時間：2023-01-19 10:51:21
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近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，教育經(jīng)費(fèi)投入不足與辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大之間的矛盾日益凸顯。作為高校范圍內(nèi)有關(guān)資金的組織、籌措、調(diào)撥、使用、結(jié)算、分配以及資金使用效益管理工作的高校財務(wù)管理必然成為高校整體管理的一個重要組成部分，財務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響到高等院校的生存和發(fā)展。當(dāng)前，隨著高校管理體制改革的不斷加大，高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，高校辦學(xué)模式呈現(xiàn)出了靈活性、多樣化的特征。由此，高校財務(wù)管理的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了較大的變化，現(xiàn)行的高校財務(wù)管理運(yùn)行模式面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，加強(qiáng)高等院校財務(wù)管理迫在眉睫，對高等院校的財務(wù)管理應(yīng)引起足夠重視，并制定相應(yīng)措施，強(qiáng)化其財務(wù)管理。
一、財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中的作用
（一）提供學(xué)校綜合財務(wù)狀況
高校綜合財務(wù)狀況不僅是教育主管部門、債權(quán)人和捐贈人等各相關(guān)方需要了解和掌握的信息，也是高校自身發(fā)展定位、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。財務(wù)報表由于專業(yè)性較強(qiáng)、面向?qū)ο髥我?、?nèi)容和格式相對固定等原因，難以直接提供靈活多樣的財務(wù)信息。而在報表的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料，通過對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、自主收入能力、發(fā)展態(tài)勢、資產(chǎn)及負(fù)債水平、凈資產(chǎn)變動及結(jié)余情況、財務(wù)指標(biāo)與其他高校相比的相對水平等指標(biāo)和事項的分析可以全面反映高校的綜合財務(wù)狀況。
（二）提高預(yù)算編制科學(xué)性及執(zhí)行力
預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算編制科學(xué)且執(zhí)行有效是保證高校有限資源合理配置和資金使用效益的前提。預(yù)算管理需要大量的分析作為支撐：不僅要對各種維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的合理支出水平、教學(xué)科研活動的成本、影響當(dāng)期財務(wù)收支的各項因素進(jìn)行綜合分析，還要結(jié)合學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)、年度工作重點(diǎn)，根據(jù)財力狀況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；不僅要對上期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以便調(diào)整和修正本期預(yù)算，還應(yīng)對本期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，找出預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差及原因，以便及時采取措施，消除不利因素，保證預(yù)算指標(biāo)的順利實現(xiàn)。
（三）挖掘收入潛力、提高投資收益
依法多渠道籌措資金是高校財務(wù)管理工作的主要任務(wù)，也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容。除積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款外，還應(yīng)對各渠道來源資金進(jìn)行分析，充分挖掘內(nèi)部收入潛力。如通過對學(xué)費(fèi)收繳情況的分析，提高學(xué)費(fèi)收繳率；通過對校辦產(chǎn)業(yè)和對外投資收益的分析改善經(jīng)營模式或利益分配方式；通過對學(xué)校一定期間內(nèi)資金需求量和資金沉淀量的分析，采取改變存款期限或其他短期投資的方式獲得更好的資金收益；通過教學(xué)、科研活動及其他收入預(yù)算數(shù)與實際數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)的對比分析，以便發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改進(jìn)措施；通過分析本校與其他高校收入來源及構(gòu)成的差異，開拓增收渠道，建立增收長效機(jī)制。
二、強(qiáng)化財務(wù)分析應(yīng)用的途徑
（一）財務(wù)分析指標(biāo)體系化
財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)分析的有力工具，能將可以量化的財務(wù)信息更清晰的表現(xiàn)出來，因此有必要根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容和財務(wù)管理的目的，建立完整和恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系。財務(wù)分析指標(biāo)大致可以分為兩大類：一般性分析指標(biāo)和專項分析指標(biāo)。一般性財務(wù)分析指標(biāo)主要滿足于教育主管部門、債權(quán)人和高校自身對財務(wù)狀況的需求，這也是目前普遍采用的分析指標(biāo)。由于比較粗略、缺乏針對性和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般性財務(wù)指標(biāo)對高校內(nèi)部財務(wù)管理的具體實踐缺乏指導(dǎo)性，因此必須針對高校財務(wù)管理的具體內(nèi)容建立專項財務(wù)分析指標(biāo)體系。
（二）財務(wù)分析方法與思路多樣化
比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法等是財務(wù)分析中經(jīng)常用到的方法。分析方法本身沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于要針對所分析的問題進(jìn)行選擇和運(yùn)用，以便更加準(zhǔn)確地評判財務(wù)活動和財務(wù)狀況、揭示存在問題和發(fā)展規(guī)律。在綜合運(yùn)用以上基本的財務(wù)分析方法之外，還應(yīng)針對特殊的問題采用其他的分析方法，如在財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中，為某一指標(biāo)設(shè)置閥值或參考值；對不能量化的指標(biāo)和受主觀判斷影響的指標(biāo)采用層次分析法；對包含多方面指標(biāo)的經(jīng)營成果和辦學(xué)績效采用統(tǒng)計學(xué)中的聚類分析法等。
在分析思路上，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析，如對影響收入變化的內(nèi)外部因素，支出結(jié)構(gòu)的合理性、資源配置的科學(xué)性等進(jìn)行分析，對業(yè)務(wù)活動及處理的合法性和合規(guī)性進(jìn)行分析等；不僅要重視事后分析，也要重視事前分析，利用一些前瞻性和規(guī)律性的信息，對未來財務(wù)狀況和事項作出預(yù)測。此外財務(wù)分析應(yīng)緊密結(jié)合業(yè)務(wù)背景，認(rèn)真領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后所隱含的收支增減、政策約束等信息，提高財務(wù)分析對決策和管理的有用性。
（三）財務(wù)分析工作制度化
長期以來，高校會計人員主要滿足于日常的審核報賬和填報教育主管部門要求的各類報表及數(shù)據(jù)，財務(wù)分析不是硬性要求，所以得不到實施和應(yīng)有的重視，要充分發(fā)揮會計信息的有用性，有必要將財務(wù)分析工作以制度的形式規(guī)范并常態(tài)化。
根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容，將分析工作與業(yè)務(wù)相結(jié)合，如預(yù)算管理人員承擔(dān)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等與預(yù)算相關(guān)的分析工作；報表管理人員承擔(dān)對實際收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負(fù)債及結(jié)余狀況等綜合財務(wù)信息的分析；學(xué)費(fèi)管理人員承擔(dān)對學(xué)費(fèi)收繳、學(xué)生獎助等情況的分析；工資管理人員對各類人員的收入水平進(jìn)行分析；資金管理人員對現(xiàn)金流量、資金收益狀況進(jìn)行分析等。財務(wù)部門的主管人員能夠接觸到各個方面的信息，也更能準(zhǔn)確把握哪些信息對決策更為有用，因此財務(wù)主管人員應(yīng)該在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為本部門財務(wù)管理工作的改進(jìn)提出建議和為校級領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供決策信息。
（四）財務(wù)分析手段信息化
目前高校賬務(wù)處理已實行電算化，但財務(wù)分析的手段相對落后，大多仍憑借手工收集數(shù)據(jù)，不僅費(fèi)時、費(fèi)力而且工作量大，效益低。因此，財務(wù)分析人員應(yīng)對賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，全面掌握并熟練運(yùn)用系統(tǒng)的各項功能，以便根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)。同時要注重專業(yè)財務(wù)分析軟件的開發(fā)和運(yùn)用，并與現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，使財務(wù)分析工作更為便捷高效。
在目前的高校管理中，社會效益是高校發(fā)展的目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益是高校發(fā)展的動力，要取得較好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，以最少的教育投入滿足最大的教育需求，就必須對高校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面進(jìn)行綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，高校的財務(wù)分析就是其中的一個重要方面。
一、杜邦財務(wù)分析體系在高校財務(wù)分析中運(yùn)用的可能性
杜邦財務(wù)分析體系是由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造的并最先使用的一種財務(wù)分析方法，又稱作杜邦系統(tǒng)（The Du Pont System），其最大的特點(diǎn)是把一系列財務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起，利用各指標(biāo)直接的相互關(guān)系，提出指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，找到影響某一個指標(biāo)發(fā)生變動的相關(guān)因素，為公司的經(jīng)營者控制該項指標(biāo)朝著良性的方向發(fā)展提供可靠的依據(jù)，減少決策的不確定性。杜邦財務(wù)分析體系的基本理論是：權(quán)益凈利率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。通過杜邦財務(wù)分析體系自上而下層層分解，可以了解企業(yè)財務(wù)狀況的全貌以及各項財務(wù)分析指標(biāo)之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，查明各項財務(wù)指標(biāo)增減變動的影響因素及存在的問題。
企業(yè)杜邦財務(wù)分析體系為改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供了很好的分析框架，通過該體系各個層次的分析，幫助了解和分析企業(yè)的獲利能力、營運(yùn)能力、資產(chǎn)的使用狀況、負(fù)債情況、利潤的來源以及這些指標(biāo)增減變動的原因，促進(jìn)企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。而高校的財務(wù)分析同樣需要對高校價值、經(jīng)營狀況和財務(wù)政策的利用作出評價，按照高校財務(wù)指標(biāo)建立起來的財務(wù)分析體系，可將高校的總體情況層層分解至最基本的資源運(yùn)用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成以及相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險，從而為高校的管理者提供有價值的決策信息。因此，杜邦財務(wù)分析體系在高校財務(wù)分析中具有極大的適用性。
二、高校杜邦財務(wù)分析體系的構(gòu)建
（一）高校杜邦財務(wù)分析體系相關(guān)指標(biāo)的調(diào)整
杜邦財務(wù)分析體系主要運(yùn)用于企業(yè)，其相關(guān)的各個指標(biāo)主要是針對企業(yè)而設(shè)置的，要建立適合高校的杜邦財務(wù)分析體系，就必須結(jié)合高校的特點(diǎn)，對原有體系中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行部分替換與調(diào)整。首先，將“權(quán)益凈利率”替換為通過計算收支結(jié)余和凈資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“凈資產(chǎn)結(jié)余率”。因為高校作為事業(yè)單位，不存在利潤核算，所以用收支結(jié)余指標(biāo)代替。高校的收支結(jié)余又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩部分，經(jīng)營結(jié)余是一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額，事業(yè)結(jié)余是一定期間內(nèi)的除經(jīng)營性收支以外的各項收支相抵后的余額；凈資產(chǎn)是高校的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。其次，將“資產(chǎn)利潤率”替換為通過計算收支結(jié)余和總資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“總資產(chǎn)結(jié)余率”。同資產(chǎn)利潤率一樣，總資產(chǎn)結(jié)余率可以反映高校創(chuàng)造收益的能力。最后，將“銷售凈利率”替換為通過計算收支結(jié)余和總收入之間的比例關(guān)系可以得到的“總收支結(jié)余率”。 按照調(diào)整后的指標(biāo)，可以建立起高校杜邦財務(wù)分析體系，如下頁圖1所示。
該體系是一個多層次的財務(wù)比率分析體系，通過對各個層次上的財務(wù)比率進(jìn)行分析，將數(shù)據(jù)與同期或者其他高校進(jìn)行有效的對比，可以全面反映整個學(xué)校的財務(wù)管理水平。
（二）高校杜邦財務(wù)分析體系的主要財務(wù)指標(biāo)及其關(guān)系
1.凈資產(chǎn)結(jié)余率。凈資產(chǎn)結(jié)余率是高校杜邦財務(wù)分析體系的核心指標(biāo)，也是所有財務(wù)指標(biāo)中最具有綜合性和代表性的指標(biāo)。它可以反映高校各種經(jīng)營活動的效率，是高校籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營等方面的綜合體現(xiàn)，凈資產(chǎn)結(jié)余率的提高是實現(xiàn)高校財務(wù)管理目標(biāo)的基本保證。
凈資產(chǎn)結(jié)余率=收支結(jié)余/凈資產(chǎn)=收支結(jié)余/總收入×總收入/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)=總收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)結(jié)余率×權(quán)益乘數(shù)
根據(jù)以上公式可見，凈資產(chǎn)結(jié)余率主要受總資產(chǎn)結(jié)余率和權(quán)益乘數(shù)的影響，總資產(chǎn)結(jié)余率反映了高校經(jīng)營活動的效率，權(quán)益乘數(shù)反映了高校的籌資情況。高校要想提高凈資產(chǎn)結(jié)余率，就必須提高融資力度，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，或者提高總收支結(jié)余率。
2.權(quán)益乘數(shù)。權(quán)益乘數(shù)可以反映高校的負(fù)債程度，負(fù)債比例越大，權(quán)益乘數(shù)就越高，說明高校有較高的負(fù)債程度，相應(yīng)地償還債務(wù)的風(fēng)險隨之加大，但高校也隨之提高了自己的財務(wù)杠桿效應(yīng)。因此高校應(yīng)合理安排資金的結(jié)構(gòu)，以較低的財務(wù)風(fēng)險取得較高的經(jīng)濟(jì)效益。對該指標(biāo)的分析可以結(jié)合高校的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)進(jìn)行，權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）。
