時(shí)間：2022-10-17 17:32:59
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[中圖分類(lèi)號(hào)] P641.72 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2014）-4-99-2
1煤炭勘探分析
眾所周知，煤炭是人們生活以及生產(chǎn)中尤為重要的一種能源，其生產(chǎn)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)重要的地位。在中國(guó)東部，有相當(dāng)多的老礦區(qū)的開(kāi)采深度大約在零下800米以下，一部分新建的礦井的覆蓋層的厚度達(dá)到六百米，深度在零下一千米左右。所以，我國(guó)東部的煤礦已逐步步入到開(kāi)采階段。深部開(kāi)采礦井一般都是高產(chǎn)高效的礦井，在煤田地質(zhì)工作方面有更高的要求，包括查明煤層中落差為五米左右的斷層、幅度大概在5米的褶曲、陷落柱和采空區(qū)的空間分布形態(tài)，與此同時(shí)，也要查出和水文地質(zhì)條件和瓦斯突出條件的密切有關(guān)的煤層頂和底板巖性。當(dāng)前，煤礦深部開(kāi)采中的地質(zhì)勘探技術(shù)通常是以地球物理方法為主，并加上其他地質(zhì)手段的輔助，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)地質(zhì)工作的動(dòng)態(tài)管理，這是煤礦深部開(kāi)采地質(zhì)勘探的獨(dú)特之處。它的工作模式有可以分為三個(gè)方面：井田范圍內(nèi)的主要可采煤層的地質(zhì)開(kāi)采條件評(píng)價(jià)；采區(qū)地質(zhì)條件勘察；綜合采工作上的地質(zhì)條件提前勘測(cè)。
目前，我國(guó)的煤礦地質(zhì)主要災(zāi)害有礦井突水、煤和瓦斯、陷落柱和斷層以及采空區(qū)坍塌災(zāi)害等等。以上災(zāi)害直接影響到煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，甚至對(duì)周?chē)用裨斐蓢?yán)重的生命威脅。而煤礦的地質(zhì)勘探的可行性和比選性工程方案可以作為設(shè)計(jì)地質(zhì)災(zāi)害的防治方案的前提依據(jù)。我國(guó)以前的地質(zhì)勘探一般選用地球物理方法，一般有以下幾種：首先，直流電測(cè)探發(fā)；此方法是建立在地下介質(zhì)的導(dǎo)電性差異的基礎(chǔ)上，進(jìn)而研究的一種巖石和礦石視電阻率的方法；其次，瞬變電磁法；此方法就是最近迅速發(fā)展并被廣泛運(yùn)用的一種新電磁法；最后，地質(zhì)雷達(dá)法；地質(zhì)雷達(dá)技術(shù)是一種高速發(fā)展的高科技地質(zhì)學(xué)技術(shù)，由于電子工藝的不斷發(fā)展，地質(zhì)雷達(dá)也已經(jīng)日益向變得精度化和便捷化，并被應(yīng)用到環(huán)境、煤礦地質(zhì)和工程探測(cè)工作當(dāng)中。其就是發(fā)射短脈沖形式的高頻電磁波，經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)參數(shù)的分析，研究地質(zhì)結(jié)構(gòu)的方法，另外，還有重磁勘探法、三維地震勘探法、高密度電率法等等?？茖W(xué)合理地選擇勘探目標(biāo)層，結(jié)合井下巷道，以大流量和大降深的井下防水試驗(yàn)為中心，結(jié)合鉆探和物探，綜合利用各種方法，從根本上查清礦井水文地質(zhì)條件，提高綜合勘探在煤礦水文地質(zhì)運(yùn)用的質(zhì)量和效率。
2勘探工作的目標(biāo)和任務(wù)
首先，弄清楚煤層頂板砂巖含水層的深度、厚度、分布范圍和水力的聯(lián)系；其次，就是弄清主要采煤層的賦存形態(tài)；最后，查出區(qū)內(nèi)落差大于或者等于5米的斷層，同時(shí)也要最大限度地解釋落差在3米以上的斷點(diǎn)。
3傳統(tǒng)水文地質(zhì)勘探的局限性
因?yàn)楸粠r溶承壓水威脅的礦井，導(dǎo)致底板突水，突水的機(jī)理主要如下：第一，發(fā)生底板突水的物質(zhì)基礎(chǔ)就是巖溶裂縫水網(wǎng)絡(luò)的發(fā)育狀況；第二，突水制約條件就是隔水層的厚度和巖性特征；第三，其誘導(dǎo)因素就是指在采礦活動(dòng)中形成的底板破壞；第四，斷裂構(gòu)造和原生構(gòu)造裂縫的發(fā)育狀況是出現(xiàn)底板突水的主要原因；第五，導(dǎo)致底板突水的元素還有水壓和礦壓的交互作用。所以，水質(zhì)地質(zhì)條件的勘察范圍主要是巖溶裂縫水網(wǎng)絡(luò)的發(fā)育程度。隔水層的厚度和巖性的變化、斷裂構(gòu)造和底板裂縫的發(fā)育特點(diǎn)和程度、含水層水位的變化情況等等。
不管哪個(gè)勘探方法，也只能大概探明其中一種突水因素，諸如：傳統(tǒng)的地面鉆探、抽水以及注水試驗(yàn)，其也僅僅能針對(duì)某一點(diǎn)的巖溶發(fā)育和富水狀況，難以有效的探測(cè)整個(gè)開(kāi)采范圍內(nèi)的富水特點(diǎn)。此外，由于礦井突水是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，不能單純地采用一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)律來(lái)描述，既是，伴隨著空間的變化，水文地質(zhì)條件的不斷 變化，各種突水因素在突水過(guò)程中相互作用。所以，如果要預(yù)防底板突水，就需要就各類(lèi)的突水因素實(shí)施全方面、多層次的探測(cè)和檢查，有目的的、科學(xué)的選擇合理綜合治理方法，這樣才能充分保證沒(méi)有水害事故的出現(xiàn)。顯然，在水文地質(zhì)的探測(cè)中，單一的探測(cè)方法是根本行不通的。
4綜合勘探在煤礦水文地質(zhì)的應(yīng)用
4.1采區(qū)地面的地震的勘探
在煤礦企業(yè)開(kāi)發(fā)之前，應(yīng)該第一時(shí)間選用地震勘探方式，詳細(xì)了解一些關(guān)于開(kāi)采區(qū)的地質(zhì)構(gòu)造形態(tài)和斷層發(fā)育規(guī)律的內(nèi)容，掌握好煤層存在的狀況和底板起伏形態(tài)情況，以此同時(shí)，也要對(duì)礦區(qū)開(kāi)采的含水層富水性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而制定出礦區(qū)發(fā)生水害的有效預(yù)防措施，用真實(shí)可靠的地質(zhì)材料保證工作的順利進(jìn)行。另外，當(dāng)面對(duì)采區(qū)地面的地震勘探的時(shí)候，需要進(jìn)一步對(duì)采區(qū)范圍內(nèi)的小構(gòu)造了解，比如陷落柱和采空區(qū)的空間分布狀態(tài)等等，以煤礦采區(qū)銜接的要求為前提，預(yù)先設(shè)計(jì)實(shí)施。目前，我歐冠主要的探測(cè)技術(shù)有三維地震勘探、瞬變電磁法、礦井直流電和鉆探等幾種方式。和礦井相比較，地面物探方法具有施工簡(jiǎn)單，效率也不高，缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)，因此在滿足煤礦地表?xiàng)l件的情況下，應(yīng)該優(yōu)先選擇三維高分辨率地震勘探技術(shù)實(shí)施地質(zhì)勘探。
4.2微動(dòng)測(cè)探勘探
微動(dòng)測(cè)探勘查其實(shí)就是指探查地質(zhì)構(gòu)造的地球物理勘探新技術(shù)，一般狀況下，采用天然場(chǎng)微動(dòng)信號(hào)和數(shù)據(jù)處理和分析手段，進(jìn)而可以提取面波信號(hào)，通過(guò)反演得到地下S波的速度結(jié)構(gòu)?？碧叫录夹g(shù)微動(dòng)的獨(dú)特之處便是定期和空間域都不太規(guī)則，根據(jù)波動(dòng)理論可以看出，有體波和面波是在微動(dòng)范圍之內(nèi)的。往往微動(dòng)的震源是在地表面或者還地面。這樣分析微動(dòng)測(cè)深勘查的面波成分是相當(dāng)重要的，而微動(dòng)測(cè)深勘查便是根據(jù)這一占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的面波實(shí)行反演地下地質(zhì)結(jié)構(gòu)的方法。
4.3井下鉆探和綜合物探法
引言
為了貫徹中央新時(shí)期治水的方針政策，落實(shí)國(guó)家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和水資源形勢(shì)的變化，著力緩解水資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等重大水問(wèn)題，水利部和國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)部署開(kāi)展全國(guó)水資源綜合規(guī)劃編制工作。我們?cè)诟鶕?jù)《全國(guó)水資源綜合規(guī)劃技術(shù)大綱與技術(shù)細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《技術(shù)細(xì)則》)進(jìn)行全省水資源綜合規(guī)劃配置階段工作中，對(duì)頻率和頻率曲線的組合、長(zhǎng)系列法和典型年法的應(yīng)用、長(zhǎng)系列灌溉用水資料的計(jì)算、河道外用水的界定、灌溉用水保證程度的分析等技術(shù)問(wèn)題，做初步探討。
一、頻率和頻率曲線的組合
眾所周知，根據(jù)水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)理論，頻率和頻率曲線的組合計(jì)算常采用頻率組合公式法、圖解法和理論分析法進(jìn)行。不同水資源分區(qū)需水預(yù)測(cè)和供需平衡分析成果不能簡(jiǎn)單地按同頻率相加而得。同一水資源分區(qū)各變量因同頻率出現(xiàn)機(jī)率較大，故在數(shù)值上可以相加。正因?yàn)樗淖兞康牡赜蛐耘c差異性，水資源分區(qū)往往要從一級(jí)區(qū)一直分到四級(jí)區(qū)或五級(jí)區(qū)，供需平衡成果才能滿足水資源綜合規(guī)劃的精度要求。但是，在區(qū)域和流域匯總時(shí)，在理論上又碰到困難。即在水資源供需平衡分析中，不同頻率代表年的來(lái)水、需水、可供水量、余缺水量等水文變量有嚴(yán)格的頻率概念，不能簡(jiǎn)單地相加?？墒牵粋€(gè)供水設(shè)計(jì)保證率(即相同的設(shè)計(jì)供水標(biāo)準(zhǔn))下的各計(jì)算單元的缺水量，因是各區(qū)域需要采取供水工程措施和非工程措施解決的水量，對(duì)應(yīng)的有水利工程量和工程投資，工程量與投資是沒(méi)有頻率概念，缺水量也可不帶頻率概念，是可匯總相加的。實(shí)際上不同保證率的缺水量(如有的區(qū)域灌溉保證率取P=90％，有的區(qū)域灌溉保證率取P=75％)可理解為滿足規(guī)劃的供水標(biāo)準(zhǔn)(供水保證率)下的缺水量，也可匯總相加。就如防洪規(guī)劃一樣，各地達(dá)到規(guī)劃的防洪標(biāo)準(zhǔn)(有的為200年一遇，有的為50年一遇)的防洪工程量或工程投資可匯總相加成某省的總工程量和總投資。與各地發(fā)生設(shè)計(jì)洪水大多數(shù)不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)一樣，各區(qū)域缺水大多數(shù)也不會(huì)同一年發(fā)生。
二、長(zhǎng)系列法和典型年法的應(yīng)用
