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篇1

校后勤社會(huì)化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會(huì)經(jīng)營(yíng)者身份參與競(jìng)爭(zhēng)和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營(yíng)和核算是相對(duì)獨(dú)立的，但他們經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)如場(chǎng)地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門應(yīng)如何開展對(duì)后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制的反映，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制有效性的審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營(yíng)管理者為了能夠維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計(jì)，是非常必要的。

檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計(jì)方法來檢查、驗(yàn)證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評(píng)價(jià)整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。

二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)

在審計(jì)案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述

根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確的予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測(cè)集團(tuán)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

（二）貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。

5.對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

（三）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試檢查（以庫(kù)存現(xiàn)金為例）

1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。

2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)集團(tuán)做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

3.分析集團(tuán)日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。

（四）結(jié)合案例進(jìn)行評(píng)審分析

某高校審計(jì)部門于2009年6月派出審計(jì)組，對(duì)后勤集團(tuán)2008年財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。

1.審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付。

（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財(cái)務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項(xiàng)工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。

2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收入經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金是不能坐支的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。

（3）內(nèi)部人員分工審計(jì)建議：

上述①⑥⑦項(xiàng)，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單三項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的款項(xiàng)通知書的分開，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項(xiàng)與第③項(xiàng)工作要分開。

上述②③項(xiàng)，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項(xiàng)工作由管理明細(xì)賬的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開，所以第①項(xiàng)與②③項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

上述④⑤⑧項(xiàng)，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項(xiàng)與④⑤⑧項(xiàng)工作應(yīng)分開。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于整個(gè)后勤集團(tuán)來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)效益低下。因此，更新審計(jì)理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅需要開展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)及效益審計(jì)。

總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計(jì)，是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來的審查與評(píng)價(jià)；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行正確，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體――高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。J

參考文獻(xiàn)：

1.朱清.高校審計(jì)工作規(guī)范化管理創(chuàng)新實(shí)務(wù)全書[M].北京：中國(guó)教育出版社，2007.

篇2

近期，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中捷股份、九發(fā)股份兩起大股東違規(guī)占用上市公司資金、挪用上市公司資金案件進(jìn)行了查處，并要求各證監(jiān)局開展上市公司規(guī)范運(yùn)作的專項(xiàng)檢查。隨著國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，相關(guān)大股東違規(guī)占用上市公司資金這一“財(cái)務(wù)舞弊頑癥”也如同幽靈一般如影隨形。上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金問題嚴(yán)重侵害了上市公司和中小投資者的利益，對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展危害極大。

一、違規(guī)占用資金的主要表現(xiàn)形式

根據(jù)目前監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和查處的大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金案件來看，其違規(guī)占用資金的形式日趨多樣化、復(fù)雜化，手段花樣也不斷翻新。歸納起來，其主要表現(xiàn)形式大致可分為直接占用和間接占用兩大類。

（一）直接占用資金

大股東及其關(guān)聯(lián)方直接通過各種欺詐手段將上市公司資金轉(zhuǎn)出以達(dá)到其占用資金的目的，是國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上最為普遍的違規(guī)占用資金方式。在具體表現(xiàn)形式上分為“不列賬”方式和“列賬”方式兩種。

1. “不列賬”方式。

大股東通過各種隱蔽手段轉(zhuǎn)移資金，相關(guān)資金流出不在財(cái)務(wù)賬上體現(xiàn)，其表現(xiàn)形式為：

（1）虛列銀行存款。以中捷股份為例，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，中捷股份實(shí)際控制人蔡開堅(jiān)指使他人，采用各種欺騙手段，多次將中捷股份資金轉(zhuǎn)出，由大股東中捷集團(tuán)使用。同時(shí)，為隱藏中捷集團(tuán)占用資金的事實(shí)，達(dá)到賬目相符，中捷股份在2006年中報(bào)、2006年年報(bào)、2007年中報(bào)中分別虛增銀行存款7 400萬元、15 117.65萬元、29 810.94萬元。

（2）隱匿銀行借款等負(fù)債。大股東往往利用其控股地位，將上市公司的銀行借款據(jù)為己有，而上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表上并未體現(xiàn)相關(guān)大股東的占用欠款和相關(guān)銀行借款情況。如東盛科技大股東東盛集團(tuán)從2005年3月起占用上市公司東盛科技在興業(yè)銀行的短期借款達(dá)1.8億元。

