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我國現行的《醫(yī)院會計制度》從1998年頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理,提高醫(yī)院的會計核算質量,均起了很好的作用。但是面對我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化,以及醫(yī)療市場的變化和激烈的競爭,現行的《醫(yī)院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會計核算與成本核算上,有待進一步完善。筆者認為,醫(yī)院的成本核算與會計核算一體化是可行的。
一、醫(yī)院成本核算與會計核算的概念
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算,即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業(yè)務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費六大類成本構成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經營效果的目的,是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經濟責任中心劃分可分為:醫(yī)療單位、藥品單位、服務單位。
二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用
會計核算與成本核算一體化,就是利用醫(yī)院信息化數據,通過網絡將各種業(yè)務系統(tǒng)的數據自動采集并生成與業(yè)務有關的會計憑證。就是說,當某會計憑證涉及成本屬性時,系統(tǒng)將成本轉化為成本數據,即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據,實現會計憑證與成本數據的一致性,從而使會計核算和成本核算保持一致,融為一體。醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用表現在以下幾個方面。
(一)促進了醫(yī)院的自身發(fā)展
現行醫(yī)療服務價格定價有多少是合理的,并沒有依據,同時非營利醫(yī)療機構在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法,是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫(yī)院應在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經濟中醫(yī)院的經營目標,即生存、發(fā)展、獲利。否則,醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場競爭中萎縮,更談不上技術的提高和規(guī)模的發(fā)展,無法保證為人民健康提供服務。
(二)提高了醫(yī)院會計信息質量
目前醫(yī)院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設的不持續(xù)導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地,財務部門提供的數據倍受數據使用部門的質疑,財務機構在被動工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權威性,不利于醫(yī)療機構的發(fā)展。成本核算與會計一體化后,就能將財務管理的觸角延伸到醫(yī)療機構的各個會計主體,甚至是重要的項目上,成本核算將給管理層提供足夠豐富的數據資料,包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等,從而使會計信息質量得到根本性的提高。
(三)有利于提高醫(yī)院工作效率
成本核算不是簡單的會計核算的升級,而是整個管理系統(tǒng)的升級,它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現質的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現醫(yī)院在管理上能對細節(jié)實施控制,對醫(yī)療流程進行合理的組合,達到對醫(yī)療過程的控制,這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費用。
三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施
(一)將成本核算與會計目標管理結合起來
根據會計目標管理的要求,在那些具備條件的醫(yī)院,實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額,制定計劃價格,編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫(yī)院經營過程中發(fā)生費用時,要及時組織成本差異的核算,并分析成本差異的原因,以便采取相應措施控制成本,實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下,醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。
(二)健全有效的財務法規(guī)與監(jiān)督體系
一是要制定有關確保財務信息質量的管理法規(guī),對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利,以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規(guī)定,為加強財務信息質量管理提供法律依據。二是充分運用法律手段,保護財務人員依法行使職權,保證財務信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系,形成人人都關心和監(jiān)督醫(yī)院的經濟效益和建設。四是加強醫(yī)院總會計師制度的建設,以加大對醫(yī)院財務監(jiān)督的力度。五是提高各級領導和財務人員的思想與業(yè)務素質,這是完善財務監(jiān)督的根本保證,也是醫(yī)院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。
(三)建立以人為本的會計核算與成本核算機制
醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現需要醫(yī)院全體員工的共同努力,因為對于醫(yī)院會計核算與成本核算來說,人的主觀能動性很重要,以人為本構建會計核算與成本核算機制已經被越來越多的醫(yī)院所接受,保證醫(yī)院成員具有一定水準的誠信和能力是會計核算與成本核算有效的關鍵因素。所以需要強化醫(yī)院內部的會計管理時,要使會計人員樹立誠信觀念,讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。不斷加強對會計人員的繼續(xù)教育,重視業(yè)務技能的培訓,以提高其工作能力,避免技術差錯引起會計信息失真,同時要對會計人員進行職業(yè)道德培養(yǎng)和反腐倡廉等方面的教育。
(四)建立醫(yī)院內部網絡化平臺
隨著會計核算工作的日趨完善,特別是會計電算化工作的日益成熟,基礎數據采集更完整,科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下:每月月初收集收入、支出原始數據――直接成本數據直接計入,間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿――將整理完畢的收入、支出數據形成科室收支明細核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中,收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入,即科室自身創(chuàng)造的收入,不需要分配到其他科室;藥品收入、外送收入中核算的是科室間接收入,即由兩個以上科室共同完成的收入,如藥品,檢查檢驗類等收入。每月收入數據產生后,將直接收入與間接收入數據按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開,按照直接收入直接計入,間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計入各科室收支明細核算表;支出數據,每月從專業(yè)財務軟件中采集各科室支出數據。
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務工作從財務核算提升到財務管理,從而促進醫(yī)院合理利用人力、物力和財力,達到降低成本消耗,加強成本管理,促進醫(yī)院增收節(jié)支,為病人提供優(yōu)質、高效和低耗的服務,提高醫(yī)院經濟效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢,制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施,不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
【參考文獻】
[1] 于紅莉.我區(qū)公立醫(yī)院實行科室核算應關注的問題探析[J].烏魯木齊成人教育學院學報,2007(4):26-29.
[2] 方學功.對醫(yī)院會計核算中幾個問題的看法[J].衛(wèi)生經濟研究,2004(6):55.