根據(jù)《技術(shù)細(xì)則》，“原則上供需分析應(yīng)采用長(zhǎng)系列調(diào)節(jié)計(jì)算”。對(duì)此，筆者的理解是：有長(zhǎng)系列水文資料的大中型水庫(kù)及多年調(diào)節(jié)水庫(kù)應(yīng)采用長(zhǎng)系列法。長(zhǎng)系列法的主要優(yōu)點(diǎn)是：可進(jìn)行多年調(diào)節(jié)，考慮了來(lái)用水年際變化，不需要來(lái)水、需水、供水是同一頻率的不合理假定等。長(zhǎng)系列法的主要缺點(diǎn)是：要收集大量的來(lái)用水資料，來(lái)用水計(jì)算工作量大，而對(duì)于中小型工程及引提工程，長(zhǎng)系列資料是無(wú)法得到的，硬性地要求長(zhǎng)系列法，其成果精度也是難以把握的。
典型年法的主要優(yōu)點(diǎn)是資料較易取得，計(jì)算工作量較小?！都夹g(shù)細(xì)則》規(guī)定，“水資源供需分析計(jì)算一般采用長(zhǎng)系列按月調(diào)節(jié)計(jì)算，無(wú)資料或資料缺乏的區(qū)域，可采用不同來(lái)水頻率的典型年法進(jìn)行”。設(shè)計(jì)典型年法主要缺點(diǎn)是假定來(lái)水、用水、供水是同頻率發(fā)生，該假定在小區(qū)域范圍內(nèi)可近似成立，到大范圍區(qū)域內(nèi)來(lái)水、用水不同頻率，而供水保證率是二者平衡后的成果，更是不同頻率。實(shí)際典型年法只能反映某年小區(qū)域內(nèi)具體情況，在大區(qū)域內(nèi)，由于水文氣象條件的差異較大，某個(gè)單元該年受旱嚴(yán)重，另一單元該年可能不缺水，有余水，也可能洪澇嚴(yán)重。例如：東南諸河一級(jí)區(qū)P=90％保證率選擇1971年為實(shí)際典型年，我省閩東諸河二級(jí)區(qū)來(lái)水頻率P=95．3％，閩江流域二級(jí)區(qū)來(lái)水頻率P=78．3％，閩南諸河二級(jí)區(qū)來(lái)水頻率P=73．9％。如到三級(jí)區(qū)或四級(jí)區(qū)則差異更大。因此，筆者認(rèn)為，典型年的選取和匯總，不宜在較大范圍內(nèi)進(jìn)行。
至于采用長(zhǎng)系列法和實(shí)際典型年法能否解決或避開(kāi)流域與區(qū)域匯總時(shí)碰到頻率組合的難題，筆者認(rèn)為也是難以做到。當(dāng)然，采用長(zhǎng)系列法和實(shí)際典型年法從五級(jí)區(qū)、四級(jí)區(qū)、三級(jí)區(qū)逐步同時(shí)段相加，可以得到二級(jí)區(qū)和一級(jí)區(qū)的來(lái)水、需水、可供水量和余缺水量成果，理論上可行，但實(shí)際應(yīng)用作用不大。例如，福建省各四級(jí)區(qū)有1130年長(zhǎng)系列資料，匯總到三級(jí)區(qū)、二級(jí)區(qū)、全省得到1130年來(lái)水、需水、可供水量、余缺水量4個(gè)系列資料，通過(guò)排頻、適線，可得到福建省P=90％來(lái)水、需水、可供水量、缺水量成果，但該成果數(shù)值被合并、被均化，很難反映福建省實(shí)際缺水狀況。如從資源角度出發(fā)，應(yīng)用多年平均水資源量、水資源可利用量等指標(biāo)反映水資源，基本上能滿足水資源配置工作的要求。
三、長(zhǎng)系列灌溉用水資料的計(jì)算
水庫(kù)或灌區(qū)記錄的長(zhǎng)系列灌溉用水資料利用難度較大。因每年灌溉面積、作物組成、渠系運(yùn)行狀況、水庫(kù)或灌區(qū)管理調(diào)度等不定因素影響，缺乏一致性，故長(zhǎng)系列實(shí)際灌溉用水資料不但不能直接利用，而且還原也很難。福建省在規(guī)劃設(shè)計(jì)中長(zhǎng)系列灌溉用水資料用以下3種方法推求：a)根據(jù)常規(guī)氣象資料(氣溫、空氣濕度、氣壓、風(fēng)速和實(shí)際日照時(shí)數(shù))及推算地點(diǎn)的海拔高度、緯度，用彭曼公式推算參考作物需水量。根據(jù)作物生長(zhǎng)期及相應(yīng)降水，采用逐時(shí)段田間水量平衡法求出補(bǔ)水灌溉量。即單項(xiàng)灌水定額，用作物組成(復(fù)種指數(shù))加權(quán)平均得灌溉定額，乘以規(guī)劃灌溉面積即得長(zhǎng)系列用水資料。
b)只計(jì)算50％、75％、90％、95％典型年灌溉定額，把這4個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)繪在頻率格紙。通過(guò)4個(gè)點(diǎn)繪得灌溉定額經(jīng)驗(yàn)頻率線(灌溉用水量頻率曲線也可采用P一Ⅲ曲線)，在線上按降雨頻率查得各年灌溉定額，灌溉用水年內(nèi)分配移用鄰近典型年年內(nèi)分配，由此得長(zhǎng)系列用水資料。
C)采用枯水年分析灌溉定額。分析連續(xù)枯水年、枯水年和枯水年前1～2年灌溉定額，如水庫(kù)調(diào)節(jié)性能為年調(diào)節(jié)及季調(diào)節(jié)以下水庫(kù)，可只計(jì)算枯水年灌溉定額。如水庫(kù)為多年調(diào)節(jié)，除計(jì)算各枯水年灌溉定額外，還要計(jì)算枯水年前一年灌溉定額，其他年份同b)法。福建省有連續(xù)枯水兩年(P=90％年前一年為P=85％的破壞程度比P=95％年前一年為P=10％為大)，連續(xù)3年枯水年較少，選擇可能破壞年份及前1—2年計(jì)算灌溉定額，其他年可用頻率線查，不影響成果。福建省東張水庫(kù)、東圳水庫(kù)、山美水庫(kù)等大型灌溉水庫(kù)曾按a)法計(jì)算，精度是高，但工作量太大，難以普及。b)法工作量小，但精度較差，假定降水用水同頻率不合理。c)法工作量比a)法少很多，且精度與a)法不相上下，因豐平水年來(lái)水量較多，灌溉定額有誤差，不影響水量平衡成果。因此，我恕一般推薦用c)法。
四、河道外用水的界定
福建省的福州和泉州市、漳州市，分別引閩江和晉江、九龍江水對(duì)市區(qū)內(nèi)河進(jìn)行沖污，該部分生態(tài)環(huán)境用水有人認(rèn)為是河道內(nèi)用水，筆者認(rèn)為是河道外用水。理由是：引水沖污用水與綠化、清潔等生態(tài)環(huán)境用水一樣，也是一個(gè)用水戶，引進(jìn)是干凈水，回歸河道是污水，類(lèi)似工廠冷卻水，引進(jìn)是冷的干凈水，回歸河道是熱污染的水，雖然水量沒(méi)有消耗，但水質(zhì)變了，而航運(yùn)、保持河道最小生態(tài)基流、發(fā)電用水等河道內(nèi)用水，不但沒(méi)有改變水量，也沒(méi)有改變水質(zhì)。
5灌溉用水保證程度的分析
稅收超常規(guī)增長(zhǎng)因素
而稅收的超高速增長(zhǎng)的影響因素剔除掉物價(jià)基數(shù)不統(tǒng)一的因素有以下幾個(gè)方面：
一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)比重下降，第二產(chǎn)業(yè)基本持平，第三產(chǎn)業(yè)比重上升，特別是地方政府為了最求政績(jī)和財(cái)政收入，低價(jià)出讓土地從而推動(dòng)了高稅行業(yè)如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等快速增長(zhǎng)發(fā)展;
二是外貿(mào)進(jìn)口，進(jìn)口可以產(chǎn)生稅收但卻減少GDP;
三是征收管理水平，分稅制以來(lái)稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅收征收管理，調(diào)動(dòng)了地方政府征稅的積極性。據(jù)調(diào)查研究，稅收占GDP比重不超過(guò)19.3%的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到了最大化。自稅制改革簡(jiǎn)化，稅收收入占GDP比重也從較低的10%上升到正常的18%左右的水平，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了在稅收能力的征管空間范圍內(nèi)正常增長(zhǎng)。
我國(guó)在分稅制改革之后加入WTO之前的8年間稅收增長(zhǎng)速度不斷上升，但是基本與GDP增速保持同步，隨著“金稅工程”為代表的稅源監(jiān)控體系不斷推進(jìn)，加入WTO后中國(guó)在稅收征管方面借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，逐步填補(bǔ)了“征管空間”的空白差距，因此也致使稅收持續(xù)超高速增長(zhǎng)。
稅收征管因素分析
為了更加深入地分析我國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的源泉，本文將把中國(guó)稅收征管分成3個(gè)階段，建國(guó)到94年稅制改革，94年稅制改革到2002年入世，從加入WTO到現(xiàn)在，以下針對(duì)這三個(gè)階段進(jìn)行不同方面的對(duì)比分析：
一、稅收征管模式的轉(zhuǎn)變
第一，從50年代開(kāi)始的“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”以專(zhuān)管員為核心“專(zhuān)管員管戶”的模式，這種管理手段適應(yīng)了以手工操作為主的歷史背景，各稅統(tǒng)管能利用各稅之間的內(nèi)在聯(lián)系在不同計(jì)稅依據(jù)之間相互驗(yàn)證，防止稅收流失，同時(shí)節(jié)約納稅人成本，但是各稅通管使專(zhuān)管員集各種稅收征管職責(zé)于一身，權(quán)力過(guò)于集中，缺乏監(jiān)督制約。
第二，94年稅制改革形成了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，取消了專(zhuān)管員管理模式，實(shí)行征收、管理、檢查三分離的征管，首次明確了納稅人的納稅主體地位普遍建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅制度，并建立了嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度，但是由于稅收征管引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，相應(yīng)的軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，仍然沒(méi)有對(duì)稅源有較強(qiáng)的監(jiān)控力度，征收管理水平仍然不高。
第三，加入WTO后我國(guó)稅收在征管方面所做的努力，“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本出發(fā)點(diǎn)，“加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理”基本取代了納稅人申報(bào)信息查漏補(bǔ)缺的人工操作，監(jiān)控力度和質(zhì)量得到了較大的提升，同時(shí)金稅工程第三期突破了之前的信息局限于發(fā)票，將系統(tǒng)功能拓展到一般納稅人認(rèn)定，發(fā)票發(fā)售，納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時(shí)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面，功能強(qiáng)大，監(jiān)控有效，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互連，極大提過(guò)執(zhí)法力度和執(zhí)法效率。
二、加強(qiáng)征管隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)納稅服務(wù)意識(shí)
三、加強(qiáng)稅源監(jiān)控，建立納稅評(píng)估稽查制
對(duì)稅收的全過(guò)程實(shí)施控制，將其全部信息納入互聯(lián)網(wǎng)的管理中，包括稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，稅款的收繳和核銷(xiāo)，滯納金的征收，檢查對(duì)象的篩選以及綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析等，同時(shí)正在逐步建立起中央，省，市，縣計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這樣保證了對(duì)所有納稅人信息的源泉控制。
