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投資拉動(dòng)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致地方政府在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)著重大的責(zé)任，不得不扮演著重要的角色。首先，地方政府為了實(shí)現(xiàn)地區(qū)年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，必然會(huì)使用信貸投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府自身會(huì)向該地方的商業(yè)銀行借貸進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)效益并不理想的公用事業(yè)建設(shè)。其次，與地方政府聯(lián)系密切的借款企業(yè)也會(huì)向政府尋求幫助，通過(guò)政府向銀行施壓，以獲得銀行信貸的支持。這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)確計(jì)量和反映商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)的功能被人為操縱，甚至為了隱蔽風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)一些信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行“特殊的會(huì)計(jì)處理”，起到真正的“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”作用。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處于發(fā)展的初步階段

我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行市場(chǎng)化的時(shí)間并不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然處于發(fā)展的初步階段，內(nèi)部控制的不完善是發(fā)展的必經(jīng)階段。而且在銀行業(yè)的發(fā)展歷程中沒(méi)有經(jīng)歷大的行業(yè)危機(jī)，所以導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的不重視。張維等（2000）認(rèn)為由于我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊發(fā)展階段，使得商業(yè)銀行對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制都處于探索前進(jìn)時(shí)期，只能在借鑒國(guó)外或國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷摸索。

內(nèi)部原因。導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的一個(gè)重要原因是內(nèi)控的成本和收益的矛盾。會(huì)計(jì)內(nèi)控的制度制定、修訂、貫徹落實(shí)、相關(guān)培訓(xùn)和相關(guān)監(jiān)督部門(mén)崗位的設(shè)置構(gòu)成了內(nèi)控的主要成本，由于邊際成本遞增，并且信貸風(fēng)險(xiǎn)事件并不經(jīng)常發(fā)生而存在的僥幸心理，使得領(lǐng)導(dǎo)層出于成本的考慮不會(huì)把內(nèi)控貫徹到細(xì)致入微。此外，內(nèi)控的邊際收益無(wú)法衡量而不明顯，邊際收益遞減非常明顯，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層將低成本的規(guī)章制度修訂的較為頻繁，而對(duì)于高成本的培訓(xùn)和部門(mén)崗位的調(diào)整則較少。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的幾點(diǎn)建議

（一）建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)落到實(shí)處

商業(yè)銀行要建立并實(shí)施體現(xiàn)出會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理要求的員工績(jī)效考核體系，健全激勵(lì)約束機(jī)制及對(duì)員工招聘、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、晉升的政策和程序。可從以下幾個(gè)方面加以完善。一是建立和完善日常人力資源的人事管理制度，包括員工的招聘與辭退、獎(jiǎng)勵(lì)與提升的績(jī)效考核、違規(guī)和處罰的處理、激勵(lì)和薪酬福利的配套、專業(yè)技術(shù)職稱的管理等系列制度，做出與會(huì)計(jì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理相匹配的詳細(xì)規(guī)定。二是建立基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效考核體系，依據(jù)不同的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)，設(shè)置定量的測(cè)試指標(biāo)和定性分析指標(biāo)。

（二）加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，提升員工素質(zhì)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終決定因素還是人，而員工的素質(zhì)和專業(yè)技能又是人的因素中的重要內(nèi)容。首先主管人員的選拔和任用一定要嚴(yán)格；其次，員工隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和性別結(jié)構(gòu)應(yīng)該適應(yīng)內(nèi)控業(yè)務(wù)的要求，對(duì)于信貸分析員、審計(jì)員等一些專業(yè)性較強(qiáng)的崗位，一定要從學(xué)歷、專業(yè)資格認(rèn)證和實(shí)踐能力等多個(gè)方面把關(guān)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核部門(mén)的獨(dú)立性，加大會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力度

（1）明確界定部門(mén)和崗位職責(zé)。對(duì)會(huì)計(jì)稽核等監(jiān)督崗位的做法可以借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的成功做法。美國(guó)商業(yè)銀行設(shè)置了組織完善、權(quán)力超脫的獨(dú)立會(huì)計(jì)稽核機(jī)構(gòu)，稽核部門(mén)的首席審計(jì)官不對(duì)銀行總裁負(fù)責(zé)，不向總裁報(bào)告工作，而是直接向總裁報(bào)告稽核工作，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

