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一、課題研究的背景
公路經(jīng)營企業(yè)是我國深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，以公路收費經(jīng)營為主營業(yè)務，具有明顯的行業(yè)特點。論文百事通作為公路經(jīng)營企業(yè)財務管理與會計核算的規(guī)范性文件，公路經(jīng)營企業(yè)會計制度和財務管理辦法都應當客觀、真實的反映公路經(jīng)營業(yè)務的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，對規(guī)范我國公路經(jīng)營企業(yè)的財務管理和會計核算工作發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國企業(yè)財務與會計改革的進一步深入、我國公路收費經(jīng)營事業(yè)的快速發(fā)展，對公路經(jīng)營企業(yè)財務管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經(jīng)營制度的建立和發(fā)展，也使得加強公路經(jīng)營企業(yè)財務管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經(jīng)營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規(guī)、規(guī)章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關法規(guī)制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據(jù)不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經(jīng)營企業(yè)在財務管理和會計核算上進行創(chuàng)新，以適應不斷發(fā)展的公路收費行業(yè)的要求。另一方面，公路經(jīng)營企業(yè)作為特許經(jīng)營的企業(yè)，與一般的工商企業(yè)在業(yè)務核算和經(jīng)營方式上都存在著較大差別，特殊的經(jīng)營要求都需要有專門的財務管理辦法和會計核算辦法進行規(guī)范。因此，對公路經(jīng)營企業(yè)財務管理、會計制度創(chuàng)新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經(jīng)營業(yè)務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營管理特點
與一般的工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營管理上有以下一些特點：
1、公路經(jīng)營企業(yè)的收費經(jīng)營屬于特許經(jīng)營。
2、公路經(jīng)營企業(yè)以盈利為目的，這就決定了其經(jīng)營目標應當是經(jīng)營收益最大化。
3、公路經(jīng)營企業(yè)投資效益具有滯后性。
4、公路經(jīng)營企業(yè)的主要資產(chǎn)是公路資產(chǎn)。
5、公路經(jīng)營企業(yè)的主營業(yè)務收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現(xiàn)金收入。
6、公路經(jīng)營企業(yè)的通行費收入是通過分布在廣闊區(qū)域內(nèi)的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內(nèi)容。
7、公路經(jīng)營企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到收費公路有期限經(jīng)營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經(jīng)營企業(yè)具有明確的社會職責。
（二）公路收費經(jīng)營業(yè)務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務管理和會計核算上有著不同于一般工商企業(yè)和運輸企業(yè)的特殊要求：
1、公路經(jīng)營企業(yè)是實行特許經(jīng)營制度的公司制企業(yè)，由于受到特許經(jīng)營期的限制，當公路經(jīng)營企業(yè)只經(jīng)營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規(guī)定，其特許經(jīng)營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設在公路經(jīng)營企業(yè)上的實用性受到挑戰(zhàn)。
2、與一般工商企業(yè)不同，公路經(jīng)營企業(yè)實行折衷資本金制度。我國企業(yè)的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經(jīng)營企業(yè)以公路投資為主營業(yè)務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經(jīng)營企業(yè)實行基本建設與經(jīng)營財務并軌，因此企業(yè)的注冊資金應當符合《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，同時國家還規(guī)定公路經(jīng)營企業(yè)的注冊資金“不得少于受讓收費權或投資建設收費公路資金總額的35％”。這既是國務院于1996年8月22日以國發(fā)【1996】35號文的《國務院關于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規(guī)定；也是交通部近年來對公路經(jīng)營企業(yè)法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)構成具有以下幾個特點：（1）公路經(jīng)營企業(yè)的車輛通行費收入基本上是現(xiàn)金收入，這一特點決定了公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)中一般沒有應收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務收入范疇，公路經(jīng)營企業(yè)持有存貨的主要目的不是為了生產(chǎn)實務產(chǎn)品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養(yǎng)護的需要，使公路經(jīng)營企業(yè)能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經(jīng)營企業(yè)除了沒有應收賬款，其他應收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經(jīng)營企業(yè)的流動資產(chǎn)管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產(chǎn)管理的重點，加強對現(xiàn)金的管理，合理有效的使用現(xiàn)金，提高資金的利用效率，使其為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益才是公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點。
4、公路經(jīng)營企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產(chǎn)進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產(chǎn)。其中，公路及構筑物占到了公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經(jīng)營權；投資者也可以將已經(jīng)建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經(jīng)營企業(yè)。從會計核算的連續(xù)性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產(chǎn)管理是可行的，但從會計核算實質(zhì)重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經(jīng)建好的高速公路進行投資，公路經(jīng)營企業(yè)取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產(chǎn)一個合理的定義，有利于合理規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍，加強對固定資產(chǎn)的管理。
固定資產(chǎn)管理的另一個問題是固定資產(chǎn)折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規(guī)定，公路及附屬設施不屬于清算資產(chǎn)，因此，該項資產(chǎn)需在經(jīng)營期屆滿時無償交還給國家。且根據(jù)《中華人民共和國公路法》第六十六條的規(guī)定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態(tài)”?！陡咚俟饭矩攧展芾磙k法》附件中還規(guī)定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經(jīng)營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的收費公路的經(jīng)營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業(yè)應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經(jīng)營期的第20年末，公路經(jīng)營企業(yè)是否應當對資產(chǎn)進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，確保公路經(jīng)營企業(yè)能夠在經(jīng)營期內(nèi)按期收回投資。
5、對于一般工商企業(yè)而言，企業(yè)的無形資產(chǎn)一般為商標權、專有技術等。而公路經(jīng)營企業(yè)的在無形資產(chǎn)上的管理特色主要體現(xiàn)在對公路收費經(jīng)營權的管理上。公路經(jīng)營企業(yè)有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業(yè)的無形資產(chǎn)；根據(jù)《中華人民共和國公路法》以及其他有關規(guī)范，公路經(jīng)營企業(yè)所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業(yè)投資建造的、國家投入的，還是企業(yè)投資購買的，都應當作為公司的無形資產(chǎn)（公路收費權）而不是固定資產(chǎn)入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經(jīng)營權作為無形資產(chǎn)管理。
無形資產(chǎn)管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現(xiàn)行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。但公路收費權與一般的無形資產(chǎn)不同，它屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，換句話說，若公路經(jīng)營企業(yè)沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經(jīng)營企業(yè)有如工業(yè)企業(yè)中機器設備的折舊的計提，如何規(guī)范公路收費權的攤銷也是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理中的重點。
6、根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)收費經(jīng)營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經(jīng)營企業(yè)清算資產(chǎn)的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產(chǎn)包括公路及構筑物、安全設施、監(jiān)控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產(chǎn)作為公路經(jīng)營企業(yè)的清算資產(chǎn)。
7、應當重視公路經(jīng)營企業(yè)財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。目前，公路經(jīng)營企業(yè)的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發(fā)了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規(guī)定的公司總結(jié)、評價本公司財務狀況和經(jīng)營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、資本收益率、營業(yè)收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發(fā)了《交通部行業(yè)財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經(jīng)營企業(yè)的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、營業(yè)收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產(chǎn)運營狀況指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率3、償債能力狀況指標：現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動負債比率、資產(chǎn)負債率4、發(fā)展能力狀況指標：營業(yè)收入增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經(jīng)營企業(yè)的特殊業(yè)務要求，因此，需要對相關指標進行修訂，使其更能反映公路經(jīng)營企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
8、相關會計科目的設立要符合公路經(jīng)營企業(yè)收費業(yè)務管理的需要。為了滿足公路收費經(jīng)營的需要，公路經(jīng)營企業(yè)至少要實行二級管理，即由企業(yè)負責制定管理制度和費用定額標準，并對執(zhí)行實行情況進行考核與監(jiān)督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業(yè)。若公路經(jīng)營企業(yè)有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設立管理單位，此時企業(yè)對其財務收支和經(jīng)濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業(yè)內(nèi)部的資金的上繳、下?lián)?，因此，需要設立相關的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業(yè)會計制度》還是分行業(yè)的會計制度都沒有在這方面進行規(guī)定，而在實務中卻有著這樣的要求，因此需要相關核算的會計科目，使公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算完整、規(guī)范。
三、我國企業(yè)財務會計的改革與發(fā)展對公路收費經(jīng)營業(yè)務財務管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續(xù)了《關聯(lián)方及關聯(lián)方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業(yè)會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業(yè)財務會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業(yè)財務會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業(yè)會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業(yè)會計準則體系建設上取得了長足的進展。