【論文關(guān)鍵詞】高校后勤實(shí)體改革稅收政策規(guī)范化
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開(kāi)展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開(kāi)始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒(méi)有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門(mén)直屬的、專(zhuān)門(mén)為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
隨著依法治國(guó)、加快社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的進(jìn)程，以德治國(guó)，以德治稅、社會(huì)主義精神文明建設(shè)中各項(xiàng)創(chuàng)建活動(dòng)的深入開(kāi)展，特別是在實(shí)踐“三個(gè)代表”思想的稅收工作實(shí)踐中，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)已充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)為納稅人服務(wù)工作，不但是依法治稅的必然要求，而且是稅務(wù)部門(mén)自身所固有的、本質(zhì)的責(zé)任和義務(wù)，是稅務(wù)系統(tǒng)精神文明建設(shè)、稅收文化建設(shè)的重要內(nèi)容，是建設(shè)良好的稅收環(huán)境，融洽稅收征納關(guān)系，提高稅收征管效率的良好途徑，也是構(gòu)建“誠(chéng)信稅務(wù)”、“服務(wù)型機(jī)關(guān)”的必然要求。
一、我國(guó)目前納稅服務(wù)存在的問(wèn)題
(一)服務(wù)缺位與越位，服務(wù)與管理脫節(jié)。服務(wù)缺位是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位或者程序不規(guī)范，手續(xù)繁雜，致使納稅人合法權(quán)益難以得到切實(shí)保障或承受不應(yīng)有的人力、物力和精神上的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在：因稅務(wù)人員素質(zhì)不高，辦事效率低下導(dǎo)致納稅人為辦理同一納稅事項(xiàng)而多次往返，久拖不決；因稅收工作流程不規(guī)范，存在程序繁雜、手續(xù)繁瑣、票表過(guò)多的問(wèn)題，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，增加稅收成本；因稅收政策不完善影響各種優(yōu)惠政策的落實(shí)；因稅收法制不完備，使納稅人不能享受同等的國(guó)民待遇。服務(wù)越位是指超越法律規(guī)定的義務(wù)范疇，越權(quán)提供不合法的“服務(wù)”，以及將不屬于納稅服務(wù)范疇的內(nèi)容作為納稅服務(wù)提供給納稅人。如有的稅務(wù)部門(mén)仍然存在擅自減免稅或擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的現(xiàn)象。
服務(wù)加管理是現(xiàn)代稅收的管理方式，但二者并不是簡(jiǎn)單的相加，服務(wù)與管理不是分裂的，而是作為統(tǒng)一的整體相互滲透、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)。在實(shí)際工作中往往將管理(執(zhí)法)與服務(wù)對(duì)立起來(lái)，一提到管理就忽視為納稅人的服務(wù)，容易發(fā)生侵犯納稅人權(quán)利的情況。一提到服務(wù)就弱化管理，導(dǎo)致“疏于管理、淡化責(zé)任”情況的發(fā)生。
(二)納稅服務(wù)信息化程度低。稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開(kāi)發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動(dòng)稅務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過(guò)程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門(mén)熱衷于購(gòu)買(mǎi)高檔的硬件設(shè)備，盲目開(kāi)發(fā)軟件，而對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒(méi)有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程，沒(méi)有有效地利用信息資源。二是重系統(tǒng)本身的應(yīng)用，輕數(shù)據(jù)資源的管理利用。有的地方更多地是以信息系統(tǒng)來(lái)替代手工操作，卻對(duì)數(shù)據(jù)資源管理和信息資源的有效挖掘和利用重視不足。三是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)。現(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個(gè)方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)充分共享，沒(méi)有形成合力。
(三)納稅服務(wù)的社會(huì)化程度低。我國(guó)當(dāng)前的納稅服務(wù)主要是由稅務(wù)部門(mén)來(lái)提供，納稅人辦理涉稅事務(wù)主要直接面對(duì)的還是稅務(wù)部門(mén)。如上所述稅務(wù)部門(mén)的信息化程度較低，集中處理信息，為納稅人提供多層次、全方位納稅服務(wù)的能力有限，對(duì)于諸多日常的稅收征收管理工作仍然需要通過(guò)辦稅服務(wù)大廳的形式，對(duì)納稅人實(shí)施傳統(tǒng)的面對(duì)面的管理與服務(wù)。另外，經(jīng)濟(jì)社會(huì)尚未發(fā)展到相當(dāng)水平，對(duì)社會(huì)化納稅服務(wù)的需求不足，缺乏推動(dòng)納稅服務(wù)社會(huì)化發(fā)展的外部動(dòng)力。社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化程度不足，其發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)不充分，所提供的有償納稅服務(wù)對(duì)納稅人缺乏吸引力。
二、優(yōu)化我國(guó)納稅服務(wù)的對(duì)策
同志指出，在推進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明發(fā)展的歷史進(jìn)程中，要扎扎實(shí)實(shí)做好構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的各項(xiàng)工作。落實(shí)到稅務(wù)部門(mén)，就是要不斷推進(jìn)和諧稅收的建設(shè)。
一、建設(shè)和諧稅收的重要意義
(一)建設(shè)和諧稅收是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)力基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收法律法規(guī)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的重要組成部分。通過(guò)稅收征管籌集財(cái)政收入，參與社會(huì)收人分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平;通過(guò)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，可以推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，等等。因此，和諧稅收建設(shè)得如何，稅收征納關(guān)系怎樣，直接關(guān)系到構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的成效。
(二)建設(shè)和諧稅收是樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、稅收與社會(huì)和諧發(fā)展、依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展、稅收事業(yè)與稅務(wù)人員全面發(fā)展等問(wèn)題。稅收事業(yè)的全面發(fā)展，必然涉及和諧稅收問(wèn)題。
(三)建設(shè)和諧稅收是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路。不斷增強(qiáng)干部職工的發(fā)展意識(shí)、法制意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，逐步樹(shù)立起科學(xué)的稅收發(fā)展觀。加強(qiáng)和改進(jìn)基層建設(shè);推行以能定級(jí)、以崗定責(zé)、崗能匹配、績(jī)酬掛鉤、動(dòng)態(tài)管理為主要內(nèi)容的基層單位稅務(wù)人員能級(jí)管理，構(gòu)建起科學(xué)的稅收質(zhì)量管理體系。
二、建設(shè)和諧稅收的內(nèi)涵
(一)公正執(zhí)法。牢固樹(shù)立依法治稅的理念，堅(jiān)持嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。全面落實(shí)稅收政策，落實(shí)好國(guó)家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化發(fā)展、救災(zāi)防疫等稅收優(yōu)惠政策。扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品和扶貧開(kāi)發(fā)等方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，推動(dòng)收人分配和社會(huì)保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過(guò)頭稅”，也不能有稅不收。切實(shí)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，嚴(yán)格按照法定職權(quán)和程序辦事，避免因稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素。
(二)誠(chéng)信服務(wù)。把聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)工作，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境，健康良好的征納關(guān)系。堅(jiān)持稅法公開(kāi)、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場(chǎng)主體在現(xiàn)代市場(chǎng)體系中平等競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)資源得到有效配置，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效率實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。方便納稅人辦稅，通過(guò)多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理要求，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環(huán)境。
