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時間：2024-02-08 15:55:38
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二、生物資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)取得生物資產(chǎn)，按其用途分為，比如養(yǎng)雞場孵出的雛雞，準(zhǔn)備用于飼養(yǎng)作肉雞的，列入消耗性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備飼養(yǎng)作蛋雞的，列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備直接出售的列入農(nóng)產(chǎn)品。
（一）消耗性生物資產(chǎn)
1、購置和培育。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3、后續(xù)支出及分?jǐn)傎M(fèi)用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付利息等。3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
三、長期資產(chǎn)與企業(yè)正常資產(chǎn)
購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設(shè)備。（員工培訓(xùn)費(fèi)不得計(jì)入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（生產(chǎn)用動產(chǎn)），貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值差額），貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際支付價(jià)款）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷）；借：長期應(yīng)付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程———某項(xiàng)目，貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）、原材料、應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預(yù)付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本
（一）直接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。
（二）間接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。期末，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)對共同費(fèi)用進(jìn)行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。
（三）結(jié)轉(zhuǎn)（應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時）。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
五、農(nóng)產(chǎn)品
（一）成本費(fèi)用歸集。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
（二）出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。
六、收到項(xiàng)目補(bǔ)助款
（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1、補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，如收到預(yù)撥款等。①取得時確認(rèn)為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生并確認(rèn)的期間計(jì)入當(dāng)期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。2、補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。
（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。1、取得時確認(rèn)為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。2、自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。3、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。
（三）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
房地產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行正常的開發(fā)及經(jīng)營活動并保持持續(xù)發(fā)展, 都需要有計(jì)劃地配備有一定數(shù)量和質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算人才，因?yàn)?，房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算處理是房地產(chǎn)企業(yè)眾多經(jīng)營中最重要的經(jīng)營之一。從房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)看，房地產(chǎn)企業(yè)中會計(jì)核算處理水平的高低使得凡地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展速度是存在有很大差別的。不科學(xué)的會計(jì)核算處理不但影響著房地產(chǎn)企業(yè)最大程度的穩(wěn)步發(fā)展，甚至?xí)尫康禺a(chǎn)企業(yè)自身承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
一、會計(jì)核算的定義及前提以及在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中重要作用
究竟何為會計(jì)核算？會計(jì)核算又叫會計(jì)反映，是將貨幣作為關(guān)鍵的計(jì)量尺度，是對會計(jì)主體其資金的運(yùn)動所進(jìn)行的反映。也就是說，它是以貨幣作為計(jì)量的單位，運(yùn)用專門的會計(jì)手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是預(yù)算的執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和分析。房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算同其他類型企業(yè)的會計(jì)核算在基本前提上有著4個相同的方面；首先，不論何種類型的企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算必須具備會計(jì)主體的前提，會計(jì)主體即是會計(jì)為之服務(wù)的單位，會計(jì)核算應(yīng)該以企業(yè)發(fā)生地各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄并反映房地產(chǎn)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動；其次，會計(jì)核算還應(yīng)該注重持續(xù)經(jīng)營這樣一個前提，因?yàn)橹挥性谶@個前提下才能進(jìn)一步建立會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則；再次，會計(jì)分期，會計(jì)分期就是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按及編制會計(jì)報(bào)表。 在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，規(guī)定我國企業(yè)的會計(jì)期間按年度劃分，以日歷年度為一 個會計(jì)年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計(jì)年度；最后，就是貨幣計(jì)量，貨幣計(jì)量（Monetary Measurement）是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會 計(jì)主體的經(jīng)營情況。
在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)及運(yùn)營中，實(shí)行會計(jì)核算處理，目的在于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)自身的最大化效益。我們知道，會計(jì)核算處理對于房地產(chǎn)企業(yè)至關(guān)重要，會計(jì)核算以及會計(jì)監(jiān)督對防范房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)重要的作用， 房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于其開發(fā)及運(yùn)營活動的始終。房地產(chǎn)行業(yè)由于其會計(jì)核算特點(diǎn)而存在顯著的盈余管理空間。其實(shí)，在現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理已經(jīng)影響了政府部門的宏觀調(diào)控決策。日益顯現(xiàn)的房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的假象而引起的過高的房價(jià)是極其不利于社會穩(wěn)定的。因此，做好防范工作的前提就是進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)核算處理，旨在利于研究房地產(chǎn)企業(yè)的盈余管理。
二、房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算存在的主要問題
相當(dāng)長一段時期以來，無論是國有房地產(chǎn)企業(yè)還是其他形式的房地產(chǎn)企業(yè)，都在實(shí)行著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的各項(xiàng)制度。毋庸置疑的是，這種跟隨了我們幾十年的制度應(yīng)該說在特定的歷史時期和環(huán)境下是起到了一定的積極作用的，可是，伴隨著市場自由化進(jìn)程腳步的加快，在房地產(chǎn)行業(yè)競爭日益加劇的形式下，房地產(chǎn)企業(yè)在眾多管理問題中的不利日益顯現(xiàn)且逐漸增多，尤其是會計(jì)核算處理方面仍然存在著很多問題，具體表現(xiàn)在：