第二層次：企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小規(guī)模企業(yè)會計制度。到2004年6月底為止，《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業(yè)會計核算辦法。據(jù)了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業(yè)會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業(yè)會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業(yè)制度》的實施，我國企業(yè)財務會計制度體系建設的基本思路是：取消企業(yè)財務制度，用會計準則和會計制度雙重的規(guī)范企業(yè)的財務行為和會計行為。
（一）公路經(jīng)營企業(yè)財務與會計制度的定位思考
在我國財務與會計改革發(fā)展的新趨勢下，公路經(jīng)營企業(yè)應當如何定位，以適應國家財務會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經(jīng)營企業(yè)財務會計制度建設存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經(jīng)營企業(yè)財務制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導的企業(yè)財務會計改革發(fā)展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經(jīng)營企業(yè)財務管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學合理性以及較強的可操作性，所以大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務制度、或者是獨立與專業(yè)會計核算辦法的專業(yè)財務管理辦法。所以除非根據(jù)公路經(jīng)營業(yè)務特點制定財務管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經(jīng)營會計核算辦法，雙重的規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規(guī)范。這種選擇的優(yōu)勢是較全面的反映了公路經(jīng)營企業(yè)財務管理與會計核算的規(guī)范要求，具有較強的業(yè)務可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業(yè)財務管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經(jīng)營業(yè)務特點對財務管理與會計核算的特定要求，制度建設難度較大，很難達到預期的目的。另一種思路是只針對公路經(jīng)營企業(yè)收費經(jīng)營業(yè)務所涉及的財務管理和會計核算進行制度規(guī)范：其他業(yè)務直接執(zhí)行企業(yè)會計制度。這種選擇的優(yōu)點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優(yōu)勢一筆業(yè)務可能會涉及幾個規(guī)章制度，給會計人員操作帶來不便。
應當看到，為了有利于加強財務管理，有效規(guī)范財務行為，企業(yè)需要有財務制度，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務制度本應由企業(yè)根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和規(guī)章并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點來制定，而不是由國家制定并統(tǒng)一的企業(yè)財務制度。目前，國外的企業(yè)大多數(shù)是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業(yè)的財務會計制度。但在我國的企業(yè)還無法做到這一點。我國企業(yè)財務行為的法律、法規(guī)和規(guī)章還不夠健全和完善；大中型企業(yè)、特別是國有大中型企業(yè)缺乏強有力的所有權約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經(jīng)濟體系的慣性影響使得大多數(shù)企業(yè)還不習慣自行制定財務制度，而且企業(yè)財務人員素質(zhì)普遍較低這一現(xiàn)象也使得企業(yè)自行制定財務會計制度存在著困難；另外，企業(yè)自行制定的財務制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經(jīng)營企業(yè)財務管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經(jīng)營企業(yè)在制定財務管理辦法和會計核算辦法時應充分考慮到收費經(jīng)營業(yè)務的特殊要求。
（二）我國企業(yè)財務會計的改革與發(fā)展對公路收費經(jīng)營業(yè)務財務管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業(yè)會計核算辦法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》，這些專業(yè)核算辦法的先后出臺預示這公路經(jīng)營企業(yè)在進行會計核算改革和創(chuàng)新時也應該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法》對公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算進行規(guī)范管理。從已經(jīng)出臺的這些專業(yè)核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》為藍本，在此基礎上，考慮到行業(yè)的經(jīng)營特點，對特殊的經(jīng)營業(yè)務和事項采用增設會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復制定，因此，已經(jīng)頒布的專業(yè)會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結(jié)果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業(yè)務可以有針對性的在《企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法中尋找核算的依據(jù)。對于公路經(jīng)營企業(yè)來說，制定《公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經(jīng)營企業(yè)實行的是經(jīng)營與基建財務并軌的經(jīng)營管理模式，因此它的會計核算和財務管理與一般的工商企業(yè)存在著較大的差別，而《企業(yè)會計制度》主要的適用范圍就是工商企業(yè)，因此，在制定公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法的過程中，應充分考慮基建核算這部分內(nèi)容所需設置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經(jīng)營企業(yè)使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內(nèi)容進行修改，以符合公路經(jīng)營企業(yè)會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規(guī)范企業(yè)會計核算和財務管理的形式，在實務中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)，公路經(jīng)營企業(yè)實行特許經(jīng)營，其財務管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業(yè)的財務管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業(yè)會計制度》很難適應。因此，盡管我國的財務與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內(nèi)修改出臺《企業(yè)財務通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經(jīng)營企業(yè)實行特許經(jīng)營，在從事收費經(jīng)營業(yè)務活動中，不僅有一些特殊業(yè)務需要通過出臺相應的財務會計規(guī)范來界定（如公路資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)），而且還有一些業(yè)務對現(xiàn)行的財務會計理論提出的挑戰(zhàn)。如公路經(jīng)營企業(yè)有期限的經(jīng)營活動，對傳統(tǒng)財務會計的持續(xù)經(jīng)營假設提出了挑戰(zhàn)；又如公路經(jīng)營企業(yè)所采用的車流量法、償債基金法等固定資產(chǎn)折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)所推崇的加速折舊理論提出了挑戰(zhàn)；再如公路經(jīng)營企業(yè)再在經(jīng)營期內(nèi)以所計提的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰(zhàn)；還有，一些公路經(jīng)營企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占主體的格局（如現(xiàn)資股份有限公司2003年末總資產(chǎn)中由公路收費經(jīng)營權形成的無形資產(chǎn)占75.28％）對經(jīng)營資產(chǎn)提出了挑戰(zhàn)；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務管理辦法或會計核算辦法來解釋和規(guī)范，公路經(jīng)營企業(yè)的財務會計工作就很難規(guī)范化。
5、應該看到的是，會計是為經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理所服務，而不是經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理服務于會計。在改革的過程中，財務與會計應充當解決經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)問題的救火隊，而不是經(jīng)濟發(fā)展的導航員。因此，在改革的路上，如果過分強調(diào)與國際接軌，而不考慮中國的現(xiàn)實情況，其結(jié)果是會計人員面對需要更多的職業(yè)判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法與將來財務管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現(xiàn)依靠財政部門官員解釋和企業(yè)會計人員對相關制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經(jīng)營企業(yè)財務管理制度創(chuàng)新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規(guī)定了公司“以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任”，這就意味著為了維護企業(yè)債權人的合法權益，在公司的經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回投入的股權資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)實而言，其總資產(chǎn)的70％以上屬于“在經(jīng)營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產(chǎn)寥寥無幾，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)用來對債權人承擔責任的不是資產(chǎn)，而是經(jīng)營收費公路預期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經(jīng)營企業(yè)只希望在有限的收費經(jīng)營期限內(nèi)經(jīng)營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經(jīng)營規(guī)模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產(chǎn)生的經(jīng)營現(xiàn)金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現(xiàn)金凈流入量（包括公路資產(chǎn)折舊或公路收費權價值攤銷以及經(jīng)營凈利潤）進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經(jīng)營企業(yè)而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規(guī)定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經(jīng)營企業(yè)是我國深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，而且實行的是特許經(jīng)營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經(jīng)營規(guī)模的公路經(jīng)營企業(yè)不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益（以公司的未來經(jīng)營現(xiàn)金流量作為償還債務的保證），又保護了公司投資者的合法權益（通過分配現(xiàn)金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產(chǎn)界定
在公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產(chǎn)中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。
1、如果僅從滿足固定資產(chǎn)定義的三個條件來看，將公路及構筑物列入固定資產(chǎn)并沒有錯，但這只是看到了公路及構筑物的表面，事實上，無論公路經(jīng)營企業(yè)是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業(yè)，其所取得的只是附著于公路及構筑物的公路特許收費權，公路及構筑物的真正所有權是屬于國家的。在這種情況下將公路及構筑物列為固定資產(chǎn)，會讓不了解公路經(jīng)營行業(yè)特點的投資者誤認為該公路為公路經(jīng)營企業(yè)所有。公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產(chǎn)，公路的終極所有權是國家不是企業(yè)。從上述表述的觀點來看，公路收費權的實質(zhì)是無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產(chǎn)從理論上來說不合適，但在實務操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產(chǎn)。為了有效的界定固定資產(chǎn)，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經(jīng)營企業(yè)將以任何方式取得的公路收費權（包括投資建路、投資者投入、企業(yè)購買）全部作為無形資產(chǎn)管理，這樣符合公路收費權的經(jīng)濟實質(zhì)，同時投資建路、投資者投入的公路資產(chǎn)在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經(jīng)營期屆滿，企業(yè)將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據(jù)《高速公路財務管理辦法》第八條的規(guī)定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產(chǎn)管理部門申請評估立項，經(jīng)合格的國有資產(chǎn)評估機構評估，保國有資產(chǎn)管理機關確認后投入。這就意味著將公路收費權直接作為無形資產(chǎn)處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權必須經(jīng)過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產(chǎn)的確定條件。但事實上，我國目前的實務操作中，除了以購買收費權方式取得公路收費權是通過評估機構評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產(chǎn)的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理的實務以及現(xiàn)行法律、法規(guī)上的制約，可以考慮公路經(jīng)營企業(yè)將投資建設取得的公路資產(chǎn)，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對公路經(jīng)營企業(yè)投資購買的已建成的公路收費權作為企業(yè)的無形資產(chǎn)管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構筑物出現(xiàn)在《高速公路財務管理辦法》第二十二條，作為公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)，公路及構筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設施則出現(xiàn)在《高速公路財務管理辦法》第九十九條：清算公司的財產(chǎn)為除公路及附屬設施外，公司宣布清算時的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。在該條款中，只提到了公路及附屬設施這個名詞，但對其具體內(nèi)容并沒有進行說明，這容易對實際工作產(chǎn)生誤導，到底公路及構筑物和公路及附屬設施兩者是不是一回事。應該肯定的一點是，公路及構筑物包含在公路及附屬設施范圍內(nèi)，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設施？