(三)科學(xué)管理。按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步規(guī)范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實(shí)現(xiàn)稅收管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。按照精確、細(xì)致、規(guī)范的要求，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地做好稅收管理基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設(shè)。
(四)廉潔奉公。堅(jiān)持廉政教育先行，增強(qiáng)廉潔自律的自覺(jué)性。深化稅收改革，完善預(yù)防腐敗體制機(jī)制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強(qiáng)監(jiān)督制約，規(guī)范稅收權(quán)力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權(quán)益。
(五)團(tuán)結(jié)奮進(jìn)。堅(jiān)持以人為本，大力倡導(dǎo)與人為善、和衷共濟(jì)、平等友愛(ài)、團(tuán)結(jié)互助、扶貧濟(jì)困的社會(huì)風(fēng)尚，使和諧的價(jià)值觀念和道德觀念成為稅務(wù)干部的核心價(jià)值觀。堅(jiān)持從嚴(yán)治隊(duì).推行能級(jí)管理.逐步建立起一套科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)稅務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。提倡公正執(zhí)法、熱情服務(wù)、規(guī)范管理、團(tuán)結(jié)協(xié)作的稅收文化，形成團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的稅收工作氛圍。造就一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍，樹(shù)立稅務(wù)部門(mén)良好的社會(huì)形象。
三、建設(shè)和諧稅收的舉措
(一)發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。一是助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是支持社會(huì)進(jìn)步。落實(shí)好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、涉農(nóng)優(yōu)惠政策等一系列稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)就業(yè)、收人分配和社會(huì)保障制度的完善，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。四是依法組織稅收收人。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收人原則，為構(gòu)建和諧社會(huì)提供可靠的財(cái)力支持。
(二)推進(jìn)依法治稅，營(yíng)造法治公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一是嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。完善稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任，加大評(píng)議考核和獎(jiǎng)懲力度。積極開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)行為。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)公平，營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會(huì)正義。
隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開(kāi)展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開(kāi)始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒(méi)有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門(mén)直屬的、專(zhuān)門(mén)為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
一 稅收文化定義
稅收是一個(gè)極其古老的財(cái)政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國(guó)稅收的起源形式，而標(biāo)志著中國(guó)稅收成熟的則是春秋時(shí)期魯國(guó)的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時(shí)期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。
按照馬克思的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國(guó)家之后的產(chǎn)物，同時(shí)它也是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家相互作用的必然產(chǎn)物。因?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)制度需要國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器來(lái)維護(hù)，而維持國(guó)家這個(gè)機(jī)器正常的運(yùn)行必須得有一個(gè)保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)制性，無(wú)償性和固定性的稅收。
對(duì)于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式[[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。
文化“從廣義來(lái)說(shuō):指人類(lèi)社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來(lái)說(shuō)，指社會(huì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會(huì)都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書(shū)出版社，2002.][2]?！?/p>
高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說(shuō)：“稅收文化可以解釋為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中圍繞稅收形成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時(shí)俱進(jìn)的。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時(shí)，稅收文化隨著時(shí)代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進(jìn)的過(guò)程中?！?吳俊培則認(rèn)為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識(shí)形態(tài)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪認(rèn)為稅收是人類(lèi)的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里可以說(shuō)是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更重要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來(lái)進(jìn)行。這些是國(guó)內(nèi)一些主流學(xué)者對(duì)稅收文化的定義描述。
二 中西稅收文化比較
說(shuō)到現(xiàn)代稅收文化，筆者認(rèn)為它不僅是對(duì)傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行重新思考和重新審視，對(duì)當(dāng)今國(guó)內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對(duì)西方稅收文化的旁觀與借鑒。
改革開(kāi)放以來(lái)，盡管財(cái)稅體制越來(lái)越規(guī)范、稅收征管越來(lái)越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，我國(guó)公開(kāi)、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很?chē)?yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來(lái)的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來(lái)的納稅意識(shí)的漠然性。第二，我國(guó)稅收體制環(huán)境存在許多問(wèn)題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財(cái)稅體制下，稅收作為國(guó)家的一項(xiàng)職能被異化為國(guó)家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬(wàn)能論的思潮，使我國(guó)對(duì)稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無(wú)法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國(guó)稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國(guó)企關(guān)系理不順依然未能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。
上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國(guó)儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，正是這種思想使長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國(guó)思想，如柏拉圖晚年提出“法治國(guó)”方案，盧梭認(rèn)為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動(dòng)以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹(shù)立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國(guó)封建政府沒(méi)有對(duì)民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.
