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篇1

當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段，物質(zhì)產(chǎn)品極大豐富之后，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就表現(xiàn)為產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)。這樣，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售就成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵，提升這一“鏈條”的價(jià)值可以強(qiáng)化企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，還能為社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域提供更多富有較高價(jià)值的產(chǎn)品。工藝產(chǎn)品開發(fā)過程極為復(fù)雜，在戰(zhàn)略決策、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓和績(jī)效提升等方面均存在多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)。不論在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，工藝產(chǎn)品開發(fā)的失敗率一直處于較高水平。所以，在工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，關(guān)鍵任務(wù)是對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和有效防范，充分發(fā)揮其增值服務(wù)功能，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)引入到工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，降低和控制工藝產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與程序

在工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員一般要借助專家力量，以獨(dú)立視野對(duì)工藝產(chǎn)品的開發(fā)過程及其相關(guān)信息進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和量化打分之后，預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)水平，為管理層采取風(fēng)險(xiǎn)防范策略提供必要的幫助，最大限度降低工藝產(chǎn)品開發(fā)失敗的概率。

（一）工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

（1）總目標(biāo)。在產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)指的是工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員借助必要的審計(jì)程序與審計(jì)方法，針對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)程序和有關(guān)決策的妥當(dāng)性、工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性和有效進(jìn)行綜合評(píng)判。（2）具體目標(biāo)。工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)的界定有利于內(nèi)部審計(jì)人員更好的收集信息、發(fā)現(xiàn)更為客觀的審計(jì)證據(jù)，在界定過程中，需要按照審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量。在實(shí)際操作中，工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作需要將具體目標(biāo)進(jìn)一步分解為程序目標(biāo)與一般目標(biāo)。（3）程序目標(biāo)。工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)之程序目標(biāo)應(yīng)按照審計(jì)對(duì)象的產(chǎn)品開發(fā)特定程序進(jìn)行設(shè)定。而在設(shè)定相關(guān)程序目標(biāo)的過程中，需要充分考慮審計(jì)對(duì)象的屬性特征、工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目之推進(jìn)進(jìn)度、工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的整體開發(fā)效果以及所耗費(fèi)的資源等。（4）一般目標(biāo)。一般目標(biāo)適合對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)程序的內(nèi)部審計(jì)工作，需要滿足以下特征：第一，方案合理性。這一目標(biāo)的設(shè)定需要對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)人員選擇的開發(fā)總體方案和細(xì)化方案之合理程度進(jìn)行評(píng)判，以便為決策者的決策提供參考。第二，總體合理性。這一目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)人員按照獲得的信息，在整體上判斷與評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的工藝產(chǎn)品開發(fā)程序和產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。第三，目標(biāo)合理性。這一目標(biāo)指的是內(nèi)部審計(jì)人員按照工藝產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境，充分考慮工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中制定的有關(guān)目標(biāo)的合理性。

（二）工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的程序

（1）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。唯有完善的產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃才能促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)合適的產(chǎn)品開發(fā)對(duì)象、確定正確的開發(fā)方案，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)實(shí)踐產(chǎn)生積極指導(dǎo)作用。（2）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行組織層面的內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際操作中，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)組織層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)到較多層面，并從戰(zhàn)略層面考慮和審視相關(guān)問題。這有可能與成本效益原則相背離，并降低工作量和避免重復(fù)工作。（3）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)的項(xiàng)目層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員為了有效開展工作并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行全面監(jiān)督與審核，并按照工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目層次的相關(guān)工作程序，對(duì)工藝產(chǎn)品生產(chǎn)和營(yíng)銷策略等開展內(nèi)部審計(jì)工作。（4）制定審計(jì)計(jì)劃。在工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的初始階段，需要制定工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃，提出整體審計(jì)方案。這樣做的目的在于使工藝產(chǎn)品開發(fā)工作得以順利進(jìn)行。為此，工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員需要為此制定相應(yīng)的指導(dǎo)方針與戰(zhàn)略規(guī)劃。（5）構(gòu)建工藝產(chǎn)品開發(fā)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這一標(biāo)準(zhǔn)之科學(xué)性決定了工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)效果。因此，所借助的評(píng)價(jià)標(biāo)淮一定要科學(xué)可靠，并以此為基礎(chǔ)去發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，使之能夠降低到合理的水平。（6）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)實(shí)踐進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略層次作為工藝產(chǎn)品開發(fā)的最高層次，當(dāng)管理人員對(duì)這一層次進(jìn)行決策時(shí)，也就決定了工藝產(chǎn)品開發(fā)方案的最終選擇，該層次的風(fēng)險(xiǎn)便是決策風(fēng)險(xiǎn)。

二、工藝產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)為了生存與發(fā)展，會(huì)持續(xù)不斷的推出新的工藝產(chǎn)品，以此獲得消費(fèi)者和市場(chǎng)的持續(xù)認(rèn)可。一般來(lái)說(shuō)，從產(chǎn)品衰退環(huán)節(jié)至工藝產(chǎn)品的開發(fā)環(huán)節(jié)成為工藝產(chǎn)品的開發(fā)過程。在這一過程中，由于工藝產(chǎn)品開發(fā)會(huì)對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生一定影響甚至風(fēng)險(xiǎn)，因此，將其稱為工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目與管理風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，針對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，屬于業(yè)務(wù)性極強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)工作。在從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)完成工藝產(chǎn)品開發(fā)之投資決策后，一般會(huì)開始工藝產(chǎn)品研制、開發(fā)等工作。通常情況下，這類企業(yè)會(huì)把工藝產(chǎn)品的研制和開發(fā)作為一個(gè)特殊的任務(wù)加以管理。同其他項(xiàng)目類似，工藝產(chǎn)品開發(fā)工作會(huì)受到以下相關(guān)因素的影響：時(shí)間的長(zhǎng)短、資金的多少、質(zhì)量品質(zhì)的高低。因此，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)加以管理時(shí)，最重要的目標(biāo)便是考慮這些限制因素，使其彼此協(xié)調(diào)，獲得工藝產(chǎn)品開發(fā)的最佳平衡點(diǎn)。即管理效果的好壞不僅會(huì)影響到工藝產(chǎn)品開發(fā)工作完成的效果，還會(huì)影響到企業(yè)的直接收益，這就是管理風(fēng)險(xiǎn)。比如，2016年，美國(guó)得克薩斯州一家工藝產(chǎn)品設(shè)計(jì)公司的一名員工提出了一項(xiàng)會(huì)說(shuō)話的工藝產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)想，該設(shè)想一經(jīng)提出就引起了公司管理人員的嘲笑。在向上級(jí)報(bào)計(jì)劃時(shí)，終因“不可理解”而遭到拒絕。但是，該工藝產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者辭職后得到了另一家公司（原公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）高達(dá)三十萬(wàn)美元的研究經(jīng)費(fèi)，使得這項(xiàng)“不可理解”的設(shè)計(jì)終于研制成功，這讓該公司獲得了數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的收益。該設(shè)計(jì)者原來(lái)的公司終因沒能把握住這一商機(jī)而節(jié)節(jié)敗退。

（二）工藝產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)

工藝產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)指的是進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)在技術(shù)進(jìn)步、政府政策與消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣等多種因素的影響下，由飽含興趣轉(zhuǎn)為衰減，而這就會(huì)使得企業(yè)收益由此而產(chǎn)生一定的不確定性。在這一過程中，倘若企業(yè)一直延續(xù)之前的產(chǎn)品開發(fā)模式，不對(duì)其進(jìn)行變革，未能改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品與開發(fā)工藝，就會(huì)在科技進(jìn)步的推動(dòng)下，讓之前的“老產(chǎn)品”的銷量出現(xiàn)衰退甚至過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，地方政府出于維護(hù)國(guó)家與消費(fèi)者之利益，通常會(huì)借助補(bǔ)貼、增稅、減稅以及制訂附加法規(guī)的措施對(duì)過時(shí)工藝產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售加以限制，以此激勵(lì)工藝產(chǎn)品不斷進(jìn)行開發(fā)。但是，即便如此，隨著人們生活水平與精神文化訴求的提高，越來(lái)越多的消費(fèi)者在消費(fèi)心理和消費(fèi)習(xí)慣方面都發(fā)生了變化，這對(duì)從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是需要認(rèn)真面對(duì)的挑戰(zhàn)。

（三）工藝產(chǎn)品開發(fā)投資與決策風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身面臨十分明顯的產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，出于生存與發(fā)展的目的，就會(huì)對(duì)現(xiàn)有工藝產(chǎn)品以及開發(fā)過程進(jìn)行改進(jìn)。而改進(jìn)現(xiàn)有工藝產(chǎn)品或者開發(fā)出更多的新的工藝產(chǎn)品就需要對(duì)其予以投資。工藝產(chǎn)品開發(fā)投資和其他資本投資類似，決策之成功與否會(huì)極大影響從事工藝產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益。在實(shí)際操作中，和工藝產(chǎn)品開發(fā)之投資決策風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的關(guān)鍵問題為工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策所設(shè)定的假設(shè)是否合理以及相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源是否可靠等。當(dāng)工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策所采用的假定缺乏事實(shí)依據(jù)與科學(xué)基礎(chǔ)，就極有可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的結(jié)果，當(dāng)決策采用的數(shù)據(jù)屬于二手資料或者是已經(jīng)過時(shí)的數(shù)據(jù)時(shí)，也會(huì)因此而出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策結(jié)果，這會(huì)讓從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)在工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策階段面臨風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)國(guó)內(nèi)一項(xiàng)調(diào)查顯示，我國(guó)近年來(lái)工藝新產(chǎn)品開發(fā)投資的成功率僅為20％左右。工藝產(chǎn)品開發(fā)之所以失敗較多，是因?yàn)槠渫顿Y與決策中存在較大風(fēng)險(xiǎn)。比如，隨著文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的繁榮，越來(lái)越多的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶先進(jìn)入到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，美國(guó)、德國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家加快在我國(guó)市場(chǎng)推出新產(chǎn)品的速度，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在這一過程中，我國(guó)部分工藝產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)未能緊隨科學(xué)技術(shù)的發(fā)展步伐，使得很多工藝產(chǎn)品在開發(fā)階段就處于劣勢(shì)；加之市場(chǎng)需求變化加快以及市場(chǎng)趨于分散，導(dǎo)致工藝產(chǎn)品只能面向范圍更小的目標(biāo)市場(chǎng)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)策略