（3）期間占用、期末返還。大股東及其關(guān)聯(lián)方在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)占用上市公司資金、期末歸還資金，造成從上市公司期初期末資產(chǎn)負(fù)債表上顯示大股東未占用資金的假象，但實(shí)際上卻長(zhǎng)期占用上市公司資金。酒鬼酒大股東成功集團(tuán)占用上市公司資金案就是一個(gè)典型的案例：成功集團(tuán)玩起了“螞蟻搬家”的把戲――每到季度末，證監(jiān)局審核上市公司財(cái)務(wù)賬目時(shí)，這筆錢如數(shù)呆在酒鬼酒的賬上，但到月初證監(jiān)局審核一完，這筆錢便從哪里來回到哪里去了。

2.“列賬”方式。

大股東在轉(zhuǎn)移資金時(shí)，相關(guān)資金流出在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)，但表現(xiàn)為購(gòu)買資產(chǎn)等其他方式，而隱瞞了實(shí)際資金占用的性質(zhì)，例如：

（1）虛假投資。上市公司以對(duì)外投資為名，實(shí)際是大股東行占用之實(shí)。最后，上市公司所投資的公司或項(xiàng)目及資產(chǎn)要么無法實(shí)施控制，要么被投資公司或項(xiàng)目及資產(chǎn)無法產(chǎn)生預(yù)計(jì)的效益，結(jié)果受害的還是上市公司。

（2）虛假交易。有的上市公司大股東搞虛假預(yù)付貨款或采購(gòu)貨物，如啤酒花案例；有的上市公司大股東搞沒有真實(shí)交易背景的票據(jù)往來。

（二）間接占用資金

1.關(guān)聯(lián)占用非關(guān)聯(lián)化。

大股東通過貌似“獨(dú)立第三方”而實(shí)質(zhì)上為大股東的附屬企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)方來占用上市公司資金。

2.非公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易。

大股東及其關(guān)聯(lián)方通過非公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到占用資金的目的。

3.超過正常結(jié)算期的經(jīng)營(yíng)性占用。

大股東通過超過正常信用結(jié)算期的經(jīng)營(yíng)性貿(mào)易方式，以達(dá)到長(zhǎng)期占用資金的目的。

4.違規(guī)上市公司擔(dān)保。

通過上市公司的違規(guī)資產(chǎn)抵押、定期存單質(zhì)押或貿(mào)易性信用保證承諾等方式，形成對(duì)大股東及其關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保，以達(dá)到大股東變相占用上市公司資金的目的。

二、相應(yīng)的貨幣資金審計(jì)策略

由于目前上市公司大股東占用資金的形式更為多樣化、復(fù)雜化，手段也更為隱匿，部分違規(guī)的上市公司大股東在占用資金時(shí)，采取多設(shè)環(huán)節(jié)等形式規(guī)避監(jiān)管，以致審計(jì)發(fā)現(xiàn)其貨幣資金舞弊的難度進(jìn)一步加大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相應(yīng)的貨幣資金審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

大股東違規(guī)占用資金這一財(cái)務(wù)舞弊往往不是一個(gè)孤立的、盲動(dòng)的事件，而往往是系統(tǒng)的、具有一定動(dòng)機(jī)的。貨幣資金作為整個(gè)上市公司經(jīng)營(yíng)“流動(dòng)的血液”，其變化往往牽扯著企業(yè)的整個(gè)“肌體”。因此，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即從源頭上去發(fā)現(xiàn)可能存在大股東違規(guī)占用資金的內(nèi)因和動(dòng)機(jī)，而非單純著眼于貨幣資金審計(jì)本身。

（二）完善內(nèi)控制度審計(jì)

由于審計(jì)固有的限制，審計(jì)人員無法通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來發(fā)現(xiàn)所有可能存在的大股東違規(guī)占用資金事件，而大股東違規(guī)占用資金恰恰反映了上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不完善。因此，制度審計(jì)依然尤為重要。通過制度審計(jì)，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制措施中的一些固有缺陷，從而可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)“孕育財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊的溫床”。

然而，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們?cè)谕ㄟ^控制測(cè)試來實(shí)施制度審計(jì)時(shí)，往往偏重于通過取證文件記錄等形式證據(jù)來判斷其內(nèi)控的有效性。那么，在上市公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善、大股東“一股獨(dú)大”的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)根據(jù)形式證據(jù)對(duì)其內(nèi)控有效性作出誤判。因此，制度審計(jì)測(cè)試應(yīng)著重測(cè)試其內(nèi)部控制有效性的實(shí)質(zhì)，而非形式，這就要求審計(jì)人員在實(shí)施制度審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)偏重于形式證據(jù)的取得，更應(yīng)通過詢問、溝通及突擊測(cè)試等手段去了解和識(shí)別其內(nèi)控的有效性。

