首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 金融職業(yè)評(píng)估
時(shí)間：2024-02-08 15:55:38
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇金融職業(yè)評(píng)估范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
特別是證監(jiān)會(huì)文件《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》第三十五條指出“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采取收益現(xiàn)值法、假設(shè)開(kāi)發(fā)法等基于未來(lái)收益預(yù)期的估值方法對(duì)擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并作為定價(jià)參考依據(jù)的,上市公司應(yīng)當(dāng)在重大資產(chǎn)重組實(shí)施完畢后三年內(nèi)的年度報(bào)告中單獨(dú)披露相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際盈利與評(píng)估報(bào)告中利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的差異情況,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此出具專(zhuān)項(xiàng)審核意見(jiàn)?！薄爸卮筚Y產(chǎn)重組實(shí)施完畢后,凡不屬于上市公司管理層事前無(wú)法獲知且事后無(wú)法控制的原因,上市公司或者購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)報(bào)告或者資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告預(yù)測(cè)金額80%,或者實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與管理層討論與分析存在較大差距的,上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在公司披露年度報(bào)告的同時(shí),在指定報(bào)刊作出解釋,并向投資者公開(kāi)道歉;實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)未達(dá)到預(yù)測(cè)金額50%的,中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以對(duì)上市公司、相關(guān)機(jī)構(gòu)及其責(zé)任人員采取監(jiān)管談話(huà)、出具警示函、責(zé)令整改等監(jiān)管措施?！痹u(píng)估師需要慎重使用收益法。
考慮到篇幅有限,本文只涉及收益法的企業(yè)價(jià)值評(píng)估。針對(duì)目前評(píng)估行業(yè)使用收益法的現(xiàn)狀進(jìn)行思考,認(rèn)為在以下方面存在不足:
(一)行業(yè)內(nèi)對(duì)評(píng)估參數(shù)的重視不足。
1.行業(yè)內(nèi)未見(jiàn)評(píng)估參數(shù)的定義。
目前在業(yè)界對(duì)評(píng)估參數(shù)只有含糊的認(rèn)定,在評(píng)估中用的系數(shù)、指標(biāo),或者說(shuō)變量都統(tǒng)一當(dāng)作評(píng)估參數(shù),如業(yè)內(nèi)很多事務(wù)所在用的《最新資產(chǎn)評(píng)估常用數(shù)據(jù)與參數(shù)手冊(cè)》,實(shí)際上沒(méi)有明確的內(nèi)涵和外延。
運(yùn)用企業(yè)價(jià)值評(píng)估的各種方法,都存在評(píng)估參數(shù)的選取,評(píng)估參數(shù)在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中舉足輕重。筆者認(rèn)為有必要厘清評(píng)估參數(shù)這個(gè)概念,便于評(píng)估的實(shí)務(wù)操作。收益法涉及預(yù)期收益額、未來(lái)收益期、折現(xiàn)率這三個(gè)基本參數(shù),至于說(shuō)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、溢余資產(chǎn),本人認(rèn)為不屬于評(píng)估參數(shù)范圍之內(nèi)。
2.未給出企業(yè)價(jià)值評(píng)估重要參數(shù)的窗口指導(dǎo)。
目前評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部使用評(píng)估參數(shù)各有千秋,沒(méi)有統(tǒng)一做法;如折現(xiàn)率的選取上:有的用萬(wàn)得軟件計(jì)算、有的自己算,算出來(lái)的結(jié)果有時(shí)不一樣。又如未來(lái)無(wú)限期的資本預(yù)算:有的認(rèn)為與折舊數(shù)相等、有的認(rèn)為取折舊與土地使用權(quán)攤銷(xiāo)之和、有的是讓企業(yè)提供未來(lái)資本預(yù)算,在第六年后不安排資本預(yù)算、有的認(rèn)為未來(lái)不會(huì)有資本預(yù)算,沒(méi)有安排資本預(yù)算等等。
針對(duì)這種現(xiàn)狀,江蘇省評(píng)協(xié)走在前面,首先購(gòu)置了“Wind資訊平臺(tái)服務(wù)系統(tǒng)”,免費(fèi)為省內(nèi)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師提供Wind資訊的查詢(xún)服務(wù),這種前瞻性的做法將會(huì)極大地提高行業(yè)的公信力。
(二)未考慮特殊時(shí)期(例如金融危機(jī))對(duì)資產(chǎn)評(píng)估參數(shù)的影響。
金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái),中國(guó)企業(yè)受到的影響已經(jīng)反映出來(lái)。以鋼鐵行業(yè)為例,金融危機(jī)發(fā)生后大部分鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入減少,庫(kù)存增加,應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款增加,鋼鐵行業(yè)經(jīng)銷(xiāo)商庫(kù)存減少。
評(píng)估參數(shù)來(lái)源于財(cái)務(wù)指標(biāo)等歷史數(shù)據(jù)與未來(lái)預(yù)期,金融危機(jī)已經(jīng)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)(如產(chǎn)量、價(jià)格)、市場(chǎng)數(shù)據(jù),評(píng)估參數(shù)恰當(dāng)選取的依據(jù)有所動(dòng)搖,直接關(guān)系到收益法的深入廣泛運(yùn)用,關(guān)系到評(píng)估結(jié)論的市場(chǎng)認(rèn)同。
二、金融危機(jī)下的資產(chǎn)評(píng)估參數(shù)選取思考
金融危機(jī)周期經(jīng)歷發(fā)生期、恢復(fù)期等階段,我們?cè)诮鹑谖C(jī)恢復(fù)期,要考慮金融危機(jī)帶來(lái)的影響,企業(yè)的增長(zhǎng)率可能很低甚至零增長(zhǎng)等等。具體我們從收益法的三個(gè)主要參數(shù)來(lái)分析。
(一)收益預(yù)測(cè)。
1.采用分階段模型,特別關(guān)注危機(jī)調(diào)整期的增長(zhǎng)率。
從本身企業(yè)的生命周期來(lái)看,評(píng)估師需要考慮企業(yè)經(jīng)歷不同的成長(zhǎng)階段:企業(yè)早期的成長(zhǎng)率高于整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系成長(zhǎng)率;企業(yè)中期的成長(zhǎng)率等于經(jīng)濟(jì)體系成長(zhǎng)率;而企業(yè)晚期的成長(zhǎng)率顯然低于整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系成長(zhǎng)率。
考慮到金融危機(jī)帶來(lái)的影響,還要增加一個(gè)危機(jī)調(diào)整期,前階段是危機(jī)恢復(fù)期,后階段再考慮正常經(jīng)營(yíng)期。兩階段的增長(zhǎng)率不同,前階段的增長(zhǎng)率低于后階段的增長(zhǎng)率。危機(jī)調(diào)整期收益要考慮金融危機(jī)造成的出口下降、生產(chǎn)成本大幅波動(dòng)等影響。
2.全面引入概率分析方法,體現(xiàn)危機(jī)中不確定性增大的特性。
回顧評(píng)估業(yè)界,已有眾多有識(shí)之士提出要將概率分析方法引入評(píng)估實(shí)踐中。
王少豪(2003)提出在高風(fēng)險(xiǎn)公司評(píng)估中應(yīng)用蒙特卡洛模型;嚴(yán)紹兵(2004)認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估中不可避免會(huì)存在一定程度的不確定性,當(dāng)市場(chǎng)和資產(chǎn)條件未發(fā)生變化時(shí),評(píng)估師本可以做出正確的估價(jià),但當(dāng)條件變化時(shí),他無(wú)法對(duì)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性發(fā)表意見(jiàn),因此不確定性是評(píng)估中普遍存在的一種現(xiàn)象,不確定性的描述和鑒別對(duì)客戶(hù)會(huì)有很大的幫助,同時(shí)也可以提升評(píng)估師工作的可信度;潘康(2008)認(rèn)為在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中需要概率分析。評(píng)估報(bào)告使用者通過(guò)評(píng)估人員在報(bào)告中的評(píng)估價(jià)值的概率分析和結(jié)論,可以充分了解未來(lái)收益預(yù)測(cè)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)大小及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度。同時(shí),評(píng)估人員可以根據(jù)概率確定的評(píng)估參數(shù)、評(píng)估結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)概率及其影響程度,得出評(píng)估價(jià)值的結(jié)論;崔恩渤(2008)認(rèn)為需要采用概率曲線(xiàn)來(lái)描述價(jià)值評(píng)估的結(jié)果。
但是概率應(yīng)用還不普遍,可以使用概率樹(shù)分析,特別是當(dāng)評(píng)估參數(shù)有多種可能性時(shí),我們可以運(yùn)用蒙特卡羅模擬。例如銷(xiāo)售收入的確定,對(duì)影響變量(銷(xiāo)售數(shù)量、單價(jià))抽取隨機(jī)數(shù),將抽取的隨機(jī)數(shù)轉(zhuǎn)化為各隨機(jī)變量的抽樣值,,再根據(jù)抽樣值計(jì)算銷(xiāo)售收入,根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以得到。這種方法可以用EXCEL操作。因此概率分析方法在評(píng)估實(shí)踐中切實(shí)可行。
(二)折現(xiàn)率及其子參數(shù)取值。
針對(duì)不同的企業(yè)價(jià)值定義,選用不同的折現(xiàn)率。
折現(xiàn)率1:權(quán)益報(bào)酬率Ke=Rf+Rpm×β+α;
折現(xiàn)率2:平均資金成本W(wǎng)ACC=Ke×[E/(E+D)]+Kd×(1-T)×D/(E+D)]
1.利用金融軟件計(jì)算折現(xiàn)率,提高參數(shù)選取的公信力。
目前業(yè)界使用的很多的是WIND軟件,統(tǒng)計(jì)分析分描述性統(tǒng)計(jì)和推斷性統(tǒng)計(jì)。在數(shù)據(jù)分析的時(shí)候,一般首先要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析,以發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的規(guī)律,再選擇進(jìn)一步分析的方法。如無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率Rf的計(jì)算,選取期限在10年以上的多只(20只左右)國(guó)債計(jì)算基準(zhǔn)日的到期收益率平均值作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。如股市風(fēng)險(xiǎn)收益率,選取1990～2008年的滬市綜合指數(shù)采用幾何平均計(jì)算股市風(fēng)險(xiǎn)收益率。另外還要加強(qiáng)對(duì)推斷性統(tǒng)計(jì)的運(yùn)用。
2.資本結(jié)構(gòu)對(duì)折現(xiàn)率的影響。
在選用平均資金成本方法時(shí),折現(xiàn)率的選取涉及資本結(jié)構(gòu),但是行業(yè)的平均資本結(jié)構(gòu)怎樣,合適的資本結(jié)構(gòu)如何結(jié)構(gòu),這都是值得思考的問(wèn)題。當(dāng)可比案例不同時(shí),平均資本結(jié)構(gòu)會(huì)有變化;而合適的資本結(jié)構(gòu)也需要利用現(xiàn)成資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù),經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析來(lái)得出結(jié)論。由于理論與實(shí)踐的脫節(jié),評(píng)估師沒(méi)有過(guò)多地考慮平均資本結(jié)構(gòu)的合理性,但如果評(píng)估研究在資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性有所成果,評(píng)估師可以采納。
(三)收益期確定。
由于目前不能獲取企業(yè)的平均壽命,故行業(yè)內(nèi)用的是無(wú)限期,但在實(shí)際當(dāng)中,基業(yè)長(zhǎng)青的企業(yè)幾乎很少。筆者認(rèn)為評(píng)估的結(jié)論要讓人信服,就必須參數(shù)選取合理。需要考慮企業(yè)生命周期,結(jié)束收益無(wú)限期的做法。
著名《財(cái)富》周刊定期世界500強(qiáng)企業(yè),并測(cè)算其平均壽命。據(jù)測(cè)算500強(qiáng)企業(yè)的壽命在40～50年之間;2003年我國(guó)舉辦的經(jīng)理世界年會(huì)公布數(shù)據(jù)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)平均壽命約為8年,中小企業(yè)壽命為2.9年。
如果我們?cè)谠u(píng)估采用不同的收益期,那么企業(yè)價(jià)值將得出不同的結(jié)果。筆者曾用實(shí)際案例進(jìn)行了測(cè)試,發(fā)現(xiàn)如果收益期為50年,評(píng)估值與永續(xù)期的評(píng)估值相差0.06%;如果收益期為20年,評(píng)估值與永續(xù)期的評(píng)估值相差10%。如果收益期改為中國(guó)企業(yè)的平均壽命8年,則評(píng)估值與永續(xù)期的評(píng)估值會(huì)相差20%。
收益法案例千變?nèi)f化,不能要求用行業(yè)的平均壽命,但是也不能采用永續(xù)年期。
(四)流動(dòng)性折扣等其他因素對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。
鐘嶸在《詩(shī)品》中舉陶淵明兩句詩(shī)“歡言酌春酒”、“日暮天無(wú)云”，感嘆其詩(shī)“風(fēng)華清靡，豈止為田家語(yǔ)耶！”進(jìn)而稱(chēng)陶為“古今隱逸詩(shī)人之宗也”。對(duì)此論斷，世人頗多微詞。
