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2006年，企業(yè)內聘財會人員，通過一系列的考試，我成為了一名會計人。
在所有人的眼中，出納是財務工作中技術含量最低的，也是最辛苦的。整天看著我們跑銀行，取現(xiàn)金、存現(xiàn)金、跑貸款手續(xù)、做票據業(yè)務……自己在這幾年的出納崗位中也體會到了酸甜苦辣咸，可謂是五味俱全。
一、出納崗位風險的主要表現(xiàn)形式
1.內部控制風險。從企業(yè)財務管理的角度看，現(xiàn)金、銀行存款等是流動性最強的資產，因此，其內部控制風險也是最大的，一般來說，各個企業(yè)單位對現(xiàn)金、銀行存款等資產的收支及使用情況都制定了嚴格的管理制度和流程，從制度上講應該是完善的。但在實際工作中，在發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)、違法、不合理的經濟業(yè)務發(fā)生后，出納人員卻往往無法制止或糾正，其原因有如下幾點：①很多人對出納崗位的職責不了解，認為出納人員應該無條件服從領導，只要領導同意，就必須付款。②管理制度設計尤其是審批制度不合理。目前，多數企業(yè)或單位對款項的支付都設計了垂直型的審批環(huán)節(jié)，即按照單位領導、主管領導、業(yè)務部門、財務部門等的順序實行簽字審批，但由于很多單位領導對各項財務法規(guī)甚至財務工作都不甚了解，僅僅根據管理工作或其他需要就認可了某些有問題的經濟業(yè)務的發(fā)生，由于有了領導的簽字，其他審批環(huán)節(jié)一般也是一路綠燈，等到出納人員發(fā)現(xiàn)時，很多情況下只能將錯就錯，卻已無法糾正或制止了。另外，很多企業(yè)和單位對各項管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督不夠。如盤點制度、設立備查賬制度、人員定期輪崗制度等在不少單位往往執(zhí)行的不好。
2.會計核算風險。作為財務管理工作最基礎的環(huán)節(jié)，僅從技術角度分析，出納工作并不復雜，工作程序也相對簡單，但這卻不意味著出納工作難度低，要求低，實際上，由于一般單位設置出納崗位均不多，相對于其他崗位而言，出納崗位往往是接觸人最多，業(yè)務量最大的。如某所高等?？圃盒?，各類在校生年均萬余人，再加上各種培訓班、短訓班，近兩萬人次的各項收費以及學院的日常往來核算均由幾名出納人員（含收費崗位）負責，其工作強度之大可想而知，與其他會計崗位不同，出納崗位尤其是現(xiàn)金出納崗位一但發(fā)生錯誤往往是無法更正（會計制度專門設有會計差錯更正的相關規(guī)定，在發(fā)生核算錯誤時，一般情況下可以按規(guī)定進行差錯更正或賬務調整，因此其差錯往往是可以更正的），發(fā)生損失時，也只能由出納人員自己承擔，這樣出納崗位就面臨巨大核算風險，同時也給出納人員造成了巨大壓力，可以說幾乎所有出納人員（尤其是現(xiàn)金出納）均有過自己承擔損失的經歷。
3.職業(yè)道德風險。長期以來，在企業(yè)及其他單位部門的管理中，對財務工作及財務人員普遍不夠重視，近些年來雖然已有很大改觀，但依然還有不足，主要體現(xiàn)在對財務工作的評價度不高，財務人員的工作強度高，壓力大，收入偏低，升遷機會少等。而作為財務基礎的出納工作雖然重要，但在整個財務管理中受重視程度卻不高，這是因為人們長期形成的一種觀念認為，出納工作相對程序簡單，技術性不強，對人員的專業(yè)性要求不高，所以出納崗位大多由剛參加工作的新人或業(yè)務水平相對較低的人員擔任，出納崗位的設置僅從財務制度及財務管理要求、業(yè)務流程、人員配備等角度出發(fā)，并未過多考慮其崗位的特殊情況及要求，另外，無論是各項相關財務法規(guī)、制度還是日常管理，均更多的是強調崗位的要求及人員承擔的責任，卻忽視了出納崗位及人員所承受的巨大壓力，因此，出納人員在具體工作中很容易出現(xiàn)差錯，并產生懈怠、反感乃至抵觸情緒，長此以往甚至可能誘發(fā)職務犯罪。所以說，出納崗位也面臨著較大的職業(yè)道德風險。
二、對化解出納崗位的風險及壓力的設想
1.加強內部管理，嚴格按照財務法規(guī)和相關會計制度的規(guī)定并結合單位實際情況設定出納崗位的工作職能。加強內部控制，切實做到不相容崗位的分人管理，對重要的證、章、票據嚴格管理，盡量實行分人保管并建立定期核查制度。嚴格實行定期盤庫制度，做好盤點記錄，積極核對賬項，定期編制銀行賬戶余額調節(jié)表，對未達賬項做到早發(fā)現(xiàn)，早處置，不留后患，對各項由出納人員記錄的日記賬要由專人定期審核，建立健全備查賬制度，出納人員要嚴格按照規(guī)章辦事，努力抵制白條入庫，杜絕賬外資金。完善管理制度，在現(xiàn)有的授權審批制度中，設立出納崗位初審環(huán)節(jié)，在經濟業(yè)務發(fā)生前或在費用支出報銷時，由出納崗位人員對該經濟業(yè)務或費用支出及其相關票據的真實性、合理性、合法性、合規(guī)性等方面進行初審，對符合各項要求的經濟業(yè)務或費用支出予以簽字認可，然后再經過正常的審批程序后方可付款，對不符合各項要求的經濟業(yè)務或費用支出予以抵制或責成相關人員改正，直到符合要求為止，在管理上最大限度地降低出納崗位的風險。
