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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 075
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0133- 03
0 引 言
從2002年開始提出稅收風險概念以來，我國各級稅務機關(guān)在稅收風險管理方面積極探索，努力創(chuàng)新，在風險管理程序、風險識別、風險指標等方面展開實踐。但由于基礎(chǔ)薄弱等各種原因，沒有建立有效的管理機制，實施效果并不理想。稅收風險管理需要進一步完善和改進。
1 當前稅收風險管理存的主要問題
1.1 稅收風險管理工作沒有真正樹立風險管理理念
稅收風險管理是通過制定戰(zhàn)略目標、稅收風險識別、稅收風險評價分析、稅收風險管理應對，績效考核等過程實施對稅收征管的過程，目標是有效合理配置征管資源，最大限度促進納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風險管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風險管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務機關(guān)在開展稅收風險管理活動中，雖然建立了風險管理部門，在形式上開展風險識別、風險評估分析，風險應對等工作過程。但很多稅務人員對風險管理的內(nèi)涵、作用認識不足，沒有真正樹立風險管理理念?；鶎佣悇諜C關(guān)職能科室只認為稅收風險管理是風險管理部門的職責，與自身崗位業(yè)務工作關(guān)系不深，在風險管理活動中只從部門職責出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風險管理部門未能有效指導和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進行操作，認為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。
1.2 稅收風險管理存在第三方信息、外部信息獲取應用難
當前，伴隨著電子商務、移動互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務、社交網(wǎng)絡等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務機關(guān)沒有建立相應的機制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實現(xiàn)真正意義上的實時共享，導致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠不能完全適應現(xiàn)代稅收風險管理的要求。對于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運用相關(guān)的技術(shù)和手段進行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網(wǎng)絡媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗與知識儲備，進行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費了大量的時間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風險管理工作的主要短板。
1.3 稅收風險管理運用方法和手段沒有與時俱進
稅務機關(guān)在稅收風險識別分析所的運用方法和分析技術(shù)單一，風險識別程度不高。在風險識別方法上，多使用單一指標分析，指標沒有整體統(tǒng)一性，造成評價指標重復，指向分散，說明的風險不明確，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況沒有整體的評價。對指標分析的方法簡單，通常只使指標比較的方法進行數(shù)據(jù)對比。指標預警值設置也缺乏合理科學的依據(jù)，主觀因素比較大，對納稅人的風險評價的技術(shù)運用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運用稅收來源于經(jīng)濟的關(guān)系，以多種方法建立相應的經(jīng)濟稅收指標模型，對納稅人納稅行為進行歸類和預測。從而建立稅收風險評價模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務機關(guān)存儲的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據(jù)信息沒有在稅收風險管理中發(fā)揮應有的作用。此外各種業(yè)務數(shù)據(jù)質(zhì)量仍待提高。
1.4 忽視稅收風險管理活動的事中的監(jiān)管
只重視對稅收風險管理的績效進行評價，只關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風險，不注重對稅收風險管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風險管理結(jié)果不理想。現(xiàn)階段對事中監(jiān)控的運行制度和機制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對事中監(jiān)控的作用認識不足，部分稅務部門認為績效考核是結(jié)果，更重要，而對于事中過程，只要結(jié)果好，就可以忽略。其次，對于事中監(jiān)控，沒有相應的職責部門進行監(jiān)控，缺乏實施主體。再次，對于事中監(jiān)控，因其具有較強的時效性，且頻繁性高，各部門在風險管理過程中存在業(yè)務的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術(shù)支撐，很難實施事中監(jiān)控。最后，實現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據(jù)信息來源的復雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的存在使得對其的處理異常困難，在實現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。
2 稅收風險管理完善改進的基礎(chǔ)
2.1 稅收風險管理完善改進需要豐富的信息數(shù)據(jù)
稅收風險管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，無法獲取足夠量所需數(shù)據(jù)造成的稅收風險管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務機關(guān)對稅收風險管理作用的認識。隨著信息化水平提提，稅務機關(guān)獲取數(shù)據(jù)的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據(jù)集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1.1、CTAIS2.0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。稅綜合征管數(shù)據(jù)處理平均每個月加載約6000多個過程，處理約1000多張基礎(chǔ)表與事實表，共計集中約9800多張表。平均每個月集中數(shù)據(jù)量約占1.5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據(jù)，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務登記類、發(fā)票管理類、稅收會計類、稽查管理類、申報征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復議類、核定應納稅額類、強制執(zhí)行類、認定管理類、違法違章類、行政應訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據(jù)的不斷豐富和完善，才能為稅收風險管理提供了較好的分析識別評價的數(shù)據(jù)支持，緩解稅收風險管理無米可炊的局面。
2.2 需要多種風險識別分析的方法和技術(shù)
單一的分析方法使稅收風險識別效果有限。隨著稅務機關(guān)獲取數(shù)據(jù)范圍越廣泛，管理數(shù)據(jù)的能力越強，稅務風險識別分析需要更多的方法和技術(shù)提升風險識別能力。數(shù)據(jù)的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據(jù)分析，對全部納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行風險掃描，不再依賴于隨機采樣。對納稅人風險狀況進行趨勢分析時，需要確認風險因素的相關(guān)關(guān)系，這樣，稅務機關(guān)需要采用多種數(shù)據(jù)挖掘方法，對整體數(shù)據(jù)運用多種算法建立多維稅收數(shù)據(jù)挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風險信息和知識。通過相關(guān)分析，趨勢分析，從多角度，運用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風險點，提升稅收風險管理的效率。
2.3 需要稅收風險管理工作思路的轉(zhuǎn)變
稅收風險管理必須拓展風險管理領(lǐng)域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對本身活動的監(jiān)控。稅收風險管理實施部門可以利用其自身的應對活動的專業(yè)性，對數(shù)據(jù)進行調(diào)查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強決策的可行性和有效性。通過對風險管理全過程的數(shù)據(jù)進行實時有效分析，使管理者掌握整個風險管理活動狀況，對每一起風險任務所處在的情況可以實時了解，通過分析稅收風險管理運行環(huán)境，運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、改正稅收風險管理中的錯誤和風險，減少時間、資源的浪費，促進稅收風險管理的合理化，效率化。
3 稅收風險管理的完善改進
3.1 對稅收風險管理活動實施全過程管理
稅收風險管理包括了風險計劃的制定，稅收風險的識別、稅收風險的分析和評價，風險任務的推送、風險應對等環(huán)節(jié)，構(gòu)成了一個管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內(nèi)容和時間耗費，同時也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時間耗費。要保證稅收風險管理活動順利運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風險管理運行機制。要樹立大數(shù)據(jù)思維，充分利用風險管理活動產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息，對風險管理活動本身實施全過程管理，在事中，及時可以識別、評價、 控制、監(jiān)督崗位風險，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關(guān)人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。
3.2 提高稅收數(shù)據(jù)采集和分析能力