（2）關(guān)鍵崗位實(shí)行輪換和強(qiáng)行休假制度。關(guān)鍵崗位是指包括行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)、信貸科主任、風(fēng)險(xiǎn)管理科主任和會(huì)計(jì)主管等崗位。對(duì)這些信貸業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位應(yīng)實(shí)行定期或者不定期的崗位輪換制度，甚至必要的時(shí)候?qū)嵭袕?qiáng)制休假制度，并進(jìn)行離崗審查。

（3）健全會(huì)計(jì)崗位的業(yè)績(jī)考核機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)崗位制定與其工作表現(xiàn)和業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬制度，薪酬設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控優(yōu)先的思想，促使會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)和人員自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念。業(yè)績(jī)考核結(jié)果同時(shí)也作為培訓(xùn)、輪崗、晉升和淘汰等人事管理制度的重要參考。

（四）發(fā)揮員工的主人公作用，建立于電算化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

篇8

目前，中國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

1993年至2000年之間，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行的年報(bào)編制全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開(kāi)始全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)。

2005年8月財(cái)政部了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國(guó)銀行業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理方面率先與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。與國(guó)際慣例相比，四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的規(guī)定大多是相同的，同時(shí)充分考慮了中國(guó)的國(guó)情?！稌盒幸?guī)定》和金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國(guó)在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國(guó)金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化，對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

首先，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時(shí)，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒(méi)有保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。

再者，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值不斷變動(dòng)，另一方面公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動(dòng)，因此在沒(méi)有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的情況下，金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。同時(shí)《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對(duì)于“五級(jí)分類法”，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。

《套期保值》對(duì)從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定，對(duì)其運(yùn)用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國(guó)衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會(huì)很大。

三、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)的行為。對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會(huì)更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。

（二）對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對(duì)不斷出現(xiàn)的問(wèn)題，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都在致力于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)，一張被稱作“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”的“全面收益表”正在形成。我國(guó)金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量必將會(huì)促使我國(guó)損益表不斷改進(jìn)。

四、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更易于評(píng)價(jià)銀行通過(guò)使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的制約，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，證實(shí)通過(guò)模型獲得的公允價(jià)值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

我國(guó)2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項(xiàng)準(zhǔn)備按照五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營(yíng)狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，相對(duì)于五級(jí)分類法，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

五、金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化過(guò)程，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過(guò)程，更是一個(gè)銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過(guò)程。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程涉及以下四個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺少的因素，與金融工具的計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、衍生金融工具套期保值會(huì)計(jì)、金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系完備、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會(huì)計(jì)才能得到有效地運(yùn)用。

篇9

二、山東省城商行進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理的有效性

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，審計(jì)水平有待進(jìn)一步提升

現(xiàn)如今，山東省車(chē)商行的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門(mén)主要是由直屬行長(zhǎng)管理與領(lǐng)導(dǎo)的，推行的制度是行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。這種制度雖然可以保證內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，但卻在一定程度上弱化了對(duì)銀行行長(zhǎng)的監(jiān)督，因而也就是降低了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的公正性與客觀性。隨著我國(guó)銀行金融業(yè)務(wù)不斷朝著多樣化方向發(fā)展，山東省城商行內(nèi)部審計(jì)也逐漸從原來(lái)的糾錯(cuò)查漏工作過(guò)渡到對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。然而山東省城商行現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)想的目標(biāo)，其審計(jì)方法存在局限性，設(shè)計(jì)覆蓋面也較為狹隘，并且審計(jì)工作的主要側(cè)重點(diǎn)是對(duì)事后的控制與管理。

2.與銀行電子化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相比，其內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)控制體系較為落后

目前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，很多銀行的電子化會(huì)計(jì)也逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。然而山東省城商行的電子化會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，主要側(cè)重點(diǎn)依然停留在如何使電子會(huì)計(jì)核算更加精確，以及會(huì)計(jì)工作能否按時(shí)完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國(guó)城市商業(yè)銀行都未形成一套高效、規(guī)范的自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)局限性與技術(shù)管理方面的不足，是山東省城商行當(dāng)前急需解決的迫切問(wèn)題。