一、學(xué)者對(duì)鐘嶸評(píng)陶淵明為“古今隱逸詩(shī)人之宗也”的爭(zhēng)論
鐘嶸認(rèn)定陶淵明為隱逸詩(shī)人，并非鮮例。沈約《宋書(shū)·謝靈運(yùn)傳》、劉勰《文心雕龍》以及后來(lái)蕭子顯的《南齊書(shū)·文學(xué)傳論》等，他們?cè)谡剷x宋之際作家時(shí)，談到張華、陸機(jī)、陸云、潘岳、左思、鮑照、劉琨、郭璞、孫綽、湯惠休、謝莊、殷仲文，乃至“應(yīng)、傅、三張之徒，孫、摯、成公之屬”，卻只字不提陶淵明（《文心雕龍·隱秀》篇提到陶淵明，但該篇常被認(rèn)為是偽作，故在此不足取證）。劉勰、沈約、蕭子顯等人均不提陶淵明的詩(shī)歌創(chuàng)作，絕非屬于一時(shí)疏忽，而更是出于某種文學(xué)觀念和批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。在他們眼里，陶潛更多的是以一種隱士身份出現(xiàn)，與其說(shuō)陶潛有詩(shī)名，倒不如說(shuō)他有隱逸之名，所以只能進(jìn)“隱逸傳”，不能進(jìn)“文學(xué)傳”。
然而一直對(duì)陶淵明贊賞有加，認(rèn)定其隱士身份、極力推崇其隱逸風(fēng)度的蕭統(tǒng)在編纂《文選》時(shí)卻并沒(méi)有把陶淵明作入“招隱類(lèi)”、“反招隱類(lèi)”。《藝文類(lèi)聚》亦與《文選》選材相似，其卷三十六人部“隱逸類(lèi)”所錄，亦沒(méi)有陶淵明任何詩(shī)作。
由此而知，古人對(duì)陶淵明“隱逸”的界定并不一致。有學(xué)者認(rèn)為陶淵明除了“隱逸”之外，還有其對(duì)社會(huì)、對(duì)現(xiàn)實(shí)、對(duì)統(tǒng)治者“金剛怒目”的一面。
宋胡仔《苕溪漁隱業(yè)話(huà)后集》：“鐘嶸品淵明詩(shī)為‘古今隱逸詩(shī)人之宗也’，余謂：‘陋哉斯言，豈足以盡之！’”明黃文煥《陶詩(shī)析義自序》：“鐘嶸品陶，徒曰‘隱逸之宗’，以‘隱逸’蔽陶，陶又不得見(jiàn)也。析之以憂(yōu)時(shí)念亂，思扶晉衰，思抗晉禪，經(jīng)濟(jì)熱腸，語(yǔ)藏本末，涌若海立，屹若劍飛，斯陶之心瞻出矣?！标愌堋对u(píng)議》謂：“‘日暮天無(wú)云’、‘歡言酌春酒’、‘豈止田家語(yǔ)，古今隱逸詩(shī)人之宗也’猶皮相耳。元亮以仲宣之筆力，寫(xiě)嗣宗之懷抱?！讹嬀啤贰ⅰ稊M古》、《讀山海經(jīng)》、《詠貧士》、《詠荊軻》諸作，中有不啻痛哭流涕者?！蓖醴蛑豆适略u(píng)選》卷四：“鐘嶸以陶詩(shī)……為‘古今隱逸詩(shī)人之宗’，論者不以為然。然自非沈酣劉義，豈不知此語(yǔ)之確也?！庇炙稳怂紣偂稌?shū)陶集后》：“梁鐘記室?guī)V評(píng)先生之詩(shī)，為古今隱逸詩(shī)人之宗。今觀其風(fēng)致孤邁，蹈厲淳源，又非晉、宋間作者所能造也?！?/p>
上述的種種觀點(diǎn)與評(píng)價(jià)的產(chǎn)生讓我們意識(shí)到世人對(duì)鐘嶸評(píng)陶“古今隱逸詩(shī)人之宗”這一論斷還存在爭(zhēng)議，本文即就此問(wèn)題略作淺析。
二、陶淵明“隱逸”生活中的“出仕”情結(jié)
陶淵明創(chuàng)作了大量的田園詩(shī)，用生動(dòng)的詩(shī)句歌唱著美麗的大自然和淳樸的農(nóng)村生活，如《歸園田居》之二寫(xiě)到：“時(shí)復(fù)墟曲中，披草共來(lái)往。相見(jiàn)無(wú)雜言，但道桑麻長(zhǎng)?！笨梢钥吹剑L(zhǎng)期的田居生活和參加生產(chǎn)勞動(dòng)，已經(jīng)使陶淵明與農(nóng)民有了共通的語(yǔ)言。他還以喜悅的心情寫(xiě)下了許多優(yōu)美的農(nóng)村自然圖景和生活圖景。如“曖曖遠(yuǎn)人村，依依墟里煙”；“狗吠深巷中，雞鳴桑樹(shù)巔”；“采菊東籬下，悠然見(jiàn)南山”，表現(xiàn)了完美的生活情趣和民俗特征。
不容否認(rèn)，他的田園詩(shī)有“穎脫不羈，任真自得”的反映封建士大夫閑適自得的個(gè)人情趣的“超然靜穆”的一面，但是由于他早年政治上極度苦悶，晚年生活上極度貧困，感發(fā)出來(lái)的詩(shī)篇就不僅僅是超然世外的。
在看似悠然自得的田園生活中，詩(shī)人并沒(méi)有淡忘世俗，而是在自然的花花草草里抒發(fā)自己的情志，如《飲酒詩(shī)》第八首：“青松在東園，眾草沒(méi)其姿；凝霜殄異類(lèi)，卓然見(jiàn)高枝。連林人不覺(jué)，獨(dú)樹(shù)眾乃奇。提壺掛寒柯，遠(yuǎn)望時(shí)復(fù)為。吾生夢(mèng)幻閑，何事紲塵羈?！边@首詩(shī)，吳瞻泰認(rèn)為“此借孤松為自己寫(xiě)照”；溫汝能以為“先生以青松自比，語(yǔ)語(yǔ)自負(fù)，亦語(yǔ)語(yǔ)自憐，蓋抱奇姿而終于隱遁，時(shí)為之也。”陶淵明以松樹(shù)自比，寄托著不向現(xiàn)實(shí)妥協(xié)的崇高人格。
另外，陶淵明的一些詠懷詩(shī)表現(xiàn)了強(qiáng)烈的出仕情懷。《雜詩(shī)》十二首多表現(xiàn)其懷才不遇、有志難騁的政治苦悶，抒發(fā)了自己不與世俗同流合污的高潔人格?！蹲x山海經(jīng)》十三首亦是借吟詠《山海經(jīng)》中奇異事件來(lái)表明自己的“濟(jì)世”志向永不熄滅。
陶淵明的詩(shī)，有崇尚自然的意識(shí)，表現(xiàn)在生活上閑適自得，但他并沒(méi)有忘卻世事，精神深處常常進(jìn)行著“獨(dú)善”與“兼濟(jì)”、“出仕”與“歸隱”的激烈斗爭(zhēng)。鐘嶸在詩(shī)品中評(píng)價(jià)陶淵明時(shí)單單把其列為“隱逸詩(shī)人之宗”，不免過(guò)分夸飾了其“隱逸”之身份，而忽略了陶淵明渴求出仕的不滅精神。
三、陶淵明“隱逸”與“出仕”的矛盾根源
（一）職業(yè)勝任能力能力是一個(gè)非常抽象的詞匯，不同行業(yè)對(duì)職業(yè)勝任能力有不同的理解與認(rèn)識(shí)。通俗來(lái)說(shuō)，職業(yè)勝任能力即指在工作中能將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，從而確保能為客戶(hù)提供具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。國(guó)外對(duì)職業(yè)勝任能力的關(guān)注與研究始于20世紀(jì)80年代，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)職業(yè)勝任能力內(nèi)涵也有了不斷認(rèn)識(shí)與深化。
（二）資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)勝任能力的要素資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是一個(gè)在我國(guó)僅有20余年的新興智力密集型行業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)勝任能力要素應(yīng)該包括職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)道德三個(gè)要素。1.職業(yè)知識(shí)。職業(yè)知識(shí)是從事某一職業(yè)的人們進(jìn)行實(shí)踐的必備知識(shí)，豐富的職業(yè)知識(shí)是形成職業(yè)勝任能力的重要要素。資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)綜合性的交叉學(xué)科，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中將涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、營(yíng)銷(xiāo)學(xué)、工程學(xué)、咨詢(xún)學(xué)、管理學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)，因此，對(duì)于一名資產(chǎn)評(píng)估師來(lái)說(shuō)，完備職業(yè)知識(shí)可視為執(zhí)業(yè)的基本工具。目前，高校在發(fā)展專(zhuān)業(yè)科學(xué)知識(shí)體系方面扮演了重要角色，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的學(xué)科體系的系統(tǒng)化、合理化至關(guān)重要。2.職業(yè)技能。職業(yè)技能是在掌握一定知識(shí)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)培養(yǎng)訓(xùn)練和實(shí)踐鍛煉而形成的，是對(duì)知識(shí)的應(yīng)用，具有“操作”和“運(yùn)作”的特性。在知識(shí)日新月異的新時(shí)代，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)使得職業(yè)技能的重要性日益凸顯。資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)具有的職業(yè)技能包括：（1）學(xué)習(xí)能力，即評(píng)估師應(yīng)樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，在工作中善于接受新知識(shí)，不斷調(diào)整和更新已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升自己的專(zhuān)業(yè)管理水平。（2）創(chuàng)新能力。在信息社會(huì)，創(chuàng)新是時(shí)代進(jìn)步的源泉，資產(chǎn)評(píng)估師的經(jīng)驗(yàn)積累固然重要，但其創(chuàng)新能力是行業(yè)發(fā)展的立足之本。創(chuàng)新能力要求評(píng)估師面對(duì)無(wú)固定解決模式的新問(wèn)題時(shí)有獨(dú)到的見(jiàn)解，不人云亦云。（3）溝通能力。在一個(gè)完整的評(píng)估項(xiàng)目流程中，從業(yè)務(wù)承攬、項(xiàng)目洽談、資產(chǎn)盤(pán)查直至評(píng)估報(bào)告完成需要資產(chǎn)評(píng)估師與委托方、政府、團(tuán)隊(duì)的交流溝通以及團(tuán)隊(duì)其他成員的通力協(xié)作，因此資產(chǎn)評(píng)估師在工作中的理解能力、協(xié)調(diào)能力和表達(dá)能力顯得尤為重要。3.職業(yè)道德。由于資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的需求產(chǎn)物，資產(chǎn)評(píng)估師在工作中肩負(fù)防止國(guó)有資產(chǎn)流失的職責(zé)，只有在工作中始終保持強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，用職業(yè)道德約束自己的行為，才能不越雷池，保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，順利完成評(píng)估工作。而這種職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)的形成是在日常的工作中潛移默化、一點(diǎn)一滴形成的。
二、金融資產(chǎn)評(píng)估課程的特點(diǎn)
1.課程的研究范圍廣泛，信息量大。從資產(chǎn)的角度來(lái)看，金融資產(chǎn)的范疇較廣，包括股票、債券、基金、期貨、期權(quán)等金融衍生品。由于金融資產(chǎn)是附著與實(shí)物資產(chǎn)之上產(chǎn)生的虛擬資產(chǎn)，其自身的價(jià)值變化具有一定的復(fù)雜性與不確定性。從目前世界經(jīng)濟(jì)的研究成果來(lái)看，金融資產(chǎn)的定價(jià)問(wèn)題始終是理論界的熱點(diǎn)及難點(diǎn)，全球經(jīng)濟(jì)的多元化與一體化對(duì)金融資產(chǎn)問(wèn)題研究提出了許多新的課題，一些經(jīng)典理論在實(shí)踐中也遭遇到前所未有的挑戰(zhàn)。從企業(yè)的角度來(lái)看，金融資產(chǎn)評(píng)估包括金融企業(yè)的價(jià)值評(píng)估及金融不良資產(chǎn)評(píng)估等內(nèi)容。金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特性及在經(jīng)濟(jì)中的重要地位決定了其價(jià)值評(píng)估必須采用異于傳統(tǒng)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估方法。
2.研究?jī)?nèi)容的前沿性，有一定的深度。自2009年全球金融危機(jī)以來(lái)，世界金融動(dòng)蕩不斷加劇，希臘債務(wù)危機(jī)、歐元區(qū)瓦解風(fēng)險(xiǎn)無(wú)不與金融發(fā)展與金融安全有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。同樣，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)金融市場(chǎng)的依賴(lài)度日益增強(qiáng)，企業(yè)金融資產(chǎn)的多樣化與占比大幅提升，企業(yè)間并購(gòu)重組的日趨活躍等對(duì)資產(chǎn)評(píng)估研究提出了許多新的課題。2009年第四屆世界評(píng)估師大會(huì)以“金融市場(chǎng)安全與資產(chǎn)評(píng)估”為主題，圍繞金融市場(chǎng)發(fā)展與資產(chǎn)評(píng)估、金融創(chuàng)新與資產(chǎn)評(píng)估、抵質(zhì)押品的管理與評(píng)估、金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估、金融不良資產(chǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行了深入的交流與探討，加強(qiáng)金融資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)問(wèn)題，完善我國(guó)金融資產(chǎn)評(píng)估體系已形成共識(shí)。與此同時(shí)，為應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)評(píng)估、文化資產(chǎn)評(píng)估等的市場(chǎng)需求，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估擬設(shè)立新興市場(chǎng)領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的研究與實(shí)踐指導(dǎo)，提高專(zhuān)業(yè)評(píng)估水平。因此，今后一段時(shí)間內(nèi)，金融資產(chǎn)評(píng)估將成為資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐研究焦點(diǎn)，金融資產(chǎn)評(píng)估在資產(chǎn)評(píng)估課程體系中的重要程度進(jìn)一步提升。
3.課程的綜合實(shí)踐性。資產(chǎn)評(píng)估本身是一項(xiàng)技術(shù)性與實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的工作，資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)不僅要求學(xué)生掌握資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)知識(shí)和評(píng)估技能，還要求學(xué)生具有一定的評(píng)估實(shí)踐能力。在國(guó)外，資產(chǎn)評(píng)估師的成長(zhǎng)與發(fā)展更多得益于行業(yè)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)和課程學(xué)習(xí)。如美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開(kāi)設(shè)有評(píng)估復(fù)審及管理（AppraisalReviewandManagement），企業(yè)價(jià)值（BusinessValuation），珠寶首飾（GemsandJewelry），機(jī)器設(shè)備（MachineryandTechnicalSpecialties），私人財(cái)產(chǎn)（PersonalProperty）和不動(dòng)產(chǎn)（RealProperty）等6個(gè)方面的評(píng)估課程，每一項(xiàng)課程學(xué)習(xí)都輔以大量的案例教學(xué)與實(shí)踐參與做支撐。金融資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐在企業(yè)價(jià)值評(píng)估課程中也有很好的體現(xiàn)。