建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、第三方信息交換平臺和機制，收集與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范數(shù)據(jù)標準，促進稅收數(shù)據(jù)的整合，使核心征管業(yè)務信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據(jù)的綜合管理，形成支撐稅收風險識別分析的數(shù)據(jù)倉庫?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低決定了稅收風險管理中識別、分析評價的準確性，全程監(jiān)控的及時性、有效性。要提高稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通過應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口的校驗邏輯和業(yè)務規(guī)則檢測，對數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)進行嚴格的檢查和控制。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，制定詳細的數(shù)據(jù)質(zhì)量崗位職責操作規(guī)范；明確崗位職責，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理的保障體系。稅收風險管理的價值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據(jù)分析能力。從運用多種數(shù)據(jù)挖掘方法對數(shù)據(jù)進行分析，幫助識別納稅人稅收風險，也可以監(jiān)控稅收風險管理活動本身進展情況。
3.3 完善過程運行機制，健全崗責管理制度
分析稅收風險管理相關(guān)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，找出稅收風險管理的特點和重點環(huán)節(jié)，有依據(jù)、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責分工，強化數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風險管理全過程管理的運行機制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風險全程管控的要求。完善稅收風險管理工作流程。在明確內(nèi)容及路徑，并針對常規(guī)性的風險管理工作基礎(chǔ)上，制定具體的引導操作模板。促進業(yè)務處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進行。
3.4 加強崗位專業(yè)培訓，提高風險管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)
培養(yǎng)和建立具有稅收風險管理相關(guān)專業(yè)技能的人才隊伍是推進稅收風險管理的前提。稅收風險管理需要掌握稅收政策、財務知識、數(shù)據(jù)信息管理、風險識別分析、風險應對、全程監(jiān)控等內(nèi)容的知識。建立對風險管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風險管理念，培養(yǎng)其進行風險識別分析所必須具備的知識和技術(shù)，提高其風險識別技能，從而提高人機結(jié)合的水平。
根據(jù)大企業(yè)所處的外部環(huán)境和所屬的內(nèi)部環(huán)境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內(nèi)部稅收風險。外部稅收風險是指大企業(yè)本身經(jīng)營之外的環(huán)境因素所造成的稅收風險。大企業(yè)的經(jīng)營都是在一定外部環(huán)境條件下來進行的，概括地說，這些環(huán)境因素主要包括法律因素、稅收行政與執(zhí)法因素、政策因素等。相應地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執(zhí)法風險以及政策風險。內(nèi)部稅收風險是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收風險，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時只是從技術(shù)可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、業(yè)務發(fā)展類型都影響其對稅收主動遵從的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部制度（生產(chǎn)供應環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、財務管理環(huán)節(jié)等）是否健全、規(guī)范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發(fā)現(xiàn)并加以解決。另外，企業(yè)進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和歐盟成員國等發(fā)達經(jīng)濟體，運用風險管理理論指導稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發(fā)現(xiàn)OECD和歐盟的大企業(yè)風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應對評估———風險反饋評價。
稅務機關(guān)角度對現(xiàn)實條件下大企業(yè)稅收風險管理路徑的思考
2009年國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司在《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中將稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務數(shù)據(jù)的準備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。從國際經(jīng)驗看，稅收風險管理技術(shù)層面上已經(jīng)形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現(xiàn)實條件下，大企業(yè)稅收風險管理的路徑實現(xiàn)應該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應對處理———風險反饋評價。
1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環(huán)境信息和內(nèi)部信息。其中，外部環(huán)境信息是大企業(yè)經(jīng)營的重要前提，應該收集國家的宏觀經(jīng)濟政策（金融、財政、投資等）和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，大企業(yè)涉及的重要稅種的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。內(nèi)部信息包括公司市場經(jīng)營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業(yè)稅收風險全面管理的基礎(chǔ)和前提。
2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應該針對大企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，組織開展大企業(yè)風險典型識別調(diào)研，對銷售環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、成本費用、物資采購等重要環(huán)節(jié)的常見稅收風險點進行歸納和總結(jié)，積極探索企業(yè)風險特征、風險表現(xiàn)及識別方法等，并按集團、區(qū)域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業(yè)風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。
3.實施稅收風險應對處理稅收風險的識別和評估是由稅務機關(guān)風險應對人員通過調(diào)查了解大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制制度的建立和實施情況并對各環(huán)節(jié)存在的稅收風險進行評價，對稅收風險內(nèi)部控制制度的有效性作出評判，估計稅收風險點轉(zhuǎn)化為風險的可能性，對稅收風險點實際運行的評價以及出具評價意見和結(jié)果。風險應對人員重點檢查大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制的崗位設置、內(nèi)部控制所生成的文件和記錄，觀察各稅收風險管理崗位的業(yè)務開展活動。必要時，風險應對人員可以選擇某些崗位具有代表性的交易事項進行跟蹤，以驗證這些崗位工作人員的實際工作狀況，從而全面研判稅收風險實質(zhì)所在。
4.對稅收風險的評估反饋根據(jù)以上應對評估過程，稅收風險管理部門對大企業(yè)稅收風險發(fā)生可能性的高低、風險對稅收風險管理目標的影響程度進行定性和定量的評估，并得出評估結(jié)果。幫助大企業(yè)從稅收角度了解自身條件和所處的環(huán)境，確定風險規(guī)避和風險控制的總體策略。檢驗前三步驟運行是否適當、正確，并且指導以后的風險應對處理，實現(xiàn)大企業(yè)稅收風險管理的良性發(fā)展。
大企業(yè)發(fā)展角度對現(xiàn)實條件下企業(yè)稅收風險控制策略的思考
大企業(yè)要結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)特點，引入科學的風險評估和防范體系，通過稅收風險內(nèi)部控制制度的建立，有針對性地制定重大事項涉稅風險解決策略。
風險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風險管理指引》給出的定義，風險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風險管理基本流程包括以下主要工作：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險管理策略；提出和實施風險管理解決方案；風險管理的監(jiān)督與改進。風險管理理論是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風險進行分析預測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風險管理技術(shù)，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
筆者認為，稅收風險管理是指稅務機關(guān)圍繞總體稅收管理目標，通過在稅務管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風險管理的基本流程，建立健全風險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風險管理信息——風險評估——提出和實施風險管理解決方案——風險管理的監(jiān)督與改進。稅收風險管理的核心內(nèi)容是包含風險識別、風險分析、風險評價在內(nèi)的稅收風險評估。