2.規(guī)范資金的收付制度，積極學習并掌握現(xiàn)代的各種理財手段，靈活運用網上銀行、信用卡等現(xiàn)代電子商務技術進行款項的收付，盡量減少并嚴格控制現(xiàn)金收支業(yè)務，從技術上減少出納崗位尤其是現(xiàn)金出納崗位的核算風險。
2.課程設置的連貫銜接。
在銀行會計課程開設前，學生應該已學習基礎會計、財務會計、貨幣銀行學、財經基本技能、計算機等課程。
3.教學內容側重點的改變。
由于商業(yè)銀行會計業(yè)務既各自獨立又相互銜接，業(yè)務之間具有很強的私密性，即使同一業(yè)務如聯(lián)行業(yè)務，內部管理也相互制約，多人操作，業(yè)務分工明細又相互監(jiān)督與制約。因此，銀行會計業(yè)務內容本身具有繁雜性，如果面面俱到，學生也許面面通，但做不到面面精。因此，既然面向銀行培養(yǎng)合格的從業(yè)人員，那只需重點講解合格銀行上崗員工所需具備的知識。
(1)教學章節(jié)側重點調整。學生如果被銀行錄用，最開始應該從事銀行最基本的工作崗位，如前臺柜員，或者稍好一些，公司業(yè)務記賬員，極少一部分從事后臺的聯(lián)行業(yè)務和同城業(yè)務，從最近幾年銀行來我校招聘情況，還有一些學生從事小額農貸業(yè)務，至于銀行的其他業(yè)務如公司貸款、國際業(yè)務短時期（2年~3年）不會接觸到，因此，因重點講解柜員業(yè)務，支付結算以及貸款業(yè)務的個貸業(yè)務等，其他業(yè)務就相應略講或者與自修方式相結合，然后教師考察。
(2)實驗課時比重增多。首先，重點章節(jié)理論課講解之后，如存款業(yè)務，學生分為幾個小組，模擬銀行實際業(yè)務同時操作，各個小組成員分工明確，而且輪流換崗。如企業(yè)存入現(xiàn)金業(yè)務，小組成員其中一人扮演企業(yè)出納角色，小組另外成員分別作為銀行出納、出納復核、公司業(yè)務記賬柜員、綜合員等，而且銀行需要的記賬憑證、賬簿的設置也要符合銀行現(xiàn)有業(yè)務的要求。其次，課程全部結束后，模擬銀行實際業(yè)務，全體學生按實際銀行營業(yè)網點人員數量分成幾個獨立的營業(yè)機構，每個機構業(yè)務盡可能齊全，每個機構成員分配工作定崗，明確崗位職責，模擬業(yè)務，獨立操作；各個網點之間也有業(yè)務往來。
4.教學設備的更新。
這需要高校花費一定的資金更新銀行模擬操作系統(tǒng)，以及配備相應的設備，如點鈔機、鈔票箱、憑證、賬簿、打碼機等，還有實驗室也需要增加，因為僅僅一個實驗室顯然不能滿足全體學生的需求。
5.教學方法的調整。
因為教學內容側重點的改變，因此教學方法也相應調整。從教學以教師為中心轉變?yōu)橐詫W生為中心。
(1)理論課教學采用多種方式相結合。因為加強實驗課的比重，因此理論課的教學變得緊張，教師可以提前為學生布置學習問題，讓學生課前查詢教材和相關參考書，課堂上教師重點講解和提問以及小組討論方式教授課程。
(2)實驗課加強學生的主觀能動性。實驗課前，明確實驗內容，實驗目的，學生清楚實驗中所扮演角色的工作。然后各個任務小組分別討論任務中可能出現(xiàn)的問題以及解決方案。任務執(zhí)行過程中，各個小組成員，按任務完成情況，分別為小組成員打分，教師隨時抽查，發(fā)現(xiàn)包庇不實情況，嚴厲處罰，給與此次考評零分。
一個管理制度健全的單位必定對于其出納人員具有嚴格要求。出納掌控單位的資金流動。從這看來，對其進行職業(yè)道德建設，提高個人素養(yǎng)是十分必要的，而這也是一個合格的單位所必須實行的。正常單位肯定會有許多的票據支出與收入，如果沒有良好的管理制度，那么就會給單位帶來不必要的損失。例如運輸單位，經常會出事故。一次因為事故單位負責人員為同事丈夫，出納便沒有認真做記錄，隨便用庫存借條做賬，結果時間久了，因為沒有賬務記錄，付款時付了雙份，最后發(fā)現(xiàn)賬面資金不銜接，會計才發(fā)現(xiàn)出了事。但是損失已經造成。
一、出納工作流程
（一）現(xiàn)金報銷前的準備事宜
出納人員每天都需檢查庫存數據以及印章等安全問題，計算每日需要支出的現(xiàn)金金額，準備好支票及零幣。經上級領導簽字蓋章后即可到銀行提現(xiàn)。當庫存?zhèn)溆矛F(xiàn)金超出一定范圍時還要進行存款。
（二）銀行業(yè)務辦理
主要是針對支票的購買與支出。二者都需要在辦理時進行極其嚴格的審核過程。購買支票的憑證要仔細保存，而支票開具時要寫明日期、收款人、金額、用途。經上級批準準后方可正式支出。收到支票后當日填制一式三聯(lián)制進賬單。
（三）資金結算
主要是關于員工工資、出差的賬務報銷等。工資需嚴格按照單位工資制度發(fā)放。而員工出差的報銷事宜則是分為借支和不可借支。借支則要員工提前填寫借支單，經由經辦人、相關領導簽名，財務審核后，出納發(fā)款。另一種則是出差結束后提供票據，經證明后由出納發(fā)款。還有一項比較重要的是：不得坐支。每天的資金結算必須當日完成，做到賬務符實。出納人員需要細心和耐心，這樣才能做到萬無一失。每月至少要進行一次清算，將庫存金額與收入數據進行對比。