1、會計(jì)科目的設(shè)置不夠科學(xué)
很多房地產(chǎn)企業(yè)都存在著會計(jì)科目設(shè)置缺乏科學(xué)性的問題。會計(jì)科目就是 對經(jīng)濟(jì)活動或會計(jì)對象的具體內(nèi)容，進(jìn)行詳細(xì)分類設(shè)計(jì)的會計(jì)項(xiàng)目。我們知道，會計(jì)科目的設(shè)置是會計(jì)專業(yè)所特有的手法。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中關(guān)于會計(jì)科目的設(shè)置不當(dāng)已經(jīng)不適合房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算處理，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在建設(shè)周期過長的問題，在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前均為在建工程，時間上要跨幾個會計(jì)年度，所以成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)周期為準(zhǔn)，而按通常會計(jì)記賬方法往往是要求在年終結(jié)舊賬建新賬，這樣就導(dǎo)致了一個開發(fā)項(xiàng)目就要分別記在幾本賬上，這樣會計(jì)科目設(shè)置的弊端是不利于投資分析的，同時也增加了會計(jì)的工作量。
2、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披露的不真實(shí)
對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)情況惡化而 致使企業(yè)的房地產(chǎn)投資以及其報(bào)酬無法全部收回的可能。投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。從目前我國的會計(jì)制度規(guī)定來看，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定是沒有的，當(dāng)然，我國的證監(jiān)會是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金的，并對其披露其核算方法也是有要求的，但披露的風(fēng)險(xiǎn)卻僅僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，從很多房地產(chǎn)企業(yè)披露的實(shí)際情況可以看出，關(guān)于質(zhì)量保證金問題其實(shí)基本沒有披露。
三、 完善房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算處理的相關(guān)措施
近年來，我們國家的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，發(fā)展之迅速是有目共睹的，而房地產(chǎn)行業(yè)的會計(jì)核算工作也成為眾多房地產(chǎn)企業(yè)管理者強(qiáng)烈關(guān)注的主要組成部分。,由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)在會計(jì)核算上存在著巨大的差異，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)工作不能與其它行業(yè)的商品同樣進(jìn)行。在房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成熟和發(fā)展的過程中，會計(jì)核算中的某些問題的暴露，令更多的房地產(chǎn)企業(yè)管理者意識到，規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算處理工作的健康發(fā)展，是房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)下應(yīng)該慎重對待的問題，因此，完善房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算處理工作的有效策略變得至關(guān)重要。
1、將會計(jì)科目的設(shè)置逐步合理化
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按照自身企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目和規(guī)模等要求來開展核算。在企業(yè)的具體執(zhí)行操作中,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立開發(fā)成本明細(xì)臺賬并按照核算對象的具體情形設(shè)立其成本卡片,成本卡片最先可以只分為兩個部門,也就是舉頭部門以及賬表部門。舉頭部門主要列舉其施工合同的相關(guān)內(nèi)容,例如開工日期和完工日期以及施工單元以及建筑面積等。正文則要負(fù)責(zé)多欄式的明細(xì)賬,需要全面和真實(shí)地反映成本開支的狀況。
2、加強(qiáng)現(xiàn)金收付的實(shí)現(xiàn)功能
現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制也叫現(xiàn)金制或者實(shí)收實(shí)付制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在會計(jì)核算中實(shí)施現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制。依據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的劃定,房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為主體。但是,由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營的不同，應(yīng)該更加重視現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制。允許權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制這兩種體例并存,是當(dāng)今房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算處理中明智的選擇。
3、完善房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息的形成基礎(chǔ)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多數(shù)都存在現(xiàn)金流量的管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理方面的問題，而這一切又都屬于房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，也甚至影響著會計(jì)核算的成效性。所以，為了完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計(jì)核算處理，就必須加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。正因?yàn)檫@些存在問題的方面是房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息形成的重要基礎(chǔ)，那么，要保證賴以發(fā)展的會計(jì)核算處理的合理性，其基礎(chǔ)的管理就顯得更加必要。
二、會計(jì)基礎(chǔ)理論按照性質(zhì)分型概述
（一）會計(jì)一般基礎(chǔ)理論
主要有會計(jì)系統(tǒng)理論、會計(jì)對象理論、會計(jì)本質(zhì)理論、會計(jì)目標(biāo)理論、會計(jì)智能理論、會計(jì)資金理論、會計(jì)方法理論、會計(jì)特色理論、會計(jì)結(jié)構(gòu)理論以及會計(jì)國際化理論。
（二）會計(jì)核算基礎(chǔ)理論
會計(jì)核算基礎(chǔ)理論主要分為會計(jì)信息系統(tǒng)理論、會計(jì)信息理論、會計(jì)核算理論、會計(jì)核算準(zhǔn)則理論、會計(jì)核算基本前提理論、會計(jì)確認(rèn)理論、會計(jì)計(jì)量理論、會計(jì)資產(chǎn)核算理論、權(quán)益核算理論、負(fù)債核算理論、費(fèi)用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計(jì)管理基礎(chǔ)理論
會計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)現(xiàn)代管理理論、會計(jì)管理體系理論、會計(jì)管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟(jì)效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計(jì)體制基礎(chǔ)理論
會計(jì)體制基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)機(jī)構(gòu)理論、會計(jì)體制理論、會計(jì)人員理論、會計(jì)法規(guī)理論、會計(jì)制度理論以及會計(jì)機(jī)制理論。
三、會計(jì)基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)
