時間：2023-11-06 10:58:54
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關(guān)鍵詞:
實質(zhì)重于形式;會計核算;資產(chǎn)確認;運用
1實質(zhì)重于形式原則的定義
會計信息在質(zhì)量上有各種原則要求，其中實質(zhì)重于形式是重要原則之一，這一原則包含了兩個方面的內(nèi)容，一是指此原則以會計信息的質(zhì)量特征作為基本要求，二是指此原則包括了會計信息的質(zhì)量特征和會計的確認與計量等相關(guān)環(huán)節(jié)所作出的修正和限制等。新會計準則將這兩方面的內(nèi)容很好地整合在一起，要求企業(yè)在進行會計確認以及會計計量和報告時，要以交易或事項的實質(zhì)為依據(jù)，會計信息必須如實地反映交易以及事項的經(jīng)濟實質(zhì)以及經(jīng)濟現(xiàn)實，不得以此交易和事項的法律形式作為核算依據(jù)。
2實質(zhì)重于形式的意義
2．1會計信息更為真實客觀
新會計準則中“實質(zhì)重于形式”的原則對于當下市場經(jīng)濟發(fā)展過程中凸顯出來的會計制度局限性起到了很大的糾正作用，能夠更為真實客觀地反映企業(yè)的會計要素和真實情況的會計核算等，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量特征，對于企業(yè)的會計核算和經(jīng)營成果能夠做出更為真實客觀的反映，從而重塑會計的社會形象。
2．2完善了會計體系
實質(zhì)重于形式有效補充了既有的權(quán)責發(fā)生制原則，作為會計的計量和確認工作的通用原則之一，這一原則主要應用在收入和費用的確認上。在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)金流量對于企業(yè)在運營、償債和長遠發(fā)展等能力方面能夠更為真實客觀地做出反映，以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，以實質(zhì)重于形式的原則，同時納入現(xiàn)金流量編制進行會計的確認和計量工作，能夠建立更為完善的會計核算體系。
3實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用
3．1在資產(chǎn)核算中的運用
新會計準則中對于資產(chǎn)進行了更為明確和真實客觀的規(guī)定，具體指的是企業(yè)在過去的交易或事項中所產(chǎn)生的企業(yè)在現(xiàn)在所擁有或者控制并且會在預期內(nèi)帶給企業(yè)經(jīng)濟利益的各種資源。其中“企業(yè)擁有或者控制”是資產(chǎn)的重要特征，企業(yè)是某種資源的所有者或者實際有效的控制者，而非法律形式意義上的控制。
3．2融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的確認
融資租賃是一種已經(jīng)將資產(chǎn)所有權(quán)可能產(chǎn)生的所有風險以及報酬全部進行了實質(zhì)轉(zhuǎn)移的租賃方式，這種資產(chǎn)最終的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移的可能性。融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)所有權(quán)從法律形式上來說，在承租期內(nèi)屬于出租一方，但這種資產(chǎn)的承租期占據(jù)了該資產(chǎn)可使用年限的大部分時間，承租期結(jié)束后，承租方是該資產(chǎn)購買者的首要考慮對象，承租期內(nèi)承租方也能從該資產(chǎn)中獲得實質(zhì)的收益，該資產(chǎn)所產(chǎn)生的風險也由承租方承擔，也就是說資產(chǎn)的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了承租方。所以，從經(jīng)濟實質(zhì)上來說，承租方在實質(zhì)上掌握了該資產(chǎn)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，按照實質(zhì)重于形式原則，在會計核算中，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)也納入了承租企業(yè)的財產(chǎn)會計核算中，不能因承租方?jīng)]有獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)而不將其納入會計核算。
3．3自行建造的固定資產(chǎn)的確認
自行建造的固定資產(chǎn)包括了企業(yè)自己建設的房屋、廠舍等建筑物和相關(guān)設施，以及各種機器設備及其安裝工程等。自建固定資產(chǎn)不再按照竣工驗收手續(xù)完成為標準，構(gòu)成該固定資產(chǎn)的成本是由其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。按照此規(guī)定，自建固定資產(chǎn)只要達到預定的可使用狀態(tài)，即使尚未完成竣工驗收和決算，也要從達到使用狀態(tài)的日期開始，結(jié)合工程的預算、造價以及工程的實際成本進行核算，以暫估價值先行轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的成本核算中，更精確的信息可以到竣工驗收和決算手續(xù)完成后進行調(diào)整。按照“達到可使用狀態(tài)”進行核算正是對實質(zhì)重于形式原則的運用。
3．4資產(chǎn)減值的確認
資產(chǎn)可回收的金額比其賬面價值低即是指資產(chǎn)減值，賬面價值無法反映資產(chǎn)的實際價值，更非企業(yè)真實資產(chǎn)狀況的反映，因此要根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對資產(chǎn)的賬面價值進行重新調(diào)整，使賬面價值能夠更為真實地表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實質(zhì)。資產(chǎn)負債表日是資產(chǎn)減值跡象的判斷依據(jù)，出現(xiàn)減值的跡象，就是資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，會計核算就應該按照可回收金額進行重新調(diào)整，做計提減值，以資產(chǎn)負債表日做為計提資產(chǎn)減值準備的時間，會計核算人員要根據(jù)實際情況進行判斷。
3．5企業(yè)收入的確認
企業(yè)自身收入的確認應該符合幾個條件，一是商品所有權(quán)有了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，風險和報酬均已歸屬購買方。二是企業(yè)沒有對已出售的商品進行管理或控制。三是企業(yè)能夠獲得商品出售所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。四是企業(yè)在收入和相關(guān)成本上都可以進行可靠有效的計量。因此在計算企業(yè)商品的銷售收入時，就不能按照商品是否已經(jīng)發(fā)出作為標準，而要從實質(zhì)上進行判斷，根據(jù)相關(guān)業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)作出分析，以商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬都已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移為判斷標準。以這種標準判斷，售后租回、新產(chǎn)品試用期等都不能作為企業(yè)收入進行核算，而分期付款則因為商品所有權(quán)的相關(guān)風險和報酬都從實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到購買方手中，因此可以計入企業(yè)收入中。
3．6企業(yè)壞賬的確認
企業(yè)壞賬的會計核算要滿足幾個條件，一是債務人已經(jīng)確認死亡，清償后款項依然無法完全收回。二是債務人在破產(chǎn)清償后依然無法完全收回。三是債務人已經(jīng)長時期未償還債務，且款項的收回已經(jīng)被證明是無法完成的。只要有證據(jù)顯示款項收回的可能性較小甚至是無法收回時，就要按照全額款項作計提壞賬的準備，如在重大災害發(fā)生時基本無法收回款項，就要作壞賬計提準備。這是基于實質(zhì)重于形式原則而做出的會計核算，即使從形式上來看并不具備壞賬的條件，但從實質(zhì)上來說這些款項已經(jīng)屬于壞賬，因此要做壞賬確認，同時轉(zhuǎn)移到管理費用中。
3．7長期股權(quán)投資在后續(xù)核算中的運用
會計核算對于長期股權(quán)的投資核算可以采用成本法和權(quán)益法兩種方法。在進行后續(xù)會計核算中，判斷標準就是是否能夠?qū)嵤┯行У目刂?，或者實現(xiàn)共同控制，或者可以產(chǎn)生重大影響，因此在考慮表決權(quán)資本占比的同時，還要考慮到實質(zhì)性，這些實質(zhì)性的經(jīng)濟業(yè)務包含各個方面，如:有沒有相關(guān)章程或者協(xié)議做出特別的規(guī)定，有沒有權(quán)力任務股權(quán)投資單位的董事會或者相關(guān)權(quán)力機構(gòu)中占多數(shù)的成員，在被投資單位中的相關(guān)權(quán)力機構(gòu)的會議中有沒有半數(shù)以上的投票權(quán)等，這些實質(zhì)性的業(yè)務是無法根據(jù)持股比例這一形式進行判斷的。
4實質(zhì)重于形式的局限性
4．1避免對實質(zhì)重于形式原則的胡亂運用
實質(zhì)重于形式的原則是為了使會計信息能夠更加真實可靠，因此在運用此原則時，要以真實性為最終的準則。此原則的過分強調(diào)有可能會影響到信息的真實性，同時也會使部分會計核算人員以此原則作為制造虛假信息的借口。因此，在會計核算中，要避免亂用此原則。
4．2提高相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力
經(jīng)濟實質(zhì)的判斷依賴于會計核算人員的職業(yè)判斷能力，在經(jīng)驗不足的情況下可能會產(chǎn)生偏差，也會給一些人員提供可操作空間，因此還要提高會計核算人員的職業(yè)能力、職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)等，后續(xù)的相關(guān)培訓至關(guān)重要。
4．3建立相應的規(guī)范體系
以確保該原則能夠合理并完善地得到運用依照交易規(guī)則、事項本質(zhì)和經(jīng)濟本質(zhì)做出的會計核算能夠更為客觀、真實地顯示交易活動，法律形式不能作為核算的全部依據(jù)，但在核算中出現(xiàn)法律形式的明顯缺失時，實質(zhì)重于形式也不能作為核算原則，因此，要避免實質(zhì)重于形式原則被誤用，就要由相關(guān)部門對該原則在其他形式上做出適應形式和范圍等的相關(guān)規(guī)范。
5結(jié)語
實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)越來越廣泛地運用在會計核算中，對于經(jīng)濟的發(fā)展與實踐起到了重要作用。這項原則的運用促進我國會計制度更為規(guī)范化，國際化。企業(yè)會計核算人員要依據(jù)此原則做出更為職業(yè)的判斷，以確保會計信息能夠更為真實、可靠地顯示企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況，提供更為真實、完整的會計信息。