二、內部控制建設意義
內部控制專家赫克特和莫布利認為：“內部控制作為一種常識出現(xiàn)，是利潤動機的自然產物。第一位倡導者一旦發(fā)明獲取利潤的方法，就會建立控制和保護利潤的制度?！痹诂F(xiàn)代社會的趨勢下，內部控制建設是唯一可以有效保護單位的措施。一個單位是由管理者與員工共同組成，畢竟員工數占多數，這時候對于員工的管理尤為重要。
（一）內部控制建設的基礎是環(huán)境控制
一個單位所設立的管理制度是為了有效控制其工作人員，而我們要保證這些制度不會凌駕于管理者之上，合理的內部風險按有利于推動員工積極工作。
（二）合規(guī)的文化和意識不可缺少
單位內部需要保證單位經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息可靠不虛假，這樣才能提高提高經營效率和效果，以及促進單位實現(xiàn)其發(fā)展目標。
（三）融合管理也是相當重要的
事實告訴我們錯誤不可能發(fā)生在一個人身上。這時候上級的統(tǒng)一指導顯得尤為重要。
（四）系統(tǒng)控制才能有效發(fā)揮控制建設作用
三、出納內部控制建設注意事項
單位出納崗位掌控經濟命門?？赡芤粫r的疏忽就會造成無法彌補的錯誤，給自己給從事單位都帶來極大的麻煩。在出納崗位中經常出現(xiàn)的一個問題就是因為人情原因就疏忽對于收據的管理，結果時間久了就容易造成資金與票據對不上號。還有就是由于對于資金支出對象不了解造成偏差。所以一個合理的出納內部控制建設是必不可少的。
（一）差費定期處理清算
對于短期出差的人最好是外出并且事后進行及時的反饋。不可因為私人原因擾亂正常的結算順序。一旦發(fā)生這種情況要嚴肅處理出納人員。
（二）單位額外收入須及時入賬
單位具有其專門的獎懲制度。還有定期的廢物處理。這些都會產生非營業(yè)收入，而收納則需及時將這些計入賬戶。對于票據入庫，要檢查其真?zhèn)?。同時由于是電腦操作還要注意保密加密工作。
（三）銀行賬戶核算要及時
現(xiàn)代技術的發(fā)展為工作人員提供便利的同時，也存在著極大地漏洞：數據可改性。作為出納人員我們要有良好的職業(yè)道德及單位責任感。資金校對影響著單位的正常運轉，而這也是對工作人員的考驗，不可主觀決定一切。
（四）雙重保證
通常情況下，為了保證單位資金的正確流向，會計和出納需要相互監(jiān)督，制約，達到平衡的效果。例如支票開出時，需由會計審核、蓋章，有效防止因一方的疏忽造成的損失。
（五）員工監(jiān)督制
單位內部的競爭也是管理者可以利用的一項。讓員工相互監(jiān)督，相互舉報其不符合規(guī)定的行為，這大大提高了管理效率?；蛘哌m當的采取一些有償舉報制度，這樣長期下來單位的辦公風氣將會有效改善。
四、總結
出納與會計都是需要長期堅持的工作，并且需要我們保持耐心、細心。最重要的是要有職業(yè)操守，注意提高自己的技能，緊跟時代與單位發(fā)展的步伐。單位相當于職員的第二個家，而單位的合理內部建設也發(fā)揮著巨大的作用。它主要是給員工提供一個正確的方向，有規(guī)矩才能成方圓，正確的管理才能給單位帶來更大的利益。
參考文獻：
一、基于工作過程的高職會計專業(yè)課程改革思路
（一）精心設計課程開發(fā)程序。應在充分體現(xiàn)職業(yè)教育課程的定向性、能力觀、應用性、整體性、過程觀等特征基礎上，精心設計工作步驟。包括：1、建立信息渠道，獲取需求信息；2、進行社會調研；3、進行第一次論證；4、進行教學分析；5、進行第二次論證；6、進行方案修訂。（二）仔細進行教學分析。首先，可以按照能力逐步減弱的順序，由復雜到簡單提取會計專業(yè)核心崗位群和相關崗位群中的典型工作任務，并進行整合和歸納，形成與專業(yè)對應的工作過程；其次，分析典型工作過程的各個環(huán)節(jié)所需的知識，并進行提??；最后，按照典型職業(yè)工作順序，由強到弱安排課程內容，將與學習型任務對應的知識排前，將與行動型任務對應知識排后，形成串行結構。（三）合理設計課程類型。在課程類型的設計中，既要強調符合學科邏輯順序的縱向直線式排列，又要強調符合學生心理認知規(guī)律的橫向式排列，還要貼合職業(yè)工作過程。這種課程類型主要包括職業(yè)活動課程和綜合課程。
二、基于工作過程導向的會計專業(yè)課程體系開發(fā)過程