三、金融資產(chǎn)評(píng)估的理論研究及課程建設(shè)現(xiàn)狀分析
1.理論研究現(xiàn)狀。通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)以“金融資產(chǎn)評(píng)估”為關(guān)鍵詞對(duì)2006-2015年期間發(fā)表的論文進(jìn)行搜索，共搜索論文524篇，而同期以資產(chǎn)評(píng)估為關(guān)鍵詞搜集的論文共計(jì)133399篇，可見(jiàn)，金融資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)研究仍處于起步階段，相關(guān)成果數(shù)量極其有限。各年度數(shù)量情況見(jiàn)表1。從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看，論文主要集中在金融、投資、會(huì)計(jì)三大領(lǐng)域，研究成果側(cè)重于對(duì)金融資產(chǎn)的特性、定價(jià)研究，而與評(píng)估實(shí)踐緊密相連、具有實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值的論文不多，這種現(xiàn)象既體現(xiàn)了金融資產(chǎn)評(píng)估的研究范圍廣闊及復(fù)雜性，也反映金融資產(chǎn)理論與評(píng)估實(shí)踐的粘合度有待提高的現(xiàn)狀。從來(lái)源數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)看，中國(guó)重要報(bào)紙全文數(shù)據(jù)庫(kù)是研究成果的主要源，占研究成果的一半以上，其次是學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)，而中國(guó)博士、碩士學(xué)位論文庫(kù)搜集的文獻(xiàn)僅占報(bào)紙數(shù)據(jù)庫(kù)的15%左右，反映出當(dāng)前金融資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的研究嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)需求，研究成果少且缺乏前瞻性的、創(chuàng)新性的觀點(diǎn)與方法，研究層次與水準(zhǔn)有待進(jìn)一步提高。從國(guó)外的研究成果來(lái)看，金融資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)理論散見(jiàn)在投資銀行、并購(gòu)估值等著作中，運(yùn)用google對(duì)financialassetvaluation/appraisal進(jìn)行檢索，也僅能檢索到較為零散的理論知識(shí)。
2.我國(guó)高校金融資產(chǎn)評(píng)估課程建設(shè)現(xiàn)狀。目前全國(guó)共有34所高等院校開(kāi)設(shè)了資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專(zhuān)業(yè)，辦學(xué)歷史僅有10年，尚屬年輕專(zhuān)業(yè)，開(kāi)設(shè)金融資產(chǎn)評(píng)估課程的院校更是寥寥無(wú)幾，課程內(nèi)容的廣度與深度仍顯不足。根據(jù)武漢大學(xué)中國(guó)科學(xué)評(píng)價(jià)研究中心、中國(guó)科教評(píng)價(jià)網(wǎng)和中國(guó)教育質(zhì)量評(píng)價(jià)中心共同完成了2015～2016年度中國(guó)大學(xué)及學(xué)科專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)排名，對(duì)國(guó)內(nèi)部分高校資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看到，金融資產(chǎn)評(píng)估仍屬資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的前沿課程，僅有少數(shù)高校將其設(shè)置為專(zhuān)業(yè)選修課，絕大多數(shù)高校僅開(kāi)設(shè)與其相關(guān)的課程。部分高校開(kāi)設(shè)金融資產(chǎn)評(píng)估課程情況見(jiàn)表2。從國(guó)外的資產(chǎn)評(píng)估教育來(lái)看，英國(guó)和美國(guó)是資產(chǎn)評(píng)估教育的典范。英國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)已有百年歷史，資產(chǎn)評(píng)估教育也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。一些高校設(shè)有資產(chǎn)評(píng)估與管理專(zhuān)業(yè)（PropertyAppraisalandManagement），許多課程獲得英國(guó)皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)（RICS）認(rèn)證。由于RICS在全球不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域評(píng)估的權(quán)威性，英國(guó)許多高校的資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)發(fā)展多受其影響，開(kāi)設(shè)的課程多與房地產(chǎn)、建筑、測(cè)量和環(huán)境相關(guān)，幾乎沒(méi)有金融資產(chǎn)評(píng)估類(lèi)課程。美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)本科實(shí)習(xí)的是通才教育，并不強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)差別，在課程設(shè)置方面，資產(chǎn)評(píng)估并不是一門(mén)獨(dú)立的課程，資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)理論僅在accounting、financialmanagement等課程中有所體現(xiàn)。此外，美國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估教育一直以職業(yè)教育為核心，在1976年以前從未進(jìn)入過(guò)大學(xué)的學(xué)歷教育，后來(lái)是在美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)的倡導(dǎo)和主持下，才逐步出現(xiàn)了評(píng)估協(xié)會(huì)和大學(xué)合作進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估證書(shū)教育的形式。金融資產(chǎn)評(píng)估是隨資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的市場(chǎng)需求而開(kāi)設(shè)的一門(mén)新課，從課程體系到教學(xué)模式等方面都處于探索階段，在教材、習(xí)題等資源方面比較匱乏。目前國(guó)內(nèi)僅出版3本相關(guān)教材，發(fā)行時(shí)間較早（分別為2001年、2003年和2008年），許多知識(shí)點(diǎn)停留在概述層面且與評(píng)估實(shí)踐的關(guān)聯(lián)度不高。從金融資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐來(lái)看，金融資產(chǎn)評(píng)估尚屬評(píng)估機(jī)構(gòu)的新興業(yè)務(wù)，相關(guān)交易案例較少，這并不意味著市場(chǎng)需求不旺，而是與專(zhuān)業(yè)人才的匱乏密不可分，許多與金融資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)的工作只能交由投資銀行完成?？傊?，金融資產(chǎn)評(píng)估課程知識(shí)結(jié)構(gòu)仍很不成熟，有很大的完善空間。
四、基于培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)勝任能力的金融資產(chǎn)評(píng)估課程建設(shè)的設(shè)想
1.不斷地凝練課程知識(shí)體系，將金融學(xué)與評(píng)估學(xué)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行結(jié)合。目前我國(guó)高校教學(xué)中仍普遍采用以教為主的教學(xué)模式，學(xué)生在學(xué)習(xí)中只是被動(dòng)接受，沒(méi)有形成對(duì)本課程知識(shí)體系的完整框架，掌握的知識(shí)多為零散的、片面的，只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林。在金融資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)中應(yīng)樹(shù)立學(xué)生的全局觀，在課程伊始針對(duì)本課程的特點(diǎn)并結(jié)合全球金融領(lǐng)域的發(fā)展讓學(xué)生了解本課程，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。作為新課程，金融資產(chǎn)評(píng)估并不是金融學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估學(xué)兩門(mén)課的簡(jiǎn)單疊加，而是從資產(chǎn)評(píng)估的視角對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)的再認(rèn)識(shí)。該課程應(yīng)是涵蓋評(píng)估基礎(chǔ)理論、金融單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估、金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估及金融不良資產(chǎn)評(píng)估與處置等的知識(shí)體系。同時(shí)，金融資產(chǎn)評(píng)估課程兼具研究與實(shí)踐類(lèi)課程的特點(diǎn)，課程實(shí)務(wù)部分可借鑒國(guó)際企業(yè)價(jià)值評(píng)估分析師協(xié)會(huì)（IACVA）的注冊(cè)企業(yè)價(jià)值評(píng)估分析師（CVA）資格認(rèn)證課程的模式，使理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作互為印證，從而培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力。
1、產(chǎn)品及市場(chǎng)定位：
項(xiàng)目產(chǎn)品及服務(wù)：金融保險(xiǎn)職業(yè)技能培訓(xùn)、金融保險(xiǎn)職業(yè)咨詢(xún)、金融保險(xiǎn)職業(yè)技能培訓(xùn)課件教材
培訓(xùn)形式：實(shí)地培訓(xùn)（走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)）、衛(wèi)星電視廣播遠(yuǎn)程培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)在線(xiàn)培訓(xùn)、函授自學(xué)
目標(biāo)用戶(hù)群：在校大中專(zhuān)學(xué)生、金融行業(yè)從業(yè)人員、有志進(jìn)入金融行業(yè)的社會(huì)人員
2、市場(chǎng)現(xiàn)狀：
市場(chǎng)需求：
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各國(guó)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)上是金融人才的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)入世后，高級(jí)金融人才明顯不足。
目前，政策金融的人才需求已經(jīng)飽和，而且還在不斷膨脹，個(gè)人金融國(guó)內(nèi)還沒(méi)有生成其生長(zhǎng)發(fā)展的土壤，原因主要是：國(guó)內(nèi)居民金融意識(shí)不強(qiáng)，所以在個(gè)人金融方面只有一些很基本的業(yè)務(wù)，所需求的人也只是一些很普通的，薪水很低的員工。
而公司金融則不同，大量的企業(yè)的金融意識(shí)在迅速?gòu)?qiáng)化，而且目前國(guó)內(nèi)缺乏大量的這方面人才，主要有資產(chǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，項(xiàng)目評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)投資，證券投資，融資業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)規(guī)劃等方面的人才，而這些職位目前大部分由一些金融意識(shí)落后的“老人”們把持，當(dāng)然公司金融和個(gè)人金融又很大一部分可以重合，比如投資理財(cái)，所以，隨著國(guó)內(nèi)人們金融意識(shí)的提高，這個(gè)領(lǐng)域的人才需求更加旺盛。
隨著世界排名前200位的金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)入中國(guó)，市場(chǎng)對(duì)金融人才，特別是高級(jí)金融人才的需求不斷看漲。預(yù)計(jì)到“十五”期末，國(guó)內(nèi)金融從業(yè)人員總量將比目前增加29%，需要補(bǔ)充一大批跨學(xué)科復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的金融人才。
金融職業(yè)技能培訓(xùn)現(xiàn)狀：
目前金融培訓(xùn)品種單一的現(xiàn)狀與國(guó)內(nèi)金融業(yè)的大環(huán)境以及金融產(chǎn)品的缺乏不無(wú)關(guān)系。但隨著國(guó)內(nèi)金融行業(yè)逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，將會(huì)產(chǎn)生越來(lái)越多的金融產(chǎn)品和衍生產(chǎn)品，金融業(yè)務(wù)必將逐漸趨向多樣化，對(duì)金融從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)化程度、語(yǔ)言能力、業(yè)務(wù)操作能力都將提出全新要求，這自然會(huì)催生出多樣化的培訓(xùn)市場(chǎng)。因而國(guó)內(nèi)的金融培訓(xùn)市場(chǎng)潛力巨大，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)面臨著不可多得的“淘金”機(jī)遇。
3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分析
目前，我國(guó)金融培訓(xùn)的操作機(jī)構(gòu)可以分為四大類(lèi)：
1、金融機(jī)構(gòu)所屬的培訓(xùn)部門(mén)，主要針對(duì)內(nèi)部職工進(jìn)行培訓(xùn)；
2、大專(zhuān)院校下屬的金融培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，一般面向社會(huì)招生；
3、社會(huì)培訓(xùn)公司，大多針對(duì)證書(shū)考試進(jìn)行培訓(xùn)；
