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時(shí)間：2024-02-27 16:08:21
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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
(一)美國的觀點(diǎn)
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。
(二)IASC的觀點(diǎn)
1989年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。
(三)英國的觀點(diǎn)
1999年2月,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。
二、我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究
我國目前沒有對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識,會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實(shí)質(zhì)上也是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價(jià)或者預(yù)測。
會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。
要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識,并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。
重要性是說如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。
三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。
(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。
(六)除了FASB沒有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問題的“小異”。
四、對于改進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考
首先,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂?！拔磥淼呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>
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（1）資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，謹(jǐn)慎性要求作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要要求，要求會(huì)計(jì)報(bào)告者向信息使用者盡可能提供出可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息，而資產(chǎn)減值信息是這些風(fēng)險(xiǎn)損失信息的主要構(gòu)成，所以，資產(chǎn)減值是謹(jǐn)慎性要求的基本體現(xiàn)。資產(chǎn)減值的范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等，資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高來確定的。如果資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價(jià)值，則不做任何會(huì)計(jì)處理，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
一是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨存在著被更新、市價(jià)下跌、陳舊、毀損發(fā)霉等原因，會(huì)導(dǎo)致存貨可變凈值發(fā)生減少，此時(shí)，若仍以歷史成本計(jì)價(jià)，會(huì)虛夸資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性要求，此時(shí)則應(yīng)該提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨的價(jià)值得到真正的體現(xiàn)。
二是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可以回收金額低于賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。除因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，本部分其他資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提是資產(chǎn)存在減值跡象。對于商譽(yù)和無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可收回金額是由資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，為避免企業(yè)利用這些資產(chǎn)的減值損失調(diào)節(jié)利潤，新準(zhǔn)則還規(guī)定這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
三是金融資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對于存在大量性質(zhì)類且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金融重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試，此處理更突顯謹(jǐn)慎性要求，單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)中組合中再進(jìn)行減值測試。在金融資產(chǎn)中，特殊的是可供出售金融資產(chǎn)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
四是遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異所得額，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
五是消耗性生物資產(chǎn)的減值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。等減值因素消失后，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)入當(dāng)期損益。
（2）對或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)展或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但當(dāng)或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，如果或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，一般不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，對或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債，在會(huì)計(jì)核算中作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算。如果不滿足確認(rèn)條件，企業(yè)不需要加以確認(rèn)，但是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。顯然，企業(yè)對或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹(jǐn)慎性要求。
（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，謹(jǐn)慎性要求在固定資產(chǎn)加速折舊的具體運(yùn)用是雙倍余額低減法和年數(shù)總和法。在當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步日新月異的大氛圍內(nèi)，在越來越多的技術(shù)行業(yè)領(lǐng)域里，固定資產(chǎn)的無形損耗引起的價(jià)值損失在不斷增加，此時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相符合的固定資產(chǎn)折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業(yè)選擇加速折舊法計(jì)提折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，從而促使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，這就相當(dāng)于取得了一筆無息貸款使企業(yè)有能力加快技術(shù)設(shè)備的更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力，增加企業(yè)的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。而且從長遠(yuǎn)來看，加速折舊法不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納的所得稅總額，企業(yè)可以迅速地對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生存率和盈利能力，進(jìn)而提高國家的財(cái)政收入。
（4）收入的確認(rèn)。企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，此處謹(jǐn)慎性要求主要在銷售商品收入和勞務(wù)收入上體現(xiàn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方；企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)為收入。否則即使貨物已經(jīng)發(fā)出或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)為收入。售后回購時(shí)，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售后租回也是如此，大多數(shù)情況下，屬于融資交易。再如在資產(chǎn)負(fù)債表日對提供勞務(wù)服務(wù)的收入結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)對于勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分不同的情況：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)該按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用； 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性要求的局限性
雖然運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求有諸多的有利面，但由于相關(guān)法規(guī)的約束以及運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹(jǐn)慎性要求在我國運(yùn)用中具有相當(dāng)大的局限性。比如在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許使用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中后進(jìn)先出法，就經(jīng)常成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具和手段。
（1）謹(jǐn)慎性要求與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息。要求會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、合理，對于資產(chǎn)負(fù)債既不高估也不低估，而且要求在選擇會(huì)計(jì)方法，加工和生成會(huì)計(jì)信息時(shí)，不考慮對特定利益集團(tuán)的影響，而謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與可靠性要求客觀反應(yīng)相矛盾，在計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹(jǐn)慎性要求在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，都是采用有益于投資者和債權(quán)者的會(huì)計(jì)方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，具體要求是同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。但是謹(jǐn)慎性允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是就會(huì)與可比性要求發(fā)生矛盾。比如采用成本與市價(jià)孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)，而當(dāng)市價(jià)變動(dòng)時(shí)，價(jià)值的計(jì)價(jià)又會(huì)在成本與市價(jià)間不停變換。再如對于同一的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，有的企業(yè)采用雙倍余額遞減法，而有的企業(yè)采用年數(shù)總和法，諸如此類的問題，都會(huì)導(dǎo)致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹(jǐn)慎性要求充分披露企業(yè)的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關(guān)性要求的矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性要求的宗旨是不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，其結(jié)果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會(huì)計(jì)信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負(fù)債和費(fèi)用加以確認(rèn)，而降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。如會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要披露除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)外的或有負(fù)債，而與之相關(guān)的或有資產(chǎn)卻只有在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
（2）謹(jǐn)慎性要求在實(shí)務(wù)操作中帶有主觀性。這致使會(huì)計(jì)信息要更多受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。我國企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎性和謹(jǐn)慎性不足的問題，到現(xiàn)在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這三個(gè)“估計(jì)”，任何一個(gè)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。又如，新準(zhǔn)則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷，由于謹(jǐn)慎性要求具有主觀隨意性和不可驗(yàn)證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹(jǐn)慎性要求調(diào)節(jié)利潤避免停牌的情況就時(shí)有出現(xiàn)。
（3）稅法對謹(jǐn)慎性要求的制約。稅法與會(huì)計(jì)制度對于謹(jǐn)慎性要求理解的不一致致使應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時(shí)征繳和財(cái)政收入的穩(wěn)步增長，時(shí)間上，稅法提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)，推遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債，金額上，多計(jì)收入、資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，而且確認(rèn)不確定事項(xiàng)時(shí)，只有對增加國家財(cái)政有利的情況下才予以認(rèn)可。而會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性要求是提前確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，推遲確認(rèn)收入或資產(chǎn)，少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用，而且會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性要求很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據(jù)，難以取信于稅務(wù)部門，因此，稅法對于資產(chǎn)減值損失及預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)不予認(rèn)可，這就使應(yīng)稅所得往往大于會(huì)計(jì)利潤，從而致使謹(jǐn)慎性要求的運(yùn)用受到制約。