（一）通過專業(yè)市場調研確定就業(yè)崗位和職業(yè)能力。調研內容包括會計專業(yè)人才結構現(xiàn)狀、專業(yè)發(fā)展趨勢、人才需求狀況、崗位對知識能力的要求、相應的職業(yè)資格、學生就業(yè)去向等?？刹捎脤嵉卣{研法和小組座談會等方式。調研對象是企業(yè)財會人員、部門領導和本專業(yè)參加工作的學生。我們在河北省及周邊地區(qū)調研的基礎上，結合河北地方經濟特色及人才需求，確定會計專業(yè)學生就業(yè)的主要崗位和能力要求。出納崗位，要求能進行現(xiàn)金收付的核算、銀行存款的收付核算、現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記、庫存現(xiàn)金和有價證券的保管、有關印章的保管、往來結算業(yè)務的辦理、企業(yè)備用金的管理等；財務會計崗位，要求能進行資金業(yè)務的會計處理、材料物資的核算、固定資產的核算、無形資產的核算、工資薪酬的核算、成本管理基礎工作處理、往來款項結算業(yè)務的處理等；稅務會計崗位，要求能進行公司涉稅業(yè)務的核算和管理以及公司各種發(fā)票的領取、使用和保管工作；財務審計崗位，主要是對企業(yè)生產經營過程進行監(jiān)控，以促使其有效運行；對企業(yè)的資產安全和完整進行審查和評估；對企業(yè)的財務狀況和日常工作執(zhí)行情況進行檢查；并定期出具審計報告；財務管理崗位，主要負責公司資金的籌集、運用和分配的相關工作。（二）工作任務分析歸納為行動領域。通過調研和分析，我們將會計專業(yè)行動領域歸納為出納業(yè)務操作、財務會計、成本會計等方面。與出納業(yè)務操作行動領域相對應的工作任務是現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理等；與財務會計行動領域相對應的工作任務是應收和預付款項管理、存貨管理、投資管理、固定資產和其他資產管理、流動負債的核算、長期負責的核算、所有者權益核算；與成本會計行動領域相對應的工作任務是要素費用的核算、輔助生產費用的核算、制造費用的核算。（三）基于工作過程為導向的學習領域課程開發(fā)。學習領域課程是一個由職業(yè)能力描述的學習目標、工作任務陳述的學習內容和實踐理論綜合的學習時間（基本學時）三部分構成的學習單元。具體要根據認知及職業(yè)成長規(guī)律遞進重構行動領域轉換為課程。會計專業(yè)課程設置包括基本素質課程與職業(yè)能力課程?；舅刭|課程分為必修課和選修課。必修課主要包括思想道德修養(yǎng)與法律基礎，毛、鄧、三重要思想概論，體育，英語，經濟數學，大學生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導，人文素質教育，形勢與政策講座，計算機應用基礎等課程；選修課主要包括科技創(chuàng)新、人文知識、藝術修養(yǎng)、創(chuàng)新能力拓展等課程。職業(yè)能力課程分為職業(yè)通用能力課程、職業(yè)專門能力課程、職業(yè)綜合能力課程、職業(yè)拓展能力課程。職業(yè)通用能力課程包括應用文寫作、經濟學基礎、管理學基礎、統(tǒng)計基礎、市場營銷實務等課程；職業(yè)專門能力課程包括會計基礎、財經法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計電算化、財務會計、經濟法、財政與金融、納稅實務、成本會計、審計實務、財務管理、財務報表分析等課程；職業(yè)綜合能力課程包括會計基本技能訓練、手工記賬實訓、會計電算化實訓、ERP沙盤模擬實訓、會計崗位綜合實訓、畢業(yè)設計（論文）、頂崗實習等課程；職業(yè)拓展能力課程包括管理會計，會計制度設計，國際貿易，小企業(yè)會計制度，證券投資實務，保險實務等課程。
作者：劉毅 干冀春 王翠敏 單位：河北化工醫(yī)藥職業(yè)技術學院
會計集中核算：指財政部門成立會計核算中心，在單位資金使用權、財務自主權和會計主體不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位設財務經辦員，通過會計核算中心，對行政事業(yè)單位財政性資金集中進行會計核算和實行會計監(jiān)督，融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式。
銀行是全社會的現(xiàn)金出納中心,現(xiàn)金出入頻繁,特別是對公業(yè)務,常常單筆金額較大,綜合柜員制要求柜員具備較全面的業(yè)務知識和較高的操作技能,知識和技能不適應必然造成操作失誤的增加;單人為客戶提供金融服務是綜合柜員制的基本要求,其表現(xiàn)形式為單收單付,柜員與客戶“一對一”,因是單人臨柜,柜員稍有疏忽大意就會發(fā)生差錯,柜員自身承擔風險和銀行防范業(yè)務風險的難度同時加大｡
(二)監(jiān)控設施及出納機具存在的問題
實行綜合柜員制后,對現(xiàn)金的復核完全依賴于機具,我們現(xiàn)用的鈔票版別多且防偽技術復雜,這對點､驗鈔機的性能提出了很高要求｡若出納機具的性能不過關,將給臨柜人員造成誤導,給客戶或自己造成經濟損失｡另外,目前銀行采取的是錄像監(jiān)控和配備相應數量的復核員等措施｡錄像監(jiān)控難以做到多方位監(jiān)控,在監(jiān)控時間上也不同程度的存在盲點｡這樣,在對違規(guī)違紀行為的硬件監(jiān)督上,就存在著一定的風險｡多數數字監(jiān)控效果達不到要求,喪失了監(jiān)控的取證價值,而且售后服務一般,維護很不及時,經常出現(xiàn)故障｡
(三)業(yè)務授權風險