二、目前風險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的良性互動機制，也是防范稅收風險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標、成本構(gòu)成指標等預警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風險，具有稅收風險管理雛形。但與風險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風險。而稅務機關(guān)在風險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責任方面考慮稅收風險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責任作為稅收風險管理的目標，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風險管理的目標。在這種認識的指導下，稅收風險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風險策略，對稅收風險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風險管理機制，不能從根本上防范風險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務機關(guān)和稅務人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務核算水平低，財務信息“失真”、不完整。同時稅務機關(guān)基于減輕納稅人負擔的考慮，沒有建立旨在實施稅收風險管理的信息收集標準和制度，實施稅收風險管理基礎(chǔ)尚未建立?；鶎佣愒垂芾聿块T要想實施稅收風險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風險管理預警系統(tǒng)。要進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統(tǒng)。要對稅收風險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風險要素、風險環(huán)節(jié)、風險行業(yè)、風險區(qū)域、風險時期和風險來源，找準風險控制點，就必須要建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風險預警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風險管理預警系統(tǒng)。
（四）稅收風險管理職能過于分散不利于風險管理。現(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風險點的管理，很難達到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運用風險管理理論
要將風險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務流程，應建立健全稅收風險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風險管理預警和雙向控制機制。
（一）建立健全稅收風險管理流程。稅收風險管理的基本流程主要包括：收集風險管理信息、進行風險評估、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監(jiān)督與改進。稅收風險管理的核心內(nèi)容是包含風險識別、風險估測、風險評價在內(nèi)的稅收風險評估。
1、風險管理信息收集或采集。信息是實施風險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風險管理的效率。稅收風險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風險管理業(yè)務需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風險管理典型案例。主要是由于風險失控導致稅收流失的案例以及通過風險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風險管理的重點。
2、風險評估。風險評估包括風險辯識、風險分析、風險評估三個步驟，這是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)，應設立專門機構(gòu)負責。主要是稅務機關(guān)稅源管理部門和風險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風險評估。風險辨識是指查找納稅人各業(yè)務單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務流程中有無風險，有哪些風險。風險分析是對辨識出的風險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風險發(fā)生可能性的高低、風險發(fā)生的條件。風險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標的影響程度、風險的價值等。進行風險辨識、分析、評價，應將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風險評估時，應統(tǒng)一制定各風險的度量單位和風險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設前提和參數(shù)進行復核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風險評估發(fā)現(xiàn)的風險，制定出相應的稅收管理措施及應對解決方法。方案一般應包括風險解決的具體目標，所需的組織領(lǐng)導，所涉及的管理及業(yè)務流程，所需的條件、手段等資源，風險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應對措施以及風險管理工具。
4、風險管理的監(jiān)督與改進。稅務風險管理職能部門應定期對各部門和業(yè)務單位風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務單位的風險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務單位的風險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導思想，推進依法治稅是稅務部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴格的內(nèi)部控制措施，這與風險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準的部門和人員及其相應責任；四是建立內(nèi)控責任制度。按照權(quán)利、義務和責任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務單位、崗位、人員應負的責任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標準與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務單位風險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風險預警制度。對重大風險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預警信息，制定應急預案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設置一崗雙人、雙職、雙責，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應采取的監(jiān)督措施和應負的監(jiān)督責任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①
二、我國國有企業(yè)稅收風險管理中存在的問題
（一）風險意識薄弱在我國國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收風險管理工作質(zhì)量的好壞與企業(yè)的經(jīng)濟效益有著密切的關(guān)聯(lián)。而在當今社會發(fā)展形勢下，我國國有企業(yè)片面的追求企業(yè)的經(jīng)濟效益，而忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險，在企業(yè)的稅收管理工作當中，對風險的認識不足，從而導致了企業(yè)的稅收工作脫離實際，不能保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）缺乏專業(yè)的人才隨著我國社會的進步與發(fā)展，社會對全面型、復合型、專業(yè)性的人才需求越來越迫切，專業(yè)的、優(yōu)秀的人才在我國當前社會發(fā)展過程中有著至關(guān)重要的作用。然而在我國當前國有企業(yè)稅收風險管理中，缺乏專業(yè)的稅務管理人員，缺乏相應的專職機構(gòu)、專業(yè)人員，稅務管理人員素質(zhì)低下，企業(yè)的稅收管理工作基本依靠基層稅務機關(guān)的現(xiàn)有人員根據(jù)以往的經(jīng)驗，摸索著實施風險管理措施，這種風險管理措施已經(jīng)不能適應當前快速發(fā)展的社會的需求了。
（三）稅務風險管理信息化水平低隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國國有企業(yè)規(guī)模不斷擴大，國有企業(yè)的規(guī)模的擴大，其經(jīng)營范圍也在不斷增加，在我國當前國有企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)形成了規(guī)模性的發(fā)展趨勢，國有企業(yè)分布廣泛，給稅務部門的管理帶來了很大的困難。當前，我國稅務機關(guān)在征收稅務的時候，由于信息化水平低，導致稅收信息共享率低，從而出現(xiàn)重收、漏收的現(xiàn)象。同時在我國稅務管理工作中，電子檔案及風險評估系統(tǒng)的開發(fā)水平及整合水平不高，有效的信息資源未能得以充分利用，信息缺乏指導性或針對性，從而導致我國國有企業(yè)稅收風險管理水平低下。
（四）稅收風險管理體制不完善稅收是我國財政收入的主要來源，而國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，國有企業(yè)的稅收風險管理工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而影響到我國財政收入。在我國國有企業(yè)稅收風險管理工作中，首先是沒有建立標準的風險體系，不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險指標進行確認，許多國有企業(yè)的稅務機關(guān)的風險管理主要是以指標為主，對稅收風險管理模式的研究不夠深入。其次就是國有企業(yè)的稅收風險評估機制不夠完善，企業(yè)稅收風險評估的標準、程序缺乏實際操作，風險管理結(jié)果應用水平較低，互動協(xié)調(diào)機制有待進一步加強。
三、提高我國國有企業(yè)稅收風險管理的措施
（一）強化稅收風險管理意識在這個競爭激烈的市場環(huán)境下，國有企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟中的一部分，其在市場經(jīng)濟活動中面臨著較大的風險。國有企業(yè)的稅收工作與其自身的經(jīng)濟效益密切相連。國有企業(yè)要想取得經(jīng)濟效益，就必須認識到稅收風險管理工作的重要性。首先強化領(lǐng)導稅收風險管理意識。在企業(yè)管理層中，加強管理層人員的稅收風險管理意識，從而保障企業(yè)內(nèi)部的稅收風險管理工作的順利開展，其次，要加強稅收風險管理工作人員的風險管理意識，提高他們工作的責任心和責任意識，只有在企業(yè)內(nèi)部樹立其稅收風險管理意識，才能進一步保障企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）加大專業(yè)人才的培養(yǎng)隨著社會的進步與發(fā)展，社會競爭已經(jīng)演變?yōu)榭萍寂c人才之間的較量，專業(yè)的技術(shù)人才在這個社會發(fā)展過程中的作用越來越突出。在我國國有企業(yè)稅收風險管理工作中，企業(yè)要想促進其自身的健康發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，就必須價錢稅收風險管理方面的人才的培養(yǎng)。首先，加強企業(yè)內(nèi)部稅收風險管理工作人員的專業(yè)技術(shù)能培養(yǎng)，不僅要注重專業(yè)知識的培養(yǎng)，同時還要加強他們專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，可以安排他們出國深造，從而為企業(yè)的稅收風險管理工作提供保障。其次，國有企業(yè)要擴寬企業(yè)人才招收渠道，讓外面優(yōu)秀的人才走進來，同時加強與企業(yè)國有企業(yè)的聯(lián)系，建立互聯(lián)平臺，通過互助學習的方式來極強彼此企業(yè)的稅收風險管理。
