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時(shí)間：2023-11-29 17:24:01
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1.保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的真實(shí)性，為會(huì)計(jì)核算提供原始依據(jù)。
2.可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于考核，是責(zé)任到崗，落實(shí)到人的重要證據(jù)。
3.可以提供經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息，反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益提供法律證據(jù)。
二、會(huì)計(jì)憑證審核的重點(diǎn)
1.原始憑證審核重點(diǎn)要掌握三點(diǎn)，第一真實(shí)性審核，要點(diǎn)是原始憑證所記載內(nèi)容是否和實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、經(jīng)辦人負(fù)責(zé)人等。第二是合法性審核，要點(diǎn)是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)等。第三是完整性審核，要點(diǎn)是原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否已填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批簽字，以及原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無差錯(cuò)，大小寫金額是否相符等。
2.記賬憑證的審核重點(diǎn)也有三項(xiàng)。一是記賬憑證的真實(shí)性，在這里指的是首先要“與原始憑證一致”，賬務(wù)處理要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)樵紤{證真實(shí)了，記賬憑證才可能真實(shí)，這就要檢查記賬憑證是否附有完整、合法、正確的原始憑證，記賬憑證反映的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符；其次記賬憑證上有關(guān)內(nèi)容要真實(shí)，如：摘要的內(nèi)容、填制人等。二是記賬憑證的合法性，就是指會(huì)計(jì)科目的使用是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、記賬方向，金額是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。三是記賬憑證中的完整性，記賬憑證有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，手續(xù)是否完備，審核、主管等簽章是否齊全，收付款憑證的出納簽字是否完整，摘要說明是否清楚和完整。
三、提高會(huì)計(jì)憑證審核的質(zhì)量和效率
1.加強(qiáng)對(duì)單位人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法以及本單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作。首先是單位負(fù)責(zé)人的高度重視和支持；其次是會(huì)計(jì)人員要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹實(shí)施，然后是組織各部門與會(huì)計(jì)憑證尤其是原始憑證緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，同時(shí)必須明確各相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證，從而使會(huì)計(jì)人員能夠編制合法、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性有了可靠的基礎(chǔ)。
2.完善內(nèi)部控制制度。復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)審，對(duì)不符合規(guī)定要求的不得入賬。會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對(duì)原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核，各自簽章。各單位可以根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)原始憑證報(bào)銷制定不同的內(nèi)部控制方法，以明確相關(guān)人員責(zé)任。
2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。
一、提出
從宏觀的角度看，企業(yè) (特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種 "公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論的角度，界定會(huì)計(jì)信息“具真 (具有真實(shí)性)”與 “失真 (失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將 “反映真實(shí)性 (representational faithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要，并認(rèn)為：① “信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 (2001)》將 “真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求 “會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有 “真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在 “程度”問題與 “風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地 “再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息 “絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種 "絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合 “合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分 “絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種 “境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求 “絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是 “相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是 "絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是 "可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息 “失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合 “合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因:違法性信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是 "失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分 “違法性會(huì)計(jì)信息失真”和 “非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理性行為；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析結(jié)論表明，我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系 (包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
從宏觀的角度看，企業(yè)（特別是股份公司）提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真（具有真實(shí)性）”與“失真（失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件；從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提：會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性（representationalfaithfulness）”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：
①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。