如儲蓄網點人員多在5人以下,每班3人,作為授權人的儲蓄所主任常常因公不在崗,而委派柜員相互授權,這樣,既辦理業(yè)務又授權,容易造成失控｡而且,主管人員雖不直接面對客戶經辦業(yè)務,但由于有授權的權力,對下控制多個柜員,如果主管人員違背道德,只需突破下線中的一點即可形成聯(lián)手做案｡另外,授權操作也存在隱患,授權在記賬柜員終端機上進行,使用記賬柜員打開的界面,授權密碼暴露在他人視線之下,存在泄密危險,風險極大｡再有柜員之間還存在著互不防范､責任心不強等問題｡如授權是在柜員鍵盤上輸入密碼,有的在柜員面前直接輸入,沒有任何防范意識和措施,且密碼不按規(guī)定及時修改,這極易給有意作案的人以可乘之機｡
(四)柜員道德風險
綜合柜員制下的現(xiàn)金業(yè)務是一個手工點鈔和電腦操作相結合的過程,沒有專人復核,多收少付､錯款錯賬隱瞞不報､轉移現(xiàn)金等現(xiàn)象就有發(fā)生的可能｡如果柜員本身素質不過關,道德水準偏低,視規(guī)章制度于不顧,更可能利用內控管理存在的漏洞自我作案或與客戶聯(lián)手作案｡
(五)應用程序風險
綜合柜員制業(yè)務的應用程序設計,必須能夠滿足綜合柜員需要受理｡會計､出納､儲蓄､中間､代收等種類繁多的業(yè)務綜合處理的需要｡綜合柜員制是金融業(yè)務發(fā)展､金融科技進步以及金融服務創(chuàng)新的必然產物｡在實行綜合柜員制的過程中,計算機電算化水平的高低,科技力量的支撐是至關重要的,否則也容易給柜員造成風險｡
二､完善綜合柜員制的意見
(一)完善規(guī)章制度,狠抓制度落實
首先,要不斷修訂和完善制度,使之更加規(guī)范化､科學化｡重點是對業(yè)務操作進行的實時監(jiān)督｡其次,要對相關配套制度和措施的完善｡改革分配制度,明確經營責任,量化考核目標,嚴格獎懲制度,要在認真落實制度上下功夫,加大對違規(guī)操作的查處力度,形成遵守制度､按章操作的良好環(huán)境和氛圍｡
(二)加強稽核監(jiān)督,強化內部控制
上級主管部門要在完善健全柜員制管理制度的基礎上,強化稽核監(jiān)督,保障各項規(guī)章制度執(zhí)行到位,一是建立起柜員崗位制約為主的第一道防線,做到責任到崗,落實到人,相互制約,互相監(jiān)督,以減少一線的風險;二是全面落實財會監(jiān)管員､監(jiān)督中心､坐班主任“三位一體”監(jiān)管體系的第二道防線,充分發(fā)揮其作用,使內部監(jiān)管走向規(guī)范化､制度化｡對柜員經辦的每一筆業(yè)務及時進行審查監(jiān)管,落實檢查責任,嚴肅處罰,切實達到發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,消除隱患的目的;三是加強事后監(jiān)督,完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能,實現(xiàn)監(jiān)控系統(tǒng)聯(lián)網集中管理,加強對監(jiān)控信息的分析利用,充分發(fā)揮第三條防線的作用｡四是發(fā)揮審計作用,加大再監(jiān)督力度｡要充實審計部門的力量,提高內部審計的頻率,加大內部審計的查處力度,充分發(fā)揮再監(jiān)督的作用｡
(三)加強崗位輪換和強制休假制度
柜員輪休､短期離崗,必須辦理交接手續(xù),工作交接應在監(jiān)交人員監(jiān)督下進行,交接雙方要認真核對賬款､有價證券､重要空白憑證及有關事項,核對相符后登記交接登記簿并蓋章備查｡
(四)加強人員培訓,提高員工素質
一､實行柜員制存在的主要風險
(一)柜員能力風險
銀行是全社會的現(xiàn)金出納中心,現(xiàn)金出入頻繁,特別是對公業(yè)務,常常單筆金額較大,綜合柜員制要求柜員具備較全面的業(yè)務知識和較高的操作技能,知識和技能不適應必然造成操作失誤的增加;單人為客戶提供 金融 服務是綜合柜員制的基本要求,其表現(xiàn)形式為單收單付,柜員與客戶“一對一”,因是單人臨柜,柜員稍有疏忽大意就會發(fā)生差錯,柜員自身承擔風險和銀行防范業(yè)務風險的難度同時加大｡
(二)監(jiān)控設施及出納機具存在的問題
實行綜合柜員制后,對現(xiàn)金的復核完全依賴于機具,我們現(xiàn)用的鈔票版別多且防偽技術復雜,這對點､驗鈔機的性能提出了很高要求｡若出納機具的性能不過關,將給臨柜人員造成誤導,給客戶或自己造成 經濟 損失｡另外,目前銀行采取的是錄像監(jiān)控和配備相應數量的復核員等措施｡錄像監(jiān)控難以做到多方位監(jiān)控,在監(jiān)控時間上也不同程度的存在盲點｡這樣,在對違規(guī)違紀行為的硬件監(jiān)督上,就存在著一定的風險｡多數數字監(jiān)控效果達不到要求,喪失了監(jiān)控的取證價值,而且售后服務一般,維護很不及時,經常出現(xiàn)故障｡
(三)業(yè)務授權風險