會計(jì)基礎(chǔ)理論主要表現(xiàn)在認(rèn)識作用上，依據(jù)會計(jì)理論客觀認(rèn)識會計(jì)事物，依據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)合相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計(jì)事物的認(rèn)識。根據(jù)會計(jì)性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計(jì)事物發(fā)生過程中的各方面關(guān)系，分析會計(jì)事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結(jié)構(gòu)以及規(guī)律。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有基礎(chǔ)作用，表現(xiàn)在對于會計(jì)的學(xué)科和會計(jì)研究建設(shè)提供相應(yīng)的理論支持，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行會計(jì)研究，可以實(shí)現(xiàn)從抽象到具體。研究會計(jì)的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計(jì)基礎(chǔ)理論可以擴(kuò)寬范圍，從原有的研究范圍不斷進(jìn)行擴(kuò)展，擴(kuò)展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計(jì)的職能研究一般理論，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)職能一一核算研究，擴(kuò)張研究會計(jì)功能時，對于所具有的服務(wù)職能進(jìn)行研究，確?；A(chǔ)理論建立起新的會計(jì)學(xué)科。會計(jì)基礎(chǔ)理論以及相關(guān)的《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》、《會計(jì)準(zhǔn)則》可以將會計(jì)核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤等核算。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有指導(dǎo)作用，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)效果，會計(jì)基礎(chǔ)理論對于客觀會計(jì)事物進(jìn)行感性認(rèn)識的基礎(chǔ)，通過對會計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)實(shí)際工作，從根本上實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)理論的實(shí)際工作核算認(rèn)識，從根本上指導(dǎo)會計(jì)管理工作以及會計(jì)體制工作。會計(jì)基礎(chǔ)理論還具有規(guī)范作用，因?yàn)樗梢宰鳛榛A(chǔ)的理論知識來對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，而會計(jì)基礎(chǔ)通常是經(jīng)過會計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，可以作為會計(jì)人員的行為標(biāo)準(zhǔn)，同時對于會計(jì)人員的行為進(jìn)行合理性檢驗(yàn)。會計(jì)核算過程需要對會計(jì)的信息真實(shí)性、會計(jì)完整性理論，可以實(shí)現(xiàn)對單位所披露的會計(jì)信息完整性和真實(shí)性得的檢測。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有預(yù)見性，因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)理論對于以后的一些會計(jì)事物做出推測，會計(jì)的基礎(chǔ)理論反映出了客觀會計(jì)事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預(yù)測可判斷出會計(jì)事物的發(fā)展趨勢。會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映出了其教育作用，會計(jì)基礎(chǔ)理論通?？梢詫?jì)專業(yè)教育，會計(jì)專業(yè)課程教學(xué)過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計(jì)基礎(chǔ)理論認(rèn)識。另外會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映了促進(jìn)作用，可以促進(jìn)會計(jì)工作、會計(jì)研究以及會計(jì)科學(xué)性建設(shè)、教育發(fā)展。還可以促進(jìn)會計(jì)學(xué)的突破性發(fā)展，通過對重大改革實(shí)施，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。
二、模擬操作
以超市商品采購業(yè)務(wù)中的款未付貨到票到為例，具體的課堂模擬操作步驟如下：
（一）前期準(zhǔn)備（5min）
1.教師提問（1）超市商品采購需要那些有關(guān)人員參與其中？需要采購員、出納、倉管員、會計(jì)的參與（2）采購地點(diǎn)在哪？采購地點(diǎn)：供應(yīng)商廠址（3）如何進(jìn)行采購？采購過程中需要：開具轉(zhuǎn)賬支票購買、填制轉(zhuǎn)賬支票（4）采購之后需要干什么？采購之后需要：辦理入庫,采購員拿回增值稅發(fā)票、倉管員填制入庫單、會計(jì)編制會計(jì)分錄（5）如何編制超市商品采購會計(jì)分錄？2.學(xué)生各組學(xué)生進(jìn)行激烈的討論并進(jìn)行問題的回答，各組組長進(jìn)行分派任務(wù)，并進(jìn)行超市商品采購。3.教學(xué)目的對學(xué)生進(jìn)行采購流程的引導(dǎo)，使得學(xué)生對于采購的基本內(nèi)容有一個大概的了解，為后面的實(shí)踐操作做好鋪墊。
（二）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)情境開始實(shí)踐操作
1.案例導(dǎo)入（10min）每組成立超市，超市名稱由各組討論自行制定，并選擇采購員、倉庫保管員、出納及會計(jì)人選，教師扮演供應(yīng)商這一角色，各組準(zhǔn)備開始完成老師下達(dá)的“超市商品采購”任務(wù)。2.開始操作（15min）業(yè)務(wù)內(nèi)容：2013年9月10日，欣榮超市采購員王某與某洗化用品集團(tuán)簽訂了訂購合同，雙方約定三天內(nèi)采購10箱某品牌的洗化用品，單價(jià)為999元，2013年9月13日收到了對方發(fā)來的洗化用品及增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),注明價(jià)款9990元,進(jìn)項(xiàng)稅額1600元。倉管員張某驗(yàn)收無誤,填寫收料單入庫?？铐?xiàng)尚未支付。會計(jì)小吳根據(jù)收到的原始憑證編制會計(jì)分錄。請同學(xué)們思考以下幾個問題：（1）該超市的采購業(yè)務(wù)流程是怎樣的？（2）如何進(jìn)行采購業(yè)務(wù)的分工？（3）該業(yè)務(wù)涉及哪些原始憑證？（4）需要用到哪些已知賬戶或新賬戶？3.學(xué)生活動分組開始成立超市并由組長安排組員任職崗位，安排采購員與供應(yīng)商簽訂采購合同，并拿回增值稅發(fā)票，然后經(jīng)由倉管員填寫入庫單，最后經(jīng)會計(jì)編制會計(jì)分錄。4.教師活動將業(yè)務(wù)資料發(fā)放完畢，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行會計(jì)分錄和新應(yīng)收賬款的討論，并記錄討論結(jié)果，教師再對新賬戶應(yīng)收賬款進(jìn)行補(bǔ)充介紹，幫助學(xué)生更好的了解。5.教學(xué)目的通過財(cái)務(wù)情境的模擬操作，讓學(xué)生了解采購業(yè)務(wù)的流程和基本業(yè)務(wù)，通過經(jīng)驗(yàn)的操作來掌握相關(guān)的采購業(yè)務(wù)知識。
（三）教學(xué)成果
1.成果展示將各組已經(jīng)完成的原始憑證和會計(jì)分錄進(jìn)行展示。2.交流點(diǎn)評學(xué)生個組之間進(jìn)行相互的采購業(yè)務(wù)成果交流展示，并相互交流經(jīng)驗(yàn)；教師對各組的工作成果進(jìn)行點(diǎn)評，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的組進(jìn)行表揚(yáng)，對表現(xiàn)不佳的組表示鼓勵，并對所有成果做一個全面的總結(jié)。3.教學(xué)目的通過相互間的交流以及教師對個組成果的點(diǎn)評，使得學(xué)生體驗(yàn)到了會計(jì)核算實(shí)踐的樂趣，并從中學(xué)到了許多知識，還分享了成功的喜悅。
（四）習(xí)題強(qiáng)化（5min）
補(bǔ)充相應(yīng)習(xí)題練習(xí)所學(xué)會計(jì)分錄的編制,強(qiáng)化知識。1.學(xué)生活動認(rèn)真完成教師補(bǔ)充的相關(guān)會計(jì)分錄的習(xí)題。2.教師活動教師補(bǔ)充習(xí)題，讓學(xué)生練習(xí)，巡視查看練習(xí)情況。3.教學(xué)目的通過過練習(xí)強(qiáng)化所學(xué)知識，讓學(xué)生鞏固上一階段實(shí)踐操作的知識內(nèi)容，熟練會計(jì)分錄的編制這一課程內(nèi)容。
（五）總結(jié)（5min）
利用多媒體課件等加深學(xué)生印象，強(qiáng)調(diào)本節(jié)課的重點(diǎn)和難點(diǎn)。1.學(xué)生活動把自己所體會到的知識與教師引導(dǎo)、講解的內(nèi)容結(jié)合起來，形成自己的認(rèn)知。在教師的點(diǎn)評及總結(jié)中升華自己的見解。2.教師活動歸納過程中,應(yīng)注意使用各種銜接性語言，把不同工作任務(wù)銜接起來，把理論與實(shí)踐銜接起來，這樣有助于學(xué)生更好地了解和領(lǐng)會任務(wù)要領(lǐng)。3.教學(xué)目的幫助學(xué)生理清思路,學(xué)生才不會有零亂的感覺，使學(xué)生對采購業(yè)務(wù)的處理從感性認(rèn)識升華到理性認(rèn)識。
引言
不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)信息的要求是不同的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜，國家對會計(jì)信息計(jì)量的基礎(chǔ)要求也是在變化之中的，從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的，但是現(xiàn)在要求部分企業(yè)將現(xiàn)金流量表納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這也從側(cè)面反映國家意識到收付實(shí)現(xiàn)制本身的優(yōu)點(diǎn)。兩大會計(jì)理論基礎(chǔ)相互競爭、相互依存，在會計(jì)理論的發(fā)展歷程中必將延續(xù)下去。
一、 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念及其原理
收付實(shí)現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或是付出為記錄標(biāo)準(zhǔn)，對本期收入和費(fèi)用進(jìn)行處理的一種會計(jì)基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，凡是本期以現(xiàn)金支付的費(fèi)用，不論是為以前期間義務(wù)償付的，還是為未來期間取得資產(chǎn)或勞務(wù)提前支付的，均作為本期的費(fèi)用處理；凡是本期實(shí)際收到的現(xiàn)金，不論是因以前期間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或是未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的，均做本期收入處理。收付實(shí)現(xiàn)制只以現(xiàn)金的實(shí)際收支為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計(jì)制，它是以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或是支付現(xiàn)金的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)和記錄本期債務(wù)、收入和費(fèi)用的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。在此理論下，也就是說凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入或是費(fèi)用，及時款項(xiàng)的收支發(fā)生在當(dāng)期，也不可以在當(dāng)期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以權(quán)力的發(fā)生的期間作為確認(rèn)時間點(diǎn)的。
