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經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)出通知,自2010年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個人所得稅。這是我國進(jìn)一步推進(jìn)資本市場改革發(fā)展的一項重要舉措,傳遞出維護(hù)股市穩(wěn)定,促進(jìn)社會公平,進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策,力促資本市場長期健康穩(wěn)定發(fā)展的重要信號。這一政策在發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用、維護(hù)市場公平環(huán)境、調(diào)節(jié)過高收入、完善稅收制度等方面都具有積極意義,但是其在實際執(zhí)行中也存在許多問題。
一、限售股轉(zhuǎn)讓課稅在政策上存在的問題
(一)不利于投資者長線持股
該政策可能對股市構(gòu)成短線利好,因為對限售股解禁后的拋壓起到了緩解作用。如果持有限售股的個人投資者和上市公司之間有非?！斑^硬”的關(guān)系,是可以通過加大送配力度,提升拋售期間財務(wù)報表等方式,打出一個“提前量”來,股價的提升將消化這部分稅費,從這個角度而言,提高限售股持股成本的目標(biāo)難以實現(xiàn),持有者解禁后仍然可肆無忌憚地拋售。另外,政策設(shè)計在一定程度上干擾了投資者的投資決策,并且未能發(fā)揮稅收鼓勵投資者長期持股的積極作用。投資者在市場上的買賣決策主要依賴于對未來股價的走勢判斷,看漲則持有,看跌則賣出。限售股轉(zhuǎn)讓課稅政策出臺后可能在一定程度上干擾這一基本判斷,當(dāng)預(yù)測未來股價下跌時,賣出是最好的策略,因為此時能夠?qū)崿F(xiàn)盈利最大化。當(dāng)預(yù)測未來股價上漲時,投資者仍然會選擇賣出,這是因為此時賣出,再通過二級市場買回,可以避免將來在股價上漲后賣出繳納更多的個人所得稅?？梢?對稅收的規(guī)避強化了投資者的短期行為。從長期行為來看,政策也不利于鼓勵納稅人長期持有股票。因為對持有人來說,無論什么時間變現(xiàn)都是統(tǒng)一的稅率20%,并不會因為持有時間延長而相應(yīng)少繳稅款。事實上,長期持有對于保障上市公司資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)健、維護(hù)資本市場穩(wěn)定和促進(jìn)市場長期發(fā)展具有非常重要的意義,而稅收在這方面作用欠缺。
(二)增加了征納雙方的稅收成本
對限售股轉(zhuǎn)讓課稅的通知規(guī)定:個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應(yīng)納稅所得額。限售股轉(zhuǎn)讓收入主要指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。此外,限售股轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務(wù)人,以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,證券機構(gòu)需預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額,如果納稅人實際應(yīng)納稅款與預(yù)扣稅款不一致,應(yīng)當(dāng)辦理清算。目前證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款時是以股改限售股復(fù)牌日收盤價,或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入,扣除按照轉(zhuǎn)讓收入15%確定的原值和合理稅費后,余額為應(yīng)納稅所得額,計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。按設(shè)定的收盤價計算與實際收入幾乎不可能相同,15%的設(shè)定成本線與實際的原值也不會相同。因此,發(fā)生限售股轉(zhuǎn)讓的納稅人全部都需要辦理清算。這就大大增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征收成本。如果納稅人申報時出現(xiàn)資料不齊全的情況,或多次發(fā)生股票減持,就需要經(jīng)常性地奔波到稅務(wù)機關(guān),進(jìn)一步增加了稅收成本。對沒有原值憑證的納稅人來說,按收盤價計算的轉(zhuǎn)讓收入與實際收入也很可能不一致。如果預(yù)扣時就按照實際收入來計算,那么這部分納稅人就不需要再辦理清算。政府應(yīng)當(dāng)考慮從這一角度出發(fā)來進(jìn)行政策設(shè)計,減少征納雙方的稅收成本。
(三)稅收管理存在漏洞,不利于政策的執(zhí)行
這次政策規(guī)定只對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的收入征稅,而對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得股票的所得繼續(xù)免征個人所得稅。這個規(guī)定存在一個讓個人逃稅的重大缺陷!假設(shè)某人持有上市公司限售股,那么他可以以極低的價格(比如說1元的價格)轉(zhuǎn)讓給他事先安排好的人,或者直接就是轉(zhuǎn)讓給他的妻子或者兒子,這樣他只需要交稅1×20%=0.2元,而轉(zhuǎn)讓之后的股票在滬深交易所通過競價拋售不再需要征稅。雖然這樣做似乎比較可恥,但是資本的逐利性不會考慮道德的問題,連馬克思都說過“有20%的利潤,資本就活躍起來”。另外還可以利用ETF基金避稅,大家對ETF基金并不陌生,ETF基金屬于開放式基金的一種,又稱為交易型開放式指數(shù)基金,投資者既可以向基金公司申購或贖回基金份額,又可以像封閉式基金那樣在證券市場上按市場價格購買。但是向基金公司申購時只能通過該品種ETF基金所涉及的一攬子股票換取基金份額,贖回時以持有基金份額換取一攬子股票?，F(xiàn)行稅法只提出出售限售股獲利需要繳納個人所得稅,但是并未說明用股票換基金,賣出基金獲利需要繳稅,這就為那些持有限售成份股的個人大小非提供了一個避稅通道。以中國平安為例,持有中國平安的個人大小非可以通過購買上證50只除平安外的其他49只股票,然后將包括中國平安在內(nèi)的一攬子50只股票拿去申購上證50ETF基金,再將這些基金售出,其成本大約在千分之三左右,售出后獲利部分則不用繳納個人所得稅。當(dāng)然,目前中國平安的這些大小非都是通過法人持有,不管賣股票還是賣基金,獲利都要繳納25%的個人所得稅,但是這三家職工股公司的股東也可以通過回購的方式拿回股權(quán),也就是原價轉(zhuǎn)讓,然后再通過申購ETF基金的形式出售,這樣就達(dá)到了避稅的目的。依據(jù)上述模式,我國很多大小非都可以通過這種“借道”ETF的方式實現(xiàn)避稅。這是目前對限售轉(zhuǎn)讓課稅的漏洞所在,這一漏洞嚴(yán)重影響了政策的執(zhí)行。
(四)納稅清算的期限規(guī)定不清晰,容易造成納稅人誤解
文件規(guī)定,實際應(yīng)納稅額與預(yù)扣預(yù)繳稅額是有差異的,納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),辦理清算,未在規(guī)定期限內(nèi)辦理清算的,期限屆滿后稅務(wù)機關(guān)不再辦理。這一規(guī)定與《稅收征管法》的規(guī)定存在著差異,納稅人未辦理清算,會帶來未補稅和未退稅兩種結(jié)果。對于未退稅的情況,《稅收征管法》第五十一條規(guī)定,“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還”。對于未補稅的情況,《稅收征管法》第五十二條規(guī)定“因納稅人計算錯誤等失誤,未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;對有偷稅等情形的,稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金,可以無限期追征”。因此,“納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的,期限屆滿后稅務(wù)機關(guān)不再辦理”中的“規(guī)定期限”應(yīng)當(dāng)不僅僅指解繳稅款的次月起3個月,而應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定期限需要進(jìn)一步明確,以避免與《稅收征管法》沖突,更避免納稅人在政策遵從上的誤解。
二、進(jìn)一步完善稅制的建議
針對以上存在的問題,為了最大化地實現(xiàn)限售股政策的設(shè)計意圖,筆者提出以下建議。
(一)進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)制度
三部委的通知只對個人股東轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅,而對法人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得仍按原財稅政策的規(guī)定視為企業(yè)利潤的組成部分,統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。這種統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅的做法對于限售股的轉(zhuǎn)讓來說,存在著兩大弊端,甚至讓法人股東有了逃稅的空間。首先是回避了轉(zhuǎn)讓限售股所得的暴利性質(zhì)。作為一家企業(yè)來說,其正常的利潤率是有限的,但企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得,其利潤少則幾倍,多則十幾倍、幾十倍,是一種裸的暴利。對這種暴利所得更應(yīng)該征收暴利稅,而不是通常的企業(yè)所得稅。所以,從國家的稅收制度來說,應(yīng)該把轉(zhuǎn)讓限售股所得的暴利與企業(yè)的正常利潤區(qū)別開來,并采取不同的征稅政策。其次,將法人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得視為企業(yè)利潤的組成部分統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅的做法,給企業(yè)提供了做賬的空間。法人股東完全可以通過做賬來調(diào)節(jié)利潤,甚至把賬面做虧,以達(dá)到少交或不交企業(yè)所得稅的目的。通過這種賬務(wù)處理,法人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得可能就達(dá)到逃稅的目的。因此,從稅收征管來說,把法人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得視為企業(yè)利潤的組成部分統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅的做法是不妥當(dāng)?shù)?而且,這種做法也不利于規(guī)范股市“大小非”的管理。目前,個人持有限售股的比例很低,包括國有股東在內(nèi)的法人股東才是限售股的最大持股者。如果說對個人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于股市穩(wěn)定的話,那么,目前對法人股東轉(zhuǎn)讓限售股在稅收問題上的放任,顯然是不利于股市穩(wěn)定的。
因此,不論是從完善股市稅收制度,還是從維護(hù)股市穩(wěn)定發(fā)展的角度,都有必要對法人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得的征稅問題進(jìn)行完善,將對法人股東轉(zhuǎn)讓限售股的征稅從企業(yè)所得稅中分離出來,進(jìn)單獨行征稅。
(二)設(shè)計差別稅率,鼓勵持有人長期持有限售股
目前的政策對個人轉(zhuǎn)讓限售股所得一律按20%的稅率征稅,這就意味著不管投資者持有限售股時間的長短,對轉(zhuǎn)讓所得統(tǒng)一按20%的稅率征稅。對限售股轉(zhuǎn)讓征稅的政策目的主要是緩解減持壓力,因此筆者認(rèn)為應(yīng)在稅率上區(qū)別對待,持有期限越久,稅率越低,從而鼓勵投資者長期持有,使其成為戰(zhàn)略投資者,而不是財務(wù)投資者。從國際上看,許多國家都采用差別優(yōu)惠稅率待遇的設(shè)計來達(dá)到鼓勵持有人長期持有的目的。如美國稅法規(guī)定,為了鼓勵個人長期持有股票,按照持有股票的時間,逐級降低稅負(fù)。即對于持有股票時間在12―18個月之間的,長期資本利得的稅率為28%,對于持有期超過18個月的,稅率為20%。結(jié)合我國實際情況,也可以考慮從稅率上給予納稅人差別待遇。具體建議是:從限售股的解禁期開始計算持有時間,持有時間在1年以內(nèi)的沒有稅收優(yōu)惠,持有時間超過1年不超過5年的享受優(yōu)惠稅率15%;持有時間超過5年不超過10年的享受優(yōu)惠稅率10%;持有時間在10年以上的,享受優(yōu)惠稅率5%甚至享受更低的稅率。設(shè)計差別稅率有利于鼓勵持有人長期持股。
(三)減少申報清算的次數(shù)
個人申報清算制度是好的,但在制度設(shè)計上應(yīng)盡量減少申報清算的次數(shù),減少稅收負(fù)擔(dān)。事實上,在多年實行納稅清算、經(jīng)驗豐富的國家,也只是每年進(jìn)行一次清算,并且盡可能從制度設(shè)計上縮小納稅人數(shù)和納稅額兩方面的規(guī)模。筆者認(rèn)為以實際轉(zhuǎn)讓收入預(yù)扣稅款可以減少申報清算的次數(shù)。