從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)進(jìn)行工藝產(chǎn)品開發(fā)的過程中，同步進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐不但會(huì)最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效果，還能讓更多具有較高職業(yè)敏感度和風(fēng)險(xiǎn)辨別能力的審計(jì)人員參與其中，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面為企業(yè)的生存和發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，更好的管理和控制企業(yè)在工藝產(chǎn)品開發(fā)中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，同步專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法，為工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)效率的提升提供借鑒信息。

（一）同步專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)

為了提升工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，在審計(jì)實(shí)踐中，以成果為導(dǎo)向、依據(jù)項(xiàng)目模塊劃分不同的內(nèi)部審計(jì)小組，然后將不同專題視作主線貫穿到審計(jì)實(shí)踐中，讓專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)保持同步，覆蓋工藝產(chǎn)品開發(fā)的全過程。同時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性、開拓性和探索性，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)模式，加快創(chuàng)新步伐，讓內(nèi)部審計(jì)工作建立在工藝產(chǎn)品持續(xù)跟進(jìn)和機(jī)制革新基礎(chǔ)上，讓工藝產(chǎn)品審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化、制度化結(jié)合在一起，以便能夠及時(shí)補(bǔ)充與完善工藝產(chǎn)品開發(fā)的知識(shí)庫(kù)。為此，需要制定內(nèi)部審計(jì)方案，以達(dá)到審計(jì)專業(yè)化建設(shè)與審計(jì)項(xiàng)目的有效融合。

（二）及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角

工藝產(chǎn)品屬于新生事物，在對(duì)其進(jìn)行開發(fā)過程中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)沒有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。加之其具有高成長(zhǎng)性與高估值的屬性。所以，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要在高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的過程中，及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角，不斷突破傳統(tǒng)審計(jì)框架，以創(chuàng)新的思想、發(fā)展的思路、開放的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部審視工作進(jìn)行全面審視，以便能夠在對(duì)工藝產(chǎn)品的發(fā)展過程進(jìn)行宏觀把握。與此同時(shí)，還應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)工作能夠始終保持系統(tǒng)性和前瞻性，讓審計(jì)人員以較為縝密和前沿的審計(jì)思維，實(shí)時(shí)跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的推進(jìn)，以便能夠在更大范圍、更高層次，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與警示作用。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法

工藝產(chǎn)品開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。就審計(jì)技術(shù)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)以及價(jià)值工程學(xué)等有關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能；在審計(jì)方法與手段方面，需要內(nèi)部審計(jì)人員在信息網(wǎng)絡(luò)化和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控以及多維度分析等方面做出更多努力。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查取證工作可以借助頭腦風(fēng)暴等專門技術(shù)方法，更為廣泛、客觀的收集和分析相關(guān)信息，以便借此和審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行緊密溝通。此外，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，可以借助已有的專業(yè)知識(shí)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)模型，覆蓋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為工藝產(chǎn)品的內(nèi)部審計(jì)提供全面有效的支持。

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篇2

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

隨著市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于特殊的地位，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度的重要性已被越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)和重視，有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供及時(shí)有效的管理決策信息，通過內(nèi)部控制建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)管理，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營(yíng)組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不完善，獨(dú)立性差，存在一定的局限性，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，需要進(jìn)一步完善與發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理的審計(jì)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)本單位的各部門經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行系統(tǒng)審核、分析、評(píng)估，客觀公正的提出改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意見和見解。通過內(nèi)部審計(jì)可以確定本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針，同時(shí)確定企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，和預(yù)期目標(biāo)和要求的差距。通過審計(jì)監(jiān)督確定本單位的經(jīng)營(yíng)行為，制定更為科學(xué)、合理的決策。提高財(cái)務(wù)管理達(dá)到改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)順暢，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的后盾支持，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更具有符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展的方向，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督職能，對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性進(jìn)行有效監(jiān)督，確保本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在符合國(guó)家法律的范圍下運(yùn)行，對(duì)各種違規(guī)違法現(xiàn)象起到一定制約作用，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)參謀作用

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，科學(xué)評(píng)估，嚴(yán)格審核驗(yàn)證，分析存在差異的因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行有效評(píng)估，找到符合企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律，充分發(fā)揮人力物力，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高。另外對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策正確與否進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，在決策過程中應(yīng)時(shí)刻進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的決策進(jìn)行修正，以確保決策的有效性，使企業(yè)朝著良性發(fā)展的方向運(yùn)作。

(三)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各部門、單位的活動(dòng)不僅要受到國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，但其在本部門、本單位仍然具有相對(duì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，根據(jù)各級(jí)政府的法令，可以對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)特殊性

內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)從屬于企業(yè)決策者，是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的，主要目的是協(xié)助企業(yè)組織者科學(xué)合理地為企業(yè)未來(lái)發(fā)展做出有效的投資決策方向，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門，屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)決策層直接管理，并獨(dú)立開展審計(jì)工作，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者提供可靠的經(jīng)營(yíng)決策信息，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中不可或缺的重要部分，內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，是其它部門所不能取代的。

(二)獨(dú)立性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)立只是企業(yè)組織的一個(gè)部門，和其他部門沒有區(qū)別，處于平等地位，無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，很大程度上依從于部門領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作毫無(wú)意義。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的必備條件，獨(dú)立性是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都必須具備的首要條件，否則審計(jì)工作無(wú)法執(zhí)行。獨(dú)立性使內(nèi)部審計(jì)工作具有客觀性、公正性及權(quán)威性的重要意義。

(三)多樣性

內(nèi)部審計(jì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不同而變化，審計(jì)內(nèi)容也向多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)審工作承擔(dān)了更多的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的廣泛性。多樣性反應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過對(duì)企業(yè)投資決策、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、人力分配、資產(chǎn)運(yùn)作等經(jīng)濟(jì)性管理各個(gè)領(lǐng)域開展工作，做到對(duì)企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活監(jiān)督和服務(wù)，可有效修正投資過程中偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的決策，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

篇3

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益煤炭企業(yè)

前言：伴隨著煤炭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈，現(xiàn)代企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要想在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位。任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益是一切企業(yè)工作的重心，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的核心。要提高經(jīng)濟(jì)效益，就要加強(qiáng)審計(jì)管理，審計(jì)管理的目的就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，煤炭企業(yè)審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的工具也不例外，其最終的目的也是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，通過審計(jì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和管理效率，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)首要任務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)目前存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)管理體制不完善

伴隨著煤炭市場(chǎng)進(jìn)一步開放，競(jìng)爭(zhēng)激烈日益明顯，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制是否完善關(guān)系到煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的能力。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的今天，有相當(dāng)一部分煤炭企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際上就是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的履行和作用的發(fā)揮及其效果，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻取決于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性，但實(shí)際上卻受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響，甚至有的由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力，很大程度上內(nèi)部審計(jì)很大程度上不能獨(dú)立，需要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，進(jìn)一步為促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

煤炭企業(yè)是一個(gè)相對(duì)特殊的行業(yè)，文化水平普遍低于一般企業(yè)，所以必須提高企業(yè)員工素質(zhì)，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。一個(gè)煤炭企業(yè)審計(jì)水平的高低和好壞，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)審計(jì)的最終目的是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著煤炭經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)向多元化投資發(fā)展，如企業(yè)的并購(gòu)、新項(xiàng)目投資、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。相應(yīng)的審計(jì)人員也必須具備知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)作要求。因此提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)的重點(diǎn)。

二、完善內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制

在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，要使煤炭企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段。內(nèi)部審計(jì)必然是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來(lái)解決。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、咨詢等職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)煤炭企業(yè)而言要想可持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象，才能保證內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能科學(xué)合理有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要努力提高綜合素質(zhì)

隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始由國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)向國(guó)際，為了適應(yīng)當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)的需要，煤炭企業(yè)越來(lái)越重視追求經(jīng)濟(jì)效益，越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高最基本的手段。內(nèi)部審計(jì)因其具有改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和管理績(jī)效。因此要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。相應(yīng)的就要求必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，面對(duì)這一情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一方面要密切關(guān)注國(guó)內(nèi)外的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的理論，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理論技能。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，肯定其成績(jī)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)工作熱情。另一方面審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)國(guó)外一些內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)的成功案例，加以消化吸收，用于指導(dǎo)自身企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。并且要經(jīng)常保持與其他企業(yè)審計(jì)部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，交流內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。在審計(jì)實(shí)踐過程中還要注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容和方法進(jìn)行不斷的探索，積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高解決實(shí)際問題的能力，努力提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。只有這樣才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：若要現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇4

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0193-03

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，其目標(biāo)是在全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估與控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處于何種狀態(tài)做出準(zhǔn)確判斷，為控制風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作重心從實(shí)施階段前移到計(jì)劃階段，關(guān)注的核心從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的全過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)方法從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，即計(jì)劃階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施階段對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和報(bào)告，報(bào)告階段提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議。2007年新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，故本文對(duì)我國(guó)企業(yè)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出幾點(diǎn)建議，與大家探討。

一、建立全流程風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

建立審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全流程風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。

一是年度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略計(jì)劃的制訂。年度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略計(jì)劃要與企業(yè)目標(biāo)相契合，建立在對(duì)公司重要領(lǐng)域的認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，以重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，明確審計(jì)重點(diǎn)，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，組織相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，識(shí)別各自存在的風(fēng)險(xiǎn)，排列風(fēng)險(xiǎn)次序，出具風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估結(jié)果，以此為依據(jù)，確定本年度審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，編制年度審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)、總結(jié)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告的各個(gè)階段，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和以前年度審計(jì)情況，合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)資源重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

二是建立風(fēng)險(xiǎn)管控標(biāo)準(zhǔn)，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。就是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程，審計(jì)部門牽頭，各業(yè)務(wù)單元的內(nèi)控負(fù)責(zé)人統(tǒng)一對(duì)采購(gòu)與應(yīng)付、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與應(yīng)收、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面梳理，對(duì)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業(yè)務(wù)流程圖、明確的崗位控制標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施。