公路經(jīng)營企業(yè)的另一項固定資產(chǎn)——安全設施，包括標志、標線、護欄、護網(wǎng)、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務管理辦法》中，安全設施是獨立于公路及構筑物的，而事實上，將安全設施單獨設立在理論上沒有什么很好的依據(jù)，在實務中，也很難將這些設施從公路及構筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設施并到公路及構筑物中，合稱公路及附屬設施，這樣既解決了實務中兩者難于區(qū)分的難題，也解決了《高速公路財務管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產(chǎn)折舊
《高速公路公司財務管理辦法》中對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定為：公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監(jiān)控設施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數(shù)總和法。
在《高速公路公司財務管理辦法》中規(guī)范工作量法計提折舊的基本做法是：根據(jù)預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據(jù)實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產(chǎn)采用工作量法計提折舊有顯著的優(yōu)勢：①更加符合權責發(fā)生制原則。對公路資產(chǎn)采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業(yè)營業(yè)收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養(yǎng)護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經(jīng)營企業(yè)的盈利風險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關性原則，通行費收入和養(yǎng)護成本支出之間存在著較明顯的正相關關系。因此公路經(jīng)營企業(yè)每年的經(jīng)營收益方差、標準差都較小，風險也較??；③減少股權投資者的投資風險。采用工作量法可以使經(jīng)營企業(yè)提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數(shù)公路上市公司都采用了工作量法對公路資產(chǎn)計提折舊，這說明了這些企業(yè)都認可工作量法計提折舊的優(yōu)點。但根據(jù)規(guī)范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經(jīng)營期限由國家規(guī)定，當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據(jù)我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數(shù)地區(qū)的收費公路以外，絕大多數(shù)收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經(jīng)營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據(jù)實際交通量與預計交通量的差額調(diào)整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。
第二種思路：如果公路經(jīng)營企業(yè)根據(jù)收費經(jīng)營期限內(nèi)的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據(jù)預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經(jīng)營企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。在此思路下，每年應計提的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額＝預計分年度車流量×(公路收費權價值/收費期內(nèi)預計總車流量)。
《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條還規(guī)定，“對通訊、收費、監(jiān)控設施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。這三項設施的折舊年限分別為：通訊設施（通信線路為10～20年，電源設備為6～8年，通信設備5～10年，其他通訊設施為5～8年）、監(jiān)控設施為5～10年、收費設施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設施的折舊年限都較短，假設公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限為20年，那么這些設施折舊年限最長為經(jīng)營期限的二分之一，若公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限為30年，那么這些設施折舊年限最長僅為經(jīng)營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩(wěn)健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業(yè)無權變動，從這一個角度來看，企業(yè)采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，因此，對通訊、收費和監(jiān)控設施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產(chǎn)攤銷
《高速公路財務管理辦法》中對無形資產(chǎn)及其攤銷的規(guī)定是：公司長期使用但是沒有實務形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路經(jīng)營權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。
無論是作為固定資產(chǎn)入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產(chǎn)入賬的公路經(jīng)營權，從本質(zhì)上來說，兩者是一樣的，都是公路經(jīng)營企業(yè)所取得的特許公路收費權，是企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)。因此，在進行資產(chǎn)的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經(jīng)營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產(chǎn)的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經(jīng)營成本數(shù)據(jù)失真，對公路經(jīng)營企業(yè)的成本管理也產(chǎn)生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產(chǎn)中的公路收費權資產(chǎn)和公路用地的土地使用權資產(chǎn)的攤銷價值記入公路經(jīng)營成本，而將除此之外的其他無形資產(chǎn)如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經(jīng)營企業(yè)會計制度創(chuàng)新的基本思路
（一）、持續(xù)經(jīng)營假設
持續(xù)經(jīng)營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的一個前提條件，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在可以預見的將來，將會長期的按照它現(xiàn)時的形式和現(xiàn)時的目的和方向，持續(xù)不斷的經(jīng)營下去。進一步解釋就是企業(yè)現(xiàn)在不會面臨破產(chǎn)的威脅，不會被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價求現(xiàn)。
公路經(jīng)營企業(yè)是實行特許經(jīng)營的企業(yè)，其收費公路的最長特許經(jīng)營期也不過30年，如果根據(jù)特許經(jīng)營期來說，持續(xù)經(jīng)營假設也許不適合公路經(jīng)營企業(yè)，而且特許經(jīng)營年限決定著公路資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)中的公路收費權的攤銷年限。那么，應該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的收費公路不止一條，而且該企業(yè)準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權以期企業(yè)的滾動發(fā)展，那么，持續(xù)經(jīng)營假設完全適合于這類公路經(jīng)營企業(yè)。問題在于，當公路經(jīng)營企業(yè)只經(jīng)營一條收費公路，而且不打算再經(jīng)營其他收費公路，此時，持續(xù)經(jīng)營假設將受到挑戰(zhàn)，對于這類公路經(jīng)營企業(yè)，是不是持續(xù)經(jīng)營假設不再適合了，如果不適合，企業(yè)對資產(chǎn)又應該采用計價方式？
根據(jù)對持續(xù)經(jīng)營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業(yè)面臨著破產(chǎn)的威脅，并被迫清算，而且各種資產(chǎn)需要削價求現(xiàn)時，該企業(yè)不能再適用持續(xù)經(jīng)營假設，各種資產(chǎn)不得再用正常的實際成本計價。對于只經(jīng)營一條收費公路且不打算再經(jīng)營其他收費公路的公路經(jīng)營企業(yè)來說，它的經(jīng)營期是可以預見的（一般最長也不過25～30年），但在經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現(xiàn)收入最大化的財務管理目標，由于企業(yè)主要是實行特許經(jīng)營收費，其公路經(jīng)營成本只占公路經(jīng)營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現(xiàn)金收入，若企業(yè)不擴大規(guī)模，以其的經(jīng)營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經(jīng)營活動，換句話說，公路經(jīng)營企業(yè)完全可以正常的生產(chǎn)經(jīng)營，并不會面臨破產(chǎn)的威脅，而且當經(jīng)營期滿，企業(yè)是一種正常的清算，公路經(jīng)營企業(yè)充足的現(xiàn)金存量也會使企業(yè)不需要削價求現(xiàn)來償還債權人的債務。綜上所述，公路經(jīng)營企業(yè)除了可預見的經(jīng)營期限不符合持續(xù)經(jīng)營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經(jīng)營一條收費公路的公路經(jīng)營企業(yè)也是可以適用持續(xù)經(jīng)營假設的。
（二）、相關會計科目的設立及其核算
如果按照前面所述，公路經(jīng)營企業(yè)會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業(yè)會計核算辦法進行，那么在使用《企業(yè)會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經(jīng)營企業(yè)的特殊業(yè)務所涉及的相關會計科目的核算內(nèi)容進行修訂，并增加相關的會計科目。
1、增設部分會計科目。（1）增設“應收下級上繳款”、“內(nèi)部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬專款”、“應繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入專款”等會計科目，以反映企業(yè)內(nèi)部會計核算的需要。（2）增設“周轉(zhuǎn)材料”科目，以反映公路經(jīng)營企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料核算的需要；（3）增設“應付資本”科目，用于核算公路經(jīng)營企業(yè)按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內(nèi)容，包括：（1）修改“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以反映公路經(jīng)營企業(yè)核算公路及附屬設施等特定固定資產(chǎn)內(nèi)容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內(nèi)容，以規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)計提公路及附屬設施等特定固定資產(chǎn)折舊的特定業(yè)務；（3）修改“在建工程”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算公路基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算有償取得的公路收費權的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算按合同規(guī)定在經(jīng)營期內(nèi)分配給投資者的已計提的公路資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業(yè)務收入”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業(yè)務收入”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業(yè)務成本”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算公路經(jīng)營成本的特定需要；（9）修改“其他業(yè)務支出”科目的核算內(nèi)容，以適應公路經(jīng)營企業(yè)核算除了公路經(jīng)營成本以外的企業(yè)業(yè)務成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數(shù)，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產(chǎn)負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經(jīng)營企業(yè)尚未支付的資本分配額。
（4）在資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經(jīng)營企業(yè)按照合同規(guī)定分配給投資者的已計提的公路資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結(jié)論與建議
本報告在對公路經(jīng)營企業(yè)財務管理和會計核算有關創(chuàng)新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經(jīng)營活動進行實證分析的基礎上，形成了以下研究結(jié)論：
1、公路經(jīng)營企業(yè)是經(jīng)國家特別行政許可，以路橋建設與收費經(jīng)營為主營業(yè)務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業(yè)。