參考文獻:
［1］連建枝．淺議實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用［J］．會計師，2011(1):17－18
近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷向縱深發(fā)展。從外部來看，醫(yī)療服務水平的提升是改革的根本；從內(nèi)部來看，醫(yī)院管理體制的變革對醫(yī)療服務改革具有明顯的推動作用。順應改革趨勢，醫(yī)院會計核算工作也應努力向權(quán)責發(fā)生制過渡。
一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制
在醫(yī)院會計核算工作中，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現(xiàn)制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產(chǎn)生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權(quán)責發(fā)生制是和現(xiàn)金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權(quán)利和義務的轉(zhuǎn)移，只要權(quán)利和義務行為已經(jīng)產(chǎn)生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現(xiàn)制是醫(yī)院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現(xiàn)的時間。但是伴隨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，權(quán)責發(fā)生制開始被部分醫(yī)院所采納，由此產(chǎn)生醫(yī)院會計核算工作的根本性變革。
二、醫(yī)院會計核算實行收付實現(xiàn)制的弊端
醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性首先應從收付分析收付實現(xiàn)制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現(xiàn)制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫(yī)院會計核算應當是提升內(nèi)部管理水平、為醫(yī)護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現(xiàn)金流實際產(chǎn)生的時間并不能經(jīng)常吻合。例如，上一季度醫(yī)院簽訂的醫(yī)療器械購買合同，經(jīng)過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫(yī)院的財務管理者一直在被動等待支出的發(fā)生，雖然已經(jīng)明確該款項發(fā)生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產(chǎn)生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發(fā)生，醫(yī)院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發(fā)展的角度看，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。
三、醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性
在明確收付實現(xiàn)制弊端的基礎(chǔ)上，醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性是值得肯定的。權(quán)責發(fā)生制對醫(yī)院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革都具有重要的意義。
第一，權(quán)責發(fā)生制是醫(yī)院科學制定財務預算的需要。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫(yī)院在科研、設備引進、藥品采購、服務內(nèi)容擴展、基礎(chǔ)設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫(yī)院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現(xiàn)，進而實施有力的績效考核，然后根據(jù)財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調(diào)整提供依據(jù)。例如，本年度新增科研項目所涉及的經(jīng)費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產(chǎn)生關(guān)鍵影響的環(huán)節(jié)，權(quán)責發(fā)生制的實行解決了收付實現(xiàn)制無法實時確認和主動分析的弊端。
第二，權(quán)責發(fā)生制是降低醫(yī)院財務管理風險的需要。收付實現(xiàn)制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權(quán)責發(fā)生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監(jiān)控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，財務部門對本年度內(nèi)各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫(yī)院內(nèi)部管理得到改進。例如，實行權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院已發(fā)生但尚未收到支付的款項，實質(zhì)上屬于應收款的范圍。從該項權(quán)利和義務發(fā)生之時起，財務部門就可對應收款加以監(jiān)管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫(yī)院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現(xiàn)制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。
第三，權(quán)責發(fā)生制是醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的需要。為進一步促進我國公立醫(yī)院改革，2010年2月23日《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》提出加快形成多元化辦醫(yī)格局，形成比較科學規(guī)范的公立醫(yī)院管理體制、補償機制、運行機制和監(jiān)管機制，加強公立醫(yī)院內(nèi)部管理的要求。1部分公立醫(yī)院在改革中積極吸納社會資本，創(chuàng)建股份制醫(yī)院。在股份制改革的進程中，建立現(xiàn)代企業(yè)制度尤其值得關(guān)注。權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)財務管理的核算準則，強大的社會資本和科學管理支持，必然要求與之相對應的會計核算準則，實行權(quán)責發(fā)生制，取代收付實現(xiàn)制是改革的趨勢所在。通過權(quán)責發(fā)生制的應用，公立醫(yī)院能夠更加精準地分析資金的使用，完善財務監(jiān)督，加強財務管理的主動性。通過會計核算的嚴格，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)風醫(yī)德建設也會得到促進，真正使我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革得到深化。
總結(jié)
權(quán)責發(fā)生制是從根本上改革醫(yī)院內(nèi)部管理的舉措，醫(yī)院樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風與醫(yī)院自身管理機制的改進是密不可分的。運用科學的會計核算方法將醫(yī)院各項收入和支出實施嚴格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權(quán)責發(fā)生制的必要性，才能為后續(xù)的改革工作鋪平道路。
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
文章編號：1004—4914（2012）06—145—02
一、獨立學院會計核算的現(xiàn)狀及分析
獨立學院是指實施本科以上學歷教育的普通高等學校（申請方）與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人（合作方）合作利用非國家財政性經(jīng)費舉辦的實施本科學歷教育的高等學校。獨立學院具有獨立法人資格、獨立的校園、獨立進行教學和財產(chǎn)管理。
獨立學院和公辦學校在籌資渠道上有所不同，公辦學校主要是依靠財政撥款，而獨立學院主要是依靠合作方投資及學費和住宿費收入。普通高等學校主要利用學校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學資源等參與辦學，社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權(quán)等參與辦學。由于獨立學院投資引進了民間資本，因此也必然引進教育成本觀念及相應的機制，獨立學院在追求辦學社會效益的同時，也在追求著經(jīng)濟效益，所以可以按照收入與成本相配比，劃分收益性支出與資本性支出原則準確地核算收入、成本及利潤，為投資方提供完整、真實及準確的財務報告。獨立學院現(xiàn)行財務核算辦法是以收付實現(xiàn)制為前提，部分地區(qū)以收付實現(xiàn)制為前提，但對固定資產(chǎn)允許計提折舊。因為我國的行政事業(yè)性單位是實行收付實現(xiàn)制的預算會計，由于公辦學校是事業(yè)性單位，實行的也是收付實現(xiàn)制。目前，獨立學院的會計核算同母校一樣，采用《事業(yè)單位會計制度》，以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。但獨立學院以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算已不能滿足獨立學院發(fā)展的需要，不能正確地反映獨立學院的教育成本和經(jīng)營成果，不能全面、準確地記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險，收支項目不配比，不能真實反映當年收支結(jié)余。所以本文對獨立學院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性進行一些探討。要準確核算獨立學院的收入成本及結(jié)余，收支就應該配比。收支配比的先決條件是對收入和費用、支出的確認采用權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，收付實現(xiàn)制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準的。