（三）加強(qiáng)“三維分析性復(fù)核”及商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷

貨幣資金業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中流動(dòng)性最強(qiáng)、發(fā)生頻率最高的業(yè)務(wù)，其控制風(fēng)險(xiǎn)也往往比較高。如何在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊，分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷是必不可少的手段。如果一家上市公司賬上貨幣資金數(shù)額較大，而另一方面其銀行借款等負(fù)債金額也較大，以這種有悖常理的現(xiàn)象為線索進(jìn)一步審查，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些實(shí)質(zhì)性問題。因此，通過必要的分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷，可以較快地確定可能存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊的區(qū)域。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析性復(fù)核，審計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)、利潤(rùn)表的上年本年數(shù)進(jìn)行橫向（前后兩個(gè)年度比較）、縱向（當(dāng)年資產(chǎn)或利潤(rùn)結(jié)構(gòu)構(gòu)成比較）兩個(gè)方向的對(duì)比、分析。但對(duì)于貨幣資金的審核，僅僅依賴上述分析性復(fù)核手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

對(duì)于橫向分析性復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)拓展視野，對(duì)于被審計(jì)單位連續(xù)3-5年的資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況、現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)于突升突降的重要科目、資產(chǎn)形態(tài)變化較大的股權(quán)投資、存貨、實(shí)物資產(chǎn)投資等等均應(yīng)予以關(guān)注，并跟蹤其資金流向。

對(duì)于縱向分析性復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)在橫向分析性復(fù)核的基礎(chǔ)之上，對(duì)于該年度內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變化，結(jié)合現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表及其附注的信息披露，關(guān)注其資金形態(tài)的演變過程。

同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢牢抓住企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)的“資金鏈”這一主線，結(jié)合分析被審計(jì)單位大股東及其關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)審核、分析其關(guān)聯(lián)交易及其由此涉及到的往來科目、負(fù)債狀況和收入成本費(fèi)用等損益情況。

通過上述“一條主線、兩個(gè)方向”的“三維視角”分析性復(fù)核，并結(jié)合是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷，審計(jì)人員就可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的基本面有更深刻地了解，對(duì)發(fā)現(xiàn)可能存在諸如違規(guī)占用等貨幣資金舞弊可以起到事半功倍的效果。

三、貨幣資金審計(jì)實(shí)施過程中需要關(guān)注的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)的審核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試過程中，一般比較關(guān)注相關(guān)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批等內(nèi)部控制程序，而往往忽視了相關(guān)執(zhí)行人員的獨(dú)立性判斷和財(cái)務(wù)軟件對(duì)資金業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的監(jiān)控和制約作用是否有效的判斷。筆者就遇到過利用計(jì)算機(jī)密碼共享這一內(nèi)控缺陷，通過虛作資金支出會(huì)計(jì)憑證來掩蓋其非法侵占現(xiàn)金的舞弊事件。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金內(nèi)控審計(jì)過程中，對(duì)于一些內(nèi)控節(jié)點(diǎn)應(yīng)引起一定的重視，例如：出納的獨(dú)立性情況；會(huì)計(jì)核算人員的財(cái)務(wù)軟件登錄密碼的保密情況；財(cái)務(wù)稽核人員的盡責(zé)情況；財(cái)務(wù)軟件中會(huì)計(jì)憑證記錄或沖回有無留痕等等。

（二）開立銀行賬戶入賬完整性的審核

目前，相當(dāng)一部分的違規(guī)占用資金是通過隱瞞交易記錄來實(shí)現(xiàn)的，這種舞弊最簡(jiǎn)單的一個(gè)方法是相關(guān)銀行賬戶整體不入賬，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)根本就查無頭緒，相關(guān)貨幣資金和與之對(duì)應(yīng)的負(fù)債及經(jīng)營(yíng)成果整體隱瞞。筆者就曾經(jīng)隨同監(jiān)管部門一起在對(duì)新疆某上市公司財(cái)務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)類似的問題。因此，在貨幣資金審計(jì)過程中，首先應(yīng)重點(diǎn)審核被審計(jì)單位開立銀行賬戶入賬的完整性。