2、公路經(jīng)營企業(yè)具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業(yè)的業(yè)務特點；其業(yè)務特點影響著和在很大程度上決定著公路經(jīng)營企業(yè)財務管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經(jīng)營企業(yè)是深化公路建設投融資管理體制改革的產(chǎn)物。相對于公路收費經(jīng)營實現(xiàn)的蓬勃發(fā)展，相關理論研究和制度建設還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經(jīng)營業(yè)務的健康開展以及公路經(jīng)營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）9-0055-02
1完善企業(yè)財務管理和會計誠信體系及健全內(nèi)控機制的意義
11完善企業(yè)財務管理、會計誠信建設和內(nèi)控制度，是其深化改革、健康發(fā)展的必要選擇
改革開放以來，大部分企業(yè)都在加大企業(yè)改革的力度，原來單一的、以個人能力為中心的管理體制已不能適應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，因此，加強企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)深化發(fā)展的必然選擇。進一步加強企業(yè)的內(nèi)部管理建設，是各大型企業(yè)的必經(jīng)之路，必須以完善的內(nèi)部財務控制制度進行管理制度的創(chuàng)新，進行科學合理的決策來提高企業(yè)在整個社會主義市場上的競爭實力。
12完善企業(yè)財務管理、會計誠信建設和內(nèi)控制度，能夠有效保障投資人的利益需要
現(xiàn)代的企業(yè)制度，是企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離，在實際生活中，大都會出現(xiàn)經(jīng)營管理者會損害所有者的利益來追求實現(xiàn)個人的利益。這些現(xiàn)象大都是企業(yè)內(nèi)部管理與控制不完善的后果，企業(yè)必須完善內(nèi)部管理和控制機制，并采取有效的措施來強化制約和監(jiān)督。企業(yè)的會計誠信的缺失也會損害投資人的利益。比如說，企業(yè)的中小投資者，他們大都是依據(jù)事務所審計后的會計信息進行相應的投資決策，如果會計信息失真，將會直接影響到企業(yè)投資者的利益，因此加強企業(yè)會計誠信建設也能在一定程度上保障投資人的利益。
13企業(yè)財務管理、會計誠信建設和內(nèi)控制度，能夠更好地落實企業(yè)的法律責任
企業(yè)的會計信息質(zhì)量不高，是企業(yè)會計誠信缺失的表現(xiàn)，也一直是我國大多數(shù)企業(yè)面臨的一個比較重大的問題。會計誠信缺失不僅危害了社會主義市場經(jīng)濟秩序，還影響了會計信息使用者的決策，比如說企業(yè)投資者的投資決策，國家的稅收也會受到影響，這樣必然導致國家經(jīng)濟政策與實際產(chǎn)生偏離，會產(chǎn)生嚴重的不公平競爭，損害國家及其他個人的利益。因此，企業(yè)要建立一套完善、嚴謹?shù)膬?nèi)部財務管理和內(nèi)控機制，來保障企業(yè)業(yè)務的合法性與合規(guī)性，同時也保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性和完整性。
2完善企業(yè)財務管理和會計誠信體系，健全內(nèi)控機制的有效途徑
21組織有效的經(jīng)濟活動，理順財務結(jié)構
企業(yè)的組織結(jié)構并不是絕對不變的，而是發(fā)展變化的。企業(yè)要根據(jù)自身情況制定相應的財務組織結(jié)構并完善組織結(jié)構的設置。設置企業(yè)財務機構時，應將財務與會計機構分別設置，并分別合理配置相關人員。兩個機構相互協(xié)作，相互配合，雖分工明確但又緊密協(xié)作。財務部門負責企業(yè)的財務管理，會計部門則負責日常會計核算。
22增強企業(yè)財務風險的防范意識
企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)營風險是不可避免的，企業(yè)的成敗大都取決于經(jīng)營風險的控制是否得到了很好的防范，因此，企業(yè)必須建立一套完善的財務風險的防范機制。近年來，一系列的金融問題的出現(xiàn)，讓更多的人們關注企業(yè)的風險管理，企業(yè)也把它列為企業(yè)管控重點。企業(yè)應該完善適應本企業(yè)的內(nèi)控和風險管理措施，提高企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)員工的風險意識，為企業(yè)的長遠發(fā)展打好堅實基礎。
23建立會計誠信激勵制約機制，加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理
現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，會計信息失真屢見不鮮，會計造假行為屢禁不止，一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰，有些地方政府存在不作為的問題。因此，加快會計誠信體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理， 有效地發(fā)揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。
24建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)事業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理
企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業(yè)在開展業(yè)務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。
25完善企業(yè)財務管理及內(nèi)控機制
企業(yè)財務管理體制是按照責、權、利相結(jié)合的原則來制定，它還需要維護企業(yè)的穩(wěn)定，適應企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財務還需實現(xiàn)集權與分權相結(jié)合。目前很多企業(yè)都存在一些問題，像財務監(jiān)控失控，這就是由于沒能將集權和分權相結(jié)合處理得當而造成。完善企業(yè)財務管理機制，需將集權與分權相結(jié)合作為一項基本原則來執(zhí)行，并把這一原則具體貫徹到財務管理中。提高企業(yè)的財務管理質(zhì)量要從企業(yè)的資金管理入手，對資金實行集中管理。
同時建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，這將以企業(yè)的財務管理為核心。目前，很多企業(yè)財務信息時效性差，會計信息真實性也存在問題，而財務管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無法完成的工作，監(jiān)控方式也更科學，管理工作透明度提高，人為影響因素減少，規(guī)章制度程序固化，財務信息的時效性大大增強，監(jiān)督力度也明顯提高。
26健全企業(yè)內(nèi)控機制途徑
企業(yè)內(nèi)控建設應當以經(jīng)營的效率與效果為主導目標，以財務報告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營合規(guī)為三個保障目標，在此基礎上，圍繞內(nèi)控組織的設置與內(nèi)控建設的五要素展開。
方式一：單獨設置內(nèi)控部門。優(yōu)點是有利于提高內(nèi)控建設的初期推動效率，缺點是內(nèi)控部門與經(jīng)營管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責任與經(jīng)營管理責任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應用，對于實體經(jīng)濟體，通常不設置專職的內(nèi)控部門。
方式二：由內(nèi)部審計部門牽頭負責內(nèi)控工作。優(yōu)點是待體系初建完成且運行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進行內(nèi)部控制的自我評價，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設。缺點是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設的初期獨立擔此重任可能力不從心。
方式三：在內(nèi)部控制建設集中期設立內(nèi)部控制建設辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設工作，待體系正式運行時，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設，待體系平穩(wěn)運行后，相關人員回到經(jīng)營管理部門的骨干崗位上，有利于促進各經(jīng)營部門對內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營管理的融合。實踐表明，對于管理基礎弱的實體經(jīng)濟企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。
3結(jié)論
我國已加入 WTO，目前，我國企業(yè)不僅是面臨著國內(nèi)市場的競爭局勢，也會面臨著國際市場上殘酷的市場競爭，都說商場如戰(zhàn)場，要想在市場上立足，企業(yè)不僅要抓外部的市場環(huán)境，更要完善企業(yè)內(nèi)部的管理建設。加強企業(yè)內(nèi)部財務管理與控制，并建立好企業(yè)的會計誠信體系，做好企業(yè)的內(nèi)部管理，這樣才能縮短與國際管理水平的差距，更好地在國際市場上立足。
參考文獻：
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中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0183-02
公路作為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的制約和促進因素，在我國經(jīng)濟和社會發(fā)展建設中占有十分重要的地位。而公路財務管理與會計核算工作作為公路事業(yè)管理中的重要部分，不僅影響著公路項目建設的順利開展，還影響著我國公路企業(yè)甚至是整體國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。當前我國公路財務管理和會計核算雖然在較為穩(wěn)步的依照國家相關政策法規(guī)正常發(fā)展著，但其中仍然存在著諸多問題和亟待發(fā)展改進的地方，因此，必須從財務管理和會計核算方面進行不斷地發(fā)展完善、改革創(chuàng)新，以適應我國公路事業(yè)的快速健康發(fā)展，為經(jīng)濟和社會的發(fā)展打下良好的基礎。
1 公路財務管理和會計核算概述
公路財務管理是指在建設、養(yǎng)護、管理公路的任務下，對公路的投資、籌資和資金的流動進行有效計劃、控制和監(jiān)督的動態(tài)工作過程。其主要內(nèi)容包括從公路建設到公路運營過程中的各種固定資產(chǎn)的管理，財務預算與資金的籌劃，流動資金管理和成本控制，盈虧平衡管理和風險控制等。公路財務管理的主要目標應該是合理編制預算并有效控制，提高投資效率，加強資產(chǎn)的管理，進行財務分析并形成對管理決策以及其他會計信息使用者有價值的財務報告，同時還應該對整體的組織管理提供幫助。
公路會計核算也稱公路會計反映，是指以貨幣為計量單位對公路資金的使用、成本耗費以及收益情況等資金流動信息的科學反映和計量。其主要內(nèi)容包括對公路成本的核算、資產(chǎn)的核算以及資金流動的核算等。通過會計核算可以確保會計工作的質(zhì)量，提高會計工作的效率，促進公路財務管理水平的提高。
2 公路財務管理和會計核算存在的問題
隨著我國公路建設的發(fā)展，公路事業(yè)及其管理也不斷加強，公路財務管理和會計核算也取得了長足的發(fā)展。但當前我國公路財務管理和會計核算仍然存在著一系列不足之處和有待改善的問題。
2.1 財務管理存在的問題
公路財務管理問題的首要表現(xiàn)在于財務管理理念的薄弱。財務管理作為一項管理活動，必須有正確的理念作為指導。目前我國公路項目建設以及管理單位或企業(yè)，在財務管理方面都缺乏通過科學的財務管理來提高公路建設質(zhì)量和工作效率的理念，加之傳統(tǒng)理財觀念和模式的影響，以及管理者在管理過程中對個人利益的過分追求，導致公路建設使用過程中資金使用質(zhì)量不高，財務難以得到有效的保障，財務風險大大增加。
財務管理體制不健全也是公路財務管理中面臨的重要問題。當前我國公路經(jīng)營主體既有事業(yè)單位，也有股份制企業(yè)，還有外資企業(yè)，管理起來本身就具有難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的客觀因素，健全的財務管理體制亟待發(fā)展和完善。在預算管理方面，編制主體與執(zhí)行主體缺乏有效的協(xié)調(diào)，預算在執(zhí)行過程中又缺乏有效的約束機制，預算與實際的結(jié)合缺乏科學的機制導致計劃和具體實施脫離，從而進一步引發(fā)財務在公路管理過程中的失控。財務監(jiān)督體制不健全也是財務管理中不容忽視的問題。公路財務監(jiān)督必須貫穿公路管理的始終，尤其是施工階段。財務監(jiān)督關系到公路施工的順利進行，同時影響到公路的質(zhì)量，確保財務為公路的建設服務，有效控制財務風險。
此外，公路財務管理人員水平偏低導致管理不夠科學是公路財務管理的另一重要問題。公路行業(yè)因為在戶外施工等特點，其財務管理面臨著一系列的客觀條件，隨著公路行業(yè)管理的日益規(guī)范和行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)提高，對財務管理人員水平的提高也有著較高的要求。當前我國公路財務管理人員的專業(yè)水準尚有欠缺，導致公路財務管理缺乏條理性和科學性。
2.2 會計核算中存在的問題
公路會計核算是對公路財務管理成效的反映，對公路財務管理水平的提高起著促進作用。公路會計核算問題也是公路管理的重要評價指標。當前我國公路會計核算中也存在著各種問題。
首先，會計核算作為評價性工作，應當是與財務管理工作分開的。而當前我國公路會計核算往往與財務管理結(jié)合在一起，導致核算難以起到明顯作用。同時，對于核算的忽視和混亂管理導致會計核算難以發(fā)揮應有的作用，會計核算在實際中能提供的有效會計信息十分有限，從而導致對整個公路財務管理工作的作用受到限制，甚至產(chǎn)生消極影響。
其次，鑒于公路管理的特殊性，現(xiàn)行的財務管理體制的不健全，導致費用支出缺乏統(tǒng)一的標準，導致會計核算工作與實際工作的沖突。公路的收付多以現(xiàn)金的實際支付為依據(jù)，也使得會計核算難以真實反映會計信息。
此外，現(xiàn)行的傳統(tǒng)預算管理和公路財務管理體系，也使得其與當前的經(jīng)濟發(fā)展和市場體制難以一致，導致財務的監(jiān)督和控制難以有效實施，使得會計核算工作難以在實際中推行；目前，我國公路會計核算也缺乏統(tǒng)一有效的標準和完整的法律法規(guī)體系。
3 公路財務管理和會計核算對策分析
針對公路財務管理和會計核算工作中存在的各種困惑與問題，必須積極采取應對措施，提高公路財務管理和會計核算工作的水平，為我國經(jīng)濟和社會發(fā)展提供有效的保障。
第一，必須樹立起科學的財務管理和會計核算理念，提高財會人員的業(yè)務素質(zhì)。當前我國對公路財務管理和會計核算的工作已經(jīng)逐步重視，在日常管理和規(guī)范方面進行了有效的改善。同時，我們要進一步加強對財務管理和會計核算的重視程度，明確其作為有效監(jiān)督和評價、保障公路管理工作順利開展的地位，為管理決策提供有效的依據(jù)，降低公路財務風險。而財會人員作為樹立并推行財務管理和會計核算理念的主體，也必須不斷提高自己的認識和業(yè)務水平，促進公路財會工作的專業(yè)化、科學化，確保公路財務管理和會計核算工作的順利開展。
第二，完善財務管理機制體制，加強會計核算。公路財務管理和會計核算的規(guī)范化和標準化建設是公路財務管理工作的首要任務。因此，完善公路財務管理和會計核算必須進一步完善財務管理體制，健全相應的機制，促進財務管理和會計核算工作高效運行。加強預算機制和監(jiān)督體制建設，是工作制度化、規(guī)范化，確保對公路事業(yè)的科學管理和有效控制，提高公路財務管理和會計核算的有效性。充分發(fā)揮會計核算的作用，嚴格制定科學的預算并控制其有效實施，加強成本控制和資產(chǎn)管理，提高資金的利用率，為公路建設提供有效的財務保障。通過機制和體制的不斷建設完善，提高財務管理工作的效率以及會計核算的作用，為公路事業(yè)管理提供有效的會計信息，促進管理水平的不斷提高。
第三，將財務管理和會計核算工作有效結(jié)合起來，提高企業(yè)的整體財務管理水平。財務管理和會計核算作為兩項分開的工作，共同為公路管理提供有效的會計信息。公路財務管理工作必須將二者有效結(jié)合起來，以完善的財務管理機制推動對會計核算的充分認識，以規(guī)范的會計核算促進公路各項財務管理工作的有效開展，促進財務管理在公路事業(yè)中發(fā)揮最大的作用。
綜上所述，公路財務管理和會計核算在公路事業(yè)中占有十分重要的地位，必須受到相關單位和人員的充分重視，加強規(guī)章制度建設，建立健全的管理模式和機制，以及加強人才培養(yǎng)，為我國公路事業(yè)的快速健康發(fā)展提供必要的保證。
參考文獻
［1］張偉.公路經(jīng)營企業(yè)財務管理與會計核算的幾點特殊要求及建議［J］.交通財會，2007，（1）.