以實際轉(zhuǎn)讓收入預(yù)扣稅款具有必要性。第一,在目前的限售股清算過程中,持有人真正能夠提供限售股原值憑證的并不多,據(jù)統(tǒng)計,上海市、北京市只有不到三分之一的持有人能夠提供原值。也就是說,如果采用以實際轉(zhuǎn)讓收入預(yù)扣稅款的設(shè)計,大部分納稅人就無需進(jìn)行清算,大大減少了征納雙方的稅收成本。第二,當(dāng)股市上漲,限售股的實際轉(zhuǎn)讓價格高于限售股復(fù)牌日收盤價或新股限售股上市首日收盤價時,預(yù)扣預(yù)繳的稅款低于實際應(yīng)納稅款,納稅人應(yīng)當(dāng)自行辦理補稅。但是,目前全社會自行申報納稅的氛圍還不濃厚,一些納稅人往往不主動補稅。以實際轉(zhuǎn)讓收入來預(yù)扣預(yù)繳稅款能夠有效地避免這一問題的出現(xiàn)。
以實際轉(zhuǎn)讓收入預(yù)扣稅款具有可行性。證券登記結(jié)算公司能夠?qū)嶋H掌握限售股交易的信息(如成交價、股票數(shù)量等)。在收盤后將這些信息反饋給納稅人開戶的證券機構(gòu),可以方便證券機構(gòu)據(jù)此預(yù)扣預(yù)繳稅款,即:應(yīng)納稅款=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入×(1-15%)×20%,證券機構(gòu)據(jù)此計算出應(yīng)納稅款,并不復(fù)雜和困難。
(四)明確限售股換購基金的轉(zhuǎn)讓價格,便于納稅清算
基金份額的參考凈值,由證券交易所在交易時間內(nèi)實際,根據(jù)基金管理人提供的申購、贖回清單和組合證券內(nèi)各證券的實時成交數(shù)據(jù)計算得出。在換購基金時,投資者付出股票后還需要考慮一個現(xiàn)金差額。即:每一基金份額的現(xiàn)金差額=最小申購單位的基金凈值―按當(dāng)日收盤價計算的最小申購單位中組合證券市值和現(xiàn)金替代=最小申購單位的基金凈值―每一基金份額的現(xiàn)金差額。由此可以認(rèn)定,組合證券中每一只股票的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)當(dāng)是其當(dāng)日收盤價,其中包含的限售股的轉(zhuǎn)讓價值也是如此。因此,明確以限售股換購基金當(dāng)日該股票的收盤價作為實際轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行申報清算,是比較合理的做法。
(五)進(jìn)一步明確納稅清算期限,依法執(zhí)行政策
目前的政策規(guī)定不應(yīng)該與《稅收征管法》的規(guī)定存在差異,而應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。建議政策明確規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起三個月內(nèi),辦理清算,否者依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處理。這樣既可以避免與《稅收征管法》相沖突,又可避免納稅人在政策遵從上的誤解。
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年7月30日
一、稅收征管過程中存在的問題
（一）政府過多干預(yù)。由于政府自身及外部諸多問題的存在，政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的過程中，這只“有形的手”很難正確的把握干預(yù)經(jīng)濟(jì)的度。一方面政府履行職能具有強制性，這就導(dǎo)致政府在政策的制定、措施的執(zhí)行等方面存在偏差，、形式主義現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，同時也會產(chǎn)生低效、低質(zhì)的勞動，資源不能得到有效利用；另一方面政府若干預(yù)過多，會在一定程度上引起政府?dāng)U張，出現(xiàn)機構(gòu)冗雜，機構(gòu)之間責(zé)任不夠分明，大量閑置人力物力產(chǎn)生，政府管理成本增多，履行職責(zé)、服務(wù)大眾水平下降。一些地方政府盲目追求稅收的增長，往往通過制定稅收指標(biāo)，并將其下達(dá)給各稅務(wù)機關(guān)來干預(yù)稅收征管工作。這種方式可能會使經(jīng)濟(jì)狀況欠佳時，出現(xiàn)寅吃卯糧情形；經(jīng)濟(jì)態(tài)勢良好時少征或不征稅款的違規(guī)操作行為頻繁發(fā)生，制約經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展。
（二）機構(gòu)設(shè)置不合理，部門間缺乏銜接性。一是稅務(wù)機關(guān)按照職能、性質(zhì)設(shè)置部門單位，然而部門之間信息卻沒有做到共享，信息相對封閉；二是稅務(wù)機關(guān)組織層級多，工作分配環(huán)節(jié)多。納稅人辦理涉稅事物時程序較為復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)辦事效率偏低；三是部門間缺乏相互監(jiān)督，相互制約機制。稅收征管過程中，出現(xiàn)責(zé)任過錯等問題時追究不到位，不能明確到具體的部門單位。
（三）稅收征管剛性不足。我國的稅收稽查工作不到位、力度較小，重查輕罰現(xiàn)象普遍存在。在稅收計劃指標(biāo)的影響下，稽查工作往往僅從完成稅收任務(wù)出發(fā)，從而增大了稽查的彈性，弱化了執(zhí)法的剛性。在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)的征收、管理、稽查部門各自為政，缺乏相互銜接，致使在日管中發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款情況時，各部門經(jīng)常自行處理而不及時向稽查部門報送，造成征管和稽查之間信息嚴(yán)重不對稱。在稽查環(huán)節(jié)中，還存在處罰力度不夠，一些稅務(wù)案件僅通過補繳稅款和輕微處罰處理，極大削弱稅收征管的剛性。
二、原因分析
（一）稅收法制不健全。政府作為稅收征管的主體，要想使征管工作順利開展需有法律法規(guī)作為支撐。而我國稅收法律文件偏少、層級偏低，現(xiàn)行的多以法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件形式存在，可以說稅收法制建設(shè)處于薄弱的環(huán)節(jié)，極大地影響了稅法的權(quán)威性，給違法犯罪行為發(fā)生提供可能。
我國地方政府及稅務(wù)機關(guān)擁有一定的稅收裁量權(quán)，但是在各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡下，稅收及稅收征管工作會存在著差異，從而在實際執(zhí)行中，因為不存在統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，會產(chǎn)生各地區(qū)之間稅收執(zhí)法的不公平、不公正現(xiàn)象。
（二）稅務(wù)機關(guān)辦理稅收征管工作環(huán)境欠佳。一方面納稅申報制度是我國稅收征繳重要制度，但由于我國執(zhí)法機關(guān)執(zhí)法力度不嚴(yán)，且個別機關(guān)存在擅自更改征繳制度程序，損害稅收法律法規(guī)的統(tǒng)一性及嚴(yán)肅性，也會為違法犯罪行為提供可能；部分稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，缺乏對法律法規(guī)的認(rèn)識，從而出現(xiàn)執(zhí)法處罰不到位的行為；另一方面公民依法納稅意識淡薄。這與納稅人所處稅收執(zhí)法環(huán)境及自身素質(zhì)存在密切聯(lián)系。如果一個地區(qū)納稅人納稅意識普遍偏低，也會對整個地區(qū)的納稅環(huán)境產(chǎn)生影響。稅收征管工作難以有效開展，稅收無法及時足額入庫。
（三）征管模式缺乏系統(tǒng)、完整性，沒能建立起有效的稅收征管體系。稅務(wù)機構(gòu)部門設(shè)置復(fù)雜，管理層次多，部門之間信息不暢，信息不能達(dá)到共享。這在一定程度上加大了政府征收成本，產(chǎn)生低效率、低質(zhì)量的稅收征管工作；目前我國尚未建立完善的部門協(xié)作機制、信息共享機制。僅僅依靠稅務(wù)機關(guān)很難對納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督管理，征管漏洞百出使得不法分子有機可乘，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。
三、稅收征管中優(yōu)化政府行為對策建議
（一）加強稅收法制建設(shè)
1、建立健全稅收征管法律法規(guī)體系。針對當(dāng)前稅收征管中普遍存在的問題，廣泛征求納稅人和社會各界的提議，并將其收集整理，為法律法規(guī)制定提供依據(jù)；政府應(yīng)當(dāng)樹立稅收征管和納稅服務(wù)新理念，在借鑒國外發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際，進(jìn)一步完善稅收征管法及相關(guān)法律法規(guī)，增加法律法規(guī)的可操作性，使稅收征管法更符合我國實際情況。
2、執(zhí)法方面做到公正嚴(yán)格。一方面規(guī)范稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，以責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定相對應(yīng)的執(zhí)法崗位并確定崗位職責(zé)。通過多種考核方式選拔人才，使得行政執(zhí)法人員的素質(zhì)與其職責(zé)相匹配，從而做到合理配置人力資源，提高稅收執(zhí)法的效率和質(zhì)量；另一方面稅務(wù)機關(guān)制定相應(yīng)的執(zhí)法責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，對其行政人員實行全面的考評及責(zé)任追究。這種方式有利于保障稅收職能的實現(xiàn)，及稅收工作任務(wù)的完成。責(zé)任到人使得執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法，在稅收征管中加強自我約束行為，減少執(zhí)法人員違法違規(guī)行為發(fā)生。
（二）完善稅收征管體系
一是建立完善符合當(dāng)前實際的稅收申報征收體系。稅務(wù)申報是稅務(wù)機關(guān)征管業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)，是納稅評估和稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)。
二是建立現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。在當(dāng)前加快行政管理體制改革下，需要改變政府性質(zhì)，實現(xiàn)由管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。逐步提高政府的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量，開展有效的納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧的征納雙方的關(guān)系。
（三）健全稅收信用體系。誠信是市場經(jīng)濟(jì)運行不可或缺原則，一個完善的稅收機制，既要有法律體系的外在約束，也要講求信用。從政府方面而言，應(yīng)該做到：一是完善公共財政制度，提高財政支出透明度，促進(jìn)政府誠信用稅；二是完善稅收信用激勵機制，設(shè)置納稅信用等級，對納稅人實行分類管理，區(qū)別對待，信用等級高的納稅人在管理上可以享有一定的稅收優(yōu)惠；三是建立失信懲罰制度。對在稅收信用上存在不良記錄的企業(yè)及個人，加大處罰力度并加強監(jiān)管。
（四）加強稅收宣傳教育活動，營造良好的稅收征納環(huán)境
首先，建立各類稅收政策、法規(guī)解讀中心。設(shè)置咨詢服務(wù)處，對納稅人遇到的問題進(jìn)行有效解答并予以準(zhǔn)確指導(dǎo)，為納稅人提供更加規(guī)范的服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量及水平。
其次，通過各種形式來宣傳稅收法律及稅收相關(guān)知識。通過報紙、宣傳材料、舉辦講座等方式傳播；也可以通過電視媒體、大型稅收講座達(dá)到宣傳教育的目的，從而提高公民的法律意識，增強依法納稅觀念。
（五）加強職業(yè)技能培訓(xùn)，建立專業(yè)的人才隊伍，不斷提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)
第一，高度重視人力資源，優(yōu)化配置。選擇一批專業(yè)稅務(wù)人員，分別進(jìn)入不同征管環(huán)節(jié)中，起到良好的示范帶頭作用。幫助納稅人解決各種稅收問題，從而提高征管服務(wù)質(zhì)量。
第二，經(jīng)常開展納稅服務(wù)專業(yè)技能培訓(xùn)。組織學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)知識，提高其法制觀念，培養(yǎng)出一批綜合素質(zhì)高、服務(wù)能力強的納稅服務(wù)專業(yè)人才隊伍。
第三，倡導(dǎo)團(tuán)隊精神和服務(wù)型稅收文化。經(jīng)常開展一些稅收文化活動，鼓勵團(tuán)隊協(xié)作，從而引導(dǎo)稅務(wù)人員增強對本職工作的認(rèn)同感。增強稅務(wù)人員的服務(wù)意識，將納稅服務(wù)意識深入人心。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]朱圣勝.我國稅收征管的問題與對策研究[J].經(jīng)營管理者，2014.