三是業(yè)務(wù)流程測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過實(shí)施不同的測(cè)試程序識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)整體層面控制評(píng)估、信息系統(tǒng)一般控制評(píng)估、流程層面控制評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。建立業(yè)務(wù)循環(huán)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的穿行測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各單位業(yè)務(wù)人員開展業(yè)務(wù)流程的穿行測(cè)試，通過全流程的穿行測(cè)試驗(yàn)證各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)受控情況，運(yùn)用自審、互審和復(fù)審相結(jié)合的方法，推進(jìn)全員、全流程的風(fēng)險(xiǎn)自我審計(jì)。

四是出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)地圖。審計(jì)部出具企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和完整的風(fēng)險(xiǎn)地圖，建立企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)，為相關(guān)部門提供風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注和控制優(yōu)化的依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理流程與審計(jì)基本程序有機(jī)融合，更多地從全流程的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)目和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的不斷變化及時(shí)調(diào)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)管理需要。而且，風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)持續(xù)、循環(huán)的管理過程，不能將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一次性的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行過程中，要不斷地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)問題制定有效的控制措施。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序

以固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為例。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，管理環(huán)節(jié)復(fù)雜，管理風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都較高，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，識(shí)別和評(píng)估重大管理風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，可以有效提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其審計(jì)程序如下：

一是制訂固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)所作的綜合安排，需要明確審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)程序、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、項(xiàng)目組人員分工、時(shí)間安排以及其他事項(xiàng)等。固定資產(chǎn)投資審計(jì)目標(biāo)要與企業(yè)固定資產(chǎn)投資目標(biāo)相聯(lián)系，審計(jì)范圍包括選定經(jīng)營(yíng)單位、選定業(yè)務(wù)及流程、相關(guān)信息系統(tǒng)測(cè)試范圍、測(cè)試時(shí)間范圍等。

二是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位初步評(píng)估和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。審計(jì)人員要掌握固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的基本情況，獲取背景信息，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等信息，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，識(shí)別和評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

三是業(yè)務(wù)流程分析。在全面評(píng)估固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，從投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)入手，進(jìn)一步了解流程，更新識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，從整體上把握審計(jì)重點(diǎn)。

四是評(píng)估流程有效性和流程重大風(fēng)險(xiǎn)。在了解固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，運(yùn)用分析性程序，分析關(guān)鍵流程，評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)，分析對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制，測(cè)試實(shí)際的控制能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

五是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定項(xiàng)目審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)策略。具體是設(shè)計(jì)審計(jì)步驟，根據(jù)審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)抽樣并對(duì)樣本進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)施過程中，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行重新評(píng)估，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試以修訂審計(jì)方案，保證審計(jì)質(zhì)量。

杜邦“沸騰壺”審計(jì)抽樣模型就是一種常用的審計(jì)抽樣方法。它以審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，對(duì)每一類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將其劃分為不同的級(jí)別，即高風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)，直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)面的關(guān)系。杜邦“沸騰壺”模型說(shuō)明，在風(fēng)險(xiǎn)因素中，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險(xiǎn)占10%，敏感風(fēng)險(xiǎn)占30%，適中風(fēng)險(xiǎn)占40%，低風(fēng)險(xiǎn)占20%。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)規(guī)劃在審計(jì)資源配置時(shí)，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平高低配置審計(jì)資源，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素需實(shí)行差異化審計(jì)。高風(fēng)險(xiǎn)因素要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，對(duì)于處于敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣50%進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)于適中風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣 25%，而對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素只需要抽樣10%進(jìn)行一般審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高，配置的審計(jì)資源越多，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將主要的審計(jì)資源分配在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有的放矢，提高審計(jì)效率。

六是根據(jù)對(duì)流程設(shè)計(jì)有效性測(cè)試結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。

三、建立以審計(jì)調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)模型的建立及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分析等。對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，找出流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，并選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以準(zhǔn)確識(shí)別和正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，能清晰揭示風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，操作性強(qiáng)，評(píng)估結(jié)果具有很強(qiáng)的說(shuō)服力。即選取一定比例的被審單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)典型調(diào)查，采用審計(jì)調(diào)查法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率和嚴(yán)重程度進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類管理，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)重點(diǎn)。步驟如下：一是確定評(píng)估范圍。評(píng)估范圍與審計(jì)范圍相關(guān)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用有直接影響。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的采集。采集近幾年的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以是以往風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、綜合性審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等。三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)原始資料和專業(yè)判斷對(duì)一些定性資料進(jìn)行量化處理，確定各組風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的影響程度級(jí)別，據(jù)此對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。四是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)。根據(jù)事先界定的評(píng)估范圍，分別對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各類風(fēng)險(xiǎn)、各類子風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)所采集的一定期間的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，采用審計(jì)調(diào)查法分析歷史數(shù)據(jù)，尋找各風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)和集中趨勢(shì)，建立能描述各風(fēng)險(xiǎn)變量未來(lái)變化態(tài)勢(shì)的模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的主要變量——風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)分析及預(yù)測(cè)，求出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估值，并運(yùn)用政策分析法，整理和分析可能影響各類風(fēng)險(xiǎn)變量的政策因素，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)值進(jìn)行修正和完善，確定風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)值浮動(dòng)區(qū)間。五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的分析和利用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分布情況，布局安排審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可以應(yīng)用于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括：將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與企業(yè)事先確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略（如各類風(fēng)險(xiǎn)的承受度等）進(jìn)行對(duì)比，并分別采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以有效管理和預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制前移風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口，使風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)域建立預(yù)警機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點(diǎn)法及財(cái)務(wù)比率法等有效捕捉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)征兆，對(duì)異常情況提前發(fā)出預(yù)警，幫助管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序，控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，使用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估（RSA）法，可以有效提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效率。風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估是指內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督：（1）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析的恰當(dāng)性。主要是對(duì)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度的變化以及控制措施是否能與環(huán)境變化相符，并在審計(jì)報(bào)告中反映分析結(jié)果。（2）風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的充分性。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響性兩方面對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析。（4）風(fēng)險(xiǎn)度以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)合理性。主要是審核風(fēng)險(xiǎn)度的計(jì)算方法是否科學(xué)合理，是否反映企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平。綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，審核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)的根據(jù)及預(yù)報(bào)的級(jí)別是否合理。（5）風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性。主要是對(duì)業(yè)務(wù)控制程序進(jìn)行測(cè)試，檢查是否有效，是否能夠控制風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。（6）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員要從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估信息的獲得，風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)的及時(shí)發(fā)出等方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)信息是否被準(zhǔn)確及時(shí)地傳達(dá)給所有相關(guān)人員，讓管理層了解風(fēng)險(xiǎn)是否被有效管理。風(fēng)險(xiǎn)信息溝通評(píng)估也可以提高外界對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信任度。

此外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)信息系統(tǒng)，完善審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，積極推進(jìn)審計(jì)手段創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員，有效提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值增值功能。

篇5

近年來(lái)，私人銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，我國(guó)高端財(cái)富市場(chǎng)釋放出的可觀增長(zhǎng)潛力和巨大市場(chǎng)價(jià)值使得私人銀行業(yè)務(wù)備受各家金融機(jī)構(gòu)青睞，紛紛加大資源投入和政策傾斜力度。私人銀行業(yè)務(wù)憑借對(duì)接高端資產(chǎn)和財(cái)富人群的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”、銀行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鏊仝吘彽谋尘跋履鎰?shì)上揚(yáng)，持續(xù)發(fā)力，成為商業(yè)銀行利潤(rùn)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。在私人銀行業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題也逐步浮出水面。2015年，面對(duì)劇烈波動(dòng)的投資環(huán)境，橫跨資本、債券、貨幣、商品市場(chǎng)的私人銀行理財(cái)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。作為高端財(cái)富人群的私人銀行客戶大額套現(xiàn)、資金用途違規(guī)的道德風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)有發(fā)生；跨境投資面臨著反洗錢等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及越來(lái)越嚴(yán)格的監(jiān)管；私人銀行理財(cái)產(chǎn)品未按期兌付引發(fā)客戶投訴事件，也給商業(yè)銀行帶來(lái)了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)私人銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和梳理，探析其內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和策略，以期對(duì)私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展提供客觀評(píng)價(jià)和前瞻參考。