][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會(huì)中普遍受到譴責(zé)和蔑視的原因。
三 稅收文化的內(nèi)容
一般意義上，文化可以分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對(duì)立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設(shè)的主要內(nèi)容也可以分為三個(gè)層面。
（一）理論層面
稅收文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提高人們對(duì)稅收文化建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。第二，圍繞稅收與文化的主題，對(duì)諸如稅收與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)展理論論證，宣傳和樹(shù)立稅收文化觀念，激發(fā)人們對(duì)稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我國(guó)稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來(lái)稅收文化中的稅收道德觀、價(jià)值觀，結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以分析和利用。
（二）制度層面
稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則，它既通過(guò)固定的行為規(guī)范，推動(dòng)稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過(guò)建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會(huì)必須遵守為準(zhǔn)則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步形成。另外，稅收制度文化建設(shè)還涉及到稅務(wù)系統(tǒng)本身的制度建設(shè)問(wèn)題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提高整個(gè)稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識(shí)和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。
（三）行為層面
稅收文化行為 是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語(yǔ)言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂(lè)方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國(guó)家履行職責(zé)、行使權(quán)力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及黨和政府的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會(huì)胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要達(dá)到的終極目的。從全社會(huì)角度來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深入每個(gè)公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會(huì)氛圍。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得納稅人的尊敬和信任支持。
稅收文化所要求的是在共同的價(jià)值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來(lái)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開(kāi)征到稅收的管理，從征納雙方的相互關(guān)系到稅收對(duì)政治經(jīng)濟(jì)的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒(méi)有國(guó)家的稅收制度也就沒(méi)有稅收文化。一個(gè)缺乏文明的稅收制度不會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步的稅收文化，它的價(jià)值取向也無(wú)法得到社會(huì)的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級(jí)形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級(jí)形式一樣。
四 稅收文化的特征
稅收文化不同于其他文化.具有以下五個(gè)鮮明特征:
（一）稅收文化的導(dǎo)向性
不同的行業(yè)文化有不同的價(jià)值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)干部，引導(dǎo)稅務(wù)干部的心理、性格、行為，即在對(duì)個(gè)體的價(jià)值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，從而對(duì)稅務(wù)部門(mén)整體的價(jià)值取向和行為具有導(dǎo)向作用。
（二）嚴(yán)肅性
稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必須莊重、高雅、嚴(yán)肅。
（三）獨(dú)特性
稅收文化是圍繞稅收活動(dòng)而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。
（四）廣泛性
建設(shè)稅收文化必須動(dòng)員全系統(tǒng)的每一個(gè)機(jī)關(guān)、每一名干部都來(lái)參與動(dòng)員社會(huì)各界都來(lái)參與.不能僅僅局限于專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和少數(shù)人。
（五）傳承性
一方面需要稅務(wù)干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時(shí).與時(shí)俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時(shí)代特色。
（六）長(zhǎng)期性
文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長(zhǎng)期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必須長(zhǎng)期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。
五 稅收文化的功能
和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會(huì)整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會(huì)的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因此稅收文化應(yīng)對(duì)稅收文化的基本功能有所了解。
（一）導(dǎo)向功能
稅收文化的導(dǎo)向功能主要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認(rèn)為人的管理是管理的核心，從而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對(duì)于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動(dòng)了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價(jià)值觀念和共同遵守的信念，它引導(dǎo)每個(gè)成員接受核心化的意識(shí)形態(tài)的共同價(jià)值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使每個(gè)人意識(shí)到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺(jué)地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。
（二）激勵(lì)功能
激勵(lì)的手段一般有以下幾種:
目標(biāo)激勵(lì)——設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性;
領(lǐng)導(dǎo)激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺(jué)性;
壓力激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;
榜樣激勵(lì)——通過(guò)榜樣的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國(guó)民納稅觀念盡快得以形成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來(lái)說(shuō)，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務(wù)干部的榮譽(yù)感和責(zé)任感，激勵(lì)每個(gè)成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動(dòng)性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。
（三）凝聚功能
文化具有一種強(qiáng)有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價(jià)值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價(jià)值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國(guó)家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣大公民的納稅意識(shí)得以加強(qiáng)。在共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國(guó)家履行納稅義務(wù)的整體意識(shí)的逐步形成，便會(huì)使整個(gè)社會(huì)法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能。
（四）規(guī)范功能
稅收文化可以通過(guò)共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個(gè)成員進(jìn)行自我教育的作用，可以使每個(gè)成員自覺(jué)地約束、規(guī)范自己的言行，自覺(jué)地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國(guó)家稅收任務(wù)通過(guò)稅務(wù)人員的努力能夠順利完成。
（五）綜合功能
稅收文化在稅收實(shí)踐中是不能離開(kāi)社會(huì)文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會(huì)文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在實(shí)踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來(lái)，稅收文化對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。
六 新時(shí)期稅收文化的建設(shè)
如今世界處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)之際，我國(guó)的稅收文化對(duì)內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對(duì)外則承擔(dān)著構(gòu)建依法治稅、誠(chéng)信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設(shè)是一個(gè)很重要的問(wèn)題，筆者的建議如下：
（一）抓緊理論研究
通過(guò)整理中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國(guó)外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專(zhuān)院校設(shè)立研究科目，開(kāi)設(shè)相關(guān)學(xué)科專(zhuān)業(yè)，豐富理論研究?jī)?nèi)容。
（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的創(chuàng)建形式
通過(guò)加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)施投入，切實(shí)建設(shè)好圖書(shū)館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場(chǎng)所，以及俱樂(lè)部、游藝室、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等文娛活動(dòng)場(chǎng)所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開(kāi)展各種有效的創(chuàng)建活動(dòng)，優(yōu)化媒體，增強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。
（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內(nèi)在質(zhì)
稅收文化同稅務(wù)工作是密切聯(lián)系的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動(dòng)其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開(kāi)拓奮進(jìn)，承擔(dān)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)全體工作人員負(fù)貴。同時(shí)把思想政治工作與關(guān)心群眾生活、
注盆工作方法聯(lián)系起來(lái)，使稅務(wù)干部樹(shù)立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)尚。
（四）推進(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作
稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對(duì)人民大眾接受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過(guò)在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會(huì)上吸納人才、請(qǐng)藝術(shù)院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊(duì)伍。并切實(shí)提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識(shí)，及時(shí)重獎(jiǎng)“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化不斷引向深入。
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以 會(huì)計(jì) 年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確 計(jì)算 。加上有效開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門(mén)稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見(jiàn)問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問(wèn)題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開(kāi)支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問(wèn)題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開(kāi)具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門(mén)、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過(guò)程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開(kāi)展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過(guò)多、過(guò)細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開(kāi)工登記即在辦理開(kāi)工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過(guò)程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷(xiāo)登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書(shū)》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑 企業(yè) 需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過(guò)程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開(kāi)工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過(guò)程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)人、專(zhuān)職、專(zhuān)責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，確保稅款從開(kāi)工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問(wèn)題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著 計(jì)算 機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0157-04