二、獨立學院采用收付實現(xiàn)制存在的問題及深層原因剖析
1.收付實現(xiàn)制下因為行政事業(yè)單位是財政撥款，故沒有設立實收資本及明細科目，不利于反映投資方的權(quán)屬及變動情況?？梢栽O置實收資本科目，并按學院出資人投資情況設置不同的明細科目。
2.在收付實現(xiàn)制下，因為固定資產(chǎn)不提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面不實，虛增資產(chǎn)，資產(chǎn)沒有隨著折舊在成本中體現(xiàn)出來，同時也虛增了利潤?？梢詫潭ㄙY產(chǎn)按類別計提折舊，將固定資產(chǎn)的成本在預計使用期內(nèi)進行攤銷，計算各會計期的折舊費用，以便確定各期的經(jīng)營成果，并對固定資產(chǎn)的原始投資進行補償，還可以反映各期固定資產(chǎn)的凈值。
3.由于獨立學院的學生收費主要集中在每年開學后，按學年一次性收取，如果按照收付實現(xiàn)制核算，那么收入主要體現(xiàn)在8月和9月，使得每年的收入集中在兩個月里，造成每年只有兩個月利潤巨大，其他月份利潤虧損。不利于正確核算每月利潤，并造成報表上的收入利潤極不均衡，而實際上按學年收取的學費其受益期應該體現(xiàn)在全學年，整個學年期間收入與費用支出應該配比。一次性計入收入，造成收入成本在不同會計期間畸高畸低，財務信息使用者既無法準確評估當期損益，也不易對不同會計期間的財務成果進行比較。
4.對于應收未收學費沒有在賬務里顯示，無法了解真實的學費收取情況。獨立學院每年有部分學生欠費，按照權(quán)責發(fā)生制的賬務處理，這些應收未收的學費應該在所屬學費期間先確認為收入，同時形成應收學費，并在學年期間采取必要的催繳學費措施，清收的學費沖減掛賬，這樣從賬務和報表可以直觀地反映出學生欠費及收繳情況，為報表使用者提供準確的財務信息。
5.對無形資產(chǎn)沒有攤銷，收付實現(xiàn)制下來沒立無形資產(chǎn)攤銷科目，對無形資產(chǎn)也不予攤銷，而獨立學院的土地使用權(quán)本應按照土地的使用年限予以攤銷，購置的各種軟件也應該按照受益期進行攤銷。如果不進行攤銷，則無形中虛增了獨立學院的資產(chǎn)，并且無形資產(chǎn)沒有隨著攤銷轉(zhuǎn)化到成本中去，虛增了資產(chǎn)和利潤。
6.沒有準確的核算待攤和預提，不利于準確核算成本。收付實現(xiàn)制下未設置待攤和預提科目，對于本應屬于受益期間的費用卻在發(fā)生的當期一次性計入費用，造成收入和成本不配比。例如，學校發(fā)生的暖氣費用，有些學校是在取暖期結(jié)束后一次性支付該筆費用，但是取暖期通?？缭絻蓚€會計期間，如果沒有預提應屬于當期承擔的暖氣費用，就會使當期取暖費用核算不準確。
7.沒有反映潛在的負債，如應付利息、應付稅金及其他應付款項，很多獨立學院在建立初期存在投資無法一次性到位，無法滿足校園初建時龐大資金的需要，需要從銀行取得貸款，在收付實現(xiàn)制下，不反映貸款應付而暫時未支付的利息；對購置的資產(chǎn)類如果購買已完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金的也沒有在應付款項下反映，這些都沒有完整地反映學院潛在的負債，不利于防范風險，沒有充分披露學校的負債情況，使學校支出被低估，虛增了學校資源。
8.不能準確地核算結(jié)余，因為收付實現(xiàn)制沒有準確地核算收入和成本，沒有實現(xiàn)收入和成本的配比，所以無法準確地核算學院的經(jīng)營情況和經(jīng)營效益，對于投資方評估績效考核沒有提供真實和完整的信息。
三、對獨立學院預算和會計核算辦法的思考
大多獨立學院同時實行預算管理制度，高等學校的預算是指高等學校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，其內(nèi)容包括收入預算與支出預算。預算管理是在預算過程中涵蓋預測、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價、獎懲等環(huán)節(jié)的完整的管理過程，是實現(xiàn)高校事業(yè)發(fā)展計劃的重要管理控制制度。預算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，收入預算堅持積極穩(wěn)妥原則，支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則。為保證預算的嚴肅性、有效性，預算一旦編制完成并經(jīng)審核后，原則上不予調(diào)整，對未能列入當年預算，但確需開支的非預算項目，應由學院領(lǐng)導班子集體研究討論并報董事會通過后方能列支。
現(xiàn)在多數(shù)獨立學院在作會計核算時，同時進行預算對學院的財務活動實施控制和監(jiān)督。每學年初對于收取的學費及住宿費作統(tǒng)一計劃和安排，形成學年預算，然后在該學年對預算的執(zhí)行情況進行控制和監(jiān)督。在預算的執(zhí)行中，實行的是收付實現(xiàn)制，有效地監(jiān)督了學院的資金使用情況，但是無法正確地核算收入成本及利潤。在會計核算上，實行權(quán)責發(fā)生制，能準確提供成本信息、財務狀況，全面反映資產(chǎn)和負債。故二者可以有效地相互補充，使得財務活動既核算準確又對學院的資金使用有一個直觀的管理和監(jiān)督、
在國外，很多國家政府會計的核算基礎(chǔ)都采用了權(quán)責發(fā)生制，如美國、法國，在政府會計核算和財務會計報告中采用了權(quán)責發(fā)生制，在預算編制上采用收付實現(xiàn)制；新西蘭、澳大利亞、英國在政府會計核算和財務報告中采用權(quán)責發(fā)生制，預算編制及財務報告也采用了權(quán)責發(fā)生制；加拿大在政府會計核算和財務報告中采用了權(quán)責發(fā)生制，在預算編制上對部分項目采用權(quán)責發(fā)生制。
3、可理解性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業(yè)的會計核算應當按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；
關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；會計核算原則；會計信息
一、緒論
所謂信息技術(shù)是指圍繞網(wǎng)絡技術(shù)、計算機技術(shù)、軟件開發(fā)技術(shù)、光電子技術(shù)、微電子技術(shù)以及通訊技術(shù)而開展的高科技技術(shù)。信息系統(tǒng)是企業(yè)或單位利用信息技術(shù)將所有內(nèi)容進行合成、提升和轉(zhuǎn)化的過程而產(chǎn)生的企業(yè)管理平臺。財務管理在信息環(huán)境下也有了很大的進步，實現(xiàn)了網(wǎng)絡化和電子化，這對原有的會計核算基礎(chǔ)信息和理論產(chǎn)生了一定的影響和沖擊，對預算管理、資金管理和會計核算方面的深遠影響更是不言而喻。
二、信息技術(shù)發(fā)展對會計要素的影響
（一）對權(quán)責發(fā)生制的影響
對權(quán)責發(fā)生制的影響。在固有的會計理論體系中，權(quán)責發(fā)生制伴隨著會計分期假設應運而生。本原則要求以受益期來確定收入及費用等會計要素，現(xiàn)金的收付則不作為標志。隨著信息經(jīng)濟時代的到來，會計分期逐漸淡化，權(quán)責發(fā)生制飽受質(zhì)疑。電子商務的迅猛發(fā)展讓會計期間跟上了業(yè)務交易的步伐，跨期入賬、分攤等問題逐漸減少，成本和費用的分配已經(jīng)達到了精準的程度。目前普遍應用的電子貨幣支付方式，使企業(yè)更加注重現(xiàn)金流量信息。因此，在當前信息技術(shù)時代，收付實現(xiàn)制正逐步走向會計核算的舞臺中央，和權(quán)責發(fā)生制比較起來顯得合理性較高。
（二）對劃分收益性支出與資本性支出的影響
在固有的會計理論體系中，清晰區(qū)分收益性支出和資本性支出對于判定某一會計期間的損益起著至關(guān)重要的作用。在信息化時代，往往合作項目能夠促進合作公司的成立，而公司也會伴隨著項目的結(jié)束而清算。此時的持續(xù)經(jīng)營假設將失去用武之地，收益性支出和資本性支出的區(qū)分也就失去了原來的意義。依據(jù)合作項目支出進行實際核算更能夠適應此類項目合作公司的會計核算方法。
（三）對歷史成本原則的影響
根據(jù)以往的經(jīng)驗，會計核算過程中，注重貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算，而對商譽、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的核算則略顯忽視。容易取得、客觀和可驗證是歷史成本核算的顯著優(yōu)點，依據(jù)貨幣計量屬性，依照歷史成本而獲取的會計要素，使有形資產(chǎn)的計量和確認更直觀，會計信息的可靠性得到了保障，長久以來歷史成本原則在會計核算的歷史舞臺上占據(jù)了獨霸天下的地位。隨著信息化的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了迅猛發(fā)展的虛擬經(jīng)濟，已經(jīng)超過了實體經(jīng)濟對GDP的貢獻值。在企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占比例大幅上升，在高新科技企業(yè)中更是占據(jù)了絕大部分，歷史成本原則地位岌岌可危。因為企業(yè)依據(jù)歷史成本原則進行計量和確認會導致無形資產(chǎn)價值偏低。比方說將促進社會發(fā)展的知識要素通過歷史成本原則計量，其價值僅僅是制作書籍的紙張和油墨的價值，或者是一些獲得知識的成本和培訓費用，毫無疑問這讓知識資本的價值嚴重縮水。實際情況是，現(xiàn)實生活中五花八門的無形資產(chǎn)歷史成本根本無法獲得確鑿的數(shù)據(jù)，如果抓住歷史成本原則不放手，無疑會導致會計信息的失真。
三、對會計信息質(zhì)量要求的影響
（一）對一貫性原則的影響
企業(yè)為了擴大市場占有率，“走出去”的經(jīng)營理念逐步深入到企業(yè)，走向廣闊的競爭市場，參與更加激烈的市場競爭，必定增加企業(yè)的經(jīng)營風險。為降低國內(nèi)外競爭風險，企業(yè)要順應國際市場，讓提取壞賬損失和固定資產(chǎn)提取折舊與國際接軌。信息化條件下，經(jīng)濟發(fā)展有了新的突破，虛擬化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化和全球化的市場環(huán)境讓財務人員賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境有了翻天覆地的變化，為了適應信息化條件下的經(jīng)濟環(huán)境，迫切需要會計基本原則的改良。
（二）對相關(guān)性原則的影響