最近,某市地稅稽查局安排稽查人員對××公司上年度涉稅情況進(jìn)行日?；?檢查發(fā)現(xiàn)該公司往來賬戶中“應(yīng)付未付利息”(剔除銀行借款利息部分)年末余額達(dá)千萬元。帶著疑問,檢查人員做進(jìn)一步調(diào)查核實,了解到,該公司受全球經(jīng)融危機的影響,出口產(chǎn)品滯銷,資金周轉(zhuǎn)困難,2008年12月,經(jīng)董事會研究,決定向公司內(nèi)部和社會個人籌資。借款協(xié)議約定:公司按照略高于同期銀行利率水平向個人借款三年,到期還本付息。自2009年底開始,該公司按照約定的借款利率逐年計算預(yù)提利息,列入財務(wù)費用,同時,將應(yīng)付利息計入個人往來賬戶。在借款期間,公司按實際支付的利息依法扣繳了個人所得稅。檢查結(jié)束,稽查局?jǐn)M對該公司作出補繳營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加和加收滯納金、處以罰款的決定。該公司認(rèn)為,扣繳個人所得稅應(yīng)該是在支付個人利息所得時扣繳,預(yù)提尚未支付的利息可以暫時不扣繳,因此,對稽查局的擬處理處罰決定存有疑義,一時難以接受。
該案集中反映一點:由于公司財務(wù)人員對支付個人借款利息涉稅法規(guī)政策不了解,向稽查局提出的不服處理處罰理由又不充分,公司將面臨因受稅務(wù)處理處罰而遭受損失的風(fēng)險。下面,筆者就該案有關(guān)涉稅法規(guī)政策問題予以解析,旨在為企業(yè)財務(wù)人員從容應(yīng)對稅務(wù)檢查及處理,防范財務(wù)風(fēng)險提供借鑒和幫助。
一、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行個人所得稅扣繳義務(wù)時間的規(guī)定
《合同法》第二百零五條規(guī)定:“借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限支付利息。對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確,依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定,借款期間不滿一年的,應(yīng)當(dāng)在返還借款時一并支付;借款期間一年以上的,應(yīng)當(dāng)在每屆滿一年時支付,剩余期間不滿一年的,應(yīng)當(dāng)在返還借款時一并支付”。又根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定,“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付”。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)對此進(jìn)行了明確,即:“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權(quán)隨時提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應(yīng)認(rèn)為所得的支付”。由此可見,該公司約定支付利息時間已到,被借款人可以隨時提取利息,不管是否支付,都應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)。
二、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行營業(yè)稅扣繳義務(wù)的規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,資金借貸屬于金融保險業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)范籌?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第一款規(guī)定:“條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱應(yīng)稅行為)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù),不包括在內(nèi)”。另外,《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定是“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”。和“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。該公司是否有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加扣繳義務(wù),在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有作出具體規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人之前,關(guān)鍵要看被借款人身份,即我們通常所說的外國人。
三、應(yīng)扣未扣個人所得稅免于加收滯納金的特殊規(guī)定
《征管法》第五十二條規(guī)定:“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)中明確指出:按照《稅收征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題,而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。同樣,應(yīng)扣未扣其他稅種也同等適用此理。顯而易見,該公司雖存在應(yīng)扣未扣個人所得稅問題,但已扣繳稅款全部入庫,因而對應(yīng)扣未扣個人所得稅可以免于加收滯納金。
四、扣繳義務(wù)人適用稅務(wù)行政處罰的規(guī)定
《征管法》第六十四條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款”。第六十九條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。很顯然,《征管法》在對扣繳義務(wù)人行政處罰規(guī)定上十分明確,就該公司而言,無論適用那一條款,稅務(wù)部門都有充足理由作出解釋。但是,一種情況另外,如果公司連續(xù)幾年接受稅務(wù)部門的檢查,應(yīng)付未付利息長期掛賬,但稅務(wù)部門作出的檢查結(jié)論從未涉及該事項,或者經(jīng)咨詢得到稅務(wù)人員作出不必扣繳的回復(fù)意見,就可以從《征管法》第五十二條規(guī)定中尋求法律救濟(jì),免受處罰?！墩鞴芊▽嵤┘?xì)則》第八十條明確規(guī)定:“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。此規(guī)定包含兩層含義:一是適用法律、行政法規(guī)不當(dāng);二是稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為違法。所謂適用不當(dāng),是指稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用稅收法律、行政法規(guī)時,對應(yīng)該應(yīng)用此項規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項規(guī)定,或者雖然應(yīng)用了此項規(guī)定,但是在使用時發(fā)生錯誤,導(dǎo)致納稅人少繳稅款。所謂執(zhí)法行為違法,是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時不規(guī)范,在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤,甚至導(dǎo)致無效執(zhí)法行為的發(fā)生。如果存在稅務(wù)部門責(zé)任的話,連滯納金都不能加收,亦不能罰款。
值得注意的是,對于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任不向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金和處以罰款的規(guī)定,僅適用于個人所得稅這一稅種。
五、企業(yè)支付個人借款利息其他涉稅法規(guī)政策規(guī)定
企業(yè)向個人支付借款利息除涉及營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加法規(guī)政策外,還涉及到企業(yè)所得稅、稅務(wù)發(fā)票管理等有關(guān)政策規(guī)定,因此財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)處理同時要注意以下幾點:
(1)企業(yè)與個人之間的借貸活動必須是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為,否則計算企業(yè)所得稅時不能扣除。
(2)企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同,無合同的,支付的利息不予認(rèn)可。
(3)借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實姓名和地址,其利息支出才能準(zhǔn)予認(rèn)定。
(4)利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率的,其超過部分利息在計算企業(yè)所得稅扣除時不予認(rèn)定。
(5)一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項,如不收取利息,或收取利息低于所支出利息者,對于相當(dāng)于該貸出款項支付利息或其差額,將被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為非營業(yè)所需且是不合理的支出而被調(diào)整剔除。
(6)應(yīng)取得合法有效憑證。支付企業(yè)以外個人借款利息要索取正規(guī)稅務(wù)發(fā)票,否則將被稅務(wù)機關(guān)以違反發(fā)票管理辦法為由處以相當(dāng)于支付金額應(yīng)稅稅款一倍以下的罰款。
“對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算?！薄坝械谝豢钚袨?，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，己受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”對照修改前的規(guī)定，此次修改主要體現(xiàn)在幾個方面：罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”；逃稅的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述；數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不再在刑法中具體規(guī)定；對逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款。[1]
一、逃稅行為的雙重性質(zhì)
逃稅的行政處罰與逃稅的刑事處罰兩者的關(guān)系，從本質(zhì)上說，是關(guān)于行政違法行為與刑事違法行為之間的界限問題。逃稅行為是具有刑罰后果的行政違法，屬于刑事違法的領(lǐng)域，但就其本質(zhì)而言，它首先違反的是行政秩序，具體而言，其一，逃稅行為侵害的是國家稅收征管秩序，進(jìn)一步可以說是社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。[2]逃稅本質(zhì)是行政違法行為，因此才能合理的解釋將“受到行政處罰”作為不予追究刑事責(zé)任的一種可能途徑。按照修正案的規(guī)定，符合以下幾個條件，可以不予追究刑事責(zé)任：補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、己受行政處罰。其三，修正案對具體的構(gòu)成犯罪的逃稅數(shù)額不再在刑法層面作出規(guī)定，而是代之以“數(shù)額較大、數(shù)額巨大”的規(guī)定，體現(xiàn)了更加務(wù)實的立法理念。
由于刑法修正案逃稅罪制裁的稅收違法行為同時也是依據(jù)《稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）進(jìn)行行政處罰的對象，而征管法的相關(guān)規(guī)定并沒有隨刑法修正案而改變，因此，在對逃稅違法行為的行政處罰與刑事處罰這兩者關(guān)系上，[3]就存在實體規(guī)定和程序操作兩方面的區(qū)分與銜接的問題。
二、行政處罰與刑事處罰在實體規(guī)定上的區(qū)分與銜接
（一）在行為的客觀方面
1．根據(jù)修正案，行為人因逃稅行為而受到行政處罰的次數(shù)成為區(qū)分行政違法與刑事違法的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。對于初犯，“逃稅數(shù)額、比例”再高，只要能夠接受行政處罰，一般可免于追究刑事責(zé)任，除非在五年內(nèi)因逃稅受到刑事處罰或者因逃稅受過兩次行政處罰的。
修正案將“已受行政處罰”作為不予追究刑事責(zé)任的條件之一，與原刑法關(guān)于偷稅的規(guī)定相比較，其實際效果是將部分按照原刑法條款應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的偷稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶姓`法行為”并接受行政處罰，以及在某些情況（即不接受行政處罰）下追究刑事責(zé)任這種法律待定狀態(tài)。當(dāng)然這不同于違反法律規(guī)定的“以罰代刑”現(xiàn)象，相反是給予逃稅行為者改過自新的機會，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事立法精神。因此修正案反映出立法者在逃稅行為性質(zhì)認(rèn)識上的深刻轉(zhuǎn)變：其本質(zhì)上是一種行政違法行為，刑罰適用的補充性不僅應(yīng)體現(xiàn)在逃稅數(shù)額、比例的“量”上，而且應(yīng)體現(xiàn)在違法行為本身的“質(zhì)”上。
2.“逃稅數(shù)額、比例”仍然是認(rèn)定逃稅屬于行政違法行為或是刑事犯罪行為的重要界限。原刑法采用“具體數(shù)額加比例”定罪標(biāo)準(zhǔn)，盡管規(guī)定明確，但已經(jīng)不能適應(yīng)近年來我國經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展的變化，也無法顧及東、中、西部各地區(qū)稅源、稅收分布不平衡的客觀現(xiàn)實。修正案采用“不規(guī)定具體數(shù)額的情節(jié)加比例”標(biāo)準(zhǔn)，比如同樣是10萬元的逃稅額，10％的比例作為入罪標(biāo)準(zhǔn)，則年納稅額在100萬元以上的就不構(gòu)成犯罪，100萬元以下的就構(gòu)成犯罪，因此，修正案在維護(hù)刑法權(quán)威性的同時，在經(jīng)濟(jì)社會時際發(fā)展、區(qū)際差異與刑事立法的有機結(jié)合等問題上體現(xiàn)了務(wù)實性和靈活性。
3．行為的手段。修正案一改原刑法條款敘明罪狀而轉(zhuǎn)而用簡單罪狀的表述方式將逃稅的手段概括規(guī)定為“采用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報”和“不申報”，而征管法仍然與原刑法條款保持一致，即采用列舉式規(guī)定。在逃稅手段方面，修正案的規(guī)定要比征管法更為周延。根據(jù)“法無明文規(guī)定不得罰”原則，實踐中就可能出現(xiàn)一種情況：一種行為手段并沒有包括在征管法規(guī)定的逃稅當(dāng)中，卻符合修正案關(guān)于逃稅的規(guī)定。
（二）行為的主觀方面
主觀狀態(tài)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是區(qū)分行政違法與刑事違法一個重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)行政法理論通說，行政機關(guān)對于相對人違法行為的認(rèn)定一般以客觀的違法行為為準(zhǔn)，在主觀認(rèn)定上采用過錯推定。[5]因此，納稅人客觀上實施了征管法第63條所指的四種行為即構(gòu)成逃稅行為，法律并未要求稅務(wù)機關(guān)必須證明相對人實施逃稅行為時的主觀過錯。行政處罰是以高效管理社會公共事務(wù)為權(quán)力運作的基本準(zhǔn)則，實踐中納稅人心理狀態(tài)復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)也不具有考察判斷納稅人主觀動機和故意的能力。
三、行政處罰與刑事處罰在程序上的區(qū)分與銜接
多數(shù)情況下，逃稅首先由稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，當(dāng)稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)逃稅行為觸犯刑法時，就應(yīng)將案件移交給司法部門。因此，如何銜接好行政程序與司法程序的雙向互動，對于加強對逃稅行為公法控制，規(guī)范稅收管理秩序意義重大。
（一）行政處罰與刑事處罰證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的銜接問題
對逃稅行為的行政處罰和對逃稅罪行的刑事責(zé)任追究都離不開證據(jù)證明，而且舉證責(zé)任在于稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)。但由于行政處罰與刑事處罰對違法行為者的影響具有質(zhì)的差別，案件事實所要達(dá)到的證明程度，即證明標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地有很大差別。[6]通說認(rèn)為，在刑事責(zé)任追究中證據(jù)必須達(dá)到“排除一切合理懷疑”的標(biāo)準(zhǔn)；而行政處罰的證據(jù)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到“實質(zhì)性的證據(jù)”或“清楚、令人明白、信服的標(biāo)準(zhǔn)”，這個標(biāo)準(zhǔn)低于“排除一切合理懷疑”的標(biāo)準(zhǔn)，但高于民事案件中的“占優(yōu)勢蓋然性證據(jù)”標(biāo)準(zhǔn)。
（二）稅務(wù)機關(guān)與公安機關(guān)分工方式以及行政處罰與刑事處罰的重新確定
修正案的最大亮點在于增加了對逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的特殊規(guī)定，根據(jù)第四款，納稅人是否補繳稅款、繳納滯納金、接受稅務(wù)機關(guān)行政處罰成為能否追究逃稅初犯刑事責(zé)任的先決條件，這個規(guī)定將不可避免的對稅務(wù)機關(guān)與公安機關(guān)在辦理逃稅案件上的分工合作方式帶來變化。因為根據(jù)修正案以及其體現(xiàn)的刑事立法精神，對逃稅行為是否追究刑事責(zé)任將根據(jù)違法者是否積極與稅務(wù)機關(guān)配合，補繳稅款、繳納滯納金、接受稅務(wù)機關(guān)行政處罰為前提，因此，對于需要追究刑事責(zé)任的逃稅案件，公安機關(guān)等待稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)行查處和移送就成為一個符合邏輯的必然選擇。
修正案的這一邏輯結(jié)果，對于“涉嫌犯罪的逃稅行為，稅務(wù)機關(guān)在移送司法機關(guān)之前能否先行給予稅務(wù)行政處罰，特別是能否罰款”的問題也有重大影響，此前，對于這個問題，存在爭論。否定觀點認(rèn)為：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在行政處罰之前將案件移交給司法機關(guān)，否則將違背“重罰吸收輕罰，刑事處罰吸收行政處罰”和“一事不二罰”原則。[8]而肯定的觀點似乎更有說服力：構(gòu)成逃稅罪的行為同時也是稅收行政法意義上的逃稅行為，故對之處以行政處罰并追究刑事責(zé)任并不違反“吸收原則”。
（三）行政處罰追究時效與刑事處罰追訴時效差異情況下的銜接
征管法第86條規(guī)定稅收違法行為的行政處罰追究時效為5年，逃稅行為也包括在內(nèi)。而根據(jù)刑法第87條的規(guī)定，結(jié)合修正案逃稅罪最高法定刑的規(guī)定，逃稅罪的刑事責(zé)任追訴時效為10年。逃稅行為發(fā)生之日起（如連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起，下同）不滿5年的，按照上述先行政處罰，后刑事責(zé)任追究的次序辦理，當(dāng)無疑問；而在逃稅行為發(fā)生日起超過5年但不滿10年的情況下，對逃稅行為將不進(jìn)行行政處罰，但刑事責(zé)任仍應(yīng)當(dāng)追究，但如何銜接，特別是嫌疑人無法繳納罰款，從而不能滿足修正案規(guī)定的“接受行政處罰”從而不予追究刑事責(zé)任的條件。
這個問題如何妥善處理，目前沒有權(quán)威定論，顯然修正案的規(guī)定是針對在行政處罰追究期限內(nèi)的逃稅行為而言的，沒有超過這一期限如何追究的規(guī)定。修正案的立法精神在于給予初次逃稅行為者改過自新的機會，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事立法精神。對超過行政處罰追究時效的違法行為者不進(jìn)行行政處罰的原因在于法律的規(guī)定，而并非違法者主觀拒絕接受處罰，因此，上述立法精神仍應(yīng)當(dāng)適用。因此，本文認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)仍可以下達(dá)補交稅款和滯納金的通知，違法行為者完全履行的，可不予刑事責(zé)任追究，如違法行為者履行瑕疵的，應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
【注釋】
[1]黃太云：《偷稅罪重大修改的背景及解讀》，載《中國稅務(wù)》2009年第4期，第20-22頁。
[2]逃稅罪屬于我國刑法分則第三章“破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪”下屬罪名之一。
[3]本文中，根據(jù)不同的法律依據(jù)，在行政處罰語境中“偷稅”行為，在刑事追究語境中為則稱為“逃稅”行為，而在兩者關(guān)聯(lián)的語境中則稱為“偷、逃稅”行為。
[4]馮江菊，上引文，第63-68頁。
[5]羅豪才主編：《行政法學(xué)》，北京大學(xué)出版社1996年版，第315頁。
[6]何家弘、劉品新：《證據(jù)法學(xué)》，法律出版社2004年版，340-342頁。盡管行政處罰并不必然導(dǎo)致行政訴訟，但也可以觸發(fā)行政訴訟，因此行政處罰的證據(jù)要求可等同于行政訴訟中行政機關(guān)負(fù)有的證據(jù)責(zé)任。
[7]徐繼敏：《行政證據(jù)通論》，法律出版社2004年版，
