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一、建立財務(wù)預(yù)警防控體系的重要意義
根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、財會制度，為了進一步加強財務(wù)管理與會計核算工作，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，嚴(yán)格實施財會監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督，不斷促進學(xué)院財務(wù)工作高效、有序進行，進一步實現(xiàn)廉政陽光財務(wù)，保障學(xué)院財務(wù)健康發(fā)展，我們針對排查出的風(fēng)險點，并結(jié)合學(xué)院實際情況，制定了財務(wù)風(fēng)險防控措施和程序，為建立健全長效防控體系打下了堅實基礎(chǔ)。
二、財務(wù)風(fēng)險防控措施和程序的實施范圍
財務(wù)風(fēng)險防控是一個連續(xù)的、循環(huán)的、動態(tài)的過程，需要各個部門的積極配合和大力支持。財務(wù)風(fēng)險防控措施和程序的實施范圍包括學(xué)院全體教職工，重點是掌握審批權(quán)、審核權(quán)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)人員及全體財務(wù)人員。不僅財務(wù)人員要嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，學(xué)院教職工在財務(wù)核銷過程中及財務(wù)管理涉及環(huán)節(jié)也要嚴(yán)格遵照執(zhí)行，立足建立一個“全員化、全程化、全優(yōu)化”的財務(wù)風(fēng)險防控體系。
三、財務(wù)風(fēng)險點產(chǎn)生的原因
1.財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控手段不足，風(fēng)險識別能力不高。2.財務(wù)管理存在諸多不完善的地方，管理水平有待提高。3.財務(wù)決策缺乏全面的論證、科學(xué)的分析。
四、財務(wù)預(yù)警防控的主要風(fēng)險
點及風(fēng)險防控的具體措施根據(jù)財務(wù)風(fēng)險控制原則及效益優(yōu)化原則，我們排查出的主要財務(wù)風(fēng)險點有：核算管理風(fēng)險、預(yù)算管理風(fēng)險、收入管理風(fēng)險、支出管理風(fēng)險、票據(jù)管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險。針對以上風(fēng)險點，我們總結(jié)了他們的主要表現(xiàn)形式，并制定了風(fēng)險點的防范措施。（一）核算管理風(fēng)險點的表現(xiàn)形式：1.會計人員未按支出審批程序和支出標(biāo)準(zhǔn)審核支出憑證。2.會計人員對數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤。3.原始憑證不真實，從而套取現(xiàn)金。4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險。核算管理風(fēng)險點防控措施：加強會計隊伍建設(shè)，建立科學(xué)的風(fēng)險管理理念，建立健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制，強化計算機與網(wǎng)絡(luò)安全措施，全面遵守會計核算規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)審批程序，把思想行動統(tǒng)一到貫徹落實制度、規(guī)定上來，堵塞財務(wù)管理漏洞。在會計核算工作中，我們要嚴(yán)格遵照會計核算規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)審批程序，對發(fā)生的費用支出要及時進行歸集處理。排查核算中是否按學(xué)院財務(wù)管理規(guī)定核銷，是否是有效票據(jù)，對于各類票據(jù)、印章不全或偽造變造的票據(jù)不予報銷；審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目、金額、日期等事項是否屬實，財務(wù)核銷審批和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批的程序是否完整等，通過落實制度、規(guī)定，做到事事按規(guī)定辦、事事有據(jù)可依，堵塞管理漏洞，保證會計核算真實、準(zhǔn)確、完整。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全風(fēng)險防范是一項系統(tǒng)工程，需要財務(wù)和信息部門的密切配合、能力協(xié)作，采取以下措施，增強系統(tǒng)抵御風(fēng)險的能力，確保網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全。1.強化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全。2.加強網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)防范。3.加強財務(wù)數(shù)據(jù)管理。4.加強財務(wù)信息化安全制度建設(shè)。5.加強對計算機病毒和黑客的防范。6.加強身份認(rèn)證和權(quán)限控制。（二）預(yù)算管理風(fēng)險點的表現(xiàn)形式：1.人員、資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實，核定預(yù)算經(jīng)費數(shù)據(jù)錯誤。2.隱瞞預(yù)算收入和支出，未按要求全部納入預(yù)算管理，預(yù)算反映不全面。3.預(yù)算編制不準(zhǔn)確，未經(jīng)依法批準(zhǔn)擅自變更預(yù)算，導(dǎo)致無預(yù)算、超預(yù)算支出。4.虛列預(yù)算項目、擅自擴大支出范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)。5.預(yù)算安排不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。6.沒有按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，支出不合理、不合法。預(yù)算管理風(fēng)險點的防控措施：制定全面預(yù)算相關(guān)制度，詳細規(guī)定預(yù)算管理體制、組織機構(gòu)、預(yù)算編制的內(nèi)容和方法，加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審核，確保預(yù)算數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。強化預(yù)算收支管理，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，各職能部門負(fù)責(zé)各自職責(zé)范圍內(nèi)的收支編制預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。強化法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》和實施條例。強化監(jiān)督，加大預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督力度。（三）收入管理風(fēng)險點的表現(xiàn)形式：1.虛報收入，截留、挪用、隱瞞、擠占、坐收坐支、公款私存或相互轉(zhuǎn)移行政性收費、罰沒款及各項收入。2.私設(shè)“小金庫”。3.資產(chǎn)處置、出租等經(jīng)營性收入不入帳。4.違規(guī)收費、罰款及攤派。收入管理風(fēng)險點的防控措施：進一步規(guī)范《財務(wù)管理制度》，嚴(yán)格控制費用，合理、有效地利用資源，提高資金營運效益。在收入管理程序中，我們應(yīng)堅持“集體決策、層層負(fù)責(zé)、控制使用、厲行節(jié)約”的原則，嚴(yán)格控制費用，合理有效的使用資源。進一步規(guī)范《財務(wù)管理制度》，嚴(yán)禁私設(shè)銀行帳，完善程序制約和責(zé)任牽制制，應(yīng)進一步落實目標(biāo)責(zé)任制，提高工作效率，有效合理地調(diào)度配置資源。（四）支出管理風(fēng)險點表現(xiàn)形式：1.假公濟私、虛報發(fā)票、偽造憑證。2.超支出預(yù)算列支。3.違反規(guī)定報銷，擅自擴大開支、提高開支標(biāo)準(zhǔn)。4.專項資金未?？顚Ｓ?。5.不執(zhí)行采購規(guī)定，弄虛作假、違章購買。6.會議、招待、差旅和公車使用費等擠占項目支出。7.重大開支不經(jīng)集體研究。支出管理風(fēng)險點的防控措施：制定《財務(wù)公開制度》，完善財務(wù)報銷制度，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)支出管理制度，加大財務(wù)支出審核力度，定期開展內(nèi)部審計。（五）票據(jù)管理風(fēng)險點表現(xiàn)形式：1.違反規(guī)定印制財政票據(jù)。2.偽造、變造、買賣、擅自繳銷財政票據(jù)。3.轉(zhuǎn)借、串用、代開財政票據(jù)。4.票據(jù)保管不力，丟失票據(jù)。票據(jù)風(fēng)險點的防控措施：落實《票據(jù)管理辦法》，落實票據(jù)內(nèi)部審計制度。1.不得使用自制票據(jù)收費和罰款，不得使用往來款收據(jù)收取法定收費罰款，不得使用往來款收據(jù)自立項目收費，不得向其他單位出借票據(jù)。2.票據(jù)領(lǐng)用登記手續(xù)齊全，票據(jù)領(lǐng)用登記與庫存實際情況相符。3.開具票據(jù)規(guī)范、內(nèi)容完備、項目齊全、字跡清楚，出票人必須簽名，杜撰使用時加蓋單位收費章或財務(wù)專用章。4.專設(shè)登記簿進行登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（六）資產(chǎn)管理風(fēng)險點表現(xiàn)形式1.現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，隨意借支、非法挪用、“白條”抵庫。2.固定資產(chǎn)處置不按規(guī)定辦理。3.大額固定資產(chǎn)處置不經(jīng)集體研究。4.應(yīng)納入資產(chǎn)管理范圍的沒有納入資產(chǎn)管理范圍。5.應(yīng)收款和預(yù)付款長期結(jié)算不清。6.因車輛事故而造成經(jīng)濟損失。7.車輛保險購置違規(guī)操作。8.車輛報廢、拍賣違反程序。資產(chǎn)管理風(fēng)險點防范措施：加強固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，保障固定資產(chǎn)安全、完整。固定資產(chǎn)采購實行學(xué)院集中采購、統(tǒng)一采購的方式，嚴(yán)格按照采購程序進行招標(biāo)；在固定資產(chǎn)防控過程中要進一步完善固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，對固定資產(chǎn)實行專人管理，手續(xù)齊全，定期清查，做到帳物相符。控制管理風(fēng)險，按照固定資產(chǎn)的不同類別和使用特點進行分門另類的管理，固定資產(chǎn)由各職能部門具體歸口管理，明確管理職責(zé)；固定資產(chǎn)處置應(yīng)嚴(yán)格按照院有關(guān)規(guī)章制度進行，保證各項資產(chǎn)安全完整，防止流失、毀損。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)風(fēng)險；內(nèi)部控制；管理體系；機制建設(shè)