謹(jǐn)慎性要求的改進(jìn)建議
（1）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的優(yōu)先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，真實(shí)可靠性應(yīng)居于首要位置。謹(jǐn)慎性要求必須在維護(hù)真實(shí)可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，當(dāng)謹(jǐn)慎性要求與相關(guān)性、可比性要求及其它會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度而考慮這些要求的優(yōu)先使用狀況，當(dāng)不確定性程度較高時(shí)，優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性要求，當(dāng)不確定程度較低時(shí)，則相反。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境是有所不同，謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會(huì)計(jì)信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求沖突對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表等報(bào)表的影響，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。
（2）通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定，增加謹(jǐn)慎性要求的可操作性。在適度謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性。從2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中看，像加速折舊法這樣體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的具體方法的操作性是比較強(qiáng)的，這樣也就有效預(yù)防了謹(jǐn)慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，可變現(xiàn)凈值難已確定，所以在資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，準(zhǔn)則上還應(yīng)該多加些限制條件，這個(gè)方面可以借鑒國外會(huì)計(jì)理論上的方法，例如美國對存貨應(yīng)用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)要有兩個(gè)前提：預(yù)期銷售價(jià)格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規(guī)定了存貨市價(jià)只能在一個(gè)有上下限度范圍內(nèi)運(yùn)用。這些都限制了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，增強(qiáng)了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。為較好地解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性要求的后顧之憂，在國家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，財(cái)政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行必要充分的討論和協(xié)商，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)法律法規(guī)的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理所涉及的收入、成本和損失，進(jìn)行一個(gè)通盤考慮后，確認(rèn)一個(gè)認(rèn)可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師確定后允許在稅前列支，并適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，才能更好地促進(jìn)謹(jǐn)慎性要求的正確運(yùn)用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
謹(jǐn)慎適度地引入公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量新的發(fā)展趨勢
一、煤炭企業(yè)概況
（一）煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系要求，運(yùn)用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算和登記，能及時(shí)地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。
（二）陽煤集團(tuán)概述
陽煤集團(tuán)以盛產(chǎn)“陽優(yōu)”牌無煙煤馳名中外，礦區(qū)井田規(guī)劃總面積1322.28平方公里，地質(zhì)儲量120.44509億噸，可采儲量63.35921萬噸，是我國最大的無煙煤生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有塊炭、末煤、冶金用末精煤等5大品種、20多個(gè)產(chǎn)品，其中多個(gè)榮獲國家、省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號，是電力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全國設(shè)有便捷高效的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品主要行銷國內(nèi)的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業(yè)，并部分出口國外。
二、結(jié)合實(shí)際說明謹(jǐn)慎性要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用
（一）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
陽煤集團(tuán)在每期期末，會(huì)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值。
在企業(yè)中對其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況；另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，實(shí)現(xiàn)資本保全。
在陽煤企業(yè)中，由于其生產(chǎn)的特殊性，所以對于一些重要的大型機(jī)械的減值準(zhǔn)備的計(jì)提十分關(guān)鍵。在現(xiàn)代煤炭采掘過程中，以實(shí)現(xiàn)機(jī)械化、自動(dòng)化為目標(biāo)，使煤炭企業(yè)從落后的人工挖掘變成了管理嚴(yán)謹(jǐn)、設(shè)施完備的機(jī)械挖掘。使大型設(shè)備在挖掘中所占比重越來越重要。對這些資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以優(yōu)化管理，對于安全生產(chǎn)、制度化的管理提供了保障。
（二）對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
本企業(yè)在處理固定資產(chǎn)方面會(huì)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別的原價(jià)、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和估計(jì)殘值（原價(jià)的3%），這樣做使煤炭企業(yè)有了更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
由于煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，大型固定資產(chǎn)價(jià)值大，使用周期較長，且磨損耗費(fèi)十分大，所以采用合適的折舊率十分重要。煤炭企業(yè)的年折舊額是相當(dāng)大的，所以企業(yè)應(yīng)本著謹(jǐn)慎性要求，對大型運(yùn)輸設(shè)備、礦井建筑物進(jìn)行折舊。
（三）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
在陽煤集團(tuán)中融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。以較低的金額入賬。這樣的做法充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性。
煤炭企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)并不多，但對于其正確的管理也應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性要求，這樣可以使管理更加規(guī)范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企業(yè)中謹(jǐn)慎性要求應(yīng)注意的問題
目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中有待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴(yán)重的資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低，導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，市價(jià)已低于賬面價(jià)值，但仍以歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。因而，貫徹實(shí)施謹(jǐn)慎性要求，在解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等方面，更具有實(shí)際意義。謹(jǐn)慎項(xiàng)要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用過程中，還注意下列問題。
（一）謹(jǐn)慎性要求在利用中要注意一個(gè)“度”的問題
利用謹(jǐn)慎性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)得不到正確反應(yīng)，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用者在決策方面受到誤導(dǎo)。可行的方案是尋找一個(gè)利用謹(jǐn)慎性要求的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性要求的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴于會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)斷定，因而進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性要求適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。
（二）對沖突情況予以充分披露
由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹(jǐn)慎性要求的利用時(shí)間、領(lǐng)域和程序也有所不同，其他會(huì)計(jì)要求的沖突對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明謹(jǐn)慎性要求的利用領(lǐng)域、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求的沖突和對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變更情況。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理體制
會(huì)計(jì)美學(xué)是一門研究會(huì)計(jì)美的現(xiàn)象及其內(nèi)在規(guī)律和會(huì)計(jì)審美規(guī)律的科學(xué)。它通過激發(fā)會(huì)計(jì)人員的審美感受力，挖掘他們對會(huì)計(jì)美的創(chuàng)造力。探索創(chuàng)造會(huì)計(jì)美的規(guī)律性，進(jìn)而用會(huì)計(jì)美的獨(dú)特標(biāo)尺去評價(jià)、驗(yàn)證、促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)律在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。會(huì)計(jì)美學(xué)是研究會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)或獲得會(huì)計(jì)信息時(shí)所產(chǎn)生的審美意識和美感經(jīng)驗(yàn)的一門學(xué)科。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征即會(huì)計(jì)信息為滿足信息使用者的需要而應(yīng)具備的質(zhì)量要求。筆者以我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定義為例進(jìn)行如下闡述。
（一）可靠性
可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
（二）相關(guān)性
相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
（三）可理解性
可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。包括兩次含義，一是指同一企業(yè)不同時(shí)期可比。二是指不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。
（五）實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
（六）重要性
重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
（七）謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
（八）及時(shí)性
及時(shí)性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告、不得提前或者延后。
二、從會(huì)計(jì)美學(xué)的視角審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
趙麗生教授在“關(guān)于我國會(huì)計(jì)美學(xué)研究的若干思考”一文中將會(huì)計(jì)中的美歸納為八種，分別為會(huì)計(jì)的真實(shí)美、平衡美、對稱美、秩序美、結(jié)構(gòu)美、簡約美、統(tǒng)一美、和諧美。筆者認(rèn)為，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)中的美。可靠性和實(shí)質(zhì)重于形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)美。相關(guān)性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的和諧美。會(huì)計(jì)信息的使用者是不同的，而且不同的使用者對會(huì)計(jì)信息的需求也是不同的。如企業(yè)的股東需要反映企業(yè)資本保值增值的信息，債權(quán)人需要反映企業(yè)償債能力的信息，企業(yè)經(jīng)營管理者需要反映企業(yè)盈利能力的信息，政府部門需要反映企業(yè)繳納稅款方面的信息，社會(huì)公眾需要反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息。而會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與各使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測，即會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足不同信息使用者的需求。因此，相關(guān)性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的和諧美?？衫斫庑泽w現(xiàn)了會(huì)計(jì)的簡約美。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解?？杀刃泽w現(xiàn)了會(huì)計(jì)的統(tǒng)一美。可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。同一企業(yè)不同時(shí)期，不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間只有按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，因此，可比性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的統(tǒng)一美。重要性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的秩序美。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略會(huì)影響使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。關(guān)于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩項(xiàng)，一項(xiàng)是交易或事項(xiàng)金額的大小，另一項(xiàng)是交易或事項(xiàng)性質(zhì)。謹(jǐn)慎性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)美。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收入也不低估負(fù)債或者費(fèi)用，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)美。及時(shí)性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的時(shí)效美。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就會(huì)失去時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。因此，及時(shí)性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的時(shí)效美。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，就是優(yōu)美的、崇高的、富有喜劇性的，會(huì)計(jì)信息的虛假、造假，由此造成信息使用者的決策失誤以及種種社會(huì)損失和經(jīng)濟(jì)損失，就是丑陋的、卑鄙的、富有悲劇性的。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之美倡導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息