4、“海外兵團(tuán)”國(guó)際金融培訓(xùn)認(rèn)證機(jī)構(gòu)，國(guó)際認(rèn)可度高，國(guó)際影響力大，較為權(quán)威，但由于國(guó)內(nèi)外金融財(cái)務(wù)規(guī)范目前還存在一定差異，因而國(guó)際培訓(xùn)認(rèn)證缺乏本土化優(yōu)勢(shì)，此外，國(guó)際培訓(xùn)認(rèn)證費(fèi)用偏高，非普通個(gè)人及中小企業(yè)用戶(hù)所能接受。
雖然目前國(guó)內(nèi)外金融培訓(xùn)的操作機(jī)構(gòu)不在少數(shù)，但涉及到以提升職業(yè)技能為目標(biāo)的本土權(quán)威培訓(xùn)認(rèn)證機(jī)構(gòu)幾乎沒(méi)有，因此該項(xiàng)目具有如下競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：
背景優(yōu)勢(shì)——該項(xiàng)目依托的教育部教育管理信息中心是金融保險(xiǎn)職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)院建設(shè)、運(yùn)作的主要管理部門(mén)，各高等學(xué)校和各類(lèi)用人單位必須配合執(zhí)行。
中圖分類(lèi)號(hào)：F272.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1.供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)概述
供應(yīng)鏈融資是近幾年在我國(guó)興起的對(duì)物流和金融領(lǐng)域業(yè)務(wù)的進(jìn)一步提升與整合，是以企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)存貨為擔(dān)保，核心企業(yè)授信為基礎(chǔ)的信貸業(yè)務(wù)，在此業(yè)務(wù)中，銀行委托物流公司在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等環(huán)節(jié)中對(duì)上述貨品實(shí)施監(jiān)管，使物流企業(yè)在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)施供應(yīng)鏈增值服務(wù)的新模式。這項(xiàng)業(yè)務(wù)由于融資門(mén)檻低、融資方式靈活，自開(kāi)展以來(lái)短短幾年即實(shí)現(xiàn)年超百億的融資規(guī)模，物流監(jiān)管服務(wù)也已遍布我國(guó)32個(gè)省市的數(shù)萬(wàn)個(gè)站點(diǎn)。而目前的從業(yè)人員多為臨時(shí)拼湊、業(yè)務(wù)水平較低或經(jīng)簡(jiǎn)單培訓(xùn)的工作人員，與所需求的職業(yè)素養(yǎng)差距較大。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)供應(yīng)鏈融資管理、營(yíng)銷(xiāo)及監(jiān)管方面的專(zhuān)業(yè)人才缺口超過(guò)10萬(wàn)人。
2.研究背景
根據(jù)2009年國(guó)務(wù)院將物流產(chǎn)業(yè)列入“十大產(chǎn)業(yè)振興計(jì)劃”中“四點(diǎn)要求”和“九大重點(diǎn)工程”的精神，第一要點(diǎn)就是積極擴(kuò)大物流市場(chǎng)需求，促進(jìn)物流企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動(dòng)發(fā)展，推進(jìn)物流服務(wù)社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化。而2010年、2011年的兩會(huì)報(bào)告中也重點(diǎn)提出大力發(fā)展物流服務(wù)業(yè)、拓展中小企業(yè)融資渠道和融資方式的創(chuàng)新。而推進(jìn)和發(fā)展供應(yīng)鏈融資及監(jiān)管服務(wù)就是促進(jìn)物流企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)以及銀行服務(wù)業(yè)互動(dòng)發(fā)展的最好途徑。同時(shí)也是推進(jìn)物流服務(wù)社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化，創(chuàng)新物流服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)方式，拓展物流行業(yè)效益的重要途徑。
在我國(guó)，該行業(yè)起步晚、起點(diǎn)低，而供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)橫跨物流服務(wù)業(yè)、銀行金融業(yè)、外貿(mào)行業(yè)及生產(chǎn)制造業(yè)，專(zhuān)業(yè)人員培養(yǎng)內(nèi)容體系復(fù)雜，使得物流企業(yè)面臨著優(yōu)秀的專(zhuān)項(xiàng)人才難尋找、難培訓(xùn)、難評(píng)估、難管理等重大難題。迄今為止，基于供應(yīng)鏈融資的物流企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)人才培養(yǎng)的職業(yè)技能體系、職業(yè)素養(yǎng)要求方面，以及培養(yǎng)方案等研究幾乎為零，這也是本論文重點(diǎn)研究，力求突破的關(guān)鍵。
3.供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)崗位群及職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)
3.1目前供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)模式類(lèi)型
目前我國(guó)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)模式大體可分為三類(lèi)(如表1)。
3.1.1基于貨權(quán)的融資。這類(lèi)融資產(chǎn)品多以對(duì)動(dòng)產(chǎn)存貨進(jìn)行質(zhì)押授信為基礎(chǔ)進(jìn)行融資，是從以往的融通倉(cāng)演變而來(lái)，包括靜態(tài)和動(dòng)態(tài)質(zhì)押授信以及倉(cāng)單質(zhì)押授信等方式獲得融資。
3.1.2基于核心企業(yè)授信的融資。這類(lèi)融資產(chǎn)品是以核心企業(yè)為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體的供應(yīng)鏈融資模式。此模式最早以中外運(yùn)的保兌倉(cāng)為模板，包括預(yù)付款或擔(dān)保后提貨、信用證以及保函承兌匯票授信等方式獲得融資。
3.1.3基于債權(quán)的融資。這類(lèi)融資產(chǎn)品主要是針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，包括保理業(yè)務(wù)和對(duì)應(yīng)收賬款的短期票據(jù)授信進(jìn)行融資。
3.2金融領(lǐng)域崗位技能
金融領(lǐng)域的銀行、擔(dān)保公司等金融機(jī)構(gòu)在供應(yīng)鏈融資服務(wù)當(dāng)中為中小企業(yè)提供資金以及其他方面的支持，除此之外，銀行還可以為供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供解決方案。金融領(lǐng)域的崗位主要是商業(yè)銀行進(jìn)行供應(yīng)鏈融資的信貸部門(mén)的從業(yè)人員，其主要工作是協(xié)助貸前調(diào)查、手續(xù)操作、貸后檢查。因此，此類(lèi)從業(yè)人員在通曉供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)模式和流程的同時(shí)，還應(yīng)掌握財(cái)務(wù)管理、銀行學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的重要原理和運(yùn)作方法，掌握金融票據(jù)的法律規(guī)定和操作方法，掌握信貸產(chǎn)品的貸前調(diào)查、貸中操作和貸后檢查的重要方法。
3.3物流領(lǐng)域崗位技能
在銀行與其供應(yīng)鏈客戶(hù)的關(guān)系中，第三方物流扮演了銀行人的關(guān)鍵角色。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，它提供供應(yīng)鏈融資服務(wù)平臺(tái)，為供應(yīng)鏈中的弱勢(shì)企業(yè)提供擔(dān)保，使其獲得授信額度；對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，它代表銀行管理和控制質(zhì)物，對(duì)授信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，當(dāng)授信企業(yè)面臨困境時(shí)，為銀行提供預(yù)警信號(hào)，從一定程度上分擔(dān)了銀行提供供應(yīng)鏈融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。由于第三方物流企業(yè)對(duì)于中小企業(yè)和銀行來(lái)說(shuō)都有重大意義，因此，第三方物流企業(yè)在資本、規(guī)模、技術(shù)、信用、人員等方面應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶?shí)力。
該領(lǐng)域主要包括融資物流崗位和融資監(jiān)管崗位，前者主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)放貸銀行及有關(guān)物流業(yè)務(wù)單元，有效實(shí)施質(zhì)押貨物監(jiān)管，滿(mǎn)足客戶(hù)融資需求。此類(lèi)人才需熟悉經(jīng)濟(jì)合同法、海關(guān)法、國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、貨物學(xué)、港口裝卸；知曉財(cái)務(wù)、銀行學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、物流供應(yīng)鏈管理理論，懂得船舶、國(guó)際貨運(yùn)業(yè)務(wù)知識(shí)、外貿(mào)知識(shí)。后者具體負(fù)責(zé)客戶(hù)提供給銀行質(zhì)押貨物的監(jiān)管工作，確保監(jiān)管質(zhì)押物數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值符合放貸銀行的要求。此類(lèi)人才需具有理貨、統(tǒng)計(jì)、貨物學(xué)常識(shí)。
同時(shí)，從事供應(yīng)鏈融資的物流企業(yè)工作人員特別是融資監(jiān)管人員，其職業(yè)道德素養(yǎng)也非常重要，他們的職業(yè)道德素養(yǎng)直接關(guān)系著信貸安全。
3.4商貿(mào)領(lǐng)域崗位技能
商貿(mào)領(lǐng)域主要涉及核心企業(yè)的商務(wù)崗位、商貿(mào)企業(yè)的供應(yīng)鏈融資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)人員、供應(yīng)鏈融資商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)管理的人員等。此類(lèi)人才需全程負(fù)責(zé)跟蹤、分析、挖掘客戶(hù)不斷變化的需求，并結(jié)合公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)策略進(jìn)行需求評(píng)估、融資項(xiàng)目的協(xié)同、協(xié)調(diào)并不斷創(chuàng)新產(chǎn)品、基于對(duì)客戶(hù)需求的深度理解，提品分析結(jié)論和展望，并將研究的發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭蓤?zhí)行和可實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目。因此這類(lèi)人才在通曉供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)有很好的商務(wù)溝通和交往能力，是整個(gè)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的推動(dòng)和劑。
4.供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)下的職業(yè)技能培養(yǎng)體系構(gòu)建
4.1專(zhuān)項(xiàng)人才培養(yǎng)內(nèi)容和體系
根據(jù)以上論述的內(nèi)容可以總結(jié)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)下專(zhuān)項(xiàng)人才培養(yǎng)的內(nèi)容涉及金融、物流、商貿(mào)、信息管理等多個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)應(yīng)培養(yǎng)和塑造其綜合職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德熏陶，因此應(yīng)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行復(fù)合型培養(yǎng)。其培養(yǎng)內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)“一個(gè)基礎(chǔ)、四個(gè)支柱、兩個(gè)屋頂”的特點(diǎn)(如圖l所示)。
(1)一個(gè)基礎(chǔ)是指通曉供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的各種融資模式、操作流程和方法，這是開(kāi)展供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。
(2)四個(gè)支柱是指要掌握與供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)相關(guān)的四大學(xué)科包括：銀行學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、國(guó)際物流管理和信息管理等學(xué)科，共同構(gòu)成供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的堅(jiān)實(shí)砥柱。同時(shí)4個(gè)關(guān)鍵學(xué)科還應(yīng)融會(huì)貫通復(fù)合應(yīng)用。
(3)兩個(gè)屋頂是指能夠推進(jìn)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)增值的技能，之所以說(shuō)兩個(gè)屋頂，因?yàn)閯?chuàng)新和增值是從金融和物流兩個(gè)領(lǐng)域發(fā)生，依靠金融服務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新和物流增值服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
因此，供應(yīng)鏈融資專(zhuān)項(xiàng)人才技能培養(yǎng)體系也應(yīng)如圖1的外形，像建造房屋一樣培養(yǎng)該領(lǐng)域的復(fù)合型人才。具體來(lái)說(shuō)其培養(yǎng)方案和崗位群的對(duì)應(yīng)體系如圖2所示。
4.2培養(yǎng)模式
4.2.1針對(duì)從業(yè)人員
按目前的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)狀況，從事供應(yīng)鏈融資的銀行、信貸和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員主要來(lái)自金融專(zhuān)業(yè)，其對(duì)物流和商貿(mào)知識(shí)相對(duì)匱乏。而從事融資物流監(jiān)管的人員多畢業(yè)于物流管理專(zhuān)業(yè)，其對(duì)金融知識(shí)的掌握和理解相對(duì)匱乏，從事融資監(jiān)管系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和管理和從事融資產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的人員也大多是單一