（三）建立信息化的稅收風險管理系統(tǒng)在這個科技不斷發(fā)展社會當中，以計算機為核心的應用技術(shù)已經(jīng)得到了廣泛的應用。在我國國有企業(yè)的稅收風險管理工作中，利用計算機信息技術(shù)，建立統(tǒng)一的稅收風險管理系統(tǒng)，利用信息采集系統(tǒng)，可以對企業(yè)的風險進行測試，也便于企業(yè)進行自查。在風險評估系統(tǒng)中，將收集到的關(guān)于企業(yè)的財務和稅務數(shù)據(jù)，錄入系統(tǒng)進行評估。在審計稽查系統(tǒng)中，也可以采集審計數(shù)據(jù)、處理企業(yè)的無紙化賬務信息、錄入審計底稿等，從而提高稅收風險管理效率，促進國有企業(yè)的發(fā)展。
（四）完善稅收風險管理體制在這個競爭激烈的市場環(huán)境下，國有企業(yè)的稅收風險管理直接影響到其自身的經(jīng)濟效益。在市場經(jīng)濟體制下，有競爭，必然會有風險，我國國有企業(yè)要想在這個競爭激烈的市場環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，就必須強化風險管理，完善稅收風險管理體制。首先，建立風險識別體系，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，從而有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風險。其次，建立科學的風險指標評估體系，制定風險等級評定，完善風險預警機制，確認企業(yè)稅收風險管理工作中面臨的風險，加強規(guī)章制度體系建設的完善。一方面，以企業(yè)風險管理的整合框架為準繩，制定完善的企業(yè)內(nèi)部風險管理制度；另一方面，需要對現(xiàn)行管理制度的清理、修改、補充和廢止，及時發(fā)現(xiàn)并彌補制度設計和執(zhí)行上的缺陷，不斷完善制度體系。最后，建立責任制、獎懲制，通過這種方式來提高稅收風險管理工作人員的工作責任心和積極性，從而提高國有企業(yè)的稅收風險管理，保障國有企業(yè)的健康發(fā)展。
隨著社會經(jīng)濟的快速l展，人們的生活環(huán)境有了很大的改善，同時人們的思維方式也發(fā)生了很大的改變，風險管理被廣泛的運用于企業(yè)、金融、政府管理中，為企業(yè)的發(fā)展和金融行業(yè)的穩(wěn)定做了非常大的貢獻。在近些年，國家稅收在信息技術(shù)的推廣運用下也發(fā)生了很大的變化，稅后管理也在稅務工作會議上明確的提了出來，在國家的大力支持下，如今“金稅三期”工程的建設方案被系統(tǒng)的提了出來，為稅收風險管理提出了新的發(fā)展要求。
一、“金稅三期”工程稅收風險管理框架
從稅收風險的劃分來看，稅收風險主要由稅收立法、稅收征管、以及納稅遵從等風險組成，而“金稅三期”工程根據(jù)不同風險的需求進行有針對性的解決控制風險。
根據(jù)上述的分析，稅收立法風險包括的方面比較多，如：稅收方針政策和稅收法律制定等風險，在利用“金稅三期”工程進行風險管理時，主要利用集中的稅收數(shù)據(jù)找出納稅人發(fā)生問題概率，能夠有效的降低風險。在稅收征管風險管理中，主要有稅務機關(guān)設置風險、稅收征管模式風險和稅收征管措施風險等，而“金稅三期”工程主要解決其稅收征管措施風險[1]。而稅收遵從風險與納稅人有直接的聯(lián)系，因而需要嚴格規(guī)定納稅人正確履行義務，而“金稅三期”工程主要根據(jù)納稅人的實際情況制定出有針對性的解決措施，進而能夠有效的降低風險。
二、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)最終完成的目標
首先，“金稅三期”工程要通過建立科學嚴格的法律法規(guī)制度，提高稅收的立法質(zhì)量，進而控制稅收的立法風險。在以往的稅收管理中，由于制定的稅收法律法規(guī)不健全，也沒有相對應的嚴格的法律措施，因而在稅收管理方面的效果比較低。而建立科學有效的評估制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)稅制的不足，進而促進稅收征管措施能適應經(jīng)濟發(fā)展水平。
其次，“金稅三期”工程還要通過建立健全的稅收風險管理體系、組織機構(gòu)、工作機制，從而提升稅收征管質(zhì)量和效率，能夠全面降低稅收征管風險。在傳統(tǒng)的稅收管理模式中，最大的不足是大量管理資源被浪費，導致稅收征管效率低，質(zhì)量不高，嚴重影響稅收征管工作。如今，在“金稅三期”工程開展以來，可以根據(jù)風險的不同采取有針對性的措施，從而提高稅收征管效率和質(zhì)量[2]。
第三，需要稅收管理部門運用“金稅三期”工程建立完善的納稅服務系統(tǒng)，提高納稅遵從水平，將稅收內(nèi)部監(jiān)督制約機制進一步強化，從而降低稅收執(zhí)法風險。具體是通過建立現(xiàn)代的納稅服務體系，通過納稅系統(tǒng)的幫助，讓納稅人降低納稅風險。最終能夠降低納稅成本，提高納稅遵從度。
三、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)實現(xiàn)的具體措施
（一）要對信息采集規(guī)則進行規(guī)范
在稅收風險管理中，需要收集大量的信息，然后掌握高質(zhì)量的信息，才能深入的分析稅收征管的風險。稅收數(shù)據(jù)為風險識別提供了良好的基礎(chǔ)，而數(shù)據(jù)標準、質(zhì)量則能夠提高識別風險的質(zhì)量和效率。在“金稅三期”工程中，主要根據(jù)信息采集的標準、信息采集的主體和質(zhì)量等方面入手，從而建立基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)庫。當然，主要采集的信息包括核心征管系統(tǒng)業(yè)務中提取的信息登記、相關(guān)信息申報、開支的發(fā)票、以及最后的認定等信息，還包括外部第三方的信息[3]。
（二）要提供稅收風險識別方式
在利用“金稅三期”工程管理稅收風險時，需要將納稅人的各類信息按照一定的規(guī)則進行量化，然后根據(jù)集中的信息進行尋找風險規(guī)律，并分析風險出現(xiàn)的原因和其表現(xiàn)形式，同時還要對不同的企業(yè)進行分類管理。通過不同的稅收管理案例來分析風險形成的規(guī)律，以及風險發(fā)生的頻度系數(shù)和強度系數(shù)。
（三）還要建立完備的風險管理制度
如今，風險管理已經(jīng)向信息化方向發(fā)展，在“金稅三期”工程管理中，既需要收集大量的數(shù)據(jù)信息，又需要有相對應的風險識別機制，并明確“金稅三期”工程的工作職責，進而建立完備的風險管理制度，讓每一個風險管理部分都能最大化的發(fā)揮其作用。不僅要對監(jiān)督監(jiān)管機制進行完善，還要針對風險管理流程進行規(guī)范。從而讓稅收風險管理能夠合理發(fā)揮作用。
結(jié)束語
在“金稅三期”工程中，稅收風險管理是其最重要的功能，為了促使稅收風險管理能夠順利實施，還需要四大業(yè)務系統(tǒng)平臺的支持，才能讓風險管理向信息化方向發(fā)展。并在“金稅三期”工程的引導下收集有效信息，最終提高稅收風險管理質(zhì)量。
參考文獻：
一、蒙特·卡羅方法的基本內(nèi)涵
蒙特·卡羅方法，也稱統(tǒng)計模擬方法，是二十世紀四十年代以來，由于科學技術(shù)的發(fā)展和計算機信息技術(shù)的發(fā)明而被提出的一種以概率數(shù)理統(tǒng)計理論為基礎(chǔ)和指導的非常重要的數(shù)值推算方法，是采用樣本隨機數(shù)或更常見的偽隨機數(shù)來分析評價總體風險及相關(guān)數(shù)值計算問題的一種數(shù)理方法。隨著計算機信息技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，蒙特·卡羅方法在宏觀經(jīng)濟學、生物醫(yī)學、計算物理學、金融風險管理及稅收風險管理等領(lǐng)域得到廣泛運用，并體現(xiàn)了很重要的應用價值。
在稅收遵從風險管理（以下簡稱稅收風險管理）中運用蒙特·卡羅方法，主要是通過建立稅收風險分析評價模型，研究稅收風險的特征規(guī)律，量化稅收風險特征，分析識別稅收風險的來源，評價稅收風險程度，進而采取有效措施控制和排查稅收風險，防范和控制稅收不遵從帶來的稅收流失的損失和危害。
二、蒙特·卡羅方法原理及在稅收風險管理中的應用
蒙特·卡羅方法在稅收風險管理中的運用是通過建立量化的稅收風險分析評價模型，包括構(gòu)建稅收風險指標，分析稅收風險發(fā)生的可能性及特點規(guī)律，分析稅收風險指標變量在未來發(fā)展變化的概率分布特點和規(guī)律，分析識別稅收風險成因及評價稅收風險程度，具體應用過程及步驟如下：
（一）構(gòu)建稅收風險指標體系，量化稅收風險
在現(xiàn)行稅制條件下，運用計算機信息技術(shù)，建立稅收風險特征庫，將稅收風險特征通過構(gòu)建稅收風險指標體系進行量化，采集歷史及當期相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的樣本隨機數(shù)計算有關(guān)數(shù)值，得到稅收風險變量組合，分析稅收風險的來源、成因及風險特征類型，評價稅收風險程度。
稅收風險指標體系的構(gòu)建要考慮稅源經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，經(jīng)濟調(diào)控重點與發(fā)展趨勢，區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點與重點行業(yè)分布狀況稅收政策的設計及相關(guān)內(nèi)容，重點稅源行業(yè)的稅收風險特征和規(guī)律，稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵的稅收風險點。加強對重點稅源行業(yè)和稅收風險易環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風險點的分析，加大指標構(gòu)建力度，將關(guān)鍵的稅收風險特征充分反映和量化。如汽車四S行業(yè)的維修服務的申報的利潤率通常偏低，信息不對稱造成的涉稅風險較大，因此，維修服務的成本費用率和利潤率之間的變量關(guān)系是重點要構(gòu)建的指標和指標聯(lián)系。
（二）建立稅收風險分析模型，反映稅收風險特征及變化規(guī)律
確定樣本納稅人，根據(jù)對歷史涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、計算和分析，借鑒常用的量化建模方法，建立描述稅收風險變量在未來變化的概率分布模型。建立稅收風險概率分布模型的方法很多，例如：差分和微分方程方法，插值和擬合方法等。這些方法在稅收風險管理中的應用大致分為兩類：第一，是對稅收風險變量之間的相關(guān)關(guān)系及未來的變化作出假設和分析判斷，直接描述該稅收風險變量在未來的概率分布類型，通常表現(xiàn)為正態(tài)分布或偏態(tài)分布，進而確定其稅收風險變量的概率分布模型，反映分析稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性及存在的稅收風險特征。如我國房地產(chǎn)行業(yè)的利潤率指標與稅收貢獻率指標的稅收經(jīng)濟關(guān)系應該是高度正相關(guān)關(guān)系，兩者應表現(xiàn)為同方向同幅度的一致性變化和大體相同概率分布特征，但通過樣本數(shù)值檢驗卻得出恰好相反的結(jié)果，我國近年來房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營利潤率的數(shù)值分布呈現(xiàn)偏高分布特征，而房地產(chǎn)的稅收貢獻率指標數(shù)值卻呈偏低分布特征，兩指標變量變化的一致性與擬合度較差，呈現(xiàn)相反的概率分布特點，反映和說明房地產(chǎn)行業(yè)稅收貢獻率與行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅收經(jīng)濟關(guān)系不合理，稅收遵從風險較高，應該進一步查找風險成因，加大稅收征管力度。第二，是對稅收風險指標變量的變化過程作出假設和分析判斷，描述稅收風險指標變量在未來的分布類型及變化趨勢。如通過采取有效措施加強對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理后，稅收貢獻率與經(jīng)營利潤率指標變量的分布特征有哪些變化，是否逐步趨向一致性和合理性，擬合度是否有改進和逐步提高等。