世界上從不缺少美，缺少的是發(fā)現(xiàn)美的眼睛。美由心生。在市場經(jīng)濟(jì)的今天，會(huì)計(jì)工作逐漸演變?yōu)橐环N為滿足不同會(huì)計(jì)信息需求者的專項(xiàng)服務(wù)。會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)人員工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的高低直接影響著需求者的抉擇。優(yōu)質(zhì)、高效是衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志。優(yōu)質(zhì)是對會(huì)計(jì)產(chǎn)品而言，高效是對會(huì)計(jì)工作的過程而言。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都是人所賦予的一個(gè)特定專業(yè)概念，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在關(guān)系，以及由此構(gòu)成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等均包含著社會(huì)美、科技美、形式美，建立這些美學(xué)觀念并自覺運(yùn)用到工作中去，對于規(guī)范會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，無疑具有積極的指導(dǎo)、促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)美學(xué)不僅能激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和創(chuàng)造力，同時(shí)也在利用美學(xué)原理，依靠各種先進(jìn)的科技力量，提升與完善會(huì)計(jì)信息的提供形式和手段。
作者簡介
蔚思遠(yuǎn)，1986年8月生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生，研究方向：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論。
參考文獻(xiàn)
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)活動(dòng)為達(dá)到既定目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束（吳水澎，2000）。FASB、IASC和ASB等都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行規(guī)范的，而我國尚未建立清晰的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前，會(huì)計(jì)理論界已認(rèn)識到組建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)的重要性與緊迫性。葛家澍教授于2003年對國外及AICS的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了比較與評述，并建立了相應(yīng)質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)。針對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，相關(guān)學(xué)者均采用了層次明晰的結(jié)構(gòu)圖，但在結(jié)合哲學(xué)思想解釋質(zhì)量特征體系方面的研究較少。本文在前人的基礎(chǔ)上運(yùn)用辯證唯物主義的基本原理具體分析了質(zhì)量特征及其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的哲學(xué)分析
（一）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性特征
唯物主義把世界的本原歸結(jié)為物質(zhì)，主張物質(zhì)第一性，意識第二性，意識是物質(zhì)的產(chǎn)物。從無限多樣的物質(zhì)現(xiàn)象中抽象出物質(zhì)的共同本性，從哲學(xué)上進(jìn)行了最高的概括，堅(jiān)持了物質(zhì)的客觀實(shí)在性原則，堅(jiān)持了能動(dòng)的反映論和可知論。的物質(zhì)觀在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)為可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，它所反映和控制的對象是企業(yè)中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這些對象是物質(zhì)的，是客觀存在的，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合客觀事實(shí)。因此，可靠性必然成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地反映符合確認(rèn)和計(jì)量條件的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他有關(guān)的信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。
（二）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可理解性特征
辯證唯物主義認(rèn)為：認(rèn)識的目的不僅在于認(rèn)識活動(dòng)本身，更在于指導(dǎo)實(shí)踐、改造世界。辯證唯物主義的認(rèn)識論在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)是相關(guān)性和可理解性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的反映，應(yīng)當(dāng)為信息使用者的實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)即應(yīng)滿足使用者的需要。只有與信息使用者的需要相關(guān)且能被信息使用者所理解的會(huì)計(jì)信息才能滿足其需要。因此，相關(guān)性和可理解性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相關(guān)性要求企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況進(jìn)行評價(jià)或預(yù)測；可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息使用者理解和使用。
（三）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性特征
辯證唯物主義認(rèn)為：靜止是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)在一定條件下的穩(wěn)定狀態(tài)，即不顯著的運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)和靜止是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。靜止的意義在于，它是認(rèn)識事物的起點(diǎn)，是運(yùn)用形式邏輯的基礎(chǔ)。在相對靜止的狀態(tài)下，根據(jù)形式邏輯的要求，人們在同一思維過程中，不能既肯定某一事物是這個(gè)的同時(shí)又肯定它是那個(gè)，思想必須保持前后一致。因此，對本質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)方法。此外，辯證唯物主義認(rèn)為運(yùn)動(dòng)是絕對的、無條件的，這是運(yùn)用辯證邏輯的基礎(chǔ)。根據(jù)辯證邏輯的要求，一切應(yīng)以時(shí)間、地點(diǎn)、條件為轉(zhuǎn)移，具體問題具體分析。因此，滿足會(huì)計(jì)信息的可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可比性要求企業(yè)向信息使用者提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個(gè)要求：一是同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比；二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間對外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。
（四）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)重于形式特征
辯證唯物主義認(rèn)為：內(nèi)容和形式是解釋事物內(nèi)在要素和這些要素的結(jié)構(gòu)表現(xiàn)方式之間關(guān)系的范疇。任何事物和現(xiàn)象都有內(nèi)容和形式兩個(gè)方面，是二者的統(tǒng)一體。兩者既相互區(qū)別又相互依存?！皟?nèi)容”決定“形式”，“形式”反作用于“內(nèi)容”。魏曉卓、吳君民（2010）指出“內(nèi)容”居于主要的、決定的地位，一個(gè)事物具有這樣或那樣的“形式”，歸根到底只能由“內(nèi)容”來說明，即“內(nèi)容重于形式”。“實(shí)質(zhì)”與“內(nèi)容”并無多大差別，二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的，決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有實(shí)質(zhì)重于形式的特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（五）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性特征
辯證唯物主義認(rèn)為：在復(fù)雜事物自身包含的多種矛盾中，各個(gè)矛盾的性質(zhì)、地位和作用不同。主要矛盾在諸多矛盾中處于支配地位，決定著事物的本質(zhì)。在構(gòu)成同一矛盾的兩個(gè)方面中，每一方面的性質(zhì)、地位和作用不同。矛盾的主要方面在矛盾中處于支配地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用。事物的本質(zhì)和發(fā)展方向主要由矛盾的主要方面決定，所以人們在看待事物時(shí)，必須優(yōu)先抓住它們。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具備重要性特征，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性要求企業(yè)對外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
（六）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性特征
辯證唯物主義認(rèn)為：現(xiàn)實(shí)性與可能性是揭示事物的過去、現(xiàn)在和將來的相互關(guān)系的范疇，二者是對立統(tǒng)一的關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)性是指已經(jīng)產(chǎn)生出來的有內(nèi)在根據(jù)，合乎必然性的存在?？赡苄允鞘挛锇l(fā)展過程中所包含的預(yù)示事物發(fā)展前途的潛在趨勢。由于可能性具體分為可能性和不可能性、現(xiàn)實(shí)可能性和抽象可能性、好的可能性和壞的可能性。所以，人們應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，展望未來，在實(shí)踐中注意分析事物發(fā)展的各種可能，做好應(yīng)對不利情況的準(zhǔn)備，爭取實(shí)現(xiàn)好的可能。這就要求企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或收益或低估負(fù)債或費(fèi)用。因此謹(jǐn)慎性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等核算活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)不得故意低估資產(chǎn)或收益或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用。
（七）辯證唯物主義與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性特征
辯證唯物主義認(rèn)為：運(yùn)動(dòng)是指宇宙中發(fā)生的一切變化和過程，是物質(zhì)的存在方式和根本屬性。時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性、順序性，時(shí)間是一維的，即一去不復(fù)返，它總是朝著由過去、現(xiàn)在和將來的一個(gè)方向流逝。時(shí)間具有客觀性，即時(shí)間不依賴于人們的意識而客觀存在。時(shí)間的客觀性，要求做任何工作，都不能不考慮時(shí)間問題。信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需要也是在時(shí)空中不斷變化的。所以，只有及時(shí)才能把握機(jī)會(huì)，滿足相關(guān)需要。因此，及時(shí)性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)核算活動(dòng)不得提前或者延后。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的哲學(xué)分析
（一）聯(lián)系規(guī)律與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
辯證唯物主義認(rèn)為：聯(lián)系具有普遍性。其含義有三層：第一，內(nèi)部聯(lián)系，即任何事物內(nèi)部的不同部分和要素是相互聯(lián)系的。第二，外部聯(lián)系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯(lián)系之中。第三，整體聯(lián)系，即整個(gè)世界是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體。這種整體就是所謂的系統(tǒng)，即由相互聯(lián)系、相互作用的若干要素組成的具有穩(wěn)定結(jié)構(gòu)和特定功能的有機(jī)整體。整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性和開放性是系統(tǒng)的基本特征?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系也不是孤立存在的，是同會(huì)計(jì)目標(biāo)處于一定的聯(lián)系之中的。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的具體聯(lián)系
會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對信息使用者的決策有用的會(huì)計(jì)信息。有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性和相關(guān)性兩個(gè)特征；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合目前的市場需求，對“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兼收并用，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性。次級質(zhì)量特征對主要質(zhì)量特征起著補(bǔ)充和完善的作用，尤其是處理某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)根據(jù)次級質(zhì)量要求來把握會(huì)計(jì)處理原則。
具體而言，謹(jǐn)慎性不是簡單機(jī)械的保守而是科學(xué)的中庸之道，它綜合考慮了各種可能性，從而使會(huì)計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)更加客觀真實(shí)，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供了堅(jiān)實(shí)的保障?，F(xiàn)象的本質(zhì)最能反映客觀存在的事實(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則可以使會(huì)計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)更加客觀真實(shí)，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供堅(jiān)實(shí)的保障。