（一）資金管理方面
在外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展過程中，存在著資金管理方面的制度不完善，以及對相關制度不認真執(zhí)行的問題，比如，企業(yè)在向外付款方面沒有一定的審批手續(xù)，缺乏審批權限的限制，使得向外付款常常是通過口述原因后的辦理匯款或提取現(xiàn)金，甚至部分提款不辦理手續(xù)，此外，有一些外貿(mào)企業(yè)的員工只重視商品銷售，不重視對于結(jié)匯和貨款清收，會存在因產(chǎn)品質(zhì)量問題以及貿(mào)易方的結(jié)匯能力等造成的結(jié)不了匯或不完全結(jié)匯現(xiàn)象，增加了追索的難度。外貿(mào)企業(yè)對于境外經(jīng)理部、辦事處以及分公司等在用款方面沒有嚴格的限制和規(guī)定，一旦商品發(fā)出和資金付出后，就沒有了后續(xù)的反饋，這樣也閑置了駐外機構的管理職能。
（二）固定資產(chǎn)管理方面
外貿(mào)企業(yè)在進行企業(yè)固定資產(chǎn)的管理方面，存在著構建、轉(zhuǎn)讓以及報廢等事務的進行沒有完善手續(xù)的現(xiàn)象，存在著很大的隨意性，部分外貿(mào)企業(yè)更是無視國家財經(jīng)紀律和相關制度的規(guī)定，在構建固定資產(chǎn)方面沒有按照規(guī)定完善辦理的手續(xù)，并且在后期的運作中沒有長期的規(guī)劃，只追求改善企業(yè)現(xiàn)狀，對于企業(yè)的承受能力以及基礎設施的建設等方面缺乏相關的規(guī)劃與管理，致使企業(yè)很快便走向衰敗，而且在固定資產(chǎn)的建設與處理過程中，缺乏集體性的研究，沒有廣泛征集意見，對其處置脫離了群眾監(jiān)督，為企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患[1]。
（三）備用金管理方面
外貿(mào)企業(yè)對于備用金的管理一般都有明確的規(guī)定，但是在執(zhí)行的過程中沒有做到按規(guī)定進行，比如，前不清后不借規(guī)定下的出差購物后長期不報賬以及拖欠公款不還等等現(xiàn)象的發(fā)生，此外，還存在職工借支以及購商品款、職工福利界定不明顯，這樣就加大了備用金的數(shù)額，企業(yè)運用備用金進行領導風險抵押金和個人參股款的開支，導致了個人既不出資又不承擔風險的現(xiàn)狀。
（四）銀行帳的管理方面
基于帶寬因素的影響，很多外貿(mào)企業(yè)在本地的個專業(yè)銀行多頭開戶，卻長期不對賬，更有甚者，一些企業(yè)用儲蓄所“存折”代替銀行帳，部分外貿(mào)企業(yè)更是私自設立“小金庫”搞賬外賬，由于對“小金庫”缺乏完善的監(jiān)督，企業(yè)的財會人員就有機會趁機搞公款私存，企業(yè)也存在亂發(fā)福利、私分商品的混亂現(xiàn)狀，致使企業(yè)的發(fā)展前景堪憂。
二、外貿(mào)企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀及分析
（一）匯率設定和會計核算問題
當前的外貿(mào)業(yè)務主要是以外幣進行交易和結(jié)算的，但會計核算時是以人民幣幣為記賬本位幣的，加之收入、支出的確認入賬時間和實際收匯、付匯時間不一致，匯率一旦變動，就會產(chǎn)生匯兌損益，所以，在進行外貿(mào)業(yè)務時，核算上要記錄、核算匯率變動對企業(yè)損益的影響，將其計入“財務費用――匯兌差額”科目。自我國實行以市場供求為基礎有管理的浮動匯率制度以來，匯率波動幅度加大，按照以前的方法核算，則會造成以外幣計價的出口銷售收入和入賬金額的不實現(xiàn)象，進而造成后期核算時高額的匯兌差額，針對此情況，建議采用每日設定匯率的方法，盡量保證會計核算的匯率接近市場匯率，減少成本收入的偏差。
（二）轉(zhuǎn)口業(yè)務核算問題
以前的外貿(mào)業(yè)務有出口業(yè)務、進口業(yè)務以及進料加工業(yè)務等方式，但當前從外國采購貨物再銷往其他國家這種轉(zhuǎn)口業(yè)務發(fā)展迅速，對其的會計核算因為會計準則沒有明確規(guī)定而不便進行，針對此情況，建議從國外采購時按進口采購的方式核算，進口和轉(zhuǎn)口的采購成本都按岸價（CIF）確定，也就是轉(zhuǎn)口的貨物成本、海運費、保險費，但不含關稅，而向國外銷售的銷售收入則按出口銷售收入確認方法核算，按離岸價（FOB）進行核算，轉(zhuǎn)口銷售收入也應按離岸價核算。
（三）進出口傭金核算問題
以往的外貿(mào)業(yè)務中出口業(yè)務中涉及支付傭金問題，在進行財務核算時，對出口傭金以紅字沖減出口主營業(yè)務收入的方法來核算，但是隨著目前國際國內(nèi)業(yè)務模式的變化，大宗商品原材料等的進口業(yè)務經(jīng)常需給國外的中間商支付傭金，由于會計核算中沒有明確規(guī)定，對此的核算無法可依，基于此，建議參照出口的傭金核算方法，進口業(yè)務核算時支付的進口傭金應相應增加進口采購成本，并將其計入主營業(yè)務成本，這是因為付給中間商的傭金屬于貨值的一部分，是貨物金庫前支付的費用，應該將其計入成本，這樣也符合成本配比原則。
（四）增加外貿(mào)核算子科目問題
農(nóng)村電網(wǎng)企業(yè)作為最基層的工作單位，為促進農(nóng)村發(fā)展提供了良好動力支持。隨著企業(yè)發(fā)展，財務管理與會計核算工作在理念與方法上都有很大的變化。而在農(nóng)村電力企業(yè)管理工作中，往往不能及時的跟上時代變化發(fā)展。導致工作在開展的過程中存在某些方面問題。難以有效的適應新的形式下農(nóng)村工作開展的要求。需要立足于實際工作進行改變。
一、財務管理與會計核算工作二者之間的關系
二者首先在對象上是相同的，都是資金與資金道產(chǎn)生運動。而在處理的方法上，會計核算工作主要是以財務有效管理作為目標。并基于此財務管理工作利用信息對企業(yè)管理工作提出一定的建議。二者的基礎是相同的，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的經(jīng)濟信息。并且在社會發(fā)展過程中，二者相互融合，產(chǎn)生了新的學科，管理會計，并且在應用的過程中不斷的發(fā)展成熟，成為會計核算工作與財務管理工作二者之間的橋梁。
二、農(nóng)電企業(yè)財務管理與會計核算工作存在的問題
（一）財務管理制度未健全
工作要能順利與正常的開展，健全的制度是前提。而我國目前農(nóng)電企業(yè)在財務管理工作中存在的首要問題是制度問題。企業(yè)是以追求利益為終極目標的。在企業(yè)管理工作中通常是將生產(chǎn)效率提升與企業(yè)產(chǎn)品銷售工作放在最重要的位置。而對于財務管理工作未能給予足夠的重視。并且在工作開展過程中沒有開展相應的監(jiān)督工作。工作人員與工作開展缺乏必要監(jiān)督。造成了管理工作內(nèi)部缺失。財務管理工作中，未能建立科學的審核制度，審核工作簡單而缺乏實際效果。工作中，財務工作人員未能嚴格對資本流程進行監(jiān)管，不存在危機意識。
（二）現(xiàn)金管理松懈
財務與會計管理工作需要工作人員有強烈的責任心，能夠?qū)ぷ髫撠?。而某些工作人員，只關心個人工作職能內(nèi)的事情，沒有考慮到財務管理工作是一個整體，也忽視了整體合作功能。比如在資金流動方面，有的部門存在大量的閑置資金，而某些部門則正好需要流動資金，而各部門之間未能進行有效的交流溝通，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)工作就會出現(xiàn)問題，從而出現(xiàn)財務問題，嚴重的時候會影響到企業(yè)的效益。
（三）工作人員技能素質(zhì)問題
基層工作人員在技能素質(zhì)方面存在一定問題。出現(xiàn)該問題的原因是多方面的。工作人員個人問題會影響到財務與會計工作開展的效率。部分工作人員沒有專業(yè)財務與會計管理工作知識，缺乏工作經(jīng)驗。工作前也沒有進行專業(yè)的培訓工作，沒有專業(yè)的職能資格證明。管理工作未能有效開展的同時，還會影響到工作效果。而擁有工作資格認證并且具備專業(yè)工作知識的人員，大多是剛從學校畢業(yè)的學生，缺乏工作經(jīng)驗。工作中遇到的問題無法及時解決，可能會造成工作失誤，從而引發(fā)管理工作問題。
三、農(nóng)電企業(yè)財務管理與會計核算工作新的舉措
（一）明確職責，完善制度
企業(yè)要依據(jù)實際情況制定適合企業(yè)發(fā)展的管理辦法，需要明確將全面預算管理工作作為基礎，以資金控制作為手段，并且依據(jù)預防風險，管理投資要求加強對資金與預算方面的控制。明確不同時間段的預算工作，管理工作從資金集中管理與收支管理兩個方面入手。對現(xiàn)有的組織機構進行完善。整合會計主體架構，撤銷多余會計機構，將財務與會計管理工作集中到財縣一級的財務管理部門。而對于非獨立的管理運營機構，在內(nèi)部則不單獨設立會計主體。統(tǒng)一制定企業(yè)財務管理工作制度，財務報告的編制方法，會計核算辦法等。通過社會機構對企業(yè)決算進行審計，以此來規(guī)范公司的管理行為。統(tǒng)一會計政策，以增強會計信息的合規(guī)性，真實性與可比性，建立統(tǒng)一的會計科目體系，提升對經(jīng)濟業(yè)務的反映與管控能力。統(tǒng)一信息標準，促進企業(yè)不同信息融合。結(jié)合到企業(yè)財務管理工作現(xiàn)狀，有步驟的統(tǒng)一企業(yè)的大成本標準。統(tǒng)一企業(yè)的業(yè)務流程，確保工作流程體系管理規(guī)范，運行高效。
（二）規(guī)范預算加強預算管理工作
預算編制要合理科學，堅持量入為出，先急后緩，統(tǒng)籌兼顧的原則。預算編制工作要結(jié)合到企業(yè)的經(jīng)營目標與相關程序。將企業(yè)的經(jīng)營目標進行分解，使其存在于生產(chǎn)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)之中。對于已經(jīng)編制好的預算需要嚴格的執(zhí)行，預算編制工作中是最基礎的部分，重點在后期的執(zhí)行工作，如果執(zhí)行工作未能達到預期的效果，預算編制就無法發(fā)揮其作用。預算執(zhí)行工作到位，才能夠?qū)?jīng)營工作進行正確的指導，并對投資進行控制。在預算編制工作中要將責任落實到個人。避免工作中出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。為了確保員工工作的積極性，約束員工工作行為，也可以將管理工作與員工個人的績效與薪酬等方面結(jié)合到一起。依據(jù)開展情況對預算進行合理調(diào)整。考慮到農(nóng)電企業(yè)自身的特殊性，在預算編制時需要將不可控因素對收支造成的影響考慮其中。并合理的測算預算調(diào)整范圍。如果在工作中需要對預算進行調(diào)整，需要獲得相應的權限。
（三）加強內(nèi)審工作
需要確保審計工作的獨立性，保持內(nèi)審工作的權威，對內(nèi)審工作存在的不合理的地方積極改善。要增強內(nèi)審工作的實效性。避免由于企業(yè)規(guī)模擴大與管理層級過多而造成的審計工作復雜化與分散化。要建立與健全審計工作監(jiān)督機制，對企業(yè)所承擔的責任進行嚴格監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促使企業(yè)利益提升。通過建立嚴格的制度與規(guī)范企業(yè)促進審計工作的規(guī)范性。利用內(nèi)部規(guī)范體系對審計工作行為進行約束，并對審計工作的質(zhì)量進行嚴格控制。審計工作人員也是影響到工作效果的一個重要方面，在工作中要加強對審計工作人員的教育與培訓工作，提升工作人員的業(yè)務能力與技能素質(zhì)，強化其工作責任心，以此提升工作的規(guī)范性。
（四）明確財務管理工作的重要性
財務管理工作是企業(yè)管理工作的中心，企業(yè)大部分經(jīng)營活動都是圍繞財務管理工作而開展的。企業(yè)管理工作的根本目的就是促進經(jīng)濟效益提升，對于農(nóng)電企業(yè)而言同樣如此。為了達成這一目標，企業(yè)在管理工作實施的過程中，要對成本進行合理的控制，建立完善的成本控制體系。無論是對電網(wǎng)進行規(guī)劃，或者是安全管理工作決策，都需要將成本問題納入到考慮的范圍內(nèi)，從而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。對資本進行嚴格審查，確保固有資產(chǎn)投資效益能夠有效的提升。而為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)在資金投入前需要開展相應的調(diào)研工作，并對其進行測評，對項目實施的可行性進行評估。