稅法學(xué)是研究稅收分配規(guī)范活動(dòng)的一門(mén)科學(xué)，是稅收學(xué)和法學(xué)有機(jī)結(jié)合的學(xué)科。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強(qiáng)化，中國(guó)的稅法學(xué)體系如何建立與發(fā)展需要進(jìn)一步研究。
一、建立稅法學(xué)的必要性
第一，研究稅法學(xué)是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收研究基本停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，未從法理上對(duì)其進(jìn)行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運(yùn)行機(jī)制對(duì)要素予以歸整。稅法學(xué)則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。因此，建立稅法學(xué)從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢(shì)，是稅收學(xué)與法學(xué)共同發(fā)展的必然結(jié)果。
第二，研究稅法學(xué)是完善稅法體系的客觀要求。在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學(xué)主要研究國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟(jì)法學(xué)主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計(jì)；行政法學(xué)只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國(guó)家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，稅收保護(hù)措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來(lái)進(jìn)行研究，博采眾長(zhǎng)，形成稅法學(xué)研究尤為重要。
第三，研究稅法學(xué)是實(shí)現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強(qiáng)稅法學(xué)研究，建立健全稅法學(xué)體系，對(duì)稅收法治的建立與完善有重要的促進(jìn)作用，有利于形成指導(dǎo)稅收管理的法治思想。在稅法學(xué)上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當(dāng)稅收領(lǐng)域無(wú)法可依、人們稅法意識(shí)殘缺不全時(shí)尤其如此。時(shí)代在前進(jìn)，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進(jìn)行稅法學(xué)研究，真正為稅收法治的實(shí)現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學(xué)的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標(biāo)志，有利于增強(qiáng)稅收法治觀念，提高稅收法律意識(shí)。
第四，研究稅法學(xué)是加強(qiáng)稅收管理的客觀要求。我國(guó)從事稅收和稅法方面研究的學(xué)者中，經(jīng)濟(jì)學(xué)者往往只重視稅收制度中對(duì)效率有重大影響的內(nèi)容，而法學(xué)學(xué)者只滿足于對(duì)現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋?zhuān)惙▽W(xué)在法學(xué)體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會(huì)主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過(guò)周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學(xué)是以法律的形式對(duì)相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強(qiáng)稅法學(xué)研究，對(duì)規(guī)范稅收管理活動(dòng)有著重要的積極作用。
二、稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程
稅法作為一種社會(huì)現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會(huì)末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對(duì)稅法研究的稅法學(xué)并沒(méi)有自然產(chǎn)生。將稅法學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，至今只有幾十年的歷史。
(一)西方學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究
西方國(guó)家普遍實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，而發(fā)達(dá)國(guó)家又普遍實(shí)行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學(xué)也較為豐富。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中，德國(guó)的研究最為透徹，日本次之。
德國(guó)早期的稅法學(xué)是作為行政法學(xué)的一個(gè)組成部分，著名的行政法學(xué)家?jiàn)W托．梅耶撰寫(xiě)的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國(guó)1918年設(shè)立帝國(guó)財(cái)務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國(guó)稅收通則)，德國(guó)的稅法開(kāi)始從行政法中獨(dú)立出來(lái)。1926年在明斯特召開(kāi)德國(guó)法學(xué)家大會(huì)時(shí)，德國(guó)稅法學(xué)開(kāi)始作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科而興起。對(duì)稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)：《德國(guó)租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國(guó)租稅通則》頒布后，德國(guó)學(xué)者對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學(xué)家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學(xué)說(shuō)對(duì)稅收法律關(guān)系作了更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法治理論的解析。
日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支。與德國(guó)早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學(xué)中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護(hù)納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負(fù)重、人性化等特點(diǎn)，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科成為必要。從20世紀(jì)50年代起，日本的稅法學(xué)研究正式起步，至今已形成相對(duì)完整的研究體系。日本學(xué)者北野弘久的《稅法學(xué)原論》是稅法學(xué)理論的集大成之作，對(duì)日本稅法學(xué)界具有重要影響。北野教授把稅法學(xué)視為對(duì)稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，并形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學(xué)理論體系，被稱為“北野稅法學(xué)”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學(xué)原論》《中國(guó)檢察出版社》在中國(guó)發(fā)行，對(duì)中國(guó)稅法學(xué)的研究提供了有益的參考。
(二)我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究
中國(guó)法學(xué)研究自20世紀(jì)30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)界于20世紀(jì)60年代初開(kāi)始重視稅法學(xué)的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。
我國(guó)80年代中期逐步重視稅法學(xué)的研究與發(fā)展，最初中國(guó)稅法學(xué)的研究方向不夠明確，研究力量分散，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度欠缺，基本是散見(jiàn)的一些文章，但經(jīng)過(guò)20多年的稅制改革與完善，以及專(zhuān)家、學(xué)者們的探索，現(xiàn)代中國(guó)稅法學(xué)體系已初步形成并逐步走向科學(xué)、完善的發(fā)展方向。大
體上看，我國(guó)第一本專(zhuān)門(mén)的稅法學(xué)著作是1985年北京大學(xué)劉隆亨教授編著的《國(guó)際稅法》(時(shí)事出版社)。但一般認(rèn)為，1986年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(北京大學(xué)出版社)一書(shū)的出版，標(biāo)志著我國(guó)稅法學(xué)的初步形成。
我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，人們對(duì)稅收和稅法的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，在稅法學(xué)研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國(guó)際稅法》(第2版，北京大學(xué)出版社)，1995年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(第3版，北京大學(xué)出版社)，1997年劉劍文主編的《財(cái)政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，1999年嚴(yán)振生編著的(稅法)(北京大學(xué)出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀(jì)法學(xué)系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，廖益新主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(北京大學(xué)出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學(xué)》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(第2版，北京大學(xué)出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學(xué)》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專(zhuān)著或著述的問(wèn)世，對(duì)加強(qiáng)稅法理論與實(shí)踐研究、構(gòu)建具有中國(guó)特色的稅法學(xué)體系都起到了積極的重要作用。
在稅法學(xué)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，有關(guān)稅法學(xué)研究的組織也逐漸組建起來(lái)。1998年3月28日中國(guó)稅法學(xué)研究會(huì)成立，它是全國(guó)稅法學(xué)界教學(xué)、科研和實(shí)際工作者自愿參加的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體和學(xué)術(shù)團(tuán)體；在此基礎(chǔ)上，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)等學(xué)術(shù)團(tuán)體成立，為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實(shí)踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學(xué)目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒(méi)有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學(xué)術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點(diǎn)。稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀不僅與我國(guó)稅收法制建設(shè)的實(shí)踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識(shí)逐漸增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，加快稅法學(xué)研究的步伐、增強(qiáng)稅法學(xué)研究的理論深度、拓寬稅法學(xué)研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學(xué)研究的方法，成為中國(guó)稅法學(xué)發(fā)展亟待解決的重要課題。
三、稅法學(xué)的學(xué)科屬性
(一)稅法學(xué)的學(xué)科性質(zhì)
稅法學(xué)是一門(mén)以法學(xué)等原理去研究稅收活動(dòng)規(guī)范性問(wèn)題的法學(xué)分支學(xué)科。我們認(rèn)為，稅法學(xué)基本性質(zhì)可概括為：
1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門(mén)法學(xué)學(xué)科。稅法學(xué)以稅收分配的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對(duì)稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實(shí)體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。
2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識(shí)的一門(mén)邊緣性學(xué)科。稅法學(xué)是在吸收有關(guān)學(xué)科的理論、知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來(lái)的，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法理學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系的一門(mén)綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。也可以說(shuō)，稅法學(xué)是一門(mén)年輕、需要完善與發(fā)展的新學(xué)科。
3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門(mén)應(yīng)用性學(xué)科。稅法學(xué)不是純理論科學(xué)或基礎(chǔ)研究，而是一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，體現(xiàn)著理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。稅法學(xué)在研究基礎(chǔ)理論的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)研究，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，拓展稅法學(xué)研究的領(lǐng)域，探索出研究問(wèn)題的新方法與新視角，進(jìn)而可以更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