中圖分類號：
F2
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）19-0028-01
1 風(fēng)險的概念
風(fēng)險一詞本身是中性的，即風(fēng)險本身并無好壞之分。風(fēng)險是人類活動的內(nèi)在特征，它來源于對未來結(jié)果的不可知性。因此，風(fēng)險通常被定義為對未來結(jié)果不確定性的暴露。不確定性可以被認(rèn)為是一個或幾個事件（結(jié)果）發(fā)生的概率分布。從風(fēng)險管理的實踐角度來講，未來可能存在的結(jié)果及其服從的概率分布特征常常是不可知的。因此人們在管理風(fēng)險的時候，常常需要對此進行主觀的推斷并制定出風(fēng)向管理的制度和體系。航空公司的風(fēng)險防范體系就是基于上述的認(rèn)知來建立的。
2 航空公司風(fēng)險防控工作的思路
2.1 前期預(yù)防是基石
如果僅僅只注重風(fēng)險事件發(fā)生以后的有關(guān)補救工作的跟進，往往意味著更高的成本和更雞肋一般的效果，而且經(jīng)常是在有關(guān)事件轉(zhuǎn)壞、有關(guān)事項進入法律程序階段，由法院和仲裁等第三方介入解決，比航空公司內(nèi)部直接采取措施的成本高出許多，且結(jié)果具有不確定性。例如，航空公司在涉及經(jīng)濟合同或勞動合同引起的糾紛時，有時從法律角度存在勝算，但因受法治環(huán)境、媒體輿論或宏觀干預(yù)的影響而出現(xiàn)負(fù)面結(jié)果，或在勝訴后的執(zhí)行過程中存在難度。又如，一些投資活動往往因事先防范措施不到位而導(dǎo)致失敗。 而有效的事先防范，能促進航空公司加強自身免疫系統(tǒng)，防風(fēng)險與未然，切實提高抗風(fēng)險能力，保障航空公司正常、持續(xù)、健康的運轉(zhuǎn)，達到事半功倍的效果。
2.2 過程控制是關(guān)鍵
如果前期注意了預(yù)防，但是在過程中忽略了控制跟進，萬一風(fēng)險事件發(fā)生并造成了無法挽回?fù)p失后再去想辦法彌補，也正所謂形同亡羊補牢，不僅使公司陷入被動境地，而且多半于事無果。譬如某合約簽訂時對己公司非常有利，但在進入實施旅行階段后依舊存在很多不確定因素，各種會議備忘錄、諒解協(xié)議、補充協(xié)議等都會對原有的條款造成影響。又比如，讓一些公司頗為頭疼的欠款問題，多數(shù)也源于缺乏有效的過程跟進和控制。因此，風(fēng)險的過程控制是風(fēng)險防范的關(guān)鍵因素，事關(guān)風(fēng)險管理的走向和成效，應(yīng)將過程控制深深地融入于航空公司運作的每一個步驟、每一個職能部門，直到每一個工作崗位。只有過程控制到位了，才能保障航空公司風(fēng)險防范體系切實發(fā)揮作用。
3 航空公司風(fēng)險防控機制建設(shè)的要點
3.1 融合性
航空公司的風(fēng)險防控機制作為公司整體管理體系的一個重要組成部分，其作用發(fā)揮應(yīng)與其他管理體系相互融合統(tǒng)一，同時在建構(gòu)成本和效益考量方面存在一致性。
3.2 整體性
航空公司風(fēng)險防控機制建設(shè)應(yīng)注重各個細節(jié)、每項內(nèi)容和內(nèi)部各個有關(guān)部門的密切協(xié)調(diào)，以緊密相連并密不可分的管理，來實現(xiàn)預(yù)期的前期預(yù)防和過程控制的目的。
3.3 實操性
航空公司風(fēng)險防控機制建設(shè)要一定注意能夠與公司現(xiàn)有的運營模式、人員現(xiàn)狀、外部環(huán)境、企業(yè)文化等各個要素緊密結(jié)合，通過細化各項措施和強化對接模式，確保具有現(xiàn)實可操作。
4 航空公司風(fēng)險管理的架構(gòu)
4.1 設(shè)立風(fēng)險管理委員會
由航空公司最高管理者負(fù)責(zé)，決策層領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人士組成。負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)航空公司風(fēng)險防控工作，組織制定風(fēng)險防控總體目標(biāo)、工作方案和實施計劃。
4.2 組建合規(guī)審查委員會
由專業(yè)職能部門組成，必要時邀請外部專家加入。負(fù)責(zé)對航空公司經(jīng)營管理的合規(guī)性進行全面的分析檢查，對于發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)和將來可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件以及風(fēng)險政策出現(xiàn)失誤、失控的情形，及時提出改進方案。
4.3 設(shè)立風(fēng)險管理委員會辦公室
由相關(guān)業(yè)務(wù)人員組成。負(fù)責(zé)在管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下制定航空公司風(fēng)險管理制度，組織實施有關(guān)防控措施，擬定有關(guān)風(fēng)險評估報告，協(xié)調(diào)風(fēng)險管理相關(guān)環(huán)節(jié)協(xié)作事宜等。
5 航空公司風(fēng)險管理體系的內(nèi)容
5.1 確立航空公司風(fēng)險防控體制架構(gòu)
航空公司風(fēng)險防控體制的建構(gòu)應(yīng)基于航空公司管理的主要風(fēng)險要素，具體有以下十九個：（1）資產(chǎn)管理；（2）采購業(yè)務(wù)；（3）工程項目；（4）資金活動；（5）合同管理；（6）銷售業(yè)務(wù)；（7）人力資源；（8）生產(chǎn)運營；（9）信息系統(tǒng)；（10）組織機構(gòu)；（11）內(nèi)部信息溝通；（12）安全運行；（13）企業(yè)文化；（14）財務(wù)報告；（15）全面預(yù)算；（16）發(fā)展戰(zhàn)略；（17）業(yè)務(wù)外包；（18）社會責(zé)任；（19）風(fēng)險評估與應(yīng)對。上述十九要素是航空公司風(fēng)險管理的核心，可根據(jù)公司具體的情況逐步完善。
5.2 風(fēng)險管理評估
航空公司風(fēng)險防控體系的建構(gòu)和運作具有長期性、連續(xù)性。根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化及公司中長期運營戰(zhàn)略的
不斷調(diào)整，航空公司面臨的風(fēng)險也不斷與時俱變。此時就需要重新評估公司所面臨的各類風(fēng)險變化，并及時對公司的風(fēng)險防控機制進行合理調(diào)整。譬如，在前些年國家對當(dāng)時實行公司法進行大幅修改后，當(dāng)時商務(wù)活動的很多規(guī)則發(fā)生變化，如公司章程的重要性被大幅提高，從而對航空公司風(fēng)險防控體系的完善提出新的要求，需對航空公司資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、合同管理、生產(chǎn)運營、業(yè)務(wù)外包、工程項目等一系列風(fēng)險管理項目予以調(diào)整。因此，要把對航空公司日常運營的風(fēng)險評估形成規(guī)范化常態(tài)化管理。通過對航空公司日常運營各有關(guān)重要事項進行全面梳理調(diào)查，根據(jù)年度工作計劃，擬訂風(fēng)險防控關(guān)鍵點，做好風(fēng)險防控有效預(yù)案等各項工作。
6 航空公司風(fēng)險防控機制建構(gòu)順序
6.1 盡職調(diào)查
航空公司風(fēng)險防控機制所基于的十九個風(fēng)險要素都具有一定的相對獨立性，每個公司在建構(gòu)自己的有關(guān)機制體系的時候都立足于自身不同的特點與實際現(xiàn)實狀況，各航空公司在相關(guān)工作的開展過程中對日常管理中各主要風(fēng)險要素的側(cè)重也有所不同。為確保航空公司風(fēng)險防控機制的各個風(fēng)險要素與航空公司自身管理體系相匹配，以使各風(fēng)險要素的構(gòu)建具有實操性，首先需要進行周密的盡職調(diào)查。
6.2 體系建設(shè)
在周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋M職調(diào)查后，航空公司逐步建設(shè)風(fēng)險防控機制的各要素，包括各要素模板、運作指南、風(fēng)險提示、流程管控等，并將航空公司現(xiàn)有的相關(guān)制度納入風(fēng)險管理體系。
6.3 系統(tǒng)培訓(xùn)
航空公司上至管理層下至每個員工都應(yīng)在日常工作中對航空公司風(fēng)險防控機制的各風(fēng)險要素有著充分的認(rèn)識并自覺在工作中貫徹執(zhí)行有關(guān)內(nèi)容，相關(guān)培訓(xùn)工作應(yīng)該在項目的初始階段就應(yīng)被充分考慮并與項目的開展同步實施。
6.4 具體實施
在航空公司風(fēng)險防控機制的體系建設(shè)及相關(guān)培訓(xùn)宣貫工作完成后，進入具體實施階段。次階段的要點是要使公司的每個員工都能在自己所負(fù)責(zé)的日常工作中自覺自然自愿并一絲不茍地貫徹實施有關(guān)內(nèi)容。
6.5 后續(xù)修正
在航空公司風(fēng)險防控機制的具體實行中，對于所呈現(xiàn)的有關(guān)問題，由特設(shè)機構(gòu)的人員進行及時有效地調(diào)整與修正，以確保體系有效運行。
總之，航空公司風(fēng)險防控機制的體系建設(shè)對航空公司的健康有序發(fā)展至關(guān)重要，需要得到航空公司管理層的高度重視，對其作出科學(xué)合理的統(tǒng)籌安排，并輔以各部門各環(huán)節(jié)的緊密配合和有力執(zhí)行。航空公司風(fēng)險防控機制的體系建設(shè)的目標(biāo)是把公司日常所有運營活動統(tǒng)一納入都納入風(fēng)險和法治化管理，以降低公司日常運營成本，提升航空公司日常運營效率，對航空公司的運營與發(fā)展進行制度保障與支持。只有航空公司風(fēng)險防控體系的各要素運行良好，才能確保航空公司風(fēng)險整體可控，為航空公司可持續(xù)性的高效增長提供強有力的保障。