（五）實行精益化管理提升企業(yè)整體價值
建立固定資產(chǎn)管理與相關責任主體的協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)一標準動態(tài)管理。開展資產(chǎn)清查工作，確保數(shù)據(jù)資料與實物一致。并且借助于信息技術手段，提升工作的效率與質(zhì)量。完善無形資產(chǎn)管理工作制度，規(guī)范無形資產(chǎn)注冊、轉(zhuǎn)讓、維護、權益保護等方面管理，加強資產(chǎn)的確認與核算。
四、結(jié)語
完善農(nóng)電企業(yè)財務管理與會計核算工作，利于企業(yè)改善經(jīng)營管理，提升企業(yè)效益。是企業(yè)能否長遠發(fā)展的一個重要保證，也是管理工作中不可忽視的一方面。而隨著社會發(fā)展，管理工作也不斷發(fā)展，財務管理與會計核算工作在理念與方法上都有了巨大變化。企業(yè)要適應環(huán)境的變化并立足實際工作環(huán)境，利用新的理念、新的方法、改善現(xiàn)有不足，推動財務管理與會計管理工作進一步發(fā)展。
參考文獻：
一、財務管理和會計核算概述
（1）財務管理。財務管理是指運用管理學的方式和技能，對于企業(yè)資金獲得、籌集、有效運用的方式以及分配的方式進行事前、事中、事后的管理行為，彌補了會計上的遺漏，主要側(cè)重于對價值的管理和進行重大決策。（2）會計核算。會計核算是指采用資金的形式，及時、準確、真實的對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行反應、監(jiān)督和決策。
二、財務管理和會計核算之間的關系
（1）兩者的聯(lián)系。財務管理和會計核算工作的最終目的都是為了更好的企業(yè)經(jīng)營管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計核算人員的分工一般比較細致，財務管理則是對細致工作的全方面統(tǒng)籌。因此財務管理的人員一般都是先從事會計核算工作的，他們通常從單一的會計核算工作演變?yōu)樨攧展芾砉ぷ鞯?。因此會計核算是財務管理的基礎和重要組成部門，財務管理是否有效依賴于正確的會計核算。（2）兩者的區(qū)別。財務管理和會計核算兩者具有不同的內(nèi)容。會計核算的內(nèi)容嚴格按照會計制度的內(nèi)容執(zhí)行，根據(jù)固定的模式對原始單據(jù)進行收集，編制會計賬簿和制作會計報表等等，對企業(yè)日常的經(jīng)營活動和成果進行反應、核算，為企業(yè)的財務管理服務。財務管理的內(nèi)容受到財務制度內(nèi)容的約束，但是她的目標明確，方法相似但是沒有固定的模式。從行為上來看，會計核算是一種間接參與企業(yè)管理的行為，通過為企業(yè)提供完整、真實、及時的會計信息，間接參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策。而財務管理是一種直接的管理行為，通過對會計核算數(shù)據(jù)信息的分析和判斷，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和社會環(huán)境，來確定企業(yè)的經(jīng)濟以及經(jīng)營決策。
三、企業(yè)財務管理和會計核算存在的問題
（1）企業(yè)財務管理存在的問題。企業(yè)財務管理上存在的問題主要有，企業(yè)的領導對于財務管理的重要性認識不足，沒有將財務管理作為企業(yè)的核心管理，不重視財務管理工作，導致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。其次，企業(yè)的會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)低下，不能很好的對于企業(yè)核算數(shù)據(jù)進行有效的分析和判斷，不具有財務管理的能力。財務管理人員的道德低下，違規(guī)舞弊的行為時有發(fā)生，導致會計隊伍管理混亂。再次，企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，有些企業(yè)空有內(nèi)控制度但是沒有有力的實施，有些企業(yè)甚至缺乏內(nèi)控制度，造成管理上產(chǎn)生大的缺陷。最后，對于資金的管理混亂。對于資金有些企業(yè)沒有及時的對賬，對于資金的流向沒有實時關注，坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象屢有發(fā)生，企業(yè)呆賬較多，往來款項沒有及時核對等等。（2）企業(yè)會計核算存在的問題。會計核算上的問題主要體現(xiàn)在對于會計基礎工作上的缺陷，不按規(guī)定建立賬簿，制造假的憑證，任意編制財務報表，隨意調(diào)節(jié)利潤和帳表。一些企業(yè)的會計報表和總賬和明細賬不符，任意調(diào)整賬目數(shù)據(jù)，對于企業(yè)資產(chǎn)沒有進行盤點和記錄，資產(chǎn)流失的狀況嚴重，對已資金的往來沒有及時記錄等等會計核算中不合規(guī)的現(xiàn)象。
四、改善財務管理和會計核算的若干對策
（1）建立完善的財務管理體系。企業(yè)管理人員要重視財務管理，認識到財務管理是管理的核心，全方位的支持企業(yè)的財務管理活動。提高企業(yè)財務管理人員的業(yè)務水平，通過培訓，教育，讓企業(yè)財務管理人員能夠勝任財務管理的任務。創(chuàng)新財務管理的模式，企業(yè)應該以財務管理為核心，將生產(chǎn)、技術、業(yè)務等等部門統(tǒng)一起來建立整體管理體系。（2）完善會計核算制度。首先對于會計憑證、賬簿、報表的填制進行系統(tǒng)的規(guī)范，對于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部管理提出明確的要求。其次建立完善的內(nèi)部控制制度和成本核算的方式，保證企業(yè)信息的真實有效。最后建立各種適用于企業(yè)發(fā)展的核算制度，使會計核算更加的規(guī)范化和制度化。（3）加強財務人員的業(yè)務素質(zhì)和道德水平。對企業(yè)的從業(yè)人員實行財務統(tǒng)一管理的制度，從事管理下一級的人員由上一級主管部門直接委派，會計核算工作由財務管理的主管部門統(tǒng)一領導。企業(yè)要加強對財務人員的業(yè)務培訓和思想道德教育，優(yōu)化財務人員的業(yè)務水平，使財務管理人員堅持原則和遵紀守法，創(chuàng)造一批高水平、高素質(zhì)的管理型人才，不斷提升員工自身的價值，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。
參考文獻
會計成本核算是企業(yè)財務管理的核心，成本核算正確與否直接影響著財務管理的成本決策和經(jīng)營決策。而企業(yè)進行會計成本核算的目的，是為把握企業(yè)發(fā)展過程中每一環(huán)節(jié)的財政支出，幫助企業(yè)最大化地節(jié)約成本，并為日后發(fā)展提供相關的參考依據(jù)。從某種程度上講，會計成本核算還具備了完善企業(yè)整體管理，并使企業(yè)資源得以最大限度利用等特質(zhì)。
至于兩者的管理與工作要求，由于財務管理和會計核算均屬于兼具理論性與實踐性的工作，企業(yè)財會人員在處理這兩項工作時，應特別注意考慮自身企業(yè)的組織結(jié)構和經(jīng)營特點，深入理解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從整體上把握好企業(yè)財務管理和會計核算的大方向。具體來說，企業(yè)在對財務核算管理時應嚴格把控、設置合理的會計核算體制，即是要嚴格把關各會計流程，突出內(nèi)部控制，保證單據(jù)獲取、科目設置和資金使用的規(guī)范化。其次制定科學的管理目標體系，明確財務管理的基本目標和挑戰(zhàn)目標。其中，對于目標的設定必須務實、合理，必須摒棄只是空喊口號的“高目標”，同時也要避免過低的目標設置，難以發(fā)揮激勵的作用。
二、企業(yè)財務管理和會計核算的現(xiàn)狀與問題
1.財務報表不精，納稅項目不清。不少企業(yè)對應稅與非應稅項目概念模糊、不熟悉稅務申報的內(nèi)容與流程，造成會計核算錯誤、納稅申報不實；還有相當比例的企業(yè)存在財務報表不精細的問題，它們通常只供應常見的利潤表、現(xiàn)金流量表，表內(nèi)體現(xiàn)的信息非常籠統(tǒng)，對企業(yè)管理活動的指導作用非常有限。其實，企業(yè)能夠向財務提供的表格種類非常豐富，如資金狀況表、企業(yè)費明細表、成本費用明細表、基金使用情況表，以及客戶的信用檔案等。這些都能夠在一定程度上增強財務管理和會計核算的針對性與科學性。此外，也仍有一些企業(yè)對財務核算存在認識上的誤區(qū)，認為財務管理只是財會部門的工作，并沒有將其作為實現(xiàn)企業(yè)目標的重要環(huán)節(jié)來看待。須知，財務管理是一個有機系統(tǒng)，財務部門雖作用關鍵，但做好這項工作仍需要企業(yè)上下全體員工的共同支持與配合。
2.成本核算單一，成本管理落后。大多企業(yè)對會計實施的仍是集中核算，各職能部門也只設收支總賬，不作成本費用核算，且核算中用到的會計明細科目最多細化至二級。然而這類單一的成本核算方式顯然不能滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務廣泛，如果不對各服務單元中實行獨立的成本核算，不按項目、類別細化會計科學，就達不到成本管理的基本目標，成本核算也就失去了實際意義。當前成本管理目標的達成主要依賴于三種方式：一是將成本轉(zhuǎn)移給供貨商，二是規(guī)模效益，三是費用控制。大多企業(yè)傾向于使用第三種方法，也就是盡可能地節(jié)省開支、縮減預算。但這種方法的弊端非常顯著，它局限于企業(yè)內(nèi)部，形成不了管理方法體系，缺少戰(zhàn)略性的管理眼光，難以兼顧成本的引發(fā)與潛在因素，也不利于企業(yè)形象和服務品牌的建立和競爭力的提升。
3.會計基礎薄弱，核算手法陳舊。當前會計工作中常見的問題主要有明細分類賬設置不規(guī)范；會計核算的基礎資料失真；明細賬中業(yè)務內(nèi)容表述模糊；會計科目使用失當；財產(chǎn)物資清查制不完善或執(zhí)行不力等，嚴重影響了會計信息的準確性，不利于信息使用者作出正確的判斷與決策。同時，不少企業(yè)依然在使用低效率的手工作業(yè)方式處理會計核算問題，導致財務人員每天主要工作就是不斷重復對賬和記賬，根本抽不出時間深入一線作業(yè)調(diào)研，自然也沒有辦法對企業(yè)費用變化的原因作出合理解釋，更不可能向企業(yè)提出有利于成本縮減的專業(yè)建議了。受同樣原因的影響，企業(yè)財務人員的管理職能也受到極大的抑制，使之既沒有足夠精力來管理企業(yè)物資庫存，也沒有空閑來考慮物資采購價格是否合理，對其它管理活動也同樣甚少涉及。
三、優(yōu)化企業(yè)財務管理和會計核算的工作路徑
1.財務管理精細化。首要強化資金管理，提高資金運作水平，實施跟蹤管理，減少資金的浪費及不合理使用；還要縮減應付款的規(guī)模，加快資金回籠速度，提升存貨管理質(zhì)量。除此之外，企業(yè)還須注意財務風險的規(guī)避和分散，比如，可在企業(yè)范圍內(nèi)推行壞賬準備金制度，對于計提的壞賬準備金應當計入管理費用。
2.應稅項目規(guī)范化。由于部分企業(yè)受制于財會隊伍整體素質(zhì)不高、專業(yè)水平不夠、對企業(yè)組織結(jié)構和經(jīng)營背景不了解等問題，不少財會人員存在不懂得如何劃分應稅與非應稅項目、對稅務申報的相關規(guī)定的正式流程也不夠熟悉，造成了企業(yè)會計核算上的錯誤，甚至影響到企業(yè)納稅申報的順利實施。所以，需要建立起專門針對財務會計人員的績效考核制度，將其作為提升財會人員職業(yè)素養(yǎng)和自身管理水平的一項重要手段，為財會人員的隊伍建設提供制度保障。此外，人工成本也是企業(yè)的一項大重要支出，它在企業(yè)管理成本中占了近八成的比例。制定合理的考核制度則有利于物業(yè)企業(yè)人工成本的縮減和整體管理質(zhì)量的提升。