一、私人銀行業(yè)務(wù)概述

私人銀行是一項(xiàng)古老的金融服務(wù)，起源于16世紀(jì)的歐洲，因其私密、專享、安全、專業(yè)的特性，受到貴族和富人階層的追捧，并在400多年的成長(zhǎng)中不斷完善，已從少數(shù)貴族的財(cái)富管理服務(wù)逐步發(fā)展成為各國(guó)高端富裕群體的綜合性金融服務(wù)。私人銀行進(jìn)入中國(guó)較晚，2007年3月，中國(guó)銀行私人銀行部在北京設(shè)立，自此拉開了中國(guó)私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的序幕，因而2007年也被稱為中國(guó)私人銀行的元年。伴隨著中國(guó)富裕人群的高速增長(zhǎng)，私人銀行在中國(guó)迎來(lái)了“天時(shí)、地利、人和”的十年蓬勃發(fā)展時(shí)期?！绊樚鞎r(shí)”——經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。近年來(lái)，面對(duì)公司業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)減少、不良貸款爆發(fā)的困境，商業(yè)銀行開啟了從“大公司、大投行”到“大零售、大資管”的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，私人銀行業(yè)務(wù)便是轉(zhuǎn)型的突破口和利器?！敖璧乩薄?cái)富爆發(fā)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的30年，家庭可投資資產(chǎn)（包括離岸資產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)、奢侈品等）大于600萬(wàn)元的高凈值人群規(guī)模逐年擴(kuò)大。2010年至2016年，中國(guó)高凈值人群數(shù)量的年均增長(zhǎng)率為20%。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)減速換檔，預(yù)計(jì)到2020年底，中國(guó)私人財(cái)富將保持12%的年均增長(zhǎng)率?！皯?yīng)人和”——需求旺盛。伴隨著財(cái)富的迅速積累，高凈值人群對(duì)財(cái)富管理的需求不斷升級(jí)，由追求財(cái)富升值轉(zhuǎn)向增值保值、資產(chǎn)配置、家族信托、財(cái)富傳承等。私人銀行專業(yè)、高端、全方位的金融服務(wù)滿足了高凈值人群的需求。（一）私人銀行業(yè)務(wù)概念私人銀行業(yè)務(wù)是指以私人銀行客戶（指金融資產(chǎn)達(dá)到600萬(wàn)元人民幣及以上的客戶，各家商業(yè)銀行定義口徑略有不同）本人、家族及其企業(yè)為對(duì)象，圍繞投資、融資和非金融服務(wù)開展的涵蓋財(cái)富管理、資產(chǎn)配置、顧問咨詢、跨境金融、財(cái)富傳承、增值服務(wù)等的全方位綜合性金融服務(wù)。近年來(lái)，私人銀行業(yè)務(wù)服務(wù)范圍不斷發(fā)展，擴(kuò)展至子女教育、醫(yī)療、稅務(wù)、保險(xiǎn)、遺產(chǎn)安排、收藏、拍賣等廣泛領(lǐng)域。（二）私人銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)于客戶而言，相較于普通零售金融服務(wù)，私人銀行業(yè)務(wù)具有高端、專業(yè)、個(gè)性、私密的特點(diǎn)。私人銀行客戶擁有專屬理財(cái)產(chǎn)品、一對(duì)一專業(yè)財(cái)富顧問及高端、私享、安全的業(yè)務(wù)辦理環(huán)境，享受“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜轿环?wù)。對(duì)于商業(yè)銀行而言，相較于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，私人銀行業(yè)務(wù)具有輕資產(chǎn)、高流通、重回報(bào)的特點(diǎn)，因此也被譽(yù)為“財(cái)富管理皇冠上的明珠”。私人銀行業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)小、經(jīng)濟(jì)資本占用水平低、資本回報(bào)率高，而且高整合度和強(qiáng)滲透力在商業(yè)銀行內(nèi)部資源整合中發(fā)揮著重要作用。（三）私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀經(jīng)過近十年的快速、穩(wěn)健發(fā)展，私人銀行業(yè)務(wù)依托在客戶、渠道、資源、專業(yè)等方面的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，其市場(chǎng)領(lǐng)軍地位進(jìn)一步凸顯。1．私人銀行客戶高速增長(zhǎng)。截至2016年6月末,我國(guó)商業(yè)銀行服務(wù)的私人銀行客戶超過50.1萬(wàn)戶，較2015年末增長(zhǎng)12.44%。工商銀行以22.16%的增速占據(jù)第一位，建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行、光大銀行以兩位數(shù)的增速保持高速增長(zhǎng)（見圖1）。2．管理資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。截至2016年6月末,我國(guó)商業(yè)銀行管理的私人銀行客戶資產(chǎn)規(guī)模超過7.1萬(wàn)億元，較2015年末增長(zhǎng)13.15%。招商銀行發(fā)揮零售銀行優(yōu)勢(shì)，私人銀行客戶管理資產(chǎn)達(dá)14,237億元、戶均資產(chǎn)2638萬(wàn)元，在商業(yè)銀行中占據(jù)領(lǐng)先地位，工商銀行以12,329億元管戶資產(chǎn)排名第二位。各家銀行私人銀行客戶管理資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，增速明顯，見圖2。3．中間業(yè)務(wù)收入逐年提高。從公布私人銀行業(yè)務(wù)收入的三家上市銀行年報(bào)中可以看出，隨著私人銀行業(yè)務(wù)的推進(jìn)，其為商業(yè)銀行創(chuàng)造的中間業(yè)務(wù)收入逐年提高，但是利潤(rùn)貢獻(xiàn)率還是較低，遠(yuǎn)低于全球私人銀行領(lǐng)域巨頭瑞銀集團(tuán)對(duì)整個(gè)集團(tuán)25%的利潤(rùn)貢獻(xiàn)率，見表1。

二、私人銀行業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)日益多元化的財(cái)富管理需求，私人銀行業(yè)務(wù)開展了業(yè)務(wù)、流程、產(chǎn)品和服務(wù)等方面的多項(xiàng)創(chuàng)新，在提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、滿足客戶需求的同時(shí)，也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。（一）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù),私人銀行業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品涉及范圍廣泛,橫跨貨幣、債券、股票、基金、保險(xiǎn)、外匯、金融衍生品、商品等多個(gè)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)間聯(lián)系日趨緊密，同質(zhì)性增強(qiáng)，私人銀行業(yè)務(wù)除了面臨單個(gè)市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，更面臨著風(fēng)險(xiǎn)跨市場(chǎng)傳播所造成的“蝶變效應(yīng)”影響。2016年，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)經(jīng)歷了年初股票熔斷、年末債災(zāi)，固定收益市場(chǎng)平均回報(bào)率僅1.28%，權(quán)益市場(chǎng)平均回報(bào)-11%的極端環(huán)境，各家商業(yè)銀行的私人銀行產(chǎn)品收益率回撤明顯。（二）信用風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)是指因借款人或交易對(duì)手未按照約定履行義務(wù)而使業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。私人銀行業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)配置標(biāo)的所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)；二是私人銀行客戶發(fā)生銀行融資業(yè)務(wù)所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。（三）操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于不完善的內(nèi)部程序、人為失誤、科技系統(tǒng)缺陷和不利事件等造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。作為一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，操作風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于私人銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)和管理中。例如，以不實(shí)言論誘導(dǎo)客戶購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，向客戶推薦不符合其風(fēng)險(xiǎn)承受能力的產(chǎn)品，夸大理財(cái)收益，違規(guī)代客交易等。（四）道德風(fēng)險(xiǎn)私人銀行業(yè)務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)涉及相關(guān)從業(yè)人員和私行客戶。為獲取不當(dāng)利益，從業(yè)人員推薦客戶購(gòu)買非本銀行發(fā)行或的產(chǎn)品，引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。私人銀行客戶遞交虛假資產(chǎn)資料，利用銀行為私人銀行客戶提供的信用卡和融資便利等進(jìn)行大額套現(xiàn)，資金用途違規(guī)流向房地產(chǎn)、資本市場(chǎng)等。（五）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由經(jīng)營(yíng)、管理及其他行為或外部事件導(dǎo)致客戶、同業(yè)、股東、投資者或監(jiān)管層等利益相關(guān)方對(duì)商業(yè)銀行負(fù)面評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，“累計(jì)期權(quán)合約”所導(dǎo)致的私人銀行理財(cái)虧損事件給星展銀行的聲譽(yù)造成了一定的影響；隨著收益率下行，私人銀行理財(cái)產(chǎn)品未按期兌付或未達(dá)到預(yù)期收益率,引發(fā)多起客戶投訴，給商業(yè)銀行帶來(lái)了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、私人銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

結(jié)合近年來(lái)私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和審計(jì)實(shí)踐，組織與機(jī)制、流程與控制、系統(tǒng)與安全、挑戰(zhàn)與機(jī)遇是私人銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。（一）組織與機(jī)制1．組織架構(gòu)。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行組織模式和機(jī)構(gòu)設(shè)立的清晰性與合理性。重點(diǎn)關(guān)注：組織模式和機(jī)構(gòu)設(shè)立是否滿足總（行）機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；機(jī)構(gòu)間發(fā)展規(guī)劃、制度執(zhí)行和落實(shí)是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一；分(行)機(jī)構(gòu)是否從業(yè)務(wù)培訓(xùn)、人員配置、工作安排等層面有效落實(shí)總(行)機(jī)構(gòu)政策。2．制度體系。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)制度建設(shè)的完備性和可操作性。重點(diǎn)關(guān)注:是否制定私人銀行業(yè)務(wù)制度體系；制度是否符合私人銀行戰(zhàn)略發(fā)展；制度是否覆蓋私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制的全流程。3.職責(zé)分工。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)職責(zé)分工的明確性和合理性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行機(jī)構(gòu)、部門、人員間的職責(zé)分工和協(xié)作配合情況；前中后臺(tái)崗位分離和制衡情況；是否存在多頭管理和管理盲區(qū)。4．人員隊(duì)伍。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)人員配備的合理性和專業(yè)性。重點(diǎn)關(guān)注：總分（行）機(jī)構(gòu)是否配置了專門的私人銀行業(yè)務(wù)從業(yè)人員；從業(yè)人員是否具備相關(guān)從業(yè)資質(zhì)；是否制定相應(yīng)的人員考核激勵(lì)辦法。（二）流程與控制1．產(chǎn)品管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品管理的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：自營(yíng)產(chǎn)品管理資金投資決策、交易運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)情況；產(chǎn)品合作機(jī)構(gòu)遴選、準(zhǔn)入、評(píng)價(jià)、退出等管理情況。2．客戶管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)客戶管理的合規(guī)性和有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行客戶準(zhǔn)入、維護(hù)、退出等管理情況；私人銀行客戶反洗錢、盡職調(diào)查情況；私人銀行客戶質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、貢獻(xiàn)度、滿意度等客戶發(fā)展和服務(wù)情況。3．銷售管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)銷售管理的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行產(chǎn)品銷售、信息披露的合規(guī)性；銷售人員資質(zhì)、業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性；是否存在因違規(guī)銷售導(dǎo)致客戶投訴甚至訴訟的事件。4．運(yùn)營(yíng)管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)全流程管理情況；私人銀行自營(yíng)與產(chǎn)品在內(nèi)部交易和存在潛在利益沖突領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隔離控制情況；私人銀行產(chǎn)品增值服務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況。（三）系統(tǒng)與安全1．系統(tǒng)支持。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)支持的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)現(xiàn)有系統(tǒng)是否涵蓋全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域和流程，是否滿足產(chǎn)品和客戶管理及業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；是否存在對(duì)重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)監(jiān)測(cè)、預(yù)警、硬控制和報(bào)告的功能。2．資金安全。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)投資品管理和客戶資金管理的安全性。重點(diǎn)關(guān)注:私人銀行投資品運(yùn)作表現(xiàn)的監(jiān)測(cè)機(jī)制；面對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)，是否存在實(shí)時(shí)預(yù)警和回撤機(jī)制；私人銀行融資資金用途的合規(guī)性。3.信息安全。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)信息安全控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注:客戶簽約、交易、投融資及服務(wù)信息的保密性；私人銀行業(yè)務(wù)相關(guān)從業(yè)人員保密管理和檢查情況；系統(tǒng)連接、交易傳輸?shù)陌踩刂魄闆r；業(yè)務(wù)辦理場(chǎng)所的私密性。（四）挑戰(zhàn)與機(jī)遇1．優(yōu)勢(shì)與機(jī)遇。關(guān)注商業(yè)銀數(shù)據(jù)來(lái)源：公司網(wǎng)站，公司年報(bào)行私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)所在和未來(lái)機(jī)遇。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)在產(chǎn)品收益、增值服務(wù)、客戶發(fā)展、資產(chǎn)提升等方面在同業(yè)中的優(yōu)勢(shì)；私人銀行業(yè)務(wù)未來(lái)發(fā)展的契機(jī)、條件和利好因素。2．瓶頸與挑戰(zhàn)。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的困難瓶頸和未來(lái)挑戰(zhàn)。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)在產(chǎn)品收益、增值服務(wù)、客戶發(fā)展、資產(chǎn)提升等方面在同業(yè)中的劣勢(shì)；私人銀行業(yè)務(wù)目前發(fā)展的困難瓶頸和未來(lái)面臨的壓力挑戰(zhàn)。