（三）深入開展稅收風險分析，識別和評價稅收風險
在對納稅人按規(guī)模、行業(yè)進行細化分類后，使樣本數(shù)據(jù)具有較強的可比性，對分布特征基本呈正態(tài)分布的稅收風險指標變量進一步計算有關(guān)數(shù)值參數(shù)，運用均值、方差分析法查找稅收風險發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)和具體的風險納稅人，評價稅收風險程度。
1、運用稅收風險概率分布的初步數(shù)值結(jié)果，確定有關(guān)稅收風險指標變量的預警參數(shù)
利用隨機數(shù)字發(fā)生器，將采集的樣本涉稅數(shù)據(jù)的隨機數(shù)代入概率模型，生成稅收風險變量特征概率分布的數(shù)值結(jié)果，即兩個基本特征值，均值和方差。這里的均值是指稅收風險指標變量值的標準值，也稱稅收風險指標的安全值，而方差通常采用標準差的方法，是指各稅收風險指標變量值與安全值的偏離程度。
（四）加強稅收征管，修正完善概率模型
對樣本隨機數(shù)生成的概率分布初步結(jié)果及有關(guān)預警參數(shù)進行分析和確定，用總體稅收征管的實踐數(shù)據(jù)驗證模型的正確性和規(guī)律性。通過在稅收征管實踐中，對高風險等級納稅人開展納稅審核評估或稅務稽查等風險應對處理措施，及時堵塞稅收風險的漏洞，控制和排查稅收風險，提升征管質(zhì)量，使稅收風險指標的標準值更加趨于合理，納稅人個體風險指標數(shù)值與安全標準值的偏離幅度逐漸降低，并在稅收風險管理實踐中不斷修正、調(diào)整完善有關(guān)稅收風險分析模型及有關(guān)變量的預警參數(shù)，促進稅收風險管理的質(zhì)效進入螺旋式改進的良性循環(huán)系統(tǒng)。
三、應用建議
（一）加強基礎(chǔ)業(yè)務工作，提升蒙特·卡羅方法在稅收風險管理中應用的科學性
由于蒙特·卡羅方法的運用依賴于稅收風險分析評價模型的建立和選擇，是從稅收風險指標構(gòu)建到稅收風險分析識別，再到稅收風險評價的全過程的模型的建立、優(yōu)化和選擇的管理過程。因此，應該加強稅源風險特征調(diào)查，加強稅收風險指標體系的構(gòu)建和優(yōu)化、納稅人樣本的確定，樣本隨機數(shù)的隨機性、風險預警參數(shù)科學測定與調(diào)整，風險分析評價模型建立和優(yōu)化等關(guān)鍵性基礎(chǔ)業(yè)務的深入開展和要專業(yè)研究，反復檢驗、修正優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上形成科學完善的系統(tǒng)的業(yè)務管理方案及相關(guān)制度，這對于運用蒙特·卡羅方法提升稅收風險分析評價結(jié)果的科學性和精確度影響很大。
（二）加強計算機信息技術(shù)的開發(fā)和利用，提升蒙特·卡羅方法在稅收風險管理中應用的有效性
蒙特·卡羅方法運用過程的計算量很大，通常借助計算機信息技術(shù)系統(tǒng)的高速運算和分析功能進行數(shù)值處理、分析和維護。所以應進一步借助計算機信息技術(shù)開發(fā)稅收風險分析評價的量化管理模型，完善稅收風險預警監(jiān)控信息化平臺，可通過開展地區(qū)性、行業(yè)性的試點或通過小軟件模擬試運行等方式，經(jīng)過可靠性、穩(wěn)定性和標準化的檢驗、修正調(diào)整后，結(jié)合金稅三期工程建設搭建統(tǒng)一的稅收風險預警監(jiān)控信息化技術(shù)平臺，實現(xiàn)業(yè)務和技術(shù)高度融合，提升蒙特·卡羅方法在稅收風險管理中應用的有效性。
一、全面理解稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)
（一）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的內(nèi)涵
現(xiàn)代系統(tǒng)論把系統(tǒng)定義為若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種效能或可以實現(xiàn)某種目標的有機整體。稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是以促進納稅遵從，分析識別納稅遵從風險，降低征納成本，防范和控制稅收流失風險為目標，以系統(tǒng)管理科學、運籌學、計算機應用技術(shù)為主要管理方法的綜合性、復合型的管理過程和管理活動，其基本指導思想是堅持整體管理效能最優(yōu)化，最大化，系統(tǒng)管理、統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化組合，良性循環(huán)，以實現(xiàn)稅收風險分析監(jiān)控管理整體效能的不斷提升。
（二）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的主要特征和內(nèi)容
1、主要特征
稅收風險分析監(jiān)控管理系統(tǒng)由相對獨立的管理要素系統(tǒng)組成。在整個稅收風險管理流程中處于核心環(huán)節(jié)，承上是稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，啟下是稅收風險的應對和控制，
2、主要內(nèi)容
稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是有各個管理要素的子系統(tǒng)組成的，主要包括：第一，分析研究稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定符合稅源經(jīng)濟特點和規(guī)律的稅收風險監(jiān)控管理整體規(guī)劃，管理制度、管理方案等。第二，稅源環(huán)境調(diào)查，稅收風險特征調(diào)查與研究、行業(yè)及業(yè)務類別細分與確認。第三，稅收風險指標體系構(gòu)建及優(yōu)化、樣本選擇、風險參數(shù)測定及優(yōu)化等。第四，涉稅信息數(shù)據(jù)采集，稅收風險分析識別，稅收風險程度測度，稅收風險等級排序，稅收風險分析報告形成及風險任務推送等。第五，稅收風險應對控制的信息反饋，稅收風險應對管理績效考核，管理系統(tǒng)優(yōu)化與完善，完成階段性稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，進入下一個循環(huán)系統(tǒng)。
二、提升稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)效能的建議
（一）建立和完善稅收風險監(jiān)控管理的組織保障體系
1、借鑒國際經(jīng)驗，組建專門的稅收風險分析監(jiān)控機構(gòu)
根據(jù)“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的稅收遵從風險（簡稱稅收風險）分析研究機構(gòu)，專門從事稅收風險監(jiān)控管理工作。借鑒國際經(jīng)濟，利用深化稅收征管改革的有力契機，在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風險信息采集、分析識別等監(jiān)控管理工作，實行集中統(tǒng)一分析，通過分析識別，把稅收遵從風險類型進行分析識別和分類，開展稅收遵從行為及風險特征規(guī)律的分析和量化研究，通過構(gòu)建稅收遵從風險評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，提出不斷改進和提高稅收遵從的解決方案和有效的管理措施，發(fā)揮在稅收風險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。
2、明確管理職責體系，組建專業(yè)化稅收風險監(jiān)控管理團隊
稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)綜合運用經(jīng)濟學、稅收學、會計學、數(shù)理統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、國民經(jīng)濟核算、稅收政策、計算機信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等多方面知識和管理技術(shù)，所以不同層級的稅收風險分析監(jiān)控部門應逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業(yè)化團隊，明確從涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標構(gòu)建、參數(shù)設置、算法選擇、模型構(gòu)建、風險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等各要素管理職責，采用專門的風險分析監(jiān)控的技術(shù)和方法，把稅收風險管理的典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應用到不同層級的稅收風險監(jiān)控管理中，提高稅收風險監(jiān)控的科學性和有效性。
3、完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風險監(jiān)控管理崗位管理人員的開發(fā)培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復合型專業(yè)化管理人才在稅收風險監(jiān)控管理中的重要作用。
（二）加大信息管稅的支撐力度，為有效實施稅收風險管理提供高質(zhì)量的涉稅信息數(shù)據(jù)和技術(shù)支持
1、建立高效的信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，推進立法保障機制建設，為稅收風險監(jiān)控管理提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)
第一，在完善稅務系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集和利用的同時，加強對外部涉稅信息的綜合采集和利用，尤其是在稅收風險指標的構(gòu)建，風險監(jiān)控量化模型的研究建立時，應以較真實的高質(zhì)量涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，可采取由納稅人自行申報、稅收管理人員實地巡查和風險監(jiān)控管理人員深入開展典型調(diào)查相結(jié)合的方式，深入到稅源生產(chǎn)經(jīng)營全過程，調(diào)查分析稅源經(jīng)濟規(guī)律和稅收風險的之間的關(guān)系特征與規(guī)律，獲取叫真實的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅信息數(shù)據(jù)。第二，建立與工商、銀行、國土、統(tǒng)計部門及國地稅之間的第三方信息交換和共享機制，同時積極借鑒國際上稅收管理先進國家在涉稅信息報告法制化管理方面的經(jīng)驗，加快《稅收征管法》的修改進程，通過稅收征管立法，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內(nèi)容，明確政府相關(guān)部門第三方信息如實報告的法律義務，即工商、銀行、統(tǒng)計等部門及交易相關(guān)方等都要依法承擔向稅務機關(guān)報送涉稅交易信息的義務，加大稅收立法在涉稅信息數(shù)據(jù)共享、協(xié)稅方面的保障和支持力度，有效突破和解決征納信息不對稱的瓶頸，提高稅務部門掌握的涉稅信息的透明度和真實性，為有效開展稅收風險監(jiān)控管理提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。
2、以夯實人工業(yè)務管理為基礎(chǔ)，以計算機信息技術(shù)為依托，促進業(yè)務和技術(shù)的有效融合，完善稅收風險監(jiān)控信息化的技術(shù)支持系統(tǒng)