（三）銀行對(duì)賬單取得方式的審核

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，銀行對(duì)賬單通常是由企業(yè)出納提供給審計(jì)人員，但根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――貨幣資金（征求意見稿）》的有關(guān)精神要求，“出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作”，這說明出納工作與銀行對(duì)賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作是兩個(gè)不相容的崗位。在這一點(diǎn)上，目前絕大部分企業(yè)在此內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上尚存在一定的缺陷，而部分上市公司大股東也正是利用了這一內(nèi)控缺陷，通過資金流出“不列賬”等方式，達(dá)到了其非法侵占上市公司資金的目的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注銀行對(duì)賬單的取得方式，鼓勵(lì)企業(yè)開立網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，重點(diǎn)審核銀行對(duì)賬單與網(wǎng)上銀行資金交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性。

（四）未達(dá)賬項(xiàng)的審核

在貨幣資金審核過程中，審計(jì)人員通常習(xí)慣于索取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單，而非完整審計(jì)期間的全部銀行對(duì)賬單。在未達(dá)賬項(xiàng)的審核過程中，也往往比較關(guān)注“銀行已付、企業(yè)未付”等被審計(jì)單位容易漏記成本費(fèi)用的事項(xiàng)。這就使原本正常的未達(dá)賬項(xiàng)審核程序出現(xiàn)了“偏科”，忽視了“有無長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)”、“有無漏記資金一進(jìn)一出現(xiàn)象”、“未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否消除”等必要貨幣資金審核程序。筆者在審計(jì)實(shí)務(wù)中就遇到過出納人員通過虛列未達(dá)賬項(xiàng)而長(zhǎng)期侵占公司資金的案例。因此，未達(dá)賬項(xiàng)的審核是貨幣資金審計(jì)過程中的重要一環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)此引起足夠的重視，這也是防范大股東通過“不列賬”方式來占用上市公司資金的重要手段之一。

（五）定期存單的審核

對(duì)于存在銀行借款的企業(yè)，其超過3個(gè)月以上的定期存單通常是帶有一定使用用途的，如作為開具銀行承兌票據(jù)的保證金等等，否則，在存貸款利息倒掛的情況下，這不符合基本盈利常識(shí)。因此，在定期存單的審核上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要查驗(yàn)原件、銀行函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試來證實(shí)其存在性；另一方面也需要判斷其存在的合理性，以防大股東通過存單質(zhì)押擔(dān)保等方式占用上市公司資金。

（六）資金流向的審核

在目前現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于項(xiàng)目主審在整個(gè)審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行實(shí)施過程中，逐步將審計(jì)重心前移，由原來的實(shí)質(zhì)性測(cè)試向制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移，受人員安排、精力的限制，往往會(huì)將貨幣資金審計(jì)交由新進(jìn)審計(jì)助理人員來實(shí)施，而新進(jìn)審計(jì)助理人員也往往偏重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金存在性的測(cè)試，如盤點(diǎn)、銀行函證等，對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)大額資金流向的完整性、其資金性質(zhì)的真實(shí)性測(cè)試存在忽視的情況。這在一定程度上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，給違規(guī)占用資金提供了一定的可乘之機(jī)。

部分上市公司大股東改變資金流出的性質(zhì)，明明是大股東占用資金，卻在形式上以預(yù)付賬款、長(zhǎng)期投資、在建工程等名義予以反映，或者期間占用、期末歸還，或者以非關(guān)聯(lián)方借款來體現(xiàn)。這些都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切關(guān)注企業(yè)資金的流入流出，尤其是大額資金在違反正常商業(yè)邏輯下的異常流入流出。必要時(shí)，還應(yīng)對(duì)資金流入、流出方實(shí)地進(jìn)行外調(diào)或進(jìn)行工商查詢，以判斷其真實(shí)性和可靠性。

所以，加強(qiáng)對(duì)資金流向的審核刻不容緩，這就好比醫(yī)生看病通常需要履行“驗(yàn)血”程序一樣，資金流向的審核就是給企業(yè)“驗(yàn)血”，在一定程度上可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)占用這種舞弊行為的“蛛絲馬跡”。

（七）突擊審計(jì)時(shí)機(jī)的把握

一般財(cái)務(wù)舞弊通常都是有動(dòng)機(jī)、有預(yù)謀，且經(jīng)過精心策劃的，對(duì)于大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金這一財(cái)務(wù)舞弊，可能更涉及到集體串通舞弊，而再好的內(nèi)部控制制度，對(duì)于集體串通舞弊，往往也是無可奈何的。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)機(jī)的把握上，需要帶有一定的突擊性。這里所講的“突擊性”帶有兩層含義：一是審計(jì)實(shí)施時(shí)間上的突擊性，二是審計(jì)程序設(shè)計(jì)上的非常規(guī)性。正如中捷股份大股東挪用資金這一案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行索取函證的同時(shí)，追加了“向銀行索取期后銀行對(duì)賬單”這一非常規(guī)程序，在實(shí)施時(shí)間上也未事先通知，帶有一定的突然性，結(jié)果銀行提供不了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師感覺有疑問，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了大股東違規(guī)挪用上市公司資金的情況。