參考文獻
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1水利工程技術(shù)革新方向
利用BIM系統(tǒng)，除了能夠?qū)⑹┕せ镜男畔⒄掀饋?，同時能夠?qū)⒃S多變動性的要素融合到設(shè)計當(dāng)中，這樣才能確保設(shè)計方案的實用性更強。其二是針對性原則，水利工程施工所涉及的技術(shù)要素，必須要符合水利工程的施工需求，符合當(dāng)前的施工趨勢，而不是范用于各個階段、各類工程的技術(shù)，在針對員工開展培訓(xùn)時也要側(cè)重于水利專門技術(shù)的培訓(xùn)，包括水閘工程施工技術(shù)要點以及截流施工技術(shù)要點等，因為在水利工程施工過程中，所要面對的是與其他工程不同的環(huán)境，因此技術(shù)要點也自然不同。其三是前瞻性原則，即是要盡可能排除技術(shù)風(fēng)險，水利工程的施工工期長、工序復(fù)雜、技術(shù)難度也越來越高，而當(dāng)前的許多工程施工單位對于風(fēng)險的防范依然側(cè)重于事后防范，而非在事前做好對于潛在風(fēng)險的防控，因此對于風(fēng)險防控相關(guān)的技術(shù)必須要提起重視，例如對于施工過程中可能產(chǎn)生影響的風(fēng)險要素，必須要通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)去進行分析并且進行排除，利用BIM技術(shù)所建立起的建筑信息模型便是有利的參考，包括無法預(yù)知的環(huán)境及其他安全要素，也需要體現(xiàn)在模型當(dāng)中，這樣才能在設(shè)計階段盡可能完善方案，盡可能排除風(fēng)險，做到防患于未然?？梢娂夹g(shù)改革是工程管理的重點，決定著工程施工質(zhì)量與效率。
2水利工程質(zhì)量管理要點
一、高校食堂食品安全管理的必要性
餐飲服務(wù)業(yè)是食品安全風(fēng)險最高、發(fā)生食物中毒最為集中的食品行業(yè)，無論是在國內(nèi)還是在國外都是如此。因這種即時加工、即時消費的方式，使餐飲食品無法做到經(jīng)檢驗合格后再食用，這意味著餐飲食品中存在著食品安全風(fēng)險比工業(yè)化生產(chǎn)的食品要多。同時因其服務(wù)對象的特殊性，其食品安全關(guān)系到全校師生的身體健康和生命安全，關(guān)系到學(xué)校教學(xué)秩序的穩(wěn)定，正所謂“高校穩(wěn)定看后勤，后勤穩(wěn)定看食堂”。
二、食品安全風(fēng)險及其危害的主要來源
根據(jù)近年全國食物中毒事件統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,并對近年食物中毒事件相關(guān)情況分析總結(jié)，發(fā)生在集體食堂的食物中毒事件中毒人數(shù)最多，其主要原因是食物污染或變質(zhì)、加工不當(dāng)、儲存不當(dāng)及交叉污染等。就當(dāng)前高校食品安全現(xiàn)狀來看，潛在的食品安全風(fēng)險及其危害，主要來源有以下2個方面：
(一)食品源頭受到污染。這是食品生產(chǎn)經(jīng)營活動最常見的食品安全風(fēng)險及其危害，不良商家受利益誘惑，非法添加有毒有害物質(zhì)，如種植業(yè)違規(guī)濫用農(nóng)藥，在蔬菜植過程中，違禁使用甲胺磷、敵百蟲、敵敵畏、樂果等高毒、高殘留農(nóng)藥防治病蟲害，導(dǎo)致蔬菜水果等食用農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)藥殘留；養(yǎng)殖業(yè)違規(guī)濫用獸藥，在生豬飼養(yǎng)過程中，個別不法分子違禁使用鹽酸克倫特羅、萊克多巴胺、沙丁胺醇、特布他林等；水產(chǎn)養(yǎng)殖過程中少數(shù)漁民違規(guī)濫用抗生素、磺胺藥、性激素等，導(dǎo)致畜禽類或魚類獸藥殘留。這些都是潛在的肉制品加工企業(yè)和餐飲服務(wù)行業(yè)食品安全風(fēng)險及其危害。還有在食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)和餐飲加工環(huán)節(jié)，違禁使用非食品原料或添加非食用物質(zhì)，如在火鍋中加入罌粟殼；在腐竹、竹筍或粉紅中加入吊白塊；在肉丸、涼粉、面條或餃子皮中加入硼砂；在目魚卷、魷魚卷等水發(fā)制品中加入甲醛；銀魚、龍頭魚使用甲醛浸泡等等。
(二)從業(yè)人員食品安全意識淡薄，加工環(huán)節(jié)操作不規(guī)范引入風(fēng)險因素。通過近年對餐飲從業(yè)人員的調(diào)查了解，從業(yè)人員知識水平參差不齊，人員流動頻繁。因高校食堂為滿足師生不同層次需求，食堂使用的原料和供應(yīng)的品種繁多，加工手段主要以手工操作為主，工作時間長，正所謂從早上“雞叫”做到晚上“鬼叫”，餐飲行業(yè)技術(shù)含量較低，勞動強度大，往往一名員工要服務(wù)100名學(xué)生左右，這些因素，導(dǎo)致招工難，人員流動大，因此，給食品安全管理帶來很大難度，大多員工思想麻痹，憑經(jīng)驗憑習(xí)慣操作，真正能夠嚴(yán)格按規(guī)范要求操作的少之又少。在餐飲服務(wù)活動過程中，如生熟容器不分，餐飲具使用前未洗凈和消毒，消毒后未保潔以及烹調(diào)過程中未煮熟煮透等等環(huán)節(jié)未把控好，都引入危險因素。
三、高校食堂食品安全風(fēng)險及其危害的防控措施
從以上食品安全風(fēng)險及其危害的來源分析，究其原因，主要有：市場監(jiān)督不力，管理不規(guī)范，從業(yè)人員食品安全意識淡薄，現(xiàn)結(jié)合高校食堂特點，主要從以下幾方面進行把控。
(一)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制
1.原料采購的防控措施
進一步把好食品原料采購關(guān)：大環(huán)境的食品衛(wèi)生問題給我們造成了巨大的壓力，在大環(huán)境不好的情況下如何把好校內(nèi)的食品衛(wèi)生安全關(guān)，從源頭抓起是關(guān)鍵，因此要加強采購源頭食品質(zhì)量的把關(guān)，做好食品的二級驗收，從源頭上防控生物性、化學(xué)性、物理性食品安全風(fēng)險及其危害，首先做好臺帳工作和索證，保證食品來源采購渠道正規(guī)。進一步發(fā)揮檢驗室的功能，以彌補食品感官檢驗的不足，同時加強快檢儀器的使用，確保大眾物資的食用安全，如米面的新鮮度、油的酸價、蔬菜的農(nóng)藥殘留、肉類產(chǎn)品新鮮度等進行快速定性檢測。
2.加工環(huán)節(jié)關(guān)鍵節(jié)點防控措施
加強操作環(huán)節(jié)的把控，如食品一定要煮熟煮透，對食品中心溫度進行檢測；生熟食容器、餐具的規(guī)范使用和消毒，防止交叉污染；熟食品的保潔和保溫，控制食品供應(yīng)時間，減少細菌滋生的條件；高危食品的特殊控制，如馬鈴薯、西紅柿等食品的加工，發(fā)芽、綠皮的馬鈴薯及未成熟的西紅柿均不可使用。
(二)從業(yè)人員食品安全風(fēng)險教育進行控制
提高從業(yè)人員的食品安全知識和法律知識。加強對《食品安全法》、《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》、《餐飲服務(wù)食品安全操作規(guī)范》、《學(xué)校食物中毒事故行政責(zé)任追究暫行規(guī)定》等法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，使從業(yè)人員對他們的權(quán)利和義務(wù)有一個基本的了解，做到知法、懂法、守法，使他們充分認(rèn)識到食品安全工作的重要性。同時開展必要的職業(yè)技能培訓(xùn)，舉辦食品知識競賽，廚藝技能比賽，規(guī)范他們的操作行為。通過學(xué)習(xí)、教育、開展活動，增強他們的食品安全防患意識，規(guī)范操作行為。
(三)硬件環(huán)境條件進行控制
高校食堂應(yīng)嚴(yán)格按照《餐飲服務(wù)食品安全操作規(guī)范》設(shè)計食堂加工間，首先要滿足食品加工流程和通道出入口的要求，食品加工從一般清潔區(qū)至高清潔區(qū)的單一流程，防止交叉污染；其次操作面積要達到《規(guī)范》規(guī)定的比例要求，以滿足實際操作需要；三是要增加足夠的清潔保潔設(shè)施設(shè)備及餐廚廢棄物處理設(shè)施設(shè)備；四是要有足夠的水池，做到肉類、水產(chǎn)類、蔬菜類分開。
(四)導(dǎo)入實施ISO22000食品安全管理體系進行控制
高校食堂通過導(dǎo)入實施ISO22000食品安全管理體系，通過制定《食品安全質(zhì)量管理手冊》、《食品質(zhì)量安全管理程序》、《作業(yè)指導(dǎo)書》、《檢驗室質(zhì)量手冊》等，形成在食品進貨渠道、加工、儲藏、銷售等各環(huán)節(jié)形成責(zé)權(quán)明確，監(jiān)管透明的食品安全工作體系。通過建立食品安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)范化建設(shè),高校食堂衛(wèi)生監(jiān)督部門對檢查標(biāo)準(zhǔn)和要求更加明晰，嚴(yán)格按照認(rèn)證體系要求展開工作，根據(jù)體系認(rèn)證要求對相關(guān)餐廳進行監(jiān)督檢查和貫徹落實，并根據(jù)體系認(rèn)證要求指導(dǎo)各餐廳規(guī)范填寫好各類體系認(rèn)證登記表單，從而提高伙食質(zhì)量與服務(wù)水平,有效遏止一些重復(fù)出現(xiàn)的違反衛(wèi)生質(zhì)量的問題。
(五)建立學(xué)校四級監(jiān)督管理制度進行控制
內(nèi)部管理和外部監(jiān)督雙管齊下的監(jiān)管方式，讓高校內(nèi)部至上而下不同級別的人員都參與到食堂食品安全的管理工作中來，對食堂食品實行全方位的監(jiān)控，一級管理：學(xué)校食品衛(wèi)生安全管理委員會，定期或不定期組織學(xué)校相關(guān)職能部門如學(xué)工處、宣傳部、團委、文明辦等進行監(jiān)督檢查；二級管理：學(xué)校后勤管理處對食堂的監(jiān)督檢查；三級管理：校醫(yī)院進行專業(yè)指導(dǎo)；四級管理：飲食服務(wù)中心及膳食民主管理委員會成員檢查。并建立一個以學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為組長的食品安全領(lǐng)導(dǎo)小組以及食品安全問題專項整治小組，做到職責(zé)明確，確保高校食堂食品的安全與優(yōu)質(zhì)。并形成從校長—具體管理者—從業(yè)人員的三級管理體制，一級對一級負(fù)責(zé)，責(zé)任明晰，層層落實到個人。
作者:雷小琴 單位:福建師范大學(xué)
參考文獻：
[1]盧蓉濤.高校食堂食品安全管理風(fēng)險的防范與控制[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2015.