學(xué)科教育背景的從業(yè)者。而供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)橫跨金融、物流、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和信息等多個(gè)領(lǐng)域，其從業(yè)者應(yīng)具有復(fù)合領(lǐng)域的學(xué)科知識(shí)。因此，針對(duì)此類(lèi)人才的培養(yǎng)應(yīng)屬于“補(bǔ)充性質(zhì)”的培訓(xùn)培養(yǎng)，即在原有的學(xué)科技能基礎(chǔ)上，將其他學(xué)科進(jìn)行補(bǔ)充培訓(xùn)。這類(lèi)補(bǔ)充性培養(yǎng)可以是短期的、階段性的、按需安排的。
4.2.2針對(duì)學(xué)生
目前有很多企業(yè)與高校合作培養(yǎng)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)人才，如中遠(yuǎn)物流、中遠(yuǎn)貨運(yùn)等企業(yè)與天津?yàn)I海職業(yè)學(xué)院建立共同培養(yǎng)和用人的校企合作模式，在學(xué)生從業(yè)前的一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)選修課，為有志從事供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)的學(xué)生實(shí)施崗前培訓(xùn)，這類(lèi)課程就可以系統(tǒng)、全面地教授與供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)有關(guān)的“一個(gè)基礎(chǔ)、四個(gè)支柱、兩個(gè)屋頂”的課程，使學(xué)生的培養(yǎng)教育與企業(yè)需求零距離。
4.3評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和有利于行業(yè)良性發(fā)展的人才管理激勵(lì)機(jī)制
4.3.1績(jī)效評(píng)估
績(jī)效評(píng)估即是通過(guò)對(duì)從業(yè)人員開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)為企業(yè)帶來(lái)的效益和利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)估，該類(lèi)評(píng)估可以采用“正向激勵(lì)”的方式進(jìn)行鼓勵(lì)和激勵(lì)。這類(lèi)評(píng)估方式可以從兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，第一是績(jī)效量的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)額和業(yè)務(wù)利潤(rùn)額的多少進(jìn)行量化考核；第二是供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)拓展的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)供應(yīng)鏈融資業(yè)務(wù)中對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的拓展或服務(wù)范圍的拓展進(jìn)行質(zhì)量考核，在這種情況下，即使暫時(shí)沒(méi)有利潤(rùn)甚至需付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)，但出于對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)空間拓展的考量，也可以給予正向激勵(lì)的方式。
4.3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
“后金融危機(jī)時(shí)代”不僅是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)代，更是產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步升級(jí)、技術(shù)不斷創(chuàng)新的時(shí)代。同時(shí)，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展得到持續(xù)推進(jìn)，從而走出一條適合我國(guó)國(guó)情之路，其中如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量模式就成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革毫無(wú)疑問(wèn)成為重中之重。
一、公允價(jià)值
到目前為止，關(guān)于公允價(jià)值的定義，不同組織或國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其規(guī)定不盡相同。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其的文告中將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值為交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值”。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年的NO.157在原有基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為公允價(jià)值是：“在計(jì)量日，報(bào)告實(shí)體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的有序交易中，為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價(jià)格。”這次修訂較之前的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)。
中國(guó)財(cái)政部在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為:“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！贝硕x與IASB對(duì)公允價(jià)值的定義基本趨同，兩者并無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。
由此可見(jiàn)，在公允價(jià)值這種計(jì)量方式下，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的新情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量，動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。
二、公允價(jià)值的特點(diǎn)
（一）優(yōu)勢(shì)
首先，公允價(jià)值計(jì)量更加貼近資產(chǎn)和負(fù)債的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是基于預(yù)期或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而預(yù)期或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不能以歷史成本計(jì)量，唯有引入公允價(jià)值計(jì)量才更符合資產(chǎn)的定義。負(fù)債亦是如此。
其次，公允價(jià)值計(jì)量能更好地滿(mǎn)足使用者相關(guān)性與及時(shí)性的要求。隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，大量的衍生金融工具應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)歷史成本不能真實(shí)地反映這些金融工具的價(jià)值，只有引入公允價(jià)值計(jì)量，才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（二）不足
相對(duì)于歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量模式也存在不足之處。
由于公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用大量依靠主觀判斷，這就為人為操縱利潤(rùn)提供了可能，我國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，如此情況下公允價(jià)值計(jì)量更需謹(jǐn)慎對(duì)待。并且由于交易雙方及評(píng)價(jià)主體存在很多差異，統(tǒng)一、穩(wěn)定的評(píng)價(jià)尺度難以形成。再者，當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量可能因交易價(jià)格的難以判斷而造成公允價(jià)值的不準(zhǔn)確。
三、公允價(jià)值與金融危機(jī)
2007 年，美國(guó)新世紀(jì)金融公司申請(qǐng)破產(chǎn)，次貸危機(jī)爆發(fā)。緊接著以美國(guó)為起源向全世界波及，最終引發(fā)了全球性的金融危機(jī)。自危機(jī)爆發(fā)后，關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，成為政治界、金融界、會(huì)計(jì)界等爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
金融界有一種聲音認(rèn)為，在市場(chǎng)大跌和定價(jià)功能缺失的情況下，金融機(jī)構(gòu)大幅度減計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，造成虧損和資本充足率下降，進(jìn)而加大資產(chǎn)拋售力度，整個(gè)金融體系的資產(chǎn)迅速陷入“價(jià)格下跌、減計(jì)資產(chǎn)價(jià)值、減少資本金、加大拋售力度、價(jià)格在下降”的惡性循環(huán)中，最終導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)紛紛倒閉。因此，他們指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量是罪魁禍?zhǔn)住?/p>
然而，金融界人士所忽略的是金融過(guò)度創(chuàng)新、市場(chǎng)缺乏監(jiān)管、長(zhǎng)期低利率等原因，而這些原因才是金融危機(jī)爆發(fā)的真實(shí)原因。從根本上講，金融危機(jī)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題而非會(huì)計(jì)問(wèn)題。
四、后金融危機(jī)時(shí)代對(duì)我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的思考
筆者認(rèn)為，每一種計(jì)量屬性都有其優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)于計(jì)量屬性的選取實(shí)質(zhì)是受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等多種因素。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離成熟、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還有一段距離，法制也不健全，這些都決定了我們需要積極探尋適合中國(guó)具體國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量及其相關(guān)準(zhǔn)則，這也才符合科學(xué)發(fā)展觀的可持續(xù)發(fā)展之路。綜上所述，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該注意以下方面：
（一）完善市場(chǎng)條件，加強(qiáng)監(jiān)督管理
就目前而言，應(yīng)從包括打破壟斷、轉(zhuǎn)變政府職能以減少其對(duì)價(jià)格的直接管制等在內(nèi)的多方面考慮，形成一個(gè)活躍、公平的交易市場(chǎng)。另一方面，擾亂市場(chǎng)的行為時(shí)有發(fā)生。因此，也需要政府一定程度的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度勢(shì)在必行。當(dāng)市場(chǎng)參與者意識(shí)到違規(guī)的成本比遵規(guī)守法大得多的時(shí)候，就會(huì)主動(dòng)守法并維護(hù)整個(gè)市場(chǎng)秩序。
（二）加強(qiáng)理論研究
我國(guó)目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面力爭(zhēng)與國(guó)際趨同，主要是學(xué)習(xí)國(guó)外理論研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加強(qiáng)真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律方面來(lái)研究。此外，理論界和實(shí)務(wù)界需加強(qiáng)交流與合作，以此得到更多的借鑒。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷能力
公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)顯得尤為重要，首先應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育。其次，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握最新的會(huì)計(jì)處理方法和程序。
（四）改進(jìn)估值技術(shù)，引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)
盡管各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給出了有關(guān)金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值的指導(dǎo)，但事實(shí)上指導(dǎo)意見(jiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于金融工具的創(chuàng)新速度，并且估值技術(shù)并不完全成熟、利用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值需要較多的職業(yè)判斷。因此，我們需要不斷改進(jìn)、完善估值技術(shù)。此外，可在公允價(jià)值評(píng)估上借鑒資產(chǎn)評(píng)估，引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估不失為一種創(chuàng)新思路。第三方專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以依靠其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立性保證其評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)相對(duì)公允，并消除了各企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷不同而引起的估值差異。
參考文獻(xiàn)
[1]于永生.金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究,2009(09）.