會(huì)計(jì)信息的縱向可比性有助于會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)過去的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)測決策需要；會(huì)計(jì)信息的橫向可比性有助于會(huì)計(jì)信息使用者通過將本企業(yè)與行業(yè)中其他企業(yè)的比較，判斷企業(yè)的行業(yè)地位和評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)有決策，即提高會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的控制決策需要。因此，可比性為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性提供了堅(jiān)實(shí)的保障。此外，可比性原則不是簡單機(jī)械的、靜止的而是唯物辯證的，是運(yùn)動(dòng)的可比?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，以反映真實(shí)性為依據(jù)；可比性并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。可比性原則可以使會(huì)計(jì)更加準(zhǔn)確、真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提供堅(jiān)實(shí)的保障。
及時(shí)性本身并不能使會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時(shí)，則會(huì)計(jì)信息便與決策無關(guān)了。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對會(huì)計(jì)信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。重要性要求反映所有足以影響會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，對次要的業(yè)務(wù)可以簡單反映，這有利于會(huì)計(jì)信息的清晰明了，從而加強(qiáng)所提供信息的相關(guān)性?？衫斫庑允菚?huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。可理解性是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度考慮的，其要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等信息使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，滿足投資者等信息使用者的要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
三、可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
（一）正確認(rèn)識可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
辯證唯物主義認(rèn)為：統(tǒng)一性和對立性是矛盾的兩種基本屬性或兩個(gè)方面。矛盾的統(tǒng)一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質(zhì)和趨勢。矛盾的對立性是矛盾著的對立面之間相互區(qū)別、相互排斥、相互分離的性質(zhì)和趨勢。相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一性具體表現(xiàn)在：如果相關(guān)性失去可靠性，會(huì)對信息使用者起到誤導(dǎo)作用；如果信息可靠，卻不能滿足使用者制訂經(jīng)濟(jì)決策的需要，也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義，兩者相互依存，共同影響。相關(guān)性和可靠性的對立性具體表現(xiàn)在：首先，片面的提高相關(guān)性，必然降低信息的可靠性。因?yàn)橄嚓P(guān)性必須得非常及時(shí)，而過度強(qiáng)調(diào)及時(shí)性有時(shí)會(huì)使企業(yè)在尚未取得充分的可靠數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行了有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這樣會(huì)計(jì)核算的可靠性必然受到影響。此外，為提高信息的相關(guān)性而更換會(huì)計(jì)方法時(shí)，也會(huì)削弱信息的可靠性。其次，過分強(qiáng)調(diào)可靠性，可能會(huì)削弱相關(guān)性。大量可靠的數(shù)據(jù)信息的獲取可能需要較長的一段時(shí)間，這就有可能導(dǎo)致信息過時(shí)，而過時(shí)的信息是不能滿足使用者需求的，即這種信息缺乏相關(guān)性。
（二）正確處理可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
辯證唯物主義認(rèn)為，矛盾的同一性和斗爭性是對立統(tǒng)一關(guān)系。這個(gè)原理要求我們看待問題必須堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”，反對“一點(diǎn)論”；力求全面，避免片面。所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)兼顧可靠性和相關(guān)性兩個(gè)主要質(zhì)量特征。由于每個(gè)矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性，所以把握事物，就是要如實(shí)地分析、把握其特殊性，對癥下藥、區(qū)別對待，具體問題具體分析是該原理的運(yùn)用，因此，應(yīng)當(dāng)在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。此外，辯證唯物主義認(rèn)為，度是保持物質(zhì)的穩(wěn)定性的數(shù)量界限，即事物的限度、幅度和范圍。度這一哲學(xué)范疇啟示我們，在實(shí)踐活動(dòng)中、在處理問題時(shí)，要掌握適度原則，防止“過”和“不及”。因此，應(yīng)把握住相關(guān)性和可靠性兩者涵義的“相對性”，即應(yīng)當(dāng)清楚信息使用者對二者所要求的“度”。在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”，即：提高某一質(zhì)量的同時(shí)保證被削弱的另一質(zhì)量在信息使用者可接受的范圍內(nèi)。只有這樣才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而更好地滿足信息使用者的需求。
四、結(jié)論
通過以上分析可知，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分普遍滲透著哲學(xué)思想。本文認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的八個(gè)質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。體系中各特征處于不同的地位，具有不同的作用，并且具有主次邏輯關(guān)系。
具體而言，可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征；可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級質(zhì)量特征，是對主要質(zhì)量特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則；可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求?？衫斫庑允钦驹跁?huì)計(jì)信息使用者的角度看，其要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。
可靠性與相關(guān)性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，首先，應(yīng)當(dāng)在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。其次，應(yīng)理解二者涵義的“相對性”，明確信息使用者所要求的“度”，在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”。X
參考文獻(xiàn)：
資本市場環(huán)境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，而且為資本市場中的利益相關(guān)者提供決策所需的信息。高質(zhì)量的信息披露，是利益相關(guān)者順利行使權(quán)利和履行義務(wù)的基礎(chǔ)，也是資本市場健康發(fā)展的基石。什么才是高質(zhì)量的信息披露呢?回答這個(gè)問題，必須明確哪些因素會(huì)影響信息披露的質(zhì)量，哪些方面是信息披露的質(zhì)量特征，然后確定信息披露質(zhì)量的評價(jià)角度。
一、評價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的先導(dǎo)因素
在會(huì)計(jì)信息披露的過程中會(huì)涉及3個(gè)主要方面，信息披露的制度、行為和結(jié)果。信息披露制度會(huì)對其結(jié)果進(jìn)行約束，信息披露行為直接導(dǎo)致不同的披露結(jié)果。由此，信息披露在制度和行為上的質(zhì)量高低會(huì)影響信息披露結(jié)果的質(zhì)量。所以，對于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評價(jià)，應(yīng)以對信息披露制度和行為的質(zhì)量考察為先導(dǎo)。
信息披露制度的質(zhì)量特征應(yīng)包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關(guān)的金融和會(huì)計(jì)等理論的發(fā)展程度，表現(xiàn)為相關(guān)理論研究是否能夠預(yù)見可能的實(shí)務(wù)狀況，并及時(shí)滿足實(shí)務(wù)需要。適用度，是指信息披露制度與實(shí)務(wù)的匹配程度和對實(shí)務(wù)的包容程度，表現(xiàn)為信息披露制度是否能夠在實(shí)務(wù)發(fā)生重大變化時(shí)做出及時(shí)更新，并在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定。信息披露制度的前沿度和適用度越強(qiáng)，信息披露制度的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露行為的質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)素養(yǎng)和能力，其質(zhì)量特征包括遵循度、靈活度和知識度。遵循度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對披露要求之外的有價(jià)值信息的敏感程度和處理能力等。知識度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對信息披露知識的儲備程度，表現(xiàn)為相關(guān)專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累等。在信息披露過程中，會(huì)計(jì)信息提供者的知識度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露制度和行為的質(zhì)量狀況會(huì)被傳導(dǎo)并轉(zhuǎn)化為信息披露結(jié)果的質(zhì)量。信息披露的結(jié)果，即公開的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平的綜合反映。只有完成對會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量考察，才能獲得對信息披露質(zhì)量總水平的最終評價(jià)。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征
如果信息披露的結(jié)果讓受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能，它們就應(yīng)具備某些基本的質(zhì)量特征。很多會(huì)計(jì)文獻(xiàn)和相關(guān)法律對這些質(zhì)量特征進(jìn)行了明確的規(guī)范和充分的表述。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次展開說明，列示了許多會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其關(guān)系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質(zhì)量(可理解性)、決策層面的首要質(zhì)量(相關(guān)性：由預(yù)測價(jià)值或反饋價(jià)值、及時(shí)性構(gòu)成，以及可靠性：由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)表述構(gòu)成)、決策層面的次級質(zhì)量(可比性，包含一致性)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的底線(重要性)。該文獻(xiàn)認(rèn)為會(huì)計(jì)質(zhì)量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質(zhì)量特征的相對權(quán)重以及相互權(quán)衡產(chǎn)生的調(diào)節(jié)變化，都需要具體情境具體分析。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該文獻(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分闡述了四個(gè)會(huì)計(jì)信息有用的特征：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性?？衫斫獬潭仁艿綍?huì)計(jì)信息列報(bào)的方式和信息使用者理解能力的影響。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測或者證實(shí)價(jià)值?？煽啃砸髸?huì)計(jì)信息如實(shí)表述(包含實(shí)質(zhì)重于形式)、中立、準(zhǔn)確完整且體現(xiàn)出不確定環(huán)境下應(yīng)有的謹(jǐn)慎?？杀刃砸蟛煌瑫?huì)計(jì)期間和不同會(huì)計(jì)主體之間的信息可比，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的披露。該文獻(xiàn)還認(rèn)為考慮其他質(zhì)量特征之前應(yīng)評判會(huì)計(jì)信息的重要性；及時(shí)性是獲取相關(guān)信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權(quán)衡是一般約束條件而不是質(zhì)量特征；各質(zhì)量特征之間應(yīng)保持適當(dāng)?shù)钠胶?。英國?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則說明》，其中第三章闡述了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是相似的。
我國財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章提出了會(huì)信息質(zhì)量要求，第12條至第19條分別闡述的質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。該文獻(xiàn)沒有進(jìn)一步說明各質(zhì)量特征之間的關(guān)系，但是從闡述的次序中可以感受到各質(zhì)量特征的相對重要性。
會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)受到證券法規(guī)的制約。我國證券法對披露的信息質(zhì)量提出的要求是：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”。證券市場的虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會(huì)導(dǎo)致信息的不真實(shí)，其對信息披露真實(shí)性的界定范圍比會(huì)計(jì)文獻(xiàn)闡述的真實(shí)性寬泛。其中，誤導(dǎo)性陳述的類型包括語義多解型、語言難解型和半真半假型，與會(huì)計(jì)信息的可理解性有關(guān)；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān)；不正當(dāng)披露信息的行為中未在適當(dāng)期限內(nèi)公開披露應(yīng)當(dāng)披露的信息行為，與會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有關(guān)。
綜合上述文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。美國、英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國基本準(zhǔn)則更重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。其中，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對可靠性內(nèi)涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(shí)(如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、可驗(yàn)證)、正確、完整、中立和謹(jǐn)慎。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要特征的評價(jià)角度