篇6

內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)存在的問題

從形式上獨(dú)立來(lái)看，目前很大一部分尚未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)大多隸屬于財(cái)務(wù)部或由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，日常審計(jì)工作結(jié)果也向財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人匯報(bào)。這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)部門成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門自查的工具。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來(lái)看，雖然有些單位單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作并不能獨(dú)立的開展，而是受到多方面的限制。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作、匯報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)受到阻撓，這些都會(huì)在實(shí)質(zhì)上影響審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和靈魂，一旦審計(jì)工作的獨(dú)立性受到損害，審計(jì)工作的質(zhì)量必定受到影響。審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)及知識(shí)結(jié)構(gòu)有待提高從目前內(nèi)部審計(jì)人員的組成情況來(lái)看，無(wú)論是學(xué)歷水平還是專業(yè)素質(zhì)都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，僅僅懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)人員需要對(duì)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)具有非常透徹的了解。審計(jì)工具、方法需要進(jìn)一步改進(jìn)如前所述，目前我國(guó)企業(yè)相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)上尚未達(dá)到要求，內(nèi)部審計(jì)人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，新型審計(jì)工具應(yīng)用不足，較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，很大程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)關(guān)注點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)脫鉤，審計(jì)資源分配不合理，資源浪費(fèi)比較嚴(yán)重。

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施

綜合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法“工欲善其事，必先利其器”好的審計(jì)工具和審計(jì)方法是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計(jì)人員在不斷提高自身知識(shí)機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也要注意結(jié)合日常審計(jì)工作著力開發(fā)和使用新的審計(jì)工具和方法。摘要：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計(jì)工作水平的集中體現(xiàn)和綜合反映,也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。本文提出了一些提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)、用多種審計(jì)工具并斷探索審計(jì)方法、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是結(jié)合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法來(lái)解決相對(duì)落后的現(xiàn)有的審計(jì)工具方法。1、結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，綜合采用多種審計(jì)技術(shù)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復(fù)算、穿行測(cè)試等多種方法。其中，抽樣方法是內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨即抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。2、大力開展信息系統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要在不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，特別是信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計(jì)框架，利用以后信息系統(tǒng)審計(jì)工具，對(duì)重要的信息系統(tǒng)有針對(duì)性的開展審計(jì)，擴(kuò)展審計(jì)工作的范圍，加大審計(jì)工作的針對(duì)性和審計(jì)的深度。3、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制并不是完全割裂開的，而是應(yīng)該相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部控制是“風(fēng)向標(biāo)”。通過開展內(nèi)部控制，可以有效了解被審計(jì)單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計(jì)指引方向，把握重點(diǎn)，便于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，查找不足。內(nèi)部審計(jì)是“檢測(cè)儀”。通過開展內(nèi)部審計(jì)，有效的檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時(shí)指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，便于內(nèi)控建設(shè)的完善。4、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中的作用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線是內(nèi)部審計(jì)開展的重要手段。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，有利于分配重要性水平，分配審計(jì)力量和審計(jì)資源，把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在開展審計(jì)之前、之中以及審計(jì)立場(chǎng)后，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提升發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，把握風(fēng)險(xiǎn)的能力。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系各單位應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，建立以明細(xì)、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，了解職責(zé)履行情況。檢查內(nèi)部審計(jì)工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德水平如何；是否勝任崗位工作．是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)的損失；能否提出合理有效的審計(jì)意見和建議，審計(jì)人員對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)工作的打算和措施．在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)、審計(jì)能手評(píng)選活動(dòng)及審計(jì)工作綜合評(píng)價(jià)，并建立審計(jì)人員工作成果檔案，作為評(píng)選先進(jìn)、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性。使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)．促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

作者：劉冰 單位：鄭州市審計(jì)局

篇7

目前經(jīng)濟(jì)不斷崛起，各個(gè)領(lǐng)域都在探索中謀求發(fā)展，教育領(lǐng)域也不例外。高職院校作為教育的重要構(gòu)成部分，其發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著巨大的影響，在全球化背景下，應(yīng)加強(qiáng)院校的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，使學(xué)校的各項(xiàng)資源能夠得到優(yōu)化配置，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行核算，防止院校內(nèi)部行為的發(fā)生，對(duì)運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)行監(jiān)管，營(yíng)造良好的校園環(huán)境，為人才的培養(yǎng)打造良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失，權(quán)責(zé)劃分不清

隨著國(guó)家對(duì)高職院校的不斷重視，高職院校迎來(lái)了發(fā)展的浪潮。高校在對(duì)校園建設(shè)、設(shè)備投入及教學(xué)提升的同時(shí)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系也越來(lái)越緊密。而絕大多數(shù)高職院校的機(jī)構(gòu)設(shè)置卻沒有跟上國(guó)家改革的步伐，依然沿用舊的院校制度及機(jī)構(gòu)設(shè)置。在制度上，面對(duì)巨額的資金往來(lái)，仍實(shí)行黨委集體決策、財(cái)務(wù)及后勤管理一條龍的處理方式，存在重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，大部分院校紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)部門一套人馬，工作交叉、權(quán)責(zé)劃分不清，甚至未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這造成了高職院校的領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法防范因工作人員弄虛作假、串通舞弊帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，容易造成院校經(jīng)濟(jì)決策失誤及國(guó)有資產(chǎn)的流失，甚至滋生行為，給高職院校的發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)淡薄

目前，國(guó)家對(duì)教育部門內(nèi)部審計(jì)制度及設(shè)置均提出了新的要求，但絕大多數(shù)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層片面追求教學(xué)質(zhì)量的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)淡薄，忽視了高職院校發(fā)展的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層不知道如何建立內(nèi)部控制制度，也不明白內(nèi)部控制制度建立的迫切性和重要性，片面認(rèn)為在形式上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，象征性地轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，就完成了內(nèi)部控制的建立及完善，忽略了內(nèi)部控制制度是為了防范和降低高職院校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制制度不完善

結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，絕大多數(shù)高職院校實(shí)行校長(zhǎng)一支筆的財(cái)務(wù)審批制度，實(shí)行學(xué)院統(tǒng)籌管理的大財(cái)政政策，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，高校所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債均超出了風(fēng)險(xiǎn)可控制的范圍，校長(zhǎng)一支筆的財(cái)務(wù)審批制度在面對(duì)資金來(lái)往頻繁及重大的資金項(xiàng)目審批時(shí)，可能造成串通舞弊或制度舞弊，從而增加了高職院校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制制度尚不完善，這就在一定程度上降低了領(lǐng)導(dǎo)干部違法犯罪謀取私利的成本，給違法亂紀(jì)行為以可乘之機(jī)。

二、發(fā)展瓶頸

1.通過內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的理念尚不成熟

高職院校的管理人員往往只注重學(xué)術(shù)上的發(fā)展和教學(xué)上的創(chuàng)新，欠缺內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念。大部分領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度約束了領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力，而不了解內(nèi)部審計(jì)能夠降低高校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免由于串通舞弊或制度舞弊造成的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。目前高職院校的管理層普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的交叉監(jiān)管模式使得管理程序更加復(fù)雜，增加了日常工作的難度，影響了工作效率，另外高職院校管理層通過內(nèi)部審計(jì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的理念尚不成熟，需要給領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想

內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行能使審計(jì)工作事半功倍，進(jìn)而達(dá)到良好的效果，促進(jìn)院校的進(jìn)步。而目前高職院校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，仍舊只對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審查，并未對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算和資金的使用流向進(jìn)行監(jiān)督。大部分高職院校內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，完全無(wú)法發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，流于形式化和程序化，這與高職院校的管理層欠缺管理監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有關(guān)。

3.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難度較大

當(dāng)今，大部分高職院校實(shí)行單一的大財(cái)政財(cái)務(wù)制度，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為集中。高職院校內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)不清，財(cái)務(wù)工作與內(nèi)部審計(jì)工作交叉重復(fù)，缺乏審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)內(nèi)容的單一性。除此之外，高職院校的審計(jì)工作受到外部因素的影響，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的主觀性，加大了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的難度。

4.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)勝任能力不足

高職院校審計(jì)人員應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)支出、管理核算、風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制等方面知識(shí)，而結(jié)合現(xiàn)今高校的審計(jì)人員綜合素質(zhì)來(lái)看，高職院校缺乏相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才。而高職院校的管理層不重視審計(jì)工作，是導(dǎo)致審計(jì)人員存在缺口的根本原因。