關(guān)鍵詞：
網(wǎng)絡(luò)信息;會計;內(nèi)部控制;風(fēng)險防控
隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來及信息技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院會計管理發(fā)生了革命性的變化。會計工作從傳統(tǒng)的人工處理時代忙于手工記賬、編制手工報表，到信息化時代的由計算機進行記賬、編制報表，再到正在進入的大數(shù)據(jù)時代，通過網(wǎng)絡(luò)處理各類會計信息。相應(yīng)的會計內(nèi)部控制的風(fēng)險也產(chǎn)生了許多新的特點。
一、醫(yī)院會計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢
醫(yī)院會計隨著計算機的普及，首先是簡單地為了提高工作效率，提高準(zhǔn)確率，提高核算精細化而進行的。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)與普及，進一步提高了這些方面的進化程度。但由于對網(wǎng)絡(luò)認(rèn)識的局限，目前既沒有很好地對系統(tǒng)處理工作進行監(jiān)控，也沒有發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部控制方面的作用，沒有有效地對工作流程進行梳理和再造。1996年頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》至今沒有修訂，在計算機應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計操作沒有規(guī)范依據(jù)。如網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部審核報銷流程、數(shù)據(jù)檔案的管理、系統(tǒng)管理員的不相容崗位等。如今大數(shù)據(jù)的開發(fā)挖掘，辦公自動化等科技革命促進醫(yī)院各方面都在發(fā)生巨大的變革，會計工作也將隨之發(fā)生巨變。醫(yī)院收費人員極度減少，都由自助設(shè)備、系統(tǒng)進行處理完成，僅剩處理一些意外事件的維護窗口；財務(wù)核算人員減少并集中工作，大量工作通過軟件系統(tǒng)處理，標(biāo)準(zhǔn)化水平提高；財務(wù)審核人員工作要求進一步提高，對會計控制的相關(guān)知識的掌握要求進一步提高，如國家和單位的政策、法律法規(guī)的熟悉程度；財務(wù)高級分析人員將大量增加，要求熟悉醫(yī)院工作業(yè)務(wù)和經(jīng)濟運行知識，并對影響醫(yī)院經(jīng)濟的相關(guān)事項進行跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的一些問題并提出改進建議，輔助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層制定相關(guān)政策及規(guī)章制度；部門財務(wù)管理人員大量增加，對部門經(jīng)濟進行核算、分析與管理，提高部門運行效益，將醫(yī)生科主任的時間盡可能給病人和科研工作；而所有這些工作都將基于財務(wù)制度進行規(guī)范、統(tǒng)籌。
二、網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)帶來的風(fēng)險防控變革
（一）優(yōu)化了工作流程
許多工作由計算機代替了人工，導(dǎo)致諸多崗位工作內(nèi)容發(fā)生了變化，內(nèi)部管理風(fēng)險降低，有些風(fēng)險環(huán)節(jié)甚至都不存在了，如手工記賬差錯等。未來應(yīng)該連憑證的編制也可能由機器處理（現(xiàn)在許多醫(yī)院的收入憑證已經(jīng)實現(xiàn)了系統(tǒng)自動編制），這將進一步減少人為出錯的風(fēng)險。再如收費，通過現(xiàn)在的APP網(wǎng)上支付、自助機等收費，實現(xiàn)了無人操作、系統(tǒng)自動監(jiān)控，從就診到收費入賬這一流程中內(nèi)部風(fēng)險控制也發(fā)生了革命性變革，無須多人經(jīng)手，既提高了效率，也降低了風(fēng)險。此外，由于整個數(shù)據(jù)流都在系統(tǒng)中完成，實現(xiàn)了全面監(jiān)控，比先前更到位。
（二）實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)勾稽與對賬
人與人、部門與部門、單位與單位之間的對賬變得更加便捷，減少了信息傳遞過程中的變化風(fēng)險和差錯風(fēng)險，如醫(yī)院與銀行之間的資金對賬、醫(yī)院內(nèi)部成本數(shù)據(jù)的核對、醫(yī)院與供貨商的往來賬務(wù)核對等。會計勾稽與對賬的目的是防弊糾錯，隨著網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的自動處理，只要程序編制不出現(xiàn)錯誤，將進一步解放財務(wù)人員的機械勞動，提高勞動效率。
（三）提高了會計內(nèi)部控制風(fēng)險的管理水平
隨著網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)存儲調(diào)用的實現(xiàn)及普及，新增了許多管理要求，如對預(yù)算的編制、控制，合同的監(jiān)管，政府采購的監(jiān)管等，提高了會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理的效率，更使原來無法實現(xiàn)的風(fēng)險管理成為可能。如未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，將進一步提高數(shù)據(jù)的安全性，提升數(shù)據(jù)的共享水平。
（四）從“人控”到“機控”
通過在軟件系統(tǒng)中固化相關(guān)制度要求，使制度執(zhí)行力得到極大增強，例如會計報銷審批流程，就可以通過軟件開發(fā)，把管理制度固化進去，形成軟件操作流程控制報銷審批流程。每一個節(jié)點的審批控制，不再由人為控制，只能是系統(tǒng)完成后才可以進入下一節(jié)點的工作。并在每個節(jié)點記錄操作人員、操作時間等信息，為今后的審計工作提供更好的便利，從而保證流程完整到位，而不會造成制度與實際執(zhí)行脫節(jié)。
三、網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)
（一）形成了新的風(fēng)險點
需求分析及設(shè)計不完善、系統(tǒng)開發(fā)漏洞、運行、維護、數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)以及黑客等風(fēng)險。具體如軟件的編寫過程、系統(tǒng)的維護過程等，都存在需求分析不完善等造成的差錯風(fēng)險。在程序開發(fā)中，由于開發(fā)人員的失誤，或者對于設(shè)計的理解偏差，都有可能造成開發(fā)的系統(tǒng)存在風(fēng)險，導(dǎo)致對賬不平等問題。再如需求分析及設(shè)計不完善，系統(tǒng)開發(fā)存在漏洞，甚至于程序員留有后門等管理問題也可能存在。這些風(fēng)險點，在傳統(tǒng)的會計管理中都不曾出現(xiàn)，也不易發(fā)現(xiàn)。在后期的系統(tǒng)維護中，經(jīng)常會涉及到軟件的更新，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份，也是原來手工模式下不會出現(xiàn)的，如數(shù)據(jù)備份丟失，在線數(shù)據(jù)被覆蓋等新問題，甚至被黑客攻擊的情況也是有可能發(fā)生的。
（二）風(fēng)險點更隱蔽，不易被察覺和監(jiān)控
手工時代存在許多差錯風(fēng)險和作弊風(fēng)險，隨著計算機安全技術(shù)的成熟完善，如醫(yī)院收費人員的收費過程的差錯作弊風(fēng)險等已經(jīng)大幅降低，而編程人員、維護人員的差錯作弊風(fēng)險逐漸增大。在網(wǎng)絡(luò)時代，系統(tǒng)后臺的操作、維護等工作的差錯作弊風(fēng)險都明顯加大，原來可以憑借手工肉眼完成的審核，在計算機上難以實現(xiàn)。綜上，后臺程序的不可見性大大加大了會計內(nèi)部控制的難度。
（三）制度及工作流程規(guī)范化滯后于風(fēng)險的變化
隨著會計各崗位工作內(nèi)容的變化，崗位責(zé)任及重要程度的變化，內(nèi)部控制風(fēng)險的重要性程度的等級也在發(fā)生變化，如記賬、對賬的差錯風(fēng)險降為極小，而系統(tǒng)編程、維護工作的差錯作弊風(fēng)險提升為重大，但目前許多單位相應(yīng)的工作制度及流程的規(guī)范化等工作都未跟上。如上文所述兩個方面都需要新的會計管理內(nèi)部控制的規(guī)范落實，把軟件開發(fā)的審計工作或者說監(jiān)督機制建立起來，把后期系統(tǒng)的維護管理規(guī)范制定出來。
四、網(wǎng)絡(luò)信息時代有效防控內(nèi)控風(fēng)險的建議
（一）及時加強制度建設(shè)
醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動的特點及可能存在的風(fēng)險，利用風(fēng)險管理理論知識進行分析、評價、處理、監(jiān)控，對單位內(nèi)部控制制度進行相應(yīng)的修訂與完善。如網(wǎng)銀收付的開通，不同人員密鑰的管理，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下利用支付寶、微信等第三方平臺收費的對賬管理等，都應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度。此外，對資金審批、設(shè)備采購、固定資產(chǎn)管理等工作的內(nèi)控制度，也應(yīng)進一步修訂完善。
（二）及時調(diào)整崗位職責(zé)
隨著信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用，會計崗位設(shè)置也已經(jīng)發(fā)生變化，崗位的工作內(nèi)容、重要程度也在發(fā)生變化。如系統(tǒng)維護員責(zé)任越來越重大，同時又與多個崗位不相兼容；出納崗位也已經(jīng)不再是原來的現(xiàn)金支付，還要承擔(dān)起一定的審核工作；報表編制、憑證編制、資產(chǎn)對賬等崗位在強大的網(wǎng)絡(luò)功能面前，工作的內(nèi)容也已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，等等。這些都要求財務(wù)部門認(rèn)真討論，加強崗位的梳理，并具體情況具體分析，制定出與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理制度相配套的詳細的崗位責(zé)任制度，以明確職責(zé)，防控風(fēng)險。
（三）加強會計內(nèi)控制度的落實
央視2016年曾報道貴州黔南都勻市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)局財務(wù)主管兼出納楊某因誤信犯罪分子的虛假信息，造成該局賬上資金1.17億元被轉(zhuǎn)走，是目前單筆涉案金額最大的電信詐騙案，全國震驚！同時也敲響了財務(wù)管理人員的警鐘！這其實就是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計內(nèi)部控制制度及崗位責(zé)任制的落實與監(jiān)管沒有到位所致。不論國家的法規(guī)，還是單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度、崗位責(zé)任制，在這方面都有明確的規(guī)定，但有些人就是不去重視、執(zhí)行、抽檢，最終就必然給一些利益熏心之人以可乘之機，造成無法挽回的損失。因此，在數(shù)字化時代，要更加注重內(nèi)控制度的落實，建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，進行相應(yīng)的考核，才能降低相應(yīng)的風(fēng)險。
（四）充分利用現(xiàn)代信息工具，加強系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段控制
《事業(yè)單位內(nèi)部控制指引》第十八條明確指出，“單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全”。任何事物都是機會與風(fēng)險、優(yōu)勢與不足并存，現(xiàn)代科技也一樣。它一方面帶來了不同的工作風(fēng)險，另一方面也帶來了控制和降低各種風(fēng)險的多樣化的手段。如程序編寫的時候，應(yīng)按照軟件項目管理的思路，分塊分步完成，每步形成核對機制，加強過程管理；數(shù)據(jù)分塊形成管理制度，匯總形成整體報表，多表平衡，有助于系統(tǒng)內(nèi)部相互監(jiān)督、彼此呼應(yīng)；投入運行前要進行嚴(yán)格的系統(tǒng)測試和數(shù)據(jù)測試；在系統(tǒng)維護的過程中，利用數(shù)據(jù)庫多做備份的機制，可有效防止誤操作和修改；完善日志管理，可實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)操作的事后審計。