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征為多角度評價(jià)信息披露質(zhì)量提供了依據(jù)。然而，實(shí)施評價(jià)前，需要確定主要質(zhì)量特征的評價(jià)可行性，并細(xì)化每一種質(zhì)量特征的評價(jià)角度。
(一)可理解性的評價(jià)
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對信息披露結(jié)果的形式和語言進(jìn)行比較。同時(shí)，可理解性是偏重于信息接收層面的質(zhì)量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認(rèn)可，所以在考察可理解性時(shí)不能忽視對決策者的調(diào)研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調(diào)研成功的關(guān)鍵。
(二)相關(guān)性的評價(jià)
相關(guān)性表現(xiàn)為決策者可以利用信息披露的結(jié)果，預(yù)測公司某財(cái)務(wù)指標(biāo)或某方面能力的變動(dòng)趨勢，
證實(shí)或更IEP,經(jīng)過去的判斷。一方面，信息的相關(guān)程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要站在理論的高度進(jìn)行規(guī)范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨(dú)立的思維判斷。在這一點(diǎn)上，相關(guān)性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質(zhì)量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發(fā)，通過調(diào)查問卷，選擇恰當(dāng)?shù)臎Q策者群體，統(tǒng)計(jì)分析信息的相關(guān)程度。此外，及時(shí)性有助于確定信息的相關(guān)程度，可以分析信息披露結(jié)果中的披露頻次等指標(biāo)并進(jìn)行直接評價(jià)。
(三)可靠性的評價(jià)
可靠性的表現(xiàn)具有多面性，包括真實(shí)性，正確性，完整性，中立性和謹(jǐn)慎性?？煽啃员灰曌髌谛畔⑻峁用娴馁|(zhì)量特征。研究者能夠獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身展開分析，對信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要討論理論和制度發(fā)展的影響。比如，真實(shí)性會(huì)涉及對某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行正確認(rèn)識的程度；謹(jǐn)慎性和中立性會(huì)涉及是否存在足夠的會(huì)計(jì)政策選擇空間，帶來披露結(jié)果上的差異。
在現(xiàn)行制度之下，評判正確性需要分析非故意的重大錯(cuò)誤信息發(fā)生的程度；評判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評判真實(shí)性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對重要信息的故意漏報(bào)。這三個(gè)特征都是以信息披露制度為準(zhǔn)繩，考察會(huì)計(jì)信息披露對現(xiàn)行制度的遵循度。
謹(jǐn)慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標(biāo)桿來判斷。在現(xiàn)行制度之下，評判謹(jǐn)慎性需要分析不確定條件下謹(jǐn)慎披露信息的合理程度，單一公司的謹(jǐn)慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹(jǐn)慎程度需要在不同時(shí)間段落間定位。會(huì)計(jì)信息的中立性要求公司避免僅僅為達(dá)到某個(gè)預(yù)定的結(jié)果來選擇某種會(huì)計(jì)政策或做出某種對應(yīng)的披露。盡管很難依據(jù)某些指標(biāo)判斷信息的中立性程度，但是會(huì)計(jì)信息不具備了真實(shí)性或謹(jǐn)慎性特征，其中立性也會(huì)被破壞，也就是說，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息在真實(shí)和謹(jǐn)慎方面的表現(xiàn)，推斷會(huì)計(jì)信息的中立程度。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中獲取支持其判斷的證據(jù)。
(四)可比性的評價(jià)
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量，可以獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身判斷信息的可比程度。評價(jià)可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對同類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和披露狀況，考察會(huì)計(jì)政策的變化情況及其披露。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中，獲取支持其判斷的證據(jù)。
四、建立會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評價(jià)空間
如果會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量特征被視為評價(jià)平面的緯度，我們可以刻畫出評價(jià)平面的經(jīng)度，將會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評價(jià)歸總為一個(gè)基本點(diǎn)和四個(gè)方面。
一個(gè)基本點(diǎn)是指在現(xiàn)行制度下對會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性評價(jià)，就是對重大信息被主觀造假程度的評價(jià)。真實(shí)性代表著信息披露質(zhì)量的底線，因?yàn)閷Σ徽鎸?shí)信息再做進(jìn)一步的質(zhì)量評價(jià)毫無意義。
四個(gè)方面是對會(huì)計(jì)信息披露的深度、廣度、速度和表達(dá)方面的評價(jià)。會(huì)計(jì)信息披露的深度評價(jià)，主要探討會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀對信息披露質(zhì)量的作用，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對信息披露的影響。會(huì)計(jì)信息披露的廣度評價(jià)，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態(tài)，包括對信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的速度評價(jià)，是從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度來考察信息披露的時(shí)間間隔長短對信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)評價(jià)，專注于從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度驗(yàn)證和討論信息披露中的術(shù)語使用和語言表達(dá)對信息披露質(zhì)量的影響。
在評價(jià)平面確立的基礎(chǔ)上，樹立標(biāo)桿來明確研究的對象，如針對具體的會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息或總體的會(huì)計(jì)信息，在披露質(zhì)量方面的總水平或某一方面質(zhì)量水平，由此建立起會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評價(jià)空間，拓展和深化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評價(jià)研究。
主要參考文獻(xiàn)：
(一)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度公司治理制度作為協(xié)調(diào)公司不同參與者之間利益和行為的機(jī)制，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐或舞弊的可能性就越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。在內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系問題上，一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是保證公司資產(chǎn)免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯(cuò)誤引起不利后果的最后屏障。此外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有較大影響。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息的制造者是會(huì)計(jì)人員，那么會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算制度的理解和把握不準(zhǔn)確，就有可能導(dǎo)致不能恰當(dāng)?shù)睾怂阍擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，披露不充分或錯(cuò)誤，引起會(huì)計(jì)信息失真。還有的會(huì)計(jì)人員在計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面故意違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算制度等規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，這也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因之一。
(二)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他制度環(huán)境兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從會(huì)計(jì)信息生成的技術(shù)過程和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來改進(jìn)或提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從1992年“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”起，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度在不斷變革，各種旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)則、制度和補(bǔ)充規(guī)定陸續(xù)出臺。特別是1997―2002年間相應(yīng)的具體準(zhǔn)則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施。這些變化對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響，在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程中為提高信息質(zhì)量起到了強(qiáng)制驅(qū)動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程中所起的拉動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者向會(huì)計(jì)信息需求者靠攏的作用，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高。拉動(dòng)力的大小取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拉動(dòng)力大，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拉動(dòng)力小，甚至產(chǎn)生一種逆向的作用力?？梢姡哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要保證。而其他制度環(huán)境，包括政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境，尤其是對企業(yè)管理層為了自我利益而刻意影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)會(huì)行為的法律風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維持在給定水準(zhǔn)之上提供了必要。如在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現(xiàn)象i處于成長初期的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)還屬于弱勢群體，往往難以獨(dú)立、公允地做出專業(yè)判斷；同時(shí)執(zhí)法力度的強(qiáng)弱更影響著會(huì)計(jì)信息提供者的機(jī)會(huì)主義心理。
二、上市公司新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效果
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系調(diào)查分析會(huì)計(jì)信息的八項(xiàng)質(zhì)量要求構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征體系：
(1)可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求-的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。上市公司一般能以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，沒有虛構(gòu)沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)；披露的會(huì)計(jì)信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的內(nèi)容和信息；但對投資者、債權(quán)人等使用者決策相關(guān)的有用信息進(jìn)行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。
(2)相關(guān)陛。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。上市公司與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息均能較好的披露；會(huì)計(jì)信息能較好的幫助投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，具有較好的反饋價(jià)值。
(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會(huì)計(jì)信息能做到清晰明了，有利于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；另一方面，對交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜的決策相關(guān)信息，也能在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露，但該項(xiàng)要求在不同企業(yè)的執(zhí)行效果有一定的差異。
(4)可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。上市公司在同―會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)均能采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比；但同一企業(yè)內(nèi)部在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，采用一致會(huì)計(jì)政策的情況未達(dá)到較好程度，執(zhí)行的平均水平相對較低，影響了上市公司發(fā)展能力的數(shù)據(jù)可比性。
(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。上市公司本項(xiàng)要求的執(zhí)行情況較好。
(6)重要性。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。具體要從提供的信息以及判斷的標(biāo)準(zhǔn)兩方面進(jìn)行識別，上市公司中大部分企業(yè)提供的信息均能較好的反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)；而重要性的判斷要求根據(jù)所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面分析，更多的取決于財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷。