會計確認和會計計量是判定某個工程項目是否能夠進入會計工作信息流程的重要方式。嚴格的確認標準把一些不符合規(guī)定的項目關(guān)在了會計系統(tǒng)的大門之外。而這些不被采納的會計信息中，難免有漏網(wǎng)之魚，對工程項目的會計信息使用者還是有一定作用。拒絕這部分信息無疑會降低會計信息的有用性。滿足內(nèi)外部會計信息使用者的需要是相關(guān)性原則的核心所在。披露原則是其另外一種解讀方式，規(guī)定企業(yè)在發(fā)表企業(yè)戰(zhàn)略目標、財務報表、附注及補充報表時能夠?qū)⑵髽I(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠地反映出來，杜絕了為掩蓋某些信息省略或修改某些重要財務數(shù)據(jù)的行為發(fā)生。經(jīng)濟環(huán)境千變?nèi)f化，類型紛繁復雜，經(jīng)濟風險擴大化，投資者也從過去的盲目投資轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的理性對待，這些特征，讓披露會計信息顯得格外重要。迫切要求當代會計報表在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上進行補充和完善，讓非貨幣性財務會計信息加入到報表披露項目中來，比如企業(yè)的文化價值、自然資源、人力資源和聲譽等，這些無法量化表達的信息，可能在某一時刻對企業(yè)的發(fā)展將起到?jīng)Q定性作用。
（三）對清晰性原則的影響
會計賬簿和會計報表信息要清晰明了，容易運用和理解是清晰性原則的要求。信息技術(shù)條件下的會計處理過程有了模式化、精準化的特點，會計信息的質(zhì)量有了很大的進步?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，讓使用者能夠隨時隨地輕松獲得會計信息，為決策和目標的制定提供了極為方便的條件，信息失真失準的情況已經(jīng)一去不復返。因此，新的信息技術(shù)條件下的會計原則當中，清晰性原則可以剔除。
（四）對及時性原則的影響
所謂及時性指的是會計信息反映時間和會計事項發(fā)生時間保持一致。新技術(shù)環(huán)境讓數(shù)據(jù)傳輸在分秒鐘得以完成，決策信息的獲取已經(jīng)沒有任何障礙，會計信息及時性得到了根本解決。迅速獲得會計信息并進行相應的會計處理，是當前信息時代會計工作的一大特點。另外，信息的及時更新，讓信息使用者輕松獲得最新鮮的數(shù)據(jù)，沒有顧慮。所以，及時性原則已經(jīng)無需作為一項獨立原則在會計原則中體現(xiàn)。
四、結(jié)束語
在財務管理和會計核算中，信息技術(shù)的廣泛應用對會計基本理論產(chǎn)生了重大影響，同時也影響著自身的體現(xiàn)形式。伴隨著這種影響，決策型財務系統(tǒng)正在逐步取代核算行財務系統(tǒng)。整個財務組織，從企業(yè)財務控制、財務人員業(yè)務水平都與原來的核算方式有了沖突。新技術(shù)手段的應用，讓舊的財務管理和財務核算理念產(chǎn)生了重大變化，讓財務管理和核算可行性得到了加強。
實行農(nóng)村會計委派制。解決了農(nóng)村財務管理工作中長期存在的一些問題，同時解決了原有農(nóng)村財務管理體制與農(nóng)村稅費改革的要求，及農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應問題。
（一）為會計人員提供真實會計信息創(chuàng)造了客觀條件。會計人員改變了完全從屬的關(guān)系，有了安全感。在工作中，能夠堅持原則，按有關(guān)規(guī)章制度辦事，敢于與違法亂紀、損害集體利益的行為作斗爭。加上村民主理財小組的監(jiān)督和農(nóng)經(jīng)站的審計，使其不敢、弄虛作假，怕丟掉飯碗。這為會計人員獨立、公正、客觀地反映各村的經(jīng)濟活動創(chuàng)造了良好的條件，保證了會計信息的真實性、正確性、合法性。
（二）財會人員素質(zhì)明顯提高。新聘農(nóng)村會計服務中心人員，要求有較高的文化水平、思想政治素質(zhì)和業(yè)務能力，起點高、素質(zhì)好。會計人員的管理機構(gòu)――農(nóng)經(jīng)站，每年要對會計人員進行業(yè)務培訓、年度考核和賬務審計，對不合格的人員進行辭退。這些硬規(guī)定促使會計人員自覺學習，使自己的綜合素質(zhì)不斷提高，適應新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟管理工作的需要。
（三）規(guī)范了村級財務管理及會計核算工作。農(nóng)村會計隊伍的穩(wěn)定和業(yè)務素質(zhì)的提高，為全面實行村級財務管理及會計核算規(guī)范化提供了基礎(chǔ)。實行會計委派制的村莊能夠?qū)嵭薪y(tǒng)一的村級財務管理制度；實行統(tǒng)一的村級會計核算制度；按照統(tǒng)一的要求設置會計賬簿；使用統(tǒng)一監(jiān)制的會計賬簿、憑證及收款收據(jù)，從而規(guī)范村級財務管理及會計核算工作。
（四）強化了村級財務監(jiān)督管理機制。針對以會計業(yè)務監(jiān)督、民主監(jiān)督、政府審計監(jiān)督構(gòu)成的村級財務監(jiān)督管理機制中，因受行政、財務管理體制制約，村集體經(jīng)濟組織會計人員難以有效發(fā)揮會計業(yè)務監(jiān)督作用的問題，充分利用發(fā)揮實施會計委派制后，委派會計人員不受村合作經(jīng)濟組織管理的體制優(yōu)勢，賦予鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財務管理中心會計人員對村級財務的會計審核權(quán)，從而從體制上確保了會計業(yè)務監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，進一步完善了村級財務管理監(jiān)督機制。
（五）適應改革要求，減輕了農(nóng)民負擔。實施農(nóng)村會計委派制后，減少了村級財務人員人數(shù)，大大降低了各村的管理費用．這在一定程度上減輕農(nóng)民負擔起到積極作用。
二、存在的問題
（一）制度的適用范圍問題。部分村合作經(jīng)濟組織對實行農(nóng)村會計委派制存在較大的抵觸情緒，這些村主要集中于經(jīng)濟條件差異較大的兩類地區(qū)：一是與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地較遠，且交通不便的村。這些村的干部認為，他們平時數(shù)月或半年才能去一次鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府；實行會計委派制后，要按月向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中心報送會計憑證，既難以做到，也增加了他們的經(jīng)濟負擔；鄉(xiāng)鎮(zhèn)部分干部也認為，在這部分村實行會計委派制，存在著兩難選擇，即要求票據(jù)報送期間過短，不符合當?shù)貙嶋H經(jīng)濟狀況，確實難以做到；要求報送期間過長，又無法確保會計核算的及時性。并有可能由于會計憑證在村出納手中保存時間過長，而導致新的“包包賬、疙瘩賬”即坐收坐支現(xiàn)象發(fā)生，造成村級財務新的混亂。二是集體經(jīng)濟較為發(fā)達的城郊村。由于這類村的經(jīng)濟業(yè)務量較大，村干部認為，實行會計委派制，會造成會計核算與村集體經(jīng)濟活動的脫節(jié)，無法滿足村集體經(jīng)濟管理和民主理財?shù)裙ぷ鲗嫼怂闩c會計信息反饋及時性的實際要求。因此，在推行農(nóng)村會計委派制時，必須對核算單位是否適合實行農(nóng)村會計委派制作出判斷，要看其是否能夠確保會計核算與信息反饋的及時性原則的實現(xiàn)。
（二）委派會計人員素質(zhì)問題。實行農(nóng)村會計委派制后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)委派會計的業(yè)務素質(zhì)高低，將決定一個鄉(xiāng)范圍內(nèi)的農(nóng)村財務管理與會計核算水平的高低，也直接影響改革目標的實現(xiàn)。正如調(diào)查中部分鄉(xiāng)村干部所說：“以前一個會計素質(zhì)低，亂的只是一個村；現(xiàn)在一個會計素質(zhì)低，亂的就是幾個村甚至一個鄉(xiāng)?！?/p>
（三）村、組現(xiàn)金管理問題。實行農(nóng)村會計委派制后，實際上延長了會計票據(jù)在村、組的滯留時間，同時，村、組發(fā)生的各項現(xiàn)金收支由村、組管理。因此，如何有效防止村、組坐收坐支現(xiàn)金等違紀違規(guī)問題的發(fā)生，將成為村級財務管理的重點和難點。
（四）會計移交問題。村會計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)委派會計在賬務移交時，存在未能將一些長期未納入村級財務會計核算的資產(chǎn)及時移交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)委派會計，致使形成了大量的集體資產(chǎn)賬外循環(huán)的局面，造成集體資產(chǎn)流失。
三、解決的對策
（一）會計委派制適用范圍有一定的限制。實踐表明，在不具備會計電算化條件下，農(nóng)村會計委派制在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)不具有廣泛的適用性。因此，在推行農(nóng)村會計委托委派制時，必須對核算單位是否適合實行農(nóng)村會計委托委派制作出判斷，要看其是否能夠確保會計核算與信息反饋的及時性原則的實現(xiàn)。為此，經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)在推行農(nóng)村會計委托委派制時，必須按照分類指導、逐步推行的辦法，堅持自愿的原則進行，切忌不顧集體經(jīng)濟發(fā)展水平、依靠行政措施、采取一刀切的辦法，盲目推行。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展完善，會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，會計核算日趨規(guī)范化，相比之下軍隊會計理論的發(fā)展相對滯后，尤其是在會計核算考核評價制度體系層面，會計核算考核評價制度體系相對缺失，大大影響了我軍會計核算監(jiān)督工作的成效。因此建立軍隊會計核算考核評價制度體系是適應會計環(huán)境發(fā)展的客觀要求。建立軍隊會計核算考核評價制度體系，加大軍隊內(nèi)部會計控制和監(jiān)督力度，有重大現(xiàn)實意義。
一、建立軍隊會計核算考核評價制度體系的意義
（一）建立軍隊會計核算考核評價制度體系是適應國內(nèi)會計環(huán)境的發(fā)展變化的客觀要求。
2000年12月29日財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，這一制度對于企業(yè)會計核算監(jiān)督考核方面做了十分全面完整的規(guī)范，提出了完善軍隊會計核算后續(xù)平價工作的建議。財政部在2001年11月9日又印發(fā)了《企業(yè)會計準則》，該準則又進一步對相關(guān)會計信息提供和取得方式進行了規(guī)范，要求進一步提高會計信息質(zhì)量。2007年1月1日頒布的新會計準則中對會計核算又進一步進行了規(guī)范，對照會計準則和環(huán)境變化，要求必須加強會計核算監(jiān)督，建立會計核算考核評價制度體系，提高會計信息質(zhì)量。軍隊會計核算考核評價制度體系的相對缺失，與國內(nèi)會計環(huán)境發(fā)展及不相適應，這就要求我軍必須適應新形勢的需要，建立軍隊會計核算考核評價制度體系，做到與國際國內(nèi)會計環(huán)境接軌。
（二）建立軍隊會計核算考核評價制度體系有利于實現(xiàn)財務保障有力的總體目標。