3.“輕執(zhí)行、重建設(shè)”問(wèn)題突出

山東省城商行在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制建設(shè)中的另一個(gè)重要問(wèn)題就是“輕執(zhí)行、重建設(shè)”。銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒(méi)有在日常財(cái)務(wù)管理、核算及會(huì)計(jì)記錄中得到真正的落實(shí)。其主要的表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：憑證使用環(huán)節(jié)與保管程序等的控制不夠嚴(yán)格；會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)并沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行；人性化在制度執(zhí)行中的干擾作用較強(qiáng)，難以切實(shí)處理與解決，并且具有很強(qiáng)的隨意性；工作人員對(duì)隱藏的事故隱患沒(méi)有形成敏銳的思維感覺(jué)，銀行財(cái)務(wù)方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)威脅較大。[5]從整體上來(lái)說(shuō)，山東省城商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系只是一種為了應(yīng)付檢查而存在的擺設(shè)，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部管理的加強(qiáng)起到有效的促進(jìn)作用。

4.不合理的審計(jì)崗位設(shè)計(jì)，不到位的人力資源管理

城市型商業(yè)銀行實(shí)行內(nèi)部管理，主要是為了對(duì)銀行業(yè)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與管理，并要求風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員做到職責(zé)明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據(jù)業(yè)務(wù)量聘用人員定崗，從而導(dǎo)致不科學(xué)的崗位分工與混亂的責(zé)任控制局面的出現(xiàn)。在銀行實(shí)際工作中，操作業(yè)務(wù)的口令密碼由于擔(dān)保性較差，也在一定程度上加重了崗位責(zé)任混亂的程度。

三、山東省城商行實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)策略與措施

1.從文化建設(shè)抓起，營(yíng)造良好的銀行內(nèi)部控制環(huán)境

要想使山東省城商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好的機(jī)制得到有效運(yùn)行，基本的前提就是該機(jī)制本身就應(yīng)當(dāng)達(dá)到全面、有效的地步。同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，而且每個(gè)員工都自覺(jué)遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則與要求。無(wú)論制定什么樣的內(nèi)部控制機(jī)制，其運(yùn)行的具體情況與效果，技術(shù)都是由人為因素主導(dǎo)的。[6]所以，山東省城商行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展與完善過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)文化建設(shè)的方式營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而使環(huán)境對(duì)人形成一種約束作用。與此同時(shí)，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)一直堅(jiān)持將追求最大化價(jià)值作為銀行發(fā)展與建設(shè)的根本目標(biāo)。

2.強(qiáng)化重要崗位監(jiān)控力度，嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)機(jī)制