二、 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對立
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對立反映在以下幾個方面。
1、適用范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用主體不同，且國家有嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在我國，行政單位、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非盈利單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算；我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對那些以營利為目的機(jī)構(gòu)、企業(yè)做出明確規(guī)定，要求他們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。
2、收入費(fèi)用的確認(rèn)原則不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入、費(fèi)用實(shí)際原則，收入、費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金是否實(shí)際收到無關(guān)。
3、核算范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，其他事項(xiàng)不納入核算范圍。因此會計(jì)主體的全部資產(chǎn)都是以現(xiàn)金的形式存在的，沒有債券債務(wù)；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以債權(quán)關(guān)系來確定收入、費(fèi)用的，這就將非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債納入核算范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認(rèn)期間損益的時候也連帶著資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素進(jìn)行變化，這樣就能更好的確定期間損益以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
4、與現(xiàn)金流動的一致性不同。收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)金的實(shí)際收支，所以說在此基礎(chǔ)上反映的資金運(yùn)動情況與實(shí)際的資金運(yùn)動情況是一致的；權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是債權(quán)關(guān)系，與現(xiàn)金的實(shí)際收支是存在一定的時間差的。如購買固定資產(chǎn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，入賬價(jià)值是購買固定資產(chǎn)的總付出，其損耗是以折舊的形式在以后年度按照一定的折舊方法攤銷到產(chǎn)品成本或是期間費(fèi)用的，這就可以明顯的看出在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，現(xiàn)金的運(yùn)動實(shí)際運(yùn)動與會計(jì)核算存在一個較大的時間差。
三、 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的同一性
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制既相對獨(dú)立又存在著一定的統(tǒng)一性。
1、兩者存在的目的是相同的。無論是收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其存在的目的都是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。假設(shè)不存在商業(yè)信用和借貸行為，那么無論是采取收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用支出的核算，企業(yè)期末的核算結(jié)果是一樣的；即使企業(yè)的收入和支出權(quán)責(zé)與現(xiàn)金的實(shí)際收支有一定的時間差，但是只要權(quán)責(zé)和現(xiàn)金的實(shí)際收支發(fā)生在同一會計(jì)期間，這兩種核算的結(jié)果也是相同的。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時，側(cè)重的是現(xiàn)金實(shí)際流動軌跡，如報(bào)告期末現(xiàn)金的結(jié)余和報(bào)告期間內(nèi)現(xiàn)金的籌集、運(yùn)用情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計(jì)核算側(cè)重的是經(jīng)濟(jì)資源，如企業(yè)控制的資產(chǎn)，應(yīng)承擔(dān)債務(wù)，期間的收入與成本以及其他的用來評價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和變動情況的會計(jì)信息。從表面上看收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的側(cè)重點(diǎn)不同，其反映的具體數(shù)據(jù)不存在聯(lián)系，但是我們可以通過一定的會計(jì)手段將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣就可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)?，F(xiàn)在企業(yè)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算的，其最終提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，其中現(xiàn)金流量表就是通過會計(jì)手段，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制的。
四、 結(jié)論
本文通過對收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制深度解析，總結(jié)出兩大理論對立性和統(tǒng)一性的表現(xiàn)特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，投資者不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而且對現(xiàn)金流量也越來越重視。綜合前文所述，我們可以充分肯定，未來這兩大會計(jì)基礎(chǔ)理論在會計(jì)發(fā)展的未來相互爭鳴、相輔相成。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋偉.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的辨證統(tǒng)一[J].中國石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（23）：92-94
摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，會計(jì)學(xué)的發(fā)展也隨著經(jīng)濟(jì)格局的變化而發(fā)生著變革。本文主要從當(dāng)前社會所關(guān)注的問題進(jìn)行研究，對于社會科學(xué)的發(fā)展以及會計(jì)的基礎(chǔ)理論上取得一系列成果進(jìn)行會計(jì)的基礎(chǔ)理論、性質(zhì)、特點(diǎn)、內(nèi)容以及學(xué)科建設(shè)等深入研究。會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展主要利用堅(jiān)持創(chuàng)新以及解放思想進(jìn)行研究。
關(guān)鍵詞 ：會計(jì)學(xué)；發(fā)展；會計(jì)基礎(chǔ)
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0224-02
近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得會計(jì)理論的發(fā)展不僅要面向中國，而且還要面向世界。努力提高我國會計(jì)理論的研究水平，也可以有效的提升我國在學(xué)術(shù)界的會計(jì)理論影響力。為了從長遠(yuǎn)的角度發(fā)展，探究會計(jì)基礎(chǔ)理論為實(shí)現(xiàn)社會自然科學(xué)的基礎(chǔ)發(fā)展而努力。本文主要從會計(jì)學(xué)發(fā)展的基本理論著手進(jìn)行研究，為實(shí)現(xiàn)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究提供相應(yīng)的理論支持而不斷努力，從根本上實(shí)現(xiàn)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。
一、基礎(chǔ)理論概念探究
在基礎(chǔ)科學(xué)以及基礎(chǔ)學(xué)科之中所包含的理論則是基礎(chǔ)理論，但是會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論不僅是基礎(chǔ)學(xué)科和基礎(chǔ)科學(xué)，而且還是對自然科學(xué)和社會科學(xué)的一般理論探討。所謂的理論則是指人們通過社會的實(shí)踐，然后概括出自然界和社會知識理論的系統(tǒng)結(jié)論。人們在實(shí)踐中，可以借助一系列對于判斷、概念和推理的表達(dá)出事物的本質(zhì)和規(guī)律性。按照理論的性質(zhì)進(jìn)行分類，可以分為技術(shù)理論、基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論?；A(chǔ)理論是研究世界的客觀事物的某種特定運(yùn)動形態(tài)和運(yùn)動形式的性質(zhì)，隨著基礎(chǔ)理論的發(fā)展，可以有效的為會計(jì)基礎(chǔ)研究提供相應(yīng)的理論指導(dǎo)。