（八）函證操作程序的實(shí)施

銀行存款函證是貨幣資金審計(jì)過程中的一個(gè)重要審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇一些金額較大或存在銀行借款的銀行戶進(jìn)行發(fā)函，或者部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的限制考慮，沒有親自前往銀行實(shí)施函證程序，這就給財(cái)務(wù)舞弊人員提供了一定的作案實(shí)施空間。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，必須親自前往銀行獨(dú)立實(shí)施函證程序，不能受企業(yè)出納等人員帶有導(dǎo)向性的引導(dǎo)來實(shí)施函證；在被審計(jì)單位在銀行函證樣本的選擇上，實(shí)施面應(yīng)盡可能地?cái)U(kuò)大，當(dāng)然還需要包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常銀行賬戶。

（九）負(fù)債的審核

目前，貨幣資金舞弊的另一種方式就是通過隱瞞銀行借款或虛減貿(mào)易債務(wù)來達(dá)到挪用或侵占公司資金的目的，這比虛增銀行存款或預(yù)付款等資產(chǎn)更加隱蔽。因此，對(duì)于貨幣資金審計(jì)來說，加強(qiáng)對(duì)負(fù)債真實(shí)性和完整性的審核，也顯得尤為重要。根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則及其指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)索取貸款信息卡的相關(guān)信息與財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行核對(duì)；在對(duì)應(yīng)付賬款等貿(mào)易性負(fù)債函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，常常片面地理解了重要性的原則，尤其在負(fù)債審核過程中。其實(shí)，余額小并不等于不重要，部分上市公司就發(fā)生過通過漏記大額銀行借款以達(dá)到占用上市公司資金的目的，而恰恰是由于體現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)負(fù)債余額很小而未引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而騙過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“眼睛”。

四、貨幣資金審計(jì)實(shí)施過程中尚面臨的一些困難

（一）審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中的信息不對(duì)稱問題

在以往較多的重大資金舞弊案中，企業(yè)為何能逃過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼睛而屢屢得手，這在很大程度上與目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過程中的信息不對(duì)稱有關(guān)。

1.在審計(jì)證據(jù)獲取方面：

以函證為例，1999年財(cái)政部與人民銀行聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》，要求銀行和企業(yè)認(rèn)真做好函證回函工作，并對(duì)回函信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，但該項(xiàng)通知精神與目前審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求已經(jīng)不相適應(yīng)。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)某些舞弊懷疑而擬采取相關(guān)延伸審計(jì)程序時(shí)，往往因缺乏相關(guān)外部環(huán)境的支持而變得“心有余而力不足”。

2.在審計(jì)證據(jù)真實(shí)性方面：

以銀行匯票背書為例，銀行匯票背書后，款項(xiàng)是直接從出票人支付給最終持票收款人，原匯票原收款人（即背書人）的賬戶上和銀行對(duì)賬單均沒有記錄。有些上市公司通過預(yù)付、貿(mào)易還款等方式開具銀行匯票，然后在銀行通過辦理匯票背書方式將資金轉(zhuǎn)給大股東或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查驗(yàn)有關(guān)原始銀行單據(jù)時(shí)，卻只能看到匯票上的原收款人。

因此，要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中的信息不對(duì)稱問題，還有賴于相關(guān)金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門在完善金融業(yè)務(wù)服務(wù)的同時(shí)，對(duì)于相關(guān)原始記錄保護(hù)以及向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息開放方面予以完善和配合。必要時(shí)，應(yīng)納入立法程序和出臺(tái)有關(guān)部門監(jiān)管規(guī)章制度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，提供相對(duì)信息透明的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（二）審計(jì)程序?qū)嵤┑姆杀Ｕ蠁栴}

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)法權(quán)，除被審計(jì)單位以外的相應(yīng)延伸程序往往無法得到有效開展，即便可以開展延伸審計(jì)工作，大多也是在被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)、安排下進(jìn)行的，其有效性也會(huì)大打折扣。要解決這一問題，就需要有關(guān)政府部門、監(jiān)管部門、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)共同配合，凈化社會(huì)道德規(guī)范，對(duì)于出具虛假詢證回函和證明文件的，應(yīng)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，堅(jiān)決杜絕和清除大股東違規(guī)占用資金這一“頑癥”賴以生存的土壤；對(duì)于重點(diǎn)貨幣資金審計(jì)環(huán)節(jié)，如函證、查詢貸款信息、查詢銀行賬戶開立情況等等，應(yīng)當(dāng)通過立法程序，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一“經(jīng)濟(jì)警察”以一定的審查權(quán)。