隨著我國新醫(yī)改的進行，我國醫(yī)院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導致醫(yī)院的會計核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫(yī)院原來的會計核算制度也就越來越不適應形勢的發(fā)展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認真分析醫(yī)院的會計核算問題，認真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。
一、會計核算
會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發(fā)生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。
二、醫(yī)院的會計核算制度的主要內容
2010年12月31日財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合了新的《醫(yī)院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫(yī)院會計制度》是在企業(yè)財務會計改革和西方先進國家的財務管理制度上發(fā)展而來的，它主要包含下面的內容：
(一)醫(yī)院會計的要素
和其它事業(yè)單位會計的要素一樣，醫(yī)院會計的要素也包括資產、負債、凈資產、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產=負債+凈資產。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學更明確，也可以更加真實地反映出醫(yī)院的經濟活動。
(二)醫(yī)院的收支管理
醫(yī)院的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院單位的性質上來講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。
(三)醫(yī)院的會計核算基礎
新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院的會計核算基礎是權責發(fā)生制。權責發(fā)生制是指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。
三、醫(yī)院會計核算的主要問題
(一)醫(yī)院的收入和負債之間的核算相互混淆
收入和負債都可以表示資金的來源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動中形成的能夠導致醫(yī)院權益增加的、和醫(yī)院投入資本無關的經濟利益的總流入。而醫(yī)院的負債是指醫(yī)院過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。收入和負債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負債需要償還。由于收入和負債存在著上述關系，因此在很多醫(yī)院內部將收入與負債核算相混淆。
例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓費53萬元，并將這項費用計入“其它應付款”當中。在這種情況下進行的會計核算就混淆了收入與負債之間的界限，從而導致錯誤的會計信息，最終出現收入的減少。正確的處理方法應該是：借：銀行存款（現金）53萬元；貸：醫(yī)療收入53萬元。
(二)固定資產與固定基金
醫(yī)院除了融資租入固定資產之外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。也就是說，通常情況下，醫(yī)院的固定資產增加時，固定基金也要相應增加，兩者的賬面余額也應該相應增加相同的數目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產業(yè)務中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。
例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設備一臺，按照協(xié)議規(guī)定設備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價格購買該設備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關手續(xù)后，在會計核算時增加固定資產和固定基金45000元。
很顯然，這個例子當中醫(yī)院租賃設備的同時增加固定資產和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應該是通過“其它應付款”來進行過渡。
四、醫(yī)院會計核算的對策
(一)加強組織管理，規(guī)范會計核算行為
在醫(yī)院的會計核算過程中，醫(yī)院要加強會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負責制，逐層落實，責任到人。在會計行為上，要嚴格按照《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的標準進行會計核算，對于違規(guī)進行會計核算的，或者因違規(guī)進行會計核算造成重大損失的，要嚴肅處理，追究個人的責任。
(二)加強對醫(yī)院財會人員的培訓
財會人員的專業(yè)知識水平和素質是進行會計核算的基礎，是醫(yī)院財務管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財會人員的培訓，在制度和資金上向財會人員的培訓上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務人員培訓，鼓勵財會人員通過自學、集體學習、業(yè)務交流等方法不斷提高自己的業(yè)務水平和素質。
(三)醫(yī)院要大力加強財會人員的職業(yè)道德素質建設
加強財會人員的職業(yè)道德素質建設，也是保證醫(yī)院會計核算正確進行保證。醫(yī)院要定期組織財會人員進行政治學習，加強財會人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時醫(yī)院還要加強反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀律、財會規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質過硬，作風優(yōu)良的財務人員，才能保證醫(yī)院的會計核算朝著健康的方向發(fā)展。
總之，隨著市場經濟的深入發(fā)展，醫(yī)院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫(yī)院的會計核算制度進行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫(yī)院的會計核算水平，提高資金的使用效率。
參考文獻：
從新醫(yī)院會計制度的內容來看，重點加強了醫(yī)院成本核算與收支管理，通過完善藥品核算、成本控制等，新醫(yī)院會計制度在核算規(guī)范性上面做了更完善的修訂與創(chuàng)新。以下通過解讀醫(yī)院會計制度的差異來分析它對醫(yī)院財務工作的影響。
一、醫(yī)院會計核算存在的問題
(一)會計核算管理體系不完善
隨著醫(yī)療體制的改革，會計制度體系在醫(yī)院工作中已尤為重要。傳統(tǒng)的會計核算體系難以適應醫(yī)院工作的需要，缺乏對預算收支和資產的監(jiān)督等。醫(yī)院內部控制薄弱，會計核算管理體系不完善，財務管理制度不健全，無法嚴格監(jiān)督財務經濟活動，醫(yī)院會計核算信息資料的真實性、準確性無法保證，從而導致會計信息的不真實，無法進行正常的會計核算工作，給財務工作帶來重大影響。
(二)預算管理缺陷問題
1.預算編制
預算管理是醫(yī)院財務管理的重要一項，預算的編制通過參照上一年度的執(zhí)行情況進行編制。但是預算的編制往往注重形式，各部門承擔的職責不明確，需要完成任務不清楚，使得各個部門的工作相對醫(yī)院的總規(guī)劃有偏差，不符合醫(yī)院的實際情況等等問題，從而導致每年的預算編制不實，不利于會計的監(jiān)督工作。
2.預算執(zhí)行
預算的執(zhí)行是預算管理的重要組成部分，它通過編制各部門預算，將醫(yī)院總體工作進行合理分解，逐層落實。原有制度在執(zhí)行過程中，“預算執(zhí)行影響大小”的問題是個關鍵，當上級部門計劃有變化或者國際政策有變化時，醫(yī)院就需要同時調整預算，但是預算只是上級部門審批就通過，這種情況就會導致預算在執(zhí)行過程中有漏洞，不利于預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。