(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。本項(xiàng)要求從三個(gè)方面進(jìn)行考察，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示。大部分企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎；有的企業(yè)能充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不低估負(fù)債或費(fèi)用；有的企業(yè)從不設(shè)置秘密準(zhǔn)備，主要原因是由于新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理更強(qiáng)化了質(zhì)量要求。
(8)及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。主要包括及時(shí)收集整理、及時(shí)確認(rèn)計(jì)量和及時(shí)編制傳遞三個(gè)過程。上市公司大部分的企業(yè)均能及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，并能及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，有的企業(yè)能按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)的將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。
通過以上分析顯示，公司八項(xiàng)信息質(zhì)量要求總體執(zhí)行情況較好，能按基本準(zhǔn)則的要求報(bào)送和披露相關(guān)信息，能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，基本滿足信息使用者的決策需求。
(二)新準(zhǔn)則執(zhí)行后對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的影響對于實(shí)施新準(zhǔn)則后，對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體水平都有一定的促進(jìn)作用。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，為確保新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度也得到了被調(diào)查企業(yè)的認(rèn)可，42％的企業(yè)認(rèn)為較好的執(zhí)行了對新準(zhǔn)則的監(jiān)管，這也是新疆上市
公司新準(zhǔn)則能平穩(wěn)有效實(shí)施的重要原因之一。
在各項(xiàng)信息質(zhì)量要求執(zhí)行現(xiàn)狀良好的情況下，調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出執(zhí)行新準(zhǔn)則體系對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有明顯的促進(jìn)作用。從執(zhí)行新準(zhǔn)則的角度分析，認(rèn)為各項(xiàng)信息質(zhì)量要求執(zhí)行情況較好的原因，一方面是由于新準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)處理的規(guī)范提高了會(huì)計(jì)信息可靠性，另一方面是業(yè)務(wù)處理技術(shù)更強(qiáng)化了質(zhì)量要求的占60％，還有32％的比例認(rèn)為是新準(zhǔn)則信息披露的要求提高了：而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因中，新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理規(guī)范與稅收、金融等經(jīng)濟(jì)政策的脫節(jié)，以及對新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管缺乏獨(dú)立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局的態(tài)度、領(lǐng)導(dǎo)意志和企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全也是影響會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的主要原因之一。
三、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及改進(jìn)建議
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問題通過對新疆地區(qū)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查情況分析，目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要存在以下問題：
(1)信息披露點(diǎn)不夠充分。新疆上市公司均能按照新準(zhǔn)則的要求對重大交易或事項(xiàng)、重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行披露，但調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點(diǎn)到為止。不完整、不詳細(xì)，要么不披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關(guān)金額的確定方法，要么不披露可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，影響了信息的有用性和可理解性。
(2)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值稍有欠缺。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前新疆上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，能有助于投資者等報(bào)告使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，但其披露信息的預(yù)測價(jià)值稍有欠缺，約30％的企業(yè)認(rèn)為所披露信息不能滿足預(yù)測要求，其中4％的企業(yè)認(rèn)為信息的預(yù)測價(jià)值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。
(3)對新準(zhǔn)則不熟悉影響了職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。問卷的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示在新疆上市公司中40％的企業(yè)一年進(jìn)行一次相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。32％的企業(yè)兩年一次培訓(xùn)，20％的企業(yè)能根據(jù)需要安排。這些數(shù)據(jù)說明財(cái)會(huì)人員的知識更新程度略顯遲緩，時(shí)間較短，導(dǎo)致對新準(zhǔn)則不夠熟練。在實(shí)際執(zhí)行中，由于對新準(zhǔn)則的相關(guān)要求不熟悉，職業(yè)判斷存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，在會(huì)計(jì)政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會(huì)計(jì)信息的中立性。
(4)對準(zhǔn)則理解的偏差以及新準(zhǔn)則與相關(guān)政策法規(guī)的銜接影響了信息的可靠性和相關(guān)性。新準(zhǔn)則實(shí)施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細(xì)化，由于目前還缺乏對個(gè)別問題的解釋和詳細(xì)規(guī)定，從而存在不同會(huì)計(jì)人員理解的偏差而不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。這部分原因影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的比例占30％。
(二)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策建議針對上述問題，為及時(shí)糾正和完善筆者提出如下政策建議：
(1)加強(qiáng)決策相關(guān)的有用信息的完整、充分披露。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，影響信息質(zhì)量的主要原因之一是部分公司沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中全面、完整、詳細(xì)的披露有關(guān)重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強(qiáng)對信息披露的相關(guān)管理和規(guī)定，對信息披露狀況從使用者角度進(jìn)行核實(shí)和評價(jià)，引導(dǎo)金融媒體充分發(fā)揮對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的輿論監(jiān)督作用，發(fā)揮證券分析機(jī)構(gòu)、資信評級機(jī)構(gòu)等證券市場中介組織在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。
(2)提高信息的預(yù)測價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告要保護(hù)投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強(qiáng)信息的預(yù)測價(jià)值，提供企業(yè)發(fā)展前景和能力、經(jīng)營效率和效益等方面的信息，謹(jǐn)慎的估計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以適應(yīng)快速發(fā)展的資本市場。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不僅應(yīng)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)重視對衍生金融工具所生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息、人力資源信息、企業(yè)全面收益信息、公司未來價(jià)值趨勢預(yù)測信息、知識資本信息、社會(huì)責(zé)任信息的披露，以適應(yīng)市場對各種信息的需求。
關(guān)鍵詞：誠信原則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系
1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵
1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的基本特點(diǎn)。2001年葛家澍撰寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會(huì)計(jì)信息使用者的最低要求，如果不能滿足會(huì)計(jì)信息的最低要求，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會(huì)計(jì)信息使用者的利益。不合格的會(huì)計(jì)信息會(huì)干擾監(jiān)管層對企業(yè)日常經(jīng)營的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會(huì)誤導(dǎo)使用會(huì)計(jì)信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
1.2會(huì)計(jì)信息的基本特征
本文主要介紹會(huì)計(jì)信息幾個(gè)不宜理解的特征：
第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值的職能。預(yù)測價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況。
第二，實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會(huì)出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。此時(shí)，當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
第三，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)可能面對的潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時(shí)，不能過高估值；在進(jìn)行負(fù)債類及費(fèi)用類科目時(shí)，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)項(xiàng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照折舊規(guī)則進(jìn)行折舊。如果在此類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中沒有遵循謹(jǐn)慎性要求就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值。因此，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時(shí)，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。
2誠信原則對信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)誠信作為會(huì)計(jì)所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏誠信原則，對于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會(huì)影響到市場的健康發(fā)展，也會(huì)對自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機(jī)構(gòu)的信任，對于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，市場發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會(huì)計(jì)誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)誠信原則缺失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真是指在違背了客觀的真實(shí)性原則情況下，形成與提供的會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯(cuò)誤決策而造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，如果會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境較差、會(huì)計(jì)行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)誠信原則，必然會(huì)導(dǎo)致不道德的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。而與會(huì)計(jì)誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會(huì)計(jì)行為所帶來的直接后果就是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。失真的會(huì)計(jì)信息不僅使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠信危機(jī)，而且還影響到社會(huì)的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。
3導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因
從所執(zhí)行的準(zhǔn)則制度和程序方法而言，在會(huì)計(jì)信息的加工過程中會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合程度的影響。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，這就決定了其對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒有真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的決策有用性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)危害社會(huì)和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)造假行為
由于上市公司的會(huì)計(jì)失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會(huì)計(jì)信息的成本小于收益，那么上市公司將進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而上市公司因會(huì)計(jì)造假而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本取決于市場環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者，并且會(huì)計(jì)信息的使用者不能識別出會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，那么作為企業(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會(huì)做出提供虛假會(huì)計(jì)信息的決定，只有作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)檢員的審計(jì)師和作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實(shí)證明，市場環(huán)境給上市公司在會(huì)計(jì)信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運(yùn)，會(huì)不擇手段地粉飾業(yè)績，進(jìn)行利潤操縱，提供失真的會(huì)計(jì)信息。