在經(jīng)費有限的條件下實現(xiàn)財務準確化、精確化保障是我軍對后勤財務部門提出的要求，也是財務管理工作的一個原則。這就要求我們必須在經(jīng)費來源有限的基礎(chǔ)上，在內(nèi)部挖潛上下功夫。各單位必須摸清家底，保證資產(chǎn)的安全性和完整性。做好會計核算工作的檢查和監(jiān)督工作，建立會計核算考核評價制度體系，對于單位會計核算工作完成好的，要進行表揚，對于執(zhí)行力差的，要進行批評，并且進一步分析找出原因，要求其在特定的時間內(nèi)進行改進。通過建立會計核算的考核評價體系，防止軍隊資產(chǎn)被人挪用，造成資產(chǎn)的流失，進一步明確責任；通過檢查，綜合挖潛，提高資產(chǎn)的利用率，防止浪費，為軍隊節(jié)約經(jīng)費，進一步緩解部隊的供給矛盾，實現(xiàn)后勤保障有力的總體要求。
二、建立軍隊會計核算考核評價制度體系的構(gòu)想
（一）設計思想
軍隊會計核算分析考核評價體系的設立一定要引入成熟、簡潔、適應部隊特點的現(xiàn)代管理思想，實現(xiàn)由定向性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治鲋鸩綄崿F(xiàn)過渡。確保評價工作全面、系統(tǒng)、真實、準確，提高會計信息的相關(guān)性，加強會計核算效益分析和動態(tài)分析，擺脫部隊以往單純從經(jīng)費投入的角度搞靜態(tài)分析的思維定式。
（二）考評原則
系統(tǒng)分析地原則，軍隊會計核算評價不能居于某一方面，必須從各個層面進行反映，所選定的考察內(nèi)容，必須覆蓋現(xiàn)行的軍隊會計核算的主要范疇，使之能從全局說明問題。
定量分析原則，軍隊會計核算考評內(nèi)容應該全部量化，大量運用數(shù)據(jù)說明問題，盡量排出主觀因素的干擾，量化的指標內(nèi)涵必須確認、確?？梢跃唧w操作，具有可比性和普遍適用性。
一、商業(yè)銀行會計核算主要內(nèi)容及特點
商業(yè)銀行是指以營利為目的，以吸收客戶存款、發(fā)放客戶貸款、辦理客戶結(jié)算等業(yè)務的具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行會計核算是基于會計基本理論，結(jié)合銀行本身實際業(yè)務經(jīng)營的特殊性，為達到銀行經(jīng)營管理需要而形成的較為合理的會計核算方法體系。
（一）商業(yè)銀行會計核算主要內(nèi)容
從會計核算的科目看，按其經(jīng)營的業(yè)務涉及內(nèi)容可分為資產(chǎn)、負債、損益、資產(chǎn)負債共同類等。資產(chǎn)類反映銀行生息資產(chǎn)情況，包括對公、對私貸款、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資、證券投資、存放及拆放同業(yè)等。負債類反映銀行付息負債情況，包括對公、對私存款、同業(yè)存入及拆入、借入專項資金等。資產(chǎn)負債共同類反映銀行會計特有的會計科目，包括聯(lián)行往來、跨機構(gòu)往來、資產(chǎn)互換、貨幣掉期等。按科目與資產(chǎn)負債的關(guān)系可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益等，反映銀行資金的實際增減變化情況。表外科目包括業(yè)務、或有資產(chǎn)/負債、備查登記、市場風險等，反映各項不涉及銀行資金實際增減變化的重要業(yè)務事項。
從會計核算記賬方法看，我國商業(yè)銀行會計記賬的方法包括復式記賬法和單式記賬法。對于表內(nèi)科目，一般采用借貸記賬法，即單式記賬法，對于表外科目，則通常使用復式記賬法。
（二）商業(yè)銀行會計核算特點
從企業(yè)經(jīng)營的目的性質(zhì)看，商業(yè)銀行雖然與一般企業(yè)一樣，也是以盈利為目的，但在具體會計核算中，仍具有與一般企業(yè)不同的特點。
一是會計核算的內(nèi)容不同。一般企業(yè)主要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務作為核算對象，以在實際經(jīng)營過程中創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的變動情況為內(nèi)容，用貨幣形式表現(xiàn)并進行核算。商業(yè)銀行主要以商業(yè)銀行這個載體，核算內(nèi)容主要是金融活動產(chǎn)生的價值。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛。
二是會計核算的方法不同。商業(yè)銀行作為金融活動載體，將經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的服務手續(xù)費納入銀行會計核算方法，使兩者的關(guān)系更加緊密，在核算過程中也具有同步性，而一般企業(yè)會計核算與各項業(yè)務處理之間是相互分離的。
三是會計核算作用不同。一般企業(yè)會計核算僅反映企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及損益情況，其作用主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容涉及到整個國民經(jīng)濟的生產(chǎn)，因此其作用不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部，其對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著。
二、商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀及存在問題
（一）商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀
隨著我國金融市場體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行面臨更加復雜、多變的內(nèi)部外經(jīng)濟環(huán)境。許多商業(yè)銀行為進一步提高自身競爭力，更好適應發(fā)展需要，結(jié)合最新核算理念，加強自身會計核算內(nèi)部控制機制的建設。
一是會計核算電子化程度越來越高，基本取代原有人工核算、人工操作流程，為銀行經(jīng)營決策提供全面、詳細的數(shù)據(jù)支持，也提高了會計核算的質(zhì)效。
二是完善了會計核算制度的建設。從組織架構(gòu)、崗位職責、核算流程等方面完善會計核算制度內(nèi)容，明確核算要求，規(guī)范核算操作。
三是建立內(nèi)控監(jiān)督機制，建立內(nèi)控風險防范機制，完善相關(guān)系統(tǒng)，建立事前、事中、事后監(jiān)督體系，發(fā)揮非現(xiàn)場監(jiān)控作用，加強對會計核算全流程、全方位的監(jiān)督管理，并落實激勵約束措施，加大問責查處力度，進一步規(guī)范會計核算工作。
（二）商業(yè)銀行會計核算存在問題
從目前商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)實情況看，其核算機制已日趨完善和成熟，但在取得業(yè)績的同時，我們也要看到由于一些主客觀原因的限制，商業(yè)銀行會計核算工作仍存在許多問題。
1.傳統(tǒng)的會計理論未能適應新常態(tài)金融會計核算要求。目前銀行一些會計人員在日常會計業(yè)務操作過程中，仍會受傳統(tǒng)會計理論的影響，面對銀行業(yè)務的多元化，面對衍生金融工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會計理論已無法適應其業(yè)務發(fā)展的要求。同時在互聯(lián)網(wǎng)+時代，會計核算的電子化已成為一大趨勢，隨著信息技術(shù)的日新月異，銀行會計核算工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工操作演變?yōu)殡娮酉到y(tǒng)自動核算，核算的手段和方式發(fā)生了較大的改變，而傳統(tǒng)會計原則理論已無法適應新的核算要求。
2.會計電算化相關(guān)制度不夠完善。隨著電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，銀行會計核算工作已基本實現(xiàn)系統(tǒng)自動化處理，這對銀行提高對外服務水平、服務效率，提高會計核算質(zhì)效都發(fā)揮了重要的作用。但在銀行實際經(jīng)營管理中，仍存在一些問題。一是會計電算化相關(guān)制度相對落后，未能適應新形勢發(fā)展的要求。如計算機用戶處理會計業(yè)務所依據(jù)的法律、制度太過陳舊，未能滿足客戶日益多樣化的需求。二是缺乏培訓機制，員工信息技術(shù)能力有待提高。金融會計電算化是銀行業(yè)務和信息科技技術(shù)的結(jié)合，隨著商業(yè)銀行電子信息化的不斷推進，要求銀行員工不僅要熟悉銀行會計業(yè)務處理，還要熟練掌握信息科技技術(shù)，將會計業(yè)務處理原理融入計算機處理系統(tǒng)。但在實際業(yè)務操作中，銀行管理人員、操作人員由于種種原因，計算機處理水平一般，銀行又缺乏針對性培訓機制，導致會計核算對賬的及時性、準確性不高，起不到及r監(jiān)督的作用。
3.會計內(nèi)部控制體系尚不規(guī)范、不健全。商業(yè)銀行會計核算內(nèi)部控制管理制度是指依據(jù)國家相關(guān)法律、制定的規(guī)定，結(jié)合銀行自身經(jīng)營管理、業(yè)務管理的特點及要求，制定并規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理活動的制度、措施、方法等。近年來，商業(yè)銀行雖然在加強會計核算制度建設方面做出了一些成績，但仍存在制度管理不夠規(guī)范、健全的問題。一是制度缺乏相對的獨立性。目前銀行內(nèi)部的會計內(nèi)部控制活動仍然是分散在經(jīng)營管理其他活動中，缺乏相對的獨立性，如會計內(nèi)部控制規(guī)定了崗位不相兼容的要求，但卻沒有形成一套完整業(yè)務事前、事中、事后風險防控體系，獨立性不足，造成相關(guān)制度未能真正發(fā)揮風險管控的作用。二是制度更新缺乏及時性。銀行在日常經(jīng)營活動，往往忽視對會計核算制度的更新完善，通常在建立了相應的制度后就一直沿用，沒有根據(jù)業(yè)務發(fā)展、經(jīng)營管理的需要及時調(diào)整、完善，也缺乏對新技術(shù)、新問題進行充分的研究，內(nèi)部控制措施顯得過于陳舊，無法及時、有效發(fā)現(xiàn)新型問題。從另一方面看，也反映出銀行對會計內(nèi)部控制制度重視程度不足。三是制度監(jiān)督手段單一。目前，會計核算內(nèi)部控制一般分為事前審批、事中監(jiān)控，事后監(jiān)督三個階段，主要采取的手段包括非現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場檢查、指導、通報等，這些手段都側(cè)重于事后監(jiān)督，且受檢查人員業(yè)務水平、時間等約束，往往缺乏及時性、有效性，事前、事中相關(guān)制度的作用往往沒有發(fā)揮出來。
4.會計核算操作程序不夠規(guī)范，問責機制不夠完善。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營管理活動中對會計核算操作程序進行相應的規(guī)定，但在實際執(zhí)行仍存在一些問題。一是程序規(guī)定欠缺合理性、有效性，在核算過程中，缺乏有效保障。二是程序規(guī)定相關(guān)要求在實際操作中未被嚴格遵守，缺乏相應的互相牽制、互相監(jiān)督流程，導致規(guī)定流于形式。三是相關(guān)問責機制不夠完善，沒有配套相應的監(jiān)督機制，用以防止不守規(guī)定的情況發(fā)生，問責機制未能有效做到責任追究，導致規(guī)定不能發(fā)揮作用。