(三)成本核算
醫(yī)院的會計制度中成本核算方面也存在著較大問題，在實際工作中沒有對成本核算中的核算前、中、后的成本控制方面工作引起足夠的重視，這一原因主要是因為成本核算的對象不夠確定。另外，在舊的制度中，會計核算科目科目分類不合理，醫(yī)院成本的核算沒有為成本核算提供所需要的會計信息，需要同時設立很多輔助科目來核算，這就使醫(yī)院在進行成本核算時非常不便，導致醫(yī)院因為核算復雜而不愿進行成本核算工作，這些方面都導致成本核算不能順利進行，這就不符合現代醫(yī)院經濟管理的要求。
(四)固定資產
從固定資產方面來看，舊的會計制度中僅能顯示購置固定資產的原值這一個方面的內容，并沒有像企業(yè)制度中那樣將固定資產計提折舊、提取減值準備，導致固定資產賬面價值始終以原值的金額表示，難以反映其當前時期下的實際價值，這就存在資產虛增現象，這樣的做法顯然不符合會計制度要求的會計信息的真實性、可靠性等要求、非常不利于固定資產的管理，使醫(yī)院的資產得不到應有的保障。
(五)財務人員素質不高
醫(yī)院財務人員對會計制度不了解，意識淡薄，醫(yī)院領導沒有加強對財務人員專業(yè)知識的提高，部分財務人員專業(yè)技能薄弱，分析能力不夠，對自己要求不嚴格，不能主動學習新的財務專業(yè)知識，導致在財務工作中不理解會計制度，工作中出現失誤，使得醫(yī)院財務工作得不到保障。
二、新會計制度下核算問題的對策及建議
(一)加強醫(yī)院內部制度，健全財務管理制度
新會計制度對財務工作提出了新的要求，要加強對預算收支和資產的監(jiān)督等。同時加強醫(yī)院內部控制，完善會計核算管理體系，健全財務管理制度。在今后財務核算工作要及時調整原有的工作方式，，嚴格監(jiān)督財務經濟活動，加大財務監(jiān)督力度，確保醫(yī)院會計核算信息資料的真實、準確。避免由于信息的不真實，導致會計核算工作的失誤。只有及時適應新醫(yī)院會計制度的要求，才能促進醫(yī)院財務工作的發(fā)展。
(二)重視預算約束與管理
1.新制度規(guī)定在編制預算時，要充分結合以前年度預算執(zhí)行情況，同時分析、結合本年度預計的收支情況，不能只是隨便簡單的參照以前年度的預算，更不能為了應付差事，隨意編制預算。對預算的重視可以從新醫(yī)院會計制度中收支管理體現出來，新會計制度要求預算管理包括醫(yī)院全部收支，并規(guī)定“核定收支、超支不補”，這維護了預算的規(guī)范性、嚴肅性。更有利于杜絕醫(yī)院隨意調整支出預算等問題，保證醫(yī)院按照預算情況進行日常開銷。
2.新制度中強調醫(yī)院要嚴格按照已批復的預算執(zhí)行，因為經過批復的預算代表申請的預算內容是合理的，可以進行執(zhí)行的，不允許隨便調整預算。如果確實遇到需要調整預算指標的，醫(yī)院也應當按照規(guī)定程序提出調整預算的申請，上報上級主管部門審核后，經財政部門審批后按規(guī)定調整預算。這項規(guī)定與舊制度的只有主管部門審批的規(guī)定有較大差異。通過由財政部門審批的規(guī)定，有效的遏制了醫(yī)院鉆政策空子的現象。
(三)強化成本核算管理
新制度無論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完善性來看，新制度對醫(yī)院成本核算作了制度性要求。在新制度中成本核算對成本管理上存在的核算對象不明確、核算方法不規(guī)范等現象都作出了詳細要求。成本核算的對象更加明確，把各個部門、科室成本分類、成本歸集、成本范圍進行了統(tǒng)一，為成本核算提供了標準，使醫(yī)院成本核算得到了進一步的完善，科室管理進一步強化。這些方面對醫(yī)院的成本管理以及成本核算規(guī)范化具有重要的意義。
(四)固定資產價值管理
新制度中提出要增加計提固定資產折舊及提取固定資產減值準備，并且計提固定資產折舊等內容。在能顯示資產原始價值的基礎上，清晰明確的列示了資產的折舊金額，真實的反映了醫(yī)院固定資產狀況，消除了資產虛增現象。這些要求的提出，確保了資產的價值，加強了醫(yī)院固定資產核算的完整、真實，大大降低了醫(yī)院的醫(yī)療成本，為醫(yī)院提高資金利用效率提供了保障。
(五)提高醫(yī)院財務人員素質
醫(yī)院財務人員的業(yè)務水平對財務工作的影響直接的，對財務人員的素質要求逐漸增加，但是對它進行改革的難度是很大的，這就需要大力提高醫(yī)院財務人員的業(yè)務水平和業(yè)務能力。一方面醫(yī)院財務管理人員要完善醫(yī)院的管理工作，加強新會計制度的學習，使財務核算人員盡快掌握新的會計制度，提高財務核算工作的水平。另一方面醫(yī)院財務人員需要進一步提高自身的職業(yè)道德素質，提高財務人員核算意識，加大財務人員培訓力度，實行考核機制，激發(fā)員工工作積極性，提高工作效率。這些都為提高醫(yī)院財務管理水平，促進醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出重要的貢獻。
三、結語
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，市場競爭不斷加劇，舊的會計制度已凸顯出很多漏洞。如今執(zhí)行新醫(yī)院會計制度已尤為重要。新會計制度對醫(yī)院成本核算起到了重要作用，重視醫(yī)院財務成本核算工作，加強醫(yī)院會計信息的真實性和完整性。新醫(yī)院會計制度促進了醫(yī)院會計核算體系的完善，大大提高了醫(yī)院會計信息質量。新會計制度不僅對規(guī)范醫(yī)院會計核算提出了更高的要求，同時也為我國的醫(yī)療制度提供了強有力的保障。新醫(yī)院會計制度的全面實施，體現了我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的發(fā)展方向，對醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展有重要的作用。盡管新會計制度同就制度有了很大改變，但是也還需要不斷探索，深化改革，繼續(xù)促進我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的穩(wěn)步前進。
參考文獻：
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一、在計劃經濟體制下，有財政撥專款核銷醫(yī)療欠費
以往公費醫(yī)療報銷制度，病人到醫(yī)院就醫(yī)，以支票或現金直接與醫(yī)院結算醫(yī)療費用，醫(yī)院開具發(fā)票，病人憑醫(yī)院發(fā)票回單位報銷，病人醫(yī)療費用能否報銷與醫(yī)院沒有關系，因此，醫(yī)療欠費現象較少。即使發(fā)生少量的醫(yī)療欠費，也由財政撥?？詈虽N。這樣長期以來，使得“醫(yī)療應收款”核算辦法簡單化，同時也帶有計劃經濟的烙印。
二、現階段醫(yī)療保險制度改革給醫(yī)院帶來的影響
2001年，甘肅省金昌市實施了城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度改革，2005年，實施新型農村合作醫(yī)療保險制度，2007年，實施城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度，醫(yī)保制度規(guī)定：醫(yī)保中心可以選擇幾家醫(yī)保定點醫(yī)院，參?；颊叩蕉c醫(yī)院就醫(yī)，采取由定點醫(yī)院先墊付后結算的方式，即：參保患者只與定點醫(yī)院結算按照醫(yī)保制度規(guī)定的應由個人負擔的醫(yī)療費用，符合醫(yī)保報銷范圍的統(tǒng)籌醫(yī)療費用先由定點醫(yī)院墊付，經醫(yī)保中心初審、復審后，經銀行委托付款支付醫(yī)院。由于我國基本醫(yī)療保險實行的是“低水平，廣覆蓋”的醫(yī)保政策，金昌市制定了嚴格、詳細的醫(yī)療費支付范圍及標準。要求醫(yī)院醫(yī)保辦工作人員和每位醫(yī)護人員熟練掌握醫(yī)保政策，自覺探索出一條以病人為中心，低收費、高質量的服務模式。醫(yī)保辦工作人員實際操作起來難免疏漏，這樣造成先墊付的醫(yī)保費用被拒付，給醫(yī)院帶來損失，如何規(guī)避醫(yī)保費用被拒付的風險，分解、減少拒付分險對醫(yī)院經營的影響，是現階段急需解決的問題。
三、“應收醫(yī)療款”納入成本核算的必要性
我國加入WTO后，按照WTO的要求，我國將逐步對外開放醫(yī)療市場，國家對國有醫(yī)院的財政補助將逐漸減少乃至取消，國有醫(yī)院被推向市場，參與市場競爭。要想增強加入WTO后國有醫(yī)院的市場競爭力，就必須轉換經營機制。
財務核算上如何配合醫(yī)院進行經營機制轉換，我認為，應當借鑒企業(yè)會計制度，實行全成本核算。運用會計估計的方法，將可能發(fā)生的拒付醫(yī)保費用以及醫(yī)療糾紛引起的病人欠費和賠償金當做“壞賬損失”，納入成本核算范籌，預提“壞賬準備”作為欠費準備金。這種事前充分估計醫(yī)療欠費等不確定因素并將其納入成本核算的辦法，對醫(yī)院持續(xù)經營和發(fā)展有著重要的意義。