三、應(yīng)對(duì)策略

1.宣傳審計(jì)工作的重要性

審計(jì)意識(shí)的增強(qiáng)對(duì)高職院校審計(jì)工作的落實(shí)有著至關(guān)重要的作用，相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使院校的健康發(fā)展。首先，應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)取得的成績(jī)的重視程度，由上至下對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行密切關(guān)注；其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度，讓全體成員對(duì)審計(jì)有全面的了解，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注度；再次，在各個(gè)學(xué)院內(nèi)宣傳審計(jì)工作的重要性，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性，在審計(jì)過程中要加強(qiáng)對(duì)各種先進(jìn)方法的使用，明確審計(jì)的意義，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高職院校的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；最后，加強(qiáng)各個(gè)學(xué)院間的交流學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督，形成良好的審計(jì)機(jī)制，提高院校全體人員對(duì)審計(jì)工作的重視程度。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，增強(qiáng)制度運(yùn)行的有效性

審計(jì)工作不能一味地只對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)效益的提升。首先，對(duì)校內(nèi)各項(xiàng)控制機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢測(cè)，使其更具科學(xué)性；其次，改進(jìn)內(nèi)部控制的服務(wù)性，使內(nèi)部控制更具導(dǎo)向性，為高職院校的良好發(fā)展提供保障；再次，結(jié)合院校的具體情況對(duì)專項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)校內(nèi)各個(gè)部門的工作質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，對(duì)日常工作進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，使各個(gè)部門能夠通力配合，促進(jìn)院校的全面進(jìn)步；最后，對(duì)院校管理中存在的問題進(jìn)行分析并提出解決方案，為學(xué)校的發(fā)展提供良好的指導(dǎo)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供全面的參考資料，使其決策更具科學(xué)性。

3.明確審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)具有獨(dú)立性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，高職院校必須加強(qiáng)審計(jì)力度，增加審計(jì)內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，除此之外高職院校的審計(jì)工作受到外部因素的影響，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的主觀性，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)職能充分發(fā)揮。首先，在完善審計(jì)制度的基礎(chǔ)上對(duì)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，使工作人員能夠各司其職；其次，明確審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)工作受到其他因素的影響；最后，根據(jù)實(shí)際情況建立符合高職院校自身發(fā)展的審計(jì)制度，使審計(jì)工作效率得到提升。

4.招收優(yōu)質(zhì)人才，組建一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)工作需要專業(yè)的高素質(zhì)人才，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行選拔時(shí)要制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，要求其具備良好的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)。首先，制定嚴(yán)格的考核制度，確保審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)達(dá)標(biāo)；其次，結(jié)合本校的實(shí)際情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行管理，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性；再次，加強(qiáng)審計(jì)人員思想政治教育，提高思想覺悟，從而提升其道德素養(yǎng)；最后，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其知識(shí)技能得到不斷提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)審計(jì)工作能使高職院校的各項(xiàng)資源得到合理利用，對(duì)教育體制改革和教學(xué)方式革新提供強(qiáng)大的支撐，創(chuàng)建高效經(jīng)濟(jì)管理模式，使審計(jì)職能得到充分發(fā)揮，對(duì)其發(fā)展中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)避，在探索中不斷開拓具有本校特色的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，推動(dòng)高職院校的平衡發(fā)展，促進(jìn)教育事業(yè)的繁榮。

參考文獻(xiàn)

1.易楠.高職院校內(nèi)部控制審計(jì)問題分析及對(duì)策研究.財(cái)訊，2016(10).

2.潘麗萍.高職院校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及其對(duì)策.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2017(5).

篇8

從世界審計(jì)發(fā)展史看,政府績(jī)效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國(guó)家,20世紀(jì)40年代以后,隨著國(guó)家公共開支的大幅增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳,人們對(duì)提高公營(yíng)部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來(lái)越高,政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化,政府審計(jì)開始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國(guó)家的政府績(jī)效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展,20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變,截至2005年,開展績(jī)效審計(jì)的工作量高達(dá)80%以上。歐美工業(yè)化國(guó)家各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定,并制定了審計(jì)指南,但各有不同。由此可見,政府績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,政府審計(jì)的必經(jīng)階段,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公共開支不斷增加,公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn),人們對(duì)社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng),實(shí)施政府績(jī)效管理顯得格外重要,政府績(jī)效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此,開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。

(二)開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí),海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整,根據(jù)當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu),一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門,內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多,協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加,必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了/四好0工作目標(biāo),2013年全國(guó)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制,開展各直屬海關(guān)/四好0績(jī)效管理制度研究,在此情況下,海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞/四好0工作目標(biāo),開展績(jī)效審計(jì)研究,提出績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑,評(píng)價(jià)績(jī)效管理制度是否可行合理,考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí),為提高海關(guān)管理績(jī)效,更好地實(shí)現(xiàn)/四好0目標(biāo)服務(wù)。另一方面,從海關(guān)近年來(lái)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看,直接違反規(guī)定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢(shì),開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督,發(fā)揮事前預(yù)防的作用,防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

(一)合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢(shì),為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提

近年來(lái),海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè),不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制,形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制,依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查,有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長(zhǎng)足的發(fā)展,近年來(lái),海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看,商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢(shì),發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致,為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ);另一方面,部門之間的聯(lián)系配合,/結(jié)合部0之間的問題日益突出,對(duì)開展績(jī)效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。

(二)海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全,為開展績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障

近年來(lái),海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范,海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新,審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng),已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系,為開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障。

(三)各領(lǐng)域逐步形成績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo),為開展績(jī)效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)審部門在開展績(jī)效審計(jì)時(shí),需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況,另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng),有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo),并逐步予以完善。這些績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立,為海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。

(四)海關(guān)探索開展績(jī)效審計(jì),積累了一定的經(jīng)驗(yàn)

2005年,海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì),在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上,結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn),于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見(試行)》,用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后,至2012年,已對(duì)多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì),另外,許多績(jī)效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績(jī)效審計(jì)實(shí)踐,海關(guān)基本理清了開展績(jī)效審計(jì)遇到的主要問題,取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年,海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中,增加了績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn),要求在內(nèi)審工作中,圍繞績(jī)效管理要求,檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問題

(一)績(jī)效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化

首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作,很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能,但是與此同時(shí),有的執(zhí)行者,甚至于有的管理層又走進(jìn)了/機(jī)械執(zhí)法0的誤區(qū),有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門,只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度,實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次,對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一,一方面,我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究大多是/舶來(lái)品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國(guó)外的著作,同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內(nèi)容,而對(duì)符合我國(guó)實(shí)際情況,特別是符合我國(guó)政府管理實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績(jī)效審計(jì)走在了前列,其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義,但至今未形成一套國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績(jī)效審計(jì)理解的不一致。再次,有的審計(jì)人員對(duì)開展績(jī)效審計(jì)有/畏難情緒0,審計(jì)人員在開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí),往往難以找到問題的依據(jù),最終的結(jié)果是相關(guān)不良績(jī)效的問題作為審計(jì)建議提出,內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開展績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生/畏難情況0,希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績(jī)效審計(jì)。

(二)績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全

首先,績(jī)效審計(jì)制度不健全,限制了包括海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段,大家都在摸索著開展績(jī)效審計(jì),并沒有多少成文的規(guī)定,《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定,基本上沒有考慮績(jī)效審計(jì)的特殊要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定,但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因,并不具有強(qiáng)制性的法律地位,只能供海關(guān)參考,另一方面其規(guī)定較為原則和理論化,對(duì)績(jī)效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績(jī)效審計(jì)(管理審計(jì))試點(diǎn),并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,于2007年制定了指導(dǎo)意見,該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用,但由于無(wú)成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒,該意見并沒有對(duì)海關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定,因此,該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次,績(jī)效審計(jì)的開展方式有待明確,審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？?jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì),它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別,海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段,使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績(jī)效管理方面的問題,亦無(wú)法對(duì)績(jī)效問題做出有效的評(píng)價(jià)。

(三)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)

一方面,不同部門對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù),都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo),但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一,導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異,內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí),被審計(jì)單位常常提出異議,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門無(wú)法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況;另一方面,指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可,各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢,但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí),則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可,在現(xiàn)行行政體制下,這是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。

(四)現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績(jī)效審計(jì)的需要

首先,績(jī)效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力,需要不斷更新知識(shí),適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,這就對(duì)績(jī)效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是,海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門,內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì),對(duì)開展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位,其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績(jī)效審計(jì)的要求還有差距。其次,海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng),近年來(lái),海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn),主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置,合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧,并沒有針對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次,績(jī)效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長(zhǎng)期的過程,一個(gè)優(yōu)秀的績(jī)效審計(jì)師需要經(jīng)過海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng),既需要一定的專業(yè)知識(shí),也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí),而目前,海關(guān)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃,對(duì)績(jī)效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒有研究,這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變并樹立績(jī)效管理觀念,建立行政績(jī)效管理模式

海關(guān)做為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu),實(shí)施垂直管理,其管理結(jié)構(gòu)較地方政府而言相對(duì)簡(jiǎn)單,總署和直屬海關(guān)機(jī)關(guān)做為管理者,隸屬海關(guān)做為執(zhí)行者,更容易樹立績(jī)效管理的理念并在工作中予以貫徹實(shí)施,從而為績(jī)效審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先,在頂層設(shè)計(jì)時(shí),要有績(jī)效管理理念,決策者在做出決策部署時(shí)要考慮投入行政成本與產(chǎn)出的關(guān)系,在制度設(shè)計(jì)和方案制定時(shí),盡可能地優(yōu)化行政資源配置,從行政管理的開端確立績(jī)效審計(jì)的理念。其次,執(zhí)行者要根據(jù)管理層的決策部署,爭(zhēng)取以最快的速度、最經(jīng)濟(jì)的成本實(shí)現(xiàn)海關(guān)決策目標(biāo),并將執(zhí)行中遇到的資源浪費(fèi)和效率低下的情況向決策管理層反饋,進(jìn)一步完善優(yōu)化執(zhí)行機(jī)制,只有在績(jī)效管理的理念下形成良好的上下聯(lián)動(dòng)的績(jī)效管理機(jī)制,才能為績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境,使開展績(jī)效審計(jì)的起點(diǎn)更高。再次,監(jiān)督者要適時(shí)介入到海關(guān)行政管理的流程中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正管理中存在的績(jī)效問題,以利于決策者及時(shí)修正管理目標(biāo),執(zhí)行者及時(shí)完善執(zhí)行措施,提高行政管理績(jī)效。