(二)稅法學(xué)的研究對(duì)象
根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，任何一門(mén)學(xué)科都以客觀世界的某一類(lèi)事物、現(xiàn)象及其過(guò)程作為自己的研究對(duì)象。由于稅法學(xué)發(fā)展時(shí)間尚短，還沒(méi)有真正確立其科學(xué)的界限，但作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，稅法學(xué)有其相對(duì)獨(dú)立的研究對(duì)象和領(lǐng)域。
日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問(wèn)題都進(jìn)行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問(wèn)題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對(duì)象的領(lǐng)域。
在我國(guó)，有的學(xué)者認(rèn)為，稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；也有學(xué)者認(rèn)為，從一定意義上說(shuō)稅權(quán)是整個(gè)稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法及其相關(guān)的一切社會(huì)現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計(jì)兩個(gè)部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對(duì)象也更加系統(tǒng)化和科學(xué)化。
(三)稅法學(xué)的基本特征
稅法學(xué)的基本特征是稅法學(xué)性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學(xué)性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學(xué)的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的基本特征可以概括為：
1．研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋?zhuān)慌懦匾睦碚撎接懀U明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來(lái)代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。
2．專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學(xué)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)等。如果稅法學(xué)研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒(méi)有將其放到與其他學(xué)科的廣泛聯(lián)系中，所得出來(lái)的結(jié)論必定有失允當(dāng)，難以成為國(guó)家科學(xué)的法律體系的有機(jī)整體。
3．理論知識(shí)的實(shí)踐性。稅法學(xué)主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學(xué)科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)。稅法學(xué)只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的過(guò)程，才可能逐步走向科學(xué)與成熟。
(四)稅法學(xué)的學(xué)科體系
劉劍文教授認(rèn)為，稅法學(xué)體系應(yīng)當(dāng)包括國(guó)內(nèi)稅法學(xué)、國(guó)際稅法學(xué)、外國(guó)稅法學(xué)和比較稅法學(xué)。其中，國(guó)內(nèi)稅法學(xué)指以國(guó)內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；國(guó)際稅法學(xué)指以國(guó)際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；外國(guó)稅法學(xué)是站在本國(guó)角度研究以某國(guó)或多國(guó)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；比較稅法學(xué)是指研究以世界各國(guó)稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢(shì)為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科。本文主要討論國(guó)內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，包括以下三個(gè)部分：
1．稅法學(xué)基本理論。主要包括稅法學(xué)的研究歷程、學(xué)科屬性及與其他學(xué)科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。
2．稅收實(shí)體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計(jì)算及其征收管理。
3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。
四、稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系
(一)稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)法學(xué)是一門(mén)研究經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究?？傮w上說(shuō)，稅法學(xué)是經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科，它與企業(yè)法學(xué)、公司法學(xué)、合同法學(xué)、商標(biāo)法學(xué)等共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)法學(xué)應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段運(yùn)用；而稅法學(xué)則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其征收管理。
(二)稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系
財(cái)政學(xué)是一門(mén)研究財(cái)政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學(xué)科，主要包括對(duì)財(cái)政理論、財(cái)政活動(dòng)和財(cái)政政策的研究。其中財(cái)政活動(dòng)包括財(cái)政的收入和支出，而稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，所以財(cái)政學(xué)收入理論的核心必然是稅收。因此，財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料，即財(cái)政學(xué)在稅法的立、改、廢過(guò)程中發(fā)揮著重要的影響。財(cái)政學(xué)中的宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學(xué)有著密切的關(guān)系。財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)是對(duì)財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的稅收問(wèn)題側(cè)重法學(xué)角度進(jìn)行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責(zé)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。
(三)稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系
從某種意義上說(shuō)，稅法學(xué)與稅收學(xué)是站在不同的角度對(duì)同一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行研究，因?yàn)槎愂辗申P(guān)系與稅收關(guān)系從來(lái)就是合二為一的整體。稅法學(xué)是研究如何對(duì)稅收關(guān)系進(jìn)行法律規(guī)范的學(xué)科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究目標(biāo)的；稅收學(xué)是研究如何對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分配的學(xué)科，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。二者研究對(duì)象重疊，研究視角各異，研究?jī)?nèi)容各有側(cè)重。稅收學(xué)更多地關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限以及稅法學(xué)的存在價(jià)值。
(四)稅法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于會(huì)計(jì)理論和資本運(yùn)營(yíng)的研究，并構(gòu)成稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)。在研究對(duì)象上，會(huì)計(jì)學(xué)主要研究企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)狀況和效益最大化措施，而稅法學(xué)研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益性，真實(shí)性即為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤(rùn)最大化；稅法學(xué)研究講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對(duì)平均社會(huì)成本及稅收分配的公平與效率問(wèn)題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當(dāng)兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時(shí)，則應(yīng)按稅法計(jì)算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行研究。
總之，稅法學(xué)已具有綜合社會(huì)科學(xué)的典型特點(diǎn)。在對(duì)稅法現(xiàn)象進(jìn)行全方位研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合政治學(xué)、行政學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等一切社會(huì)科學(xué)加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學(xué)的共同方法。當(dāng)然，它們彼此之間在具體運(yùn)用過(guò)程中存在著一定的差異和共性。
五、稅法學(xué)的研究方法
稅法學(xué)是一門(mén)綜合性學(xué)科，應(yīng)采用交叉學(xué)科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進(jìn)來(lái)自原屬其他學(xué)科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開(kāi)放的稅法學(xué)研究方法。
(一)經(jīng)濟(jì)分析法與價(jià)值分析法
經(jīng)濟(jì)分析法是指以經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)和方法來(lái)分析制度、揭示制度的經(jīng)濟(jì)性成因，并以此來(lái)指導(dǎo)制度的確立。稅法學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析即是對(duì)稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，則說(shuō)明稅法具備實(shí)施的可行性；反之則需要及時(shí)調(diào)整，暫緩實(shí)施或停止實(shí)施該項(xiàng)稅收法律制度。
價(jià)值分析法是法學(xué)研究中的基本方法，通常用它來(lái)論證某一原則、規(guī)則、制度的正當(dāng)性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學(xué)領(lǐng)域，價(jià)值分析法是指對(duì)各種形式上合法的稅收法律制度進(jìn)行分析，提升稅法在道德、社會(huì)等方面的合理性。價(jià)值分析法在稅收法律制度的制定和實(shí)施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進(jìn)稅收法律制度的正當(dāng)與合理。
(二)歷史分析法與比較分析法
歷史分析法是指不僅要對(duì)不同時(shí)期的稅收法律制度進(jìn)行制度對(duì)比，比較其異同，還要聯(lián)系當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學(xué)也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過(guò)程中的動(dòng)態(tài)規(guī)律。不僅重視社會(huì)發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。
比較分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學(xué)中運(yùn)用比較分析是指對(duì)不同國(guó)家或一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進(jìn)行的比較。通過(guò)稅法的比較分析，在國(guó)家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國(guó)國(guó)情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學(xué)性、創(chuàng)新性的貢獻(xiàn)。
(三)實(shí)證分析法與案例分析法
實(shí)證分析法包括邏輯實(shí)證分析和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析兩個(gè)基本層面。通常所說(shuō)的實(shí)證分析法一般只是指后者，也就是“社會(huì)分析方法”。實(shí)證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)證分析法，它是對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗(yàn)性的表述和說(shuō)明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋?zhuān)赐ㄟ^(guò)分析回答稅法是什么、為什么等問(wèn)題。
案例分析法由來(lái)已久，特別在醫(yī)學(xué)、法學(xué)和社會(huì)學(xué)的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)踐的一門(mén)學(xué)科，將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用案例分析來(lái)理解稅法理論是必要的。通過(guò)剖析稅法個(gè)案，研究稅收實(shí)務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個(gè)方面進(jìn)行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。
(四)定性分析法與定量分析法
定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過(guò)程，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對(duì)象“有沒(méi)有”或“是不是”的問(wèn)題。研究稅法學(xué)就是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對(duì)稅法學(xué)的各種現(xiàn)象進(jìn)行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學(xué)的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。
定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一門(mén)學(xué)科，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“量”的分析，主要解決研究對(duì)象“是多大”或“有多少”的問(wèn)題。如在稅收彈性、稅收負(fù)擔(dān)、稅率設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學(xué)模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計(jì)算和定量處罰等稅法實(shí)際處理分析中是用數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)的，因此計(jì)算分析在稅法學(xué)中顯得尤為重要。