中圖分類(lèi)號(hào):F830.99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)通過(guò)金融危機(jī)引起普遍關(guān)注
2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴,令世界經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。在金融危機(jī)中,相關(guān)金融機(jī)構(gòu)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)及利潤(rùn)驟減的會(huì)計(jì)應(yīng)用主要有公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則。公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相關(guān)資產(chǎn)反映市值,而謹(jǐn)慎原則要求不高估企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)、不低估企業(yè)的費(fèi)用和負(fù)債。因此,此次金融危機(jī)中,金融機(jī)構(gòu)相關(guān)資產(chǎn)的市值大大降低,反映了公司市價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告中必然會(huì)產(chǎn)生巨大的減值損失,而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如此以來(lái),金融危機(jī)帶來(lái)的影響就會(huì)逐步蔓延,最終導(dǎo)致對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的重創(chuàng)。
從我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式來(lái)看,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度并未涉及公允價(jià)值這個(gè)概念,近年來(lái)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面,為我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。但由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用還存在很多不足之處,所以總結(jié)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)實(shí)踐的啟示具有重要意義。
近幾年來(lái)公允價(jià)值一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn),同時(shí)也是我國(guó)會(huì)計(jì)界一個(gè)較新的課題。《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于“公允價(jià)值”的規(guī)定使我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有了新的選擇,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入,公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的一個(gè)方面,也在接受著來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的檢驗(yàn)。尤其是在美國(guó)金融危機(jī)的大背景下,公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生了不容忽視的影響,同時(shí)也造成了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的重新思考。
美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價(jià)值,要求完全廢除或暫時(shí)停止運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì),他們認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失,放大了次貸危機(jī)的廣度和深度。然而,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在 2008年12月30日向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交的調(diào)查報(bào)告明確指出“公允價(jià)值”在金融危機(jī)中并沒(méi)有對(duì)金融企業(yè)的倒閉推波助瀾,SEC 堅(jiān)信只有繼續(xù)實(shí)行以公允價(jià)值為計(jì)量依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性,保護(hù)投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在金融危機(jī)這個(gè)大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中暴露出一些缺陷
(一)金融危機(jī)下公允價(jià)值計(jì)量的困境
公允價(jià)值會(huì)計(jì)在平穩(wěn)市場(chǎng)中能很好地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,也符合實(shí)物資本保全的要求,有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機(jī)中我們進(jìn)一步看清了公允價(jià)值計(jì)量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場(chǎng)大跌和市場(chǎng)功能缺失的時(shí)候,金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融資產(chǎn)按市價(jià)減計(jì),形成了企業(yè)賬面虧損和資本充足率下降。此時(shí)由于債務(wù)人現(xiàn)金流量惡化,投資人恐慌性?huà)伿蹖?dǎo)致公允價(jià)值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,企業(yè)不得不計(jì)提大量減值準(zhǔn)備,虧損的加劇進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)加大力度拋售現(xiàn)有資產(chǎn)。低價(jià)拋售資產(chǎn)除帶來(lái)直接的損失外,剩余資產(chǎn)又不得不因市價(jià)下跌進(jìn)一步計(jì)提減值而進(jìn)入交易價(jià)格持續(xù)下跌的惡性循環(huán)中。
(二)公允價(jià)值計(jì)量屬性?xún)?yōu)缺點(diǎn)分析
其優(yōu)點(diǎn)主要有以下三點(diǎn):
1.公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性
相關(guān)性是針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。因?yàn)楣蕛r(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此更有利于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī),促使其做出投資決策和其他決策。誠(chéng)然,歷史成本計(jì)量也能體現(xiàn)一定的相關(guān)性。但歷史成本只能讓人了解過(guò)去的信息,卻無(wú)法反映未來(lái)的信息,而且同市場(chǎng)價(jià)格的變化也毫無(wú)關(guān)系,這就不能為會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供更有利的服務(wù)。而公允價(jià)值著眼于現(xiàn)在和未來(lái),能更準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力,使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了保證和提高,從而幫助會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者做出正確的決策。
2.公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)資本保值增值
資本是企業(yè)再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ),其保值增值是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要方面。在物價(jià)上漲的情況下,采用歷史成本計(jì)量資本的耗費(fèi)得到的金額,將無(wú)法購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,生產(chǎn)處于萎縮狀態(tài)。而采用公允價(jià)值計(jì)量資本的耗費(fèi),計(jì)量得出的金額可以在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,從而使企業(yè)的資本得到保全。
3.公允價(jià)值計(jì)量有助于理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況
隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展,衍生工具的應(yīng)用越來(lái)越廣泛,其本身存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)性,客觀上要求應(yīng)該在財(cái)務(wù)信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來(lái)的合同或承諾,而歷史成本無(wú)法對(duì)衍生工具計(jì)量。所以,公允價(jià)值的運(yùn)用恰好彌補(bǔ)了歷史成本這一缺陷,使會(huì)計(jì)信息使用者更加清楚的了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
其缺點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn):
1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大
當(dāng)一些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值無(wú)法在市場(chǎng)上直接取得時(shí),公允價(jià)值計(jì)量操作就面臨較大困難。此時(shí),公允價(jià)值的獲取與資產(chǎn)評(píng)估也有著很大的關(guān)系。如果既不能在活躍市場(chǎng)上,也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值,那么專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)并不完全按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè),影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。
2.評(píng)估行業(yè)素質(zhì)參差不齊
評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也就是說(shuō),在評(píng)估過(guò)程中評(píng)估人員的作用是不可替代的,評(píng)估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性。
三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題
(一)公允價(jià)值運(yùn)用環(huán)境不成熟
公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價(jià)值的使用必然受到限制。
(二)對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定可操作性差
公允價(jià)值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)范圍做了明確的規(guī)定,但對(duì)于方法,在新準(zhǔn)則中說(shuō)得十分有限,對(duì)公允價(jià)值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價(jià)值計(jì)量的17 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則提供了具體的計(jì)量指引。產(chǎn)生的后果是,會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量,但是如何對(duì)其進(jìn)行計(jì)量卻顯得辦法不多,或者干脆無(wú)所適從。況且,在一些具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量?jī)H僅是備選方案,企業(yè)會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用相關(guān)具體準(zhǔn)則時(shí),可能會(huì)顧及其相對(duì)難以操作的特性而盡力回避。
(三)公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患
新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量條件下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn),管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過(guò)非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余,成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問(wèn)題。
四、如何在金融危機(jī)爆發(fā)背景下完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)應(yīng)用程序
(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)機(jī)制
從公允價(jià)值計(jì)量需要的條件出發(fā),首先需要一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,它是市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)也是公允價(jià)值計(jì)量的條件。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該真實(shí)的披露自己的信息,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估,盡量減少由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的一系列問(wèn)題,讓交易雙方作出兩者都能達(dá)到效用最大化的選擇。同時(shí)廣大投資者應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。其次,應(yīng)該盡量打破壟斷,鼓勵(lì)各種合法經(jīng)營(yíng)方式。給予各種體制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)有企業(yè)同樣優(yōu)惠的待遇,提高企業(yè)盈利的規(guī)范性。再次,加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量與披露的監(jiān)管。
(二)構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值統(tǒng)一框架
制定公允價(jià)值計(jì)量的統(tǒng)一框架是改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的重要環(huán)節(jié),我國(guó)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)現(xiàn)有公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定公允價(jià)值的統(tǒng)一框架。這里我們要介紹準(zhǔn)則的兩種導(dǎo)向:原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向。原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則相對(duì)簡(jiǎn)單明了,它主要是一些基礎(chǔ)性的原則,執(zhí)行過(guò)程中更多地依賴(lài)職業(yè)判斷;而公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以規(guī)則為導(dǎo)向,因?yàn)橐?guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體,更謹(jǐn)慎。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督管理
會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分,會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞,有賴(lài)于審計(jì)的完善與發(fā)展。為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息,應(yīng)建立完善的公允價(jià)值審計(jì)制度,從府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)入手,發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督,通過(guò)政府強(qiáng)制性規(guī)定和公眾輿論壓力加大對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)督力度,督促企業(yè)做好公允價(jià)值計(jì)量和披露工作。同時(shí)盡快完善中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)法規(guī),使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會(huì)計(jì)信息的披露盡可能地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致,充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管及審計(jì)職能,對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)及相關(guān)人員,采用加大違法成本的辦法來(lái)阻止違規(guī)違法行為,提高公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性,同時(shí)加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。
(四)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了會(huì)計(jì)選擇和判斷標(biāo)準(zhǔn),為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo),但并不能提供所有問(wèn)題的具體解決辦法。交易是人的活動(dòng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)加大、專(zhuān)業(yè)判斷事項(xiàng)增多,特別是公允價(jià)值屬技術(shù)性很強(qiáng)的工作,沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,就不可能得到合理的估計(jì)和運(yùn)用。
參考文獻(xiàn):
[1]常勛.公允價(jià)值計(jì)量研究.財(cái)會(huì)月刊,2004(6):3～4
經(jīng)濟(jì)類(lèi)考研不考數(shù)學(xué)的專(zhuān)業(yè)有：
金融專(zhuān)業(yè)，通常為2年制，設(shè)置在學(xué)校的商學(xué)院或管理學(xué)院之下，其主要課程集中于金融領(lǐng)域，培養(yǎng)金融專(zhuān)業(yè)人才；應(yīng)用統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)，課程體系主要由應(yīng)用統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基本理論與方法模塊和金融統(tǒng)計(jì)與計(jì)量分析模塊構(gòu)成；稅務(wù)專(zhuān)業(yè)，主要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)及司法部門(mén)等相關(guān)職業(yè)，培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才；國(guó)際商務(wù)專(zhuān)業(yè)，旨在培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，勝任涉外企事業(yè)單位、政府部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體從事國(guó)際商務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與管理工作的應(yīng)用型、復(fù)合型、職業(yè)型高級(jí)商務(wù)專(zhuān)門(mén)人才；保險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)，是專(zhuān)修于保險(xiǎn)行業(yè)的人才；資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)，技術(shù)應(yīng)用性強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)面寬。教學(xué)組織中，除資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程的開(kāi)設(shè)外，本專(zhuān)業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、審計(jì)等也提出了較高要求。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
有人說(shuō):“未來(lái)還需要會(huì)計(jì)嗎?”,對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的回答當(dāng)然是肯定的,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,未來(lái)不僅需要會(huì)計(jì)而且會(huì)計(jì)人員扮演的角色會(huì)更加重要。然而未來(lái)所需要的會(huì)計(jì)與我們現(xiàn)在所說(shuō)的會(huì)計(jì)肯定有著很大的區(qū)別。作為一名會(huì)計(jì)人員,如果不能緊跟時(shí)代的發(fā)展時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài),必將成為歷史前進(jìn)的犧牲品。古往今來(lái),隨著社會(huì)的進(jìn)步,人類(lèi)知識(shí)水平的提高,有很多職業(yè)確實(shí)消亡了,也誕生了很多新的職業(yè)。那么一千多年前就已經(jīng)誕生的會(huì)計(jì)這樣一個(gè)古老的職業(yè)會(huì)不會(huì)被新的職業(yè)所替代,還是會(huì)計(jì)會(huì)獲得新的力量擁有更廣闊的前景呢?