3.總收支結(jié)余率?？偸罩ЫY(jié)余率反映高校收支結(jié)余與總收入之間的關(guān)系，提高總收支結(jié)余率是提高高校經(jīng)營效益的關(guān)鍵，而高校要想提高總收支結(jié)余率，必須要在不斷提高總收入的基礎(chǔ)上控制相應(yīng)的開支，即所謂的“開源節(jié)流”。
4.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是高校總收入與總資產(chǎn)的比值，它反映高校中的每一元資產(chǎn)所能實現(xiàn)的收入，揭示著高校全部資產(chǎn)實現(xiàn)收入的綜合能力。在支出既定的情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，高校獲得的總收入越多，收支結(jié)余也就越多。通過對該指標(biāo)的進(jìn)一步分解，可以得到流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。高校應(yīng)該結(jié)合收入分析高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即資產(chǎn)總額中流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)安排是否合理，由此分別反映出流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的使用效率。
三、高校杜邦財務(wù)分析體系的實例分析
（一）凈資產(chǎn)結(jié)余率分析
凈資產(chǎn)結(jié)余率=總資產(chǎn)結(jié)余率×權(quán)益乘數(shù)
2012年：0.77%=0.64%×1.2
2013年：1.43%=0.95%×1.5
該高校2012年凈資產(chǎn)結(jié)余率為0.77%，2013年凈資產(chǎn)結(jié)余率為1.43%，凈資產(chǎn)結(jié)余率提高是由于總資產(chǎn)結(jié)余率和權(quán)益乘數(shù)都提高了，其中權(quán)益乘數(shù)比上年上升了0.3，說明該校2013年的負(fù)債程度比2012年高。
（二）總資產(chǎn)結(jié)余率分析
總資產(chǎn)結(jié)余率=總收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
2012年：0.64%=9.52%×6.7%
2013年：0.95%=10.59%×9%
總收支結(jié)余率=（總收入-總支出）÷總收入
2012年：9.52%=（420-380）÷420
2013年：10.59%=（595-532）÷595
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=總收入÷總資產(chǎn)
2012年：6.7%=420÷6 266
2013年：9%=595÷6 615
該高校2013年的總收支結(jié)余率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2012年有所提高，總收支結(jié)余率提高是因為2013年總收入的增長幅度大于總支出的增長幅度，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高的原因是總收入增多。
（三）總資產(chǎn)分析
總資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)
2012年：6 266=2 010+4 256
2013年：6 615=2 040+4 575
流動資產(chǎn)=貨幣資金+存貨+應(yīng)收賬款+其他流動資產(chǎn)
2012年：2 010=100+400+1 500+10
2013年：2 040=230+450+1 350+10
長期資產(chǎn)=固定資產(chǎn)+其他長期資產(chǎn)
2012年：4 256=4 236+20
2013年：4 575=4 555+20
該高校總資產(chǎn)增加的主要原因：一是2013年新購置了固定資產(chǎn)，二是貨幣資金和存貨的增加大于應(yīng)收賬款的減少，2013年應(yīng)收賬款的減少是由于加強(qiáng)了對應(yīng)收款的管理，使一部分應(yīng)收款得以回收。2013年存貨增加的原因應(yīng)進(jìn)一步對存貨儲備是否合理進(jìn)行分析。
四、結(jié)論
在高校的財務(wù)分析中引入杜邦財務(wù)分析法，將高校某一時期的運(yùn)營狀況和財務(wù)狀況聯(lián)系起來，層層分解，逐步深入，就構(gòu)成了一個完整的分析體系，該體系的意義并非局限于計算凈資產(chǎn)結(jié)余率這樣一個靜態(tài)指標(biāo)，而是通過該指標(biāo)自上而下的不斷分解，動態(tài)性地回顧和展示了高校資本運(yùn)營的整個過程，清晰地呈現(xiàn)出高校收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債各個核心指標(biāo)的相互關(guān)系。通過對各個指標(biāo)的動態(tài)趨勢分析，可以探究影響高校凈資產(chǎn)結(jié)余率變動的關(guān)鍵因素與環(huán)節(jié)，從而有針對性地提供相應(yīng)的控制和改進(jìn)措施，有助于提高高校的資金運(yùn)營效率，從而進(jìn)一步引導(dǎo)高校的健康發(fā)展，達(dá)到社會效益和凈資產(chǎn)結(jié)余率的最大化。同時，作為一種綜合的財務(wù)分析方法，高校杜邦財務(wù)分析體系并不排斥其他的財務(wù)分析方法，以杜邦分析為基礎(chǔ)，結(jié)合專項分析、比較分析、趨勢分析或者風(fēng)險分析等分析方法，可以為高校管理者的宏觀決策提供更加全面可靠的財務(wù)信息。
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高校財務(wù)分析是對高校一時期內(nèi)的財務(wù)狀況及財務(wù)成果進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價后得到的對高校經(jīng)濟(jì)活動和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識。它是高校財務(wù)管理的重要組成部分，在高校財務(wù)管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場，面對市場經(jīng)濟(jì)高風(fēng)險的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，高校的財務(wù)工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變，它要求會計工作要提供準(zhǔn)確的、高質(zhì)量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機(jī)遇，避開風(fēng)險，實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務(wù)分析工作中存在的幾大誤區(qū)，使會計信息質(zhì)量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認(rèn)為就必須認(rèn)清這幾大誤區(qū)并制定切實可行的對策。
一、現(xiàn)行高校財務(wù)分析工作中存在的幾大誤區(qū)
1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析。主要表現(xiàn)在：（1）我國高校的財務(wù)分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，由于財務(wù)報表是會計的產(chǎn)物，會計有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報表數(shù)據(jù)，不能認(rèn)為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務(wù)分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進(jìn)行“量”上的分析，還要根據(jù)實際情況進(jìn)行實際取證分析。（2）我國高校的財務(wù)分析一直停留在今年收入多少，收入預(yù)算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務(wù)分析，而對影響學(xué)校收入變化的主要影響因素（包括內(nèi)部因素與外部因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”上進(jìn)行的財務(wù)分析很少。
2.重視“內(nèi)部”分析，忽視“外部”分析。主要表現(xiàn)在：（1）重視高校內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)行為和財務(wù)管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務(wù)分析只是運(yùn)用內(nèi)部的會計報表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對本高校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，而很少與同行業(yè)其他高校的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。
3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務(wù)分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去，探測未來，對已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業(yè)率等許多潛在指標(biāo)信息的預(yù)測已成為必然。
4.重視確定性影響因素分析，忽視風(fēng)險性影響因素分析。高校的日常財務(wù)分析通常是對資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險因素則很少進(jìn)行分析。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，風(fēng)險與收益同在，高等學(xué)校在這種大市場環(huán)境中當(dāng)然也不例外，特別近幾年，高校大規(guī)模的擴(kuò)招辦學(xué)及基建投資，負(fù)債數(shù)額巨增，使高校具備了財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀條件，因此，高校不應(yīng)僅停留在一些確定性因素分析上，而應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析，強(qiáng)化宏觀財務(wù)管理，防止重大決策失誤，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
5.重視現(xiàn)象分析，忽視實質(zhì)分析。目前許多高校的財務(wù)分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算效果的考核方面，而對一些實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費(fèi)用開支范圍標(biāo)準(zhǔn)等實質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象和問題。
6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現(xiàn)在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務(wù)分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務(wù)分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高?，F(xiàn)代化、信息化對財務(wù)工作的要求，因此，高校的財務(wù)分析應(yīng)采用現(xiàn)代化的財務(wù)信息處理設(shè)備與軟件，以高質(zhì)量地完成高校的財務(wù)分析工作。（2）分析規(guī)范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務(wù)分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務(wù)工作總結(jié)報告，沒有形成一套完整的財務(wù)分析制度與流程，面對新形勢對財務(wù)工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務(wù)分析規(guī)章體系，分工明確，責(zé)任到人，定時定期規(guī)范地完成財務(wù)分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務(wù)分析工作仍然大部分是以已發(fā)生過的數(shù)字為基礎(chǔ)進(jìn)行期初與期末、預(yù)算與執(zhí)行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務(wù)分析工作側(cè)重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務(wù)分析，而隨著高?；I資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務(wù)分析主體應(yīng)包括校外的投資者、債權(quán)人、銀行家、捐贈者等在內(nèi)的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務(wù)分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學(xué)校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點(diǎn)的趨勢分析法、動態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進(jìn)行財務(wù)分析。
二、改變高校財務(wù)分析誤區(qū)的對策
1.健全財務(wù)分析指標(biāo)體系
我國目前《高等學(xué)校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等部分財務(wù)指標(biāo)，而對一些反映財務(wù)分析質(zhì)量的重要指標(biāo)如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等則沒有列舉，使財務(wù)分析指標(biāo)體系不完善、不健全，給財務(wù)分析工作的全面展開帶來一定的制約性。
2.完善高校財務(wù)報表體系
目前高校財務(wù)分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運(yùn)用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務(wù)分析工作的需要，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應(yīng)完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學(xué)生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預(yù)算表、年度預(yù)算收入支出執(zhí)行情況表等報表，為高校的財務(wù)分析工作提供更廣闊的數(shù)據(jù)來源空間。
3.建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)
近幾年來，高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展，但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險與收益同在，高校在這種大環(huán)境下，當(dāng)然也不例外，高校的事業(yè)在發(fā)展的同時，銀行貸款的數(shù)額也在日益加大，導(dǎo)致高校發(fā)展面臨財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)危機(jī)也時有發(fā)生。因此，應(yīng)建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，從財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度出發(fā)，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析，強(qiáng)化高校宏觀財務(wù)管理，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
4.建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制
財務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務(wù)分析工作質(zhì)量的高低，特別在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的新時代，財務(wù)分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制，分不同業(yè)務(wù)，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的知識水平與業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)財務(wù)分析工作不斷發(fā)展的需要。
目前，各高校財務(wù)管理改革正在進(jìn)行，因此，認(rèn)清高校財務(wù)分析工作存在誤區(qū)并制定切實可行的防范措施，對于加強(qiáng)高校財務(wù)管理，提高財務(wù)管理水平，規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)高校事業(yè)的順利健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
[參考文獻(xiàn)]
[1]陳東平，王德春。高等學(xué)校財務(wù)管理概論[m].北京：中國農(nóng)業(yè)科技出版社，1998.