三、商業(yè)銀行會計核算完善建議
商業(yè)銀行會計核算工作的準確性、及時性對銀行的經(jīng)營管理非常重要，會計核算的風險防范能力也是銀行抵御經(jīng)營風險不可或缺的一道有力屏障。因此，進一步完善商業(yè)銀行會計核算體系已成為銀行經(jīng)營業(yè)務健康、良好發(fā)展的關(guān)鍵。
（一）完善會計核算體系，明確相關(guān)工作要求
一是加強會計基礎(chǔ)工作建設。會計基礎(chǔ)工作是各項業(yè)務健康、良好發(fā)展的重要保障。完善的會計核算體系，健全的內(nèi)控管理機制，清晰的工作職責要求是保障商業(yè)銀行會計工作健康、有序、穩(wěn)定開展的重要措施，也是進一步加強會計基礎(chǔ)核算工作的重要舉措。通過有效的管理制度，控制手段，可進一步規(guī)范銀行會計核算工作的相關(guān)程序和行為，并能有效地規(guī)范商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中開展相關(guān)工作的經(jīng)營行為，進一步提高銀行經(jīng)營管理精細化、專業(yè)化水平。
二是強化會計制度管理。會計核算是銀行三鐵政策的重要體現(xiàn)，會計部門是銀行的“賬薄中心”。銀行經(jīng)營的業(yè)務，包括存貸款業(yè)務、手續(xù)費業(yè)務、投資理財業(yè)務、資產(chǎn)證券化業(yè)務等都會引起銀行資金的變動，各項業(yè)務收入、相關(guān)費用支出和固定資產(chǎn)管理等都要通過會計核算才能實現(xiàn)。因此，通過強化會計制度管理，明確職責分工及相關(guān)業(yè)務操作流程，規(guī)范監(jiān)督業(yè)務開展運作情況，是銀行業(yè)務健康發(fā)展、安全運營的有效保障，也是提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益的重要保證。
三是開展形式多樣的會計達標、會計競賽等活動，提高業(yè)務人員會計合規(guī)意識。隨著會計核算電算化越來越普遍，會計人員對于業(yè)務處理已不需要經(jīng)過手工出賬，業(yè)務處理的效率和質(zhì)量大大提高，但會計人員的基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識也慢慢被弱化，τ諦亂滴瘛⑿攣侍獾幕峒拼理原理了解不充分，有可能引發(fā)重大會計差錯。因此，定期開展形式多樣的會計基礎(chǔ)相關(guān)教育活動，有利于提高會計人員會計核算的認知水平和敏感度，也有利于完善整體會計核算體系，提高會計核算的準確性、及時性。
（二）規(guī)范、完善會計核算內(nèi)部控制制度
明確建立有效的內(nèi)部控制管理機制，按照謹慎性、合理性、真實性、嚴謹性原則，以業(yè)務風險控制為重點，建立覆蓋會計業(yè)務操作全流程的規(guī)章制度，明確事前、事中、事后管控職責，使內(nèi)部控制體系更加科學合理有效。加強建設會計核算控制的相對獨立性，突出其重要地位，同時實現(xiàn)內(nèi)部控制制度設計與實際業(yè)務開展的相關(guān)性、實用性。豐富完善會計核算全流程管控的方式，不斷適應銀行新的業(yè)務發(fā)展需要，動態(tài)完善相關(guān)會計核算制度，提高會計管理水平。
（三）建立、完善會計核算程序及相關(guān)問責機制
會計核算的真實性、準確性、及時性對銀行經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用，銀行應建立、完善會計核算程序，嚴格按照金融企業(yè)相關(guān)會計制度、會計準則等規(guī)定進行業(yè)務處理。在制定具體業(yè)務的會計操作流程時，應重點關(guān)注業(yè)務可能存在風險點，通過建立相互審批、相關(guān)監(jiān)控節(jié)點，完善操作程序，最大限度發(fā)揮程序監(jiān)控管理作用。同時，在程序中明確每個節(jié)點相關(guān)操作職責，建立問責機制，保障程序規(guī)定有效執(zhí)行，督促會計人員恪盡職守，做好本職工作，真正發(fā)揮程序制度的有效性。
（四）更新觀念，加大培訓力度
商業(yè)銀行面對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，應與時俱進，更新觀念，采用先進的管理理念、管控手段，不斷提高會計人員的專業(yè)水平，改變傳統(tǒng)觀念。一是加大會計人員培訓力度，針對專門從事會計核算業(yè)務的員工，定期組織專業(yè)技能培訓，結(jié)合國內(nèi)外先進管理理念，拓寬員工知識面，提高專業(yè)水平，定期組織思想教育活動，從思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)兩方面加強培訓教育，全面提高專業(yè)人才素養(yǎng)。二是設置專業(yè)門檻，加強考核。由于會計核算的專業(yè)性、特殊性，對從事會計行業(yè)的人員有較高的要求，特別是新形勢下，對會計人員不僅有專業(yè)的要求，還有計算機知識的要求，因此應對會計崗位設定一定的門檻，加強對新員工的考核，符合相應條件才能上崗。
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[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0053- 03
1 引 言
隨著我國改革開放進程的不斷深入以及國民經(jīng)濟建設步伐的穩(wěn)步邁進，逐漸帶動了我國各行各業(yè)的繁榮發(fā)展，而當前的信息化發(fā)展以及激烈的市場競爭對于會計核算方法的選擇提出了更高的要求，究其原因在于企業(yè)對于會計準則下的會計核算方法的選擇直接關(guān)系到企業(yè)日常的經(jīng)濟決策行為，由此來說，作為企業(yè)對于選擇的會計核算方法的適用性將直接關(guān)系到企業(yè)的切身經(jīng)濟利益。
一般來說，在新的會計準則下面對不同的經(jīng)濟行為，企業(yè)將針對性的選擇最為合適的會計核算，由此便是會計核算方法的選擇。眾所周知，作為企業(yè)來說，在企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展進程中對于會計核算方法的選擇的影響因素較多，從具體的環(huán)境分析，不同的會計核算方法對于不同情況下的最優(yōu)適用標準等，例如存貨計價的核算方法、輔助生產(chǎn)成本分配法、制造費用以及折舊費用等的會計核算方法等。而企業(yè)在日常經(jīng)濟管理中，無可避免的會面對不同的經(jīng)濟行為，由此來說，如何進行會計核算方法的選擇以及什么因素最終對會計核算方法的選擇造成影響將是研究的主要對象，針對會計核算方法選擇的影響因素進行研究能夠為企業(yè)的經(jīng)濟行為處理機制提供一定的參考與借鑒，便于補充作為企業(yè)自身的會計處理規(guī)范，節(jié)省大量的會計核算方法選擇成本。
2 當前會計核算方法選擇的大環(huán)境
2.1 會計核算的模式優(yōu)化，范圍擴大
隨著當前互聯(lián)網(wǎng)電子商務的發(fā)展以及信息化技術(shù)的不斷應用，極大的促進了會計核算方法的研究。當前會計核算的模式不斷優(yōu)化與完善，主要表現(xiàn)在信息化技術(shù)應用下對于總賬核算、會計報表以及明細核算等均豐富了其模式，例如傳統(tǒng)的會計核算形式下的總賬核算只有一種模式，而信息化應用下具有記賬憑證、多日記核算等多種形式；會計核算的范圍不斷擴大，一般來說，會計核算的范圍主要涉及核算標準以及核算指標的處理等，而當前信息化技術(shù)應用將傳統(tǒng)會計核算范圍由單一的核算標準尺度擴大到人力資源信息、審計信息等，例如當前的大型跨國企業(yè)在進行會計信息核算時在財務報表環(huán)節(jié)需要按照不同的貨幣形式進行全面的信息披露。顯然當前的互聯(lián)網(wǎng)電子商務發(fā)展以及會計電算化技術(shù)應用的不斷普及，對于會計人員的單一的財務核算職能來說極大的減輕了工作壓力，并從單一的財務核算職能向管理型會計職能轉(zhuǎn)變。
2.2 會計核算的內(nèi)容豐富，靈活性提高
當前會計核算的內(nèi)容不斷豐富，其主要表現(xiàn)在會計科目記賬模式為科目編碼，而當前的會計科目記賬采取的是棋盤式報表體系，大大的提高了會計核算的內(nèi)容，會計電算化的優(yōu)勢較為顯著。會計核算的靈活性不斷提高，其主要表現(xiàn)在對于隨機核算的處理，傳統(tǒng)的會計核算僅僅能夠處理簡單的實時定期的核算，而當前的信息化技術(shù)應用條件下會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)隨機核算應用，會計核算的靈活性不斷提高。傳統(tǒng)的會計核算內(nèi)容僅僅是執(zhí)行的定期的財務報告的信息披露，但是當進行隨機的檢查以及核算時便難以得出較為客觀的數(shù)據(jù)等，不便于企業(yè)按照市場經(jīng)濟發(fā)展進行適時的調(diào)整經(jīng)濟策略，而當前的會計核算的靈活性顯著提高，當外部市場競爭較為激烈時，企業(yè)可以適時的根據(jù)財務信息進行經(jīng)濟行為調(diào)整。
3 會計核算方法的選擇
3.1 會計核算方法選擇的原則
對于會計核算方法選擇的標準來說，主要包括會計核算的準確性、規(guī)范性、及時性等要求。首先對于會計核算方法的準確性來說，當前會計電算化模式下以及信息高度共享下，會計核算的工作量并不作為影響因素，由此會計核算方法的準確性與精確性是會計核算方法選擇的首要因素，會計核算方法下對于企業(yè)所要傳遞出的財務報告等會計信息的真實性存在直接的聯(lián)系，為此只有切實保證會計核算方法對于適用的經(jīng)濟行為的準確性，才能夠為會計信息的利益相關(guān)者人群，例如投資者、稅務機關(guān)以及企業(yè)的管理者提供進行經(jīng)濟決策的依據(jù)；其次會計核算方法的規(guī)范性主要表現(xiàn)在當前的會計信息具有實時、開放與智能的特點，由此來說，會計核算信息的規(guī)范性能夠便于企業(yè)內(nèi)不同部門間進行信息共享，規(guī)避信息孤島效應，便于企業(yè)內(nèi)部不同部門間進行相互合作，會計核算方法的規(guī)范性要求開放與智能的屬性，其主要涉及到企業(yè)會計信息的主要服務對象為企業(yè)管理內(nèi)部以及社會的投資者，為此規(guī)范性要體現(xiàn)會計信息的便于解讀以及監(jiān)督；對于會計核算方案的及時性來說，其主要表現(xiàn)在信息化時代會計信息必須要強調(diào)實時性，由此會計信息屬于動態(tài)實時的過程，當前的隨機進行會計核算也證明了這一趨勢，信息時代信息本身具備時間價值屬性，即會計核算信息的時效性要求。
3.2 會計核算方法
當前的會計核算方法的研究處于動態(tài)的過程，不斷完善，會計核算方法主要包括實際成本法以及移動加權(quán)平均法處理存貨計價、代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)成本分配、制造費用聯(lián)合分配法、加速折舊法累計折舊計提、公允價值計量、壞賬準備計提的賬齡分析法等。面對不同的經(jīng)濟行為將有多種不同的會計核算方法，會計核算方法之間并非一一對應的關(guān)系，由此來說，會計核算方法的選擇需要在一定的空間內(nèi)進行適用性分析，例如對于輔助生產(chǎn)成本的會計核算方法選擇來說，對于直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本法等均有各自不同的有點與缺點，為此面對不同的經(jīng)濟行為需要進行針對性的分析，理論與實踐相互結(jié)合。
4 會計核算方法選擇的影響因素
