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篇1

一、國內(nèi)外現(xiàn)狀分析

會計類課程建設(shè)是會計電算化專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容，課程建設(shè)的核心是更新教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化課程體系。先進的教學(xué)內(nèi)容和與時俱進的課程體系，更適合新常態(tài)下職業(yè)院校學(xué)生的成長規(guī)律。因此，職業(yè)教育課程及課程內(nèi)容更新機制的實踐研究是高校教學(xué)改革永恒的主題，同時也是會計電算化專業(yè)教學(xué)改革的重要內(nèi)容。

課程內(nèi)容能否反映時代特征、符合發(fā)展規(guī)律、迎接未來挑戰(zhàn)，成為職業(yè)教育課程評價的一個重要指標(biāo)。研究美國教育課程的更新機制后可以發(fā)現(xiàn)，首先，他們時常更新教學(xué)內(nèi)容，及時剔除陳舊的知識點，補充反映科學(xué)技術(shù)最新成果和最新研究方法的內(nèi)容，保證學(xué)校課程能夠緊緊跟隨學(xué)科的發(fā)展，涵蓋豐富的前瞻性學(xué)科知識，如信息技術(shù)、財務(wù)管理等。其次，對教科書不斷地進行更新。

但現(xiàn)有的《稅法》課程內(nèi)容的更新機制是很不健全的，如常用的教材一般滯后于最新的國家稅法政策1-2年時間左右，等到學(xué)生大學(xué)畢業(yè)，踏上工作崗位的時候，在學(xué)校里所學(xué)習(xí)到的稅法知識很多都已經(jīng)過時了；另外盡管學(xué)生們在學(xué)校里已經(jīng)學(xué)習(xí)了稅法知識，但是走上工作崗位后仍需要進一步培訓(xùn)才能符合工作需求。目前，大多數(shù)稅法課程采用傳統(tǒng)的授課模式。由教師指定統(tǒng)一的教材，在固定的教室授課。在這種模式下，教師習(xí)慣于按照教材大綱講解，案例分析相對匱乏，重理論輕實踐。

在教學(xué)手段方面，國內(nèi)許多高校的稅法課程已經(jīng)實現(xiàn)了多媒體的現(xiàn)代化教學(xué)手段，但也不過是將原來“白+黑”的板書變成已經(jīng)事先做好的課件。雖然圖文并茂的課件讓課堂的氣氛比單純的“白+黑”活躍了許多，但仍舊采用的是灌輸式的教學(xué)方法。有些學(xué)校沒有條件安排實踐教學(xué)的內(nèi)容，實踐環(huán)節(jié)欠缺；有些學(xué)校建立了稅收的模擬實驗室，但是由于軟硬件落后、更新不及時，或者容納不了太多學(xué)生等主客觀原因，導(dǎo)致實踐教學(xué)環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。例如教師在講解某一稅種的稅理時，還是運用傳統(tǒng)的講授方式，教師僅從圖片上去展示各種報表、財會資料等，通過例題展示稅款的計算結(jié)果，對比學(xué)生真正使用模擬實驗室，或者到企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)去實習(xí)，參與這一個過程的發(fā)生而吸取到相關(guān)知識來講，學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性大大降低，在一定程度上理論與實踐脫節(jié)。

二、課程革新方案設(shè)計

改革創(chuàng)新后的稅法教學(xué)模式是一種課程內(nèi)容不斷更新、集課堂教學(xué)與課外實踐環(huán)節(jié)相融合的新型教學(xué)模式。

首先，要充分利用多媒體教學(xué)手段，及時的更新稅法知識。可以在課堂上通過圖片的形式向?qū)W生展示報表、發(fā)票等票樣，通過播放一些視頻節(jié)目，如中華會計網(wǎng)校等涉稅的網(wǎng)絡(luò)專欄，向?qū)W生展示當(dāng)前稅收政策的熱點及各個利益主體不同的聲音。

其次，濰坊工程職業(yè)學(xué)院現(xiàn)建有300平方米的實訓(xùn)場所，分別是會計綜合實訓(xùn)室、會計電算化實訓(xùn)室（一）、沙盤模擬實訓(xùn)室、會計電算化實訓(xùn)室（二）、會計手工實訓(xùn)室?？梢詾閷W(xué)生提供較為完備的學(xué)習(xí)、實訓(xùn)場所。另外，還引進了基于云計算的實踐教學(xué)平臺，以此彌補稅法課堂教學(xué)的不足。實踐教學(xué)可以增強學(xué)生對實務(wù)操作的感性認識，將稅法理論知識與實際操作相結(jié)合。應(yīng)盡快建立校內(nèi)的稅收模擬實驗室，更新模擬軟件，真正開設(shè)實踐課程，模擬實驗教學(xué)。聯(lián)系校外的實訓(xùn)基地，通過校企合作的方式，讓企業(yè)提供實物操作平臺，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。通過案例分析、各稅種的分崗實訓(xùn)、課程綜合實訓(xùn)和校外見習(xí)實習(xí)，從手工到計算機，從理論到實踐，強化學(xué)生的稅務(wù)理論功底和實踐能力。