當(dāng)前，研究個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實(shí)際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問(wèn)題，需要深人研究解決。
1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析
“十五”時(shí)期以來(lái)，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在自治區(qū)政府部門(mén)的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和扶植下，得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，為自治區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個(gè)體私營(yíng)企業(yè)注冊(cè)情況看，從2001--2005年，盡管個(gè)體工商戶戶數(shù)由83.5萬(wàn)戶下降到了46.76萬(wàn)戶，從業(yè)人員由169.9萬(wàn)人下降到了82.27萬(wàn)人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營(yíng)企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬(wàn)戶上升到了4.83萬(wàn)戶，從業(yè)人員由45.54萬(wàn)人增加到了68.21萬(wàn)人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程，總體保持了增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模愈來(lái)愈大，顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。2005年底，個(gè)體私營(yíng)工業(yè)國(guó)民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會(huì)消費(fèi)品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個(gè)人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱。就內(nèi)蒙古私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬(wàn)戶，其中，企業(yè)集團(tuán)僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)候，主要追求發(fā)展的高速度，對(duì)這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強(qiáng)管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒(méi)有科學(xué)的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè)，經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問(wèn)題的存在，無(wú)疑對(duì)內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管帶來(lái)了諸多困難和不利影響。
1.2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長(zhǎng)比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長(zhǎng)最快的年份達(dá)到182.66%。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長(zhǎng)速度已經(jīng)大大超過(guò)了我區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。
2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問(wèn)題及負(fù)面影響
新稅制實(shí)施后，我國(guó)已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問(wèn)題，但由于受非公有制經(jīng)濟(jì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平和納稅意識(shí)等主觀因素以及稅務(wù)部門(mén)重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問(wèn)題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負(fù)擔(dān)低，稅收流失相對(duì)較大
稅收流失是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個(gè)最主要、最突出的問(wèn)題，也是其他所有問(wèn)題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占工業(yè)總產(chǎn)值和社會(huì)消費(fèi)品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會(huì)消費(fèi)品零售總額46.32%的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足，應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機(jī)制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講，長(zhǎng)期以來(lái)以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來(lái)加以運(yùn)用，重視對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管，弱化了對(duì)征收難度大、成本高、稅源小的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。從稅收征管機(jī)制建設(shè)上講，因難以準(zhǔn)確獲得對(duì)應(yīng)稅收人分散、流動(dòng)隱蔽的個(gè)體私營(yíng)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況信息，很大部分的申報(bào)納稅難以或沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅收確認(rèn)，只好評(píng)定征收。特別是由于金稅工程還沒(méi)有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動(dòng)作遲緩等問(wèn)題，僅靠目前投人的征管力量，無(wú)論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)隊(duì)伍以及混合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對(duì)所有制形式的多樣化以及由此帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時(shí)，產(chǎn)生了亂開(kāi)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣問(wèn)題。私營(yíng)部門(mén)在這兩個(gè)行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對(duì)嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過(guò)多過(guò)濫，規(guī)定欠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差，不便操作:不法商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國(guó)家的退稅和減免稅。
2.4個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱蔽，會(huì)計(jì)信息失真
一方面，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)的影響，無(wú)稅交易和無(wú)稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實(shí)性下降，會(huì)計(jì)信息失真，各項(xiàng)收人無(wú)法全部納人監(jiān)管范圍，嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開(kāi)、開(kāi)具增值稅等違法行為。另一方面，對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏強(qiáng)有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴(yán)，企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理，除稅務(wù)部門(mén)要求建賬外，基本上無(wú)其他強(qiáng)有力的外部行政機(jī)關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，法治觀念淡薄，整個(gè)社會(huì)沒(méi)有形成主動(dòng)納稅的氛圍，納稅人沒(méi)有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)辦理直接申報(bào)納稅、自覺(jué)履行納稅義務(wù)的習(xí)慣，特別是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)偷逃稅相對(duì)嚴(yán)重。②金融、公安等部門(mén)配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強(qiáng)制性。③非國(guó)有企業(yè)多行開(kāi)戶問(wèn)題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對(duì)稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙，也是導(dǎo)致個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的原因之一。
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問(wèn)題越來(lái)越突出，所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制。測(cè)算表明，內(nèi)蒙古近年來(lái)國(guó)有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右，非國(guó)有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國(guó)有工商企業(yè)還享受幾項(xiàng)先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負(fù)擔(dān)率還要再降一點(diǎn)。②減少了國(guó)家財(cái)政收人，扭曲了政府正常的收人機(jī)制和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的稅收流失直接導(dǎo)致費(fèi)硬稅軟格局，也使稅收不能通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵(lì)，誤導(dǎo)了社會(huì)資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會(huì)收人分配不公。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國(guó)民收人向居民個(gè)人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能，還降低了國(guó)家提供社會(huì)公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的種種問(wèn)題，關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu)，使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴(kuò)大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過(guò)法律法規(guī)的形式固定下來(lái)，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失?？梢钥紤]在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實(shí)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以利公平競(jìng)爭(zhēng)，便于稅收征管。
3.2加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，包括對(duì)納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)最重要最急迫的一項(xiàng)工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動(dòng)態(tài)采集系統(tǒng)。通過(guò)調(diào)查個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況，建立對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅(jiān)持稅源信息的動(dòng)態(tài)采集，為稅收申報(bào)確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)，減少應(yīng)征與實(shí)征的差距，最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)建立社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼制度來(lái)監(jiān)控稅源，不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對(duì)稅源戶實(shí)行分類(lèi)管理。建立和完善稅收管理員制度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專(zhuān)人定點(diǎn)監(jiān)測(cè)的辦法，對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專(zhuān)人巡回監(jiān)測(cè)，對(duì)于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)行社會(huì)監(jiān)控。同時(shí)，要與工商管理部門(mén)的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問(wèn)題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提高個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④?chē)?yán)格管理。在全國(guó)普遍實(shí)行有獎(jiǎng)統(tǒng)一制度，盡快確立有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的法律依據(jù)，明確獎(jiǎng)金渠道，實(shí)現(xiàn)以票控稅。
3.3強(qiáng)化對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收?qǐng)?zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實(shí)行對(duì)各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運(yùn)用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開(kāi)展稅收檢查，提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開(kāi)。②實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強(qiáng)化執(zhí)法手段，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專(zhuān)門(mén)審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務(wù)犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則，實(shí)行責(zé)任追究，可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹(shù)立責(zé)任心和事業(yè)心，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律意識(shí)、法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強(qiáng)有力的機(jī)制，以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強(qiáng)征管力量和稅收信息化建設(shè)，提高征管的現(xiàn)代化水平