分稅制改革之后，我國逐步建立并完善了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求的新稅制，也實現(xiàn)了稅收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的轉(zhuǎn)變。20余年來，現(xiàn)行征管體制和模式成效顯著，但也存在職責(zé)不清晰、執(zhí)法不統(tǒng)一、管理不科學(xué)、組織不完善、辦稅不便利等突出問題。完善征管體制改革是黨的十八屆三中全會提出的要求，也是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的一項基本建設(shè)。2015年12月24日，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出征管改革的基本原則，強調(diào)要以法治為引領(lǐng)，落實稅收法定原則，完善征管法律制度，增強稅收統(tǒng)一執(zhí)法的法律性和規(guī)范性。環(huán)境保護(hù)稅是我國首部“綠色稅法”，也是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。新法實施后，環(huán)境保護(hù)費由費改稅，征收部門由單一的環(huán)保部門轉(zhuǎn)換為稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保部門相配合，由此，開啟了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管新模式，稅收征管效率將大大提升，稅收功能實現(xiàn)將大大強化。
2 “綠色稅種”對稅收征管提出新要求
作為我國首部“綠色稅法”，該法涉及的環(huán)境保護(hù)稅是新開征的“綠色稅種”，征收范圍涉及面廣，需要收費與征稅兩套制度的轉(zhuǎn)換，需要政策規(guī)定、征收管理技術(shù)升級與前期準(zhǔn)備:首先要起草稅法實施條例，細(xì)化具體政策和征管措施，并按程序報請國務(wù)院批準(zhǔn)。其次，各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報批對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項目數(shù)等。再次，稅收征管技術(shù)升級和準(zhǔn)備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。同時，還要加強政策宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等工作。強化“環(huán)保稅”政策功能:內(nèi)化企業(yè)環(huán)境污染成本以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型
“環(huán)保稅法”實施后，企業(yè)排污由以前的繳納排污費轉(zhuǎn)為繳納環(huán)保稅，稅收制度強制性、無償性、固定性的三個獨有特性，對企業(yè)污染行為形成法律約束，將對我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放向集約創(chuàng)新轉(zhuǎn)變產(chǎn)生前所未有的影響。
3 粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式下企業(yè)環(huán)境污染成本被社會化
作者簡介: 韓真良（1965.10-），男，漢族，貴州省黔南民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系主任，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士；貴州省黔南州會計學(xué)會會長，研究方向:財政，稅收。
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）01-0054-04
改革開放以來，我國收入差距不斷擴(kuò)大。到目前，我國的基尼系數(shù)為0.45，已超過了國際警戒線。收入差距過大會影響我國內(nèi)需，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與我們所追求的“共同富?！钡哪繕?biāo)相悖，嚴(yán)重侵蝕了廣大社會成員對整個社會規(guī)范和社會秩序的信任和遵從，動搖了實現(xiàn)共同富裕的信念。收入差距過大，也不利于建設(shè)社會主義和諧社會。因此，必須采取措施，合理調(diào)整收入分配，減少收入差距。在現(xiàn)代社會，個人所得稅是財政收入來源中一個極其重要的稅種，更是政府干預(yù)收入分配活動、調(diào)節(jié)個人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個人所得稅本身的缺陷，個人所得稅沒有發(fā)揮縮小收入差距的作用，個人所得稅稅收制度迫切需要進(jìn)一步改革和完善。
一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景
2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務(wù)機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。
自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。
個人自行納稅申報是世界發(fā)達(dá)國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。
二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析
根據(jù)國家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務(wù)師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。
然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務(wù)總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。
分析其原因，主要有以下幾點：
1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進(jìn)行申報或不進(jìn)行申報。
2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進(jìn)行收入申報，一要先建立起公務(wù)員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達(dá)到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認(rèn)為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認(rèn)為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。
3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進(jìn)行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務(wù)機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達(dá)到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務(wù)機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。
4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟(jì)貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴(yán)重，怕引起大家的仇視。而面對稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。
5.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收功能的實現(xiàn)。
6.“用稅”不透明?！袄U稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當(dāng)大的
負(fù)面影響。
三、完善個人所得稅自行納稅申報應(yīng)采取的對策
（一）完善自行納稅申報的配套制度
1.制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個人的年所得。
3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。
4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進(jìn)行限制。
5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。
(二)進(jìn)一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量
加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進(jìn)行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度
在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關(guān)要積極、主動介入稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
（四）實行政務(wù)公開
各級政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財政收入，同時還應(yīng)當(dāng)公開財政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。
（五）建立健全舉報獎勵機制
由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時間和精力。要達(dá)到高收入者個人應(yīng)報盡報、應(yīng)繳盡繳的目的，同時又要達(dá)到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報人的風(fēng)險，提高舉報人的獎勵標(biāo)準(zhǔn)。并建立群眾協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。
（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制
稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時賦予了稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強同金融機構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進(jìn)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達(dá)到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準(zhǔn)確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進(jìn)行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關(guān)進(jìn)行查處，以確保其個人所得稅應(yīng)收盡收。
（七）實行嚴(yán)密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益
由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)任何單位和個人進(jìn)行查閱。總之，稅務(wù)機關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細(xì)的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。
（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策
高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進(jìn)行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行罰款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。
《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關(guān)鍵所在?！秱€人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務(wù)機關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識的加強和征管手段的完善。而從長遠(yuǎn)的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》實施中可能遇到的新問題無疑為個人所得稅制的改革提供了有益的探索和思考路徑。
總之，高收入者個人的個人所得稅稅收征管任重而道遠(yuǎn)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)勇于面對現(xiàn)實，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅持聚財為國、執(zhí)法為民的稅收工作宗旨，大力推進(jìn)依法治稅，全面實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，嚴(yán)格執(zhí)法，以充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用，為促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，為建設(shè)和諧的社會主義社會做出最大的努力。
參考文獻(xiàn):
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一、行政自由裁量權(quán)
我國1983年出版的《行政法概要》統(tǒng)編教材中最早提出了行政自由裁量權(quán)的概念，即“凡法律沒有詳細(xì)規(guī)定，行政機關(guān)在處理具體案件時，可以在各種可能采取的行動方針中進(jìn)行選擇，根據(jù)行政機關(guān)的判斷采取某種行動，或不采取行動?！备爬ǖ卣f，行政自由裁量權(quán)就是指行政主體在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍和幅度內(nèi)，對具體行政行為的自行決定權(quán)，即對行為范圍、方式、種類、時限等的選擇權(quán)。行政自由裁量權(quán)的存在是必然的、合理的，而控制又是必須的，新施行的《稅收征收管理法》中有多個條款涉及稅務(wù)行政自由裁量權(quán)。
二、稅收自由裁量權(quán)存在的依據(jù)
（一）法律不確定性是自由裁量權(quán)存在的哲學(xué)依據(jù)
具體表現(xiàn)在：
1.法律規(guī)則的非完備性。社會生活紛繁復(fù)雜，由立法者制定的法律規(guī)則不可能包羅萬象，把社會關(guān)系的所有方面都納入到調(diào)整范圍當(dāng)中，然而，沒有法律規(guī)則的約束調(diào)整并不意味著人們不會發(fā)生紛爭。只有允許自由裁量的存在，才可能解決人們?nèi)粘Ｉ钪谐霈F(xiàn)的各種稅務(wù)問題。
2.法律規(guī)則的程序公正和結(jié)果公正的矛盾性。古希臘伊壁鳩魯所指出：“在稍微具體地適用法律的時候，它對某些人是不利的、錯誤的，而對另一些人也可能是有利的、正確的，法律也可能會因條件而變?yōu)閻悍??！奔热环梢?guī)則的程序公正并不能完全消除普遍公正與個別公正之間的矛盾，那么作為調(diào)和矛盾的途徑，自由裁量便成為需要和必然。這個問題稍后詳述。
3.法律規(guī)則的語言載體性。法律規(guī)則借助于語言文字來傳達(dá)，然而由于我們語言的豐富和微妙以及每個人的認(rèn)知能力等相關(guān)背景的不同，因此對法律條文的理解也不同，法律規(guī)則不可避免地存在問題、偏差。
4.法律規(guī)則的穩(wěn)定性與現(xiàn)實社會的變動性之間的矛盾。相對于多變的社會生活而言，規(guī)則永遠(yuǎn)是相對靜止的，這種相對靜止性提供了“安全”和“秩序”的前提，但也束縛了新興事物的發(fā)展變化，雖然這種阻滯是“安全”和“秩序”的必要成本，但是也要做盡可能的削減，因此需要將必要的彈性賦予法律規(guī)則的執(zhí)行。
征稅決定不僅要建立在客觀的應(yīng)稅事實基礎(chǔ)之上，而且也要遵守形式主義原則：屬于相同情況的納稅人或稅收事項應(yīng)得到同樣對待，而屬于不同情況的納稅人或稅收事項則應(yīng)得到與這種不同情況相適應(yīng)的差別對待，這是確保公平的必要條件。但是，由于納稅人的應(yīng)稅行為千差萬別，納稅人自身的情況也很不相同，而稅法規(guī)范則較為原則、抽象和一般化，有時候?qū)唧w案例的概況性判定缺乏準(zhǔn)確性，如果機械地適用稅法規(guī)范，不僅無法使實體正義目標(biāo)從抽象走向具體、從理性走向現(xiàn)實，而且在許多情況下還會導(dǎo)致非正義結(jié)果的產(chǎn)生。因此，對于征稅裁量行為，法律應(yīng)允許征稅機關(guān)擁有必要的自由裁量權(quán)，以使稅法得到公正適用。結(jié)果公正必須在“個別平等”與“一般平等”之間保持平衡，自由裁量權(quán)則是調(diào)和兩者的必要砝碼。
正是由于成文法的諸多不足，一個社會不可能也不應(yīng)該純粹地、完全地依靠既定的法律來調(diào)整社會關(guān)系，而達(dá)到法治的目的。所以，要想實現(xiàn)真正意義上的用法律解決問題，就要執(zhí)法者在充分維護(hù)法律嚴(yán)肅性和法律尊嚴(yán)的前提下，在法律所允許的范圍內(nèi)充分發(fā)揮人的主觀能動性，對法律條文進(jìn)行一些必要的解讀，以彌補成文法的不足，這就要求法律在設(shè)定上給執(zhí)法者一定的自由裁量權(quán)。
（二）保證行政效率是自由裁量權(quán)存在的決定因素
由于法律的不確定性，加之社會現(xiàn)象多變，為了使稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)彆r度勢、權(quán)衡輕重，不至于錯過時機，法律、法規(guī)必須賦予稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的原則和范圍內(nèi)行使自由裁量權(quán)的權(quán)利，使得稅務(wù)機關(guān)有靈活機動的余地，從而有利于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理。
三、加強稅收自由裁量權(quán)的有效控制
稅收自由裁量權(quán)存在的依據(jù)上文已進(jìn)行了分析，但相對于規(guī)范、確定的其他法律權(quán)利而言，它畢竟是某種稅收執(zhí)法權(quán)限的延伸，自由裁量權(quán)的應(yīng)用是以稅收征管的法制化、公開化和公正化為前提的。當(dāng)前，我國稅收征管實踐中，存在著稅務(wù)行政自由裁量權(quán)被濫用的現(xiàn)象，已成為妨礙依法治稅進(jìn)程的重要因素。裁量權(quán)的自由應(yīng)是相對于法律原則、幅度和范圍的相對自由，而非絕對自由，它的履行應(yīng)代表國家利益和社會公眾利益。為防止被濫用，應(yīng)對其進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督，建立起多層次的制約機制。
（一）從制度層面完善我國的稅收行政自由裁量權(quán)
即從以下幾方面著手立法控制、行政控制和司法控制，建立合理分權(quán)為基礎(chǔ)的權(quán)力制約機制。立法機構(gòu)應(yīng)明確授予權(quán)限的目標(biāo)，應(yīng)反復(fù)考慮，認(rèn)真論證，以防止其選擇范圍過寬而導(dǎo)致稅收執(zhí)法中自由裁量權(quán)的濫用?？茖W(xué)設(shè)置各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)，實施合理分權(quán)，形成上下級之間相互監(jiān)督與平級機構(gòu)之間相互監(jiān)督的兩種監(jiān)督體系。配合獨立的司法審查，加強內(nèi)部自查，全面推行執(zhí)法責(zé)任制，明確各個執(zhí)法崗位職責(zé)、執(zhí)法程序以及考核評議標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)法中的過錯行為要進(jìn)行及時、公正、嚴(yán)肅追究，逐步實現(xiàn)稅收部門稅收信息透明化。這樣做，在降低監(jiān)管成本的同時增加了監(jiān)管途徑，增強了監(jiān)管力度。另外，要加強外部監(jiān)督，如人大、審計、財政、紀(jì)檢監(jiān)察、檢查等部門要加強與上述部門的溝通與協(xié)作。
（二）有效發(fā)揮非正式制度性自我約束與激勵機制的作用，加強稅收管理的道德化，即要提高稅務(wù)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德
我們可創(chuàng)造出一種激勵人們自覺遵守道德的制度環(huán)境，培育“以人為本”的管理理念，通過多方面的稅務(wù)職業(yè)道德教育、法制教育，創(chuàng)設(shè)良好的物質(zhì)、文化環(huán)境，確保道德規(guī)范，充分發(fā)揮其調(diào)整和維系良好稅收征納關(guān)系的特點作用。
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一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務(wù)工程電子化的標(biāo)志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進(jìn)行了金稅一期、金稅二期的建設(shè)階段。2005年，金稅三期工程建設(shè)的項目建議書通過了國務(wù)院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報告，2008年批準(zhǔn)了金稅三期工程的初步設(shè)計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)，由國家稅務(wù)總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設(shè)四個子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密等特點。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風(fēng)險管理，實現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，稅務(wù)局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對，進(jìn)一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機關(guān)將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務(wù)的同時，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風(fēng)險，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認(rèn)識。