從基礎(chǔ)理論的性質(zhì)看出，不僅僅是基礎(chǔ)科學(xué)或者是基礎(chǔ)學(xué)科的基礎(chǔ)理論，而且其他的學(xué)科和科學(xué)都存在著基礎(chǔ)理論，不能夠誤以為只有基礎(chǔ)學(xué)科才有基礎(chǔ)理論，而其他學(xué)科的理論無基礎(chǔ)理論。會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論是會計(jì)學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，是人們研究會計(jì)學(xué)的理論思想指導(dǎo)。
二、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論相關(guān)概念探究
會計(jì)學(xué)理論主要是借助推理、概念、判斷等手段來揭示會計(jì)客觀本質(zhì)變化以及規(guī)律性的知識體系。會計(jì)學(xué)的理論按照內(nèi)容的作用可以分為應(yīng)用理論、基礎(chǔ)理論和技術(shù)理論，不論是何種理論，都是依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)和哲學(xué)作為基礎(chǔ)依據(jù)，運(yùn)用其他學(xué)科的知識理論來闡釋會計(jì)學(xué)的本質(zhì)和會計(jì)規(guī)律。研究會計(jì)學(xué)理論根據(jù)這些與會計(jì)的基礎(chǔ)理論相關(guān)的概念以及與之比較分析，可以從根本上提升會計(jì)研究的正確性。由于會計(jì)的原理在會計(jì)領(lǐng)域具有最基本、最普遍的特點(diǎn)，其主要的原因是由于會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論具有最普遍的意義、最基礎(chǔ)和最根本的會計(jì)理論。
會計(jì)基礎(chǔ)知識主要是對整個會計(jì)實(shí)踐具有普遍的意義，包含了對于初級形態(tài)的感性經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識以及高級形態(tài)的理性認(rèn)識。會計(jì)基礎(chǔ)知識包含了經(jīng)驗(yàn)知識和理論知識兩個部分，其范圍要廣于會計(jì)基礎(chǔ)理論，但是其中具有最普遍的意義理論才屬于會計(jì)基礎(chǔ)理論。會計(jì)理論基礎(chǔ)，也會被稱為會計(jì)理論依據(jù)，同時此理論則是構(gòu)建會計(jì)理論起到指導(dǎo)和支撐效果，理論基礎(chǔ)是一個整體，其分為幾種理論組成。通常會計(jì)學(xué)理論，包括了經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)等系統(tǒng)理論，從會計(jì)基礎(chǔ)理論的涵義可知會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)理論基礎(chǔ)存在著差異。會計(jì)基礎(chǔ)主要指的是會計(jì)基礎(chǔ)理論，也可以稱之為核算基礎(chǔ)、會計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn)，它是會計(jì)計(jì)量、報(bào)告和確認(rèn)的基礎(chǔ)?；A(chǔ)會計(jì)即所說的計(jì)學(xué)原理和會計(jì)基礎(chǔ)，主要作用是進(jìn)行揭示會計(jì)工作的基礎(chǔ)規(guī)律的學(xué)科，對會計(jì)基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)會計(jì)研究時不能混淆，需要切實(shí)的進(jìn)行分開。
三、會計(jì)基礎(chǔ)理論按照性質(zhì)分型概述
（一）會計(jì)一般基礎(chǔ)理論探究
主要有會計(jì)系統(tǒng)理論、會計(jì)對象理論、會計(jì)本質(zhì)理論、會計(jì)目標(biāo)理論、會計(jì)智能理論、會計(jì)資金理論、會計(jì)方法理論、會計(jì)特色理論、會計(jì)結(jié)構(gòu)理論以及會計(jì)國際化理論。
（二）會計(jì)核算基礎(chǔ)理論
會計(jì)核算基礎(chǔ)理論主要分為會計(jì)信息系統(tǒng)理論、會計(jì)信息理論、會計(jì)核算理論、會計(jì)核算準(zhǔn)則理論、會計(jì)核算基本前提理論、會計(jì)確認(rèn)理論、會計(jì)計(jì)量理論、會計(jì)資產(chǎn)核算理論、權(quán)益核算理論、負(fù)債核算理論、費(fèi)用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計(jì)管理基礎(chǔ)理論
會計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)現(xiàn)代管理理論、會計(jì)管理體系理論、會計(jì)管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟(jì)效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計(jì)體制基礎(chǔ)理論
會計(jì)體制基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)機(jī)構(gòu)理論、會計(jì)體制理論、會計(jì)人員理論、會計(jì)法規(guī)理論、會計(jì)制度理論以及會計(jì)機(jī)制理論。
四、會計(jì)基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)
會計(jì)基礎(chǔ)理論主要表現(xiàn)在認(rèn)識作用上，依據(jù)會計(jì)理論客觀認(rèn)識會計(jì)事物，依據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)合相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計(jì)事物的認(rèn)識。根據(jù)會計(jì)性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計(jì)事物發(fā)生過程中的各方面關(guān)系，分析會計(jì)事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結(jié)構(gòu)以及規(guī)律。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有基礎(chǔ)作用，表現(xiàn)在對于會計(jì)的學(xué)科和會計(jì)研究建設(shè)提供相應(yīng)的理論支持，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行會計(jì)研究，可以實(shí)現(xiàn)從抽象到具體。研究會計(jì)的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計(jì)基礎(chǔ)理論可以擴(kuò)寬范圍，從原有的研究范圍不斷進(jìn)行擴(kuò)展，擴(kuò)展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計(jì)的職能研究一般理論，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)職能一一核算研究，擴(kuò)張研究會計(jì)功能時，對于所具有的服務(wù)職能進(jìn)行研究，確?；A(chǔ)理論建立起新的會計(jì)學(xué)科。會計(jì)基礎(chǔ)理論以及相關(guān)的《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》、《會計(jì)準(zhǔn)則》可以將會計(jì)核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤等核算。
會計(jì)基礎(chǔ)理論具有指導(dǎo)作用，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)效果，會計(jì)基礎(chǔ)理論對于客觀會計(jì)事物進(jìn)行感性認(rèn)識的基礎(chǔ)，通過對會計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)實(shí)際工作，從根本上實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)理論的實(shí)際工作核算認(rèn)識，從根本上指導(dǎo)會計(jì)管理工作以及會計(jì)體制工作。會計(jì)基礎(chǔ)理論還具有規(guī)范作用，因?yàn)樗梢宰鳛榛A(chǔ)的理論知識來對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，而會計(jì)基礎(chǔ)通常是經(jīng)過會計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，可以作為會計(jì)人員的行為標(biāo)準(zhǔn)，同時對于會計(jì)人員的行為進(jìn)行合理性檢驗(yàn)。會計(jì)核算過程需要對會計(jì)的信息真實(shí)性、會計(jì)完整性理論，可以實(shí)現(xiàn)對單位所披露的會計(jì)信息完整性和真實(shí)性得的檢測。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有預(yù)見性，因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)理論對于以后的一些會計(jì)事物做出推測，會計(jì)的基礎(chǔ)理論反映出了客觀會計(jì)事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預(yù)測可判斷出會計(jì)事物的發(fā)展趨勢。
會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映出了其教育作用，會計(jì)基礎(chǔ)理論通?？梢詫?jì)專業(yè)教育，會計(jì)專業(yè)課程教學(xué)過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計(jì)基礎(chǔ)理論認(rèn)識。另外會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映了促進(jìn)作用，可以促進(jìn)會計(jì)工作、會計(jì)研究以及會計(jì)科學(xué)性建設(shè)、教育發(fā)展。還可以促進(jìn)會計(jì)學(xué)的突破性發(fā)展，通過對重大改革實(shí)施，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。
五、總結(jié)語
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得會計(jì)理論的發(fā)展不僅要面向中國，而且還要面向世界。努力提高我國的會計(jì)理論的研究水平，也可以有效的提升我國在學(xué)術(shù)界的會計(jì)理論影響力。本文主要從當(dāng)前社會所關(guān)注的問題進(jìn)行研究，對于社會科學(xué)的發(fā)展以及會計(jì)的基礎(chǔ)理論上所取得一系列成果進(jìn)行會計(jì)的基礎(chǔ)理論、性質(zhì)、特點(diǎn)、內(nèi)容以及學(xué)科建設(shè)等進(jìn)行深入的研究，以此來實(shí)現(xiàn)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。