四、“應收醫(yī)療款”納入成本核算的會計核算辦法
醫(yī)院應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍，提取方法，提取比例。壞賬準備計捉方法一經確定，不得隨意變更。以住院病人結算為例，會計核算辦法為：
1 入院辦理住院手續(xù)，交納住院押金：
借：銀行存款或現金
貸：預收醫(yī)療款――住院押金
2 辦理出院結算，醫(yī)院收取應由個人負擔的費用，符合醫(yī)保報銷范圍的統(tǒng)籌醫(yī)療費用先由定點醫(yī)院墊付：
借：現金(個人自負部分)
預收醫(yī)療款――住院押金
應收醫(yī)療款――醫(yī)保住院費(先由定點醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用)
貸：應收在院病人醫(yī)藥費
3 月終，計提壞賬準備：
借：醫(yī)療支出
貸：壞賬準備
4 結轉醫(yī)院收入：
借：應收在院病人醫(yī)藥費
貸：醫(yī)療收入――住院收入
藥品收入――住院收入
其他收入
5 醫(yī)院收到醫(yī)保中心以銀行委托付款方式支付的醫(yī)保住院費。并且扣取一定比例的保證金和發(fā)生的拒付部分：
借：銀行存款
應收醫(yī)療款――醫(yī)保保證金
應收醫(yī)療款――拒付醫(yī)保住院費
貸：應收醫(yī)療款――醫(yī)保住院費(先由定點醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用)
6 有確鑿證據表明無望收回被拒付的醫(yī)保住院費用，經醫(yī)院領導批準核銷：
借：壞賬準備
貸：應收醫(yī)療款――拒付醫(yī)保住院費
7 年終，經醫(yī)保中心考核后，醫(yī)院收到醫(yī)保中心以銀行委托付款方式支付的醫(yī)保保證金：
借：銀行存款
貸：應收醫(yī)療款――醫(yī)保保證金
在醫(yī)院的日常管理工作中，應用計算機網絡系統(tǒng)，在很大程度能夠減輕醫(yī)院員工的工作強度，同時還能夠提高醫(yī)院的整體服務質量，降低平日工作中的出現的錯誤率，在根本上促進醫(yī)院管理體制更加規(guī)范化、標準化。會計核算管理工作作為計算機技術應用的重點部門，應用計算機網絡系統(tǒng)自然能夠加強會計核算工作，對于醫(yī)院的內部財務信息進行現代化的刮泥，增強醫(yī)院的財務管理能力，提高醫(yī)院的整體經濟效益。
1 醫(yī)院會計核算工作中計算機網絡系統(tǒng)應用的意義
醫(yī)院的財務部門運用基于計算機網絡的會計核算系統(tǒng)，保證醫(yī)院的物資經費都需要通過醫(yī)院財務部進行統(tǒng)一的管理核算，能夠保證會計核算工作的秩序性。醫(yī)院通過構建這種新型的管理制度體系，能夠更加輕松的點算物品數量，跟蹤財務開銷。計算機網絡系統(tǒng)能夠建立起醫(yī)院最根本的物資底帳，從而能夠在必要時對于醫(yī)院的各項財務開始進行全面的評點和決策，比如能夠實時的了解庫存藥品買賣的差價，進行賬目的核算，這樣能夠保障醫(yī)院會計核算管理工作的便捷性和完整性。醫(yī)院的財務管理工作，都能夠通過計算機網絡系統(tǒng)進行集中管理，避免了多不必要的開支和花費，能夠加大醫(yī)院的財務管理力度，使得醫(yī)院會計核算工作層次分明，工作人員能夠各司其職。
2 醫(yī)院會計核算工作的重點
醫(yī)院是一個綜合性十足的單位，其中財務工作是涉及到了醫(yī)院的方方面面的，會計核算工作需要處理的信息數據量大復雜，應用先進的計算機網絡系統(tǒng)對醫(yī)院會計核算工作進行輔助，需要明確會計核算的內容，并對其進行充分仔細的分析，加以分類，以便建立和完善醫(yī)院的計算機網絡會計核算系統(tǒng)。
3 信息數據方面要注重核算信息的來源
在醫(yī)院的計算機網絡系統(tǒng)之中，需要分清楚其中的各種數據信息之間的關系，加以辨別和剖析，明確醫(yī)院中醫(yī)療收費和醫(yī)療物資兩者之間存在的流程關系，結合新型的信息化會計核算系統(tǒng)，針對醫(yī)院的類型和工作對象，研發(fā)會計核算的網絡系統(tǒng)。醫(yī)院計算機系統(tǒng)所需要處理的財務數據是非常復雜交錯的，各種數據信息的計算、區(qū)分類別、收集整理、存儲、分析等工作如果實現信息化，通過醫(yī)院的計算機網絡系統(tǒng)來自動完成，能夠大大的簡化人力工作強度，提高了醫(yī)院的管理效率，而且也能夠減小統(tǒng)計失誤的概率，保證了醫(yī)院服務的水準。
4 醫(yī)院的整體財務系統(tǒng)
醫(yī)院使用計算機網絡系統(tǒng)來處理自己的財務信息數據，會計核算的工作環(huán)境會產生相當大的變化，計算機網絡系統(tǒng)能夠在一定程度上保障醫(yī)院的財產物資等東西的安全和完整，能夠保障醫(yī)院的會計財務系統(tǒng)正確清楚地表明醫(yī)院運營中的經濟活動，計算機網絡系統(tǒng)對于醫(yī)院的會計核算工作起到了很大的促進作用。要做好醫(yī)院的會計核算工作，需要嚴格的管理醫(yī)療收費系統(tǒng)，根據醫(yī)院的會計核算制度進行執(zhí)行。醫(yī)院的所有財務交易都需要由計算機網絡系統(tǒng)進行全面的監(jiān)督和錄入，在財務方面要實現醫(yī)療分離、日清月結等核算制度。收費窗口需要當天結算所收取的醫(yī)療費用，并且注意實現醫(yī)療分離，實現日清月結等會計核算制度。
5 醫(yī)院的庫房物資和藥品管理
物資管理作為會計核算工作中的重點部分，是十分復雜的，其中涉及到了物資用品的類別，用途等等方面。整體上計算機網絡系統(tǒng)需要對其進行實現統(tǒng)一的管理，全面的監(jiān)控。對于庫房物資和藥品的管理，能夠通過計算機系統(tǒng)來進行全面的管理，醫(yī)院采購的物資和藥品能夠統(tǒng)一的辦理入庫的手續(xù)，同時還能夠將采購的物資藥品名稱、數量、價錢等相關因素一起存儲到計算機內部，在藥房領取藥品的時候，網絡系統(tǒng)能夠自動的對藥品進行劃價。除此之外，計算機還能夠對于物資的采購、、價格調整等方面制定非常詳細的統(tǒng)計資料，按照會計工作的要求提供規(guī)范的報表和次序。
6 促進計算機系統(tǒng)在醫(yī)院會計核算工作中應用的對策
6.1 構建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，實現財務工作的信息化管理
醫(yī)院的會計核算工作是醫(yī)院信息系統(tǒng)的重要組成部分，構建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，能夠將財務部門的工作同醫(yī)院的其他部門工作聯(lián)合管理，加強對于醫(yī)院的經濟管理強度。醫(yī)院必須要著重發(fā)展建設醫(yī)院的信息系統(tǒng)，才能夠利用先進的計算機技術，促使醫(yī)院會計核算工作的進一步落實。醫(yī)院是一個有機結合統(tǒng)一的整體，需要各個部門的合作努力才能夠正常的運營。構建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，能夠加強醫(yī)院的中心管理性，減免非必要的開支，提升了工作效率。財務工作作為信息系統(tǒng)的一部分，利用計算機信息技術對于財務進行信息化的管理，能夠在很大程度上方面會計核算工作，用更小的成本獲取更大的利潤。
6.2 建立會計核算工作新理念
鄭洪濤（北京國家會計學院副教授）：薩班斯法案對財務報告的質量提出了苛刻要求，要求公司管理層對財務報告的真實性、可靠性承擔法律責任。會計核算、報表合并是進行集團內部控制的重要環(huán)節(jié)，其工作質量也是財務報告真實可靠的保障。而作為會計核算、會計報表載體的會計信息系統(tǒng)的統(tǒng)一，是實現集團公司內部會計核算統(tǒng)一，改善內部控制環(huán)境，防范與控制財務報告風險的重要手段和必經之路。對于大型集團來說，只有通過重建或整合會計核算系統(tǒng)、建設集團公司集中的合并報表系統(tǒng)，實現會計核算的統(tǒng)一和財務集中管理，才能進行有效的全面預算管理及風險管理，滿足薩班斯法案的要求。
陳沛（中國聯(lián)合通信有限公司財務部會計處經理）：統(tǒng)一會計核算不僅僅是薩班斯法案的要求。作為一個大型企業(yè)集團，無論是上市公司還是非上市公司，集團公司內部各成員，都必須按照會計準則的要求，在統(tǒng)一的規(guī)則下進行會計核算。在此基礎上，才能使集團合并報表滿足會計準則的要求。統(tǒng)一要有統(tǒng)一的元素，如同秦始皇統(tǒng)一中國時統(tǒng)一了文字、貨幣、度量衡等象征國家統(tǒng)一的基本元素，如果沒有這些基本元素的統(tǒng)一，就談不上秦朝的統(tǒng)一。會計核算也一樣，要實現集團內部的統(tǒng)一，必須做到會計科目、會計報表、會計政策等會計制度以及支撐會計核算的會計信息系統(tǒng)等會計基本元素和手段的統(tǒng)一。從這個意義來講，中國聯(lián)通會計核算的統(tǒng)一是滿足會計準則和適應公司內部管理的內在要求，不單是為執(zhí)行薩班斯法案。