（一）金稅三期實現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務(wù)大多需要到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務(wù)大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務(wù)大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務(wù)局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認(rèn)證等多個登錄平臺進(jìn)行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關(guān)的稅務(wù)公告及政策等多項信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)在電子稅務(wù)局一個界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報效率，節(jié)約了辦稅時間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算能力，使稅務(wù)機關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強大的數(shù)據(jù)分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進(jìn)行篩選，從而形成預(yù)警，將嫌疑企業(yè)納入名單進(jìn)行重點監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認(rèn)證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認(rèn)證鏈條就會發(fā)生斷裂，必然在局端會形成預(yù)警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進(jìn)項票據(jù)與銷項票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對納稅企業(yè)進(jìn)行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預(yù)警，其數(shù)據(jù)之準(zhǔn)確超乎想象。
（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動攔截違規(guī)行為，如在稅務(wù)稽查過程中，按稽查時間嚴(yán)格錄入稽查進(jìn)度，任何修改都會在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴(yán)格區(qū)分、分別送達(dá)、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹數(shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標(biāo)準(zhǔn)化流程、界面，實現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯調(diào)整和補償業(yè)務(wù)等方式，及時進(jìn)行數(shù)據(jù)差錯更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務(wù)管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實現(xiàn)全國征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務(wù)辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎(chǔ)保障。進(jìn)而規(guī)范了涉稅服務(wù)的渠道和功能，形成了納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實名認(rèn)證的一體化納稅服務(wù)平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務(wù)、規(guī)范的辦稅服務(wù)及友好的征納互動服務(wù)，從事前、事中進(jìn)行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風(fēng)險管理必將成為今后企業(yè)重點關(guān)注的問題，及時對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風(fēng)險
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風(fēng)險。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務(wù)工作，既沒有充分掌握稅務(wù)的相關(guān)政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認(rèn)為稅收管理工作僅僅是財務(wù)部門的普通工作，只要能夠應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認(rèn)識到在當(dāng)前的形勢下企業(yè)存在稅收風(fēng)險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應(yīng)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務(wù)部門消極配合，使財務(wù)部門不能順利地進(jìn)行相應(yīng)稅收工作，間接增加了稅收風(fēng)險管理工作的難度。
2.企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理過程中存在的稅收風(fēng)險。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的原因主要來自于財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴(yán)，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)，錯進(jìn)會計科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費的納稅風(fēng)險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認(rèn)之間的差異，容易造成稅收風(fēng)險。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務(wù)時，業(yè)務(wù)沒有及時告知財務(wù)或者業(yè)務(wù)情況不明確，使納稅申報信息不準(zhǔn)確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅務(wù)支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務(wù)層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險規(guī)避措施運用不當(dāng)，進(jìn)而造成企業(yè)稅收風(fēng)險?？傊?，企業(yè)稅收風(fēng)險就是在稅務(wù)問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致被稅務(wù)機關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設(shè)立更加完善的企業(yè)風(fēng)險類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險等。（2）歸類與風(fēng)險類別對應(yīng)的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險對應(yīng)稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險對應(yīng)稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險等級預(yù)測。可分類為一般風(fēng)險、重點風(fēng)險、特殊風(fēng)險等。（4）建立風(fēng)險清單。通過定量與定性的對標(biāo)分析，設(shè)立企業(yè)稅收風(fēng)險模型，預(yù)見企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險業(yè)務(wù)，對重點業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風(fēng)險，采取相應(yīng)措施予以防范。
2.建立稅控風(fēng)險績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)計嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲機制，對稅控風(fēng)險有積極促進(jìn)作用的業(yè)務(wù)部門給予適當(dāng)獎勵，提高業(yè)務(wù)部門自主規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的意識。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務(wù)機關(guān)保持一致，要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間進(jìn)行納稅申報，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計算準(zhǔn)確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風(fēng)險知識普及，明確稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響，以及因個人行為而產(chǎn)生的稅收責(zé)任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅決予以拒絕。通過風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)對比，將風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風(fēng)險的現(xiàn)狀，及時進(jìn)行監(jiān)控和介入，從而達(dá)到防控風(fēng)險的目的。（2）加強對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓(xùn)，樹立稅收風(fēng)險意識，重點強調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，加強監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務(wù)部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因為不合規(guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進(jìn)項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務(wù)申報信息質(zhì)量。金稅三期實行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報、全數(shù)據(jù)共享，所以，財務(wù)與業(yè)務(wù)部門要統(tǒng)一申報口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費，提高申報信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風(fēng)險。
6.合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負(fù)是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風(fēng)險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風(fēng)險之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實際情況，充分運用政策進(jìn)行合理的納稅籌劃。
7.定期進(jìn)行稅收風(fēng)險自查。定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自查，設(shè)立稅收風(fēng)險自查小組，建立健全稅收風(fēng)險自查體系，根據(jù)稅收風(fēng)險防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進(jìn)行重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟(jì)水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使企業(yè)及時跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，調(diào)整職能、明確職責(zé)、共同推進(jìn)，有效應(yīng)對各類稅收風(fēng)險，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務(wù)部門主要核查主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，在購進(jìn)環(huán)節(jié)就要審查供應(yīng)商的資質(zhì)，檢查供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律與風(fēng)險責(zé)任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實的；財務(wù)部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學(xué)習(xí)新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實際情況，定期聘請專家進(jìn)行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、納稅服務(wù)的相關(guān)理論
納稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)包含兩方面的內(nèi)容，一方面是便于納稅人履行法定納稅義務(wù)而提供的所有舉措，另一方面是納稅人正當(dāng)行使法律賦予的權(quán)利需要提供的維護(hù)機制，大到稅收法律的立法、稅收政策法規(guī)的制定，小到辦稅服務(wù)廳功能分區(qū)、便民稅收宣傳等微觀環(huán)節(jié)。
二、宿遷市納稅服務(wù)體系建設(shè)的調(diào)研分析
（一）宿遷地稅的基本情況
宿遷市地稅局成立于1996年6月，主要負(fù)責(zé)全市營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅。現(xiàn)內(nèi)設(shè)科級行政處室18個，直屬機構(gòu)5個（市局稽查局、4個縣區(qū)局），派出機構(gòu)5個（第一至第五稅務(wù)分局）。全市現(xiàn)有在職干部職工1250名，共轄管85654戶企業(yè)和個體工商業(yè)戶。
（二）宿遷市地稅納稅服務(wù)體系建設(shè)的調(diào)研分析
為了充分了解宿遷市納稅人對地稅納稅服務(wù)的具體要求，為稅務(wù)局推進(jìn)納稅服務(wù)的規(guī)范化建設(shè)，提出有針對性的改進(jìn)措施，本次調(diào)研主要采用紙質(zhì)問卷的調(diào)研模式，共發(fā)放調(diào)研問卷500份，收回485份，并對調(diào)研問卷進(jìn)行了相應(yīng)的處理。本次調(diào)研對問卷的樣本分布和注冊類型進(jìn)行分類，對企業(yè)的具體受訪者的職務(wù)、年齡和文化程度也分別進(jìn)行了調(diào)研統(tǒng)計。下面主要是對調(diào)研的結(jié)果進(jìn)行分析：
1.被調(diào)研者獲取稅務(wù)法律知識的途徑分析
通過調(diào)研可以得知，獲得稅收知識的主要途徑是通過網(wǎng)絡(luò)，由于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)較為完善，其中有51%的受訪者通過此途徑獲得稅法的信息，其他的獲得的途徑主要包括21%來源于稅收宣傳員和稅務(wù)大廳，28%來源于稅收政策輔導(dǎo)班等其他方式。
2.獲得稅收知識的主要內(nèi)容是稅法的優(yōu)惠和征稅的流程
通過對受訪者的調(diào)研得知，列示了6項關(guān)于稅法的相關(guān)內(nèi)容，其中有76.5%的人希望能夠以最快的速度得知我國稅法規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，通過對稅收優(yōu)惠政策的了解能夠合理的納稅籌劃，其次是稅務(wù)機關(guān)的征稅流程，占到67.4%，第三是關(guān)于增值稅專用發(fā)票的開票的最新要求，占到45.2%。
3.加強稅務(wù)機關(guān)與納稅人的溝通是宣傳稅法的有效途徑
通過對受訪者的調(diào)研得知，其中加強征納雙方的溝通是納稅人獲得稅法知識最有效的途徑，占到75.2%，此外，還有15.1%和9.7%的受訪者希望通過“加強宣傳的方式的改善”和“加強稅務(wù)的稽查”。
4.納稅人對稅務(wù)對服務(wù)平臺的滿意度分析
現(xiàn)階段，稅務(wù)部門的服務(wù)平臺主要通過服務(wù)熱線來與納稅人進(jìn)行隨時溝通，在此次調(diào)研中，我們對受訪者進(jìn)行對服務(wù)熱線滿意度的調(diào)查，其中有65.5%的人認(rèn)為服務(wù)熱線的服務(wù)態(tài)度表示非常滿意，但仍然有34.5%的人認(rèn)為還存在一定的問題，在改進(jìn)方面其中有半數(shù)認(rèn)為需要加強服務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識體系，有半數(shù)的認(rèn)為需要加強業(yè)務(wù)人員的服務(wù)態(tài)度。
5.納稅人對稅務(wù)機關(guān)具體的服務(wù)的需求
（1）納稅人需求最為敏感的問題是征稅人員的服務(wù)態(tài)度應(yīng)該進(jìn)一步提升，在調(diào)研的分析中，可以得知納稅人的需求是多方面的，但是提及次數(shù)最多的是征稅人員的服務(wù)態(tài)度需要進(jìn)一步提高，特別是在柜臺人員的服務(wù)態(tài)度的需求是最大的。
（2）納稅人比較關(guān)注的納稅服務(wù)優(yōu)惠政策應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)在第一時間進(jìn)行宣傳，稅收優(yōu)惠政策是納稅人比較關(guān)心的問題，這對納稅人來講，能夠及時的進(jìn)行納稅籌劃提供時間上的準(zhǔn)備。
（3）納稅人對納稅申報的方式提及最多的通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報，隨著稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，納稅人對稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)的要求越來越高，有58%的納稅人希望稅務(wù)機關(guān)能夠建設(shè)更為便捷的網(wǎng)絡(luò)申報平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)個性化定制的服務(wù)，對不同的納稅人提供不同的網(wǎng)絡(luò)申報平臺，以滿足個性化的需求。
（4）納稅人對征稅機關(guān)在稅務(wù)稽查過程中遵守稅法的程度，在調(diào)研過程中，有80%的納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)在行駛稅務(wù)稽查的過程中有很多違反了稅收征管法的規(guī)定，很多稽查的行為都漫無目的的行為，導(dǎo)致浪費了大量的納稅人的時間。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)體系的對策建議
（一）進(jìn)一步優(yōu)化我國納稅服務(wù)體系的法規(guī)的制定
納稅服務(wù)體系的建設(shè)是長期的過程，不可能一撮而就就可以實現(xiàn)的，需要有穩(wěn)定的、長期的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行規(guī)范這些行為，納稅服務(wù)的相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可以在《稅收征管法》里進(jìn)行明確的規(guī)定，給予納稅人與稅務(wù)機關(guān)明確的界定，可以讓納稅人能夠更好的享受納稅服務(wù)的所帶來的方便與快捷，提高稅務(wù)機關(guān)征稅的效率。
（二）提升辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)態(tài)度
辦稅人員作為與納稅人直接面對的主體，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到政府以及稅務(wù)機關(guān)在納稅人心目的形象，關(guān)系到能否實現(xiàn)服務(wù)型政府建設(shè)的重要標(biāo)志，各稅務(wù)部門應(yīng)及時改變原有的服務(wù)態(tài)度，以為納稅人服務(wù)為宗旨，不斷的深化服務(wù)意識，為納稅提供良好的服務(wù)平臺，讓納稅人能夠更好的履行納稅的義務(wù)，保證國家的財政收入能全額準(zhǔn)時的入庫，保證國家的正常的運作。
（三）優(yōu)化納稅服務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)
一是要形成以12366橐勞校辦稅服務(wù)廳和12366服務(wù)熱線聯(lián)動的新納稅咨詢格局。在辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)型后，納稅咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)成為辦稅服務(wù)廳的主要業(yè)務(wù)，辦稅服務(wù)廳前臺咨詢?nèi)藛T應(yīng)成為“和納稅人面對面”的12366遠(yuǎn)程座席，所有咨詢?nèi)藛T均統(tǒng)一使用以12366知識庫為依托的咨詢受理軟件。二是要積極發(fā)展咨詢預(yù)約服務(wù)。利用現(xiàn)代通信技術(shù)，例如微博、網(wǎng)站、12366熱線等，為納稅人提供便捷的預(yù)約途徑，預(yù)約服務(wù)享有一定的優(yōu)先，培養(yǎng)納稅人預(yù)約的習(xí)慣。三是要做好納稅咨詢保障體制，建議對稅政部門職能予以重新定位，賦予其明確的政策解讀、咨詢保障職能。
構(gòu)建適應(yīng)信息化發(fā)展的納稅服務(wù)體系，擴(kuò)大納稅服務(wù)空間，預(yù)期達(dá)到開發(fā)和利用好稅務(wù)信息資源，推動稅收業(yè)務(wù)重組、流程再造、服務(wù)提升，開創(chuàng)納稅服務(wù)新模式，努力為“十三五”時期稅收發(fā)展提供有力支撐的良好效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]詹姆斯?A.菲茨西蒙斯，莫娜?J.菲茨西蒙斯.服務(wù)管理[M].張金成，范秀成，譯.北京：機械工業(yè)出版社，2003，4.