山東省城商行在對(duì)待不一樣的會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持責(zé)任分離與互相制約的理念。嚴(yán)令禁止一人承擔(dān)不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，同時(shí)也不能由一人操作所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與各項(xiàng)工作。各個(gè)會(huì)計(jì)崗位既要相互監(jiān)督與制約，又要形成良好的溝通與聯(lián)系。在對(duì)待銀行內(nèi)部的重點(diǎn)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪流上崗制度，做到人員的充分流動(dòng)與平行交接。不同人員對(duì)不同的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個(gè)崗位上的相關(guān)負(fù)責(zé)人員，都應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)。如果崗位負(fù)責(zé)人存在大額相關(guān)文獻(xiàn)并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績(jī)效的關(guān)系。在此，引入工作幸福感來(lái)討論心理幸福感與工作績(jī)效。當(dāng)前對(duì)于工作幸福感的研究主要有兩個(gè)方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發(fā)來(lái)對(duì)工作幸福感進(jìn)行研究；而更多學(xué)者則是基于心理幸福感的相關(guān)研究來(lái)定義工作幸福感進(jìn)而對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。事實(shí)上，從上文對(duì)于心理幸福感的定義來(lái)看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強(qiáng)的聯(lián)系。心理幸福感強(qiáng)調(diào)個(gè)人自身在努力達(dá)成某一目標(biāo)過(guò)程中的體驗(yàn)，而在我們?nèi)粘Ｉ钪?，工作中的目?biāo)占據(jù)了個(gè)人全部希望達(dá)到的目標(biāo)中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎(chǔ)上研究工作幸福感的結(jié)構(gòu)更加順理成章。Ryff在其對(duì)于心理幸福感研究的基礎(chǔ)上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認(rèn)為工作幸福感應(yīng)該包含收入、人際關(guān)系、組織支持、職業(yè)生涯發(fā)展、工作壓力及保障等幾個(gè)因素。可以看出以上影響工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物質(zhì)相關(guān)的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個(gè)維度有不同程度的相關(guān)關(guān)系。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關(guān)性。另一方面，對(duì)于工作幸福感與工作績(jī)效間的關(guān)系，大部分的理論及實(shí)證研究都表明，兩者存在一定的正向相關(guān)關(guān)系，而對(duì)于兩者是否存在因果關(guān)系的意見(jiàn)卻并不一致。本研究?jī)A向于認(rèn)為工作幸福感與工作績(jī)效間的這種相關(guān)關(guān)系很可能是因果關(guān)系，即工作幸福感能夠?qū)ぷ骺?jī)效產(chǎn)生正向的預(yù)測(cè)作用。從上文對(duì)工作績(jī)效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績(jī)效的各個(gè)維度相對(duì)應(yīng)，甚至對(duì)其產(chǎn)生影響。具體來(lái)說(shuō)，工作幸福感中關(guān)于工作報(bào)酬等物質(zhì)方面的因素及個(gè)人的工作目標(biāo)等主觀因素會(huì)對(duì)其任務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響。同時(shí)，工作幸福感中的一個(gè)重要因素--人際關(guān)系的好壞將會(huì)對(duì)員工工作績(jī)效中的關(guān)系績(jī)效產(chǎn)生至關(guān)重要的影響：在工作中，與同事及上下級(jí)間保持良好人際關(guān)機(jī)的員工會(huì)有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關(guān)系將會(huì)使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內(nèi)部沖突，進(jìn)而提高其關(guān)系績(jī)效。最后，工作幸福感中的自主性及個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展會(huì)對(duì)員工的學(xué)習(xí)績(jī)效和創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生影響。當(dāng)人們?cè)谧非蠊ぷ髦械淖灾餍约奥殬I(yè)生涯發(fā)展時(shí)，學(xué)習(xí)自然就成為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，通過(guò)學(xué)習(xí)來(lái)提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創(chuàng)新又將會(huì)推動(dòng)員工職業(yè)生涯的發(fā)展。因此自主性及職業(yè)生涯發(fā)展的追求將會(huì)提升員工的學(xué)習(xí)績(jī)效與創(chuàng)新績(jī)效。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感會(huì)對(duì)員工工作績(jī)效產(chǎn)生正向影響。至此，本研究認(rèn)為心理幸福感很可能是員工工作績(jī)效的預(yù)測(cè)因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

篇10

1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部門(mén)解釋和提供信息，另一方面，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門(mén)提供的信息。不僅如此，在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)信息。而目前國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營(yíng)管理急需的外部市場(chǎng)信息難以收集，還有待“金”字工程的展開(kāi)，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強(qiáng)。在這種情況下，要全面推行管理會(huì)計(jì)工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作遲遲得不到開(kāi)展的一個(gè)理由。

2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)活動(dòng)中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國(guó)外的資料來(lái)看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區(qū)。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒(méi)有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門(mén)的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來(lái)說(shuō)，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來(lái)，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來(lái)了。這也就是說(shuō)，即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的變動(dòng)成本法對(duì)于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。

3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的合理性與有效性。雖然國(guó)內(nèi)流行的管理會(huì)計(jì)教材中，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會(huì)計(jì)等個(gè)別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國(guó)外的教材以及實(shí)務(wù)資料來(lái)看，國(guó)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。從評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個(gè)評(píng)價(jià)體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國(guó)內(nèi)的實(shí)際而言，對(duì)于一個(gè)有效而合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個(gè)人或部門(mén)的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對(duì)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)評(píng)價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì)計(jì)的一大難點(diǎn)，因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門(mén)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，僅僅依靠管理會(huì)計(jì)一種機(jī)制來(lái)做，困難是很大的。