二、高校財務(wù)分析指標(biāo)體系存在的問題
（一）缺乏完整的財務(wù)分析指標(biāo)體系結(jié)構(gòu) 根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》“根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理的需要，科學(xué)設(shè)置財務(wù)分析指標(biāo)，開展財務(wù)分析工作”的要求，高校財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)全面反映高校各項事業(yè)的發(fā)展情況及通過相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)高校在管理方面存在的問題。但目前高校財務(wù)分析指標(biāo)體系尚不完整，《高等學(xué)校財務(wù)制度》中的高校財務(wù)分析指標(biāo)體系由財務(wù)分析一級指標(biāo)與財務(wù)分析二級指標(biāo)組成。具體來說，財務(wù)分析一級指標(biāo)由預(yù)算管理指標(biāo)、財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)、支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)和財務(wù)發(fā)展能力指標(biāo)等組成。而一級指標(biāo)下分設(shè)了十項財務(wù)分析二級指標(biāo)，分別是：預(yù)算執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率等。上述財務(wù)指標(biāo)過于簡單、概括，并不能具體、完整與全面概括高校事業(yè)發(fā)展及財務(wù)狀況。此外，已有的財務(wù)分析二級指標(biāo)也并不完整，例如缺乏成本管理費(fèi)用等二級指標(biāo)。因此，由于高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的不完整，容易導(dǎo)致高校財務(wù)分析工作的片面性，難以找到影響高校各項事業(yè)順利發(fā)展的根本原因。
（二）缺乏綜合的財務(wù)分析方法 由《高等學(xué)校財務(wù)制度》中明確指出高校要“建立健全學(xué)校財務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。而高校財務(wù)分析指標(biāo)體系是高校實施績效評價重要依據(jù)及評價手段，但目前高校的財務(wù)分析指標(biāo)只能單獨(dú)反映高校某一方面的財務(wù)狀況，不能全面、綜合地評價高校的總體財務(wù)狀況及事業(yè)發(fā)展情況，因此必須運(yùn)用綜合的財務(wù)分析方法，將高校預(yù)算執(zhí)行情況、償債能力、內(nèi)部管理和發(fā)展能力等方面納入一個有機(jī)的整體之中，全面對高校財務(wù)狀況及事業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析，才能做好高校財務(wù)分析及有關(guān)績效評價工作。只有將綜合的財務(wù)評價方法應(yīng)用到高校財務(wù)分析中，才能全面地揭示和解決高校發(fā)展中的各種問題，發(fā)揮高校財務(wù)分析的作用。因此，由于缺乏綜合的財務(wù)分析方法，致使高校財務(wù)分析結(jié)果只能單獨(dú)揭示高校具體的運(yùn)行情況，不能綜合反映高校的整體發(fā)展情況，影響了高校財務(wù)分析工作的效果。
（三）缺乏科學(xué)、合理的高校財務(wù)分析評價標(biāo)準(zhǔn) 《高等學(xué)校財務(wù)制度》中僅列明了高校財務(wù)分析二級指標(biāo)的含義及計算公式，并無制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，在對高校進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)的計算時，計算結(jié)果沒有參考依據(jù)，高校財務(wù)分析指標(biāo)結(jié)果沒有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參考、缺乏衡量的標(biāo)準(zhǔn)，無法對高校某段時期的發(fā)展情況、財務(wù)狀況等進(jìn)行科學(xué)合理的評價，導(dǎo)致高校的財務(wù)分析不能真正發(fā)揮作用。在當(dāng)前形勢下，只有制定出科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，高校財務(wù)分析指標(biāo)體系才能發(fā)揮其財務(wù)評價的作用，分析結(jié)果才能真實反映高校的實際發(fā)展情況，高校的財務(wù)分析工作才能順利開展。因此，科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)是高校財務(wù)分析的制度保障。
三、高校財務(wù)分析指標(biāo)體系完善對策
（一）增設(shè)相應(yīng)的高校財務(wù)分析三級指標(biāo) 《高等學(xué)校財務(wù)制度》中已有的財務(wù)分析指標(biāo)并不完整，過于簡單，不能完全達(dá)到高校財務(wù)分析的要求。因此為了全面反映高校某一時期事業(yè)發(fā)展情況和財務(wù)狀況，應(yīng)在已有的高校財務(wù)分析指標(biāo)體系中增加反映高校有關(guān)收入、支出、成本費(fèi)用管理和資產(chǎn)管理等方面的財務(wù)分析三級指標(biāo)。具體來說，在增設(shè)相關(guān)的財務(wù)分析三級指標(biāo)時，應(yīng)注意到：一方面要明確高校財務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置要求，即建立完整的高校綜合財務(wù)指標(biāo)體系應(yīng)滿足如指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、主輔指標(biāo)功能匹配及滿足多方信息需要等基本要求；另一方面，還要明確增設(shè)高校分析指標(biāo)的具體名稱和內(nèi)容。筆者認(rèn)為，根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》中有關(guān)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“凈資產(chǎn)”及“收入”、“成本費(fèi)用”的含義及有關(guān)內(nèi)容，增設(shè)相應(yīng)的高校財務(wù)分析指標(biāo)三級指標(biāo)（表1），可更加全面、系統(tǒng)地反映高校某一時期的財務(wù)狀況及發(fā)展情況。
（二）選擇適合的綜合財務(wù)分析方法 綜合財務(wù)分析方法一般有杜邦財務(wù)分析體系和沃爾比重評分法。杜邦財務(wù)分析體系是利用財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系，來分析評價被評價單位的綜合經(jīng)營管理能力及經(jīng)濟(jì)效益高低。而沃爾比重評分法則是在對比率分析法的基礎(chǔ)上，通過一定的方式確定標(biāo)準(zhǔn)值跟權(quán)重，并判斷被評價單位的相應(yīng)指標(biāo)是否正常。由于杜邦財務(wù)分析體系只適用于企業(yè)性單位，不適用于非企業(yè)性單位。而沃爾比重評分法是比率分析方法的延生，只要確定好適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)值跟權(quán)重，則可適用于高校的財務(wù)分析工作。具體來說，將沃爾比重評分法具體應(yīng)用到高校財務(wù)分析指標(biāo)體系中應(yīng)包括的基本步驟有：確定及分配各財務(wù)指標(biāo)權(quán)重；確定標(biāo)準(zhǔn)評分比率；計算出各項財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值；對各項財務(wù)指標(biāo)計分并匯總綜合分?jǐn)?shù)；對高校財務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行評價。下面分別進(jìn)行說明：
首先，確定高校財務(wù)分析指標(biāo)體系中財務(wù)指標(biāo)的具體權(quán)重及各項目的標(biāo)準(zhǔn)比率。由于《高等學(xué)校財務(wù)制度》中沒有明確高校財務(wù)分析評價方法，因此，在確定高校各財務(wù)指標(biāo)的具體權(quán)重方面，一方面可以由地方政府或主管高校的行政部門按《高校學(xué)校財務(wù)制度》有關(guān)績效評價的要求，并結(jié)合當(dāng)?shù)馗咝５陌l(fā)展情況，通過制定如《XX省關(guān)于高校財務(wù)分析評價的實施管理辦法》等手段，統(tǒng)一明確高校財務(wù)的一級指標(biāo)和二級指標(biāo)甚至三級指標(biāo)的權(quán)重及各財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)比率；另一方面，高校也可根據(jù)自身管理及發(fā)展的需要，確定本高校財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重及各財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)比率。例如在確定高校財務(wù)分析指標(biāo)系統(tǒng)權(quán)重方面，高校可參考有關(guān)公益性事業(yè)單位績效評價的權(quán)重確定方法，結(jié)合自身發(fā)展情況，確定本校的預(yù)算管理指標(biāo)、財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)、支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)和財務(wù)發(fā)展能力等指標(biāo)的具體權(quán)重比例；而在確定高校財務(wù)分析指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)比率方面，高校可按《高校學(xué)校財務(wù)制度》算術(shù)平均的方式，計算出近年來高校財務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率，并通過相關(guān)部門研究與討論，最終確定本高校的財務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率。在實際操作中，各高校可根據(jù)單項指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)對高?？傮w財務(wù)狀況的影響程度調(diào)整相應(yīng)的權(quán)重，使得各項財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重更加合理、有效。
其次，為避免個別財務(wù)指標(biāo)異常對評價結(jié)果造成不合理的影響，在對每個單項指標(biāo)進(jìn)行評分時，應(yīng)分別規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的上限和下限。高校進(jìn)行財務(wù)評價時候得分不得低于下限或高于上限。例如，若某一高校財務(wù)分析指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)得分為100分，上限按照正常評分值的1.5倍計算，下限按照正常值的0.5倍計算。則該高校正常得分區(qū)間為50～150分。實際操作中，上限區(qū)間和下限區(qū)間的制定方式可參照高校財務(wù)分析指標(biāo)體系中財務(wù)指標(biāo)的具體權(quán)重及各財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)比率制定方式，由相關(guān)主管部門或由高校根據(jù)自身情況自主制定。
最后，制定科學(xué)、合理的高校財務(wù)分析評價標(biāo)準(zhǔn)。高校財務(wù)分析評價標(biāo)準(zhǔn)的制定必須清晰和具有可操作性，在實際操作中可根據(jù)高校財務(wù)評價得分進(jìn)行具體劃分。以前述為例，可在高校正常得分區(qū)間50～150內(nèi)規(guī)定4個評價標(biāo)準(zhǔn)：其中可劃定130～150為優(yōu)秀；100～129為良好；80～99為合格；50～79為不合格。通過計算，得出高校財務(wù)評價總得分，將其代入相關(guān)得分區(qū)間即可得到高校財務(wù)評價結(jié)果。
（三）注意克服高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性 主要體現(xiàn)在：一方面，由于高校財務(wù)分析體系中使用的財務(wù)數(shù)據(jù)都是已發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，對于預(yù)測未來高校財務(wù)狀況發(fā)展及事業(yè)發(fā)展情況存在先天的缺陷；另一方面，由于高校財務(wù)分析指標(biāo)體系中缺乏非財務(wù)指標(biāo)，容易導(dǎo)致對高校進(jìn)行相關(guān)的評價不夠全面。為了克服高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性，應(yīng)注意做好以下方面的措施：首先，在利用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時，必須堅持全面、發(fā)展地看問題，必要時可考慮市場價值或重置價值。同時還要全面考慮貨幣時問價值、通貨膨脹及物價變動的風(fēng)險，并考慮對高校連續(xù)多年的財務(wù)資料加以研究，注重現(xiàn)在與未來、計劃與實際等方面的關(guān)系，選擇合理的對比依據(jù)。其次，應(yīng)堅持財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的綜合評價方式。高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的需要，設(shè)計出相關(guān)非財務(wù)指標(biāo)，如高校各種教學(xué)、科研及學(xué)生獲獎數(shù)量等非財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)一步豐富高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的內(nèi)容，堅持財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的綜合評價方式，為全面揭示和評價高校各項事業(yè)的發(fā)展情況提供全面、立體的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)。最后，應(yīng)加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，通過建立高校財務(wù)制度分析檢查與反饋機(jī)制，為全面做好高校財務(wù)分析評價工作提供制度保障。
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0111-02