基于全市“保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定”和“三個發(fā)展”的要求和市縣財政一般預(yù)算收入增長11%的目標(biāo)，明年全市地稅稅收收入確保增長13%，總收入突破17億元大關(guān)。
（一）落實好組織收入責(zé)任制。各單位要按照市局下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)，早做安排，認(rèn)真進(jìn)行增減因素測算，細(xì)化任務(wù)，分解到所，落實到人。繼續(xù)深入開展全市各級地稅領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)系基層、聯(lián)系重點稅源企業(yè)制度，靠前指揮，協(xié)調(diào)解決工作中存在的主要矛盾，有針對性的制定有效措施，為組織收入提供有力組織保證。確保1月份、一季度組織收入實現(xiàn)“開門紅”，上半年“雙過半”，確保全年地稅收入目標(biāo)實現(xiàn)。
（二）繼續(xù)深化稅收經(jīng)濟(jì)分析。及時掌握影響稅收收入的主要經(jīng)濟(jì)參數(shù)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)變化情況，認(rèn)真分析和評估重大稅收政策調(diào)整效應(yīng)，繼續(xù)深化稅收收入能力估算和稅源分析工作，深入開展稅收征管狀況監(jiān)控分析，深入落實稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的互動機制。
（三）認(rèn)真落實各項稅收調(diào)控措施。充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配功能，不折不扣的落實擴(kuò)大內(nèi)需、支持企業(yè)發(fā)展、保障改善民生等各項稅收優(yōu)惠政策。服務(wù)發(fā)展，改善民生，促進(jìn)和諧。
（四）積極培植稅源，夯實稅基。圍繞“助推發(fā)展增收入，用好政策增收入，強化措施增收入”的思路，積極當(dāng)好黨委政府的參謀助手，在企業(yè)改制、招商引資、園區(qū)建設(shè)等方面提出合理化建議，用好用活現(xiàn)行稅收政策，不斷做大稅源規(guī)模，以鞏固存量、發(fā)展增量、擴(kuò)大總量。
二、全面整合信息資源，下大力氣在信息管稅上取得新突破
（五）加快搭建全市統(tǒng)一的綜合辦稅平臺。全力以赴抓好稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作，對市局互聯(lián)網(wǎng)門戶網(wǎng)站進(jìn)行全面改版，增加與納稅人之間的互動服務(wù)功能，適時開通網(wǎng)上辦稅、電子定稅、同城通辦等功能。配合省局做好中軟系統(tǒng)查詢功能的改進(jìn)工作，爭取增加與省局網(wǎng)絡(luò)鏈接帶寬，提高辦稅速度。全面更新前臺辦稅計算機和后臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器、視頻系統(tǒng)等設(shè)備，逐步改善征管技術(shù)條件。
（六）進(jìn)一步強化信息采集和信息共享。嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集關(guān)，重點保證征管核心系統(tǒng)對納稅人申報資料和財務(wù)報表的完整、及時、準(zhǔn)確采集，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和管理等工作，及時做好數(shù)據(jù)修正和垃圾數(shù)據(jù)清理，利用好數(shù)據(jù)比對的信息成果，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和時效。強化計統(tǒng)部門職能，對數(shù)據(jù)分析實行歸口管理，加強對分析成果的增值利用，提升稅收征管決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
（七）著力加強稅源監(jiān)控和納稅評估。利用“數(shù)據(jù)大集中”優(yōu)勢，進(jìn)一步擴(kuò)大稅源監(jiān)控范圍，將更多的行業(yè)、企業(yè)、項目納入重點稅源監(jiān)控，完善稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，提高監(jiān)控數(shù)據(jù)質(zhì)量。針對稅源實際和納稅遵從風(fēng)險，重點對建筑安裝、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)開展納稅評估，加強征管質(zhì)量的跟蹤檢查。市局將向全系統(tǒng)征集納稅評估典型案例，年底進(jìn)行匯編、點評，逐步建立行業(yè)綜合評估模型和指標(biāo)體系。通過充分發(fā)揮涉稅信息流在現(xiàn)代稅收管理中的核心作用，建立健全信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系，破解征管信息不對稱這一難題，全面提高稅收征管工作水平。
三、不斷豐富內(nèi)容形式，下大力氣在優(yōu)化納稅服務(wù)上取得新突破
圍繞“135”工作思路，積極開展“納稅服務(wù)年”活動?！?”，就是牢固樹立一個理念，即公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念?！?”，就是圍繞稅法宣傳、涉稅咨詢、辦稅服務(wù)、投訴監(jiān)督四大納稅服務(wù)功能，狠抓辦稅服務(wù)廳、地稅門戶網(wǎng)站、12366服務(wù)熱線三大平臺建設(shè)。“5”，就是找準(zhǔn)優(yōu)化納稅服務(wù)工作的切入點，著力抓好五個方面的重點工作。
（八）健全服務(wù)體制機制。按照統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化納稅服務(wù)職能的要求，進(jìn)一步完善稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)、信用管理、社會協(xié)作等納稅服務(wù)制度，制定全市各級地稅機關(guān)和稅務(wù)人員納稅服務(wù)行為規(guī)范。
（九）搞好稅收宣傳活動。結(jié)合“五五”普法規(guī)劃和依法行政工作計劃，按照“貼近稅收工作實際、貼近時代主題、貼近納稅人”“三貼近”方針開展宣傳，注重對工作舉措的宣傳，加深納稅人和社會各界對稅收工作的支持和理解；不斷改進(jìn)宣傳方式和手段，密切與《自貢日報》、《自貢晚報》、《天府稅收》以及電視、電臺等媒體的溝通交流，拓展宣傳途徑和渠道，開展“電子送法”、“專題解讀”等特色宣傳活動，有針對性地普及稅法知識，認(rèn)真執(zhí)行稅法公告制度，讓稅法深入人心，提高社會的稅法遵從度。
（十）開展納稅咨詢輔導(dǎo)。及時將國家的稅收法律法規(guī)和政策、辦稅程序向納稅人公開。落實聯(lián)系制度，開展送法上門、“一對一”等服務(wù)活動，增強地稅機關(guān)、稅務(wù)人員與納稅人“面對面”互動。充分利用12366納稅服務(wù)熱線與各級地稅機關(guān)科（股）室直接鏈接的優(yōu)勢，著力打造納稅服務(wù)綜合平臺，實行12366納稅服務(wù)熱線、政風(fēng)行風(fēng)熱線、辦公電話“線連線”互動。不斷完善內(nèi)外網(wǎng)站建設(shè)，及時更新網(wǎng)站內(nèi)容，完善納稅輔導(dǎo)中心、稅企互動欄目功能，拓展網(wǎng)上辦稅和征納互動功能，依托信息化手段推進(jìn)“網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)”互動。
（十一）優(yōu)化辦稅服務(wù)。以“七個統(tǒng)一”（統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、窗口設(shè)置、各類標(biāo)識、辦稅指南、服務(wù)內(nèi)容、崗責(zé)體系、管理制度）為標(biāo)準(zhǔn)，加強辦稅服務(wù)大廳規(guī)范化建設(shè)，推行辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。全面實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，服務(wù)方式規(guī)范化，工作考評規(guī)范化。建立健全以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)體系、以科學(xué)化的組織架構(gòu)和專業(yè)化的人才隊伍為重點的組織保障體系、以減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)的績效評價體系，努力打造服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)。
（十二）滿足納稅個性需求。積極創(chuàng)新服務(wù)方式，拓展辦稅方式，加快推進(jìn)自助辦稅和涉稅事項同城通辦。簡化辦稅服務(wù)程序，健全多元化的辦稅體系。推行pos機刷卡繳稅、簡并征期、集中征收等制度，滿足納稅人的不同需求。進(jìn)一步清理簡并涉稅資料，切實減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
四、嚴(yán)格防范執(zhí)法風(fēng)險，下大力氣在規(guī)范執(zhí)法上取得新突破
（十三）嚴(yán)格貫徹組織收入原則。堅持依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則不動搖，堅決杜絕寅吃卯糧收過頭稅、轉(zhuǎn)引稅款等行為，各級地稅機關(guān)要堅決貫徹市局黨組的決議和部署，嚴(yán)禁違反組織收入原則，法制、紀(jì)檢監(jiān)察部門要強化過程控制，加大監(jiān)督檢查力度，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
（十四）全面落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。加大對行政處罰自由裁量權(quán)工作執(zhí)行情況的檢查。下半年組織力量深入開展稽查已結(jié)案件、征收單位處罰較大案件的案卷評查工作。對制定的規(guī)范性文件開展效能評估，充分發(fā)揮制度的規(guī)范、約束和導(dǎo)向作用，提高執(zhí)法準(zhǔn)確性、管理覆蓋面和稅收征收率，切實防范執(zhí)法風(fēng)險，減少執(zhí)法過錯，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
（十五）進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序。做好各項專項整治工作，組織開展對貨物運輸業(yè)、建安、房地產(chǎn)業(yè)、煤碳等行業(yè)和金融保險、車船使用稅、房屋出租業(yè)的稅收專項檢查，完成好總局和省局安排的各項稅收專項檢查任務(wù)。繼續(xù)開展重點納稅企業(yè)、城建稅等數(shù)據(jù)比對。強化發(fā)票管理，做好全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一樣式的新版發(fā)票印制工作。嚴(yán)厲打擊整治發(fā)票違法犯罪行為，整合稽查資源，優(yōu)化辦案程序，提高辦案質(zhì)效，以防范查處大要案為工作重點，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，增強執(zhí)法剛性，加大執(zhí)行力度，促進(jìn)稅收環(huán)境的進(jìn)一步改善。
五、深入推進(jìn)專業(yè)化管理，下大力氣在夯實管理基礎(chǔ)上取得新突破
（十六）全面實施分類管理。探索稅源專業(yè)化管理新模式，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以納稅人規(guī)模和行業(yè)等為主，對稅源實施科學(xué)分類。研究合理調(diào)整征管機構(gòu)職責(zé)，科學(xué)確定稅源管理崗位，細(xì)化職責(zé)分工，整合優(yōu)化各部門管理資源，創(chuàng)新稅收管理員制度，建立完善縱向聯(lián)動、橫向互動的專業(yè)化管理運行機制。研究起草《委托代征家庭裝修稅收管理辦法》、《加強個體交通運輸稅收管理的建議》報市政府審批，從源頭上有效規(guī)范家庭裝修和個體交通運輸稅收管理，堵塞稅收漏洞。今年要在全系統(tǒng)推行個體稅收管理“三公開”（即公開評稅定稅、公開繳稅情況、公開社會監(jiān)督）。
（十七）強化大項目大稅源征管。建立和完善重大建設(shè)項目稅源監(jiān)控體系，分類別建立健全重點項目、園區(qū)、行業(yè)等稅收管理信息庫，加強與建設(shè)、房管、國土部門的聯(lián)系，做好信息交換比對分析，實現(xiàn)稅收征管對重大建設(shè)項目的信息共享、動態(tài)跟蹤、全程監(jiān)控。強化房地產(chǎn)“一體化”稅收管理，充分利用稅收中軟系統(tǒng)，做好對每一個項目、每一棟樓盤、每一套房屋的精細(xì)化稅收管理。加大對金融保險業(yè)、建筑房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、醫(yī)療機構(gòu)、教育勞務(wù)、土地房屋轉(zhuǎn)讓等重點行業(yè)的征管力度。
（十八）狠抓各稅種管理。著力開展去年度企業(yè)所得稅匯算清繳和納稅評估，抓好稅基管理、政策培訓(xùn)輔導(dǎo)，嚴(yán)格扣除標(biāo)準(zhǔn)審核。全面推行個人所得稅全員全額扣繳，重點行業(yè)和重點單位明年底全部上線，全市個稅軟件上線面達(dá)到個稅扣繳義務(wù)人的70%以上。積極做好并完成去年度年所得12萬元以上納稅人自行申報工作，加強外籍個人所得稅征管和售付匯稅收管理。實施鹽、煤、天然氣、沙石資源稅分類管理辦法，強化資源稅從價征收政策調(diào)整后的征管。嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅“宗地管理”辦法，開展對全市耕地占用稅全面清理，重點對城鎮(zhèn)、農(nóng)村的臨時占地與非法占地，以及因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地和享受免征或減征耕地占用稅后改變原占地用途等情況進(jìn)行清理。加大對土地契稅的跟蹤管理，尤其是經(jīng)營性房產(chǎn)交易過程中的契稅征收管理。做好車船稅代扣代繳管理和印花稅核定管理。報市政府和省局同意后，采用gps衛(wèi)星定位系統(tǒng)準(zhǔn)確測量土地使用面積，今年在100戶工業(yè)企業(yè)試點，力爭同比增收20%以上。
六、圍繞創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機關(guān)，下大力氣在領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)上取得新突破