②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。
會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2.“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性”。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性”，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)”。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)”要求，則達(dá)到了“可接受真實(shí)程度”。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”標(biāo)準(zhǔn)的意義在于：
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。3.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是“絕對(duì)真實(shí)程度”，下限是“可接受真實(shí)程度”（即合法性真實(shí)）。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”（合法性真實(shí)）時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的；對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析：違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
（2）“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手：
1.加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3.以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)）的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代制度的要求，對(duì)國(guó)有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國(guó)有小型企業(yè)的步伐，進(jìn)一步培育和發(fā)展中介組織。”這為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告而被撤銷，1993年北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因涉足長(zhǎng)城機(jī)電公司欺詐案而受到嚴(yán)厲懲處，不僅引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象。為保障我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、化的發(fā)展，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)，更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系十分必要。
一、審計(jì)責(zé)任的涵義
審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在西方被譽(yù)為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。雖然審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由審計(jì)單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地表達(dá)了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計(jì)報(bào)告。并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)的雙重性。
審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、公正性、合法性四個(gè)方面。如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見；可驗(yàn)證性是指審計(jì)結(jié)論可以通過事實(shí)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)證，分析正確，如果進(jìn)行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計(jì)的立場(chǎng)公正，不偏不倚，審計(jì)意見的表達(dá)不受任何偏見或成見的，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)結(jié)論要負(fù)三個(gè)方面的責(zé)任，一是要負(fù)行政責(zé)任。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他行政法規(guī)，必須承擔(dān)行政上的法律后果，包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)和撤銷、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其所出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法承擔(dān)的民事責(zé)任。主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)依法賠償責(zé)任，它主要是一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任。三是刑事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過失、舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
二、會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的。
被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括四個(gè)方面的：一是選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法；二是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整；四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。
會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)資料的完整性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)資料的合法性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。
根據(jù)馬克思關(guān)于簿記是“對(duì)生產(chǎn)過程的控制和觀念的”的論斷，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任可以確定為會(huì)計(jì)反映責(zé)任和會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)反映責(zé)任包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的記錄，運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會(huì)計(jì)核算的一般要求，及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任包括會(huì)計(jì)一般監(jiān)督和會(huì)計(jì)再監(jiān)督兩個(gè)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)一般監(jiān)督責(zé)任是按照有關(guān)的法律、法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后的監(jiān)督。會(huì)計(jì)再監(jiān)督責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體有接受審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律及有關(guān)規(guī)定審查、監(jiān)督的責(zé)任，它是對(duì)會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督責(zé)任的最終評(píng)價(jià)。因此，只有對(duì)被審計(jì)單位履行的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行再監(jiān)督和評(píng)判，才能糾正違法行為并維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性。
三、審計(jì)責(zé)任與責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。
兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：