隨著高校體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)自的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)籌資渠道的多樣化，高校財務(wù)管理的各種新問題也隨之凸顯出來，高校財務(wù)管理也面臨前所未有的新形勢。財務(wù)分析作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，已成為擺在各高校面前的一項日趨緊迫的課題。筆者結(jié)合自己在高校財務(wù)工作實際，擬對高校財務(wù)分析工作談幾點(diǎn)個人看法。
一、高校財務(wù)分析的含義和作用
高校財務(wù)分析是指高校財務(wù)人員以本校財務(wù)預(yù)算、會計報表和其他有關(guān)資料為依據(jù)，采用專門方法，對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和研究，并對財務(wù)管理的經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)和評價。是學(xué)校管理層了解、評價現(xiàn)狀，預(yù)測未來的重要依據(jù)。其目的是為優(yōu)化、強(qiáng)化管理和提高資金的使用效益服務(wù)。
財務(wù)分析能直觀地反映高校的綜合實力。高校的規(guī)模、社會知名度、信譽(yù)度、人員的整體素質(zhì)、科研及技術(shù)開發(fā)能力、技術(shù)咨詢及科研服務(wù)能力、科研成果轉(zhuǎn)化能力以及通過這些而獲取的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，都能從高校的財務(wù)分析中反映出來。分析高校財務(wù)收入的多少及來源構(gòu)成狀況，可以判斷并預(yù)測高校發(fā)展的潛力與活力及高校發(fā)展的方向。高校綜合實力最能向社會展示高校的自身價值及實力，只有不斷地增強(qiáng)高校的財務(wù)綜合實力，增大自籌資金比例，降低對政府財政的依賴程度，才能提高高校的自主辦學(xué)能力，進(jìn)而逐步形成自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制。
二、高校財務(wù)分析的現(xiàn)狀
財務(wù)分析在財務(wù)管理中有著非常重要的作用。但目前高校對財務(wù)分析普遍都不太重視，有些高校甚至還根本談不上有財務(wù)分析。
1.重視會計核算，忽視財務(wù)分析
財務(wù)分析是運(yùn)用財務(wù)預(yù)算、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價，以求得對高校財務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的感性認(rèn)識。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，隨著高等教育體制改革的逐漸深化，高校自主辦學(xué)的法人地位會繼續(xù)得到加強(qiáng)，各類經(jīng)濟(jì)決策行為將更加依賴于財務(wù)分析得出的結(jié)果，許多高校對財務(wù)分析只是反映一定期間的收支狀況和資金結(jié)存情況，而對資金的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出結(jié)構(gòu)、效益缺乏分析，以至無法科學(xué)考核學(xué)校整體和各院系資金的使用效率和辦學(xué)績效。
高等學(xué)校財務(wù)處的機(jī)構(gòu)都按業(yè)務(wù)類型，分設(shè)不同的科室。但由于種種原因，高校財務(wù)會計仍沿襲傳統(tǒng)的“報賬型會計模式”，一直習(xí)慣于記賬、算賬、報賬，雖然能對內(nèi)對外提供有關(guān)的基本信息，但僅限于顯示數(shù)據(jù)和解釋信息；只重視事后監(jiān)督，卻忽視了事前預(yù)測、事中控制、事后分析。財務(wù)管理只停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，而沒有深入地進(jìn)行財務(wù)分析、效益考核、獎懲兌現(xiàn)等。
2.重視表象分析，忽視內(nèi)因分析
重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析，加之財務(wù)報告體系不完善，高校的財務(wù)分析一直停留在收入多少，支出多少等“量”上分析，而很少對影響收入變化的主要因素（包括內(nèi)、外因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”上進(jìn)行分析。
3.重視事后分析，忽視事前分析
長期以來，高校的財務(wù)分析只是會計報表的事后分析。而對于事前分析幾乎沒做。隨著教育體制改革的不斷深化，高校所面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求財務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，以使高校在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本、招生率與就業(yè)率等諸多指標(biāo)的分析預(yù)測已成為必然。
三、如何提高高校的財務(wù)分析水平
財務(wù)分析是改善管理、提高效益的依據(jù)。高校財務(wù)管理的核心問題是效益問題，高校財務(wù)分析是以效益為中心，全面強(qiáng)化財務(wù)管理，提高當(dāng)前理財?shù)乃?，最大限度地開源節(jié)流，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，以推進(jìn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。
提高高校的財務(wù)分析水平的措施主要有：
1.切實加強(qiáng)財務(wù)分析能力
首先，加強(qiáng)對預(yù)算的分析，促進(jìn)高校強(qiáng)化預(yù)算管理。在編制預(yù)算前必須做好上期預(yù)算執(zhí)行情況的分析，同時也要對下期財務(wù)收支的各項因素進(jìn)行事前分析。在預(yù)算的執(zhí)行過程中要對各項財務(wù)收支活動進(jìn)行分析，以便考核和評價預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況。通過對影響預(yù)算執(zhí)行的主客觀因素的評價和分析，找出預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差，分析造成偏差原因，及時采取措施，消除不利因素，保證預(yù)算指標(biāo)的順利實現(xiàn)。
其次，加強(qiáng)對成本核算的分析，促進(jìn)高校辦學(xué)效益的提高。一方面將非教學(xué)工作中所占用的學(xué)校資源和成本核算劃分出來，合理計提這些成本并將其返還到教學(xué)領(lǐng)域，提高辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的自籌能力，改善辦學(xué)條件和師生的生活條件，提高辦學(xué)效益；另一方面可以優(yōu)化資源配置，消除侵占濫用和不合理使用的現(xiàn)象，有效遏制資源浪費(fèi)，推進(jìn)學(xué)校改革的進(jìn)程。
2.建立財務(wù)會計和管理會計雙軌制管理模式
從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度和世界經(jīng)濟(jì)一體化形勢來看，任何單位的會計都應(yīng)包含財務(wù)會計和管理會計兩大部分，財務(wù)會計通常是以一定的會計程序，主要為單位外部使用者定期提供財務(wù)信息，而管理會計則是以特定的技術(shù)作為手段，主要為單位管理者經(jīng)營決策提供所需的信息。高校在市場經(jīng)濟(jì)條件下為適應(yīng)此要求，可將會計機(jī)構(gòu)進(jìn)行改組和分立，使一部分會計人員從日常的會計核算業(yè)務(wù)中解脫出來，專門從事財務(wù)管理工作，對學(xué)校的會計信息進(jìn)行分析、評價，為學(xué)校決策者提供咨詢和合理化建議，為提高資金使用效益、降低辦學(xué)成本、減少投資風(fēng)險，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.選擇適合高校的財務(wù)分析方法
為了正確評價學(xué)校的財務(wù)狀況，財務(wù)人員應(yīng)盡可能收集有關(guān)詳細(xì)資料，在多種分析方法的前提下，確定適當(dāng)?shù)姆治龇椒?。目前高校財?wù)分析方法主要有比較分析法、因素分析法、比率分析法等。這些方法各有所長，財務(wù)分析人員必須根據(jù)分析要求選擇不同的分析方法，再運(yùn)用財務(wù)管理手段進(jìn)行控制和調(diào)整，提高資金的利用率，使有限的資金投入，獲取最佳的效益。下面筆者著重介紹比較分析法和因素分析法。
比較分析法是將兩個或多個相關(guān)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從客觀聯(lián)系中認(rèn)識財務(wù)工作的狀況，以揭示差異和矛盾。它可以用現(xiàn)在的指標(biāo)與前期指標(biāo)，甚至前幾期指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋瑏斫沂緦W(xué)校各項業(yè)務(wù)的完成情況，從中找出存在的問題和改進(jìn)的措施，為下一期的計劃提供客觀依據(jù)。也可以用當(dāng)前本校的財務(wù)指標(biāo)與其他高校同一指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，來分析學(xué)校在高校系統(tǒng)中的地位，找出本校的成績和差距。在進(jìn)行對比時可以用絕對數(shù)進(jìn)行對比，也可以用相對數(shù)進(jìn)行對比。
關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)分析；反思；制度完善
隨著我國高等教育的快速發(fā)展和管理體制的不斷深化，高校的資本運(yùn)作規(guī)模成倍擴(kuò)大，財務(wù)活動逐步呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢，高校財務(wù)工作正逐步從傳統(tǒng)的核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變。如何建立完善的財務(wù)分析系統(tǒng)，改進(jìn)財務(wù)分析方法，提高財務(wù)決策水平，提高會計數(shù)據(jù)的使用價值，越來越成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
一、高校財務(wù)分析的認(rèn)識誤區(qū)
近年來，高校財務(wù)信息的重要性越來越被人們所重視，對高校財務(wù)信息的質(zhì)量要求也越來越高。但從實施的情況看，高校在財務(wù)分析中仍然不同程度地存在著認(rèn)識誤區(qū)。其中最的大誤區(qū)是認(rèn)為財務(wù)分析就是會計報表分析，完全混淆了會計報表分析與財務(wù)分析的本質(zhì)區(qū)別。
會計報表分析是以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用一定的方法和指標(biāo)體系對高校的財務(wù)狀況及相關(guān)的重要指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從而對高校一定時期的財務(wù)情況及其績效做出判斷、評價。會計報表分析是一種事后分析和定期分析，它的方法和指標(biāo)相對比較固定。
財務(wù)分析則是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和手段，對高校財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、計算、分析和說明，并結(jié)合其他的非財務(wù)信息，對高校的財務(wù)狀況、財務(wù)成果進(jìn)行綜合比較與分析，揭示財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系、變動情況及其形成原因，從而生成質(zhì)量更高的財務(wù)信息。財務(wù)分析的方法和指標(biāo)可以根據(jù)信息使用者的需要有所側(cè)重，而且既可以進(jìn)行事后分析也可以進(jìn)行事前和事中分析，既可以定期分析也可以不定期分析。財務(wù)分析的依據(jù)不僅有會計數(shù)據(jù)，還有大量的非會計信息資料。財務(wù)分析既將會計報表分析的內(nèi)容融入其中，又從深度和廣度上對分析的內(nèi)容進(jìn)一步拓展，向財務(wù)信息使用者提供更全面、更準(zhǔn)確、更有用的財務(wù)信息。
二、高校財務(wù)分析存在的主要問題
1. 重“量”輕“質(zhì)”。由于長期以來對高校財務(wù)分析存在認(rèn)識上的偏差，許多高校只是關(guān)注財務(wù)分析的“量”而忽視財務(wù)分析的“質(zhì)”，僅僅滿足于對會計報表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，局限于總體“量”上的財務(wù)分析。比如：今年收入多少，收入預(yù)算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重為多少等，而在引起高校收入或支出變化的主要影響因素、支出結(jié)構(gòu)是否合理、資金配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的方面進(jìn)行的財務(wù)分析卻非常薄弱甚至缺失，大大降低了財務(wù)分析的“診斷器”和“導(dǎo)航器”作用。
2. 重“內(nèi)部”輕“外部”。只關(guān)注對財務(wù)行為和財務(wù)管理狀況等高校內(nèi)部影響因素進(jìn)行分析，而忽視對整個高教系統(tǒng)的競爭形勢、教育發(fā)展?fàn)顩r、財政與金融政策、國家相關(guān)法規(guī)及財務(wù)管理體制等外部因素的分析。
3. 重“事后”輕“事前”。許多高校的財務(wù)分析只是著重于對會計報表作“事后”的分析，而忽視對“事前”諸如生均收入與生均成本、招生報到率與就業(yè)率等潛在指標(biāo)信息的分析和預(yù)測。實際上這種事后分析已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務(wù)分析要能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的財務(wù)指標(biāo)信息。
4. 重“確定性影響因素”輕“風(fēng)險性影響因素”。只是局限于對資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性性質(zhì)的風(fēng)險因素則很少進(jìn)行分析。事實上，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，風(fēng)險與收益并存。高校在這種大市場環(huán)境中當(dāng)然也不例外。特別是近幾年，高校大規(guī)模擴(kuò)招辦學(xué)，基建投資規(guī)模擴(kuò)大，負(fù)債數(shù)額不斷增加，使高校具備了財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀條件。因此，高校財務(wù)分析不應(yīng)僅停留在一些確定性因素分析方面，而應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析，防止重大決策失誤。