韓向東（北京諾亞舟企業(yè)顧問有限公司總經理）：信息系統(tǒng)是對制度、流程的固化，可減少人為干預，減少人為操縱的可能性，減少風險，以保障財務報告的可靠性。在引入信息系統(tǒng)之前，統(tǒng)一管理變革的思路，構建完整的管理框架是很重要的。而企業(yè)在信息化建設時，有很多方案可以選擇，不同的選擇有不同的效果，對不同的企業(yè)也有不同的要求。聯(lián)通的信息化選擇，既保留了原有的投資，又采用了最先進的報表合并系統(tǒng)，也證明了統(tǒng)一并不一定就是簡單地推倒重建，更重要的是在現有基礎上，快速、高效地達到目的。
陳沛：管理變革需要信息化來支撐，信息化去推動管理變革。有時管理設計得非常好，沒有手段，無法完成管理，管理或控制可能變得非常復雜和低效。如果用系統(tǒng)來代替，控制將變得非常簡單，解決了人為干預的風險問題。會計核算是公司財務管理和經營管理的基礎，通過會計信息系統(tǒng)的一體化建設，使我們的會計核算發(fā)生變革，會計核算的效率和質量得到提高，使財務人員從具體、繁雜的會計核算事務中解放出來，財務部門和財務人員的工作重點由原來的核算逐步轉向管理。同時通過會計信息系統(tǒng)建設，也推動了公司以會計核算為基礎的財務管理、業(yè)務管理等管理信息系統(tǒng)的建設。
一、會計核算在提高物流效益中的重要作用
（1）會計核算能夠有效提高物流效益工作質量。企業(yè)實現物流效益目標也需要企業(yè)財產的積極參與，而會計核算就是企業(yè)財產投入支出運行環(huán)節(jié)的重要前提，否則，物流效益目標無可保障。（2）會計核算能夠有效維護物流效益工作秩序。會計核算工作如果處于一種雜亂無章的狀態(tài)，往往會打消工作人員的積極性和工作熱情，使物流工作不能更好的開展下去，必然影響會計在物流效益方面的表現。（3）會計核算能夠有效改善物流效益管理水平。會計通過真實有效的核算信息為實現物流效益提供了全方位的服務。因此，在服務過程中應當以具備良好的會計核算能力為前提。這樣，會計信息才能真實可靠，數據才能精準，保證企業(yè)物流效益的及時穩(wěn)定的實現。
二、會計核算與企業(yè)物流效益的密切聯(lián)系
（1）會計核算是確保企業(yè)物流效益順利實現的關鍵因素。企業(yè)追求物流效益的過程不是一蹴而就的過程，需要一個漫長復雜的過程，更涉及員工、合同、設施購置、固定資產的轉讓等方方面面細致的工作。較強的會計核算能力才能使企業(yè)物流效益得以及時或提前實現，進而保證工作效率，促使企業(yè)物流效益方面各項環(huán)節(jié)的工作及時順利的開展。（2）實現高利潤物流效益是會計核算的根本目標。會計核算工作作為企業(yè)實現物流效益的一個重要因素，其根本目標就是確保物流效益的整體質量，從而使企業(yè)贏取大量的物流效益，獲得企業(yè)部及外部的雙重認可。因此，在追逐物流效益過程中應當切實搞好會計核算工作，大力提升會計核算能力，促使企業(yè)實現規(guī)范高效迅速發(fā)展。（3）企業(yè)物流效益目標與會計核算工作的密切聯(lián)系。企業(yè)物流效益目標是會計核算工作所追求的最高目標，企業(yè)物流效益預期效目標的實現得益于會計優(yōu)良的核算能力。因此，二者的內在關系就在于，通過優(yōu)良的會計核算能力，使企業(yè)物流效益目標的各個環(huán)節(jié)實現受益，并如期落實，確保物流效益的實現。同時，企業(yè)物流效益目標也促使會計充分發(fā)揮了自身作用，使會計核算能力得到有效鍛煉和加強?？梢?，企業(yè)物流效益目標與會計核算工作是密不可分，無法割裂的。
三、提升企業(yè)物流效益的可行措施
（1）大力推行生產、銷售、物流“一體化”，充分發(fā)揮戰(zhàn)略意義。企業(yè)領導應當充分認識到“一體化”的重要作用，畢竟這是提升企業(yè)競爭力的重要舉措，能夠為企業(yè)贏得更多的物流效益，對于推動企業(yè)發(fā)展具有十分現實的戰(zhàn)略意義。（2）適當擴大企業(yè)自身規(guī)模，建立有效的成本優(yōu)勢。企業(yè)規(guī)模的大小關系著企業(yè)的成本多少，進而能夠使企業(yè)成本優(yōu)勢有所凸顯，具備了較強的成本優(yōu)勢，企業(yè)的競爭能力就會相應增強。因此，適當拓展企業(yè)的成本，擴大其成本優(yōu)勢，不失為企業(yè)提升物流效益的一個重要砝碼。當然，企業(yè)的經營規(guī)模也不宜過大，否則容易產生反作用。（3）積極探索開展“第三方物流”，確保企業(yè)物流效益。第三方物流的出現很好地彌補企業(yè)在物流效益追求過程中的缺陷，使物流效益管理更為現實合理，同時也避免了企業(yè)大量購置物流設備設施的現象，為企業(yè)節(jié)省了一部分資金，也能夠提供優(yōu)質的會計人員進行高水準的核算，為企業(yè)積累了更多的時間去開發(fā)生產技術，節(jié)省了企業(yè)的物流費用。（4）企業(yè)投入合理資金，確保會計素質的及時提高。綜合素質為企業(yè)會計得心應手的核算工作輸送了無限的養(yǎng)分。因此，企業(yè)應當根據物流效益目標的需要，投入合理的資金，定期組織會計人員進行深度培訓學習，通過學習培訓，能夠更新其專業(yè)知識的同時，增強會計人員的內心信念，鞏固他們的主人翁責任感，認清物流效益工作本職和工作要領，高效率的完成工作，為企業(yè)貢獻自己的力量。（5）加強會計投資管理理念，使其實現規(guī)范化。企業(yè)要確保物流效益的充分實現，必須從會計核算方面入手，將規(guī)范化投資的理念落實到財務管理工作中。因此，企業(yè)應當在追求物流效益過程中規(guī)范投資項目程序，促使會計樹立嚴謹慎行態(tài)度，通過會計核算工作落實好必要的投資監(jiān)理，實現企業(yè)投資管理各個環(huán)節(jié)的審慎設計和有效實施。
會計核算在企業(yè)物流效益追求過程中具備較為實際的戰(zhàn)略意義。因此，企業(yè)應當結合各方面因素，采取穩(wěn)妥態(tài)度，從長計議，做好會計核算工作，使物流效益目標進入一個健康運行的狀態(tài)，打開一個嶄新的工作局面。當然，企業(yè)應當積極采取措施，將對會計核算工作的重視態(tài)度落實到實際行動之中，從企業(yè)物流效益目標、企業(yè)成本優(yōu)勢、第三方物流、投資管理規(guī)范化、會計人員意識等方面進行把握，通過高質量的會計核算工作，最大限度的實現企業(yè)物流效益目標。
在舊的財務會計制度下，我國醫(yī)院的會計工作存在著一定的缺陷，對于整體的核算工作這樣來說有著一定的影響。新的財務會計制度頒布之后，從醫(yī)院會計工作的方方面面做出了更多的約束和規(guī)范，從而使得醫(yī)院的會計核算工作更加規(guī)范、合理，確保成本核算的質量得到有效的保障，能夠有效地促進醫(yī)院的發(fā)展。
一、醫(yī)院財務會計核算工作的現狀
醫(yī)院財務會計核算工作是醫(yī)院財務工作的基礎，也是一個關鍵性的部分。當前，很多醫(yī)院的會計工作在成本核算方面的控制力相對比較缺乏，導致成本核算工作不能按照原有的要求進行，所核算出來大家結果存在一定的不正確性，不利于對醫(yī)院的運行狀況進行合理的評價并制定下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。在具體的財務會計核算工作的開展中，相關會計核算你工作并沒有得到領導層的足夠重視，從而使得在進行核算前、核算的過程中和核算之后的成本控制沒有得到很好地進行，導致運行成本高，整體經濟效益低下。這種現象的出現，不僅是由于舊的財務會計制度本身不合理造成的，同時也是由于財務核算思想不正確所造成的。在二者的共同作用之下，導致了財務會計核算的信息不能夠得到一個完整和準確的呈現，失去了這項工作原有的意義和價值。在很多醫(yī)院當中，成本會計工作只是在工作結束之后才進行的，在工作開展之前，工作開展的過程中都缺乏這部分工作的開展，使得成本沒有從根源性上得到合理的控制，為后續(xù)的控制工作增加了難度。在醫(yī)院的成本會計工作中，很多醫(yī)院只是對各項支出費用在發(fā)生之后進行一個集中的匯總、分類和統(tǒng)計，從而讓管理者可以知道整個醫(yī)院在經營過程中的成本消耗情況，這樣的一個統(tǒng)計方式，不利于對費用的合理性和準確性作出評估，調整整體的工作開展。有的醫(yī)院屬于私營或者個人合伙開辦性的醫(yī)院。在這種醫(yī)院的運行當中，投資者會擔任經營者和管理者，但是這些人員對于醫(yī)院的相關專業(yè)知識是非常匱乏的，在這樣的情況下，對于醫(yī)院整體財務會計工作來說，存在著一定的不利影響。在醫(yī)院費用公攤方面也存在著一定的缺陷，在很多醫(yī)院的財務會計工作當中，費用的公攤主要是采用直接或者間接的方式來開展的。這種工作模式容易導致費用的公攤混亂，費用得不到一個有效的控制，使得收支和結余的信息不能進行準確的呈現。