(二)建立海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)制度,為績(jī)效審計(jì)開展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境

當(dāng)前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關(guān)各項(xiàng)工作中,如果沒有一套完備的海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)制度,那么,開展系統(tǒng)化、經(jīng)?；暮ｊP(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計(jì)法》并未提供明晰的上位法支持,海關(guān)可根據(jù)自身管理情況和形勢(shì)需要制定海關(guān)內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)制度,規(guī)定海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)開展的原則、范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等事項(xiàng),為績(jī)效審計(jì)的開展提供海關(guān)內(nèi)部的上位法依據(jù),海關(guān)內(nèi)審部門出臺(tái)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的操作規(guī)范,廣泛征求海關(guān)各部門、各管理層級(jí)的意見,重點(diǎn)就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)交換意見,這不僅是規(guī)范制訂過程,也是宣傳績(jī)效審計(jì)理念,使績(jī)效審計(jì)得到海關(guān)內(nèi)部廣泛支持、減少實(shí)施過程中阻力的過程,通過內(nèi)部績(jī)效審計(jì)制度的制定和實(shí)施,為海關(guān)開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

(三)將績(jī)效審計(jì)融入到海關(guān)傳統(tǒng)審計(jì)中,開展合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)

根據(jù)國(guó)際上開展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),海關(guān)績(jī)效審計(jì)所處環(huán)境以及海關(guān)內(nèi)審部門自身的實(shí)際情況,目前在海關(guān)開展純粹意義上的績(jī)效審計(jì),時(shí)機(jī)尚未成熟,比較現(xiàn)實(shí)的做法是將績(jī)效審計(jì)融入到傳統(tǒng)審計(jì)中,開展綜合審計(jì),在審計(jì)進(jìn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)融入績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。首先,結(jié)合目前海關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目,在審計(jì)目標(biāo)上明確績(jī)效管理的目標(biāo),將審計(jì)目標(biāo)由/合規(guī)0為重轉(zhuǎn)向/合規(guī)0與/績(jī)效0并重。其次,在審計(jì)核查中,要在驗(yàn)證/合規(guī)0的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分析績(jī)效管理情況。再次,在審計(jì)分析評(píng)價(jià)時(shí),要對(duì)績(jī)效管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,不僅評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象管理是否合規(guī),還要評(píng)價(jià)其管理的績(jī)效情況。

(四)創(chuàng)新審計(jì)方法,構(gòu)建形成多元化的海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)模式

海關(guān)在開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合海關(guān)管理特點(diǎn),主要以審計(jì)對(duì)象和操作過程為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法,并注重各項(xiàng)溝通結(jié)果的運(yùn)用。首先,以審計(jì)對(duì)象界定為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法,對(duì)海關(guān)稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、保稅監(jiān)管、稽查、企業(yè)管理等執(zhí)法類業(yè)務(wù),主要采用效率分析法、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估法。效率分析法,是指對(duì)海關(guān)履行公務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行比較分析,分析效率低下的原因(企業(yè)原因或海關(guān)原因),提出改進(jìn)海關(guān)管理的意見。風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估法,是指要對(duì)海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法行為進(jìn)行匯總分析,查看是否存在無(wú)效執(zhí)法,浪費(fèi)海關(guān)監(jiān)管資源的行為和情況。對(duì)財(cái)務(wù)管理、政府采購(gòu)、后勤服務(wù)等為執(zhí)法業(yè)務(wù)服務(wù)的綜合保障類業(yè)務(wù),更多的要采用比值衡量法、進(jìn)度核對(duì)法。比值衡量法,主要是對(duì)各類財(cái)物類數(shù)值進(jìn)行比對(duì),按照年度變化、不同海關(guān)同類業(yè)務(wù)支出的情況進(jìn)行比對(duì),比較綜合保障類工作本身的績(jī)效情況。進(jìn)度核對(duì)法,海關(guān)綜合保障工作是為海關(guān)執(zhí)法服務(wù)的,內(nèi)審部門要根據(jù)預(yù)算安排情況對(duì)綜合保障的各項(xiàng)工作推進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤核對(duì),查看是否存在影響海關(guān)執(zhí)法的情況,在執(zhí)法部門和后勤保障部門之間架起一座聯(lián)系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯(lián)通,促進(jìn)后勤保障工作績(jī)效的提高。其次,注重溝通成果的運(yùn)用,績(jī)效審計(jì)的證據(jù)除相關(guān)單證數(shù)據(jù)外,更重要的是調(diào)查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結(jié)果,這是做出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重要來(lái)源,也是支撐評(píng)價(jià)結(jié)論的主要依據(jù)之一。近年來(lái),英國(guó)海關(guān)實(shí)行一種稱為/績(jī)效評(píng)估0的全新的管理模式,通過簽訂績(jī)效協(xié)議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計(jì)劃的全過程,讓每個(gè)人都明白自己所從事的工作在本部門目標(biāo)和任務(wù)中的作用,而且每個(gè)人工作效果的好壞也都可以通過協(xié)議的條款來(lái)進(jìn)行衡量,同時(shí)也為員工獎(jiǎng)懲提供了依據(jù)。這種目標(biāo)明確、公正平等、保持溝通、鼓勵(lì)參與的全員管理模式值得我們借鑒。

(五)逐步形成符合海關(guān)特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,提高標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定是績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn),我們可以從以下三個(gè)方面建立海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第一,遵循性導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這類績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家政策、法律、法規(guī)、被審計(jì)海關(guān)管理制度、被審計(jì)項(xiàng)目的中長(zhǎng)期計(jì)劃、被審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算、建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)、被審計(jì)海關(guān)自定標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目合同要求的標(biāo)準(zhǔn)等。第二,指標(biāo)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括海關(guān)各領(lǐng)域績(jī)效指標(biāo)和指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值?？?jī)效指標(biāo)主要指海關(guān)各領(lǐng)域制定的用于考核本領(lǐng)域工作績(jī)效的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。指標(biāo)必須確定由相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值,這樣才能通過審計(jì)評(píng)價(jià)得出結(jié)論,指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值可以是被審計(jì)海關(guān)的歷史水平,業(yè)務(wù)管理平均水平,也可以是業(yè)務(wù)管理最佳水平。第三,流程導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種典型流程導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì),這種績(jī)效審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括最佳實(shí)務(wù)、最佳案例標(biāo)桿等。

篇9

在“十三五”期間，我國(guó)石油企業(yè)將面臨重大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面將面臨更嚴(yán)峻的形勢(shì)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是隨著國(guó)際石油價(jià)格的下跌態(tài)勢(shì)，我國(guó)油氣產(chǎn)能項(xiàng)目的利潤(rùn)率將會(huì)持續(xù)降低，長(zhǎng)期以來(lái)形成的石油業(yè)務(wù)“寒冬期”將會(huì)一步延長(zhǎng)；二是國(guó)內(nèi)石油等產(chǎn)品市場(chǎng)需求量增長(zhǎng)進(jìn)一步放緩，供過于求的局勢(shì)將會(huì)呈現(xiàn)，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產(chǎn)品的需求增速將會(huì)呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，石油企業(yè)市場(chǎng)份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的今天，公眾的環(huán)保意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，這對(duì)我國(guó)石油企業(yè)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求和發(fā)展約束，我國(guó)石油企業(yè)環(huán)境治理成本將會(huì)大幅度增加。同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)石油企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了新機(jī)遇，也帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。由此可見，在“十三五”期間，“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效”將成為我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然道路，貫徹和落實(shí)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念將成為企業(yè)價(jià)值增值的主要著力點(diǎn)。對(duì)于石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境更加復(fù)雜，審計(jì)方式面臨著調(diào)整和改變，高素質(zhì)的審計(jì)人才需求緊缺，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于“防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益”的職能更加任重道遠(yuǎn)。

二、我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的策略探析

（一）基于石油企業(yè)需求，提供多元化的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先是要看內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品能否符合石油企業(yè)新形勢(shì)的需求，根據(jù)企業(yè)關(guān)心的核心問題進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展。過去，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，而在新環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變?yōu)槌蔀榇_認(rèn)和咨詢功能，這就為我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多元化產(chǎn)品創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值提供了可能。因此，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在提供傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品之外，還要結(jié)合新形勢(shì)下石油企業(yè)的發(fā)展需求，開發(fā)新的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。例如，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程優(yōu)化和改進(jìn)審計(jì)服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)融入到企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)石油企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善。尤其是我國(guó)石油企業(yè)在向質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)型的過程中，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)，緊緊圍繞經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低成本開展新型多元化的審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。（二）重視發(fā)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計(jì)是檢查審計(jì)過程中存在的問題并提出建議后的整改情況，如果石油企業(yè)審計(jì)僅僅定位于發(fā)現(xiàn)問題，并將問題呈現(xiàn)于書面報(bào)告之上，而不去解決問題，審計(jì)的價(jià)值增值功能將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，一方面有利于石油企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，為審計(jì)單位管理效益的提升提供理論依據(jù)。在后續(xù)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督下，我國(guó)石油企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)效益提升，則會(huì)更加積極主動(dòng)重視審計(jì)工作，在內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值促進(jìn)下，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)，定期發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)存在的問題，從而從根源上判斷問題來(lái)自于執(zhí)行方面還是制度方面等，針對(duì)問題建立其相應(yīng)的對(duì)策或方案，從而增強(qiáng)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)審計(jì)增值功能。（三）培育高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)增值提供人才保障。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才知識(shí)儲(chǔ)備提出了更好的要求，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要掌握新興科技技術(shù)，更好掌握審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)等交叉的綜合知識(shí)。同時(shí)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境更加復(fù)雜，我國(guó)石油企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的培育，才能夠?yàn)閷徲?jì)增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國(guó)石油企業(yè)首先要重視內(nèi)部審計(jì)專業(yè)復(fù)合型人才的培育，對(duì)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合理論知識(shí)；其次，健全企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)綜合性知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考評(píng)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)外驅(qū)力。最后，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，而對(duì)于短期來(lái)說(shuō)，我國(guó)石油企業(yè)要建立健全招聘制度，與高校進(jìn)行合作，通過企業(yè)與學(xué)校溝通，建立互動(dòng)機(jī)制，滿足復(fù)合型審計(jì)人才所需。