五、結(jié)束語(yǔ)

2006年，針對(duì)當(dāng)時(shí)上市公司大股東違規(guī)占用資金這一存在多年的頑癥，證監(jiān)會(huì)發(fā)起了一場(chǎng)上市公司“清欠風(fēng)暴”，共收回大股東占用資金近400億元，有效地提高了上市公司質(zhì)量。但是，清欠工作剛剛結(jié)束，大股東占用資金的問題就出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的苗頭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)如何發(fā)現(xiàn)并有效制約大股東違規(guī)占用資金這一“頑疾”任重而道遠(yuǎn)。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，完善資金內(nèi)控制度審計(jì)，充分運(yùn)用分析性復(fù)核，拓展貨幣資金審計(jì)的著眼點(diǎn)，加強(qiáng)資金流向等細(xì)節(jié)審核，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能與有關(guān)監(jiān)管部門形成監(jiān)管合力，給大股東違規(guī)占資以強(qiáng)大的震懾力，為整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻(xiàn)！

【主要參考文獻(xiàn)】

篇3

了解出納員、會(huì)計(jì)員、內(nèi)部審計(jì)人員、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨(dú)立核對(duì)銀行賬，突擊盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獨(dú)立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨(dú)立核查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請(qǐng)，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會(huì)計(jì)主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。

（二）了解資金預(yù)算

了解被審計(jì)單位是否按公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，提出年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，并依據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評(píng)估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計(jì)單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實(shí)際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購(gòu)置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。

（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)印章的管理。一般而言，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管或指定專人保管；個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核

了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過以上測(cè)試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。因此在進(jìn)一步的審計(jì)程序中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方式。

二、對(duì)貨幣資金實(shí)施控制測(cè)試

（一）對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試

對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對(duì)賬單金額與收款記錄是否核對(duì)一致；收款是否及時(shí)入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；收款憑證的對(duì)應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致。

（二）對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試

對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請(qǐng)付款項(xiàng)目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對(duì)賬單金額與付款記錄是否核對(duì)一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；付款是否及時(shí)入賬；付款憑證的對(duì)應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致；不相容職務(wù)是否已分開設(shè)置并得到執(zhí)行；通過控制測(cè)試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。根據(jù)測(cè)試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

三.對(duì)貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實(shí)銀行存款的所有權(quán)，證實(shí)銀行對(duì)賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問題。銀行對(duì)賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計(jì)人員獲取的對(duì)賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計(jì)證據(jù)來自于第三方，因此所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性要更高一些。實(shí)務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實(shí)質(zhì)性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細(xì)表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進(jìn)入D審計(jì)主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項(xiàng)”―“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出?；睾瘧?yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPA對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時(shí)編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。

（二）將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)整分錄

2015年1月4日獲取銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國(guó)工商銀行與中國(guó)建設(shè)銀行核對(duì)不一致。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項(xiàng)錯(cuò)誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯(cuò)誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯(cuò)誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計(jì)調(diào)整。調(diào)整方法如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“審計(jì)調(diào)整”―“期末調(diào)整分錄維護(hù)”―“添加調(diào)整分錄”：

借：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00

調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對(duì)賬單余額一致，因此得出審計(jì)結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。

（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表

2014年12月31日，庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對(duì)南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤的結(jié)果只能證實(shí)審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實(shí)報(bào)表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報(bào)表日的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以此確定庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計(jì)無調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)。

（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表

為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實(shí)務(wù)中，難以將全部的庫(kù)存現(xiàn)金納入到審計(jì)范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“總賬明細(xì)賬”―“憑證抽憑”―“科目編號(hào)1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現(xiàn)金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機(jī)抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機(jī)的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對(duì)憑證列表進(jìn)行隨機(jī)排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計(jì)算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個(gè)樣本，共抽取4個(gè)樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個(gè)區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對(duì)的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過檢查得出審計(jì)結(jié)論，庫(kù)存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計(jì)環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對(duì)的重點(diǎn)是，有沒有異常收支。在對(duì)南寧駿業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，中國(guó)工商銀行對(duì)賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國(guó)交通銀行對(duì)賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過審計(jì)人員的進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測(cè)試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測(cè)試表

篇4

一、引言

貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn):(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠(chéng)信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素。控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題

在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。

四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。

3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

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中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)：（1）貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；（2）貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)；（3）貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；（4）貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠(chéng)信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果；（2）員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效；（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題