（五）加強軟硬件安全防護控制
在軟件開發(fā)過程中，應(yīng)該形成完整的需求分析文檔，開發(fā)中形成的開發(fā)技術(shù)文檔完整交付醫(yī)院，形成事后審計的條件，必要時還應(yīng)該移交源代碼等。保證在軟件開發(fā)過程中，對開發(fā)者的監(jiān)督和規(guī)范。在硬件防護上，財務(wù)網(wǎng)應(yīng)該獨立成網(wǎng)，如有與業(yè)務(wù)網(wǎng)交互的應(yīng)該按照公安部信息安全等級保護制度的要求，增加防火墻等邊界管理設(shè)備。
（六）提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)
現(xiàn)代會計工作，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識能力等提出了更高的要求，但內(nèi)部控制的原則是不變的，如有效性原則、審慎性原則、全面性原則、及時性原則、獨立性原則等。所以，現(xiàn)代會計管理人員應(yīng)當(dāng)在堅守原有原則的基礎(chǔ)上，進一步加強職業(yè)道德建設(shè)，保持知識更新，建立“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會計思維。要有敏銳的風(fēng)險防范意識，充分理解掌握風(fēng)險防控要點，積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行關(guān)鍵分析，穩(wěn)妥提出處理建議，真正做好風(fēng)險防控工作。
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醫(yī)院會計隨著計算機的普及，首先是簡單地為了提高工作效率，提高準(zhǔn)確率，提高核算精細化而進行的。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)與普及，進一步提高了這些方面的進化程度。但由于對網(wǎng)絡(luò)認(rèn)識的局限，目前既沒有很好地對系統(tǒng)處理工作進行監(jiān)控，也沒有發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部控制方面的作用，沒有有效地對工作流程進行梳理和再造。1996年頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》至今沒有修訂，在計算機應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計操作沒有規(guī)范依據(jù)。如網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部審核報銷流程、數(shù)據(jù)檔案的管理、系統(tǒng)管理員的不相容崗位等。
如今大數(shù)據(jù)的開發(fā)挖掘，辦公自動化等科技革命促進醫(yī)院各方面都在發(fā)生巨大的變革，會計工作也將隨之發(fā)生巨變。醫(yī)院收費人員極度減少，都由自助設(shè)備、系統(tǒng)進行處理完成，僅剩處理一些意外事件的維護窗口；財務(wù)核算人員減少并集中工作，大量工作通過軟件系統(tǒng)處理，標(biāo)準(zhǔn)化水平提高；財務(wù)審核人員工作要求進一步提高，對會計控制的相關(guān)知識的掌握要求進一步提高，如國家和單位的政策、法律法規(guī)的熟悉程度；財務(wù)高級分析人員將大量增加，要求熟悉醫(yī)院工作業(yè)務(wù)和經(jīng)濟運行知識，并對影響醫(yī)院經(jīng)濟的相關(guān)事項進行跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的一些問題并提出改進建議，輔助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層制定相關(guān)政策及規(guī)章制度；部門財務(wù)管理人員大量增加，對部門經(jīng)濟進行核算、分析與管理，提高部門運行效益，將醫(yī)生科主任的時間盡可能給病人和科研工作；而所有這些工作都將基于財務(wù)制度進行規(guī)范、統(tǒng)籌。
二、網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)帶來的風(fēng)險防控變革
（一）優(yōu)化了工作流程
許多工作由計算機代替了人工，導(dǎo)致諸多崗位工作內(nèi)容發(fā)生了變化，內(nèi)部管理風(fēng)險降低，有些風(fēng)險環(huán)節(jié)甚至都不存在了，如手工記賬差錯等。未來應(yīng)該連憑證的編制也可能由機器處理（現(xiàn)在許多醫(yī)院的收入憑證已經(jīng)實現(xiàn)了系統(tǒng)自動編制），這將進一步減少人為出錯的風(fēng)險。再如收費，通過現(xiàn)在的APP網(wǎng)上支付、自助機等收費，實現(xiàn)了無人操作、系統(tǒng)自動監(jiān)控，從就診到收費入賬這一流程中內(nèi)部風(fēng)險控制也發(fā)生了革命性變革，無須多人經(jīng)手，既提高了效率，也降低了風(fēng)險。此外，由于整個數(shù)據(jù)流都在系統(tǒng)中完成，實現(xiàn)了全面監(jiān)控，比先前更到位。
（二）實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)勾稽與對賬
人與人、部門與部門、單位與單位之間的對賬變得更加便捷，減少了信息傳遞過程中的變化風(fēng)險和差錯風(fēng)險，如醫(yī)院與銀行之間的資金對賬、醫(yī)院內(nèi)部成本數(shù)據(jù)的核對、醫(yī)院與供貨商的往來賬務(wù)核對等。會計勾稽與對賬的目的是防弊糾錯，隨著網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的自動處理，只要程序編制不出現(xiàn)錯誤，將進一步解放財務(wù)人員的機械勞動，提高勞動效率。
（三）提高了會計內(nèi)部控制風(fēng)險的管理水平
隨著網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)存儲調(diào)用的實現(xiàn)及普及，新增了許多管理要求，如對預(yù)算的編制、控制，合同的監(jiān)管，政府采購的監(jiān)管等，提高了會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理的效率，更使原來無法實現(xiàn)的風(fēng)險管理成為可能。如未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，將進一步提高數(shù)據(jù)的安全性，提升數(shù)據(jù)的共享水平。
（四）從“人控”到“機控”
通過在軟件系統(tǒng)中固化相關(guān)制度要求，使制度執(zhí)行力得到極大增強，例如會計報銷審批流程，就可以通過軟件開發(fā)，把管理制度固化進去，形成軟件操作流程控制報銷審批流程。每一個節(jié)點的審批控制，不再由人為控制，只能是系統(tǒng)完成后才可以進入下一節(jié)點的工作。并在每個節(jié)點記錄操作人員、操作時間等信息，為今后的審計工作提供更好的便利，從而保證流程完整到位，而不會造成制度與實際執(zhí)行脫節(jié)。
三、網(wǎng)絡(luò)及大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)
（一）形成了新的風(fēng)險點
需求分析及設(shè)計不完善、系統(tǒng)開發(fā)漏洞、運行、維護、數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)以及黑客等風(fēng)險。具體如軟件的編寫過程、系統(tǒng)的維護過程等，都存在需求分析不完善等造成的差錯風(fēng)險。在程序開發(fā)中，由于開發(fā)人員的失誤，或者對于設(shè)計的理解偏差，都有可能造成開發(fā)的系統(tǒng)存在風(fēng)險，導(dǎo)致對賬不平等問題。再如需求分析及設(shè)計不完善，系統(tǒng)開發(fā)存在漏洞，甚至于程序員留有后門等管理問題也可能存在。這些風(fēng)險點，在傳統(tǒng)的會計管理中都不曾出現(xiàn)，也不易發(fā)現(xiàn)。在后期的系統(tǒng)維護中，經(jīng)常會涉及到軟件的更新，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份，也是原來手工模式下不會出現(xiàn)的，如數(shù)據(jù)備份丟失，在線數(shù)據(jù)被覆蓋等新問題，甚至被黑客攻擊的情況也是有可能發(fā)生的。
（二）風(fēng)險點更隱蔽，不易被察覺和監(jiān)控
手工時代存在許多差錯風(fēng)險和作弊風(fēng)險，隨著計算機安全技術(shù)的成熟完善，如醫(yī)院收費人員的收費過程的差錯作弊風(fēng)險等已經(jīng)大幅降低，而編程人員、維護人員的差錯作弊風(fēng)險逐漸增大。在網(wǎng)絡(luò)時代，系統(tǒng)后臺的操作、維護等工作的差錯作弊風(fēng)險都明顯加大，原來可以憑借手工肉眼完成的審核，在計算機上難以實現(xiàn)。綜上，后臺程序的不可見性大大加大了會計內(nèi)部控制的難度。
（三）制度及工作流程規(guī)范化滯后于風(fēng)險的變化
隨著會計各崗位工作內(nèi)容的變化，崗位責(zé)任及重要程度的變化，內(nèi)部控制風(fēng)險的重要性程度的等級也在發(fā)生變化，如記賬、對賬的差錯風(fēng)險降為極小，而系統(tǒng)編程、維護工作的差錯作弊風(fēng)險提升為重大，但目前許多單位相應(yīng)的工作制度及流程的規(guī)范化等工作都未跟上。如上文所述兩個方面都需要新的會計管理內(nèi)部控制的規(guī)范落實，把軟件開發(fā)的審計工作或者說監(jiān)督機制建立起來，把后期系統(tǒng)的維護管理規(guī)范制定出來。
四、網(wǎng)絡(luò)信息時代有效防控內(nèi)控風(fēng)險的建議
（一）及時加強制度建設(shè)
醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動的特點及可能存在的風(fēng)險，利用風(fēng)險管理理論知識進行分析、評價、處理、監(jiān)控，對單位內(nèi)部控制制度進行相應(yīng)的修訂與完善。如網(wǎng)銀收付的開通，不同人員密鑰的管理，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下利用支付寶、微信等第三方平臺收費的對賬管理等，都應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度。此外，對資金審批、設(shè)備采購、固定資產(chǎn)管理等工作的內(nèi)控制度，也應(yīng)進一步修訂完善。
（二）及時調(diào)整崗位職責(zé)
隨著信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用，會計崗位設(shè)置也已經(jīng)發(fā)生變化，崗位的工作內(nèi)容、重要程度也在發(fā)生變化。如系統(tǒng)維護員責(zé)任越來越重大，同時又與多個崗位不相兼容；出納崗位也已經(jīng)不再是原來的現(xiàn)金支付，還要承擔(dān)起一定的審核工作；報表編制、憑證編制、?Y產(chǎn)對賬等崗位在強大的網(wǎng)絡(luò)功能面前，工作的內(nèi)容也已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，等等。這些都要求財務(wù)部門認(rèn)真討論，加強崗位的梳理，并具體情況具體分析，制定出與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理制度相配套的詳細的崗位責(zé)任制度，以明確職責(zé)，防控風(fēng)險。
（三）加強會計內(nèi)控制度的落實
央視2016年曾報道貴州黔南都勻市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)局財務(wù)主管兼出納楊某因誤信犯罪分子的虛假信息，造成該局賬上資金1.17億元被轉(zhuǎn)走，是目前單筆涉案金額最大的電信詐騙案，全國震驚！同時也敲響了財務(wù)管理人員的警鐘！這其實就是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計內(nèi)部控制制度及崗位責(zé)任制的落實與監(jiān)管沒有到位所致。不論國家的法規(guī)，還是單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度、崗位責(zé)任制，在這方面都有明確的規(guī)定，但有些人就是不去重視、執(zhí)行、抽檢，最終就必然給一些利益熏心之人以可乘之機，造成無法挽回的損失。因此，在數(shù)字化時代，要更加注重內(nèi)控制度的落實，建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，進行相應(yīng)的考核，才能降低相應(yīng)的風(fēng)險。