二、新財務會計制度對醫(yī)院會計核算的意義
在新的財務會計制度下，財務會計核算工作會受到了多個方面的影響。首先，新的財務會計制度有利于促進醫(yī)院會計核算體系的完善，使得固定資產的管理得到了改革。在最新的制度中，對于固定資產的計提折舊，主要是根據它的壽命期來進行分攤固定資產成本的，并且在計提折舊的過程中，還會進行增加累計折舊的項目。其次，新的財務會計制度的實行，可以使得藥品的進銷差價得到了取消，從而使得在會計的核算科目方面有了一些新的變化，在會計的核算項目中，公益性的項目被納入其中，根據工作的要求，這些公益性的項目支出也需要進行準確的統(tǒng)計，從而促進會計財務工作的完整性不斷提升。過新財務會計制度的實施，整體會計信息的質量得到一個有效的提升，有利于促進醫(yī)院收支核算工作的規(guī)范化進行。在新的制度中，費用分攤制度被取消，改變了過去不平等均分的經濟分配狀態(tài)，同時，科教項目的收支情況納入到了醫(yī)院的總體收支管理當中，避免這筆經費不用在應用的地方。通過這樣的一個調整，使得醫(yī)院的整體收入有了一個完整性的呈現和評價。再者，這個新財務會計制度的出現，促進了醫(yī)院財務報表得到了完善。整體財務分析指標體系進行了不斷的補充和調整，有利于對會計核算工作進行一些細化的處理。
三、新的財務會計制度對醫(yī)院會計核算工作的影響分析
（一）促進了會計科目準確定義和理解的進行
新的財務會計制度在實施之后促進了醫(yī)院會計科目進行準確的定義和理解，促進會計核算工作不斷進行優(yōu)化。通過會計科目的準確定義和理解，使得入賬的標準得到了統(tǒng)一和規(guī)范，避免模糊界限對工作所帶來的影響。在新的財務會計制度當中，會計的科目有了明顯的調整和樹立，在賬目的具體入賬要求和標準當中，也有了更新，并且這個更新和具體的工作實際更加貼切、相符，從而使得整體會計核算工作更加規(guī)范和高效。會計科目是整個會計核算工作開展的基礎，只有這部分內容明晰了，才能使得工作的對象更加明顯和突出，從而提高工作的針對性，強化效果。
（二）推動了權責發(fā)生制成為記賬工作的基礎
在舊的財務會計核算制度當中，公立醫(yī)院開展會計核算中，會出現不同的標準和方法。對于一些在權責發(fā)生制之外的財務會計核算，公立醫(yī)院會按照事業(yè)單位的會計準則所規(guī)定的內容來進行核算，使得整體的財務會計工作出現了斷層。這種情況的出現不僅僅是使得一份工作兩個標準，更重要的是會因為二者之間標準的不同，導致財務會計核算難以進行合理地判定，給了一些犯罪分子可乘之機。新財務會計制度的推出，使得醫(yī)院會計記賬基礎的完整性得到了規(guī)定。在新的制度當中，對于醫(yī)院的財務會計工作，要求全部采取權責發(fā)生制，相關責任人要對自己所負責的財務會計審批工作進行直接性的負責。在這樣的新條例之下，醫(yī)院要對權責發(fā)生制作為記賬基礎進行明確的規(guī)定，并且加強對其的監(jiān)督，促進這個制度落到實處。
（三）促進醫(yī)院成本責任制進行完善
成本責任制是新財務會計制度的一個特色，具體來說需要醫(yī)院根據自身的財務成本核算情況和醫(yī)院的運行、發(fā)展狀況制定出新的成本責任制度，并且保證這個制度里面所涉及的內容和各個部門的工作，可以進行有效的溝通，提升整體醫(yī)院工作的效率。醫(yī)院成本責任制的推行有利于強化醫(yī)院領導層的責任意識，避免它們、。在這個成本責任制完善的過程當中，醫(yī)院的整體財務會計核算工作也會得到促進，整體和運行更加順利。成本是醫(yī)院經濟效益的一個重要影響因素，通過成本責任制的實施，可以從人的層面促進成本的降低，提升醫(yī)院的運行經濟效益。
（四）加強醫(yī)院會計的預算收支管理層面的工作
根據新的財務會計制度的要求，在預算管理工作當中，要保證管理工作的科學化和規(guī)范化，涉及支出和收入的部分要求要結合實際的情況進行強化，并且要嚴格按照相關的制度來進行執(zhí)行，不允許虛報謊報，對于相關的數據報表，盡量要做到準確、翔實，并且能夠結合各個采購內容和實際用款的情況，按照月份或者季度進行按時、及時的上報，這樣才能夠有利于促進領導決策能力的有效提升，促進決策的科學化呈現。
（五）加強醫(yī)院財務人員自身的成本核算意識
在醫(yī)院的財務會計工作當中，成本核算是其中非常重要的一個部分，參與工作的財務人員自身的核算意識要得到加強，這樣才能促進核算工作的科學化進行。新的財務會計制度的實施，促進了意義財務人員自身成本核算意識的提高?；谶@樣的制度，在財務人員成本管理意識培訓方面，醫(yī)院不僅要加大重視力度和投入力度，加強他們的業(yè)務能力培養(yǎng)和技能提升。隨著信息化技術的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務會計核算工作慢慢開始進入信息化工作模式當中。在這樣的情況下，醫(yī)院財務人員也要注重自身信息化意識和信息化工作能力的提升。因此，無論是從基礎性的工作來說，還是從信息化技術的工作來說，只有加強財務核算人員自身的意識，才能使得他們在工作當中不斷提升自己應對信息化技術下的工作要求所需的能力，提升醫(yī)院成本核算的質量。
四、結語
新醫(yī)院財務會計制度的實施，可以促進醫(yī)院衛(wèi)生體制的改革得到深化，當前，醫(yī)院存在著多種所有制形式并存的情況，并且整體的市場競爭十分激烈，在這樣的背景下，新財務會計制度的出臺，可以使得整個醫(yī)院財務會計核算的準確性和完整性得到充分的提高，有利于推動醫(yī)院的更好發(fā)展，使其進入一個規(guī)范化的運營狀態(tài)，為人民群眾提供健康保障和優(yōu)質的醫(yī)療服務。
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新的醫(yī)院財務會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新修訂的醫(yī)院財務會計制度充分體現公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率[3]。本文具體探討了新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展，現報告如下。
1醫(yī)院財務會計制度的要求與意義分析
新的醫(yī)院財務會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。新制度強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新制度規(guī)定根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算[4]。
2新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展
2.1權責發(fā)生制改革順應績效管理要求 權責發(fā)生制和收付實現制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現收現付制，事業(yè)單位正在進行權責發(fā)生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫(yī)院會計制度相對清晰，自有資產的會計核算制度是權責發(fā)生制，財政撥款則采用收付實現制核算。權責發(fā)生制能夠清晰反映成本，順應了績效管理要求。完美的權責發(fā)生制改革應如英國式的，決算和會計核算制度都是權責發(fā)生制，出具（決算）報告的時候有權責發(fā)生制和現收現付制兩份報告，為此我國醫(yī)院的會計核算發(fā)展應是權責發(fā)生制改革順應績效管理要求[5]。
2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務會計監(jiān)督職能，保障醫(yī)院持續(xù)、健康、快速發(fā)展。他們的權限包括組織領導醫(yī)院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督，主管審批醫(yī)院財務收支工作等。與廣大患者利益密切相關的是，總會計師將對醫(yī)院醫(yī)生的過度檢查、過度醫(yī)療等行為進行嚴格監(jiān)控，對醫(yī)生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]?？倳嫀熜惺沟氖切姓氊煟瑢︶t(yī)院的流程設置和成本管控履行監(jiān)督職能，讓醫(yī)院為患者提供更優(yōu)化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫(yī)成本，促進醫(yī)院的良性發(fā)展。另外，總會計師將對每一張發(fā)票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。