在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下問題：（1）存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約；（2）報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等；（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。

四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1、改善貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。

2、貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制會(huì)使企業(yè)得不償失。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。

3、完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)集中于一人或一個(gè)崗位，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

4、對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

（作者單位：山東鋁業(yè)公司）

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F293.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一．前言

房地產(chǎn)企業(yè)在近幾年來有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，各地也頻頻出現(xiàn)了所謂的地王，所需要的投資額，項(xiàng)目從拍地開始直到開發(fā)完成項(xiàng)目到最后結(jié)算，開發(fā)的周期長(zhǎng)，且資金的成本高，貨幣資金的流動(dòng)性是最強(qiáng)的資產(chǎn)，是貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)的全過程，為了保證資金的安全且在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)的過程中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)工作。

二．目前房地產(chǎn)企業(yè)在貨幣資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)控制應(yīng)用指引征求的意見稿，資金中所提到的應(yīng)該關(guān)注的并涉及資金管理的5類風(fēng)險(xiǎn)資金的管理，違反了國(guó)家的法律法規(guī)，很有可能會(huì)遭受外部的處罰，直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。資金管理沒有經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟蛘叱搅耸跈?quán)的審批，可能會(huì)因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐等行為而導(dǎo)致?lián)p失。而銀行賬戶的開立、審批、使用、核對(duì)和清理等，如不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，也可能直接導(dǎo)致受到處罰，或者造成資金損失。資金記錄的不準(zhǔn)確、不完整。也有可能會(huì)造成賬面與實(shí)際不符合或者導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真。

結(jié)合房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，其合法性是在管理中最為重要的，所以應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金管理的合法性進(jìn)行檢查；在配合按揭工作中開立的銀行賬戶存在著較多的管理疏漏。其中工程款的支付、銷售回籠等款涉及的金額較大如發(fā)生差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響也較大。所以應(yīng)從防范這些風(fēng)險(xiǎn)入手，加強(qiáng)企業(yè)資金在流動(dòng)環(huán)節(jié)中的檢查。

企業(yè)的貨幣資金是在企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)，也是內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的根本。依據(jù)現(xiàn)實(shí)存在的情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在眾多的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)案例中，大部分都是與貨幣資金有關(guān)的，特別是作為資金流動(dòng)性較強(qiáng)的零售型企業(yè)。貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)治理工作的基礎(chǔ)上，分析了管理流程中所存在的一些問題，并提出了貨幣資金內(nèi)部控制的具體的完善的方案。

三．企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

控制目標(biāo)的重要手段是科學(xué)、有效的貨幣資金內(nèi)部控制方法。在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理以及核算體制不斷完善的情況下，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法有以下3種：

1. 不相容職務(wù)相分離控制

房地產(chǎn)企業(yè)的各單位貨幣資金業(yè)務(wù)，無論是在結(jié)算中心進(jìn)行辦理，還是在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行辦理，都應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的辦理原則。并建立貨幣資金崗位的責(zé)任制，明確相關(guān)部門與崗位職責(zé)的權(quán)限，并確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，形成相互的制衡和監(jiān)督。因此，不應(yīng)當(dāng)允許一人身兼數(shù)職?？傊荒苡梢粋€(gè)人全權(quán)辦理貨幣資金的全過程的業(yè)務(wù)。在實(shí)質(zhì)上，貨幣資金業(yè)務(wù)相互制衡的控制原則與本單位的會(huì)計(jì)體系制度是一致的，也包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)檔案的保管、會(huì)計(jì)之間的工作交接、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告等等，都需要進(jìn)行加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2. 堅(jiān)持嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度

房地產(chǎn)企業(yè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分散、貨幣資金支付層面多的特點(diǎn)，貨幣資金的內(nèi)部控制必須要實(shí)行嚴(yán)格的逐級(jí)授權(quán)的批準(zhǔn)制度，內(nèi)部各級(jí)貨幣資金業(yè)務(wù)的審批人以書面的形式確定，并明確權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)的控制措施等。在授權(quán)范圍內(nèi)審批人進(jìn)行審批，經(jīng)辦人則按職責(zé)規(guī)定和審批的意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，使企業(yè)的每項(xiàng)貨幣資金支付業(yè)務(wù)都能夠在受控的狀況下進(jìn)行。