4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。前已論及，管理會(huì)計(jì)特別注重成本和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效果而言，至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個(gè)單位和部門(mén)之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場(chǎng)行為那樣有一個(gè)客觀的交易市場(chǎng)存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀，有時(shí)甚至是不合理的。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問(wèn)題。當(dāng)一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來(lái)的時(shí)候，每個(gè)單位和部門(mén)出于對(duì)自身業(yè)績(jī)考核的考慮，都會(huì)關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費(fèi)用的分配，都會(huì)直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個(gè)問(wèn)題上是很難有非市場(chǎng)性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，資源配置還涉及資金營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問(wèn)題，它們中的任何一個(gè)都是重要而棘手的。

二、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)

雖然在我國(guó)商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì)計(jì)的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營(yíng)水平的內(nèi)在要求，以及逐步市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國(guó)商業(yè)銀行推開(kāi)這項(xiàng)工作。時(shí)不我待，問(wèn)題的關(guān)鍵是抓住重點(diǎn)、循序漸進(jìn)、實(shí)事求是地推行我國(guó)的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前，在推行銀行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)注意突出這樣幾個(gè)重點(diǎn)：

1.“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下激勵(lì)約束機(jī)制的完善?！耙患?jí)法人、分級(jí)管理”是目前我國(guó)商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這種體制依然是我國(guó)商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長(zhǎng)，造成普遍的“人”問(wèn)題是這種體制的一大特點(diǎn)。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢(shì)，或者隱瞞利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用，或者賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會(huì)計(jì)機(jī)制，既不能這種分級(jí)管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，任其蔓延。因此，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的“人”問(wèn)題，完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)之一。

2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國(guó)的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實(shí)施。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來(lái)，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場(chǎng)化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。

3.利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)位，以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí)，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥吹剑构芾頃?huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對(duì)利率——產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)的目標(biāo)上來(lái)。

4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下，知難而上，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營(yíng)輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí)，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用，形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外，對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程前期，可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)收益與成本的配比分析，來(lái)加以考核，以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

5.項(xiàng)目投資管理的制度化。通常，人們把管理會(huì)計(jì)的功能概括為解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)，其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對(duì)未來(lái)銷售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測(cè)，以及短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理不同于生產(chǎn)企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來(lái)看，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)利率走勢(shì)、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場(chǎng)需求等的預(yù)測(cè)；二是對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等短期經(jīng)營(yíng)決策，以及大型電子設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、固定資產(chǎn)的購(gòu)建、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長(zhǎng)期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對(duì)全行的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本——效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國(guó)際通行的技術(shù)方法，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展，完成項(xiàng)目后評(píng)估，使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。

三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)

總結(jié)前文所述，考慮到目前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點(diǎn)，在現(xiàn)時(shí)條件下，特別是以利率逐步市場(chǎng)化為契機(jī)，力爭(zhēng)在以下幾個(gè)方面有所突破，無(wú)疑有利于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的漸進(jìn)式發(fā)展。

1.正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和地位。國(guó)外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們，管理會(huì)計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不等同于成本會(huì)計(jì)，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其最大的不同，在于管理會(huì)計(jì)重在管理，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報(bào)告。明確管理會(huì)計(jì)的重要作用和地位，是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的前提。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還沒(méi)有專門(mén)的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。由此我們看到，一方面，通過(guò)系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來(lái)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同；另一方面，通過(guò)最高管理層的支持，以成立專門(mén)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一步。

2.通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)部門(mén)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)水平的提高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下，國(guó)外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過(guò)引入計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)內(nèi)，也有這樣一種趨勢(shì)，即期望通過(guò)金融電子化來(lái)贏得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)工作不可避免地也必須利用這個(gè)潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開(kāi)始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

3.實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒(méi)有預(yù)算管理，就不是一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，沒(méi)有預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是殘缺不全的。實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理，對(duì)于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門(mén)的工作，控制銀行日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門(mén)和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時(shí)，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個(gè)重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績(jī)考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