4.1 影響會計核算方法選擇的法規(guī)因素
顯然，會計信息的披露必須要需要符合當前的會計核算法律法規(guī)要求。會計信息系統(tǒng)條件下對于會計準則以及會計核算處理流程均進行明確的界定，由此企業(yè)在面對不同的經(jīng)濟行為時需要針對性的進行會計核算方法決策，由此來說，在影響會計核算方法的影響因素中，法律法規(guī)因素是其中首要的地位，是進行會計核算方法選擇的基礎(chǔ)與前提。另外會計中收入費用配比、穩(wěn)健以及客觀等相應的原則是進行進行會計核算方法選擇的因素之一，會計原則的相關(guān)性是進行會計核算方法選擇的基本因素，由此可以作為進行會計核算方法選擇適用性評價標準。
4.2 影響會計核算方法選擇的潛在因素
對于影響會計核算方法的潛在因素來說，本文主要從企業(yè)的潛在承諾以及信息披露的角度進行分析。首先對于企業(yè)的潛在承諾來說，對于潛在承諾是企業(yè)在日常與其他企業(yè)的經(jīng)濟行為中與相關(guān)的利益群體進行合同關(guān)系維持，由此這樣的潛在的經(jīng)濟行為并不一定需要在具體的合同中進行標定，由此存在對銷售客戶的承諾、對供應商的承諾、對于職工的承諾以及對債權(quán)人的承諾等，例如對于銷售客戶的承諾來說，主要涉及到持續(xù)的供貨與服務能力以及特定的經(jīng)濟水平，對于供應商的承諾群體來說，包括對于企業(yè)的原材料或者服務的持續(xù)需求等；
另外對于信息披露因素來說，企業(yè)的治理環(huán)境下需要保持內(nèi)部治理與外部治理環(huán)境的高度統(tǒng)一，由此來說會計作為公司治理權(quán)責與義務聯(lián)系的核心紐帶，會計信息披露對于企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)外部治理環(huán)境的客觀反映能夠代表企業(yè)真實的經(jīng)營情況，而會計信息披露的最主要形式便是財務報表，通過不同的會計核算方法能夠產(chǎn)生不同的財務報表，而外部的治理環(huán)境，例如外部審計以及投資者將主要依據(jù)會計信息下的財務報表進行分析。
4.3 影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素
一般來說，經(jīng)濟因素是對于會計核算方法的影響程度最大的因素，其主要涉及到企業(yè)的市場價值、融資經(jīng)營成本以及稅收等環(huán)節(jié)。
首先就企業(yè)的市場價值來說，企業(yè)的經(jīng)營活動的最終目標是獲得企業(yè)效益的最大化或者是股東價值的最大化，企業(yè)的市場價值的最直接體現(xiàn)是股票價值，而對于企業(yè)來說，采取不同的會計核算方法，例如存貨計價方式以及折舊處理方法等均會導致股票價值的變化，由此造成企業(yè)的市場價值變動；企業(yè)的融資經(jīng)營成本來說，如果物價的上升存貨水平下降，直接會導致企業(yè)存貨價值進入低成本的存貨層，從而導致財報中盈余和稅收的支出都相應增多，由此來說，面對企業(yè)的經(jīng)營成本，需要在日常支出與經(jīng)營收入之間進行衡量分析，而同樣對于企業(yè)進行融資行為時，需要向銀行等金融機構(gòu)相信的說明自己的財務狀況，而采取不同的會計核算方法均導致最終財務數(shù)據(jù)的不同，為此銀行等機構(gòu)設定自己針對的會計核算方案標準加以強制實施；從稅收的角度來說，主要涉及到所得稅因素，對于企業(yè)來說，主要執(zhí)行的是低利潤的會計核算方案，由此來說能夠降低繳納所得稅，例如采取加速折舊法的計提折舊處理等。
5 結(jié) 論
綜上所述，會計核算方法選擇的影響因素不一而足，而當前互聯(lián)網(wǎng)信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及會計電算化的技術(shù)應用不斷升級，會計核算方法選擇的及時性準確以及規(guī)范才是不斷優(yōu)化的方向。本文針對影響會計核算方法選擇的因素進行研究，從法律法規(guī)因素、潛在因素以及經(jīng)濟因素三個方面分析了影響會計核算方法現(xiàn)狀的因素，其中法規(guī)方面包括會計準則法規(guī)以及會計原則的相關(guān)性，而潛在因素主要包括企業(yè)的潛在承諾以及信息披露需求，經(jīng)濟因素主要包括企業(yè)的市場價值、融資經(jīng)營成本以及稅收等環(huán)節(jié)。
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會計核算，是通過一系列現(xiàn)代核算手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中已發(fā)生的事件，對以往事實給出評價，并在核算分析基礎(chǔ)上，對未來的工程中的一些事情作出預測判斷，從而為管理決策層提供有用的信息。核算工作也是一種數(shù)據(jù)的積累，是為施工單位進行生產(chǎn)經(jīng)營全過程的各種量化研究及考核提供依據(jù)。因此，客觀、全面、準確、細致和及時是核算工作的基本要求。無論是經(jīng)營管理者還是出資者，都想及時地了解本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益分配有關(guān)的各種信息。長期以來，由于施工單位的特殊性，核算水平一直存在這樣，那樣的問題。
一、施工單位會計核算中存在的相關(guān)問題
（一）會計原始記錄不夠精細，導致成本分析無法深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致，或者不愿深入細致，只講粗線條。如要對設備進行單機考核，而核算工作卻難以提供每臺機械設備的準確消耗：要對施工班組進行考核，但沒有對生產(chǎn)指標和耗費指標進行詳細的分解，而核算工作又難以提供或分解出班組的詳細數(shù)據(jù)，那么，這種考核該如何進行呢?一個分項工程可能要經(jīng)過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機械等資源耗費上各有特點，而我們又不進行分步核算，要想進行成本管理，又從何處下手呢?粗線條的核算最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問題。
（二）會計核算程序不及時導致會計信息不能及時得到反映。核算工作中，另一個嚴重的弊端是不講及時性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細致，但如果不講及時性，也會失去一定的價值。事實上，客觀事物一直在變化，很多狀態(tài)稍縱即逝，如果不及時去核算，其客觀性、正確性也是無法保障的。以最簡單的現(xiàn)場材料盤點為例，露天材料現(xiàn)場上的大片砂石料一般很難通過計數(shù)或稱重來直接盤點，通常是通過有規(guī)則的堆放，通過計算體積和比重來確定其實物量的。你不及時去做盤點，等又有了進料和出料以后，或又發(fā)生了自然損耗以后，又怎能對當時的結(jié)存情況得出正確的結(jié)論?從大處說，核算不及時影響了管理者對情況的正確及時的判斷，有時甚至導致管理者做出錯誤的決定。從小處講，核算不及時，處處在影響著我們的工作效率。當相關(guān)單位前來核對賬目時，我們卻因核算不及時而讓別人坐等甚至白跑，浪費了別人的寶貴時光，而換個位置說坐等或白跑的是我們自己，這些被浪費的時間，使得我們喪失了多少做好其他工作的機會。
（三）施工單位數(shù)據(jù)傳遞緩慢，會計信息無法及時體現(xiàn)。由于施工單位的項目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工單位的應收款、墊支款高居不下，如果再不加強內(nèi)部管理，增加資本積累，被淘汰將是時間問題。
二、加強與完善施工單位會計核算的一些建議
（一）進一步提高施工單位項目部核算員的基本素質(zhì)。
要想提高施工單位的核算質(zhì)量，必須抓好項目部數(shù)據(jù)的準確性，目前由于項目部條件的艱苦性，難以吸引較高素質(zhì)的核算員，我們可以通過內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法，進一步提高統(tǒng)計員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑施工單位的會計人員愛崗敬業(yè)，自覺學習，不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)，嚴格執(zhí)行會計制度，遵守會計原則，規(guī)范會計核算，實事求是的記錄和反映單位的財務狀況。以拒絕受理違紀業(yè)務，堅決抵制弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為。
（二）建立健全施工單位的各項核算制度，并要求嚴格執(zhí)行。
度的建立比較容易，但由于項目部的特殊，嚴格執(zhí)行困難就比較大，核算人員要充分發(fā)揮他們的職責。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對貴重材料做到每天憑送貨單及進倉單登記購進數(shù)，憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù)，對于一般砂石料，每天登記購進數(shù)，每天下班前對其進行盤點。對機械設備，每臺設備的維修費、耗油數(shù)及工作量每天都應做好記錄，以便考核：對外購材料應有相關(guān)部門的驗收，并在進倉單上規(guī)范材料名稱，以提高核算的效率；并且每天應統(tǒng)計完成的工程量。要求制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格，如原材料結(jié)算價格、半成品結(jié)算價格等，如果內(nèi)部結(jié)算價格不合理，就會人為地扭曲各責任中心的經(jīng)營業(yè)績。統(tǒng)計部門必須遵循及時性原則并按責任會計的核算要求向財務部門提供統(tǒng)計產(chǎn)量資料；物資供應部門(主要是指生產(chǎn)單位)在月末攤銷材料時，應按責任會計核算的要求攤銷當期消耗的材料；勞資及生產(chǎn)部門月末應按劃分的責任單位及財務核算要求作驗收單，以保證工資核算資料能滿足責任會計核算的要求。
（三）施工單位應加大對項目部財務的稽核力度，強化指導核算員規(guī)范核算工作。
相對來說，公司總部財務人員的業(yè)務水平比項目部核算員稍高，所以公司總部財務人員要定期或不定期地去項目部檢查核算人員的核算工作，以督促他們及時、準確地搜集。尊重客觀實際，合理制定指標。上級部門應在制定和下達所屬建筑施工單位的經(jīng)濟指標時應合理考慮，做到所下達的指標切合實際，使所屬單位經(jīng)努力可完成。這樣就避免了建筑施工單位在正常經(jīng)營情況下為完成指標而自認無愧于上級單位、無愧于單位員工，坦然的弄虛作假。
（四）運用先進的技術(shù)手段，用計算機進行核算工作。
計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，給核算工作帶來一次革命，我們要在工程施工中引入先進的計算機網(wǎng)絡技術(shù)，及時統(tǒng)計并輸入每天投入的人、機、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作，那么所有的計算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計算機自動完成。同時，還應該安排專人對施工項目的合同進行集中管理。
參考文獻：
[1]駱劍霞.關(guān)于建筑施工企業(yè)會計信息失真的分析和預防措施[J].科技資訊,2008(01):163-164.