5. 重“現(xiàn)象”輕“本質(zhì)”。財務(wù)分析只局限于在月、季、年報表上的分析，只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算效果的考核方面，而對一些財務(wù)工作的實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費(fèi)用開支范圍標(biāo)準(zhǔn)等方面的分析卻不夠重視或者是流于形式，因而難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的違法亂紀(jì)問題。而且一些高校財務(wù)分析的數(shù)據(jù)描述篇幅很多，數(shù)據(jù)分析的力度很小，或者缺乏數(shù)據(jù)之間的對比分析、因果分析，從而不能揭示財務(wù)數(shù)據(jù)背后所隱含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，不能形成科學(xué)的分析結(jié)論。
三、改進(jìn)和完善高校財務(wù)分析制度
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，高校財務(wù)管理工作面臨多重考驗，而財務(wù)分析對于高校財務(wù)管理尤為重要。因此，必須摒棄高校財務(wù)分析的種種弊端，不斷完善高校財務(wù)分析工作，為高等教育的改革與發(fā)展提供保障。
1. 完善高校財務(wù)報表體系。會計報表是高校財務(wù)分析的重要基礎(chǔ)和主要依據(jù)。多年來，高校的會計報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運(yùn)用情況表、資金籌集情況表等，而這種報表體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高等教育發(fā)展對財務(wù)分析工作的需要。作為財務(wù)分析的重要組成部分，預(yù)算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況等分析無法從原有的會計報表中獲取原始資料。因此，改進(jìn)高校財務(wù)分析，必須完善高校會計報表體系。要針對財務(wù)指標(biāo)存在的不足和缺陷，根據(jù)高等教育發(fā)展的實際需要，增設(shè)學(xué)生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預(yù)算表、年度預(yù)算收入支出執(zhí)行情況表等重要報表，為高校財務(wù)分析工作提供更多、更實的數(shù)據(jù)來源。
2. 完善高校財務(wù)指標(biāo)體系。財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)分析內(nèi)容的量化，是直接反映高校財務(wù)狀況及財務(wù)績效的窗口。但目前執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》只列舉了高校人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等部分財務(wù)指標(biāo)，而缺失一些反映財務(wù)分析質(zhì)量的重要指標(biāo)，比如：融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等指標(biāo)。因此，必須以可比性、實用性、針對性為原則，進(jìn)一步完善高校財務(wù)分析指標(biāo)體系。
3. 完善高校財務(wù)分析方法。財務(wù)分析實際上是一個研究的過程，分析方法越得當(dāng)，分析工作越具體、越深入，則分析結(jié)論的質(zhì)量就越高。在財務(wù)分析之前，要明確分析的目的和路徑。在財務(wù)分析過程中，要根據(jù)分析目標(biāo)要求，選擇合理的分析方法，比如比較分析法、比率分析法、因素分析法、動態(tài)分析法、綜合分析法、專題分析法等,要根據(jù)實際需要進(jìn)行靈活運(yùn)用、綜合運(yùn)用，將全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合，克服分析中出現(xiàn)的片面性，以提供高質(zhì)量的財務(wù)分析資料。
隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場,為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對運(yùn)行主體的機(jī)遇、風(fēng)險管理要求,高校的財務(wù)工作正逐步從核算型向分析型轉(zhuǎn)變,它要求會計工作提供準(zhǔn)確、高質(zhì)量的會計信息,以便高校決策者做出正確的決策,抓住機(jī)遇,避開風(fēng)險,實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務(wù)分析工作還停留在較低水平,無法滿足新形勢下對高校財務(wù)分析的層次要求,要解決這個問題,筆者認(rèn)為應(yīng)從如下幾方面進(jìn)行改進(jìn)與提高。
一、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)采集規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)數(shù)據(jù)、信息
財務(wù)管理工作滲透到了學(xué)校的方方面面,涉及到了學(xué)校的各個職能部門。財務(wù)部門要做好財務(wù)分析,還需要各職能部門的支持和配合,有很多會計資料還需要相關(guān)職能部門提供。
現(xiàn)代高校財務(wù)管理最根本的是信息的管理,學(xué)校必須及時掌握真實準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。然而,當(dāng)前我國相當(dāng)多高校的信息嚴(yán)重不透明、不對稱和不集成,沒有做到數(shù)據(jù)的充分挖掘和利用,數(shù)據(jù)采集、處理口徑不一?；虺鲇诟髯缘睦?管理部門間不愿及時提供相關(guān)信息,人為制造信息孤島。另外,由于應(yīng)用的軟件不夠統(tǒng)一,沒有統(tǒng)一的信息編碼標(biāo)準(zhǔn),造成信息的利用率和整合程度不高。學(xué)校的各種業(yè)務(wù)信息不能實現(xiàn)及時的共享和傳遞,信息在學(xué)校內(nèi)部缺乏必要的集中和控制,表現(xiàn)在包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)按縱向和橫向分割,形成諸多信息的孤島。信息的不真實,直接影響學(xué)校的科學(xué)決策。因此,必須建立規(guī)范的財務(wù)制度和信息采集的流程,提供標(biāo)準(zhǔn)編碼給數(shù)據(jù)采集部門,以保證數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性、可比性、及時性。
二、選擇適合高校的財務(wù)分析方法
要獲得正確的財務(wù)分析結(jié)果,首先必須確定正確的分析方法。為了正確評價學(xué)校的財務(wù)狀況,財務(wù)人員應(yīng)盡可能收集有關(guān)詳細(xì)資料,根據(jù)具體情況,確定適當(dāng)?shù)姆治龇椒āＤ壳案咝Ｘ攧?wù)分析方法主要有比較分析法、因素分析法、比率分析法等。這些方法各有所長,財務(wù)分析人員必須根據(jù)分析要求選擇不同的分析方法,再運(yùn)用財務(wù)管理手段進(jìn)行控制和調(diào)整,提高資金的利用率,使有限的資金投入獲取最佳的效益。
1、比較分析法 是將兩個或多個相關(guān)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,從客觀聯(lián)系中認(rèn)識財務(wù)工作的狀況,以揭示差異和矛盾。(1)它可以用現(xiàn)在的指標(biāo)與前期指標(biāo),甚至前幾期指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?來揭示學(xué)校各項業(yè)務(wù)的完成情況,從中找出存在的問題和改進(jìn)的措施,為下一期的計劃提供客觀依據(jù)。也可以用當(dāng)前本校的財務(wù)指標(biāo)與其他高校同一指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?來分析學(xué)校在高校系統(tǒng)中的地位,找出自己的成績和差距。(2)在進(jìn)行對比時可以用絕對數(shù)進(jìn)行對比,也可以用相對數(shù)進(jìn)行對比。
2、因素分析法 是將有關(guān)的財務(wù)指標(biāo)與影響財務(wù)狀況的各種因素有序地組合在一起,綜合分析學(xué)校財務(wù)狀況和財務(wù)成果的分析方法。財務(wù)分析一定要深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景,切實揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題。財務(wù)人員在做財務(wù)分析時,不是財務(wù)數(shù)據(jù)上的簡單拼湊和加工,每一個財務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的金額增減、費(fèi)用發(fā)生、負(fù)債償還等。財務(wù)人員通過對業(yè)務(wù)的了解和明察,并具備對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷,同時還應(yīng)參考財務(wù)管理、金融、法律、市場信息及有關(guān)資料,使財務(wù)分析資料更加真實、完整來剖析學(xué)校當(dāng)前財務(wù)狀況和財務(wù)成果產(chǎn)生的原因,為領(lǐng)導(dǎo)者作出決策和控制提供有力依據(jù)。
除上述兩種方法外,還應(yīng)根據(jù)實際情況,適當(dāng)選用動態(tài)分析法、綜合分析法、專題分析法等,把幾種財務(wù)分析方法相互結(jié)合在一起綜合運(yùn)用,將財務(wù)活動的各項指標(biāo)與其相關(guān)的因素相互聯(lián)系進(jìn)行綜合分析與研究,克服片面性,形成對財務(wù)活動與財務(wù)狀況全面的認(rèn)識和了解,這樣更有利于清晰地反映數(shù)據(jù)的變化情況;在財務(wù)活動分析中,還要注重全面分析與重點(diǎn)分析的結(jié)合,在對學(xué)校全部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行整體分析研究時,還要對那些影響學(xué)校財務(wù)活動的主要方面,進(jìn)行重點(diǎn)分析,有的放矢,從而抓住主要矛盾和關(guān)鍵問題,以便制定有效措施。
三、建立科學(xué)的指標(biāo)分析體系
財務(wù)分析是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,根據(jù)不同層次的需要,做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析,首先要建立一套完整的、科學(xué)的財務(wù)分析體系。它包括分析的內(nèi)容如:效益的分析;償債能力的分析;收支結(jié)構(gòu)的分析;發(fā)展能力的分析等。筆者認(rèn)為高校的財務(wù)分析應(yīng)建立以下幾個方面的財務(wù)分析指標(biāo)體系:
1、預(yù)算執(zhí)行情況。包括實際收入、實際支出與預(yù)算(計劃)差異,收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率,利用這些指標(biāo)分析預(yù)算收支的實際完成情況、實際與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因。
2、收入、支出情況。包括年末總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等,利用這些指標(biāo)分析收入、支出構(gòu)成和變化情況及原因,分析單位組織收入的能力、支出結(jié)構(gòu)合理性等。
3、資產(chǎn)使用情況。包括各類資產(chǎn)比重、設(shè)備利用率、投資收益率、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均校舍面積、生均圖書資料等,分析單位的資產(chǎn)構(gòu)成的合理性和資產(chǎn)的利用情況,考核是否合理配置資源,發(fā)揮資金使用效益。
4、償債能力。包括流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金負(fù)債比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率,通過這些指標(biāo)來分析負(fù)債水平是否符合有關(guān)規(guī)定、負(fù)債水平是否合理、負(fù)債構(gòu)成和負(fù)債規(guī)模是否適度以及負(fù)債風(fēng)險承受能力等。
5、趨勢分析及發(fā)展能力。包括近幾年各類資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等,根據(jù)發(fā)展情況進(jìn)行趨勢分析,預(yù)測發(fā)展前景。
財務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性,符合單位特性。當(dāng)上述指標(biāo)不能完全準(zhǔn)確地反映經(jīng)營成果和面臨的財務(wù)風(fēng)險時,財務(wù)人員應(yīng)選用、設(shè)計能反映本單位財務(wù)狀況和實際的指標(biāo)體系,以客觀反映財務(wù)的真實狀況。另外還要注重分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用,將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合,進(jìn)行綜合分析,發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。
四、建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)
近幾年來,高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展,但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,風(fēng)險與收益同在,高校在這種大環(huán)境下,當(dāng)然也不例外,高校的事業(yè)在發(fā)展的同時,銀行貸款的數(shù)額也在日益加大,導(dǎo)致高校發(fā)展面臨財務(wù)風(fēng)險,財務(wù)危機(jī)也時有發(fā)生。因此,應(yīng)建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng),如事前分析、不確定性因素分析等,從財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度出發(fā),加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析,強(qiáng)化高校宏觀財務(wù)管理,促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
五、建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制,構(gòu)建高素質(zhì)的財務(wù)分析團(tuán)隊