參考文獻(xiàn)：
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11課程的地位
“基礎(chǔ)會計(jì)”課程是財(cái)會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課和公共必修課。該課程主要論述會計(jì)核算的基礎(chǔ)原理、核算方式和掌握最基礎(chǔ)的技能。學(xué)好該基礎(chǔ)課程，是進(jìn)一步學(xué)習(xí)“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”“成本會計(jì)”“管理會計(jì)”等專業(yè)基礎(chǔ)課程。
12教學(xué)最終目標(biāo)
對該課程的教學(xué)，主要是讓學(xué)生熟練掌握會計(jì)核算的原理、技能及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法；借助借貸記賬法在企業(yè)的具體應(yīng)用，對制造業(yè)企業(yè)在處理基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行掌握，同時要熟悉會計(jì)核算的整個流程；掌握會計(jì)憑證的填制和審核技能，會計(jì)賬簿的類型和登記方法，會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和編制方法。通過學(xué)習(xí)本課程中會計(jì)的基本理論和方法，為其進(jìn)一步學(xué)習(xí)更深層次的理論知識、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的訓(xùn)練打下良好的基礎(chǔ)。教學(xué)中應(yīng)注意對會計(jì)基本原理的解釋，對會計(jì)核算方法的指導(dǎo)，對學(xué)生基本技能的培養(yǎng)，以達(dá)到培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)最終目標(biāo)。
13教學(xué)目的
通過“基礎(chǔ)會計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生全面掌握所學(xué)的知識以及該課程在整個專業(yè)學(xué)科體系中占據(jù)的重要作用。對“基礎(chǔ)會計(jì)”課程進(jìn)行理論教學(xué)，希望學(xué)生對兩部分知識進(jìn)行掌握：其中一部分是會計(jì)的理論基礎(chǔ)、核算方式和簡單的操作技巧；另一部分是組織會計(jì)核算的工作、規(guī)范會計(jì)的基本工作?！盎A(chǔ)會計(jì)”課程為進(jìn)一步學(xué)習(xí)更深的專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)，為今后走出校門進(jìn)入工作崗位做好鋪墊，其教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該定位為：系統(tǒng)科學(xué)地講解會計(jì)的理論基礎(chǔ)與核算方法，以會計(jì)對象、要素、科目為主線以會計(jì)核算方式為輔線，從學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣為根本出發(fā)點(diǎn)，按照教學(xué)的基本規(guī)律。由簡單到復(fù)雜、由淺入深地介紹該課程的理論基礎(chǔ)、核算方法和組織程序，重點(diǎn)反映會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。通過該課程的教學(xué)，使學(xué)生熟悉登記會計(jì)賬戶的基本操作，為后續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)課程如“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”、“高級財(cái)務(wù)會計(jì)成本會計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”奠定基礎(chǔ)，進(jìn)一步為學(xué)生今后踏上會計(jì)崗位奠定基礎(chǔ)。
2講授該課程主要存在的問題
“基礎(chǔ)會計(jì)”是財(cái)會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課和公共必修課程，在所學(xué)學(xué)科中占有很重要的地位。然而，很多學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時都遇到了入門難的問題，導(dǎo)致教學(xué)效果不佳，學(xué)生沒能掌握必要的知識和技能。
21教與學(xué)相脫離
目前大多數(shù)高校財(cái)會審專業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)課程教學(xué)都采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式。傳統(tǒng)的教學(xué)模式主要是以教師為中心，以教科書為輔助（學(xué)?；蚶蠋熥孕羞x擇），教師按部就班地根據(jù)課本知識進(jìn)行講授，教師先完成會計(jì)理論教學(xué)，然后讓學(xué)生集中一段時間進(jìn)行實(shí)習(xí)。傳統(tǒng)的教學(xué)方法主要是突出以理論知識為中心，教學(xué)內(nèi)容體系以會計(jì)核算方法為框架。過多突出理論知識內(nèi)容的全面性、系統(tǒng)性和邏輯性。這種會計(jì)教?W方法使教與學(xué)相脫離、教學(xué)實(shí)踐與德育工作相脫離，沒能把教與學(xué)很好地結(jié)合起來，忽略了學(xué)生的個體性、自主性、合作性等。不利于廣立院校育培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
22教學(xué)與實(shí)踐相脫離
大多數(shù)高校在“基礎(chǔ)會計(jì)”教學(xué)中重視基礎(chǔ)知識、基本原理和基本方法的教學(xué)，忽視理論教學(xué)過程中的實(shí)踐操作環(huán)節(jié)。許多高等院校在傳統(tǒng)的會計(jì)教育模式下，一般主要采用以教材為主，教學(xué)模式以教師為中心，學(xué)生為輔，從而忽略學(xué)生的主動性。教師以理論課程為中心，采用填鴨式的教學(xué)方式，將教材上的理論內(nèi)容傳授給學(xué)生，學(xué)生只能概括地把課程中出現(xiàn)的重點(diǎn)及難點(diǎn)記錄下來，以應(yīng)對期末考試。
3“基礎(chǔ)會計(jì)”改革的必要性
“基礎(chǔ)會計(jì)”是一門財(cái)經(jīng)類專業(yè)必修的專業(yè)課程，好多人一直關(guān)注該課程的改革問題。隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，目前社會對財(cái)會審專業(yè)學(xué)生需求主要反映在“四強(qiáng)”：應(yīng)用性強(qiáng)、實(shí)踐性強(qiáng)、核算性強(qiáng)、管理型強(qiáng)，所以“基礎(chǔ)會計(jì)”的教學(xué)改革不斷在進(jìn)行中，但其本身也存在改革的必要性，主要表現(xiàn)在：
“基礎(chǔ)會計(jì)”是財(cái)會審專業(yè)學(xué)生入學(xué)后學(xué)習(xí)的第一門課程，目前好多高等院校一直采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，使該課程教學(xué)比較枯燥乏味，沒有創(chuàng)新點(diǎn)，學(xué)生們在傳統(tǒng)模式下學(xué)習(xí)，感覺太過死板、乏味、單調(diào)，提不起學(xué)生的興趣、從而對該課程產(chǎn)生厭倦感，不利于學(xué)生現(xiàn)階段的學(xué)習(xí)與教育，使學(xué)生們?nèi)狈ψ灾髂芰?、?shí)踐能力。
4改革教學(xué)方案
1、“雙線核算”已失去原有的核對作用。
在手工操作條件下，銀行會計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結(jié)單——總帳——日計(jì)表。可見，明細(xì)、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進(jìn)行的。但一筆業(yè)務(wù)需分別由二人處理。
在計(jì)算機(jī)操作下，科目日結(jié)單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產(chǎn)生，而是根據(jù)明細(xì)核算時錄入的初始數(shù)據(jù)，自動匯總生成。在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要。因?yàn)橥ㄟ^初始數(shù)據(jù)的錄入和共用，明細(xì)核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計(jì)恒等于其總帳。至此，計(jì)算機(jī)內(nèi)部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗(yàn)其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對，實(shí)為“人機(jī)核對”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。
2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復(fù)存在。
在傳統(tǒng)核算業(yè)務(wù)中，由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計(jì)算機(jī)記帳及聯(lián)行“天地對接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛和廣泛運(yùn)用，會計(jì)信息的輸出輸入在很短的時間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證傳遞速度等，復(fù)式憑證不僅對應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費(fèi)，而且，在計(jì)算機(jī)操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實(shí)現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時記錄借貸雙方帳務(wù)的功能。而且，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)有不少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實(shí)際上已運(yùn)用了復(fù)式憑證的原理。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來需要發(fā)送給收報(bào)行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報(bào)行保管，收報(bào)行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報(bào)行只要有發(fā)報(bào)依據(jù)即可，報(bào)單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收報(bào)行的來帳卡片和來帳報(bào)告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達(dá)付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。