（四）充分利用現(xiàn)代信息工具，加強系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段控制
《事業(yè)單位內(nèi)部控制指引》第十八條明確指出，“單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全”。任何事物都是機會與風(fēng)險、優(yōu)勢與不足并存，現(xiàn)代科技也一樣。它一方面帶來了不同的工作風(fēng)險，另一方面也帶來了控制和降低各種風(fēng)險的多樣化的手段。如程序編寫的時候，應(yīng)按照軟件項目管理的思路，分塊分步完成，每步形成核對機制，加強過程管理；數(shù)據(jù)分塊形成管理制度，匯總形成整體報表，多表平衡，有助于系統(tǒng)內(nèi)部相互監(jiān)督、彼此呼應(yīng)；投入運行前要進行嚴(yán)格的系統(tǒng)測試和數(shù)據(jù)測試；在系統(tǒng)維護的過程中，利用數(shù)據(jù)庫多做備份的機制，可有效防止誤操作和修改；完善日志管理，可實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)操作的事后審計。
（五）加強軟硬件安全防護控制
中圖分類號：TP311.52 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）10（a）-0112-02
工程服務(wù)類包括工程的咨詢、設(shè)計、施工、監(jiān)理等工程服務(wù)以及信息技術(shù)、電網(wǎng)技術(shù)、金融、法律、后勤、財會、管理咨詢、軟件開發(fā)、運維修理、物流等綜合服務(wù)。近年來，省級電力公司工程服務(wù)類招標(biāo)采購規(guī)模逐年遞增，如何在有限的人力物力資源下，高效高質(zhì)量地完成招標(biāo)采購任務(wù)，不斷提升工程服務(wù)類招標(biāo)采購管理精益化水平，成為公司亟需思考的問題。
1 工程服務(wù)類招標(biāo)現(xiàn)狀及問題分析
1.1 工程服務(wù)類招標(biāo)現(xiàn)狀
目前，工程服務(wù)類招標(biāo)采購全流程包括5個環(huán)節(jié)：需求計劃申報及審核、開標(biāo)前、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)及資料歸檔。其中，需求計劃申報及審核環(huán)節(jié)主要完成需求計劃申報、劃分標(biāo)段、劃分標(biāo)包、需求計劃審核定稿等工作；開標(biāo)前環(huán)節(jié)包括任務(wù)接收、招標(biāo)準(zhǔn)備、公告、標(biāo)前澄清、開標(biāo)準(zhǔn)備等工作；開標(biāo)階段主要完成開標(biāo)準(zhǔn)備、開標(biāo)以及評標(biāo)準(zhǔn)備等工作；評標(biāo)環(huán)節(jié)主要完成評標(biāo)準(zhǔn)備、初評、詳評工作；定標(biāo)環(huán)節(jié)主要完成定標(biāo)、中標(biāo)通知以及歸檔等工作。
1.2 問題分析
1.2.1 新型采購對象大量涌入，采購規(guī)模逐年增大
從2013年起，大量的運維修理、技術(shù)服務(wù)、綜合服務(wù)等服務(wù)類項目納入到省級電力公司招標(biāo)采購范圍，工程服務(wù)類招標(biāo)采購規(guī)?？焖僭鲩L。運維修理、技術(shù)服務(wù)、綜合服務(wù)等新納入集中采購范圍的采購金額、數(shù)量增速均在50%以上。
1.2.2 工程服務(wù)類招標(biāo)采購全流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，工作量大
一般工程服務(wù)類招標(biāo)采購業(yè)務(wù)模式下，采購全流程包括需求計劃申報及審核、開標(biāo)前、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)及資料歸檔五大環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)又各包括約20項子環(huán)節(jié)，涉及人員、表單較多，辦理流程復(fù)雜，耗時耗人，管理工作量大。
1.2.3 評標(biāo)專家數(shù)量不足，難以有效支撐評標(biāo)工作
工程服務(wù)類招標(biāo)采購對象范圍廣、差異大，對評標(biāo)專家的要求也相對較高，評標(biāo)過程中不免出現(xiàn)以下問題：專業(yè)專家資源不足，不能有效支撐評標(biāo)工作需要；部分專家跨專業(yè)評標(biāo)，專業(yè)知識欠缺，評標(biāo)技能不熟練，導(dǎo)致評標(biāo)質(zhì)量不夠穩(wěn)定，影響項目建設(shè)有序展開。
2 工程服務(wù)類招標(biāo)采購管理體系建設(shè)
該文從管理和技術(shù)兩個維度，通過完善采購組織機制、推廣應(yīng)用一表兩書三冊、調(diào)整評標(biāo)專家結(jié)構(gòu)、開發(fā)招標(biāo)采購輔助管理工具4項措施，形成系統(tǒng)化且具有可操作性的招標(biāo)采購管理體系。
2.1 完善采購組織機制
2.1.1 明確組織體系
工程服務(wù)類招標(biāo)采購風(fēng)險防控體系下，仍全面推行集中招標(biāo)采購管理。在按照集約化、扁平化、專業(yè)化方向建立層級簡化、鏈條清晰的統(tǒng)一組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過梳理服務(wù)類招標(biāo)采購全流程各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作重點，總結(jié)、明確各角色在招評標(biāo)活動中的崗位職責(zé)，以達到規(guī)避流程風(fēng)險、提升規(guī)范化管理水平的目標(biāo)。
2.1.2 完善管理制度辦法
圍繞公司全面建成物力集約化管理體系的總體要求，管理制度以科學(xué)簡約、全面覆蓋、實用管用為原則，全面建成統(tǒng)一規(guī)范、一貫到底、操作性強的通用制度體系?；诠こ谭?wù)類招標(biāo)采購工作特點和省級電力公司自身業(yè)務(wù)情況，提出招標(biāo)采購風(fēng)險管控策略，編制具有針對性的一系列操作性制度，建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化工程服務(wù)類招標(biāo)采購流程。
2.2 推廣應(yīng)用一表兩書三手冊
“一表”，以業(yè)務(wù)流程為主線，對全流程各環(huán)節(jié)進一步細分，明確各環(huán)節(jié)的主要工作內(nèi)容、時間節(jié)點和相關(guān)工作產(chǎn)物，同時將細分后的工作落實到具體的責(zé)任人?！叭齼浴卑ā秾彶闀ぷ魇謨浴贰堕_標(biāo)工作手冊》和《評標(biāo)工作手冊》，是針對工程服務(wù)類招標(biāo)采購相關(guān)環(huán)節(jié)編制的工作指導(dǎo)手冊。通過將計劃審查、開標(biāo)和評標(biāo)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容細化至具體操作流程，明確各項流程的基本操作要點，同時進行任務(wù)分配、確定并落實工作責(zé)任人、時間節(jié)點以及工作規(guī)范等具體要素，為工程服務(wù)類招標(biāo)采購的實施提供科學(xué)的工作指導(dǎo)。為提高省級電力公司招標(biāo)采購質(zhì)量，公司結(jié)合自身實際，對一表兩書三手冊進行修訂和推廣，在有效進行業(yè)務(wù)風(fēng)險防控的同時，持續(xù)提升全流程管理水平。
2.3 調(diào)整評標(biāo)專家結(jié)構(gòu)
為完善評標(biāo)專家?guī)旖ㄔO(shè)，公司引入人才擴充機制和強化培訓(xùn)機制，不斷補充新力量。省級電力公司在維護專家?guī)?、新增專家時充分考慮項目單位需求與評標(biāo)專家資質(zhì)能力之間的匹配度，最大程度實現(xiàn)一人多能，有針對性地增加個別人員儲備較少專業(yè)的評標(biāo)專家，避免部分評標(biāo)專家頻繁出席審核會，確保評標(biāo)專家的數(shù)量能夠支撐評標(biāo)工作需要。同時，定期組織專家集中進行專業(yè)技能與招投標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)，以提高專家業(yè)務(wù)素質(zhì)，進而減少乃至消除專家跨專業(yè)評標(biāo)的現(xiàn)象，提升工程服務(wù)類采購評標(biāo)質(zhì)量。
2.4 開發(fā)招標(biāo)采購輔助管理工具
省級電力公司從創(chuàng)新管理手段、提升自身管理能力等方面入手，開發(fā)工程服務(wù)類招標(biāo)采購輔助管理工具，以期借助電子化手段來規(guī)范招標(biāo)采購業(yè)務(wù)流程，規(guī)避流程風(fēng)險，進而大幅提升工程服務(wù)類招標(biāo)采購業(yè)務(wù)流程的管控水平，提高招標(biāo)采購工作效率。工程服務(wù)類招標(biāo)采購輔助管理工具主要具備以下功能。
（1）任務(wù)集中管控與推送。從業(yè)務(wù)協(xié)同角度出發(fā)，將工程服務(wù)類招標(biāo)采購標(biāo)準(zhǔn)化流程結(jié)果及關(guān)鍵節(jié)點時間進度進行線上集中管控，具備工作任務(wù)創(chuàng)建、任務(wù)分配與推送、任務(wù)過程管控、結(jié)果管理等功能。
（2）過程及結(jié)果信息的歸檔。基于流程梳理結(jié)果，針對工程服務(wù)類招標(biāo)采購各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)容所輸出的過程及結(jié)果文檔進行集中存儲、分類歸檔，為后期數(shù)據(jù)查詢及工作總結(jié)分析提供來源。
（3）招標(biāo)文件生成功能完善。完善招標(biāo)文件自動生成功能，通過合理選擇招標(biāo)文件模板，同時對招標(biāo)文件模板中的各插入點與來源文件模板進行手動配置，從而線上配置各節(jié)點數(shù)據(jù)來源，依托工具自動生成招標(biāo)文件。
（4）數(shù)據(jù)查詢與輔助統(tǒng)計分析。利用多種組合條件查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，采用科學(xué)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析方法，多維度對歷史數(shù)據(jù)進行研究分析，從而通過專業(yè)化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工作為工程服務(wù)類招標(biāo)采購工作的高效和規(guī)范化開展提供支撐。
工程服務(wù)類招標(biāo)采購輔助管理工具的應(yīng)用對于規(guī)范招標(biāo)采購業(yè)務(wù)流程，規(guī)避流程風(fēng)險，提升工程服務(wù)類招標(biāo)采購業(yè)務(wù)流程的管控水平，提高招標(biāo)采購工作效率具有重要意義。
3 結(jié)語
工程服務(wù)類招標(biāo)采購過程中從計劃申報開始，經(jīng)過采購策略制定、招標(biāo)文件編制、審標(biāo)、發(fā)標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等環(huán)節(jié)，最終與中標(biāo)人簽訂合同，全流程資源管控分散、協(xié)同運作不足、業(yè)務(wù)風(fēng)險叢生。該文在對工程服務(wù)類招標(biāo)采購業(yè)務(wù)現(xiàn)狀進行調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，充分考慮工程服務(wù)類招標(biāo)采購業(yè)務(wù)特點，分別從管理、技術(shù)兩個維度重點研究，共同構(gòu)建了完整立體的工程服務(wù)類招標(biāo)采購管理體系，有效實現(xiàn)招標(biāo)工作全流程集中管控，提升招標(biāo)工作效率效益。
參考文獻