綜上，在現(xiàn)有的內(nèi)審調(diào)整壓力環(huán)境下，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值策略的研究有利于探索利用內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面發(fā)揮作用的機(jī)制和途徑；總結(jié)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面審計(jì)工作的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)和做法；利用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法制定審計(jì)計(jì)劃，把有效地資源配置到審計(jì)工作中，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。

作者:班允鵬 單位:中國(guó)石油冀東油田分公司

參考文獻(xiàn)：

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篇10

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)學(xué)會(huì)通過分析外部環(huán)境中威脅醫(yī)院成功執(zhí)行戰(zhàn)略以及影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別重要的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分理解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性。但當(dāng)前現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)未受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，其關(guān)注的焦點(diǎn)大多數(shù)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程與結(jié)果，輕視風(fēng)險(xiǎn)控制前端的預(yù)防，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后才進(jìn)入到內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，其內(nèi)部審計(jì)效果自然大打折扣。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢就醫(yī)院來(lái)說(shuō)，良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。而當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)等事件。由于內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢，造成醫(yī)院內(nèi)審人員的取證難度較大，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮樂應(yīng)有的作用。

二、案例分析———蕪湖市第五人民醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施措施分析

蕪湖市第五人民醫(yī)院是一所集醫(yī)療、護(hù)理、教學(xué)、科研、康復(fù)、預(yù)防、保健為一體的國(guó)家二級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，近年來(lái)，醫(yī)院注重醫(yī)學(xué)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，注重醫(yī)療新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的開展，是全國(guó)綜合性醫(yī)院中醫(yī)藥工作示范單位，在安徽省內(nèi)率先獲得“無(wú)紅包醫(yī)院合格單位”稱號(hào)。五院領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，在日常工作中強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主動(dòng)發(fā)揮內(nèi)審的職能與作用。在這里，筆者介紹一下五院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)實(shí)施措施，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)不相容職務(wù)相分離控制所謂不相容職務(wù)是指如果由一個(gè)人擔(dān)任就既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，又可掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)。針對(duì)不相容職務(wù)，五院主要實(shí)行的是授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離等措施。并明確了各崗位應(yīng)履行的職責(zé)使其相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。五院嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，并建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。

(二)風(fēng)險(xiǎn)防范控制醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。五院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容主要包括：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，五院制訂相應(yīng)目標(biāo)，各個(gè)不同層次的目標(biāo)必須保持一致性。從醫(yī)院最高管理層機(jī)構(gòu)向下逐級(jí)地授權(quán)，即規(guī)定各級(jí)人員的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限。例如：購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備等重大項(xiàng)目，五院內(nèi)部審計(jì)對(duì)此類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查包括其預(yù)算提出到最終執(zhí)行的整個(gè)履行情況，主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)算管理是否合法合理，報(bào)送審批前是否經(jīng)過充分的集體的可行性論證，是否與預(yù)算存在偏差，是否存在重要的未考慮事項(xiàng)?；üこ讨?，堅(jiān)持通過招標(biāo)的方式，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)理機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)。在基建工程跟蹤審計(jì)過程中，共涉及審計(jì)項(xiàng)目近百項(xiàng)，平均核減率達(dá)26.5%，為醫(yī)院節(jié)省了大量的建設(shè)資金。

(三)信息傳遞與反饋控制信息傳遞與反饋是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息在不同的內(nèi)部控制主體之間的適時(shí)傳輸，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行和安全可靠。對(duì)于信息傳遞與反饋控制，五院在具體實(shí)施中采取相互制衡、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等措施來(lái)確保信息傳遞和反饋的真實(shí)性。例如：針對(duì)現(xiàn)金管理與流程的審計(jì)，五院醫(yī)院要求通過審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的住院處現(xiàn)金收繳、花費(fèi)的所有信息記錄進(jìn)行詳細(xì)審核,要求隨機(jī)抽查一定數(shù)量的住院處資金和銀行繳款單信息對(duì)照，通過實(shí)地查看執(zhí)行記錄進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)運(yùn)行中的偏差，提出消除偏差的建議。

(四)監(jiān)督與糾偏機(jī)制控制監(jiān)督與糾偏機(jī)制是指利用所掌握的信息來(lái)監(jiān)督各項(xiàng)措施執(zhí)行，從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于監(jiān)督與糾偏機(jī)制，五院為了確保管理層針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出的各種指令得以貫徹執(zhí)行，其內(nèi)部審計(jì)人員是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門和會(huì)計(jì)部門的。在日常醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)院各部門利用內(nèi)部審計(jì)控制中的相互制衡措施和信息的傳遞與反饋來(lái)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，保證內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。當(dāng)將經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合并用于管理持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，重大的差錯(cuò)和與預(yù)期目標(biāo)相背離的例外事項(xiàng)就會(huì)被迅速發(fā)現(xiàn)，有效地防范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

篇11

由于我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短，同時(shí)又受到投資企業(yè)和民營(yíng)主管的控制，政府管理的缺失以及行業(yè)間交流的匱乏，使得民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作存在嚴(yán)重的隱患。因此，為了改善這一局面，需要管理人員強(qiáng)化審計(jì)工作的重點(diǎn)，科學(xué)改善審計(jì)工作的手段和方式，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行。

一、民營(yíng)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的意義

（一）符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的管理規(guī)范

在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行的是兩權(quán)分離的管理制度，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者能夠全面獲得公司的生產(chǎn)資料，從而適應(yīng)市場(chǎng)的各項(xiàng)需求和變動(dòng)，做出科學(xué)、合理的決策。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者需要向所有者（股東）承擔(dān)權(quán)責(zé)任，建立明確的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的內(nèi)部考核和制度規(guī)范。這兩種權(quán)利的劃分也就注定了內(nèi)部審計(jì)工作開展的重要性和合理性。

（二）有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作大多數(shù)是以事后審計(jì)為主的，為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行，需要努力建設(shè)三個(gè)重要的方面，第一，要開展適當(dāng)?shù)氖虑皩徲?jì)，考察被審計(jì)單位的制度及業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否具有可行性，幫助企業(yè)節(jié)省開支，促進(jìn)各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)施和開展；第二，完善事中審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)展審計(jì)工作中遇到的各種問題，針對(duì)問題采取科學(xué)的解決措施；第三，監(jiān)督事后審計(jì)，對(duì)被審計(jì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和考察，衡量其中的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合行業(yè)規(guī)范，從而為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，制定合理的經(jīng)營(yíng)策略。

二、當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部設(shè)置不夠合理

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作一般具有兩項(xiàng)基本原則，其一就是工作必須保持相對(duì)的獨(dú)立性；其二則是需要具有權(quán)威性，兩者缺一不可。企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，從而接受企業(yè)治理層的領(lǐng)導(dǎo)和指示。但是當(dāng)前，在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置得五花八門，一些審計(jì)部門直接接受部門管理者的領(lǐng)導(dǎo)，與業(yè)務(wù)部門缺乏交流；也有一些審計(jì)部門直接與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置很難在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問題，因此也就直接影響了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不夠規(guī)范

首先是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性比較大，其中缺乏必要的行業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)，企業(yè)自身也沒有指定相關(guān)的工作準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)交流不夠規(guī)范，導(dǎo)致許多企業(yè)的審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施得不夠全面，甚至存在忙中出錯(cuò)的情況；其次，內(nèi)部審計(jì)的程序不健全，一些審計(jì)工作的通知書憑借的是口頭通知，沒有完整的聽證計(jì)劃和內(nèi)容，審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的工作形式及內(nèi)容不符，因此也就無(wú)法全面的維護(hù)審計(jì)結(jié)果和內(nèi)部程序，體現(xiàn)權(quán)威的審計(jì)結(jié)果；最后，內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，大多數(shù)企業(yè)只是盯著自己企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)賬單，包括原材料的購(gòu)買和產(chǎn)品的銷售等，但是需要注意的是，審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部全部的組織程序，最重要的風(fēng)險(xiǎn)防范工作給忽略了，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也無(wú)法達(dá)到為決策提供借鑒的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升

審計(jì)人員大多數(shù)都是從財(cái)務(wù)部門選拔的，學(xué)歷一般較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)也比較單一，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，甚至連基本的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作也無(wú)法全面處理，因此審計(jì)工作展開的難度比較大。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力也有待加強(qiáng)，大多數(shù)人對(duì)自己工作重要新的認(rèn)識(shí)還不足，使得審計(jì)工作開展難度比較大。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，其工作態(tài)度和積極性難以調(diào)動(dòng)起來(lái)，因此也就使審計(jì)工作毫無(wú)生氣。

三、民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策分析

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的組織分工

對(duì)于大規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，可以實(shí)行董事會(huì)制度的企業(yè)管理模式，設(shè)置下屬的委員會(huì)，組織內(nèi)部的審計(jì)章程，從而促進(jìn)各項(xiàng)制度的公允性和合法性；對(duì)于規(guī)模比較小的民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是需要在管理組織的監(jiān)督下，建立審計(jì)小組，對(duì)全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，從而促進(jìn)審計(jì)工作的開展和各項(xiàng)工作計(jì)劃的執(zhí)行。

（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍

擴(kuò)大審計(jì)范圍的基本內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要的審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)其生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式的效率，從而制定科學(xué)合理的決策和計(jì)劃方案；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，指的是企業(yè)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和監(jiān)督的方式，其核心的方法就是計(jì)算出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，從而使其降至最低；績(jī)效審計(jì)，審計(jì)部門需要試圖將管理的職權(quán)劃分給管理組織，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)。

（三）提升審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)將直接影響到民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作開展的優(yōu)劣。因此，企業(yè)管理者需要不斷充實(shí)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)人員準(zhǔn)入的門檻，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行德育和智育的培訓(xùn)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)培訓(xùn)工作的展開和執(zhí)行。同時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行講學(xué)和授課，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，從而促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的科學(xué)性和合理性。

四、總結(jié)

綜上所述可知，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，其中的內(nèi)部審計(jì)工作也得到了跨越式的提升。但是當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然存在較為嚴(yán)重的問題，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的組織分工，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提升審計(jì)人員的素質(zhì)，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展不斷注入新的活力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：