1.工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是管理工作的一部分。工作中，都是以國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。
2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
管理者憑借信息進(jìn)行決策，會(huì)計(jì)信息最重要的一個(gè)原則就是真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息失真主要是指人為的捏造會(huì)計(jì)事實(shí),篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),為私利而編造假帳、假表或虛盈實(shí)虧、或假虧實(shí)盈,從而使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息失真掩蓋了單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它作為世界會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性已成為當(dāng)務(wù)之急。
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的表象及原因
從產(chǎn)生過程上看，會(huì)計(jì)信息失真分為合法性信息失真和非法性會(huì)計(jì)失真。合法性會(huì)計(jì)失真是由會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起；而非法性會(huì)計(jì)失真是由會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起。
(一)醫(yī)院合法會(huì)計(jì)失真
舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行收支兩條線管理，并且往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，可能導(dǎo)致信息失真，同時(shí)，不能做到收入與支出合理配比，不能客觀地反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。2011年我國(guó)頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，該理論雖然較好解決收入與費(fèi)用配比問題，但同時(shí)在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法，如金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)等。
在固定資產(chǎn)核算方面，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)根據(jù)資金來源分別列支可能存在著會(huì)計(jì)信息失真，并且有些業(yè)務(wù)不能確切反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。固定資產(chǎn)使用方面，部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在著缺陷，如價(jià)值背離，成本不完整等。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在成本核算方面也存在弊端，如醫(yī)療藥品收支核算違背配比原則；管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈ狈侠硇?；?huì)計(jì)報(bào)表體系不完善等。
會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)失真也有著一定的影響。如適應(yīng)醫(yī)藥分開、改革藥品加成政策；實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法；強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)成本核算和控制；單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支；改革會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制等。這些都將對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生重要影響。醫(yī)院會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。另外，從計(jì)量上看，一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映單位的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。
(二)醫(yī)院非法會(huì)計(jì)失真
會(huì)計(jì)信息失真的原因總的來講可以分為兩個(gè)方面:人為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)自身因素限制造成的會(huì)計(jì)信息失真。人為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真主要是由于會(huì)計(jì)人員拒絕或偏離執(zhí)行“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(國(guó)家統(tǒng)一制訂的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則、制度以及在此基礎(chǔ)上制訂的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)政策)造成的。會(huì)計(jì)自身因素限制造成的會(huì)計(jì)信息失真則是指由于會(huì)計(jì)判斷的復(fù)雜性,貨幣單位計(jì)量限制、以及會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)核算方法選擇的不同造成的合法性失真。由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問題,主觀上造成的會(huì)計(jì)信息“主動(dòng)失真”。這是常見的會(huì)計(jì)信息失真的原因。主要包括兩個(gè)方面:首先,因財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)不高,對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法制度理解不透,日常核算工作不規(guī)范,從而導(dǎo)致技術(shù)性失真。如一級(jí)會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤,明細(xì)科目設(shè)置不合理等。其次是會(huì)計(jì)人員不能依法核算,忘記了自己的權(quán)利和義務(wù),甚至為了一己私利,知法犯法,與領(lǐng)導(dǎo)同通作弊。
醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員施加影響而造成的“會(huì)計(jì)信息被動(dòng)失真”。醫(yī)院的真實(shí)目標(biāo)是醫(yī)院總收入最大化,其中包含對(duì)會(huì)計(jì)行為的安排。因此,醫(yī)院在各項(xiàng)行為的安排中,就會(huì)考慮環(huán)境約束,作出最優(yōu)選擇。如果采取違規(guī)的會(huì)計(jì)行為符合其目標(biāo),那么它必然會(huì)采取違規(guī)的會(huì)計(jì)行為。
二、防范醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的建議與對(duì)策
(一)加強(qiáng)源頭管理
明晰產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)不明晰容易導(dǎo)致權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)行為有偏離市場(chǎng)行為的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)需要提供。轉(zhuǎn)變政府職能，簡(jiǎn)政放權(quán)，并完善法律體系。從而使醫(yī)院摒棄弄虛作假等不法手段，通過加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)行為來提高經(jīng)濟(jì)效益，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真。另外，強(qiáng)化審計(jì)的檢查、監(jiān)督職能，建立防范體系，通過建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，能夠增強(qiáng)信息的公正性和公開性，約束醫(yī)院行為。
(二)建立約束機(jī)制
1、做好單位內(nèi)部監(jiān)督工作