2.3推行全成本核算 公立醫(yī)院取消以藥補醫(yī)后，醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調整醫(yī)療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫(yī)院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫(yī)療機構要對臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學、合理的分配方法，構建醫(yī)療機構成本、評價、考核體系，為準確核定醫(yī)療技術服務收費標準、實施單病種付費和完善醫(yī)療保險機制提供科學依據，進一步降低醫(yī)藥成本，減輕患者負擔[7]。
2.4加強醫(yī)院的成本管理 通過實施成本核算，能夠實現對醫(yī)院的精細化管理，減少不合理的醫(yī)療消耗，對各項開支精打細算，更科學地配置資源。從公立醫(yī)院補償機制改革上來說，開展醫(yī)院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據。醫(yī)院項目成本核算的測算結果，明確了醫(yī)療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫(yī)療服務耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。
3新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展-案例分析
3.1醫(yī)院概況 某某醫(yī)院是集醫(yī)療、科研、教學、預防、康復于一體的二級綜合性醫(yī)院，醫(yī)院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當前醫(yī)院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關官僚的作風，存在行政命令的方式進行成本管理的現象，服務意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫(yī)院成本的發(fā)展，有些甚至會阻礙成本的發(fā)展，同時其管理模式和管理方法不能適應市場經濟發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)會計核算方法下，醫(yī)院的服務成本與經營費用不分。人們無法掘以確定投入與產生的函數關系，使管理人員不能面向未來，實行預防性管理。同時，由于對醫(yī)院各項收入的邊際利潤心中無數，當醫(yī)院的經營環(huán)境改變時，管理人員不能根據成本費用的資料作出靈敏反應，容易導致醫(yī)院決策的失誤。
3.2會計核算體系的建立
3.2.1會計核算帳戶設計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設置，②分別各部門下的項目設計，③按項目下的明細合同設置，作業(yè)下繼續(xù)細化到前期、中期、后期。
3.2.2會計作業(yè)動因的分配 目前醫(yī)院業(yè)務活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設備的折舊）、業(yè)務費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業(yè)性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業(yè)中心一般可分為檢驗作業(yè)中心、診斷作業(yè)中心、醫(yī)療作業(yè)中心、護理作業(yè)中心等。根據醫(yī)院活動特點，對醫(yī)院資源成本動因的選擇見下表1所示。
通過以上一些關系的建立，某某醫(yī)院會計核算具備了基本運行條件，基于作業(yè)思想的會計核算系統(tǒng)初步形成。
總之，當然醫(yī)院會計核算改革是一項復雜的系統(tǒng)工程，也是一項長期發(fā)展的過程，在這一改革過程中，醫(yī)院管理者必須高度重視，統(tǒng)一思想，合理實施，實現社會效益與經濟效益的雙豐收。
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我國現行的《醫(yī)院會計制度》從1998年頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理，提高醫(yī)院的會計核算質量，均起了很好的作用。但是面對我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化，以及醫(yī)療市場的變化和激烈的競爭，現行的《醫(yī)院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會計核算與成本核算上，有待進一步完善。筆者認為，醫(yī)院的成本核算與會計核算一體化是可行的。
一、醫(yī)院成本核算與會計核算的概念
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業(yè)務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費六大類成本構成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經營效果的目的，是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經濟責任中心劃分可分為：醫(yī)療單位、藥品單位、服務單位。
二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用
會計核算與成本核算一體化，就是利用醫(yī)院信息化數據，通過網絡將各種業(yè)務系統(tǒng)的數據自動采集并生成與業(yè)務有關的會計憑證。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統(tǒng)將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使會計核算和成本核算保持一致，融為一體。醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用表現在以下幾個方面：
1、促進了醫(yī)院的自身發(fā)展。現行醫(yī)療服務價格定價有多少是合理的，并沒有依據，同時非營利醫(yī)療機構在享受政府財政補助的同時，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫(yī)院應在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支，用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經濟中醫(yī)院的經營目標，即生存、發(fā)展、獲利。否則，醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場競爭中萎縮，更談不上技術的提高和規(guī)模的發(fā)展，無法保證為人民健康提供服務。
2、提高了醫(yī)院會計信息質量。目前醫(yī)院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設的不持續(xù)導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地，財務部門提供的數據倍受數據使用部門的質疑，財務機構在被動工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權威性，不利于醫(yī)療機構的發(fā)展。成本核算與會計一體化后，就能將財務管理的觸角延伸到醫(yī)療機構的各個會計主體，甚至是重要的項目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數據資料，包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等，從而使會計信息質量得到根本性的提高。
3、有利于提高醫(yī)院工作效率。成本核算不是簡單的會計核算的升級，而是整個管理系統(tǒng)的升級，它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現質的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現醫(yī)院在管理上能對細節(jié)實施控制，對醫(yī)療流程進行合理的組合，達到對醫(yī)療過程的控制，這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費用。
三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施