如儲蓄網點人員多在5人以下,每班3人,作為授權人的儲蓄所主任常常因公不在崗,而委派柜員相互授權,這樣,既辦理業(yè)務又授權,容易造成失控｡而且,主管人員雖不直接面對客戶經辦業(yè)務,但由于有授權的權力,對下控制多個柜員,如果主管人員違背道德,只需突破下線中的一點即可形成聯(lián)手做案｡另外,授權操作也存在隱患,授權在記賬柜員終端機上進行,使用記賬柜員打開的界面,授權密碼暴露在他人視線之下,存在泄密危險,風險極大｡再有柜員之間還存在著互不防范､責任心不強等問題｡如授權是在柜員鍵盤上輸入密碼,有的在柜員面前直接輸入,沒有任何防范意識和措施,且密碼不按規(guī)定及時修改,這極易給有意作案的人以可乘之機｡
(四)柜員道德風險
綜合柜員制下的現(xiàn)金業(yè)務是一個手工點鈔和電腦操作相結合的過程,沒有專人復核,多收少付､錯款錯賬隱瞞不報､轉移現(xiàn)金等現(xiàn)象就有發(fā)生的可能｡如果柜員本身素質不過關,道德水準偏低,視規(guī)章制度于不顧,更可能利用內控管理存在的漏洞自我作案或與客戶聯(lián)手作案｡
(五)應用程序風險
綜合柜員制業(yè)務的應用程序設計,必須能夠滿足綜合柜員需要受理｡ 會計 ､出納､儲蓄､中間､代收等種類繁多的業(yè)務綜合處理的需要｡綜合柜員制是金融業(yè)務 發(fā)展 ､金融科技進步以及金融服務創(chuàng)新的必然產物｡在實行綜合柜員制的過程中, 計算 機電算化水平的高低,科技力量的支撐是至關重要的,否則也容易給柜員造成風險｡
二､完善綜合柜員制的意見
(一)完善規(guī)章制度,狠抓制度落實
首先,要不斷修訂和完善制度,使之更加規(guī)范化､ 科學 化｡重點是對業(yè)務操作進行的實時監(jiān)督｡其次,要對相關配套制度和措施的完善｡改革分配制度,明確經營責任,量化考核目標,嚴格獎懲制度, 要在認真落實制度上下功夫,加大對違規(guī) 操作的查處力度,形成遵守制度､按章操作的良好環(huán)境和氛圍｡
(二)加強稽核監(jiān)督,強化內部控制
上級主管部門要在完善健全柜員制管理制度的基礎上,強化稽核監(jiān)督,保障各項規(guī)章制度執(zhí)行到位,一是建立起柜員崗位制約為主的第一道防線,做到責任到崗,落實到人,相互制約,互相監(jiān)督,以減少一線的風險;二是全面落實財會監(jiān)管員､監(jiān)督中心､坐班主任“三位一體”監(jiān)管體系的第二道防線,充分發(fā)揮其作用,使內部監(jiān)管走向規(guī)范化､制度化｡對柜員經辦的每一筆業(yè)務及時進行審查監(jiān)管,落實檢查責任,嚴肅處罰,切實達到發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,消除隱患的目的;三是加強事后監(jiān)督,完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能,實現(xiàn)監(jiān)控系統(tǒng)聯(lián)網集中管理,加強對監(jiān)控信息的分析利用,充分發(fā)揮第三條防線的作用｡四是發(fā)揮審計作用,加大再監(jiān)督力度｡要充實審計部門的力量,提高內部審計的頻率,加大內部審計的查處力度,充分發(fā)揮再監(jiān)督的作用｡
(三)加強崗位輪換和強制休假制度
實習的內容：先了解公司的發(fā)展史以及各個機構的設置情況，公司的規(guī)模、經濟類型、人員數量等，做一些力所能及的工作，幫忙清理衛(wèi)生，做一些后勤工作；再了解公司的文化歷史，認識了一些同事，公司給安排了一個特定的指導人；然后在財政部看財務人員工作，看會計人員如何做，看了一下公司的總帳以及各明細帳、記賬憑證、原始憑證和上期的會計報表（主要是資產負債表和利潤表）：之后安排我跟著公司的出納學習；最后是跟著會計實習，看會計如何處理業(yè)務。我學到了
一、如何設置的會計科目：
（1）資產類包括：現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，短期投資，商品銷售收入，應收票據，其他業(yè)務收入，應收賬款，營業(yè)外收入，壞賬準備（貸），投資收益 ，預付賬款，其他應收款，商品采購，庫存商品，受托代銷商品，商品進銷差價（貸，）商品削價準備（貸），加工商品，分期收款發(fā)出商品，包裝物，低值易耗品，待攤費用，長期投資，固定資產，累計折舊（貸），固定資產清理，在建工程，遞延資產（長期待攤費用），待處理財產損益。
（2）負債類：短期借款，應付票據，應付賬款，預收賬款，代銷商品款，其他應付款，應付工資，應付福利費，應交稅金，其他應交款，預提費用，應付利潤，長期借款。
（3）所有者權益類：實收資本，資本公積，盈余公積，本年利潤，利潤分配 。
（4）損益類：商品銷售收入，其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入，投資收益，商品銷售成本，商品銷售稅金及附加，經營費用，管理費用，財務費用，其他業(yè)務支出，營業(yè)外支出，所得稅。
二、怎么建立賬簿及賬簿類型
（一）按照商業(yè)會計制度規(guī)定，根據單位實際情況，確定帳簿種類、格式、內容及登
記方法。按照規(guī)定需要設置的會計帳簿有：總帳、明細帳、日記帳等。