稅法課程應(yīng)采用多樣化的教學(xué)方法，比如說在稅收基礎(chǔ)知識的教學(xué)中可采用互動訪談教學(xué)法、案例教學(xué)法；在各類稅種的納稅申報、涉稅處理的教學(xué)中采用實物展示法、場景模擬教學(xué)法。教師還可以把以前滿堂灌的講授任務(wù)，分一些淺顯易懂的內(nèi)容給學(xué)生分組去講授，提高學(xué)生的課堂參與性，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)積極性而避免課堂聽授式的昏昏欲睡。通過這種互動式、啟發(fā)式的教學(xué)模式，在有限的時間內(nèi)，讓學(xué)生儲備更多的知識和能力。另外，教師應(yīng)針對稅法課程計算繁瑣的特點，適當(dāng)選取一些習(xí)題讓學(xué)生在課后進行練習(xí)，選題要由淺到深、由簡單到綜合，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

篇2

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）011-000-01

一、會計隊伍現(xiàn)狀

目前，人才市場上的會計人員主要來源有兩大類，一類是從正規(guī)院校畢業(yè)會計專業(yè)的學(xué)生，另一類是在社會各種會計短訓(xùn)班經(jīng)過短期培訓(xùn)的社會人員。第一類人員，知識積累比較扎實，有會計證或會計初級資格；而第二類人員絕大部分是非會計專業(yè)，只是通過短期培訓(xùn)，繼而考取會計證，沒有系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)習(xí)過會計類課程，在專業(yè)知識構(gòu)建上缺陷很大。

（一）會計人員知識結(jié)構(gòu)不夠合理

隨著經(jīng)濟的需要，會計人員要具備較強的職業(yè)判斷能力、預(yù)測分析能力、縱橫協(xié)調(diào)能力，會計人員不僅要精通本行業(yè)的技能知識，還需要具備網(wǎng)絡(luò)信息、法律、金融、管理等知識。但從會計隊伍的實際情況看，大部分會計人員只了解簡單的核算知識，會計工作僅局限于記賬、算賬、報賬，會計核算只是服從稅法，聽從稅法的“稅務(wù)會計”，機械遵循會計準則的“財務(wù)會計”。

（二）會計人員學(xué)歷層次和專業(yè)技術(shù)職稱偏低

目前在崗的會計人員中，相當(dāng)一部分是通過“師傅帶徒弟”方式培養(yǎng)起來的，而且許多還是屬于“半路出家”，這部分人員在就業(yè)前沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，盡管工作后邊學(xué)邊干，積累了一定的實踐經(jīng)驗，但系統(tǒng)的財會專業(yè)知識比較缺欠。

（三）許多會計人員不求進取，職業(yè)意識不強

許多會計人員不注意加強學(xué)習(xí)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，在日常工作中默守陳規(guī)，業(yè)務(wù)知識貧乏。從每年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)情況看，許多會計人員把繼續(xù)教育培訓(xùn)看成是為了應(yīng)付財政部門從業(yè)資格的檢查。

因此，加強會計人員的教育培訓(xùn)，特別是重視初涉會計工作的新任人員的崗前培訓(xùn)和會計實務(wù)操作培訓(xùn)是提高會計隊伍整體素質(zhì)、加快會計人才培訓(xùn)的當(dāng)務(wù)之急。

二、會計培訓(xùn)現(xiàn)狀的原因分析

（一）會計隊伍的規(guī)模擴大迅速，崗前培訓(xùn)缺乏

有相當(dāng)數(shù)量的持證會計人員，手持會計證就工作，工作無人指導(dǎo)，無人監(jiān)管，隨意妄為，財務(wù)處理不符合會計法規(guī)。

（二）會計培訓(xùn)內(nèi)容針對性不夠強，供給較少

1.絕大部分的“新會計”希望得到會計核算實務(wù)操作知識培訓(xùn)，但社會給她們提供的真賬實學(xué)的實務(wù)操作培訓(xùn)較少。

2.隨著經(jīng)濟發(fā)展，涌現(xiàn)出了很多新類型企業(yè)，例如電商、信息產(chǎn)業(yè)，它們的財務(wù)核算和傳統(tǒng)教材主講的工業(yè)商業(yè)會計有很大不同，沒有針對行業(yè)特點明確的財務(wù)培訓(xùn)。