3、帳簿種類過于繁多。
由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)各種類的多樣性，長期以來，帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)而有所不同。明細(xì)核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計(jì)息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發(fā)揮著重要作用，如需在帳頁上計(jì)息的科目可使用乙種帳，不需計(jì)息或使用計(jì)息余額表計(jì)息的則使用甲種帳，以有利于迅速結(jié)息等。但在計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下，信息資源具有共享的優(yōu)勢，它可以隨時對貯存的信息進(jìn)行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會計(jì)報(bào)表。因此，在電算化實(shí)現(xiàn)后依然設(shè)置眾多形式的帳簿已無必要。
4、會計(jì)憑證基本要素的值得再認(rèn)識。
《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會計(jì)制度對會計(jì)憑證的基本要素作出了明確規(guī)定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實(shí)性的重要依據(jù)，是會計(jì)憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時進(jìn)帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準(zhǔn)確性與安全性，且便于銀行校驗(yàn)，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強(qiáng)的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實(shí)性也只能依靠密押。由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實(shí)性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進(jìn)去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有效應(yīng)，將會引起爭議。
二、改革傳統(tǒng)會計(jì)核算體系的思考
改革的基本思路是：新的會計(jì)核算體系應(yīng)充分考慮在電算化條件下現(xiàn)代會計(jì)職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報(bào)表及與管理和決策有關(guān)的信息。
1、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性”。
“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣中不可缺少的一個重要階段，也是會計(jì)電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會計(jì)電算化一味地強(qiáng)調(diào)遵循手工會計(jì)理論與，這無疑會在難以完全仿真、與傳統(tǒng)會計(jì)理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時，無法真正發(fā)揮電算化的優(yōu)勢．造成資源的浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)具有如下技術(shù)特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動性。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，從輸入信息到輸出財(cái)務(wù)報(bào)告的全過程，可由計(jì)算機(jī)自動完成。（3）多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。
基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實(shí)際的；反之，技術(shù)到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能。因此，我們應(yīng)從電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點(diǎn)出發(fā)，和發(fā)展會計(jì)理論與，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)其效用最大化。
2、依據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)重組原則，增設(shè)會計(jì)科目級數(shù)。
合理地設(shè)置會計(jì)科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會計(jì)核算的前提?？颇吭O(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息是否系統(tǒng)、明確，直接核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營管理水平。隨著會計(jì)電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢，改變按業(yè)務(wù)和資金性質(zhì)設(shè)置會計(jì)科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和會計(jì)信息的需求來設(shè)置科目。因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數(shù)。即：設(shè)置會計(jì)科目的最明細(xì)級（如帳號），然后依次設(shè)置各項(xiàng)明細(xì)級（科目代號）、次高級（報(bào)表會計(jì)數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級（行號等）；并且，可對各區(qū)間代號位數(shù)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準(zhǔn)不一；造成混亂。這樣有利于銀行會計(jì)快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。
3、改革銀行會計(jì)單式憑證為復(fù)式憑證。
隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費(fèi)力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯(lián)行匯劃補(bǔ)充報(bào)單格式已率先印好，待使用時再由機(jī)會欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此，有必要改革會計(jì)憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。
4、完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會計(jì)核算體系。
帳務(wù)組織是指在會計(jì)核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國銀行帳務(wù)組織經(jīng)過多年來的實(shí)踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴(yán)密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會計(jì)核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。
就帳簿設(shè)置而言，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理能力極強(qiáng)，登帳、計(jì)息、合帳等機(jī)械處理極為迅速，因此，在計(jì)算機(jī)條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規(guī)范其格式。
就帳務(wù)處理而言，科目級別的細(xì)化和會計(jì)憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求。可行的方法是在程序中增設(shè)帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應(yīng)同時錄入帳號和戶名，供計(jì)算機(jī)核對，核對相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計(jì)核算資料正確性，又可進(jìn)一步完善會計(jì)核算體系。
前言
會計(jì)核算對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施起到巨大保障作用，通過會計(jì)核算數(shù)據(jù)能夠較為真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠依據(jù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行資金籌集使用，合理進(jìn)行資產(chǎn)投資。并且完善會計(jì)核算體系能夠監(jiān)督企業(yè)管理人員，防止造假和舞弊的行為，同時能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)提升，最終促進(jìn)企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。
一、會計(jì)核算運(yùn)行中存在的問題
1.1會計(jì)核算產(chǎn)生的指導(dǎo)理論與實(shí)際工作存在一定的差異