計算機信息技術(shù)手段的運用，稅收風險預警監(jiān)控信息化平臺的開發(fā)建設應建立在稅源風險調(diào)查等基礎(chǔ)業(yè)務管理充分有效開展的基礎(chǔ)上，尤其是在稅收風險監(jiān)控管理規(guī)劃方案設計、管理制度的制定，稅源風險特征調(diào)查，稅收風險指標體系的構(gòu)建和優(yōu)化、風險預警參數(shù)及權(quán)重標準的科學測定與調(diào)整，風險識別算法的優(yōu)選，風險分析監(jiān)控模型建立等關(guān)鍵性基礎(chǔ)業(yè)務要經(jīng)過專業(yè)的深入研究，反復檢驗、修正優(yōu)化，形成科學完善的系統(tǒng)的業(yè)務管理方案，通過開展地區(qū)試點或通過小軟件模擬運行，經(jīng)過可靠性、標準化的檢驗和修正調(diào)整后，結(jié)合金稅三期工程建設搭建統(tǒng)一的稅收風險預警監(jiān)控信息化技術(shù)平臺，實現(xiàn)業(yè)務和技術(shù)高度融合，提升稅收監(jiān)控管理系統(tǒng)整體效能。
（三）改進和完善稅收風險分析識別，提高稅收風險預警監(jiān)控的科學性和有效性
稅收風險分析識別在稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)中處于核心重要的地位，為稅收風險應對控制提供科學的依據(jù)和指向，風險分析識別的科學準確，風險應對控制才有實效。
1、構(gòu)建和完善稅收風險指標體系
結(jié)合各地區(qū)開發(fā)的稅收風險特征庫量化管理技術(shù)，進一步從稅收經(jīng)濟、稅收政策、管理效能等多角度分析研究稅收風險產(chǎn)生的原因、特點和規(guī)律，結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、稅收政策、稅收風險特征及風險易發(fā)環(huán)節(jié)、典型案例經(jīng)驗等因素綜合構(gòu)建稅收風險指標體系，在此基礎(chǔ)上科學測算和確定稅收風險閾值、預警參數(shù)標準、風險權(quán)重系數(shù)等，通過相關(guān)地區(qū)、行業(yè)的綜合檢驗和校驗，完善稅收風險指標體系及有關(guān)參數(shù)標準。
2、改進稅收風險分析識別方法，完善風險分析監(jiān)控模型，建立健全運行機制
第一，在完善稅收風險指標體系基礎(chǔ)上，甄選、采用科學的分析識別算法，結(jié)合運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)手段，按照從宏觀到行業(yè)再到納稅人的層級關(guān)系分層次進行稅收風險分析識別，層層深入，深度挖掘，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風險源、風險易發(fā)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的稅收風險點。因此應建立至上而下逐級開展的稅收風險分析識別、風險程度測度排序、風險應對任務的推送，至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋與績效考評的稅收風險分析運行管理機制；以總局、省局到市局開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找所屬區(qū)域和行業(yè)稅收風險；行業(yè)風險分析識別的重點是查找行業(yè)所屬的風險納稅人；微觀風險分析識別重點是查找納稅人涉稅生產(chǎn)經(jīng)營的稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，根據(jù)風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風險分值的高低確定納稅人的風險等級，并進行排序和預警提示，進一步提出稅收風險應對控制的建議方案逐級推送到相應納稅服務、案頭評估、稅務稽查等部門，實施差別化的稅收風險應對處理。通過至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，一方面監(jiān)督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善風險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)標準，促進稅收風險監(jiān)控管理效能進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。第二，結(jié)合現(xiàn)有涉稅信息數(shù)據(jù)資源，研究適合于不同層面、不同規(guī)模和行業(yè)類別的風險分析識別算法及相關(guān)預警參數(shù)，總結(jié)特點規(guī)律后分類推廣應用，提高稅收風險監(jiān)控的專業(yè)化水平；綜合使用多種分析識別算法，如稅收能力估算法和聚類分析法結(jié)合使用，反復訓練和校驗，形成具有普遍指導意義的風險監(jiān)控模型，經(jīng)實踐檢驗后在全國范圍內(nèi)推廣應用，提高稅收風險分析監(jiān)控的科學性和準確性，不斷提升稅收風險監(jiān)控管理的整體效能。
1.債權(quán)債務關(guān)系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務人之間形成的公法上債權(quán)債務關(guān)系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務的義務,強調(diào)對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關(guān)也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權(quán)擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風險問題,商業(yè)銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關(guān)需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規(guī)模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標、動態(tài)財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規(guī)模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區(qū)別之一。
4.稅收執(zhí)法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執(zhí)法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機制不健全,導致執(zhí)法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統(tǒng)大集中、電子稅務業(yè)務的發(fā)展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟時期本質(zhì)上是排斥風險的,是一種確定性經(jīng)濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務機關(guān)共同的內(nèi)在要求。
另外,在個人業(yè)務方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對零售業(yè)務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業(yè)務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現(xiàn)實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現(xiàn)在的稅務機關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產(chǎn)品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風險管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構(gòu)。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟分析的相關(guān)部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風險轉(zhuǎn)化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標,而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標的實現(xiàn),形成良好的風險管理決策機制。
目前商業(yè)銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務部門及相關(guān)業(yè)務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領(lǐng)域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區(qū)域和部位,為風險控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設有專門的資產(chǎn)負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領(lǐng)先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關(guān)應設立專業(yè)的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執(zhí)法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數(shù)據(jù)和業(yè)務應用大集中發(fā)展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調(diào)人員專業(yè)化和機構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權(quán)威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門、分支機構(gòu)、業(yè)務線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風險管理組織,強調(diào)稅收征管等業(yè)務部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風險關(guān)口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查等每一個節(jié)點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業(yè)務部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結(jié)果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關(guān)建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運用,使風險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業(yè)化、日常化、動態(tài)化,注重風險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統(tǒng)一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務機關(guān)執(zhí)行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據(jù)納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險、IT風險等不同風險類別設置專業(yè)處室支持全面風險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術(shù)與方法,才能把握風險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。