（十九）努力打造學(xué)習(xí)型地稅機關(guān)。以全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)為理念，以“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收工作宗旨為共同愿景，實現(xiàn)在團(tuán)結(jié)協(xié)作上凝心聚力、在工作機制上務(wù)實創(chuàng)新、在業(yè)務(wù)工作上服務(wù)優(yōu)良的目標(biāo)，促進(jìn)自貢地稅事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要大造聲勢，營造在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中工作的氛圍，重點建好“六大平臺”，即“學(xué)習(xí)平臺”、“制度平臺”、“感情平臺”、“激勵平臺”、“宣傳平臺”、“活動平臺”。建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)機構(gòu)，明確以各科室、直屬單位、各區(qū)縣局負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的目標(biāo)責(zé)任制，將創(chuàng)建工作落到實處。實行責(zé)任追究制度，對創(chuàng)建活動沒達(dá)到要求、工作流于形式、干部職工意見反映大的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過完善學(xué)習(xí)規(guī)劃、建立創(chuàng)新機制、健全和完善激勵機制，加強干部的學(xué)習(xí)教育，提升干部的學(xué)習(xí)能力、實踐能力和創(chuàng)新能力。
（二十）切實加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。嚴(yán)格執(zhí)行中心組理論學(xué)習(xí)制度。做好黨組中心組的全年理論學(xué)習(xí)的具體安排，明確學(xué)習(xí)要點、專題和發(fā)言人，特別是結(jié)合學(xué)習(xí)內(nèi)容，采取多種形式，如邀請專家講課、領(lǐng)導(dǎo)授課等，豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高學(xué)習(xí)效果。堅持民主集中制原則，切實改進(jìn)工作作風(fēng)，著力在深入基層，大興調(diào)查研究，為基層排憂解難上下功夫。不斷豐富中心組學(xué)習(xí)的內(nèi)容和形式，著力在提高班子政策理論水平上下功夫。繼續(xù)開展區(qū)縣局領(lǐng)導(dǎo)班子巡視檢查工作，著力在提高巡視檢查效果、解決實際問題上下功夫。努力創(chuàng)建“四好班子”。
（二十一）積極探索干部激勵機制。逐步構(gòu)建科、股級后備干部隊伍，不斷完善全系統(tǒng)內(nèi)選拔、任用副科級干部制度。加大干部上掛下派輪崗交流力度，選拔區(qū)縣局或基層領(lǐng)導(dǎo)干部到市局掛職，市局機關(guān)及直屬單位干部下派區(qū)縣局任副職或主持部門工作。加大對任職期滿干部的交流、輪崗力度，構(gòu)建充滿活力的選人用人機制。積極探索選拔人才的方式方法，分類別構(gòu)建人才庫，引入競爭機制，加強人才庫動態(tài)管理。同時，加強干部的日常管理及機構(gòu)編制管理，完成今年機構(gòu)改革任務(wù)。積極關(guān)心干部職工（包括離退休干部職工）的生活與身心健康，努力解決干部職工后顧之憂。切實做好文明創(chuàng)建活動，推動全系統(tǒng)文明創(chuàng)建活動上新臺階。著力打造人文地稅、活力地稅、和諧地稅。
（二十二）繼續(xù)強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。加強同高等院校、稅務(wù)培訓(xùn)院校的聯(lián)系，組織干部職工參加稅收業(yè)務(wù)技能、更新知識培訓(xùn)。在系統(tǒng)內(nèi)開展互動式培訓(xùn)，挖掘內(nèi)部人力資源，建立內(nèi)部師資力量，開展培訓(xùn)講義或教案評比獎勵。著重抓好全員大學(xué)習(xí)、崗位大練兵、業(yè)務(wù)大比武、能力大提高“四大活動”，全面開展辦稅服務(wù)廳工作人員、稅收管理人員、反避稅人員、稅收統(tǒng)計分析人員和稅務(wù)稽查人員等“五員”培訓(xùn)，增強培訓(xùn)的針對性和實效性，提高一線人員的崗位工作能力。4月中旬將組織《征管法》應(yīng)用能力全員考試。
（二十三）扎實做好機關(guān)黨建工作。加強黨員教育管理，嚴(yán)格執(zhí)行干部政治理論學(xué)習(xí)制度，按季度下發(fā)黨支部組織生活參考，積極組織廣大黨員全面貫徹落實黨的十七屆四中全會精神。認(rèn)真貫徹“黨要管黨，從嚴(yán)治黨”的方針，堅持“”、民主評議黨員等制度，積極參加市直機關(guān)工委的“最佳黨日”評比。積極探索關(guān)懷和服務(wù)黨員、服務(wù)職工的新方法，切實幫助黨員和干部排憂解難，增強全局凝聚力。做好評先評優(yōu)工作，努力發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)先進(jìn)典型，并做好宣傳推廣工作。積極開展“城鄉(xiāng)共建”、“軍民、警民共建”、“社區(qū)共建”活動。有效開展好群團(tuán)工作，以人為本大力加強地稅文化建設(shè)，抓好金稅藝術(shù)團(tuán)與各類文體活動小組的建設(shè)和管理，以工、青、婦等組織為主廣泛開展豐富多彩的文體活動。
（二十四）不斷加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。認(rèn)真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。豐富完善“領(lǐng)導(dǎo)講責(zé)、制度定責(zé)、干部踐責(zé)、述廉評責(zé)、組織追責(zé)”的黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制體系。做好黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的任務(wù)分解、工作考核、責(zé)任追究等環(huán)節(jié)工作，執(zhí)行好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定。狠抓廉政教育，筑牢思想防線。繼續(xù)做好崗前培訓(xùn)，抓實廉政談話，強化警示教育。著力推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)。完善重大事項報告制度,把住房、投資、配偶子女從業(yè)等情況納入報告范圍；積極探索權(quán)力運行規(guī)律和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)制衡機制的構(gòu)建。擴(kuò)大政務(wù)公開范圍，將經(jīng)費預(yù)（決）算情況、上級檢查（審計）結(jié)果情況、重大決策執(zhí)行情況等事項在一定范圍內(nèi)的公開。拓展稽查監(jiān)督管理制度，全面推行“一案雙查”制度，解決好少數(shù)干部慢作為、不作為、亂作為問題。硬化監(jiān)督，確保政令暢通和權(quán)力規(guī)范運行。對稅收法律法規(guī)執(zhí)行、上級重大決策落實等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保政令暢通。開展執(zhí)法監(jiān)察，重點圍繞稅額核定、自由裁量權(quán)行使、執(zhí)法程序遵守、集體研究制度落實、稅務(wù)行政公開等方面開展執(zhí)法監(jiān)督檢查。開展“小金庫”治理工作回頭看，鞏固治理成果。對市局稽查局和第二直屬分局開展財務(wù)收支審計，對當(dāng)年提拔和離任的區(qū)縣局局長、所長進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點審計稅收執(zhí)法、票證管理、三代手續(xù)費管理、厲行節(jié)約指標(biāo)完成等事項。繼續(xù)開展“民主評議政風(fēng)行風(fēng)”活動，組織各層次的明查暗訪，認(rèn)真處理群眾投訴，暢通社會監(jiān)督渠道。為全市地稅工作的健康發(fā)展提供強有力的政治紀(jì)律保證。
七、切實加強效能建設(shè)，下大力氣在保障有力上取得新突破
基于全市“保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定”和“三個發(fā)展”的要求和市縣財政一般預(yù)算收入增長11%的目標(biāo)，明年全市地稅稅收收入確保增長13%，總收入突破17億元大關(guān)。
（一）落實好組織收入責(zé)任制。各單位要按照市局下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)，早做安排，認(rèn)真進(jìn)行增減因素測算，細(xì)化任務(wù)，分解到所，落實到人。繼續(xù)深入開展全市各級地稅領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)系基層、聯(lián)系重點稅源企業(yè)制度，靠前指揮，協(xié)調(diào)解決工作中存在的主要矛盾，有針對性的制定有效措施，為組織收入提供有力組織保證。確保1月份、一季度組織收入實現(xiàn)“開門紅”，上半年“雙過半”，確保全年地稅收入目標(biāo)實現(xiàn)。
（二）繼續(xù)深化稅收經(jīng)濟(jì)分析。及時掌握影響稅收收入的主要經(jīng)濟(jì)參數(shù)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)變化情況，認(rèn)真分析和評估重大稅收政策調(diào)整效應(yīng)，繼續(xù)深化稅收收入能力估算和稅源分析工作，深入開展稅收征管狀況監(jiān)控分析，深入落實稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的互動機制。
（三）認(rèn)真落實各項稅收調(diào)控措施。充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配功能，不折不扣的落實擴(kuò)大內(nèi)需、支持企業(yè)發(fā)展、保障改善民生等各項稅收優(yōu)惠政策。服務(wù)發(fā)展，改善民生，促進(jìn)和諧。
（四）積極培植稅源，夯實稅基。圍繞“助推發(fā)展增收入，用好政策增收入，強化措施增收入”的思路，積極當(dāng)好黨委政府的參謀助手，在企業(yè)改制、招商引資、園區(qū)建設(shè)等方面提出合理化建議，用好用活現(xiàn)行稅收政策，不斷做大稅源規(guī)模，以鞏固存量、發(fā)展增量、擴(kuò)大總量。
二、全面整合信息資源，下大力氣在信息管稅上取得新突破
（五）加快搭建全市統(tǒng)一的綜合辦稅平臺。全力以赴抓好稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作，對市局互聯(lián)網(wǎng)門戶網(wǎng)站進(jìn)行全面改版，增加與納稅人之間的互動服務(wù)功能，適時開通網(wǎng)上辦稅、電子定稅、同城通辦等功能。配合省局做好中軟系統(tǒng)查詢功能的改進(jìn)工作，爭取增加與省局網(wǎng)絡(luò)鏈接帶寬，提高辦稅速度。全面更新前臺辦稅計算機和后臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器、視頻系統(tǒng)等設(shè)備，逐步改善征管技術(shù)條件。
（六）進(jìn)一步強化信息采集和信息共享。嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集關(guān)，重點保證征管核心系統(tǒng)對納稅人申報資料和財務(wù)報表的完整、及時、準(zhǔn)確采集，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和管理等工作，及時做好數(shù)據(jù)修正和垃圾數(shù)據(jù)清理，利用好數(shù)據(jù)比對的信息成果，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和時效。強化計統(tǒng)部門職能，對數(shù)據(jù)分析實行歸口管理，加強對分析成果的增值利用，提升稅收征管決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
（七）著力加強稅源監(jiān)控和納稅評估。利用“數(shù)據(jù)大集中”優(yōu)勢，進(jìn)一步擴(kuò)大稅源監(jiān)控范圍，將更多的行業(yè)、企業(yè)、項目納入重點稅源監(jiān)控，完善稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，提高監(jiān)控數(shù)據(jù)質(zhì)量。針對稅源實際和納稅遵從風(fēng)險，重點對建筑安裝、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)開展納稅評估，加強征管質(zhì)量的跟蹤檢查。市局將向全系統(tǒng)征集納稅評估典型案例，年底進(jìn)行匯編、點評，逐步建立行業(yè)綜合評估模型和指標(biāo)體系。通過充分發(fā)揮涉稅信息流在現(xiàn)代稅收管理中的核心作用，建立健全信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系，破解征管信息不對稱這一難題，全面提高稅收征管工作水平。
三、不斷豐富內(nèi)容形式，下大力氣在優(yōu)化納稅服務(wù)上取得新突破
圍繞“135”工作思路，積極開展“納稅服務(wù)年”活動?！?”，就是牢固樹立一個理念，即公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念?！?”，就是圍繞稅法宣傳、涉稅咨詢、辦稅服務(wù)、投訴監(jiān)督四大納稅服務(wù)功能，狠抓辦稅服務(wù)廳、地稅門戶網(wǎng)站、12366服務(wù)熱線三大平臺建設(shè)?！?”，就是找準(zhǔn)優(yōu)化納稅服務(wù)工作的切入點，著力抓好五個方面的重點工作。
（八）健全服務(wù)體制機制。按照統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化納稅服務(wù)職能的要求，進(jìn)一步完善稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)、信用管理、社會協(xié)作等納稅服務(wù)制度，制定全市各級地稅機關(guān)和稅務(wù)人員納稅服務(wù)行為規(guī)范。
（九）搞好稅收宣傳活動。結(jié)合“五五”普法規(guī)劃和依法行政工作計劃，按照“貼近稅收工作實際、貼近時代主題、貼近納稅人”“三貼近”方針開展宣傳，注重對工作舉措的宣傳，加深納稅人和社會各界對稅收工作的支持和理解；不斷改進(jìn)宣傳方式和手段，密切與《日報》、《晚報》、《天府稅收》以及電視、電臺等媒體的溝通交流，拓展宣傳途徑和渠道，開展“電子送法”、“專題解讀”等特色宣傳活動，有針對性地普及稅法知識，認(rèn)真執(zhí)行稅法公告制度，讓稅法深入人心，提高社會的稅法遵從度。
（十）開展納稅咨詢輔導(dǎo)。及時將國家的稅收法律法規(guī)和政策、辦稅程序向納稅人公開。落實聯(lián)系制度，開展送法上門、“一對一”等服務(wù)活動，增強地稅機關(guān)、稅務(wù)人員與納稅人“面對面”互動。充分利用12366納稅服務(wù)熱線與各級地稅機關(guān)科（股）室直接鏈接的優(yōu)勢，著力打造納稅服務(wù)綜合平臺，實行12366納稅服務(wù)熱線、政風(fēng)行風(fēng)熱線、辦公電話“線連線”互動。不斷完善內(nèi)外網(wǎng)站建設(shè)，及時更新網(wǎng)站內(nèi)容，完善納稅輔導(dǎo)中心、稅企互動欄目功能，拓展網(wǎng)上辦稅和征納互動功能，依托信息化手段推進(jìn)“網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)”互動。