會計的發(fā)展是與經(jīng)濟環(huán)境相適應的，會計的發(fā)展史就是會計不斷適應經(jīng)濟環(huán)境而變革的歷史。二十世紀是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨變的時代，以信息技術(shù)為先導的科學技術(shù)的發(fā)展，使人類社會經(jīng)濟進入知識經(jīng)濟時代。現(xiàn)有會計系統(tǒng)只有面對現(xiàn)實，迎接挑戰(zhàn)，變革，才能在二十一世紀不斷滿足各方面信息使用者的需求。
原有會計核算模式已經(jīng)暴露出了許多問題，如會計信息失真和滯后、資金大量沉淀、會計監(jiān)督弱化、會計資源不能實現(xiàn)共享、會計秩序混亂等。為了解決這些問題，許多企業(yè)實行了會計集中核算。尤其2003年中石油全面推廣實行了這種核算模式。他們通過簡化帳套和合并內(nèi)部銀行帳戶、完善核算機構(gòu)和簡化業(yè)務流程、充分利用信息技術(shù)等完成了會計集中核算，通過會計集中核算，規(guī)范了會計信息，加強了會計信息傳遞的及時性，優(yōu)化了人力資源配置，真正實現(xiàn)了資金集中管理，加強了成本費用的過程控制和管理。實行會計集中核算后，企業(yè)許多會計人員不再記帳、出報表，他們從煩瑣的會計業(yè)務處理中解放出來，轉(zhuǎn)而由服務單位內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠勘O(jiān)督與財務管理。
一、會計集中核算的理論依據(jù)
1.法律法規(guī)依據(jù)
現(xiàn)行的《會計法》對會計機構(gòu)和會計人員的有關(guān)規(guī)定是，“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬”，“會計機構(gòu)，會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”?！稌嫹ā愤€規(guī)定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我們可以看出，會計集中核算制度下的機構(gòu)設置和人員配備，以及會計機構(gòu)的基本職能等，都有法律法規(guī)依據(jù)。首先，設置中心符合《會計法》的規(guī)定。其次，中心的會計人員是由無論做帳與否，都必須擁有會計從業(yè)資格證書，這也符合法律法規(guī)的要求。第三，會計核算中心的基本職能是依法辦理各單位的會計事務，進行會計核算和會計監(jiān)督，這同《會計法》的規(guī)定完全一致。最后，會計集中核算制度下，納入集中核算的各單位仍保留資金使用權(quán)和財務自，會計核算中心派駐單位財務人員對各單位負責人負責，單位負責人對會計工作和會計資料負責，這也符合《會計法》的規(guī)定。
2.會計主體、會計基礎(chǔ)、會計要素和會計報告分析沒有發(fā)生改變
會計核算中心事實上是將整個單位作為一個會計主體組織會計核算?？梢姡瑫嫾泻怂阒贫葘嵭屑泄芾?、分戶核算，符合會計主體原則。
會計基礎(chǔ)又稱記賬基礎(chǔ)，企業(yè)單位仍舊采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)?？梢?，會計集中核算后不會改變會計基礎(chǔ)。
現(xiàn)行會計設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素，其中前三個會計要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，后兩個會計要素構(gòu)筑利潤表。實行會計集中核算，仍按照五個會計要素組織會計核算，在理論上沒有任何影響?，F(xiàn)行會計報告體系，包括資產(chǎn)負債表、利潤表以及會計報表附注和附表。會計集中核算后，中心還是按規(guī)定的程序和方法定期編報會計報告，這與會計報告理論沒有任何偏差。
實行會計集中核算，除了把若干單位的會計核算工作集中在中心辦理之外，其他沒有本質(zhì)變化，理論上是可行的。
二、會計集中核算的優(yōu)勢分析
實行會計集中核算以后，提高了會計信息的及時性和透明性，更重要的是促使各企業(yè)內(nèi)部管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，全面提高企業(yè)財務會計工作的水平，適應企業(yè)參與市場競爭的需要。與原有的分級核算相比，具有明顯的優(yōu)勢和特點。
1.加強了預算管理功能。集中核算有利于加強成本費用的過程控制和管理，成本費用的過程控制和管理的關(guān)鍵是預算管理，集中核算為企業(yè)按預算指標控制和管理下屬企業(yè)的各項成本費用開支提供了充分的條件。會計核算中心可以隨時歸集的會計信息指導下屬企業(yè)采取措施，加強成本費用的控制，確保預算指標在生產(chǎn)過程中得以落實。
2.幫助單位理財功能。由于會計核算中心專業(yè)化程度高、接觸面廣、信息量大、可以憑借這些優(yōu)勢，幫助單位理財，當好參謀。
3.政策研究功能。由于綜合性強，接觸面寬，遇到的問題多，所以可及時地、全面地，研究政策的合理性和問題。
4.交流信息功能。可在核算中心內(nèi)部管理財經(jīng)法規(guī)信息、交流財務管理經(jīng)驗，預測經(jīng)濟趨勢，分析市場動態(tài)等。
三、會計集中核算的劣勢分析
企業(yè)實行會計集中核算后，在看到優(yōu)勢的同時，也需要看到以下負面影響。
1.會計核算和監(jiān)督職能得以發(fā)揮，但忽略了會計的內(nèi)部管理職能的發(fā)揮
現(xiàn)代會計的職能，不僅僅是核算和監(jiān)督，還要為經(jīng)濟預測、決策、控制和分析提供資料。實行會計集中核算后，核算中心人員與納入集中核算的單位無關(guān)，會計人員受利益動機驅(qū)使，對提供會計信息的有用性、相關(guān)性方面不關(guān)心。按照會計核算中心的組建原則，會計核算中心定期向納入集中核算的單位報送會計信息，致使提供和運用會計信息的及時性較差。而及時性、相關(guān)性是會計信息重要的質(zhì)量標準，降低會計信息質(zhì)量必然影響到單位的財務管理和財務決策。同時，財產(chǎn)物資的增減變動資料在核算中心，集中核算單位無詳細資料，不利于財產(chǎn)物資的實物管理和應收賬款的收回、財產(chǎn)清查等工作。
實行會計集中核算，單位的財務活動與會計業(yè)務相分離，會導致會計核算中心片面追求會計監(jiān)督作用，忽視了會計的管理作用，不利于會計信息在單位財務決策中的作用，也不利于會計對單位財務活動的監(jiān)督。
2.由會計核算中心集中核算后，存在集中核算單位建立小金庫的風險
實行會計集中核算后，經(jīng)費不足問題仍然存在，而集中核算單位為了進行運轉(zhuǎn)，就有可能通過非法手段，更隱蔽的手段加以解決。如通過編制預算的形式向基層單位轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移收費，建立賬外賬，小金庫等。
3.會計核算中心會計人員素質(zhì)與待遇方面存在一定問題
實行會計集中核算后，委派會計人員隸屬于會計核算中心，一方面會計人員的業(yè)務素質(zhì)與委派企業(yè)對會計人員的新要求有一定差距，同時委派會計人員工資獎金待遇由會計核算中心統(tǒng)一管理，可能與委派企業(yè)員工工資獎金待遇有一定差距，對新工作的展開有一定的消極影響。
四、會計集中核算存在問題的應對措施
1.爭取上級部門的支持和加強宣傳
由單位主要領(lǐng)導親自對會計委派負責，對委派會計人員統(tǒng)一管理，實現(xiàn)財務人員資格認定、職責權(quán)限、人事待遇、培訓考核、任期輪換的一體化管理。統(tǒng)一制定財務人員委派制度，使會計人員尤其是財務負責人行使會計法規(guī)和財務管理職能的獨立性、權(quán)威性以及維護企業(yè)利益的自覺性得到保證。
同時向委派單位宣傳集中核算的目的和意義，著力強調(diào)集中核算主要是為了減少會計信息流的中間環(huán)節(jié)，加快信息傳遞速度，提高會計信息質(zhì)量，更好地服務于企業(yè)的經(jīng)營管理。著力消除委派企業(yè)對集中核算就是收權(quán)的顧慮，明確集中核算后，委派企業(yè)的經(jīng)營自和費用結(jié)算審批程序不變的原則，會計核算中心為每家委派單位建立一個帳戶（其他應付款--**單位），方便委派單位資金的提取。
2.正確處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系
會計集中核算使財務監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個新階段，一是實現(xiàn)了內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強的外部監(jiān)督，二是實現(xiàn)了會計核算中心對財務資金支出的全程監(jiān)督。實行會計集中核算后，會計核算中心可以通過對委派單位全部經(jīng)濟活動中每筆具體會計業(yè)務收支事項合規(guī)性的核報，實現(xiàn)對委派單位開支標準、部門預算、收支兩條線等多種財務政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而實現(xiàn)對委派企業(yè)財務管理的全過程監(jiān)控。
會計集中核算的根本宗旨是為各委派單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務，寓監(jiān)督于服務之中，一方面委派會計應加強自身業(yè)務學習，提高自身服務水平，另一方面在服務工作中能聽取服務單位對集中核算工作的意見和建議，改進工作方式，提高工作管理水平和質(zhì)量，充分發(fā)揮集中核算的作用與職能。
3.推行作業(yè)成本法
實行會計集中核算的目的之一就是讓會計人員有時間切實參與委派企業(yè)的經(jīng)營管理，努力降低企業(yè)的成本。作業(yè)成本法作為一種新起的成本控制辦法無疑在企業(yè)成本控制中起著重要的作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），該方法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本，同時通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性。
因此，實現(xiàn)會計集中核算之后，委派企業(yè)的財務人員一項重要的工作并是參與企業(yè)流程再造，將管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，從而有效地減低企業(yè)的成本。
年度對委派會計的考核應結(jié)合委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行，對成效明顯的給予一定獎勵。
會計集中核算，起源于地方政府的一項具體改革。對于企業(yè)，它同樣順應了經(jīng)濟改革和發(fā)展的大勢，順應了社會主義市場經(jīng)濟的需要，適應了會計監(jiān)督全過程的要求，提高了企業(yè)資金的使用效率，實現(xiàn)財務人員真正參與經(jīng)營管理的職能，必將在中國經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生深遠的影響。
主要參考文獻