目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團客戶、房地產(chǎn)、金融機構(gòu)、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負責模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風險識別效果,實現(xiàn)客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應的業(yè)務流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動決策轉(zhuǎn)變。
稅務總局和省級稅務機關(guān)應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發(fā),制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業(yè)務流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務重組和流程再造。在商業(yè)銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業(yè)務流程系統(tǒng)之外建立一套獨立的風險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風險計量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺業(yè)務流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業(yè)務流程的客戶經(jīng)理、風險經(jīng)理平行作業(yè)機制,風險經(jīng)理參與授信業(yè)務全流程管理,實現(xiàn)了風險管理與業(yè)務拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風險管控的精細化、標準化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業(yè)務應用的無縫結(jié)合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務機關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進行無縫對接;需要將稅收風險分析結(jié)果、稅收風險監(jiān)測識別、模型計量技術(shù)融入到稅務登記、一般納稅人認定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執(zhí)行、救濟等各個稅收征管業(yè)務流程中,進行業(yè)務重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業(yè)務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風險預警及催收管理?！叭松賾舳唷笔嵌悇諜C關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現(xiàn)納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內(nèi)部控制體系建設,提升稅收執(zhí)法風險管理水平。同商業(yè)銀行操作風險管理一樣,加強稅收執(zhí)法風險管理,內(nèi)部控制制度建設是基礎(chǔ),加強內(nèi)控制度建設,完善業(yè)務流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風險。
加強稅收執(zhí)法風險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設置等進行風險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務流程,強化內(nèi)控機制,切實用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風險管理融入業(yè)務流程,加強前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風險管理關(guān)口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關(guān)鍵風險指標、關(guān)鍵風險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業(yè)務部門的日常風險管理流程中。關(guān)鍵風險指標監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關(guān)鍵風險指標進行監(jiān)測和預警,建立相應的風險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務的風險點進行識別、預警和監(jiān)測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風險點進行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風險規(guī)律和特征。第三,加強現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀檢監(jiān)察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業(yè)務持續(xù)性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強化稅收風險管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風險計量和量化管理技術(shù)是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實是建立風險計量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優(yōu)化資源配置和精細化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導以數(shù)據(jù)指導業(yè)務的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關(guān)鍵應用為導向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強稅收數(shù)據(jù)倉庫建設,按照納稅戶、機構(gòu)、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設,支持數(shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強涉稅數(shù)據(jù)標準化管理,統(tǒng)一信息編碼標準、納稅戶/機構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標準的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強國地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關(guān)部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。
一、宣傳理念，凝聚思想共識
（一）加強風險管理理念宣傳
通過召開全省風險管理工作會議、加強風險管理業(yè)務培訓、印制風險管理手冊等，廣泛深入地開展多形式、多渠道的稅收風險管理理念宣傳，讓全省各級地稅干部深刻理解稅收風險管理的內(nèi)涵和稅收風險管理對構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風險管理的順利推進營造良好環(huán)境。
二、健全體系，強化制度保障
（二）建立健全風險管理組織體系
做好市、縣兩級風險監(jiān)控部門的機構(gòu)調(diào)整和人力資源配置的跟蹤管理，為稅收風險管理提供組織保障。
（三）建立健全風險管理運行體系
全面貫徹風險管理的理念，規(guī)范計劃管理、數(shù)據(jù)整備、風險分析、等級排序、風險應對、監(jiān)控評價的基本內(nèi)容和工作流程，構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的風險管理體系，形成各職能部門橫向互動、省市縣三級縱向聯(lián)動、與政府相關(guān)部門內(nèi)外協(xié)作的稅收風險管理格局。
（四）建立健全風險管理制度體系
在2014年制度建設的基礎(chǔ)上，制定風險計劃管理辦法、風險應對管理辦法、風險應對日常審核及抽樣復審管理辦法等相關(guān)稅收風險管理配套制度和辦法，為稅收風險管理提供制度保障。
三、完善機制，推進稅收風險管理
（五）完善落實風險管理實體化運作機制
開展跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)、省級列明企業(yè)和全省范圍內(nèi)特定事項的稅收風險管理，市縣兩級風控部門要做好本級稅收風險管理實體化運作的探索和嘗試。各相關(guān)職能部門按照風險管理的職能要求，各司其職，逐漸從以指揮和指導為主向直接承擔稅源監(jiān)控管理職能的轉(zhuǎn)變，積極推進風險管理實體化運作機制建設。
（六）完善落實風險任務扎口管理機制
加強與各風險管理職能部門的協(xié)調(diào)和配合，主動作為，推進風險任務扎口管理，做好過渡期內(nèi)稅收風險任務經(jīng)同級風險監(jiān)控部門會簽備案或統(tǒng)一下派的扎口管理機制建設和工作磨合，避免多頭重復下達稅收風險任務，減輕基層和納稅人負擔。
（七）完善落實風險任務績效評價機制
1.組織實施風險應對反饋結(jié)果的日常審核。
2.在稅收風險管理工作領(lǐng)導小組辦公室的領(lǐng)導下組織實施風險應對質(zhì)量抽樣復審，對風險應對的質(zhì)量、流程、方法做出評價并反饋給相關(guān)職能部門，促進風險應對質(zhì)量的提升。
四、務求實效，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)信息化和人才體系建設
（八）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風險監(jiān)控管理平臺建設
1.對接總局金稅三期，開發(fā)省級數(shù)據(jù)業(yè)務集中的稅收風險監(jiān)控管理平臺并試點運行。評估現(xiàn)有征管業(yè)務軟件功能模塊的應用現(xiàn)狀和業(yè)務改造要求，將征管業(yè)務系統(tǒng)、第三方涉稅信息采集平臺、稅收風險監(jiān)控管理平臺進行軟件功能和用戶權(quán)限整合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準和技術(shù)架構(gòu)，為風險管理提供技術(shù)支撐。
2.完成稅收風險監(jiān)控管理平臺的試點及全省推廣工作
（九）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)典型案例庫、風險指標和模型建設
1.科學統(tǒng)籌全省風險特征庫、風險分析模型、風險識別指標建設工作，確定年度建設重點，全面梳理和整合各地的風險特征庫、風險分析模型和風險識別指標。
2.有計劃地開展全省稅收風險管理競賽，及時將實用性強、運行效果好的風險識別模型和指標部署到風險監(jiān)控管理平臺中推廣使用，為風險分析提供有力工具。
3.組織風險應對案例的收集、整理和應用，建立稅收風險應對典型案例庫供各地學習借鑒。組織編寫指標、模型應用手冊及風險應對工作指引，指導應對部門有效開展風險應對工作。
一、稅收風險管理的特殊性與社會管理的普遍性
唯物辯證法原理告訴我們，事物的聯(lián)系和發(fā)展是一個有機的整體。整體和部分的關(guān)系是：兩者相互依存。整體是由部分組成的，離開部分就不存在整體。整體也不是各個部分的簡單相加，而是按一定聯(lián)系或關(guān)系結(jié)合在一起的，整體不等于部分的總和，優(yōu)化的系統(tǒng)整體大于部分的總和。整體和部分相互作用。一方面，整體對部分起支配、決定作用，協(xié)調(diào)各部分向著統(tǒng)一的方向發(fā)展。另一方面，各個部分也有其相對獨立性，反作用于整體，部分的變化也會影響整體的變化。正確處理整體和部分的關(guān)系，就必須分析和解決問題時著眼于整體，要求局部服從整體，反對片面強調(diào)局部、以局部利益損害整體利益的分散主義和個體主義。在稅收工作實踐中，我們要把社會管理與稅收風險管理結(jié)合起來，立足社會管理整體、統(tǒng)籌兼顧稅收風險管理，才能使稅收事業(yè)不斷取得新的發(fā)展。