（十一）優(yōu)化辦稅服務(wù)。以“七個統(tǒng)一”（統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、窗口設(shè)置、各類標(biāo)識、辦稅指南、服務(wù)內(nèi)容、崗責(zé)體系、管理制度）為標(biāo)準(zhǔn)，加強辦稅服務(wù)大廳規(guī)范化建設(shè)，推行辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。全面實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，服務(wù)方式規(guī)范化，工作考評規(guī)范化。建立健全以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)體系、以科學(xué)化的組織架構(gòu)和專業(yè)化的人才隊伍為重點的組織保障體系、以減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)的績效評價體系，努力打造服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)。
（十二）滿足納稅個性需求。積極創(chuàng)新服務(wù)方式，拓展辦稅方式，加快推進(jìn)自助辦稅和涉稅事項同城通辦。簡化辦稅服務(wù)程序，健全多元化的辦稅體系。推行POS機刷卡繳稅、簡并征期、集中征收等制度，滿足納稅人的不同需求。進(jìn)一步清理簡并涉稅資料，切實減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
四、嚴(yán)格防范執(zhí)法風(fēng)險，下大力氣在規(guī)范執(zhí)法上取得新突破
（十三）嚴(yán)格貫徹組織收入原則。堅持依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則不動搖，堅決杜絕寅吃卯糧收過頭稅、轉(zhuǎn)引稅款等行為，各級地稅機關(guān)要堅決貫徹市局黨組的決議和部署，嚴(yán)禁違反組織收入原則，法制、紀(jì)檢監(jiān)察部門要強化過程控制，加大監(jiān)督檢查力度，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
（十四）全面落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。加大對行政處罰自由裁量權(quán)工作執(zhí)行情況的檢查。下半年組織力量深入開展稽查已結(jié)案件、征收單位處罰較大案件的案卷評查工作。對制定的規(guī)范性文件開展效能評估，充分發(fā)揮制度的規(guī)范、約束和導(dǎo)向作用，提高執(zhí)法準(zhǔn)確性、管理覆蓋面和稅收征收率，切實防范執(zhí)法風(fēng)險，減少執(zhí)法過錯，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
（十五）進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序。做好各項專項整治工作，組織開展對貨物運輸業(yè)、建安、房地產(chǎn)業(yè)、煤碳等行業(yè)和金融保險、車船使用稅、房屋出租業(yè)的稅收專項檢查，完成好總局和省局安排的各項稅收專項檢查任務(wù)。繼續(xù)開展重點納稅企業(yè)、城建稅等數(shù)據(jù)比對。強化發(fā)票管理，做好全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一樣式的新版發(fā)票印制工作。嚴(yán)厲打擊整治發(fā)票違法犯罪行為，整合稽查資源，優(yōu)化辦案程序，提高辦案質(zhì)效，以防范查處大要案為工作重點，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，增強執(zhí)法剛性，加大執(zhí)行力度，促進(jìn)稅收環(huán)境的進(jìn)一步改善。
五、深入推進(jìn)專業(yè)化管理，下大力氣在夯實管理基礎(chǔ)上取得新突破
（十六）全面實施分類管理。探索稅源專業(yè)化管理新模式，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以納稅人規(guī)模和行業(yè)等為主，對稅源實施科學(xué)分類。研究合理調(diào)整征管機構(gòu)職責(zé)，科學(xué)確定稅源管理崗位，細(xì)化職責(zé)分工，整合優(yōu)化各部門管理資源，創(chuàng)新稅收管理員制度，建立完善縱向聯(lián)動、橫向互動的專業(yè)化管理運行機制。研究起草《委托代征家庭裝修稅收管理辦法》、《加強個體交通運輸稅收管理的建議》報市政府審批，從源頭上有效規(guī)范家庭裝修和個體交通運輸稅收管理，堵塞稅收漏洞。今年要在全系統(tǒng)推行個體稅收管理“三公開”（即公開評稅定稅、公開繳稅情況、公開社會監(jiān)督）。
（十七）強化大項目大稅源征管。建立和完善重大建設(shè)項目稅源監(jiān)控體系，分類別建立健全重點項目、園區(qū)、行業(yè)等稅收管理信息庫，加強與建設(shè)、房管、國土部門的聯(lián)系，做好信息交換比對分析，實現(xiàn)稅收征管對重大建設(shè)項目的信息共享、動態(tài)跟蹤、全程監(jiān)控。強化房地產(chǎn)“一體化”稅收管理，充分利用稅收中軟系統(tǒng)，做好對每一個項目、每一棟樓盤、每一套房屋的精細(xì)化稅收管理。加大對金融保險業(yè)、建筑房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、醫(yī)療機構(gòu)、教育勞務(wù)、土地房屋轉(zhuǎn)讓等重點行業(yè)的征管力度。
（十八）狠抓各稅種管理。著力開展度企業(yè)所得稅匯算清繳和納稅評估，抓好稅基管理、政策培訓(xùn)輔導(dǎo)，嚴(yán)格扣除標(biāo)準(zhǔn)審核。全面推行個人所得稅全員全額扣繳，重點行業(yè)和重點單位明年底全部上線，全市個稅軟件上線面達(dá)到個稅扣繳義務(wù)人的70%以上。積極做好并完成度年所得12萬元以上納稅人自行申報工作，加強外籍個人所得稅征管和售付匯稅收管理。實施鹽、煤、天然氣、沙石資源稅分類管理辦法，強化資源稅從價征收政策調(diào)整后的征管。嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅“宗地管理”辦法，開展對全市耕地占用稅全面清理，重點對城鎮(zhèn)、農(nóng)村的臨時占地與非法占地，以及因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地和享受免征或減征耕地占用稅后改變原占地用途等情況進(jìn)行清理。加大對土地契稅的跟蹤管理，尤其是經(jīng)營性房產(chǎn)交易過程中的契稅征收管理。做好車船稅代扣代繳管理和印花稅核定管理。報市政府和省局同意后，采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)準(zhǔn)確測量土地使用面積，今年在100戶工業(yè)企業(yè)試點，力爭同比增收20%以上。
六、圍繞創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機關(guān)，下大力氣在領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)上取得新突破
（十九）努力打造學(xué)習(xí)型地稅機關(guān)。以全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)為理念，以“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收工作宗旨為共同愿景，實現(xiàn)在團(tuán)結(jié)協(xié)作上凝心聚力、在工作機制上務(wù)實創(chuàng)新、在業(yè)務(wù)工作上服務(wù)優(yōu)良的目標(biāo)，促進(jìn)地稅事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要大造聲勢，營造在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中工作的氛圍，重點建好“六大平臺”，即“學(xué)習(xí)平臺”、“制度平臺”、“感情平臺”、“激勵平臺”、“宣傳平臺”、“活動平臺”。建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)機構(gòu)，明確以各科室、直屬單位、各區(qū)縣局負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的目標(biāo)責(zé)任制，將創(chuàng)建工作落到實處。實行責(zé)任追究制度，對創(chuàng)建活動沒達(dá)到要求、工作流于形式、干部職工意見反映大的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過完善學(xué)習(xí)規(guī)劃、建立創(chuàng)新機制、健全和完善激勵機制，加強干部的學(xué)習(xí)教育，提升干部的學(xué)習(xí)能力、實踐能力和創(chuàng)新能力。
（二十）切實加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。嚴(yán)格執(zhí)行中心組理論學(xué)習(xí)制度。做好黨組中心組的全年理論學(xué)習(xí)的具體安排，明確學(xué)習(xí)要點、專題和發(fā)言人，特別是結(jié)合學(xué)習(xí)內(nèi)容，采取多種形式，如邀請專家講課、領(lǐng)導(dǎo)授課等，豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高學(xué)習(xí)效果。堅持民主集中制原則，切實改進(jìn)工作作風(fēng)，著力在深入基層，大興調(diào)查研究，為基層排憂解難上下功夫。不斷豐富中心組學(xué)習(xí)的內(nèi)容和形式，著力在提高班子政策理論水平上下功夫。繼續(xù)開展區(qū)縣局領(lǐng)導(dǎo)班子巡視檢查工作，著力在提高巡視檢查效果、解決實際問題上下功夫。努力創(chuàng)建“四好班子”。
（二十一）積極探索干部激勵機制。逐步構(gòu)建科、股級后備干部隊伍，不斷完善全系統(tǒng)內(nèi)選拔、任用副科級干部制度。加大干部上掛下派輪崗交流力度，選拔區(qū)縣局或基層領(lǐng)導(dǎo)干部到市局掛職，市局機關(guān)及直屬單位干部下派區(qū)縣局任副職或主持部門工作。加大對任職期滿干部的交流、輪崗力度，構(gòu)建充滿活力的選人用人機制。積極探索選拔人才的方式方法，分類別構(gòu)建人才庫，引入競爭機制，加強人才庫動態(tài)管理。同時，加強干部的日常管理及機構(gòu)編制管理，完成今年機構(gòu)改革任務(wù)。積極關(guān)心干部職工（包括離退休干部職工）的生活與身心健康，努力解決干部職工后顧之憂。切實做好文明創(chuàng)建活動，推動全系統(tǒng)文明創(chuàng)建活動上新臺階。著力打造人文地稅、活力地稅、和諧地稅。
（二十二）繼續(xù)強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。加強同高等院校、稅務(wù)培訓(xùn)院校的聯(lián)系，組織干部職工參加稅收業(yè)務(wù)技能、更新知識培訓(xùn)。在系統(tǒng)內(nèi)開展互動式培訓(xùn)，挖掘內(nèi)部人力資源，建立內(nèi)部師資力量，開展培訓(xùn)講義或教案評比獎勵。著重抓好全員大學(xué)習(xí)、崗位大練兵、業(yè)務(wù)大比武、能力大提高“四大活動”，全面開展辦稅服務(wù)廳工作人員、稅收管理人員、反避稅人員、稅收統(tǒng)計分析人員和稅務(wù)稽查人員等“五員”培訓(xùn)，增強培訓(xùn)的針對性和實效性，提高一線人員的崗位工作能力。4月中旬將組織《征管法》應(yīng)用能力全員考試。
（二十三）扎實做好機關(guān)黨建工作。加強黨員教育管理，嚴(yán)格執(zhí)行干部政治理論學(xué)習(xí)制度，按季度下發(fā)黨支部組織生活參考，積極組織廣大黨員全面貫徹落實黨的十七屆四中全會精神。認(rèn)真貫徹“黨要管黨，從嚴(yán)治黨”的方針，堅持“”、民主評議黨員等制度，積極參加市直機關(guān)工委的“最佳黨日”評比。積極探索關(guān)懷和服務(wù)黨員、服務(wù)職工的新方法，切實幫助黨員和干部排憂解難，增強全局凝聚力。做好評先評優(yōu)工作，努力發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)先進(jìn)典型，并做好宣傳推廣工作。積極開展“城鄉(xiāng)共建”、“軍民、警民共建”、“社區(qū)共建”活動。有效開展好群團(tuán)工作，以人為本大力加強地稅文化建設(shè)，抓好金稅藝術(shù)團(tuán)與各類文體活動小組的建設(shè)和管理，以工、青、婦等組織為主廣泛開展豐富多彩的文體活動。
（二十四）不斷加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。認(rèn)真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。豐富完善“領(lǐng)導(dǎo)講責(zé)、制度定責(zé)、干部踐責(zé)、述廉評責(zé)、組織追責(zé)”的黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制體系。做好黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的任務(wù)分解、工作考核、責(zé)任追究等環(huán)節(jié)工作，執(zhí)行好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定。狠抓廉政教育，筑牢思想防線。繼續(xù)做好崗前培訓(xùn)，抓實廉政談話，強化警示教育。著力推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)。完善重大事項報告制度,把住房、投資、配偶子女從業(yè)等情況納入報告范圍；積極探索權(quán)力運行規(guī)律和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)制衡機制的構(gòu)建。擴(kuò)大政務(wù)公開范圍，將經(jīng)費預(yù)（決）算情況、上級檢查（審計）結(jié)果情況、重大決策執(zhí)行情況等事項在一定范圍內(nèi)的公開。拓展稽查監(jiān)督管理制度，全面推行“一案雙查”制度，解決好少數(shù)干部慢作為、不作為、亂作為問題。硬化監(jiān)督，確保政令暢通和權(quán)力規(guī)范運行。對稅收法律法規(guī)執(zhí)行、上級重大決策落實等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保政令暢通。開展執(zhí)法監(jiān)察，重點圍繞稅額核定、自由裁量權(quán)行使、執(zhí)法程序遵守、集體研究制度落實、稅務(wù)行政公開等方面開展執(zhí)法監(jiān)督檢查。開展“小金庫”治理工作回頭看，鞏固治理成果。對市局稽查局和第二直屬分局開展財務(wù)收支審計，對當(dāng)年提拔和離任的區(qū)縣局局長、所長進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點審計稅收執(zhí)法、票證管理、三代手續(xù)費管理、厲行節(jié)約指標(biāo)完成等事項。繼續(xù)開展“民主評議政風(fēng)行風(fēng)”活動，組織各層次的明查暗訪，認(rèn)真處理群眾投訴，暢通社會監(jiān)督渠道。為全市地稅工作的健康發(fā)展提供強有力的政治紀(jì)律保證。
七、切實加強效能建設(shè)，下大力氣在保障有力上取得新突破