篇11

信息披露是市場(chǎng)監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開(kāi)市場(chǎng)的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對(duì)增進(jìn)市場(chǎng)約束，提高金融效率、完善法人治理結(jié)構(gòu)、降低金融風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)公眾信心、進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)有著極為重要的意義。而我國(guó)商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露還存在不真實(shí)、不充分、不完善等問(wèn)題，如何完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露，是亟待解決的重要問(wèn)題。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

1.披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在對(duì)貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國(guó)商業(yè)銀行從2002年開(kāi)始實(shí)行貸款“五級(jí)分類”方法，但“五級(jí)分類”方法存在主觀判斷性較大的問(wèn)題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級(jí)分類”方法能否真實(shí)翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)外披露的貸款余額可能不真實(shí)；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍狹小，計(jì)提比例剛性有余，柔性不足，實(shí)行統(tǒng)一低比例提取，沒(méi)有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題，準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致商業(yè)銀行的信息不真實(shí)。

2.披露的會(huì)計(jì)信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是最為重要的。從巴塞爾委員會(huì)提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)信息包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國(guó)商業(yè)銀行所公布的信息看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露存在不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面的情況尤其是信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露得非常少，不僅定量信息沒(méi)有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，定性風(fēng)險(xiǎn)信息披露較多，定量信息揭示不夠。

3.披露的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善。目前，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)披露方面。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將風(fēng)險(xiǎn)具體分解成信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和公允價(jià)值五個(gè)方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說(shuō)明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露中缺少對(duì)表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性，導(dǎo)致報(bào)表使用者難以對(duì)銀行的交易狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

4.披露的監(jiān)管機(jī)制不完善。在銀監(jiān)會(huì)成立以后,對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會(huì)行使,銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國(guó)銀行數(shù)據(jù)、報(bào)表,并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布,會(huì)同有關(guān)部門(mén)提出存款類金融機(jī)構(gòu)緊急風(fēng)險(xiǎn)處置的意見(jiàn)和建議等。銀監(jiān)會(huì)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)管,對(duì)改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強(qiáng)信息的披露起到了導(dǎo)向作用。但是對(duì)商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對(duì)信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒(méi)有對(duì)各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進(jìn)一步完善。

二、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的完善應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)貸款質(zhì)量的真實(shí)性加強(qiáng)上。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)貸款的“五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)”，結(jié)合巴塞爾協(xié)議的要求從實(shí)披露貸款余額，正確計(jì)提準(zhǔn)備金，以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

2.充實(shí)信息披露的內(nèi)容。我國(guó)商業(yè)銀行的信息披露中應(yīng)完善定量信息的披露。如披露基于風(fēng)險(xiǎn)的資本比率的計(jì)算信息、披露內(nèi)部模型法下市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算信息、披露資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露資產(chǎn)負(fù)債表外工具的風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露銀行資本結(jié)構(gòu)的變化及其關(guān)鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評(píng)價(jià)資本充足性和設(shè)定資本適當(dāng)水平的程序等，這些項(xiàng)目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，影響資本是否充足的問(wèn)題，對(duì)這些項(xiàng)目的披露，將詳細(xì)展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過(guò)將信息傳遞給市場(chǎng)，直接影響市場(chǎng)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)情況的判斷，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。3.建立符合國(guó)際慣例的披露標(biāo)準(zhǔn)。建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須充分考慮到與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險(xiǎn)的信息。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，確保在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的最有效的管理。

4.完善披露的監(jiān)管機(jī)制。針對(duì)我國(guó)監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應(yīng)疏通信息交流渠道，加強(qiáng)多渠道、標(biāo)準(zhǔn)化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設(shè)，提高收集、處理、利用信息的能力；加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對(duì)信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強(qiáng)法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責(zé)任；建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)平臺(tái)，提高信息披露水平，從而增強(qiáng)披露信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性和完整性。

綜上所述，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露意義深遠(yuǎn)，但我國(guó)目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中仍存在信息披露不真實(shí)、不充分、不完善等問(wèn)題，嚴(yán)重影響我國(guó)商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)從以上四個(gè)方面來(lái)完善會(huì)計(jì)信息披露，從而促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際接軌。

參考文獻(xiàn)：

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