（二）新形勢下，內(nèi)部會計控制面臨新風(fēng)險。隨著全球經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，鋼鐵企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)市場國際化要求并具備快速響應(yīng)市場的能力，許多鋼鐵企業(yè)正在積極探索新的管理模式和系統(tǒng)改造方案，如實行ERP、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理等。與傳統(tǒng)管理手段不同的是，ERP系統(tǒng)的運行必須依靠強大的信息技術(shù)支撐，它改變了鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程運行模式，將企業(yè)控制范疇擴大到人、財、物等全部資源，涵蓋供、產(chǎn)、銷整個價值鏈，從而為企業(yè)內(nèi)部控制的變革提供了一個全新的發(fā)展空間。但同時新的環(huán)境也帶來了新的風(fēng)險，如電子憑證的自動錄入加大了憑證控制風(fēng)險，傳統(tǒng)環(huán)境中有效的憑證控制功能在信息技術(shù)環(huán)境下逐漸弱化甚至失效。首先，犯罪分子可能會通過偽造、修改客戶憑證或銀行憑證，達到編造虛假交易侵吞公款的目的，這給內(nèi)部控制帶來了新的風(fēng)險。其次，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式會導(dǎo)致以傳統(tǒng)的會計循環(huán)為控制方式的控制機制失效。ERP系統(tǒng)是從業(yè)務(wù)活動開始的程序化處理過程，在業(yè)務(wù)活動過程中同時完成信息處理過程，在這種情況下，會計信息的真實性只能由整個系統(tǒng)的特性來保證。與手工操作相比，系統(tǒng)程序產(chǎn)生了使原有的復(fù)核牽制機制失效等新風(fēng)險。再次，存儲介質(zhì)的磁性化和電子信息的集中存儲加大了內(nèi)部控制的技術(shù)風(fēng)險。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性加大了會計信息系統(tǒng)安全運行的風(fēng)險，如系統(tǒng)外人員可能對會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行非法訪問，不法分子非法攔截盜用財務(wù)數(shù)據(jù)信息等。
二、構(gòu)建新型內(nèi)部會計控制體系的思路
風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，因而風(fēng)險管理也是一個持續(xù)的過程。建立良好的風(fēng)險管理機制以及基于風(fēng)險的決策機制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，內(nèi)部會計控制實際上就是控制風(fēng)險。
（一）進行風(fēng)險識別，確定鋼鐵企業(yè)可能面臨的主要財務(wù)風(fēng)險。要有效化解和防范風(fēng)險，首先必須對風(fēng)險進行研究和辨識，然后才能有的放矢，采取措施。經(jīng)過對鋼鐵企業(yè)財務(wù)活動的全過程進行全面分析和評判，并結(jié)合會計制度和歷史經(jīng)驗教訓(xùn)及生產(chǎn)經(jīng)營實際進行風(fēng)險預(yù)測、識別和評估，確定鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的主要財務(wù)風(fēng)險（包括組織機構(gòu)風(fēng)險、職業(yè)道德風(fēng)險、采購風(fēng)險、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險、投資融資風(fēng)險、實物資產(chǎn)風(fēng)險、銷售風(fēng)險），確定財務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（二）分析風(fēng)險，進一步確定風(fēng)險防范的控制關(guān)鍵點。確定了企業(yè)面臨的主要財務(wù)風(fēng)險后，要對每一項主要財務(wù)風(fēng)險進行認(rèn)真分析，將風(fēng)險進行細分，根據(jù)風(fēng)險的影響程度、風(fēng)險概率和風(fēng)險值的大小，確定每項風(fēng)險的控制關(guān)鍵點。在實踐中可先分析業(yè)務(wù)弊端，提出內(nèi)部控制關(guān)鍵點。判斷業(yè)務(wù)常見弊端可通過總結(jié)歸納企業(yè)歷史上該業(yè)務(wù)曾發(fā)生過的錯弊教訓(xùn)，也可采用“合理懷疑”即假設(shè)不予控制可能造成損失的機會和可能出現(xiàn)的問題進行主觀推測。這個過程實質(zhì)是風(fēng)險評估，對有針對性地解決問題很有必要。針對常見弊端設(shè)置相關(guān)內(nèi)部控制要點，是防錯糾偏的關(guān)鍵所在。例如采購與付款環(huán)節(jié)的控制關(guān)鍵點有：采購申請、審批，執(zhí)行的職務(wù)分離制度；貨物請購制度；供應(yīng)商選擇與管理控制；訂貨控制；貨物驗收控制；保管控制；退貨和折讓控制；應(yīng)付賬款控制；采購記錄控制及付款控制等。
（三）實施風(fēng)險防范，對控制環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的控制措施。即根據(jù)內(nèi)部會計控制的原則和方法，充分考慮鋼鐵企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點、控制目標(biāo)以及控制環(huán)節(jié)，對控制環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的控制措施。
三、以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的建立與實施
1.合同結(jié)算前法律審查是防范企業(yè)法律風(fēng)險的要求。在國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中，將企業(yè)風(fēng)險分為五類，即戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險。其中防范法律風(fēng)險的重點是合同管理，而合同管理風(fēng)險防范又分為事前預(yù)防、事中控制、事后補救。加強合同結(jié)算前的法律審查，是我們進行合同管理的事中防范風(fēng)險的重要步驟，也是防范企業(yè)法律風(fēng)險的要求之一。它能總結(jié)法律審查中的工作經(jīng)驗，分析法律審查中存在的問題，找出法律風(fēng)險源和法律風(fēng)險點，揭示法律風(fēng)險防范的重要環(huán)節(jié)，提煉出合理的管理建議，提早進行風(fēng)險防范，減少事中風(fēng)險、事后補救，降低合同糾紛發(fā)案率。
2.合同結(jié)算前法律審查是內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)。新版《內(nèi)控手冊》增加了合同管理流程，正式把合同管理納入到了內(nèi)部控制制度中，并在合同關(guān)閉環(huán)節(jié)明確要求：“合同全部履行完畢后，相關(guān)責(zé)任部門對合同完成情況進行驗收，合同主辦單位向法律事務(wù)部門申請辦理關(guān)閉手續(xù)，實行合同全過程的閉環(huán)管理”。合同結(jié)算前的法律審查是合同管理的重要控制環(huán)節(jié)，也是內(nèi)控流程中重要的控制點，如果缺少了這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那么再嚴(yán)密的合同條款都有可能形同虛設(shè)。加強合同結(jié)算前的法律審查，有利于節(jié)約資金，降低成本，防止紛爭，促進公司依法經(jīng)營，提高資金利用率，堵塞經(jīng)營管理漏洞，規(guī)范公司經(jīng)營行為的作用，以提升公司運營的效率。
3.合同結(jié)算前法律審查是法律事務(wù)工作轉(zhuǎn)變職能的一個重要體現(xiàn)。合同管理是企業(yè)法律事務(wù)的基礎(chǔ)性工作，合同管理在企業(yè)中經(jīng)歷了從可有可無到不可或缺，合同結(jié)算前的法律審查也從無到有。集團公司領(lǐng)導(dǎo)曾談到法律事務(wù)工作的定位，即管理是第一位的，服務(wù)是第二位的。面對新形勢、新任務(wù)，合同管理人員要切實轉(zhuǎn)變工作職能，在結(jié)算前法律審查過程中主動作為，加強與財務(wù)、工程造價、物資采購以及項目管理部門的溝通，在內(nèi)控手冊中一般合同管理流程的指引下，細化工作流程，落實崗位責(zé)任，明確職責(zé)邊界，將審查內(nèi)容和要點文本化、審查方式制度化。加強合同結(jié)算前的法律審查，不僅在這一階段體現(xiàn)了法律事務(wù)工作職能的轉(zhuǎn)變，而且為扎實推進法制工作三年目標(biāo)計劃奠定了基礎(chǔ)。
二、合同結(jié)算前法律審查內(nèi)容
我們按內(nèi)控要求建立起了“標(biāo)準(zhǔn)化、一體化”的合同管理體系。各合同業(yè)務(wù)部門按照內(nèi)控的《權(quán)限指引》、合同管理制度及審查審批的流程有序地開展工作，權(quán)限指引、審核流程程序及合同管理制度互相支撐，形成一體，成為了公司合同管理日常工作中必不可少的“說明書”。
1.合同結(jié)算前法律審查審批的流程。我們公司合同結(jié)算審查審批流程如圖：
在合同履行完畢，項目通過驗收組驗收后，達到付款條件時，進入《合同結(jié)算審查審批表》流程，首先由合同承辦單位說明每筆結(jié)算與支付的事實依據(jù)，提出建議和意見；其次是合同履行情況驗收部門審查，并簽署意見；接著是法律部門對相應(yīng)的支持文件審查并簽署意見；最后才是主管領(lǐng)導(dǎo)審查并簽署同意支付意見后，辦理付款手續(xù)。每個項目根據(jù)合同的付款方式不同，進行結(jié)算審查審批流程的次數(shù)也不同，一個項目至少要進行兩次。整個流程中法律審查是領(lǐng)導(dǎo)審批前的最后一關(guān)，是在各部門審查的基礎(chǔ)上進行的，是為了從法律角度對付款行為的合法性與合理性進行實質(zhì)性審查，堵塞經(jīng)營管理漏洞。
2.合同結(jié)算前法律審查的內(nèi)容。審查審批流程中法律審查時，主要審查的內(nèi)容包括：承辦單位及其他相關(guān)部門意見、驗收報告或進度報告等相關(guān)的控制要件。
承辦單位及其他相關(guān)部門意見主要包括：合同履約情況說明，付款理由。如果是在質(zhì)保金支付環(huán)節(jié)，主要審查經(jīng)辦人提交的項目運行、設(shè)備使用情況說明，及使用單位的意見和關(guān)聯(lián)部門、財務(wù)部門的意見等。要查看是否預(yù)留質(zhì)保金或提前支付質(zhì)保金，要查看付款金額是否與合同金額一致。變更、轉(zhuǎn)讓、解除合同不符合約定的，合同主辦部門應(yīng)當(dāng)按原程序重新辦理審查審批手續(xù)。
驗收記錄根據(jù)項目的不同可分為《工程竣工驗收報告》、《物資采購驗收記錄》、《設(shè)備驗收報告》和《合同終結(jié)報告》等?！哆M度報告》在工程建設(shè)項目中需要支付進度款時使用，重點審查工程形象進度與進度款以及合同條款的規(guī)定是否相一致。
在實際結(jié)算中，為了保證各個合同結(jié)算準(zhǔn)確無誤，我們建立了《合同結(jié)算（預(yù)付款）臺帳》，并在合同履行過程中隨時更新。針對大型施工合同，合同管理部門還與財務(wù)部門定期對帳，因為在實際工作中，有的已經(jīng)審批同意的付款可能實際掛帳未付，有的可能未足額付款。如果兩個部門之間溝通不夠，則會造成數(shù)據(jù)不一致。
在合同結(jié)算前的法律審查過程中，可能會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，為了總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，尋求解決辦法，我們將產(chǎn)生的問題用書面的方式記錄下來，及時匯報，及時與相關(guān)部門溝通，跟蹤問題的進展情況，直到問題得以解決。
三、合同結(jié)算前法律審查中發(fā)現(xiàn)的常見問題
1.合同的質(zhì)保金條款形同虛設(shè)。在實際工作中，往往會出現(xiàn)一些違反內(nèi)控規(guī)定和操作流程的事情，雖然合同約定了質(zhì)保期和質(zhì)保金，但結(jié)算時有的合同承辦人卻申請全額付款或提前支付。2012年底我們曾因工作急需購置了幾臺設(shè)備，金額不大。當(dāng)時正當(dāng)年底，各個部門的事情很多，這個項目經(jīng)過談判確定后對方就開始實施了。一邊是合同正在線上走審批流程，一邊是財務(wù)人員催著相關(guān)人員報賬，于是經(jīng)辦人在合同未正式簽訂而項目實施且發(fā)票到位后就直接找財務(wù)付款了，而且是全額支付。不僅是合同的質(zhì)保金條款形同虛設(shè)，更是合同都變成了擺設(shè)，沒有起到約束雙方的目的，嚴(yán)重違反了內(nèi)控規(guī)定及操作流程，出現(xiàn)了管理上的漏洞，造成了后期的很多麻煩，而且在設(shè)備出現(xiàn)問題時無法及時聯(lián)系到賣方人員進行維修，給我方工作帶來了不便。
2.付款金額與合同金額不符。在實際操作中，財務(wù)部門將同一廠商的應(yīng)付款項歸集在一起，其數(shù)額是應(yīng)付款項之和，雖然主體相同，但屬于不同合同。隨著時間的推移，待承辦人員請求付款時，常常是一張申請單包含了若干份合同的應(yīng)付款項，出現(xiàn)“搭便車”的現(xiàn)象。這就需要合同管理人員在進行結(jié)算前的審查時，根據(jù)合同內(nèi)容一一核對應(yīng)付款項，要求承辦人員分合同分項辦理結(jié)算手續(xù)，否則拒絕付款。