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確責(zé)權(quán)利，使所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的一致性。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格懲治管理人員弄虛作假的行為，并健全管理制度。創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，2011年我國(guó)頒布《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和貫徹實(shí)行，保證工作有序進(jìn)行。同時(shí)，建立內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性，通過管理與監(jiān)督的分離，加強(qiáng)控制環(huán)節(jié)，將違法行為消滅在萌芽狀態(tài)。
2、強(qiáng)化政府監(jiān)督
財(cái)政部門要加大會(huì)計(jì)管理力度，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)，稅收、銀行等部門必須改變以往各自為政的局面，密切配合，相互作用，形成有效的監(jiān)督合力，促使醫(yī)院提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
3、健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制
作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)事務(wù)所依法對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)。提高審計(jì)質(zhì)量，形成社會(huì)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的有力保障。
(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
一、部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度涵義及其優(yōu)勢(shì)
部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制具體是指將國(guó)家財(cái)政資金以及部隊(duì)經(jīng)費(fèi)全部歸入到部隊(duì)會(huì)計(jì)核算中心的賬戶當(dāng)中，并由核算中心根據(jù)部隊(duì)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的科目統(tǒng)一納入預(yù)算，進(jìn)行管理和調(diào)撥的一種財(cái)務(wù)工作方式。會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施以后，部隊(duì)下屬的各個(gè)預(yù)算單位都取消了本單位的會(huì)計(jì)賬簿及銀行賬戶，并將所有的經(jīng)費(fèi)一并納入到核算中心當(dāng)中進(jìn)行集中核算，但這一過程并不牽涉各預(yù)算單位的資金使用權(quán)、所有權(quán)以及審批權(quán)，也就是說部隊(duì)下屬的各個(gè)單位仍然具有預(yù)算編制和統(tǒng)計(jì)職能。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的過程中，各預(yù)算單位需要指派一名報(bào)賬專員負(fù)責(zé)辦理資產(chǎn)登記、收支、日常經(jīng)費(fèi)以及與會(huì)計(jì)對(duì)賬等工作，而會(huì)計(jì)核算中在對(duì)各預(yù)算單位的賬務(wù)進(jìn)行處理后，需要向各單位出具相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，如經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表、經(jīng)費(fèi)帳余額平衡表等等。部隊(duì)在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，其下屬各個(gè)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算工作全部都集中到核算中心，并由核算中心的專職人員使用會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，這不僅使崗位職責(zé)得以明確，而且財(cái)務(wù)權(quán)限也獲得了細(xì)化，有利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)工作效率。
二、部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)審計(jì)工作的影響
（一）對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響
會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行以后，各部隊(duì)的會(huì)計(jì)賬目、相關(guān)會(huì)計(jì)資料以及銀行賬戶等都紛紛移交給了會(huì)計(jì)核算中心，具體的核算和監(jiān)督工作也都由核算中心來完成。核算中心不僅對(duì)各種業(yè)務(wù)具有監(jiān)督和管理的職能，而且還對(duì)會(huì)計(jì)資料檔案及資金具有管理權(quán)。然而，雖然部隊(duì)會(huì)計(jì)原有的核算工作全部都轉(zhuǎn)移給了核算中心，但是其仍然屬于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支的主體。正因如此，導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)督對(duì)象模糊不清。當(dāng)前，對(duì)該問題有兩類觀點(diǎn)，一類觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是部隊(duì)，而另一類觀點(diǎn)卻認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)集中核算中心。由于各持己見，從而給審計(jì)工作的開展帶來了諸多不利影響。
（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
部隊(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后，促使了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督相分離，導(dǎo)致核算中心會(huì)計(jì)人員難以對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的合法性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行有效監(jiān)督，易造成會(huì)計(jì)信息失真。部分基層核算單位為了逃避會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督，通常采取更為隱蔽方式想方設(shè)法通過核算中心的審核報(bào)賬程序，將不合理、不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以“合理化、合法化”會(huì)計(jì)核算處理，從而加大了部隊(duì)審計(jì)工作的難度，增加了審計(jì)工作內(nèi)容的復(fù)雜性。
（三）對(duì)審計(jì)效率的影響
部隊(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后，審計(jì)工作不僅要對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)資料的全面審查，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。這就導(dǎo)致審計(jì)人員必須頻繁來往于被審計(jì)單位和核算中心之間，降低了審計(jì)效率，提高了審計(jì)成本。
（四）對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響
部隊(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后，其財(cái)務(wù)收支情況必須到核算中心進(jìn)行報(bào)賬，并通過核算中心的嚴(yán)格審核，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督職能。但是，就當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系來看，尚無明確條文規(guī)定監(jiān)督責(zé)任是否應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)，這為審計(jì)工作追究和處罰責(zé)任主體增加了難度。
三、加強(qiáng)部隊(duì)審計(jì)工作的對(duì)策
（一）明確審計(jì)對(duì)象