3.2會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格審查
對于注冊會(huì)計(jì)師來說，作為獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織，主要通過審計(jì)鑒證來對上市公司進(jìn)行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場中的任何機(jī)構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查鑒定并出具公正的審計(jì)報(bào)告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計(jì)舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤空間，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹(jǐn)慎性’這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財(cái)務(wù)造假案例中，其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)――乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，僅審計(jì)費(fèi)用就獲得240萬元，在這個(gè)巨大利益的驅(qū)使下，注冊會(huì)計(jì)師很輕易地就將獨(dú)立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財(cái)務(wù)報(bào)告能夠出籠的根本原因。
3.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低
就我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)的整體水平而言，企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)不高。部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，不能堅(jiān)持誠信原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為了自身利益，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假。除此之外，還存在一些會(huì)計(jì)人員在面對領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的指令時(shí)，不敢進(jìn)行反抗，最后成為會(huì)計(jì)信息作假的幫兇。上述的這些行為都會(huì)帶來企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的后果。可見會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。
4塑造會(huì)計(jì)誠信原則，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
4.1加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度
加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的一個(gè)重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會(huì)，對于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進(jìn)行分析對比，具體的做法是借鑒當(dāng)前流行的績效評估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對一些典型的行業(yè)建立一套可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，對財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進(jìn)行重點(diǎn)抽查，不要過分依賴于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，除對有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進(jìn)行針對性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報(bào)設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)及時(shí)修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極主動(dòng)地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識傳達(dá)給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計(jì)工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
4.3提高計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)
誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓(xùn)，來提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制， 培育會(huì)計(jì)人員“ 以誠實(shí)守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會(huì)計(jì)工作中，要強(qiáng)化他們對會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準(zhǔn)繩， 以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則， 從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和，而據(jù)以判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)則稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必須做到以下幾點(diǎn)：
一、提高可靠性
可靠性是指會(huì)計(jì)信息合理、不受錯(cuò)誤或偏見的影響，能夠真實(shí)地反映它意欲反映的內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)信息的可靠性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。提高信息的可靠想通常要著重于三個(gè)因素，即提高會(huì)計(jì)信自，的真實(shí)性、可核性和保持會(huì)計(jì)信息的中立性。
1.提高真實(shí)性。提高真實(shí)性就是如實(shí)反映，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
2.提高可核性。提高可核性是要信息能夠經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證，保證做到同一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法，會(huì)得出高度一致的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果。
3，保持中立性。保持中立性是指在企業(yè)或單位在生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程中，會(huì)計(jì)人員要站在公正的立場上，不抱偏見，不追求預(yù)定的計(jì)量結(jié)果。
二、提高相關(guān)性
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或預(yù)測。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要取決于兩個(gè)因素，即正確預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。
1.正確預(yù)測價(jià)值。正確預(yù)測價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能幫助使用者正確且準(zhǔn)確的預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，提高決策者對決策的把握性。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須是決策者關(guān)注的信息，并且這些信息與未來事項(xiàng)的發(fā)展有密切的必然聯(lián)系。正確預(yù)測價(jià)值是提高相關(guān)性的重要因素，它具有影響決策者決策的作用。
2.正確反饋價(jià)值。正確反饋價(jià)值就是要會(huì)計(jì)信息必須能夠使決策者正確驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案。能夠把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果準(zhǔn)確的反饋給決策者，使之與當(dāng)初的預(yù)測結(jié)果相比較，驗(yàn)證過去的決策是否正確，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，防止今后決策時(shí)再犯同樣的錯(cuò)誤。正確的反饋價(jià)值與預(yù)測價(jià)值必須要同時(shí)并存。驗(yàn)證過去才有助于預(yù)測未來，不明白過去，預(yù)測就缺乏基礎(chǔ)。
三、提高可理解性
提高可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所充分理解，提高其理解程度。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而使用者要有效地使用會(huì)計(jì)信息，就必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，而相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息的使用者并不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識，所以提高可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠清晰明了、易于理解，
四、提高可比性
可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠相互可比，提高可比性不僅包括不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比性要提高，而且同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比性也要提高兩個(gè)方面。
1.提高不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比性。為了便于使用者評價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，要求不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可比性要提高。提高不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比，就必須要提高統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范要求(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度)來保證不同企業(yè)的信息共性。只有不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采用相同的規(guī)則處理交易或事項(xiàng)，才能提高不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可比性。
2.提高同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性。為了便于使用者能夠清晰的了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢。比較不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息，全面、客觀地評價(jià)過去，預(yù)測未來，就要求提高企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。要提高企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比，就是要求企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)生的相同的交易或事項(xiàng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
五、做到實(shí)質(zhì)重于形式
做到實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致的時(shí)候，在這種情況下，會(huì)計(jì)處理是重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還是重法律形式，企業(yè)必須作出選擇。這時(shí)會(huì)計(jì)就應(yīng)該選擇重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式，因?yàn)檫@樣做才能真實(shí)反映客觀事物的實(shí)際情況。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致的交易或事項(xiàng)比較多，如售后回購、售后回租、融資租賃等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理這些交易或事項(xiàng)時(shí)，就是要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的。
六、加強(qiáng)重要性意識
加強(qiáng)重要性意識是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中對交易或事項(xiàng)要區(qū)別其重要程度，采取不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。凡是對使用者重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露；相對來說，不重要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提下，可以與其他交易或事項(xiàng)合并反映，采取簡便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此作出的決策，該信息就具有重要性，生成這些信息的交易或事項(xiàng)也就是重要的交易或事項(xiàng)。
七、提高謹(jǐn)慎性
中圖分類號：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0098－02
1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀
1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵
在定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長久以來，“質(zhì)量”一直難以定義，學(xué)術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國質(zhì)量管理協(xié)會(huì)和歐洲質(zhì)量管理組織所認(rèn)可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國著名質(zhì)量管理專家格羅科克的定義，他認(rèn)為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實(shí)體滿足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和?！?/p>
因此，根據(jù)這四個(gè)定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會(huì)計(jì)信息是為會(huì)計(jì)信息使用者提供的，所以，可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義歸納為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的固有特性滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求的程度。”
1.2我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析
會(huì)計(jì)信息失真問題一直以來都是個(gè)世界性的問題，在西方國家中發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案就層出不窮。同樣，在我國也存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。近十年來，我國相關(guān)政府部門一直針對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題對不同行業(yè)進(jìn)行抽查，從抽查結(jié)果中會(huì)計(jì)信息失真的比例來看，有超過50％的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。雖然我國相關(guān)政府部門不斷的采用各種方法進(jìn)行監(jiān)管和整治，總體趨勢有所好轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的狀況并沒有得到根本的改變。因此，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因及存在的問題進(jìn)行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就成為當(dāng)務(wù)之急。