財務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務(wù)分析工作質(zhì)量的高低,非凡在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的新時代,財務(wù)分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化,因此,應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn),建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制,分不同業(yè)務(wù),不同崗位,通過多種形式,多種途徑,實行多層次的培訓(xùn),不斷提高財務(wù)人員的知識水平與業(yè)務(wù)能力,以適應(yīng)財務(wù)分析工作不斷發(fā)展的需要,構(gòu)建高素質(zhì)的財務(wù)分析團(tuán)隊。
六、做好財務(wù)分析應(yīng)取得領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視
財務(wù)分析在財務(wù)管理中有非常重要的作用,而目前高校對財務(wù)分析普遍都不太重視,有些學(xué)校甚至還根本談不上有財務(wù)分析,主要是對財務(wù)分析的作用認(rèn)識不足。因此,要發(fā)揮財務(wù)分析的作用,必須取得領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視,才能保證財務(wù)分析數(shù)據(jù)的順利獲取、分析工作的順利開展、分析成果最終發(fā)揮決策參考作用。
綜上所述,要認(rèn)清高校財務(wù)分析的重要性,不斷提高高校財務(wù)分析的水平,加強(qiáng)財務(wù)管理,防范金融風(fēng)險,對實現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn):
隨著高等教育的大規(guī)模擴(kuò)招以及學(xué)校自身發(fā)展需要。各高校普遍開始了大規(guī)模的校舍、新校區(qū)的建設(shè)以及購置大量儀器設(shè)備。雖然高校收入總量在不斷增加，但遠(yuǎn)不能滿足教育投入迅猛增長的需要。在這種形勢下，新建項目依靠大量的銀行信貸資金成為大多數(shù)高校的選擇。
一、現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系概述
(一)現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系的內(nèi)容
現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系包括財務(wù)分析的基本指標(biāo)體系和財務(wù)綜合分析指標(biāo)體系兩大部分。財務(wù)分析的基本指標(biāo)有八個：經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均事業(yè)支出等。財務(wù)綜合分析指標(biāo)體系是以財務(wù)績效和風(fēng)險分析為核心，以財務(wù)綜合實力為輔助的分析系統(tǒng)，該系統(tǒng)主要反映財務(wù)綜合實力、財務(wù)運(yùn)行績效和財務(wù)發(fā)展?jié)摿θ蠓矫娴臓顩r。
(二)現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系的不足
1、缺少反映無形資產(chǎn)及其收益率的指標(biāo)
在知識經(jīng)濟(jì)的今天，生產(chǎn)要素中對知識含量的要求越來越高。在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重近年來不斷增長，特別是高科技企業(yè)。
2、缺少反映償債能力的分析指標(biāo)
高校雖然是事業(yè)單位，不存在破產(chǎn)的可能，但是仍然可能出現(xiàn)流動資金短缺問題，可能出現(xiàn)發(fā)不出工資，沒有資金用于日常開支等現(xiàn)象。因此，針對高?？赡墚a(chǎn)生的失衡風(fēng)險。從償債能力方面考察高校財務(wù)風(fēng)險是很必要的。
3，缺少反映高校成長能力的指標(biāo)。
與企業(yè)一樣，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，高校之間也充滿著競爭。高校要吸引生源和優(yōu)秀人才，就需要抓住市場經(jīng)濟(jì)提供的有利時機(jī)。取得長足發(fā)展。因此。高校的成長能力以及未來的發(fā)展?jié)摿σ渤蔀榭己烁咝Ｘ攧?wù)狀況的重要方面。而現(xiàn)行財務(wù)分析體系中，又沒有反映高校成長能力的指標(biāo)，從而無法滿足決策的需要。
(三)現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系缺少具體指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值
標(biāo)準(zhǔn)值是指同類高校已達(dá)到的水平。標(biāo)準(zhǔn)值有兩種：一種是先進(jìn)水平，另一種是平均水平。將本高校的財務(wù)分析指標(biāo)值與先進(jìn)水平比，可以了解自己與同類高校的差距。發(fā)現(xiàn)本校的潛力之所在，通過挖掘潛力，提高效益；將本高校的財務(wù)分析指標(biāo)值與平均水平比，可以了解自己在同類高校中所處的位置，明確努力的方向，處于平均水平以下者要努力追趕平均水平，達(dá)到平均水平者要追趕先進(jìn)水平。
二、完善財務(wù)分析指標(biāo)體系的措施
(一)、增加反映無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重及無形資產(chǎn)收益率指標(biāo)無形資產(chǎn)是高校重要的資源，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的高低，是高校智力資源多少的反映。顯示學(xué)校發(fā)展?jié)摿Φ拇笮 ?/p>
無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重=無形資產(chǎn)總額，總資產(chǎn)額
一般來說，該指標(biāo)越高，表示高校的智能越大，高校的發(fā)展空間也越大。無形資產(chǎn)收益率是反映無形資產(chǎn)使用效果的指標(biāo)。
無形資產(chǎn)收益率=無形資產(chǎn)收益額／無形資產(chǎn)總額?1OO％
該指標(biāo)越高，說明高校無形資產(chǎn)使用效果越好。
(二)由于高校負(fù)債籌資目前處于嘗試階段，操作方法很不完善，如何評價更是無所適從。而企業(yè)已經(jīng)有一套成熟的負(fù)債評價指標(biāo)，我們可以借鑒企業(yè)償債能力指標(biāo)，建立高校負(fù)債償債能力指標(biāo)體系，從量化角度來評估高校財務(wù)狀況，進(jìn)而指導(dǎo)高校籌資活動。
O1流動比率。流動比率是流動資產(chǎn)除以流動負(fù)債的比值，是衡量一個組織變現(xiàn)能力最常用的指標(biāo)之一。它表明高校每一元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還的保證，反映高校用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。
02資產(chǎn)負(fù)債率。學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率是指學(xué)校負(fù)債總額與全部資產(chǎn)的比率。它用于衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度，也反映高校長期償債能力。
(三)成長能力指標(biāo)
01貨幣資金支出比率。貨幣資金支出比率是年末貨幣資金與總支出的比值，它反映高校每份支出需要多少貨幣資金作為保障，即高校未來貨幣資金的剛性滿足程度。
02自有資金動用程度。自有資金是指學(xué)?？梢灾涞淖杂胸斄?，包括事業(yè)基金中的一般基金和專用基金。
預(yù)算收入支出是高校財務(wù)管理的核心，在高教事業(yè)發(fā)展中起著很重要的作用，是高校加速發(fā)展和擴(kuò)大影響的重要手段。改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)取得了長足的進(jìn)步，給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的動力。高校的財務(wù)收支報告是高校財務(wù)管理的重要組成部分，是高校財務(wù)工作的一個總結(jié)性文件，通過對其數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析，可以對目前我國高校的一些具體問題有一個更加清晰的認(rèn)識。
一、在進(jìn)行高校財務(wù)報告分析時應(yīng)注意的問題
（一）了解單位的整體財務(wù)運(yùn)行情況
了解學(xué)校的經(jīng)費(fèi)收入和支出，招生和畢業(yè)分配，教職工的人員構(gòu)成，基本建設(shè)的投入，學(xué)校的基金變動，預(yù)算收支計劃執(zhí)行，下年度的預(yù)算等情況，為財務(wù)報告分析提供一個整體框架。
（二）關(guān)注不能進(jìn)入財務(wù)核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項和單位財務(wù)報告的局限性
首先，一個單位的財務(wù)報表是現(xiàn)代會計模式的產(chǎn)物，會計報表必然有其難以解決的問題。其次，現(xiàn)金制本身在會計處理中有其局限性，也不是完美無缺的，也有其固有的、目前無法克服的問題。最后，由于會計人員對各個項目的理解不同，他們所編制的會計報表就會不一樣；由于各個人的用詞和對企業(yè)實際情況的把握不同，在進(jìn)行財務(wù)會計數(shù)據(jù)的分析也有所不同，這樣就導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與實際情況出現(xiàn)較大的偏差。
（三）了解大型基本建設(shè)項目的情況
基本建設(shè)是一個單位的重大決策，決定了學(xué)校的未來發(fā)展，分析建設(shè)項目的投入可以了解學(xué)校處在哪個發(fā)展階段。
（四）查閱單位編制預(yù)算的依據(jù)和原則
在財務(wù)工作報告中，財務(wù)預(yù)算的編制占有很重要的位置，預(yù)算編制的依據(jù)和原則可以為整體財務(wù)報告的分析提供制度保證。
（五）參閱本校工作報告
在學(xué)校工作報告中有對本年度的工作回顧，查閱工作報告可以了解高校一年來所作的重大事件。
二、高校財務(wù)報告分析的主要內(nèi)容
首先要建立一套完整的、科學(xué)的財務(wù)分析體系。包括效益分析、償債能力分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析等。高校財務(wù)分析應(yīng)建立以下幾個方面的財務(wù)分析指標(biāo)體系：預(yù)算執(zhí)行情況，包括實際收入與預(yù)算（計劃）差異、實際支出與預(yù)算（計劃）差異、收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率等等，利用這些指標(biāo)分析預(yù)算收支的實際完成情況、實際與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因；收入支出情況：包括年總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等；資產(chǎn)使用情況：包括各類資產(chǎn)比重、設(shè)備利用率、投資收益率、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均校舍面積、生均圖書資料等；償債能力：包括流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金負(fù)債比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率；趨勢分析及發(fā)展能力：包括近幾年各類資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等；社會效益分析；預(yù)算緩沖（基金余額占收入的百分比）分析；基本建設(shè)投資情況分析：包括：基本建設(shè)撥款情況、基本建設(shè)自籌建設(shè)資金情況和本年度建設(shè)投資情況分析；學(xué)生培養(yǎng)成本分析：包括：學(xué)生直接成本分析和間接成本分析、學(xué)生培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)分析。
三、高校財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀
財務(wù)分析在財務(wù)管理中有非常重要的作用。而目前高校對財務(wù)分析普遍都不太重視。有些學(xué)校甚至沒有財務(wù)分析。存在的問題主要由以下幾點(diǎn)：對財務(wù)分析的作用認(rèn)識不足，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠；重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析；財務(wù)分析指標(biāo)體系不健全，缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；重視事后分析，忽視事前分析；財務(wù)分析人員素質(zhì)不高等。
四、解決高校財務(wù)報告分析的對策
（一）做好財務(wù)分析必須建立科學(xué)的分析體系
財務(wù)分析是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析，首先要建立一套完整的、科學(xué)的財務(wù)分析體系。它包括分析指標(biāo)有如下內(nèi)容:
經(jīng)費(fèi)自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出）×100%
收入預(yù)算完成率=（財政補(bǔ)助收入＋上級補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)×100%
支出預(yù)算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出＋對附屬單位補(bǔ)助支出＋其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×100%
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×100%
學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入50%以上，比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費(fèi)增長率=（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入－上年自籌經(jīng)費(fèi)收入）/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×100%
固定資產(chǎn)增長率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額×100%
這個指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，也客觀地反映學(xué)校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=（全年工資＋補(bǔ)助工資＋福利費(fèi)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購置費(fèi)=全年設(shè)備購置開支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=（全年公務(wù)費(fèi)＋業(yè)務(wù)費(fèi)開支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實際支出×100%