為了進(jìn)一步解決當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督對(duì)象不明的問題，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)對(duì)象。就會(huì)計(jì)集中核算中心而言，其不僅肩負(fù)著對(duì)各部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算工作，而且還集中了各部隊(duì)的會(huì)計(jì)信息資料，其成為審計(jì)對(duì)象是理所應(yīng)當(dāng)?shù)模怂阒行挠斜匾獙?duì)部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息安全以及代管資金等負(fù)責(zé)。此外，按照我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于部隊(duì)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，相關(guān)的審計(jì)部門有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，雖然實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，但部隊(duì)的會(huì)計(jì)法律主體地位并沒有發(fā)生改變，因而其仍舊屬于審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。為此，部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支以及資金使用等情況負(fù)責(zé)。
（二）深化審計(jì)內(nèi)容
為了進(jìn)一步降低部隊(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)審計(jì)工作帶來的影響，應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，并不斷深化審計(jì)內(nèi)容。首先，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)部隊(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，不僅要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度中各控制環(huán)節(jié)的審計(jì)，如授權(quán)審批、實(shí)物控制、職責(zé)分工以及會(huì)計(jì)記錄控制等等，看這些工作是否做得全面、科學(xué)，而且還要重點(diǎn)審查內(nèi)控制度是否落實(shí)到位；其次，還應(yīng)側(cè)重對(duì)核算中心監(jiān)督無法涉及到的部分的審計(jì)，如未納入集中核算的食堂賬戶等，并將審查的重點(diǎn)放到被審單位是否利用這些賬戶進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移、違規(guī)開支、虛列費(fèi)用等問題上；再次，因增加了核算中心這一中間環(huán)節(jié)，為此，在查處各類違紀(jì)問題時(shí)，應(yīng)對(duì)問題產(chǎn)生的原因及責(zé)任該由誰(shuí)承擔(dān)進(jìn)行分析、界定。
（三）提高審計(jì)效率
部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)在建設(shè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)核算中心的核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，組建局域網(wǎng)，為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供操作平臺(tái)。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)授予審計(jì)部門調(diào)用會(huì)計(jì)資料開展網(wǎng)上審計(jì)工作的權(quán)限，并且將審計(jì)部門的局域網(wǎng)與核算中心的局域網(wǎng)相連接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。這就要求部隊(duì)、會(huì)計(jì)核算中心和審計(jì)部門全面提升信息化建設(shè)水平，為降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率提供技術(shù)支撐。
（四）界定審計(jì)責(zé)任
部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后，在對(duì)各類審計(jì)問題進(jìn)行處理時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步區(qū)分開被審計(jì)單位的責(zé)任和會(huì)計(jì)核算中心的責(zé)任。首先，被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)本單位經(jīng)費(fèi)收入的真實(shí)性、合法性以及財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性負(fù)責(zé)；其次，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)對(duì)各類會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的正確性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；再次，被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)共同對(duì)財(cái)務(wù)支出的合法性、合規(guī)性以及各類票據(jù)的真?zhèn)呜?fù)責(zé)。通過以上的責(zé)任劃分，有利于相關(guān)審計(jì)責(zé)任的界定。
參考文獻(xiàn)
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財(cái)會(huì)集中核算制要設(shè)立獨(dú)立的辦事機(jī)構(gòu)，直接隸屬于各級(jí)財(cái)政部門，由各級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)和管理。機(jī)構(gòu)名稱各地要盡量統(tǒng)一規(guī)范，其名稱一般應(yīng)由“行政區(qū)劃名”、“核算對(duì)象的單位性質(zhì)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心”三部分內(nèi)容構(gòu)成，如“某某縣（市）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心”以下簡(jiǎn)稱核算中心）。核算中心應(yīng)作為全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位。
二、崗位設(shè)置要科學(xué)
要在各單位設(shè)置單位報(bào)帳員崗位；在核算中心一般應(yīng)設(shè)置原始憑證審核崗位、出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位、總稽核崗位、主任崗位。其中，單位報(bào)帳員崗位負(fù)責(zé)辦理本單位的款項(xiàng)繳存、原始憑證初審、定額備用金領(lǐng)報(bào)管和核算、與核算中心的財(cái)務(wù)報(bào)銷和原始憑證移交手續(xù)；原始憑證審核崗位、出納崗位負(fù)責(zé)辦理核算中心的前臺(tái)服務(wù)業(yè)務(wù)，分別辦理對(duì)各單位的原始憑證審核、資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算崗位負(fù)責(zé)辦理核算中心的后臺(tái)核算業(yè)務(wù)；總稽核崗位負(fù)責(zé)核算中心的內(nèi)部稽核工作；主任崗位負(fù)責(zé)核算中心的全面工作。此外，核算中心還可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置計(jì)算機(jī)管理崗位、工資管理崗位、會(huì)計(jì)檔案管理崗位等。
三、人員配備要合理
核算中心的每個(gè)工作崗位都承擔(dān)著繁重的工作任務(wù)，責(zé)任重大，因而，對(duì)工作人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)、綜合協(xié)調(diào)能力要求很高很嚴(yán)。核算中心工作人員的配備要根據(jù)以崗定人、精減高效、公開招考、擇優(yōu)錄用的原則，配備必要的、高素質(zhì)的、符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員。一般地，核算中心的工作人員應(yīng)從各單位的現(xiàn)職在崗的會(huì)計(jì)人員中通過公開、公正地統(tǒng)一考試和考察，錄用調(diào)配。單位報(bào)帳員的配備也要符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，也要進(jìn)行嚴(yán)格考核，以適應(yīng)開展業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要。
四、運(yùn)作程序要規(guī)范
核算中心的工作要公開透明，要普遍實(shí)行“一廳式辦公、柜組式作業(yè)”的服務(wù)組織形式，方便各單位辦理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)；凡有法定開支標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，要將法規(guī)、制度依據(jù)，具體開支標(biāo)準(zhǔn)全部上墻公開；各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、各種業(yè)務(wù)的經(jīng)辦程序、各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)則、會(huì)計(jì)檔案的保管查閱等都要制度健全，有章可循，明確具體，一目了然。