從某種意義上講，會計(jì)核算理論必須與實(shí)際工作情況相協(xié)調(diào)一致，只有這樣才能更好的進(jìn)行會計(jì)核算的管理工作。同時，要不斷的加大會計(jì)從業(yè)人員的管理水平以及業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，保證其熟練的掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，并能很好的進(jìn)行會計(jì)核算的操作。只有這樣才能更好的為會計(jì)電算化進(jìn)行服務(wù)，才能保證會計(jì)核算的工作質(zhì)量與信息的真實(shí)可靠，在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，通過會計(jì)理論知識更好的指導(dǎo)于會計(jì)實(shí)踐。會計(jì)核算單位，一般采用兩種方式進(jìn)行核算，一種是行政單位會計(jì)核算；另一種是事業(yè)單位會計(jì)核算。但是無論采取哪種形式的核算方式，都要求會計(jì)核算人員必須熟練掌握會計(jì)核算準(zhǔn)則，了解會計(jì)核算基礎(chǔ)知識，加強(qiáng)專業(yè)技能的操作與培訓(xùn)。嚴(yán)格來講，會計(jì)核算是一項(xiàng)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，需要從業(yè)人員必須有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，就整個會計(jì)行業(yè)而言，現(xiàn)在所存在的問題就是人員素質(zhì)不一，科學(xué)文化水平相差甚遠(yuǎn)，很難適應(yīng)會計(jì)發(fā)展的需要，要特別加強(qiáng)科學(xué)文化素質(zhì)較低，會計(jì)理論基礎(chǔ)知識不合格的從業(yè)人員的培訓(xùn)。同時還要加強(qiáng)專業(yè)會計(jì)人員對會計(jì)企業(yè)的了解，正所謂知己知彼才能百戰(zhàn)百勝，才能更好的服務(wù)于這個會計(jì)單位，很多從業(yè)人員對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r沒有很好的了解，針對會計(jì)信息不能夠進(jìn)行全面的掌握，這樣就很難進(jìn)行精確的會計(jì)核算，嚴(yán)重的還會影響整個單位的會計(jì)運(yùn)行。
1.2權(quán)利與責(zé)任不能互相統(tǒng)一
會計(jì)核算管理模式，嚴(yán)格來講資金的決策與使用權(quán)同屬于一個經(jīng)濟(jì)部門。對于資金的使用必須嚴(yán)格進(jìn)行審查與核算，但是在一些會計(jì)單位往往將資金的使用得不到有效的管理與運(yùn)用，資金在使用的過程中將監(jiān)督審查的權(quán)利分配給會計(jì)核算部門，這就導(dǎo)致資金被兩個部門所牽制，其實(shí)在很大程度上存在著以下弊端：
1）經(jīng)濟(jì)決策和審核不能同步進(jìn)行，并在某些時候極可能由此而影響經(jīng)濟(jì)決策的順利實(shí)施，甚至帶來不必要的損失；
2）資金的審核監(jiān)督與資金使用單位的實(shí)際情況相脫離，既無法保證會計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確，又使會計(jì)監(jiān)督流于形式，會計(jì)核算很難起到應(yīng)有的作用；
3）在權(quán)利分屬于不同部門的情況下，同一項(xiàng)資金運(yùn)動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也必然要由資金使用單位和會計(jì)核算來共同承擔(dān)，這就為二者在責(zé)任面前互相推諉提供了理由和借口；
4）資金使用單位和會計(jì)核算在行政管理上各自獨(dú)立和在工作上互相滲透的做法，使得權(quán)利不清職責(zé)不明，對出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時，極易引發(fā)行政訴訟。
由此可見，在沒有相關(guān)法律或法規(guī)進(jìn)行規(guī)范權(quán)責(zé)的情況下運(yùn)行會計(jì)核算，其潛在的弊端是 而易見的。如果這些問題得不到及時解決，不僅影響著會計(jì)核算和各集中核算單位的正常業(yè)務(wù)工作，而且也為以后經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)和鑒定造成了隱患。
1.3會計(jì)人員深入實(shí)踐的程度受到了限制，基礎(chǔ)信息不夠精準(zhǔn)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的數(shù)據(jù)信息是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，要做好會計(jì)的核算工作首先要確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確。隨著經(jīng)濟(jì)活動的El益復(fù)雜，企業(yè)的會計(jì)工作難度也逐漸加大，企業(yè)在對業(yè)務(wù)處理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、分析和報(bào)告等過程中需要采用合理方式方法，工作嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)。對于會計(jì)信息的采集工作，應(yīng)該安排一些熟知企業(yè)的業(yè)務(wù)工作及財(cái)務(wù)流程的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，做好對會計(jì)信息的精細(xì)化管理，確保核算信息的全面性和真實(shí)性，避免會計(jì)信息片面和失真的情況發(fā)生。
會計(jì)核算，顧名思義就是將單位的財(cái)務(wù)集中在一起進(jìn)行核算。但是由于條件的限制，會計(jì)人員很難準(zhǔn)確的掌握整個單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況，這樣就很容易導(dǎo)致在核算的過程中因?yàn)樾畔⒉蝗娑霈F(xiàn)差錯，眾所周知，會計(jì)核算與整個單位的財(cái)務(wù)狀況是不可分的。故此，必須對其有深刻的了解與認(rèn)識，這樣才能確保信息的準(zhǔn)確無誤。其次，會計(jì)核算人員必須掌握整個生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動，了解單位的發(fā)展動態(tài)，將封閉式的會計(jì)核算轉(zhuǎn)為開放式的會計(jì)核算，了解與其相關(guān)的原始憑證數(shù)據(jù)以及審查的結(jié)果與目的，這樣不僅僅能提高運(yùn)行效率，還有助于會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。由此可見，不僅僅要進(jìn)行理論的學(xué)習(xí)與了解，更要加快創(chuàng)新理念的學(xué)習(xí)，推進(jìn)新的核算方法與原則，這樣不僅僅提高會計(jì)人員的工作熱情同樣也會推動會計(jì)核算的發(fā)展，從而使會計(jì)體系不斷的完善。
二、關(guān)于會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議
鑒于會計(jì)核算運(yùn)行中存在的一系列問題，要使會計(jì)核算健康有序地發(fā)展，真正起到整頓經(jīng)濟(jì)秩序的先鋒作用，應(yīng)從以下幾個方面不斷加以完善：
1）應(yīng)盡快出臺相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，對集中核算單位、會計(jì)核算、報(bào)帳員的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任加以明確，做到有法可依，有章可循。
2）嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)入會計(jì)核算的會計(jì)人員要進(jìn)行政治品德、理論水平以及務(wù)實(shí)能力等方面的考核，實(shí)行專業(yè)技術(shù)人員競聘上崗制，杜絕“人情崗，關(guān)系網(wǎng)”，做到“能者上，庸者下”，確保會計(jì)核算質(zhì)量。
3）財(cái)政部門要盡可能創(chuàng)造條件，讓會計(jì)核算的會計(jì)工作人員抽出一定的時間走出封閉式的柜臺，更多了解一些集中核算單位的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及其基本情況，盡量使會計(jì)核算結(jié)果符合各單位的實(shí)際情況，同時還要不斷探索研究財(cái)務(wù)與會計(jì)分離的必要性和可行性，使會計(jì)核算在法制化規(guī)范化軌道上順利運(yùn)行。
結(jié)束語
企業(yè)會計(jì)核算工作直接影響著企業(yè)的發(fā)展，影響著企業(yè)的資金利用效率。只有不斷地發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算工作中的問題，找到解決方案，并采取強(qiáng)有力的執(zhí)行措施，才能確保會計(jì)核算工作緊跟社會時代的潮流不斷地發(fā)展和完善，才能保證會計(jì)核算工作更好地服務(wù)于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)健康有序地發(fā)展。
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。無可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表,形成一個較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用
會計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會計(jì)電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計(jì)核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計(jì)軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計(jì)核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。無可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表,形成一個較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用
會計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會計(jì)電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計(jì)核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計(jì)軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計(jì)核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