教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%
預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%
應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實現(xiàn)的價值/研制成果投入的價值×100%
科技成果的獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量×100%
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/短期債務(wù)×100%
現(xiàn)金儲備比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/年度支出總額×100%（表明在沒有收入的情況下，目前的資金可以支持多長時間）
財務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性，符合單位特性。當(dāng)上述指標(biāo)不能完全準(zhǔn)確地反映經(jīng)營成果和面臨的財務(wù)風(fēng)險時，財務(wù)人員應(yīng)選用、設(shè)計能反映本單位財務(wù)狀況和實際的指標(biāo)體系，以客觀反映財務(wù)的真實狀況。另外還要注重分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用，將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析，發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。
（二）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財務(wù)分析的關(guān)鍵
財務(wù)管理工作滲透到了學(xué)校工作的方方面面，涉及到學(xué)校的各個職能部門。財務(wù)部門要做好財務(wù)分析，還需要各職能部門的支持和配合，有很多會計資料和其他資料還需要相關(guān)職能部門提供。因此，各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識，從思想上重視這項工作，把財務(wù)分析工作放在重要位置。
（三）做好財務(wù)分析，要有高素質(zhì)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財務(wù)人員
必須提高財務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過多種途徑，實行多層次的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)財務(wù)工作不斷發(fā)展的需要，為學(xué)校的宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀、把好關(guān)。
（四）盡快制定科學(xué)合理的預(yù)算單位支出定額為財務(wù)分析打下基礎(chǔ)
制定預(yù)算支出定額是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，首先要有比較科學(xué)合理的工作量化指標(biāo)體系，然后才能測算確定單項業(yè)務(wù)工作的定額標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)分析在定額的基礎(chǔ)上進(jìn)行就會增加可比性和實用性。
（五）科學(xué)分析財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)
將預(yù)算支出按部門和支出項目進(jìn)行分析，按照保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則，分析人員經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)的比例（吃飯財政比例）；分析赤字占總支出的比例（赤字財政比例）；初步分析需要當(dāng)年還的借款占預(yù)算收入的比例（風(fēng)險財政比例）。
（六）進(jìn)行財務(wù)報告分析時堅持發(fā)展與創(chuàng)新相結(jié)合
在進(jìn)行財務(wù)分析時，在原來預(yù)算分析的基礎(chǔ)上要不斷完善財務(wù)分析方法，科學(xué)合理地制定財務(wù)分析指標(biāo)。加快財務(wù)分析改革步伐，大力做好財會人員的培訓(xùn)工作，提高財會人員的政策和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)計算機(jī)數(shù)據(jù)庫信息在財務(wù)分析中的開發(fā)應(yīng)用，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，為預(yù)算分析改革服務(wù)。
（七）加強(qiáng)綜合預(yù)算管理分析力度
要加大部門預(yù)算編制的廣度和深度，在進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)狀況分析及預(yù)測的基礎(chǔ)上，建立預(yù)算收入經(jīng)濟(jì)預(yù)測模型，推行常規(guī)收入分析；支出預(yù)算分析完要完善、細(xì)化。并建立支出項目庫，逐步實現(xiàn)項目滾動預(yù)算管理分析。
（八）進(jìn)行高校會計核算制度改革
由于在高校會計核算過程中，是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實際上已經(jīng)形成債權(quán)和債務(wù)的事項，因為沒有實現(xiàn)收入和支出而沒有在賬上體現(xiàn)，如：學(xué)生欠費(fèi)和已經(jīng)購入而沒有付款的資產(chǎn)等；固定資產(chǎn)沒有折舊問題，由于在現(xiàn)有的高校會計制度下，不計提折舊，而形成的賬目資產(chǎn)與實際價值不一致；收入與支出不配比的情況等等。進(jìn)行改革，實行以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算辦法來改變現(xiàn)在的狀況。
（九）建立一套比較完整的捐資辦學(xué)的辦法
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，鼓勵人們自愿捐資辦學(xué)，這既可以調(diào)節(jié)社會成員的利益分配，又可以緩解高校目前資金緊張的壓力。
（十）繼續(xù)深化部門預(yù)算改革
進(jìn)一步完善部門預(yù)算編制，繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，建立科學(xué)的預(yù)算編制制度。首先，預(yù)算編制程序化，其次，預(yù)算編制內(nèi)容細(xì)化，最后，深化收支兩條線改革，實現(xiàn)徹底的收支脫鉤和收繳分離，逐步將各單位的所有資金納入部門預(yù)算管理，提高部門綜合預(yù)算管理水平。
（十一）推行差別會計年度制度
目前，我國實行的會計年度是：公歷的1月1日到12月31日。由于高校一般的學(xué)年是3月1日到2月28日，按會計制度要求核算的會計信息與實際的學(xué)年的信息是有差別的，如果能按照學(xué)年核算，會計信息會更準(zhǔn)確些。
目前，各高校財務(wù)管理改革正在進(jìn)行，因此，認(rèn)清高校財務(wù)分析的重要性，對于加強(qiáng)財務(wù)管理水平，防范金融風(fēng)險，實現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。面對高校一些問題產(chǎn)生的新形式，我們要保持一顆平常心，即要高度重視目前的問題帶來的影響，也要正確認(rèn)識問題出現(xiàn)的客觀必然性。只要我們冷靜地分析問題，積極穩(wěn)妥地處理問題，我國的高校教育事業(yè)就會始終保持良好的發(fā)展勢頭。
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高校財務(wù)分析是對高校一時期內(nèi)的財務(wù)狀況及財務(wù)成果進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價后得到的對高校經(jīng)濟(jì)活動和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識。它是高校財務(wù)管理的重要組成部分，在高校財務(wù)管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場，面對市場經(jīng)濟(jì)高風(fēng)險的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，高校的財務(wù)工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變，它要求會計工作要提供準(zhǔn)確的、高質(zhì)量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機(jī)遇，避開風(fēng)險，實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務(wù)分析工作中存在的幾大誤區(qū)，使會計信息質(zhì)量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認(rèn)為就必須認(rèn)清這幾大誤區(qū)并制定切實可行的對策。
一、現(xiàn)行高校財務(wù)分析工作中存在的幾大誤區(qū)
1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析。主要表現(xiàn)在：（1）我國高校的財務(wù)分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，由于財務(wù)報表是會計的產(chǎn)物，會計有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報表數(shù)據(jù)，不能認(rèn)為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務(wù)分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進(jìn)行“量”上的分析，還要根據(jù)實際情況進(jìn)行實際取證分析。（2）我國高校的財務(wù)分析一直停留在今年收入多少，收入預(yù)算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務(wù)分析，而對影響學(xué)校收入變化的主要影響因素（包括內(nèi)部因素與外部因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”上進(jìn)行的財務(wù)分析很少。
2.重視“內(nèi)部”分析，忽視“外部”分析。主要表現(xiàn)在：（1）重視高校內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)行為和財務(wù)管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務(wù)分析只是運(yùn)用內(nèi)部的會計報表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對本高校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，而很少與同行業(yè)其他高校的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。
3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務(wù)分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去，探測未來，對已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業(yè)率等許多潛在指標(biāo)信息的預(yù)測已成為必然。
4.重視確定性影響因素分析，忽視風(fēng)險性影響因素分析。高校的日常財務(wù)分析通常是對資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險因素則很少進(jìn)行分析。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，風(fēng)險與收益同在，高等學(xué)校在這種大市場環(huán)境中當(dāng)然也不例外，特別近幾年，高校大規(guī)模的擴(kuò)招辦學(xué)及基建投資，負(fù)債數(shù)額巨增，使高校具備了財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀條件，因此，高校不應(yīng)僅停留在一些確定性因素分析上，而應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析，強(qiáng)化宏觀財務(wù)管理，防止重大決策失誤，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
5.重視現(xiàn)象分析，忽視實質(zhì)分析。目前許多高校的財務(wù)分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算效果的考核方面，而對一些實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費(fèi)用開支范圍標(biāo)準(zhǔn)等實質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象和問題。
6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現(xiàn)在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務(wù)分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務(wù)分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高?，F(xiàn)代化、信息化對財務(wù)工作的要求，因此，高校的財務(wù)分析應(yīng)采用現(xiàn)代化的財務(wù)信息處理設(shè)備與軟件，以高質(zhì)量地完成高校的財務(wù)分析工作。（2）分析規(guī)范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務(wù)分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務(wù)工作總結(jié)報告，沒有形成一套完整的財務(wù)分析制度與流程，面對新形勢對財務(wù)工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務(wù)分析規(guī)章體系，分工明確，責(zé)任到人，定時定期規(guī)范地完成財務(wù)分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務(wù)分析工作仍然大部分是以已發(fā)生過的數(shù)字為基礎(chǔ)進(jìn)行期初與期末、預(yù)算與執(zhí)行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務(wù)分析工作側(cè)重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務(wù)分析，而隨著高校籌資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務(wù)分析主體應(yīng)包括校外的投資者、債權(quán)人、銀行家、捐贈者等在內(nèi)的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務(wù)分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學(xué)校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點(diǎn)的趨勢分析法、動態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進(jìn)行財務(wù)分析。