五、要確保資金安全
核算中心統(tǒng)一開設(shè)銀行帳戶既要符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，又要便利各單位存取款項(xiàng)，便利核算中心加強(qiáng)管理。核算中心內(nèi)部要按照《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行報(bào)和納部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的規(guī)定，結(jié)合核算中心的實(shí)際情況，建立健全核算中心內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，落到實(shí)處，確保各項(xiàng)資金的存取有條不
紊，處于有效的控制之下，確保各項(xiàng)資金的安全完整。
六、會(huì)計(jì)核算要合規(guī)
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制后，并未改變各單位的會(huì)計(jì)主體資格，因此，核算中心必須嚴(yán)格按照行政單位會(huì)計(jì)制度。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法等國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分單位建帳，分單位核算，分單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分單位裝訂會(huì)計(jì)檔案。
七、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化
核算中心承擔(dān)著一定地區(qū)各單位的資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檔案管理等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，工作量大，事務(wù)繁重，因此，從一開始運(yùn)作就必須全部實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，以確保提高會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為各單位及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。核算中心要根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的大小，結(jié)合未來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的發(fā)展變化趨勢(shì)，選擇配備相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)務(wù)管理軟件，保證會(huì)計(jì)電算化工作的順利開展。
八、加強(qiáng)對(duì)實(shí)物監(jiān)管
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制后，核算中心只集中管理各單位的貨幣資金和會(huì)計(jì)記錄，不直接管理各單位的實(shí)物資產(chǎn)，而各單位只直接管理單位的實(shí)物資產(chǎn)，不管理實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，造成各單位實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物管理相對(duì)脫節(jié)，價(jià)值管理與
實(shí)物管理相對(duì)分離，容易發(fā)生帳實(shí)不符問題。為了克服這一弊端，把會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物管理、價(jià)值管理與實(shí)物管理有機(jī)結(jié)合起來，確保各單位各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整，保證帳實(shí)相符，核算中心除利用總帳帳戶對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值總量的控制和監(jiān)管外，還必須對(duì)各單位的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)（尤其是固定資產(chǎn)）建立明細(xì)帳，對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)具體地記錄，實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)控，并將明細(xì)帳的記錄定期（每年至少一次減不定期地與各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。各單位要建立健全實(shí)物資產(chǎn)的原始記錄制度、卡片記錄制度和實(shí)物管理負(fù)責(zé)人制度，使各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)有憑有據(jù)，使各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)都有明確的實(shí)物負(fù)責(zé)人，都有人負(fù)具體保管、維護(hù)之責(zé)。各單位絕不能因?qū)嵭胸?cái)會(huì)集中核算制而放松或放棄對(duì)本單位實(shí)物資產(chǎn)的管理，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)蒙受損失；核算中心也不能只管理各單位的貨幣資金利會(huì)計(jì)記錄，放棄對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)控，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
九、要明確會(huì)計(jì)責(zé)任
一、引言
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，而會(huì)計(jì)核算又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。因此，要促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文就發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行具體的分析。
二、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，各企業(yè)必須依靠一定的會(huì)計(jì)核算方法來做好會(huì)計(jì)核算工作，為下一階段的預(yù)算工作和安排奠定基礎(chǔ)，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)分析這一段時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。具體來說，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括3個(gè)部分：第一，對(duì)固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)指的是包括企業(yè)機(jī)械設(shè)備、住房、建筑以及其他有價(jià)值的物品，對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行核算要求核算人員能夠根據(jù)當(dāng)前的市價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確的估量；第二，對(duì)銀行存款的結(jié)算。銀行存款的結(jié)算主要指的是各種票據(jù)的結(jié)算，包括支票結(jié)算、銀行本票結(jié)算以及匯票、托付承付結(jié)算等；第三，對(duì)于現(xiàn)金的結(jié)算?，F(xiàn)金的范圍較為廣泛，包括出差人員攜帶的差旅費(fèi)、個(gè)人承擔(dān)的物資和收購(gòu)費(fèi)用、各項(xiàng)福利費(fèi)用以及各種工資性補(bǔ)貼費(fèi)用等。全面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用的策略
會(huì)計(jì)核算實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視可以幫助做好內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，把握企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支情況，防止企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)各種漏洞，從而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新時(shí)期要切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理要求從以下兩個(gè)方面著手：
1.加強(qiáng)對(duì)原始憑證的監(jiān)督和核算