要想了解會(huì)計(jì)職業(yè)的未來(lái)首先就要看一下會(huì)計(jì)職業(yè)的現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)按工作性質(zhì)可分為三種:第一種是“做會(huì)計(jì)的”,即從事會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露的狹義上的會(huì)計(jì)人員,全國(guó)大約有1200萬(wàn)人;第二種是“查會(huì)計(jì)的”,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府、企事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員、資產(chǎn)清算評(píng)估人員,全國(guó)目前大約有8萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及為數(shù)不少的單位內(nèi)部審計(jì)人員;第三種是“管會(huì)計(jì)的”,也就是總會(huì)計(jì)師或“CFO”,全國(guó)大約有3萬(wàn)人?，F(xiàn)在的就業(yè)狀況是初級(jí)會(huì)計(jì)人才供大于求,而中高級(jí)會(huì)計(jì)人才成為搶手貨。美國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示,2005年美國(guó)最好找工作的專(zhuān)業(yè)當(dāng)屬會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè),未獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生年薪在3.5萬(wàn)至4.5萬(wàn)美元之間,在紐約這樣的大都市能達(dá)到5萬(wàn)美元。工作幾年后,他們?nèi)绻鄣酱蠊井?dāng)一名普通職員,或到小公司擔(dān)任管理者,那么年薪將升高至5萬(wàn)至7.5萬(wàn)美元。當(dāng)然,前提是他們要獲得CPA認(rèn)證。
從上面的數(shù)據(jù)來(lái)看,目前會(huì)計(jì)職業(yè)需要的是中高級(jí)人才。從我國(guó)的從業(yè)人數(shù)來(lái)看,絕大部分會(huì)計(jì)人員都在從事一線(xiàn)工作,即從事會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息的披露。依目前IT行業(yè)的發(fā)展速度會(huì)計(jì)也完全可以實(shí)現(xiàn)“自動(dòng)化”,現(xiàn)在稱(chēng)
“會(huì)計(jì)電算化”,仍然需要有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)在計(jì)算機(jī)上輸入相關(guān)的分錄,隨著會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展完全可以實(shí)現(xiàn)只要將原始的數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī),系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)做出分錄――生成憑證――出具報(bào)表――提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù),并同時(shí)提供相關(guān)的文字說(shuō)明及視頻、語(yǔ)音資料。而原始數(shù)據(jù)的錄入工作很大程度上可能不再完全依賴(lài)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員,每個(gè)崗位的一線(xiàn)職工也可以從事這項(xiàng)工作。舉例來(lái)說(shuō):假設(shè)銷(xiāo)售人員把產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后將銷(xiāo)售的數(shù)量、單價(jià)等相關(guān)內(nèi)容輸入會(huì)計(jì)軟件當(dāng)中,系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)根據(jù)這些數(shù)據(jù)來(lái)完成憑證――報(bào)表――財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)這一系列工作,管理人員打開(kāi)系統(tǒng)就會(huì)看到自己想要的數(shù)據(jù),其他的數(shù)據(jù)也是一樣,采購(gòu)員錄入采購(gòu)數(shù)據(jù),車(chē)間生產(chǎn)人員錄入生產(chǎn)數(shù)據(jù),倉(cāng)庫(kù)保管員錄入入庫(kù)、出庫(kù)的數(shù)據(jù)等等,整個(gè)流程都可能由其他行業(yè)的人員來(lái)完成。那么現(xiàn)在1200萬(wàn)左右(以后還會(huì)增加)從事會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員將何去何從?
就像原來(lái)的一線(xiàn)操作工人需要學(xué)習(xí)自動(dòng)化知識(shí)一樣,現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員也要更新自己的知識(shí)和理念。未來(lái)的會(huì)計(jì)職業(yè)簡(jiǎn)單、重復(fù)性的勞動(dòng)極有可能會(huì)被計(jì)算機(jī)取代,會(huì)計(jì)人員將從大量繁重的重復(fù)性勞動(dòng)中解放出來(lái),這就需要我們學(xué)會(huì)創(chuàng)造、掌握更先進(jìn)的知識(shí)使會(huì)計(jì)能更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)看主要有中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)、注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、英國(guó)特許會(huì)計(jì)師(ACCA)、法務(wù)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)高管、資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)金融分析師(CFA),除了這些之外還有ERP人才。目前的會(huì)計(jì)電算化仍然需要有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員從事一定的數(shù)據(jù)錄入及會(huì)計(jì)核算工作,不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的完全“自動(dòng)化”,所以需要大量的ERP人才(筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化人才是ERP人才中的一部分)來(lái)從事這項(xiàng)工作,以早日實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的完全“自動(dòng)化”。在無(wú)憂(yōu)工作網(wǎng)上,筆者發(fā)現(xiàn)用友軟件、神州數(shù)碼、SAP、宇泰軟件等從事企業(yè)信息化軟件開(kāi)發(fā)的企業(yè)對(duì)ERP實(shí)施顧問(wèn)都有很大需求。據(jù)ERP專(zhuān)家、清華大學(xué)教授侯炳輝估計(jì),目前國(guó)內(nèi)合格的ERP實(shí)施顧問(wèn)不過(guò)千人,這相對(duì)于我國(guó)需要信息化的幾十萬(wàn)家企業(yè)而言,只是杯水車(chē)薪。
用友公司培訓(xùn)總監(jiān)楊寶剛對(duì)此深有體會(huì)。他說(shuō),用友每年有3萬(wàn)家U8(ERP產(chǎn)品)新用戶(hù),如果其中1萬(wàn)家用戶(hù)需要用友來(lái)做實(shí)施,一個(gè)用戶(hù)平均需要2個(gè)星期,而每個(gè)實(shí)施顧問(wèn)一年的工作日只有50個(gè)星期。那么目前用友公司100多名實(shí)施顧問(wèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。按正常情況,用友需要400多名ERP實(shí)施顧問(wèn)。推而廣之,全國(guó)有2600萬(wàn)家企業(yè),假設(shè)需要實(shí)施ERP的企業(yè)有800萬(wàn)家,那么至少需要ERP實(shí)施顧問(wèn)32 000人。作為會(huì)計(jì)人員要想成為一名合格的ERP實(shí)施顧問(wèn),從知識(shí)層面上講,必須有財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理知識(shí);從經(jīng)驗(yàn)上看,要有一定的企業(yè)管理實(shí)踐,了解企業(yè)的整個(gè)管理過(guò)程;從技能上看,還要求有較好的溝通能力和語(yǔ)言表達(dá)能力。再看注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA),我國(guó)目前大約需要35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,現(xiàn)在實(shí)際具備從業(yè)資格的不足8萬(wàn)人,且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。在未來(lái)10年熟知專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)和國(guó)際事務(wù)的人才更為搶手,拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格后年薪可達(dá)5萬(wàn)至10萬(wàn)元以上。所以作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能精通專(zhuān)業(yè)知識(shí),考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)證書(shū),以在未來(lái)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域有自己的立足之地。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)還有注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)。目前,全國(guó)通過(guò)考試取得注冊(cè)稅務(wù)師的已達(dá)到62 000多人,其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師超過(guò)了2萬(wàn)人。全國(guó)已有稅務(wù)師事務(wù)所2 600多家,從業(yè)人員近6萬(wàn)人。我國(guó)開(kāi)辦此類(lèi)考試歷史雖短,但發(fā)展很快。它已成為繼注冊(cè)會(huì)計(jì)師以后又一個(gè)炙手可熱的執(zhí)業(yè)資格。中國(guó)成為WTO的正式成員后,政府要做的一件重要事情就是轉(zhuǎn)變職能,相當(dāng)一部分工作可能要由中介機(jī)構(gòu)來(lái)做。因此,稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)會(huì)面臨很好的機(jī)遇,注冊(cè)稅務(wù)師這個(gè)職業(yè)也將火起來(lái)。注冊(cè)稅務(wù)師的一個(gè)重要工作就是幫助別人做稅收籌劃,也就是幫助企業(yè)節(jié)省開(kāi)支,這項(xiàng)工作在國(guó)外非常普遍。在歐洲,稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)的產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn),注冊(cè)稅務(wù)師是一個(gè)受歡迎的職業(yè);在美國(guó),稅收咨詢(xún)業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右;在日本,注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬(wàn)多人。會(huì)計(jì)職業(yè)的另外一個(gè)前景就是國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA),CIA是目前國(guó)際審計(jì)界惟一公認(rèn)的職業(yè)資格。中國(guó)已有400多人通過(guò)CIA考試并獲資格和證書(shū)。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)對(duì)高水平的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需求量越來(lái)越大。這個(gè)行業(yè)可以提供富有挑戰(zhàn)性的工作內(nèi)容、優(yōu)良的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)和誘人的工資待遇。除以上的職業(yè)外,會(huì)計(jì)人員還可以選擇英國(guó)特許會(huì)計(jì)師(ACCA)。 暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系主任胡玉明認(rèn)為,會(huì)計(jì)只有成為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)的主要部分,會(huì)計(jì)行業(yè)的未來(lái)才能更好地發(fā)展。在21世紀(jì),會(huì)計(jì)行業(yè)的資格證書(shū)是否有生命力,關(guān)鍵在于它能否解決從“如何做會(huì)計(jì)”到“如何用會(huì)計(jì)”的問(wèn)題。事實(shí)上,在計(jì)算機(jī)程序的輔助下,“如何做會(huì)計(jì)”的人才早已過(guò)剩,而“如何用會(huì)計(jì)”的人才――即那些能立足國(guó)際視野,從會(huì)計(jì)信息看出企業(yè)存在的問(wèn)題并知道如何改進(jìn)的人才極為短缺。所以會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)英國(guó)特許會(huì)計(jì)師(ACCA)的課程掌握經(jīng)理人的戰(zhàn)略思維、國(guó)際視野和市場(chǎng)意識(shí),要能夠解決企業(yè)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等問(wèn)題。安然的分崩離析和安達(dá)信的迅速倒閉,令商務(wù)調(diào)查和法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性空前突出。受此影響,市場(chǎng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師(Forensic Accounting)的需求迅速增加,薪酬行情也逐漸看漲。據(jù)悉,在美國(guó),初入行的法務(wù)會(huì)計(jì)師月薪在3萬(wàn)美金左右,資深的法務(wù)會(huì)計(jì)師月薪可達(dá)11萬(wàn)美金。
我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)剛剛開(kāi)展,還處在萌芽階段。法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合型學(xué)科,同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個(gè)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)就像一個(gè)三層的大蛋糕:最大的底層是堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景;中層部分是包括審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識(shí)體系;最小的上層部分是對(duì)法律環(huán)境的基本了解;蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧,包括書(shū)面和口頭表達(dá)能力。法務(wù)會(huì)計(jì)師可在兩個(gè)領(lǐng)域大有作為:會(huì)計(jì)商務(wù)調(diào)查和訴訟支持。在商務(wù)調(diào)查領(lǐng)域,法務(wù)會(huì)計(jì)師就像一名偵探,不僅要調(diào)查挪用款項(xiàng)、冒名員工等低層次欺詐現(xiàn)象,還要致力于發(fā)現(xiàn)、檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的欺詐行為。在訴訟支持領(lǐng)域,法務(wù)會(huì)計(jì)師則需要在對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查取證的基礎(chǔ)上,向司法機(jī)關(guān)提訟。所以法務(wù)會(huì)計(jì)師有著廣闊的發(fā)展前景。另外,財(cái)務(wù)高管目前也是稀缺性人才,許多企業(yè)不惜出天價(jià)年薪從海外聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員,曾有浙江企業(yè)愿出百萬(wàn)元年薪招聘財(cái)務(wù)總監(jiān),并不惜重金委托獵頭代為物色,但最終因未有合適人選而放棄。所以會(huì)計(jì)人員要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),使自己成長(zhǎng)為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)高管人才。
與財(cái)務(wù)聯(lián)系比較緊密的還有資產(chǎn)評(píng)估師。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)而建立起來(lái)的,隨著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)的發(fā)展,評(píng)估師力量不斷加強(qiáng)。截至1998年底,執(zhí)業(yè)的注冊(cè)評(píng)估師已有1 4000多人,從業(yè)人員近6萬(wàn)人,授予資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)已達(dá)3 800多家,評(píng)估行業(yè)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的部分,成為中介服務(wù)行業(yè)的重要成員之一。而要成為資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),除掌握扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)以外還需掌握機(jī)器設(shè)備、資產(chǎn)組成方面的知識(shí),要精通法律。由于資產(chǎn)評(píng)估師在我國(guó)起步也比較晚,需要逐步完善但也會(huì)有良好的發(fā)展前景。