3.國家稅法調(diào)整幅度很大，大批在崗會計急需了解和掌握最新稅法政策，進行稅收籌劃。而目前社會上的各類會計培訓(xùn)主要是針對考證培訓(xùn)，專業(yè)強的技能培訓(xùn)較少。

（三）教育培訓(xùn)缺乏約束激勵機制

我們的會計培訓(xùn)存在培訓(xùn)是“硬任務(wù)”，但培訓(xùn)的各項激勵約束機制在目前的會計教育培訓(xùn)工作中并沒有真正得以落實，會計人員自我學(xué)習(xí)、自我提高的內(nèi)動力不足。大部分會計一天到晚工作生活忙忙碌碌，加班加點，抱怨工作壓力大，家庭事務(wù)多，沒有時間“充電”，對于很多會計來說，想學(xué)業(yè)務(wù)沒機會。

三、拓展培訓(xùn)思路，創(chuàng)新培訓(xùn)模式，加強會計崗前培訓(xùn)

（一）搭建會計人員信息交流平臺

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)人員在單位內(nèi)部管理的重要性日益突出，各單位需求高素質(zhì)的財會人才。但現(xiàn)實情況是企業(yè)找不到滿意的會計，會計找不到滿意的企業(yè)。因此搭建會計信息平臺，構(gòu)筑會計人才市場，對滿足財會人才的需求有著重大意義。

筆者認為財政主管部門可以設(shè)立財務(wù)人員信息庫平臺，信息庫包括會計人員的職業(yè)履歷，個人信息和求職意向等情況，有需要的單位可到平臺辦理申請，有意謀求會計職位的持證人員經(jīng)過平臺認定后可以推薦給單位。

（二）創(chuàng)新會計培訓(xùn)模式

1.開辦網(wǎng)上課堂

開發(fā)適合會計崗前培訓(xùn)的教學(xué)管理軟件，建成較為完善的信息化教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)，并制作精良的多媒體課件，實施財會培訓(xùn)教學(xué)。還可以選擇城城聯(lián)動，城縣聯(lián)網(wǎng)，通過遠程教育實施培訓(xùn)，降低培訓(xùn)成本，提高培訓(xùn)效果。

2.實施課堂實踐性教學(xué)

會計工作是一項技術(shù)性和操作性較強的工作，因此，會計培訓(xùn)中必須加強課堂實踐性教學(xué)，手把手地指導(dǎo)學(xué)員建賬、日常核算、成本核算、賬項調(diào)整、期末結(jié)帳和年度決算等業(yè)務(wù)，形成由簡單到復(fù)雜、單項到綜合的實踐性教學(xué)體系。

3.會計電算化實踐教學(xué)

隨著各種財務(wù)應(yīng)用軟件的廣泛使用，會計電算化成為會計從業(yè)資格證書的必考科目，會計人員要達到“既能手工記賬，又能適應(yīng)和使用各種財務(wù)應(yīng)用軟件”的目標(biāo)。

（三）堅持以需求為導(dǎo)向，做到施教與需求有機結(jié)合

1.根據(jù)市場需求開設(shè)培訓(xùn)課程

在實際培訓(xùn)中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)參加會計培訓(xùn)的有不少中小企業(yè)業(yè)主，他們也想掌握財稅知識，便于理財增效，針對這個群體，我們可安排會計相關(guān)法律法規(guī)、會計報表的分析和利用，企業(yè)管理等的培訓(xùn)。對于新上崗或新輪崗的會計人員，則加強會計、稅收、成本等實務(wù)操作培訓(xùn)；對于未上崗的會計人員，重點進行課堂實踐性和會計電算化教學(xué)。

篇3

中圖分類號　F810.423　文獻標(biāo)識碼　A　文章編號　1006－5024(2008)12－0153－03

作者簡介　伍紅，江西財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西　南昌　330013)

一、納稅籌劃風(fēng)險分類

1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業(yè)稅負低0.225萬元。

2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負擔(dān)可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負債。

3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。

4、法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認同，納稅人的理解和稅務(wù)機關(guān)的認定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險。

5、信譽風(fēng)險。市場經(jīng)濟是信譽經(jīng)濟，強調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險因素

1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護建設(shè)稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及

城市維護建設(shè)稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費損失。

2、企業(yè)自身的經(jīng)濟活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經(jīng)濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。

3、操作執(zhí)行?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。

4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本包括支付給稅務(wù)等中介機構(gòu)的咨詢費以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風(fēng)險成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機關(guān)識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。

(二)外部風(fēng)險因素

1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞?，F(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險。

2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經(jīng)濟環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險可能較高。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險的管理對策

1、樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。