從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法中不難看出，原始憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理的重要憑證。會(huì)計(jì)核算人員在核算過程中必須要根據(jù)一定的憑據(jù)如票據(jù)、文件等進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。但是，在實(shí)際的企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，由于某些特殊的原因，某些部門人員向核算人員給出的票據(jù)并不屬于合法的原始憑證，這時(shí)就需要引起核算人員的特別重視。
對(duì)于原始憑證，核算人員必須要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審核，保證原始憑證的真實(shí)性、有效性和合法性，為企業(yè)的核算工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確指出，對(duì)于不合法以及不真實(shí)的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不進(jìn)行受理，而對(duì)于不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員也可以依法要求補(bǔ)充完整或者進(jìn)行更正。具體來說，首先，對(duì)于原始憑證不合法、不真實(shí)的，會(huì)計(jì)人員可以不予受理。不合法的原始憑證指的是憑證上面的內(nèi)容與我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)定的不相符，這要求會(huì)計(jì)人員在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核過程中不僅要重視原始憑證的完整性，還要對(duì)憑證的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的研究和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的違法問題，并按照有關(guān)法律糾正相關(guān)人員的不法行為。不真實(shí)的原始憑證指的是憑證中的內(nèi)容與事實(shí)相違背，屬于無中生有或者虛假的憑證，這種憑證堅(jiān)決不予受理，必要時(shí)還可以采取有效措施進(jìn)行制止；其次，對(duì)于不完整和不準(zhǔn)確的原始憑證，會(huì)計(jì)人員需要要求相關(guān)人員提供完整的和準(zhǔn)確的憑證依據(jù)。部分原始憑證雖然是合法的，也是真實(shí)的，但是存在完整性不足的問題，準(zhǔn)確性也有待提高。如票據(jù)上的數(shù)據(jù)或者必填項(xiàng)目沒有填寫完全的，數(shù)據(jù)填寫不符合要求的以及數(shù)字記錄出現(xiàn)差錯(cuò)的，會(huì)計(jì)人員需要交代相關(guān)人員補(bǔ)充并修改完全，然后再進(jìn)行受理。
2.重視審核企業(yè)的財(cái)務(wù)收支
財(cái)務(wù)收支與原始憑證的審核和監(jiān)督均是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，不同的是，財(cái)務(wù)收支情況代表的是企業(yè)的資金管理情況，其主要包括的是企業(yè)在財(cái)務(wù)收入和支出方面的真實(shí)性和合理性。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要注意到資金的這些方面內(nèi)容：第一，財(cái)務(wù)支出在審核過程中規(guī)定的金額數(shù)量與實(shí)際支出金額數(shù)量是否對(duì)等；第二，財(cái)務(wù)支出審核過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)收支的范圍規(guī)劃是否合理；第三，是否有人冒領(lǐng)財(cái)務(wù)支出金額，財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容有無變通；第四，財(cái)務(wù)支出的性質(zhì)是否有改變，或者是否有截留使用資金的情況發(fā)生；第五，審核行政事業(yè)性收費(fèi)有無挪用；第六，審核財(cái)務(wù)支出是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，會(huì)計(jì)核算是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中原始憑證的完整性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審核，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督和管理提供必要的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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財(cái)務(wù)管理工作是高職院校管理的基礎(chǔ)性工作，它不僅關(guān)系到院校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也影響到院校的可持續(xù)發(fā)展。高職院校財(cái)務(wù)管理水平的高低直接制約到學(xué)校財(cái)務(wù)工作的開展。因此，高職院校必須高度重視財(cái)務(wù)管理工作，盡力提高財(cái)務(wù)管理的水平。
一、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，落實(shí)全面預(yù)算
（一）規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序
在高職院校的財(cái)務(wù)管理工作中，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問題：預(yù)算超支。分析和探究其預(yù)算超支的主要原因便是：財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序不夠規(guī)范。因此，要提高高職院校財(cái)務(wù)管理工作的水平必須首先規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序。
1. 高職院校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序。對(duì)于沒有通過審批的經(jīng)費(fèi)預(yù)算堅(jiān)決不能執(zhí)行。院校所有的經(jīng)費(fèi)開支，必須在預(yù)算金額和預(yù)算時(shí)間的范圍內(nèi)。
2. 確保財(cái)務(wù)預(yù)算申請(qǐng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。會(huì)計(jì)核算中心在進(jìn)行預(yù)算審核時(shí)，應(yīng)該采用網(wǎng)絡(luò)電算化審核和實(shí)際核對(duì)相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)預(yù)算申請(qǐng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性；會(huì)計(jì)核算中心必須根據(jù)高職院校的相關(guān)原始憑證和資金運(yùn)行情況進(jìn)行核算和審批，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，資金運(yùn)作是否正常，原始憑證是否符合要求負(fù)責(zé)。一旦出現(xiàn)問題，必須追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
3. 嚴(yán)格控制預(yù)算超支。一般情況下不允許預(yù)算超支，確實(shí)需要追加資金的，必須由高職院校的院長(zhǎng)和主管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)同時(shí)簽字，由相關(guān)院校的財(cái)務(wù)部門專門作出書面申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后方可按規(guī)定執(zhí)行。
4. 嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算審批責(zé)任追究制。高職院校院長(zhǎng)是財(cái)務(wù)管理的第一責(zé)任人，主管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)是主要責(zé)任人，相關(guān)執(zhí)行人員是直接責(zé)任人。各院校負(fù)責(zé)人必須對(duì)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性及預(yù)算執(zhí)行情況負(fù)完全責(zé)任。
（二）審慎分析和處理財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果