3.合同主體相關(guān)資料變更未能及時變更。有的合同一方主體變更后需要及時辦理相應(yīng)的法律手續(xù)，否則會給結(jié)算帶來麻煩，有的甚至造成法律糾紛。去年底曾簽訂一份合同，今年四月份對方公司名稱變更，直至合同結(jié)算前法律審查時才發(fā)現(xiàn)。此時法律人員應(yīng)立即停止付款流程的審批，要求合同雙方簽訂合同主體的變更協(xié)議，或附上新?lián)Q發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件、工商機關(guān)的公司變更證明，要求對方在復(fù)印件上加蓋公司登記機關(guān)的印章。否則拒絕付款。
4.與付款相關(guān)的控制要件不全。合同管理部門在進行法律結(jié)算審查時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同管理制度規(guī)定，在相關(guān)控制要件不全時，應(yīng)拒絕付款。對外付款有很多相應(yīng)的控制要件，比如設(shè)備采購應(yīng)當(dāng)有《驗收報告》，建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)有《竣工驗收報告》，其他合同應(yīng)當(dāng)有《終結(jié)報告》。以設(shè)備采購為例，合同管理人員要求承辦人按內(nèi)控管理的要件格式填寫《驗收報告》，包括設(shè)備清單、測試結(jié)果，并有驗收人、保管人和檢驗人等共同簽名；對需要操作培訓(xùn)的設(shè)備，還需要有賣方技術(shù)人員對我方人員進行的操作培訓(xùn)記錄。從而可以彌補由于管理上的脫節(jié)而造成的經(jīng)濟損失。
5.合同履行中的各種變更需要及時確認(rèn)。合同的各要素在合同履行過程中有時會出現(xiàn)變更，大的變更需要簽變更協(xié)議，小的變更則需要雙方及時確認(rèn)，留下字據(jù)，給以后的結(jié)算帶來結(jié)算依據(jù)，避免在結(jié)算時發(fā)生爭議。
四、合同結(jié)算前法律審查的幾點體會
1.認(rèn)真貫徹落實制度。再好的制度，如果沒有得到認(rèn)真貫徹落實，它的價值實際上等于零。要想推進法律風(fēng)險防控與全面風(fēng)險管理、與內(nèi)控、與日常法律工作等有效結(jié)合，推進法律風(fēng)險防控進制度、進職責(zé)、進流程、進崗位，確保法律工作源頭介入、全程把關(guān)、閉環(huán)管理，加強合同履行的監(jiān)督和結(jié)算管理，就必須按制度、按流程全程介入每個項目，認(rèn)真對待結(jié)算前的法律審查，對合同管理制度執(zhí)行情況進行全程“穿行測試”，及時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行方面存在的問題及制度規(guī)定本身的不足，糾集修正，不斷增強制度的操作性、實效性。在實踐中要養(yǎng)成按制度辦事，凡是制度規(guī)定的要堅決執(zhí)行，還需要建立健全科學(xué)、合理的檢查評價整改考核機制，努力加強制度建設(shè)的閉環(huán)管理，提高制度執(zhí)行力。
二是整章建制，以鐵的制度規(guī)范從業(yè)人員。農(nóng)村中小金融機構(gòu)相比其他銀行在制度建設(shè)上明顯滯后，一些制度規(guī)定還是沿襲著老辦法、老規(guī)定。建議省級聯(lián)社統(tǒng)一系統(tǒng)的制度辦法和操作流程，真正實現(xiàn)開辦一項業(yè)務(wù)、出臺一項制度、建立一項流程。有了制度不執(zhí)行等于沒有制度，甚至比沒有制度更具有危害性。少數(shù)農(nóng)村中小金融機構(gòu)有章不循、違者不究，貸款“三查”流于形式，甚至違規(guī)放貸，釀成信貸風(fēng)險。執(zhí)行制度的關(guān)鍵是銀行內(nèi)部的高管層和中層，如何及時、有效地監(jiān)督高管層、中層行為，必須要有真正落實的法人治理體制和監(jiān)督機制來支撐。同時，他還建議，要強化教育培訓(xùn)，實現(xiàn)教育培訓(xùn)的常態(tài)化，有針對性地把合規(guī)文化、清正廉潔意識、爭先創(chuàng)優(yōu)觀念、激勵考核理念和舉措源源不斷地傳導(dǎo)給員工，特別是干部的心靈深處，扎下根來，使其不想違規(guī)，視違規(guī)為可恥，促其努力奮進，不斷提高綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：
采購管理；內(nèi)部審計；職校
三年來，僅從政府公開招標(biāo)評審專家審查投標(biāo)人財務(wù)狀況真實性，由原來審查投標(biāo)人的財務(wù)報告到現(xiàn)在審查投標(biāo)人的財務(wù)審計報告可以看出，職校內(nèi)部審計要點之一是對固定資產(chǎn)投資項目實行“采購—資金支付”循環(huán)審計，加強對采購工作的事前、事中、事后的過程審計。筆者以內(nèi)部審計為視角，就職校采購過程中存在的問題及采購管理辦法進行研究，期望給職校采購?fù)室恍﹨⒖肌?/p>
一、職校采購過程中存在的問題
1.政府采購預(yù)算編制不規(guī)范
政府采購預(yù)算審批的特點要求學(xué)校提前一年準(zhǔn)確而詳盡地制定下一年度財務(wù)預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算編制完整、詳細的年度采購計劃，這對職校來說操作難度較大。一方面職校采購的品種多，很多技術(shù)更新發(fā)展非常快，很難提前一年提供技術(shù)參數(shù)、金額等完全準(zhǔn)確的采購計劃。另一方面政府采購預(yù)算編制時間較短，經(jīng)常出現(xiàn)資金的支出不明確、預(yù)算編制不夠精細化等問題。職校對資金是否合理科學(xué)地使用關(guān)注度不高，對政府采購項目科學(xué)認(rèn)證、市場調(diào)研較少，存在重復(fù)申報、預(yù)算方案執(zhí)行過程中批復(fù)資金嚴(yán)重不足或者富余等兩極分化現(xiàn)象。
2.對實訓(xùn)耗材采購程度不夠重視
隨著世界技能大賽以及各類項目的國賽、省賽層出不窮，職校參賽熱度有增無減，耗材的采購份額在職校采購工作中占據(jù)著重要的地位。實訓(xùn)耗材采購的方式?jīng)Q定了耗材的品質(zhì)，實訓(xùn)耗材供貨時間的緊湊性影響了參賽選手的實操次數(shù)，間接影響參賽成績，實訓(xùn)耗材采購所節(jié)約的資金可直接降低實訓(xùn)參賽成本。目前職校實訓(xùn)耗材采購還存在著耗材選購依據(jù)不充分、價格控制措施不到位、資質(zhì)審驗不嚴(yán)格、貨物配送服務(wù)不滿意等問題，成為降低實訓(xùn)耗材采購合理性、行業(yè)競爭不透明、資源效能低下等諸多問題的根源。
3.采購人員專業(yè)性不強
采購工作在職校起步較晚，很多職校沒有獨立的采購部門或者采購部門成立較晚，采購管理人員往往都是兼職或臨時調(diào)用，對人員專業(yè)素質(zhì)考慮甚少，擁有專業(yè)采購技術(shù)和能力、熟悉法律法規(guī)、了解職校管理模式而且熟悉市場各種產(chǎn)品性能和價格等的現(xiàn)代采購人才非常緊缺，與職業(yè)學(xué)校的實際需求存在較大差距。
二、職校采購管理辦法及監(jiān)督工作的對策
1.規(guī)范職校采購制度，合理選擇采購方式
以廣東省為例，2014～2016年，財政部、粵財廳等頻繁下發(fā)了各類管理制度改革意見、暫行辦法等政策文件。職校采購應(yīng)切合政策導(dǎo)向，及時修訂本單位的采購制度，合理選擇采購方式，明確公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)等采購方式適用的范圍。在采購方式的選擇上，職校采購應(yīng)以公開招標(biāo)、網(wǎng)上競價、電商直購等采購方式為主導(dǎo)；規(guī)范使用邀請招標(biāo)方式、詢價采購；對于需求時間急、采購預(yù)算達到公開招標(biāo)采購限額標(biāo)準(zhǔn)的要靈活處理，嘗試使用競爭性談判和競爭性磋商；嚴(yán)格把關(guān)單一來源采購方式需求，組織專家論證并上報上級主管部門批復(fù)。
2.強化招標(biāo)文件的論證審核工作
2016年，教學(xué)設(shè)備采購預(yù)算金額達到50萬以上需選用政府公開招標(biāo)。招標(biāo)文件中設(shè)備的技術(shù)參數(shù)成為關(guān)注的焦點，技術(shù)參數(shù)是投標(biāo)人所投產(chǎn)品的參考依據(jù)，指向性的技術(shù)參數(shù)具有排他性，招標(biāo)過程中容易受到投標(biāo)人的質(zhì)疑投訴，嚴(yán)重者可能會導(dǎo)致流標(biāo)。強化招標(biāo)文件的論證審核工作，組織專業(yè)審核小組嚴(yán)格審核設(shè)備技術(shù)參數(shù)，以使用部門實際使用需求為落腳點，以確保采購不超預(yù)算為前提，以公允性為目標(biāo)，著重審查內(nèi)容的合法性和合理性。如：招標(biāo)文件是否符合相關(guān)法律、法規(guī)，是否體現(xiàn)公平、公開、公正的基本原則，有無歧視性內(nèi)容，招標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)的合理性，設(shè)備購買后的質(zhì)保和維修情況等。通過嚴(yán)格的審核，使招標(biāo)到的設(shè)備在購買價格、技術(shù)特點、售后服務(wù)等方面得到保障。
3.學(xué)校內(nèi)部審計監(jiān)督貫穿采購、資金支付始終
依法依規(guī)合理采購，保證管理與服務(wù)公權(quán)力的正確行使，強化紀(jì)檢監(jiān)察審計貫徹采購流程、資金支付始終，從招標(biāo)文件編寫論證、采購結(jié)果公允性、合同條款的完整、公正性到資金支付程序的合法性，進行整個項目事前、事中、事后審計，如下圖所示。招標(biāo)文件論證審核內(nèi)部審計事前審計公開招標(biāo)中標(biāo)結(jié)果確認(rèn)招標(biāo)公示結(jié)果公示事中審計簽訂合同備案驗收資金支付校內(nèi)邀請招標(biāo)或詢價采購50萬元以上50萬元以下事后審計圖要審計是否按照事前確定的標(biāo)準(zhǔn)進行投標(biāo)人的資格審查，防止投標(biāo)人提供虛假資料。監(jiān)督開評、評標(biāo)、定標(biāo)的程序合法性，從專家人數(shù)合理性、專業(yè)對口性，過程是否全程記錄，是否有專家發(fā)表具有導(dǎo)向性的言論等方面入手，充分發(fā)揮審計人員功效，降低腐敗滋生點。近年來，職校內(nèi)部審計及上級監(jiān)管部門對實訓(xùn)耗材采購風(fēng)險防控意識增強，實訓(xùn)耗材的監(jiān)管將成為采購領(lǐng)域懲防體系的重點之一。
4.提高采購過程的公開透明度
職校采購管理工作要重視輿情導(dǎo)向，通過政府采購網(wǎng)站、學(xué)校網(wǎng)站做好采購項目事前、事中、事后的信息公開工作，提高采購過程透明度，接受社會的監(jiān)督。
5.建立供應(yīng)商誠信體系
建立職校供應(yīng)商誠信體系，明確管理、準(zhǔn)入、獎懲、淘汰等制度。嚴(yán)把供應(yīng)商準(zhǔn)入制度關(guān)，審查經(jīng)營資質(zhì)、年度審計報告、工作業(yè)績、有無行賄記錄證明等資料。與合格供應(yīng)商簽訂誠信承諾書，并建立供應(yīng)商誠信檔案，管理過程中以保障學(xué)校的合法權(quán)益為前提，強化供應(yīng)商誠信監(jiān)控，提高供應(yīng)商的廉潔、守法、自律意識，對刻意隱瞞不良記錄、肆意妄為、不服從學(xué)校管理的供應(yīng)商，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)列入黑名單，三年內(nèi)不允許參加學(xué)校項目采購?fù)稑?biāo)工作。
6.加強采購管理人員素質(zhì)培養(yǎng)
職校應(yīng)注重采購管理人才的培養(yǎng)，提升采購管理人員的專業(yè)采購技術(shù)和溝通協(xié)調(diào)能力。采購管理人員的能力影響著采購質(zhì)量與效率、風(fēng)險防控等諸多方面?？啥嘧咴L同類院校，探討采購管理經(jīng)驗，互相取長補短；組織采購人員參與采購管理系統(tǒng)專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高思想政治素質(zhì)、專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)，增強談判、溝通等能力，掌握新型采購方式。
三、小結(jié)
強化職校采購管理制度，提高采購人員素質(zhì)，切實做好職校采購工作。從內(nèi)部審計視角下職校采購管理研究總結(jié)為以下幾個方面：規(guī)范職校采購制度，合理選擇采購方式；強化招標(biāo)文件的論證審核工作；學(xué)校內(nèi)部審計監(jiān)督貫穿采購、資金支付始終；增強采購過程的公開透明度；建立供應(yīng)商誠信體系；加強采購管理人員素質(zhì)培養(yǎng)。
作者：王增娣 單位：廣東省技師學(xué)院
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