3.鞏固基礎會計工作。根據(jù)國家相關法律和會計工作準則促進會計賬目規(guī)范化，加強對會計人員的業(yè)務培訓和思想教育，引導其積極參與企業(yè)管理事務，不斷提升企業(yè)財會人員的職業(yè)水平；同時，突出會計的監(jiān)管職能，加強對會計原始憑證的審查力度；此外，建立健全會計管理制度，以突出內(nèi)部控制，增強對財產(chǎn)清查和成本核算等工作的重視程度。
4.構建二級核算管理制。簡單地說，即在二級核算制度正式確立后，各二級核算單位應當自行管理不同經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的原始憑證，若同一憑證關系到兩個及以上的二級單位，則該憑證由企業(yè)保管，各二級單位只需要妥善處理相應的復印件。
一、我國事業(yè)單位財務管理和會計核算存在的問題
（一）財務預算管理不嚴格
目前，我國一些行政事業(yè)單位的財務管理，只是想著如何從國家財政方面要錢和花錢，造成單位對預算編制認識存在嚴重的不足問題，更使單位現(xiàn)有的資金難以發(fā)揮其作用，導致行政事業(yè)單位的財務管理存在松散亂問題的出現(xiàn)，甚至有的行政事業(yè)單位還存在因為支出審批制度不嚴格的問題，在單位內(nèi)部開支范圍隨意擴大，巧設名目違規(guī)發(fā)放獎金，隨意改變專項資金用途的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（二）單位內(nèi)部控制體制不暢
會計崗位配置和人員配置不夠合理、職責不明確、會計事前、事中、事后審核監(jiān)督不嚴，已建立內(nèi)審機構的單位也不能發(fā)揮應有的作用，單位內(nèi)部控制制度有待完善。一部分單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，已建立內(nèi)部控制制度的單位，部分控制制度不全或是有關內(nèi)容缺乏合理性，缺乏可操作性，但更多的還是有章不循，遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度名存實亡，失去了應有的作用。
（三）管理思想觀念落后
事業(yè)單位的領導對財務管理的重視不夠，工作缺乏創(chuàng)新意識，一些事業(yè)單位領導認為財務管理人員，只是充當付款人的角色，忽視財務管理工作應有的輔助決策和監(jiān)督控制功能，甚至會把個人的主觀意識強加到財務管理人員的頭上。這直接阻礙了事業(yè)單位財務管理和會計核算水平的提高，使改革難以深化到每一個事業(yè)會計核算崗位上。
（四）會計基礎工作還很薄弱
一是部分單位負責人財經(jīng)法制觀念淡薄，沒有很好履行對財務會計的領導責任。二是部分會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較差，部分單位會計人員無證上崗，有些會計人員不重視專業(yè)知識更新，不能勝任本職工作。三是相當一部分單位內(nèi)部控制及牽制制度不健全，或流于形式，財務決策，執(zhí)行及支出審批未嚴格執(zhí)行相關財經(jīng)制度，隨意性很大，內(nèi)控制度設計存在程序性及實質(zhì)性缺陷。
二、事業(yè)單位財務管理和會計核算的對策
（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
首先，事業(yè)單位自上而下要對財務管理形成應有的重視，領導要依照國家財政改革以及國家對事業(yè)單位財務制度的規(guī)定，加強事業(yè)單位自身的財務管理，提高財政資金使用效益，節(jié)約財政支出，編制合理的財務預算，合理配置內(nèi)部資源，減少國有資產(chǎn)流失。其次事業(yè)單位要建立良好的內(nèi)部控制體系，對事業(yè)單位的預算計劃、財務支出以及各項財務管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督以及檢查，及時糾正計劃、執(zhí)行過程中存在的財務問題，從而實現(xiàn)財務管理的目標，為國家節(jié)省事業(yè)單位經(jīng)費，提高財政資金使用效益。
（二）提高認識更新觀念，加強會計隊伍建設
提高事業(yè)單位領導者和財務管理工作者對財務管理的高度重視，改變重要錢輕管理的思想，應更新理財觀念，從“核算型”向經(jīng)營型和“管理型”轉(zhuǎn)變，借鑒企業(yè)財務管理辦法和相關制度和機制，同時也應充分的認識到隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位財務管理體制和辦法也都將發(fā)生改變 要加強財會人員和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)教育，不斷提高財會人員和內(nèi)部審計人員的政治思想和業(yè)務素質(zhì)，要組織財務管理人員深入學習《會計法》等職業(yè)法律法規(guī)和職業(yè)道德，全面提高財會人員的綜合素質(zhì)。
（三）提高行政事業(yè)單位財務管理人員綜合素質(zhì)
行政事業(yè)單位財務管理水平提高的根本在于財務管理人員的綜合素質(zhì)，所以，提高事業(yè)單位財務管理和會計核算必須先提高財務管理人員綜合素質(zhì)。首先，行政事業(yè)單位要能夠在人員選拔方面，嚴格按照國家有關規(guī)定來執(zhí)行，而且，財會人員一定要持有相關從業(yè)資格證書才能夠上崗；其次，行政事業(yè)單位應該對其財會人員建立一個技能培訓制度，在單位內(nèi)部不斷強化人員的繼續(xù)教育，從而有效提高財會人員能夠保持職業(yè)道德，提高綜合素質(zhì)。
金融危機各個時期產(chǎn)生經(jīng)濟危機的具體原因不盡相同。如果從2007年底美國發(fā)生“次級貸款”危機算起，被稱為世界性百年一遇的金融危機至今已近兩年了。
一、經(jīng)濟危機產(chǎn)生的原因
各個時期產(chǎn)生經(jīng)濟危機的具體原因不盡相同。更為重要的是，金融危機至今還在繼續(xù)。此時，要對這場金融危機做出全面的尋根究源還不是時候。就我國而言，在經(jīng)濟寒潮何時消退中存在多種看法，其中有兩種代表性看法：一種看法認為，我國經(jīng)濟2008年底就觸底，2009年第三季度就能走出低谷看到曙光；另一種看法則認為，這次經(jīng)濟寒潮2009年才能見底，2010年才能有起色。應當說，這兩種看法都有各自的道理。
二、經(jīng)濟危機導致的現(xiàn)實危機
我國2008年國家的GDP和財政收入增幅都比上一年下降，導致下滑。2008年A股的市值減少了20多萬億元，創(chuàng)證券市場開張侶年以來的記錄。畢業(yè)大學生就業(yè)難，企業(yè)的業(yè)績下滑。我國房地產(chǎn)的價格時有上漲過快的情況，很多低收入家庭買不起房子，盼望房價能越低越好。物價在漲，老百姓手里的錢天天在貶值。
三、金融危機下企業(yè)財務管理和會計工作的影響
經(jīng)濟危機的到來，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了諸多的不確定性。但是只要樹立信心，團結(jié)一致，采取合理的方法積極應對，就會化險為夷，找到更好的經(jīng)營出路，逆勢獲得增長。就目前的情況針對如何搞好企業(yè)財務管理和會計工作提出了相關看法。
1、加強以現(xiàn)金為的管理方式
經(jīng)濟學專家郎咸平曾經(jīng)對中國的企業(yè)提出忠告：一個偉大的企業(yè)家不是能夠賺多少錢，而是能夠在蕭條的時候利于不敗之地。因此他們隨時隨地保存大量的現(xiàn)金，隨時隨地擁有最低的負債，這是他們和別人不同的地方?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液循環(huán)系統(tǒng)，加強現(xiàn)金管理是企業(yè)生存的基本要求，即使是盈利企業(yè)，如果管理不好現(xiàn)金流，也可能面臨倒閉。同時，在方法上，要重視企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制、分析和應用，把現(xiàn)金流量表放在首位。加強應收賬款的催收，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需求，盡可能要求對方采用現(xiàn)金的方式進行交易?，F(xiàn)金匹配而是要注意收益與風險，如何做好匹配，宏觀經(jīng)濟行業(yè)環(huán)境、國家貨幣政策、公司財務狀況等都是公司現(xiàn)金持有量的影響因素。因此，在預期融資困難時，尤其是在金融危機的背景下，企業(yè)就必須儲備盡可能多的現(xiàn)金，以保全企業(yè)的生存。
2、更新與提高財務管理觀念和意識
經(jīng)濟危機中，市場是沒有長勝的將軍，沒有永遠營利的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者應該調(diào)整心態(tài)，對沒有利潤的產(chǎn)品，制定現(xiàn)實目標，能夠保本經(jīng)營、維持生存就是最好的營利。在經(jīng)營過程中，若產(chǎn)品存在市場經(jīng)營萎縮，長期虧損，那就應該生產(chǎn)其他市場需求的產(chǎn)品，尋找新的出路。樹立“以人為本”的理財觀念。企業(yè)財務管理人員必須牢固地樹立信息化理財觀念，現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一切經(jīng)濟活動都需要快、準、全的信息。
3、財務穩(wěn)健是根本的應對之道
企業(yè)的危機，首先反映的是財務危機；財務危機的核心是資金運行的危機，資金斷了，企業(yè)就難以維持了。在財務危機中，企業(yè)為了避免資金鏈斷裂，就要賤賣資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金。財務的職責是要把握好有限資金的平衡和使用；尤其是在困難時期更要細心、謹慎地為企業(yè)理好財，把困難情況預計得充分些，做最壞的打算，以確保企業(yè)能順利渡過難關。穩(wěn)健的財務政策就需要企業(yè)做好幾件事。一是是緊縮對下游的授信墊底資金，原先300萬元的提貨額度現(xiàn)在可能變成了100萬元；二加強內(nèi)部管理，挖掘潛力，最大限度的降低成本，省下來的錢就是利潤；三是縮短應收賬款賬期、大力清收應收賬款，加速資金回流；四是及時清理庫存，將積壓過期物資盡快變現(xiàn)。
4、在企業(yè)內(nèi)部開源節(jié)流
在企業(yè)內(nèi)部開源節(jié)流，但不能節(jié)省創(chuàng)造收益的支出。管理大師彼得德魯克說：企業(yè)的所有工作產(chǎn)生的都是成本，只有營銷產(chǎn)生收益。也就是說，如果沒有營銷產(chǎn)生的收益，其他的成本越大，企業(yè)的利潤就越低。在應對經(jīng)濟危機的時候，一方面是縮減開支，但是更多的應該考慮怎樣進一步拓展有利的銷售市場。采用以貨易貨方式，以貨易貨是企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品與其他企業(yè)產(chǎn)品進行直接交換，換回應用現(xiàn)金購買的原料及設備等，從而達到減少資金流出的目的。
5、充分利用國家優(yōu)惠政策
今年以來，中央出臺的一系列政策的核心點之一就是減輕企業(yè)的經(jīng)營成本負擔。一方面，企業(yè)將獲得低成本的金融信貸支持。經(jīng)濟處于蕭條時期時，實行適度寬松的貨幣政策和降低利率是刺激生產(chǎn)和消費的途徑之一，企業(yè)應該利用好銀行貸款，降低成本籌集的資金用在資金周轉(zhuǎn)“短、平、快”的項目上，實現(xiàn)資金收益最大；另一方面，從2009年1月1日起，實行生產(chǎn)型的增值稅，企業(yè)要充分利用好稅收帶來的益處，在經(jīng)濟低迷時期進行生產(chǎn)線的技術改造，對適銷對路的產(chǎn)品生產(chǎn)進行經(jīng)營擴張，購置相應的設備，為企業(yè)下一輪的生產(chǎn)做好充分準備。
困難與曲折沒有什么可怕，只要樹立信心，團結(jié)一致，采取合理的方法積極應對，就會化險為夷，找到更好的經(jīng)營出路，逆勢獲得增長。歷史車輪總是向前的，金融危機這個怪物，必將為可持續(xù)的科學發(fā)展觀所代替。
參考文獻
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一、存在的問題
1、“四個統(tǒng)一”還需進一步推進。