CFA是“注冊(cè)金融分析師”(Chartered Financial Analyst)的簡(jiǎn)稱(chēng),它是證券投資與管理界的一種職業(yè)資格稱(chēng)號(hào),由美國(guó)“注冊(cè)金融分析師學(xué)院”(ICFA)發(fā)起成立。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的完善,對(duì)注冊(cè)金融分析師的需求也會(huì)越來(lái)越高,要想獲得CFA的證書(shū)也須通過(guò)嚴(yán)格的考試,考試內(nèi)容主要包括:倫理和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);數(shù)量技術(shù);經(jīng)濟(jì)學(xué);固定收益證券分析;權(quán)益證券分析;組織和管理。除了一部分財(cái)務(wù)知識(shí)之外,會(huì)計(jì)人員需要掌握金融和組織管理的知識(shí)。
總的來(lái)說(shuō),未來(lái)的會(huì)計(jì)職業(yè)要求會(huì)計(jì)人員不能再局限于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域,一定要掌握全面的經(jīng)濟(jì)和管理、計(jì)算機(jī)、法律及金融知識(shí),成為復(fù)合型的人才,才能在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地。
【參考文獻(xiàn)】
二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題的防范對(duì)策
如何保證公允價(jià)值確定的合理性，防范濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，避免其成為企業(yè)隨意操控利潤(rùn)的工具。筆者認(rèn)為：
1.利用網(wǎng)絡(luò)建立價(jià)格參考平臺(tái)
制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基本規(guī)范，提高公允價(jià)值的客觀性，廣泛的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)，以此來(lái)推動(dòng)信息的公開(kāi)、透明，保證金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)公允，在一定程度上防范企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控。
2.建立工作底稿存檔
建立金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中職業(yè)判斷和評(píng)估過(guò)程的記錄、存檔制度以增強(qiáng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估過(guò)程的可驗(yàn)證性，以此為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)判金融資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。
3.加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的披露
這不利于金融資產(chǎn)公允價(jià)值信息的規(guī)范。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)將金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法作為重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行附注披露，對(duì)于使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)，應(yīng)披露運(yùn)用公允價(jià)值的理由，以及確定的方法、對(duì)損益的影響等，還應(yīng)提供關(guān)于公允價(jià)值的可靠性證明。
4.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是金融資產(chǎn)公允價(jià)值判斷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中重要的因素，會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤(rùn)或?yàn)E用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法之一，因此對(duì)源頭的治理極為關(guān)鍵，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。
5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大量應(yīng)用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍進(jìn)一步加大，使得企業(yè)更多用于調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、操控利潤(rùn)等。審計(jì)部門(mén)應(yīng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的職業(yè)判斷制定具體的審計(jì)程序，以平價(jià)被審計(jì)單位金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的職業(yè)判斷的相關(guān)信息是否可靠，以最大限度地通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
6.明確相關(guān)的法律責(zé)任
對(duì)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)用中的惡意職業(yè)判斷行為造成重大影響和嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果的，司法部門(mén)應(yīng)予以嚴(yán)厲的懲罰，并建立誠(chéng)信檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時(shí)查詢(xún)，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)及歷史沿革
1.1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。其所基于的模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在充分評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以解決交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，但是如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便捉襟見(jiàn)肘了。
1.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)－財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。2003年10月國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀
2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)仍處于探索發(fā)展階段
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際的應(yīng)用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開(kāi)始逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入審計(jì)過(guò)程，但“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在時(shí)間方面走在了審計(jì)準(zhǔn)則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，如畢馬威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)審計(jì)模式，后來(lái)安永開(kāi)發(fā)出的“全球?qū)徲?jì)方法”以及普華永道開(kāi)發(fā)出的“普華永道審計(jì)方法”。
相比較而言，我國(guó)審計(jì)起步較晚，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法比較熟悉，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比較陌生，審計(jì)過(guò)程中主要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有針對(duì)不同客戶(hù)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。
2.2新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用
2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)進(jìn)入實(shí)施階段。
新的準(zhǔn)則框架體系中專(zhuān)門(mén)制定了《計(jì)劃審計(jì)工作》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，有效的指導(dǎo)了審計(jì)實(shí)務(wù)。推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)CPA行業(yè)的運(yùn)用。
2.3金融危機(jī)爆發(fā)提高了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
2008年金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增，就我國(guó)的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、做假帳風(fēng)險(xiǎn)、政策來(lái)回忽悠變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。
與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見(jiàn)》。要求全行業(yè)要加強(qiáng)質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)事務(wù)所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，中國(guó)本土事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，在審計(jì)時(shí)更加關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和公司做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機(jī)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致對(duì)金融產(chǎn)品加強(qiáng)監(jiān)管等等。
3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的制約因素
(1)本土事務(wù)所規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求事務(wù)所多角度、全方位地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場(chǎng)份額低，而眾多小規(guī)模事務(wù)所承擔(dān)要一定的組織費(fèi)用，管理費(fèi)用和交易費(fèi)用，增加其成本負(fù)擔(dān)，又因?yàn)槠淙狈?zhuān)業(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無(wú)法按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。同時(shí)，內(nèi)資所人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，因此大部分本土事務(wù)所仍較多采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)，未能對(duì)企業(yè)宏觀層面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判斷。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都做出評(píng)價(jià)，這對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各行各業(yè)都有所了解，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估。
然而在我國(guó)，審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)沒(méi)有得到足夠的重視，審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，長(zhǎng)期以來(lái)，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過(guò)于強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)審計(jì)背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無(wú)法滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)的多元化要求。
(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則中原則性要求多程序性要求少，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)操守。這無(wú)疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時(shí)，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶(hù)數(shù)量較少，審計(jì)失敗造成的信譽(yù)損失、財(cái)產(chǎn)損失和客戶(hù)流失成本較小，在引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，由于審計(jì)成本加大，政府和協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。
(4)信息庫(kù)建設(shè)速度滯緩。
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段充分了解被審計(jì)單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫(kù)予以支持。
但目前在我國(guó)，一方面很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息庫(kù)建設(shè)也不健全，無(wú)法滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的落實(shí)。
4我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展方向
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)?；l(fā)展，做大做強(qiáng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆凡粌H能大大降低人力成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，更有利于審計(jì)資源的整合，專(zhuān)業(yè)人員的技能共享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)以滿(mǎn)足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，同時(shí)可投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)階段，以全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。
2008年11月29日，天健光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬(wàn)達(dá)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并；12月21日，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國(guó)CPA行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。
(2)改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)年輕審計(jì)人員的吸收，改變年齡結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)狀，同時(shí)年輕審計(jì)人員掌握的知識(shí)更前沿，對(duì)于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的形成。
另外，事務(wù)所應(yīng)注重引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，從而根據(jù)被審計(jì)單位面臨的不同環(huán)境更有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
更重要的是應(yīng)提高執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)。
(3)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平。