（二）總帳一般采用“訂本式帳簿”。
1、總帳格式主要：三欄式。
2、總帳開設：是根據“一級會計科目”開設的，用以提供資產、負債、所有者權益
費用、收入和利潤等的總括的核算資料。
3、總帳登記依據：是根據每月“計帳憑證匯總表”記帳的。
（三）明細帳一般采用“活頁式”帳頁。
1、明細帳開設依據：通常根據總帳科目所屬的明細科目設置的。
2、格式主要有：三欄式、數量金額式和多欄式。
3、明細帳記帳依據：按每月發(fā)生的業(yè)務，先后順序編制計帳憑證，根明細帳據“計
帳憑證”登記明細分類帳。
4、明細帳使用的格式：（1）通常管理費用、營業(yè)費用等采用“多欄式”帳頁記帳；（2）
固定資產明細帳、庫存商品明細帳等采用“數量金額式”帳頁記帳。（3）應交稅金、其他
應交款、其他應收款、營業(yè)收入、營業(yè)成本、經營稅金及附加等采用“三欄式”帳頁記帳。
（四）日記帳又稱“序時帳”，主要有：現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。
1、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，使用“訂本式帳簿”，格式一般采用三欄式。
2、現(xiàn)金日記帳：是用來登記庫存現(xiàn)金每日的收入、支出和結存情況的帳簿。
3、銀行存款日記帳：是用來反映銀行存款增加、減少和結存情況的帳簿。
實習的心得體會：剛到單位時，感覺同事們都很隨和，很好相處，感覺社會并不象別人所說的那么險惡，對社會又充滿了信心。公司的指導人給我耐心講解了有關公司的概況、規(guī)模、機構設置、人員配置等等，使我認識到對一個大公司也只能是從整體上認識了解一下，至于內部具體的細節(jié)是怎么也弄不清楚的。先對公司有個大概了解，再對自己的崗位工作有所認識，要知道公司設那個崗位的目的，要達到預期的效果，才能保證公司的正常運行。
在財務部跟隨出納實習時，先了解公司的財務制度，國家對庫存現(xiàn)金的規(guī)定，以及收、付現(xiàn)金需要遵循的程序?？粗黾{工作自己也很是高興。出納收到收到收款單據時審核手續(xù)是否齊全，然后收款，點兩遍現(xiàn)金，然后向交款人說明金額，并分幣種放好。若需要找零錢也需點兩遍，然后在原始單據上蓋現(xiàn)金收訖章，留下記賬聯(lián)，將其他的交給對方。然后編制現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金日記賬。這一程序和我們在學校學的理論一樣，要分清責任，按規(guī)定處理業(yè)務。其實很簡單，只是沒有實際操作過，但是我們一樣可以做好，要對自己有信心，相信自己能做好，給自己一個機會會比她們做的更熟練、更出色。
對于如何簽發(fā)支票，作廢的收據、填錯的支票怎樣處理又回顧了一下，有些細節(jié)上的東西以前學時沒太注意，等到實際操作上就要犯錯誤了，簽發(fā)支票、收據等都要特別信心，要有耐心，不能浮躁，會計其實是一項比較煩瑣的工作，看我們如何對待了，我本人比較喜歡計算，喜歡數字，喜歡把一堆看似亂七八糟的東西整理的井井有條，所以我對會計越來越有興趣，越來越喜歡做會計。
我學習了退后和銷售折讓的賬務處理方法：
1、購買方未付貨款并且未作賬務處理的
購買方須將原增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)和第三聯(lián)及產品銷貨單主動退還給我方，我方則應視不同情況作下述處理： 我方在會計上未入賬時，應將所有專用發(fā)票聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。
我方已入賬時，開具一張相同金額的紅字發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下入賬，作為沖減當期銷售收入和銷項稅額的依據，將退回的藍字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號，便于備查。另一種情況，產品銷售單價發(fā)生了變化，例如我方與買方商量一致同意將上月發(fā)出產品價格調高或調低，購買方應將上月開的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后，我方本月重新按現(xiàn)價開一張藍字發(fā)票，將新開的藍字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下，郵寄給買方，記賬聯(lián)在本月補記上月少記的賬款，將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處。退回的藍字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開藍字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，我方不得扣減當期銷售收入和銷項稅額。
2、購買方已付貨款或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況：