同時，從事物矛盾的存在看，唯物辯證法認為，矛盾存在于一切事物中，即事事有矛盾；矛盾貫穿于每一個事物發(fā)展過程的始終，即時時有矛盾，這就是矛盾的普遍性。世界上的事物雖然都有矛盾，但是每一個事物的具體矛盾又各有其特點，即矛盾的特殊性。因為矛盾具有特殊性，所以要采取不同的方法解決不同的矛盾。
近些年來，稅務機關(guān)在加強和創(chuàng)新稅收風險管理工作中不斷運用社會管理中的理念和方法持續(xù)加強和改進稅收風險管理工作。通過相關(guān)部門和社會各界全方位的聯(lián)系，建立完善的稅收風險管理立體交叉網(wǎng)絡，實現(xiàn)治稅信息的及時傳遞與交換。其目的是進一步加強稅源監(jiān)控，提高稅收管理質(zhì)量，實現(xiàn)稅款征收工作法制化、規(guī)范化，最大限度地減少各種稅收流失，確保財政收入穩(wěn)步增長。如對個體戶的電子定稅、社會監(jiān)督等多種方式的核定征收管理、委托代征管理、網(wǎng)格化管理等；對大企業(yè)和重點稅源企業(yè)的稅收問卷調(diào)查、自查管理、審計和評估、稅務稽查管理；搭建與第三方聯(lián)動協(xié)作機制，加強對非居民企業(yè)稅源管理等等，無不體現(xiàn)以社會資源，用社會力量加強對納稅人的服務與管理。體現(xiàn)出社會管理的普遍性與稅收風險管理的特殊性的有機結(jié)合?，F(xiàn)在，困擾稅企雙方多年的金稅三期征管系統(tǒng)已在重慶國地稅上線單軌運行，主要含有核心征管（含出口退稅）、個人稅收管理系統(tǒng)的綜合征管功能，決策支持系統(tǒng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集成平臺、會計核算、數(shù)據(jù)查詢、分析、監(jiān)控等核算、分析功能；并成功實現(xiàn)了與金稅二期保留的防偽稅控、貨運發(fā)票、財稅庫銀TIPS（升級到全國集中模式）等系統(tǒng)，以及網(wǎng)絡發(fā)票、自助辦稅終端、電子申報（含網(wǎng)絡、IC卡）等重慶本地特色應用系統(tǒng)的集成銜接（新舊應用系統(tǒng)共33個）?？沙浞诌\用現(xiàn)代信息管稅手段對來自征納雙方尤其是第三方涉稅信息實行多角度、多維度、全方位稅收監(jiān)控?？梢哉f，人們特別是征納雙方所期待的金稅三期主要征管系統(tǒng)已初露端倪。它具有全國應用大集中、國地稅統(tǒng)一版本、數(shù)據(jù)標準口徑統(tǒng)一規(guī)范等特點，為實現(xiàn)全國統(tǒng)一執(zhí)法、統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)監(jiān)控、統(tǒng)一納稅服務、統(tǒng)一管理決策奠定了堅實基礎(chǔ)。當然，金稅三期工程是具有重要戰(zhàn)略地位的國家級電子政務工程，在稅收信息化建設中處于承前啟后的重要地位?？梢韵胂?，此工程建成后，將進一步推動稅收風險管理融入社會管理的大格局。同時，為優(yōu)化納稅服務，提高征管質(zhì)效，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系，推動稅收事業(yè)的科學發(fā)展，提供強有力的信息技術(shù)保障。
二、稅收風險管理是社會管理創(chuàng)新的重要組成部分
社會管理創(chuàng)新是依據(jù)社會自身運行規(guī)律乃至社會管理的相關(guān)理念和規(guī)范，研究并運用新的社會管理理念、知識、技術(shù)、方法和機制等，對傳統(tǒng)管理模式及相應的管理方式和方法進行改造、改進和改革，建構(gòu)新的社會管理機制和制度，以實現(xiàn)社會管理新目標的活動或者這些活動的過程。而創(chuàng)新稅收風險管理是指稅務機關(guān)通過先進的風險管理理論和技術(shù)手段，預測、識別和評估稅收風險，根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。其實質(zhì)就是借鑒社會管理理論和一般風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。融整體于部分之中，集共性于個性之中。具體來說：
首先，稅務機關(guān)和稅務干部要積極參與完善社會管理格局，優(yōu)化稅務部門社會管理和服務職能。維護群眾合法權(quán)益，努力改進和優(yōu)化納稅服務，持續(xù)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。緊密聯(lián)系稅務部門實際解決當前社會管理中存在的突出問題。因為和諧的稅收征納關(guān)系是和諧社會建設的重要組成部分，也是稅收風險管理部分融入社會管理整體的具體體現(xiàn)。
現(xiàn)階段稅收風險管理理論及其相關(guān)體系建設，已經(jīng)成為了稅務部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。
一、稅收風險管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風險是指:稅法規(guī)定的負有管理、申報、協(xié)助義務的主體
在履行法定義務時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。
(二)稅收風險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年，國家稅務總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰(zhàn)略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。
(三)開展稅收風險管理的意義
當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務管理的不斷深入，對執(zhí)法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風險管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風險管理開展情況
菏澤市國家稅務局自2016年設置風險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標為:大力構(gòu)建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風險管理團隊，推廣運用行業(yè)風險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務總局以及各級稅務機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統(tǒng)中的預警分析指標已相對完善，但稅務部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。
(三)問題產(chǎn)生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務的正確認識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務機關(guān)負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設置不到位，受行政編制制約，風險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質(zhì)效;各級稅務機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務風險管理起步較晚，西方發(fā)達國家相對成熟的稅務風險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務風險管理為例，通過研究發(fā)達國家大企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務風險管理經(jīng)驗。
(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風險信息系統(tǒng)
英國皇家稅務與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務欺詐行為。英國的稅務風險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務官員擔任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業(yè)風險責任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負責企業(yè)的稅務會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風險評估系統(tǒng)。通過身份認證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風險情報系統(tǒng)進行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據(jù)不同風險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風險低的企業(yè)，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規(guī)避稅款流失的風險。
(二)美國:具有強大威懾力的稅務審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務系統(tǒng)能夠進行卓有成效的稅務審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務部進行復審，法務部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應用大大提高了美國稅務機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。
四、完善我國稅收風險管理的策略
面對日趨復雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率
在當前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務機關(guān)聯(lián)動的風險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進行分類，設立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進征管機構(gòu)扁平化。推進機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅
稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設要求和稅務機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務廳、基層分局和業(yè)務科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。
(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團隊
為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風險等級和預警指標，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風險。三是成立風險監(jiān)督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院
參考文獻:
［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風險管理研究［D］．濟南:山東財經(jīng)大學，2016．