針對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至是會(huì)計(jì)信息失真的問題，很多專家學(xué)者都進(jìn)行了研究以及分析。在分析會(huì)計(jì)信息失真的原因之前，先要分析一下會(huì)計(jì)信息失真的類型，再根據(jù)每一種類型查找產(chǎn)生的原因。對會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分類，比較有代表性的觀點(diǎn)是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，所以，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會(huì)計(jì)信息失真還與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營者違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息）和行為性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則）。會(huì)計(jì)信息失真的類型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對于后兩種類型的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認(rèn)可，而對于規(guī)則性失真還沒有引起足夠的重視。
2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通?？梢圆捎靡欢ǖ募夹g(shù)方法進(jìn)行測量，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測量的。所以，現(xiàn)在世界各國通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。
2.1國外對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的第2號《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價(jià)值預(yù)測、反饋價(jià)值、及時(shí)性）、可靠性（包括真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性）、可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個(gè)約束條件。這份公告對其他國家和國際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實(shí)反映、中立性、審慎性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
2.2我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定
我國財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中列示了十二項(xiàng)會(huì)計(jì)核算一般原則，按照其在會(huì)計(jì)核算中的作用大體劃分為了三個(gè)部分：一是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時(shí)性和明晰性。二是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了重大的修改，在基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)原則，而且在具體準(zhǔn)則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個(gè)原則。
3.1會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性得到提高
會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的基本特征。所謂可靠性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多項(xiàng)規(guī)定都體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會(huì)計(jì)計(jì)量中廣泛采用“公允價(jià)值”。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅在個(gè)別具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則在多個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”計(jì)量方式。與歷史成本相比，采用“公允價(jià)值”計(jì)量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。
3.2會(huì)計(jì)信息的可比性得到提高
可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算與信息披露應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了修訂，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加充分。而會(huì)計(jì)信息披露的越充分，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過程中可利用的信息就越多，越有助于他們對不同企業(yè)進(jìn)行比較，作出正確的決策。
3.3會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式得到提高
實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則的一些修訂體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。如對合并報(bào)表范圍的重新界定，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
3.4會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性得到提高
謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)不同年度的利潤，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更加穩(wěn)健、更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”：理論框架與證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（1）.
現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。為了更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度,2006年2月15日財(cái)政部頒布了既適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要,又與國際慣例趨同的,涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(自2007年1月1日起施行)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。如果國家是投資者,債權(quán)人,那么國家也和其他投資者,債權(quán)人一樣,從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中了解與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息,并作為決策的基礎(chǔ)。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
1、可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2、相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
3、可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。鑒于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品,因此,在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí),還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算方面的知識,并且愿意付出努力去研究這些信息。
4、可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比和.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。
5、實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6、重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。
7、謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8、及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,因此具有時(shí)效性。
(三)會(huì)計(jì)計(jì)量要求
現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度有5種會(huì)計(jì)計(jì)量方法,包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值,由于篇幅有限,不在一一細(xì)述。
(四)會(huì)計(jì)報(bào)告
又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件,包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式
會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。
(一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn),企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系,處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。
1、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位,財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué),財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。比如當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)實(shí)施的“收支兩條線”資金集中管理模式,極大地推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度特別是預(yù)算管理制度的建立和貫徹落實(shí)。
2、集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán),投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán),實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變,同時(shí),縮小管理半徑,盡量少設(shè)三級或以下的分公司,減少管理層次,適當(dāng)集中財(cái)權(quán),實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。比如富士康集團(tuán)分別設(shè)立事業(yè)部經(jīng)管部門和全球賬務(wù)處理中心,事業(yè)部經(jīng)管部門負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核,而全球賬務(wù)中心直接向集團(tuán)總部回報(bào),負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,將會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大功能有效的進(jìn)行拆分,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,減少了人為因素影響,提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。
(二)會(huì)計(jì)管理模式探析
建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制,必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則,使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式。
1、分散型管理會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)人員在核算第一線。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況,對責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理,堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。缺點(diǎn)是容易口徑不一、重復(fù)遺漏,需要著力協(xié)調(diào)。
2、交叉型管理
會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理,類似于矩陣型管理。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營與管理,了解企業(yè)最新財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用,嚴(yán)格執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策。缺點(diǎn)是管理體制上的這種交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出現(xiàn)對已有利的就管,有矛盾和困難時(shí)就互相推諉,易造成工作混亂。
3、統(tǒng)一型管理
會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。其優(yōu)點(diǎn)是這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分,作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu),為各責(zé)任單位服務(wù),同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。缺點(diǎn)是不利于全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,不利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營管理的決策,被責(zé)任單位排除在企業(yè)經(jīng)營管理之外。
(三)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢
知識經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式;知識經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。
1、會(huì)計(jì)管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場競爭是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理,是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育;另一方面,還要重視會(huì)計(jì)人才的管理,培養(yǎng)競爭性的會(huì)計(jì)人才,提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力,并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的積極性和創(chuàng)造性。比如會(huì)計(jì)人員的年度繼續(xù)教育,企業(yè)應(yīng)積極給與資金等方面的支持,組織會(huì)計(jì)人員參加。
2、會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內(nèi)部管理,要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo),建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作,以便對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理,比如會(huì)計(jì)部門組織架構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn),使會(huì)計(jì)人員能夠全面參與企業(yè)經(jīng)營管理,會(huì)計(jì)部門能夠掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的完整信息。
3、注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性