1、將成本核算與會計目標管理結合起來。根據會計目標管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫(yī)
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院經營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。
2、健全有效的財務法規(guī)與監(jiān)督體系。⑴要制定有關確保財務信息質量的管理法規(guī)，對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利，以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規(guī)定，為加強財務信息質量管理提供法律依據；⑵充分運用法律手段，保護財務人員依法行使職權，保證財務信息真實可靠；⑶完善社會監(jiān)督體系，形成人人都關心和監(jiān)督醫(yī)院的經濟效益和建設；⑷加強醫(yī)院總會計師制度的建設，以加大對醫(yī)院財務監(jiān)督的力度；⑸提高各級領導和財務人員的思想與業(yè)務素質，這是完善財務監(jiān)督的根本保證，也是醫(yī)院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。
3、建立醫(yī)院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數據――直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿――將整理完畢的收入、支出數據形成科室收支明細核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創(chuàng)造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗類等收入。每月收入數據產生后，將直接收入與間接收入數據按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開，按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計入各科室收支明細核算表；支出數據，每月從專業(yè)財務軟件中采集各科室支出數據。
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務工作從財務核算提升到財務管理，從而促進醫(yī)院合理利用人力、物力和財力，達到降低成本消耗，加強成本管理，促進醫(yī)院增收節(jié)支，為病人提供優(yōu)質、高效和低耗的服務，提高醫(yī)院經濟效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢，制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
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目前我國實行的《醫(yī)院會計制度》，是我國在1998年頒布并在1999年1月1日開始正式實施的。這是一次比較重大的財政方面的改革，改革不但參照了國外非盈利組織財務的會計制度，而且更是借鑒了其他企業(yè)財務會計改革的經驗和結合了我國醫(yī)院的實際情況。醫(yī)院會計核算的改革能夠使醫(yī)院更好的適應市場經濟的變化，并積極的參與到市場經濟的競爭中，為市場競爭注入了新的血液，它為我國醫(yī)院會計事業(yè)的快速發(fā)展并同國際接軌做出了重大的貢獻。于此同時，這又對強化我國現代醫(yī)院的財務管理以及醫(yī)院會計核算水平的提高發(fā)揮著極其重要的作用，它又可以有效的控制現金流量，科學的將醫(yī)院的財政狀況體現出來。由于我國經濟和醫(yī)院的快速發(fā)展，醫(yī)院的經營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，在醫(yī)院會計核算中也出現了一些不足之處，這些不足有待于進一步的完善和改進。
目前我國醫(yī)院會計核算制度進行著改革，隨著改革的進行必將引起醫(yī)院會計核算條件的變化。隨著改革的不斷深入，原有的核算制度顯示出了更多的不足。這就說明原有的醫(yī)院會計核算已經不能適應現代醫(yī)院的需要，所以改革就成為了必然。只有根據我國醫(yī)院的實際情況進行合理的改革，才能確保醫(yī)院財政的健康發(fā)展，進而促進醫(yī)院正常工作的進行。本文主要從以下幾個方面對醫(yī)院會計核算進行了詳細的探討。
一、醫(yī)院會計核算的概念
醫(yī)院會計核算在概念上與會計核算沒有本質上的區(qū)別，都是在以貨幣為主要的計量尺度，對醫(yī)院會計主體的資金流動的一種反映。醫(yī)院會計核算主要的針對醫(yī)院會計主體已經發(fā)生或者是已經完成的醫(yī)院經濟活動進行的有目的性的事后核算。在醫(yī)院會計核算工作中，能夠科學合理的組織會計核算的進行對于保證醫(yī)院會計工作的正常進行，以及提高醫(yī)院會計工作的效率和質量起著關鍵的作用。在會計核算工作中，及時正確的做出會計報表，滿足醫(yī)院會計信息使用者的需要有著十分重要的意義。醫(yī)院會計核算的方法主要包括以下幾點：第一，設置醫(yī)院會計科目；第二，復式記賬；第三，編制會計報表；第四，成本計算；第五，財產清查；第六，填制和審核憑證；第七，登記賬簿。
二、醫(yī)院會計核算需要完善和加強的動因
我國的市場經濟發(fā)展是很迅速的，伴隨著市場經濟的發(fā)展，社會中存在的法人和自然人所擁有的一些閑散的資金注入到了醫(yī)療行業(yè)，在醫(yī)療行業(yè)中一些民辦的非公有制醫(yī)院的建立營運蓬勃發(fā)展。這些非公有制醫(yī)院所執(zhí)行的醫(yī)院會計核算仍然是以前公司運用的財務制度，這些制度中的一些規(guī)定并不明確。在我國，大多數的醫(yī)院都是由政府設立的，并定為非盈利性質的醫(yī)院，但是這不能說明這些醫(yī)院不能顧盈利。隨著社會主義市場經濟體制的確立，醫(yī)院要想能夠更好的生存下去，僅僅靠政府的財政支持是不夠的，所以醫(yī)院有必要進行成本核算，并依靠自身的有償服務來獲得自身發(fā)展和生存所需要的資金，醫(yī)院在發(fā)揮社會效益的同時也需要獲得一定的經濟利益，來維持自身健康有序的發(fā)展。這同樣也符合市場經濟運行中企業(yè)的發(fā)展目標。如果醫(yī)院不能進行合理的改革就會在競爭激烈的市場中逐漸被淘汰，更談不上會有技術的提高和醫(yī)院規(guī)模的擴大發(fā)展，也就不能很好的為人民的健康服務。所以，非盈利性的醫(yī)院會計可以適當的借鑒企業(yè)會計中的一些方法手段，對醫(yī)院經營過程中的經濟活動進行反映和監(jiān)督。
三、有關完善醫(yī)院會計核算的一些建議
首先，對醫(yī)院成本進行審計。在醫(yī)院會計核算工作中有必要對醫(yī)院成本進行系統(tǒng)的審計，這一審計主要是審查醫(yī)院成本核算是否堅持了以下的幾個原則：可比性、一致性、權責發(fā)生和歷史成本原則。
其次，加強對醫(yī)院固定資產會計核算。主要是通過設立“累計折舊”來加強對于醫(yī)院固定資產的會計核算。這一科目的設立可以避免處理結果中沒有減少凈資產的現象，以及醫(yī)院資產充裕的假象，同時可以保證真實地反映固定資產實際價值，并能夠客觀的公正的提供固定資產增值、減值依據。
第三，利息費用的會計處理方法應予以完善。根據目前我國醫(yī)院的實際情況，并為了更好的適應醫(yī)院成本核算以及改變醫(yī)院負債經營的現狀，在實際的醫(yī)院經濟管理中要規(guī)范醫(yī)院會計核算范圍，并能夠客觀展示出醫(yī)院的債務資金利息負擔情況，這樣才能科學的分析負債資金的利用效益，所以建議設立 “財務費用”科目核算。
第四，管理費用方面。依據當前的醫(yī)院會計核算制度規(guī)定，作為間接費用的管理費用是按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分配的。但是這種分配方式并不是很合理的，對于醫(yī)藥成本的降低是很不利的。為了能夠更好的進行醫(yī)院的會計成本核算，我們建議將管理費用歸納到醫(yī)療服務項目中的成本明細項目之內。
綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟的快速發(fā)展，醫(yī)院經濟工作中的會計核算已經起到了不可替代的作用?？茖W合理的會計核算直接影響著醫(yī)院的健康發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院會計核算已經不能滿足醫(yī)院快速發(fā)展的需要。只有根據每個醫(yī)院不同的實際情況進行適當的改革，才能最大限度的提高醫(yī)院的經濟效益，同時才能更好的保證醫(yī)院財產的安全運行。所以，完善醫(yī)院會計核算方法，才能從根本上解決醫(yī)院會計核算工作中存在的問題。
參考文獻：