1. 高職院校應(yīng)審慎分析和處理財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。高職院校的上級(jí)部門，應(yīng)把分析和處理院校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為其領(lǐng)導(dǎo)年終考核評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)之一。
2. 使用獎(jiǎng)懲手段正確評(píng)價(jià)院校財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。高職院校的財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)由院校組織相關(guān)人員和會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行檢查、考核和評(píng)價(jià)，對(duì)于經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行得比較好的院校，可以用其正常經(jīng)費(fèi)的結(jié)余按一定的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)執(zhí)行不力的院校有關(guān)責(zé)任人還要作出嚴(yán)肅處理。
3. 依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在重大問題的院校給予處理。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力的院校，或因財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力給院校造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的，或因財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力而嚴(yán)重影響院校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，應(yīng)給予相關(guān)人員相應(yīng)的行政處分和一定的經(jīng)濟(jì)處罰。
（三）加強(qiáng)采購(gòu)過程管理
第一，各高職院校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際配備專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的采購(gòu)員。第二，采購(gòu)員對(duì)于院校所需的大宗物資采購(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)做好招（投）標(biāo)、合同的簽訂、入賬及監(jiān)督工作。第三，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算申報(bào)制度，必須按照財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，建立詳細(xì)的采購(gòu)申報(bào)清單。第四，采購(gòu)申報(bào)清單必須對(duì)于申購(gòu)物資的明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)地說明，說明包括：設(shè)備或物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、預(yù)算及經(jīng)費(fèi)來源等；對(duì)大型設(shè)備的采購(gòu)，必須組織有關(guān)部門對(duì)設(shè)備的用途、利用率、添置的必要性及維護(hù)費(fèi)用等進(jìn)行科學(xué)地論證。第五，院校的財(cái)務(wù)部門要做好詳細(xì)的采購(gòu)臺(tái)賬，嚴(yán)把設(shè)備及物資的報(bào)賬關(guān)，確保驗(yàn)收、登記、入庫(kù)等方面手續(xù)齊全，賬目和實(shí)物相符合。
二、完善財(cái)務(wù)臺(tái)賬，規(guī)范收支管理
（一）完善收支臺(tái)賬，夯實(shí)管理基礎(chǔ)
最重要的是要規(guī)范學(xué)?，F(xiàn)金管理，各院校財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例，嚴(yán)防違規(guī)使用現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生。根據(jù)有關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)后的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格保管，防止不良的財(cái)務(wù)行為，嚴(yán)防財(cái)務(wù)管理漏洞。
1. 完善收入財(cái)務(wù)管理
首先對(duì)各院校財(cái)務(wù)收入管理實(shí)施全程監(jiān)控，對(duì)其合法性、合理性、完整性實(shí)行嚴(yán)格地督查，嚴(yán)防存在于核算外的資金，杜絕私設(shè)小金庫(kù)，搞真假帳、賬外賬等瞞天過海的手段。其次要著力對(duì)院校收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)票據(jù)等進(jìn)行嚴(yán)格地檢查。再次是搞好清產(chǎn)核資，嚴(yán)防資產(chǎn)非法運(yùn)行或非法資產(chǎn)合法化。
2. 加強(qiáng)支出財(cái)務(wù)管理
首先要嚴(yán)格管理各種支出經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、完整性、合法性，嚴(yán)防虛列開支名目、高發(fā)票低開支、冒領(lǐng)等財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。其次是核查賬目與實(shí)物是否相符合，特別是各種原始票據(jù)、憑證、工程合同、審計(jì)結(jié)論、會(huì)議等，必須相互符合。再次是在進(jìn)行基建工程有關(guān)的核算時(shí)，必須與實(shí)物相匹配。另外還要搞好核退、支出事項(xiàng)的監(jiān)督，嚴(yán)防用虛假發(fā)票回流沖抵、弄虛作假。
3. 強(qiáng)化往來賬目管理
首先院校應(yīng)建立詳細(xì)的往來臺(tái)賬，對(duì)往來款項(xiàng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)控， 嚴(yán)防出現(xiàn)收支賬目掛靠成往來賬目，以逃避預(yù)算監(jiān)督管理的行為，建立健全院校往來款項(xiàng)常規(guī)清算制度，確保結(jié)算及時(shí)。其次是重點(diǎn)查看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性。再次是做好借款管理工作，原則上一般不允許個(gè)人向單位借款，要嚴(yán)防借款不還或超出追溯時(shí)效等現(xiàn)象的發(fā)生，避免出現(xiàn)呆賬、死賬等經(jīng)濟(jì)損失。
（二）完善資產(chǎn)臺(tái)賬，提升資產(chǎn)管理水平
第一，加強(qiáng)工程核算，工程結(jié)算后應(yīng)及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬目。第二，落實(shí)固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理，嚴(yán)防賬實(shí)不符造成國(guó)有資產(chǎn)流失。第三，完善固定資產(chǎn)管理入、出庫(kù)手續(xù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清理、盤點(diǎn)工作。檢查產(chǎn)生的固定資產(chǎn)是否及時(shí)入賬，固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬以及與院校內(nèi)部資產(chǎn)備查賬是否相符、賬實(shí)是否一致。第四，做好固定資產(chǎn)的申報(bào)、處置流程及有關(guān)部門審批。
三、堅(jiān)持有效監(jiān)控，確保管理制度落實(shí)到位
財(cái)務(wù)管理監(jiān)督是確保財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)到位的有效措施。首先要構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)控負(fù)責(zé)制。其次要構(gòu)建群眾監(jiān)控負(fù)責(zé)制，特別是要強(qiáng)化院校內(nèi)部的民主理財(cái)，提高教職工參與的積極性。再次是堅(jiān)持社會(huì)監(jiān)督負(fù)責(zé)制，構(gòu)建立體監(jiān)控管理網(wǎng)絡(luò)。
四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平
第一、要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)。第二、要鼓勵(lì)廣大教職工積極參與財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)院校財(cái)務(wù)管理水平的提高。第三、要加強(qiáng)廣大教職員工和財(cái)會(huì)人員的政治理論教育，不斷提高其政治素質(zhì)。第四、要加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的法律、紀(jì)律教育，不斷增強(qiáng)守法意識(shí)。