二、改變高校財務(wù)分析誤區(qū)的對策
1.健全財務(wù)分析指標(biāo)體系
我國目前《高等學(xué)校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等部分財務(wù)指標(biāo)，而對一些反映財務(wù)分析質(zhì)量的重要指標(biāo)如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等則沒有列舉，使財務(wù)分析指標(biāo)體系不完善、不健全，給財務(wù)分析工作的全面展開帶來一定的制約性。
2.完善高校財務(wù)報表體系
目前高校財務(wù)分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、資金運(yùn)用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務(wù)分析工作的需要，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應(yīng)完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學(xué)生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預(yù)算表、年度預(yù)算收入支出執(zhí)行情況表等報表，為高校的財務(wù)分析工作提供更廣闊的數(shù)據(jù)來源空間。
3.建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)
近幾年來，高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展，但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險與收益同在，高校在這種大環(huán)境下，當(dāng)然也不例外，高校的事業(yè)在發(fā)展的同時，銀行貸款的數(shù)額也在日益加大，導(dǎo)致高校發(fā)展面臨財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)危機(jī)也時有發(fā)生。因此，應(yīng)建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，從財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度出發(fā)，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析，強(qiáng)化高校宏觀財務(wù)管理，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
4.建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制
財務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務(wù)分析工作質(zhì)量的高低，特別在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的新時代，財務(wù)分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，建立會計人員隊伍培訓(xùn)機(jī)制，分不同業(yè)務(wù)，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的知識水平與業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)財務(wù)分析工作不斷發(fā)展的需要。
目前，各高校財務(wù)管理改革正在進(jìn)行，因此，認(rèn)清高校財務(wù)分析工作存在誤區(qū)并制定切實可行的防范措施，對于加強(qiáng)高校財務(wù)管理，提高財務(wù)管理水平，規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)高校事業(yè)的順利健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
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報告撰寫的模式方法相對單一、格式不夠規(guī)范。在眾多高職院校的財務(wù)分析報告中，文字?jǐn)⑹鍪亲顬槌Ｒ姟⒁彩亲钪饕囊环N財務(wù)分析報告的表現(xiàn)方法。撰寫財務(wù)分析報告的人員，習(xí)慣于用對比的方法，并搭配一些看似很有說服力的財務(wù)指標(biāo)，將一堆往年同報告期的數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而得出一些學(xué)院財務(wù)管理上的相關(guān)結(jié)論，顯得十分蒼白，不夠生動，也沒有特色，對學(xué)院的財務(wù)管理決策沒有太大幫助。此外，不少學(xué)院根本沒有既定的報告撰寫格式，完全視學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的要求和需求而定，自主性和靈活性過高，導(dǎo)致同類同規(guī)模學(xué)院間財務(wù)信息不可比，信息嚴(yán)重不對稱。
2.財務(wù)分析報告的深度和廣度不夠
（1）報告數(shù)據(jù)取數(shù)形式化。在很多高職院校中，學(xué)院的財務(wù)分析報告，是由財務(wù)部門單獨(dú)完成的。報告撰寫部門與學(xué)院主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門間的聯(lián)系不夠緊密，甚至報告中有些是通過主觀臆斷編寫而成的。對財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景、實施過程和運(yùn)作領(lǐng)會不深，對業(yè)務(wù)過程中存在的問題揭示不夠,造成財務(wù)分析報告結(jié)果的深廣度不夠，使得財務(wù)分析報告流于形式。
（2）報告數(shù)據(jù)缺少針對性?，F(xiàn)有的財務(wù)分析數(shù)據(jù)不可謂不全，分析不可謂不細(xì)，但正因為太全太細(xì)，所以沒有針對性。模板基本上每年是固定不變的，分析時抓取數(shù)字進(jìn)行填空。這樣對數(shù)字的羅列和堆砌，領(lǐng)導(dǎo)看起來既費(fèi)勁，又往往忽視問題的根本所在。
（3）報告數(shù)據(jù)分析不夠深入。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高職院校的財務(wù)分析報告一般都是“文字”加“數(shù)字”的描述較多，數(shù)據(jù)分析的力度很小。通篇大多是比絕對值的大小，比相對值的大小，深入一點(diǎn)的，也只是拿某個比率的分子分母比較一下，沒有繼續(xù)深入追究比率大小背后的深層原因，即采購、生產(chǎn)或銷售上的問題，沒有歸納、提煉出有價值的結(jié)論，與單位日常管理脫節(jié)。
3.財務(wù)分析報告對未來經(jīng)濟(jì)事項涉及較少
由于財務(wù)分析報告引用的都是財務(wù)分析報表中的歷史數(shù)據(jù)，所以依據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)撰寫的財務(wù)分析報告多是分析已發(fā)生的確定性經(jīng)濟(jì)事項，對教育資金中的教學(xué)、科研、基建工程等經(jīng)濟(jì)活動的未來發(fā)展趨勢涉及較少。高職院校隸屬行政事業(yè)單位范疇，執(zhí)行的是“收付實現(xiàn)制”會計核算原則，對未來預(yù)計將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項無法做出會計處理，因此，在財務(wù)分析報表中對未來經(jīng)濟(jì)事項的核算也無法進(jìn)行，失去了財務(wù)分析的導(dǎo)航作用。
二、改進(jìn)報告撰寫問題的具體措施
經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)以上問題的原因主要包括如下幾個方面：一是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的重視程度不夠；二是財務(wù)分析評價體系的科學(xué)性不強(qiáng)；三是專項資金使用效益的關(guān)注程度不高；四是財務(wù)分析人員對財務(wù)指標(biāo)的理性分析程度不夠。針對以上原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下的對策和措施。
1.明確財務(wù)分析報告的內(nèi)涵按照學(xué)院管理要求，明確財務(wù)分析報告的各項內(nèi)涵，使財務(wù)分析報告更具有針對性。如根據(jù)財務(wù)分析報告涉及內(nèi)容的范圍不同，可以分為全面分析報告、簡要分析報告、典型分析報告、專題分析報告、分列對比分析報告；按照編寫的時間來劃分，可分為定期分析報告和非定期分析報告。
2.關(guān)注學(xué)院的發(fā)展，注意積累素材財務(wù)人員一方面要注意關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要事項，另一方面在平時的工作中應(yīng)多了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本單位在國家、系統(tǒng)、同類研究機(jī)構(gòu)所處的位置，單位的發(fā)展戰(zhàn)略思路，尤其是對近期大的政策要有一個準(zhǔn)確把握。財務(wù)人員還應(yīng)多參加相關(guān)會議，了解科研、其他管理工作運(yùn)行情況存在的問題、發(fā)展趨勢，聽取各方對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的意見和建議，以利于財務(wù)分析和評價。
3.財務(wù)分析模式要豐富財務(wù)分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。運(yùn)用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等財務(wù)分析方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，在運(yùn)用文字分析的同時還應(yīng)運(yùn)用表式信息與圖像化信息相結(jié)合的方式進(jìn)行表述。
4.明確報告閱讀對象，厘清分析思路提供給不同閱讀對象的分析報告，要求分析人員在寫作時準(zhǔn)確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。有些分析的內(nèi)容需要稍細(xì)、具體一些，而有些分析則需要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點(diǎn)問題進(jìn)行分析即可。
5.提高會計隊伍的整體素質(zhì)提高財務(wù)人員各方面的素質(zhì)，是擴(kuò)展財務(wù)分析的深度和廣度，為信息使用者提供更有價值的信息的關(guān)鍵。財務(wù)人員一方面應(yīng)充實自身各方面的知識，另一方面院校應(yīng)制定培訓(xùn)計劃，創(chuàng)造條件讓財務(wù)人員參與多方面的培訓(xùn)，因需施教、注重實效。
三、科學(xué)的報告框架體系構(gòu)建——以北京高職院校為例
在本課題進(jìn)行調(diào)研的眾多高職院校中，北京地區(qū)撰寫的分析報告相對規(guī)范、公開、透明、系統(tǒng)，并且具有推廣意義。因此，課題組以北京高職院校的撰寫財務(wù)分析報告為例，結(jié)合多年高職院校財務(wù)工作經(jīng)驗和撰寫分析報告的心得，就高職院校財務(wù)分析報告撰寫中的框架體系、分析方法、分析指標(biāo)等各方面進(jìn)行研究。
1.架構(gòu)科學(xué)、系統(tǒng)的報告框架體系北京市教委所屬的各個高校、高職院校，在每個自然年度結(jié)束時，要求嚴(yán)格按照北京市教委決算分析項目，撰寫系統(tǒng)化的財務(wù)分析報告。該報告框架體系從學(xué)院基本情況介紹、部門預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況及運(yùn)行績效、學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況、本年度財務(wù)工作取得的主要成績、預(yù)決算編制或財務(wù)管理中存在的問題及建議、下一年度財務(wù)工作的思路設(shè)想等十一個項目進(jìn)行分析，寫出全面的分析報告。
（1）報告框架的架構(gòu)原則。在財務(wù)分析報告框架體系的架構(gòu)上，要求堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構(gòu)出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益各個環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)性財務(wù)分析，形成學(xué)院對資金“取之有道，用的規(guī)范，用后有效”的規(guī)范化財務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。通俗地講，就是學(xué)院對收到的財政等各項資金，每投放一分，就要看到這一分資金的使用過程，還要知道這分資金用后帶來的績效效果，以及為今后的學(xué)院運(yùn)行管理所起到的作用。真實堅守這樣的報告框架體系架構(gòu)原則，才能夠建立起系統(tǒng)、全面、有效、科學(xué)的報告框架體系?？茖W(xué)的財務(wù)分析報告框架體系見下圖。
（2）報告框架體系使用說明。
2.運(yùn)用多元、有效的報告分析方法財務(wù)分析報告為了能提供詳盡、系統(tǒng)、全面的分析結(jié)果，離不開多元化的有效分析方法?，F(xiàn)代化信息手段的應(yīng)用，也體現(xiàn)在財務(wù)分析報告的撰寫中。通過運(yùn)用各種分析方法和表現(xiàn)形式，給予信息需求者以直觀、清晰、易懂和有效的分析結(jié)果。在報告分析方法的選擇上，要依據(jù)分析方法表現(xiàn)方式的直觀性、對指標(biāo)問題分析的明了透徹性、獲取信息分析結(jié)果的便利性、財務(wù)人員使用上的習(xí)慣性、熟練程度，以及分析方法的普及性、通用性來選擇。在報告分析的方法方面，除運(yùn)用對比法之外，還要根據(jù)當(dāng)前學(xué)院的日常教學(xué)教輔運(yùn)行與內(nèi)部管理的實際需要，視情形來確定分析技術(shù)、對象、內(nèi)容、步驟和形式。