購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證實單，遞交我方，作為我方開具紅字專用發(fā)票的合法依據。我方在未收到證實單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證據單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為我方扣減當期銷售收入和銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減庫存商品和進項稅額的憑證。
實習感想：跟隨會計實習時，會計告訴我公司遵循企業(yè)會計準則、礦產資源法、安全生產法等法規(guī)，該公司以煤炭生產銷售等為主，需要遵守好多國家的政策法規(guī)，該公司比較正規(guī)。剛跟隨會計實習時，會計不是很高興我去實習，可能是怕我添亂吧，幫不上她的忙，還要弄亂東西，后來由于我的耐心等待，合理的處理人際關系，會計態(tài)度緩和了，讓我看她處理業(yè)務，還給我看了公司的憑證，原始單據，以及明細帳和總帳等，讓我總結了出納的理論與實際的不同處以及會計的理論與實際的不同處。理論知識不是很牢固，有好多地方都很模糊，不知具體該如何做，還需要翻看以前所學的，要把它深入扎根不是很容易啊，還得靠以后工作了在實際操作上去把它扎在心里。會計教給我如何和人們溝通，好多時候都要自己去判斷，去決定該如何做，在社會上只能依賴一個人，那就是自己，不要指望別人幫你做點什么，要看看你能幫別人做什么。
有一點遺憾的就是實習期間沒有涉及到有關報稅的問題，如果涉及到了，應該能學到好多知識，畢竟以前的會計崗位角色模擬實驗中沒有涉及到太多的有關稅的問題，而在公司中，對會計而言，稅是一個比較關鍵的問題。
實習期間還是學了不少社會知識，要多感謝實習指導人、公司出納、會計的關照和幫助以及實習指導老師的細心教導，耐心講解。
會計是對會計單位的經濟業(yè)務從數和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經濟效益的一種核算手段，它本身也是經濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理，提高經濟效益的重要手段，經濟管理離不開會計，經濟越展會計工作就顯得越重要。
畢業(yè)論文不同于課程論文，是對整個學習研究生涯進行總結，因此，畢業(yè)論文選題決定了作者將以怎樣的研究內容來展示自己的研究成果，從而體現(xiàn)自身的學習和研究能力。尤其是會計專業(yè)的學生，在如此之多的學生群體中，如何展示自身與眾不同之處，在正式開始選題之前就需要展開一系列的工作，其中最重要的就是對大量參考文獻進行收集和閱讀。需要注意以下幾點：
1、會計專業(yè)的參考文獻要注意時效性，要檢索近兩年的文章。
2、參考文章要注意確保質量，除了要在權威的論文庫檢索相關文獻外，還可以考慮會計專業(yè)類水準較高的期刊。
3、如果是涉及到會計核算方面的專業(yè)，一定要熟讀相關的最新會計準則，包括我國企業(yè)會計準則和國際會計準則等。
通過上述幾點要求，完成大量的參考文獻搜集，閱讀和整理工作后，即可進入到畢業(yè)論文選題階段，關于如何選題，可以參考如下步驟：
1、明確選題方向
會計學畢業(yè)論文選題可以根據專業(yè)的具體方向來決定論文選題，如：會計核算(包括對會計準則的學習質疑)、財務管理、審計、稅收、內部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據作者學習階段所完成的課程內容進行分類，根據專業(yè)研究的找重點來確定論文選題。
2、選題要小而具體
畢業(yè)論文選題不應太寬泛，導致論文內容體現(xiàn)不出研究內容的重點，需要細化到小而具體的方面。例如選擇企業(yè)財務管理方面就要具體到應收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業(yè)等關于應收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業(yè)或者企業(yè)作為研究目標和實例，避免出現(xiàn)泛泛而談的情況，需要注意學生要根據自己的情況決定不同行業(yè)進行探討，也避免了選題出現(xiàn)重復。
3、選題要結合實際
學生在選題時，一定要根據自身的專業(yè)或者工作內容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進今后的擇業(yè)和實際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內部控制方面的選題
如果是銷售方面的工作，可以選擇應收賬款內部控制和風險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機制方面的選題等；如果是財務管理，建議從財務管理體制、預算管理模式、納稅籌劃等方面進行選題思考。