隨著住房公積金管理中心機構改革的深入，全國絕大多數(shù)住房公積金管理中心與其所屬分中心都實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一決策、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一核算。但現(xiàn)行《住房公積金會計核算辦法》還存在不能清晰地反映公積金中心各分中心所創(chuàng)造和上交的增值收益，缺乏在一個轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺的財務管理和會計核算辦法。
2、增值收益分配辦法值得商榷。
現(xiàn)行住房公積金增值收益分配辦法是“將扣除貸款風險準備和上繳財政部門管理費用后的余額作為城市建設廉租住房補充資金”，這一規(guī)定不利于對住房公積金中心及管理部門形成績效激勵。
3、“增值收益存款”科目的設置及專戶管理無實質(zhì)作用。
住房公積金管理中心累計結(jié)余的增值收益分別在“貸款風險準備”科目、“專項應付款-城市廉租住房建設補充資金”科目、“專項應付款-提取公積金中心管理費用”、“增值收益分配-未分配增值收益”科目的貸方體現(xiàn)，分類清晰，再單獨設置“增值收益存款”科目并對結(jié)余增值收益專戶存放，無實質(zhì)意義。住房公積金管理中心為方便住房公積金歸集和放貸等各項業(yè)務開展，往往要委托多家銀行多個網(wǎng)點辦理住房公積金業(yè)務，擁有十個以上“增值收益存款”專戶的也不在少數(shù)，這不利于住房公積金管理中心與銀行之間數(shù)據(jù)的集中與及時傳遞，更不便及時掌握資金動向，也不利于理順、協(xié)調(diào)與銀行的關系，將增值收益進行專戶存儲加重了住房公積金管理中心管理的負擔。
4、住房公積金會計核算基礎需進一步明確。
《住房公積金會計核算辦法》規(guī)定，住房公積金管理中心自身業(yè)務應與住房公積金業(yè)務分賬核算，自身業(yè)務執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，但未明確指出住房公積金業(yè)務的會計核算基礎。就全國來說，各地區(qū)或采用權責發(fā)生制或采用收付實現(xiàn)制，在歷年各部門審計檢查中顯示無章可循、存在口徑不一的弊病。
二、改進建議
1、進一步落實“四個統(tǒng)一”。
進一步落實“四個統(tǒng)一”，真正實現(xiàn)各地聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一會計核算的需要，清晰反映各分中心所創(chuàng)造及上繳的增值收益，增設“上繳增值收益”、“下級撥入增值收益”兩個科目，并將“上繳增值收益”與“下級撥入增值收益”在“增值收益及增值收益分配表”中分別列出。此外，應革新陳舊的管理模式，提高住房公積金管理的經(jīng)濟和社會效益，在住房公積金管理中心轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺。辦法可參照金融機構存款準備金管理辦法建立存款備付金制度，按照各分中心住房公積金歸集余額的一定比例核定備付金金額，定期向市本級上繳存款。年終再對備付金按一定比例計算增值收益，分配給各分中心，以綜合考核其資金使用效益。
（1） 賬務處理?！‘敻鞣种行哪昴┓峙湓鲋凳找鏁r，借記“增值收益分配”科目，按提取的貸款風險準備金，貸記“貸款風險準備”科目，按其差額，貸記“上繳增值收益”科目。當各分中心上繳增值收益時，按實際上繳金額，借記“上繳增值收益”科目，貸記“住房公積金存款”科目。市本級收到上繳增值收益時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“下級撥入增值收益”科目。市本級年末結(jié)轉(zhuǎn)下級撥入增值收益，借記“下級撥入增值收益”科目，貸記“增值收益”科目。市本級在收到上繳的備付金時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“其他應付款——某分中心上繳備付金”科目；分中心在上繳備付金時，借記“其他應收款——上繳市中心備付金”科目，貸記“住房公積金存款”科目。
（2） 注意事項。住房公積金管理中心管理費用由市中心統(tǒng)一提取，統(tǒng)一管理。市中心在月末編制合并財務報表時，將“其他應付款——某分中心上繳備付金”科目貸方余額與“其他應收款——上繳市中心備付金”科目借方余額進行抵銷，不再將此筆業(yè)務作為負債與債權對外重復反映。
2、 取消“增值收益存款”科目。
取消“增值收益存款”科目。將其核算對象并入“住房公積金存款”專戶中，此舉并不會對住房公積金業(yè)務的會計核算產(chǎn)生任何不利影響。
物業(yè)管理作為社會發(fā)展中不可或缺的服務行業(yè)，雖然發(fā)展歷史比較短，但是區(qū)別于其他服務行業(yè)。對于物業(yè)管理企業(yè)來說，必須加強其財務管理和會計核算管理，確保企業(yè)財會管理的高效性、安全性和準確性。
1、財務管理和會計核算的內(nèi)容
物業(yè)管理企業(yè)的會計核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的重要組成部分，它是以具體的價值形式監(jiān)督和反應企業(yè)內(nèi)部各個部門管理過程中的資金消耗、物資消耗以及產(chǎn)生的經(jīng)濟效果，財務管理是對審核之后的各種原始憑證運用會計科目的處理方法，進行全面和系統(tǒng)的計算和記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的過程。物業(yè)管理企業(yè)的財會管理人員不僅需要確定企業(yè)籌資的時間和規(guī)模，還需要分析不同的籌資方案需要承擔的籌資風險和籌資成本，從而選擇最佳的籌資方案。
物業(yè)管理公司的財會管理的內(nèi)容主要分為三個部分：一是企業(yè)的固定資金和流動資金的管理；二是成本管理也就是企業(yè)資金花費管理；三是利潤管理和企業(yè)收入管理。隨著物業(yè)管理公司業(yè)務范圍和服務項目的不斷增多，財會管理能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動實施有效的監(jiān)督和管理。
2、當前財會管理存在的問題分析
2.1會計管理基礎薄弱
當前很多物業(yè)管理企業(yè)都沒有依法建賬，并沒有遵循現(xiàn)代會計制度來設置明細分類賬，以至于很多財務原始資料失真，存在非正式發(fā)票入賬等情況，正是由于財會管理基礎比較薄弱和不規(guī)范，進而會影響到財會報表的使用功能和參考價值。
2.2財會核算方式不合理
很多企業(yè)的財會管理人員還是處于手工核算階段，將大量的時間花費在記賬、對賬以及重復計算中，這樣會浪費大量的人力，財會人員也就沒有時間到各個職能部門對成本費用產(chǎn)生的根源進行分析，也就很難提出具有針對性的建議。
2.3財務報表不合理
當前一些物業(yè)管理企業(yè)的財會報表過于籠統(tǒng)，很難滿足企業(yè)各個職能部門的需要。根據(jù)會計制度。企業(yè)必須對外提供資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流表和利潤表等，但是缺乏管理者需要的各種報表，致使管理者需要通過其他途徑來獲得需要的各種信息，來滿足自身的需要。
2.4納稅項目管理不合理
物業(yè)管理企業(yè)在服務收費的會計核算與稅務申報、應稅項目與非稅項目的區(qū)分等方面存在認識不清、概念模糊等問題，致使企業(yè)財會核算管理混亂，企業(yè)納稅申報不實，既影響公司的收益，還會損害業(yè)主的權益。
3、物業(yè)企業(yè)開展財務管理和會計核算的措施及建議
3.1規(guī)范財務管理和會計核算的基礎管理工作
物業(yè)管理企業(yè)的財會管理工作必須依據(jù)當前的《會計基礎管理規(guī)范》和《會計法》的規(guī)定依法建立會計核算項目。在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)財會管理人員的思想觀念以及業(yè)務技能，并參與到公司管理類中，全面提升會計人員的素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部完善各項會計管理制度以及健全會計監(jiān)督制度，加強企業(yè)的會計監(jiān)督職能，尤其是原始憑證的稽核和審核制度，這是確保會計核算信息真實的基礎。
3.2建立二級財會核算制度
當前，很多物業(yè)小區(qū)都存在日常管理物業(yè)的物業(yè)管理企業(yè)和維護業(yè)益 的業(yè)主委員會，使得物業(yè)管理企業(yè)必須不斷提高財會核算質(zhì)量，能夠正確反映出資金的使用狀況，這就要求物業(yè)管理企業(yè)必須建立多級核算制度，實行分散核算和集中核算的財務管理方式。
物業(yè)公司同業(yè)主之間的經(jīng)濟活動可以實行“內(nèi)部往來”的方式來核算。這種處理方式的記賬憑證必須是兩聯(lián)復寫式，兩聯(lián)的記賬數(shù)字要一致并加蓋內(nèi)部記賬公章。在月末物業(yè)企業(yè)財會部門匯總“資產(chǎn)負債表”中，如果發(fā)現(xiàn)“內(nèi)部往來”的余額不一致的情況，應該及時通知業(yè)主進行核對，同時要進行貸方余額和借方余額相互抵消，并且不存在余額，如果有未完成的款項，應該將差額記為“其他應收款”的余額中。物業(yè)企業(yè)為二級核算單位辦理的經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證必須由物業(yè)管理公司保管，并附于記賬憑證，如果一張原始憑證涉及多個二級核算單位，需要給二級核算單位出具原始憑證的復印件，并加蓋公章。對于二級核算單位的所有收入必須上交給物業(yè)企業(yè)的財會部門，不得坐支。最重要的是財會管理職能部門必須定期對二級核算部門進行核查，做到賬實相符。
3、正確劃分企業(yè)的應稅項目和申報納稅
物業(yè)管理費是物業(yè)管理公司同業(yè)主委員會協(xié)商確定的收費標準，是向業(yè)主收取的管理費用，而物業(yè)管理的經(jīng)營收入是從物業(yè)管理費中收取的傭金，這也就產(chǎn)生了物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營利潤和物業(yè)管理費的收支結(jié)余兩個概念，物業(yè)管理費的收支結(jié)余是指物業(yè)管理費減去實際發(fā)生的物業(yè)管理費用的余額，而物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)營利潤是指物業(yè)管理企業(yè)減去企業(yè)各項管理成本、開支以及稅收之后的余額，前者不需要繳納任何稅收，而后者則是在產(chǎn)生利潤之后才需要繳納企業(yè)所得稅。另外物業(yè)管理企業(yè)還會代收和代付水電費、裝修押金以及代管的物業(yè)維修資金，根據(jù)稅法規(guī)定這是不需要繳納營業(yè)稅及其附加稅。
2.4實行精細化的財會管理
首先，對每一項成本費用必須列支相應的部門，對每一筆業(yè)務都要實行多級審核，實現(xiàn)一個賬簿系統(tǒng)能夠輸出多種功能的成本信息，確保成本核算的準確性，從而滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需求。
其次利潤中心的確認。根據(jù)公司的組織架構，將公司下屬的各個部門按照財務管理的原則劃分為相對獨立的業(yè)務單元，并設為利潤中心，每個利潤中心可以再劃分成更小的業(yè)務單元，這樣每個利潤中心能夠反映出相應的經(jīng)營狀況，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程存在的問題，并及時采取措施。
最后企業(yè)資金的管理。這需要提高企業(yè)資金運作水平，實現(xiàn)開源節(jié)流。第一，實施各項資金的跟蹤管理，確保資金的?？顚Ｓ?；第二，加大應收款項的收繳力度，降低企業(yè)應收款項的比例，確保資金快速回籠，分散企業(yè)的經(jīng)營風險，從而提升企業(yè)抵御風險的能力。
總結(jié)
財會管理作為企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的組成部分之一，其目的是確保企業(yè)獲得更大的利潤，但是物業(yè)管理企業(yè)不能夠片面的追求企業(yè)利潤，其結(jié)果可能降低物業(yè)服務質(zhì)量，進而影響到企業(yè)的市場形象，因此，必須加強物業(yè)企業(yè)的財會管理工作。
參考文獻；