3. 實(shí)行收入集中管理、支出按預(yù)算控制的管理辦法

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)點(diǎn)較多，內(nèi)部單位費(fèi)用的結(jié)算、支付，則需要嚴(yán)格控制，并開設(shè)費(fèi)用結(jié)算賬戶，撥付、支用貨幣資金則按房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算管理規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，即按上述的支出控制的辦法，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算內(nèi)所需要貨幣的資金實(shí)行計(jì)劃申請(qǐng)，并分期定額進(jìn)行控制撥付，各層面的執(zhí)行單位在一定預(yù)算內(nèi)實(shí)行授權(quán)責(zé)任人的限額審批。這種將收入集中與預(yù)算控制相結(jié)合運(yùn)用的控制辦法，好處之一在于集中貨幣資金，有利于增強(qiáng)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行整體運(yùn)營(yíng)的調(diào)控能力，有利于提高資金使用的效率；二是有利于保證貨幣資金在流動(dòng)過程中的安全，防止流失、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生；三是有利于全面預(yù)算的管理，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、控制、分析、檢查提供信息數(shù)據(jù)。

四．房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金檢點(diǎn)

1.首先是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度以及建設(shè)進(jìn)行的檢查，審計(jì)企業(yè)制定的制度是否合法、合理，是否涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)流程。查看人力資源制度是否實(shí)行了不相容崗位相互分離制衡的原則，是否對(duì)各崗位有明確的分工，并制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制，且是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰體制。在查看項(xiàng)目開發(fā)的過程中，從拍地目標(biāo)確定到繳交土地保證金的開始、項(xiàng)目立項(xiàng)設(shè)計(jì)方案到確定后支付費(fèi)用，再到項(xiàng)目開發(fā)施工及支付工程款的審批流程過程中及所應(yīng)提供的附件的規(guī)定。

查看現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度體系，明確的規(guī)定了企業(yè)銀行開立、核對(duì)、銷戶審批執(zhí)行的流程、銀行印鑒分權(quán)管理以及現(xiàn)金管理、會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確等有明確具體的要求。有企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保，貸款金額期限的審批程序，對(duì)外付款的條件以及票據(jù)的購(gòu)買、保管、背書的轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的管理。

由于項(xiàng)目在開發(fā)的過程中需要的資金量非常的大，制度上規(guī)范大額開支或重大的投資事項(xiàng)必需要有關(guān)負(fù)責(zé)人(董事會(huì)或股東會(huì))商議才方能對(duì)外支付，避免出現(xiàn)一人定權(quán)的情況發(fā)生。

通過查看企業(yè)內(nèi)部的各方面的管理制度，檢查制度是否合法、合理，職責(zé)的分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批是否遵守規(guī)范，企業(yè)對(duì)銀行賬戶管理的力度以及付款審批等流程是否明確。

2.其次對(duì)過程進(jìn)行檢查，檢查每項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按照制度的要求實(shí)施。從查看支付款項(xiàng)目的附件入手，對(duì)其過程進(jìn)行檢查審計(jì)。檢查附件中是否提供了和業(yè)務(wù)的內(nèi)容相符合的合同、票據(jù)和按規(guī)定授權(quán)簽字的審批表，如工程付款、大宗材料的采購(gòu)款需要有第三方(監(jiān)理方)簽字確認(rèn)的工程進(jìn)度情況表等資料。現(xiàn)金進(jìn)行不定期的盤點(diǎn)，檢查賬實(shí)是否相符。

銀行的賬戶開/銷戶審批需按制度執(zhí)行，銀行的預(yù)留印鑒要實(shí)行分開管理的管理制度；并且每月銀企的對(duì)賬是否能及時(shí)的由出納及其以外的人進(jìn)行復(fù)核檢查，并且要求及時(shí)編制對(duì)賬的情況表。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行調(diào)節(jié)的款項(xiàng)要分析檢查；銀企對(duì)賬不僅僅要核對(duì)當(dāng)前余額，當(dāng)月的借、貸方發(fā)生數(shù)也必須進(jìn)行實(shí)時(shí)核對(duì)，以防暫時(shí)挪用資金的事情發(fā)生；通過銀聯(lián)刷卡進(jìn)賬的款項(xiàng)，也要及時(shí)進(jìn)行核對(duì)；開通網(wǎng)銀的企業(yè)，對(duì)其開通的內(nèi)容要進(jìn)行報(bào)批，設(shè)置復(fù)核檢查的崗位，復(fù)核人對(duì)權(quán)限進(jìn)行管理，需要定期對(duì)網(wǎng)銀的權(quán)限進(jìn)行維護(hù)。

檢查當(dāng)期的貸款卡信息以及記錄，并且檢查相應(yīng)的貸款記錄與擔(dān)保記錄，看是否與企業(yè)的實(shí)際的情況相符合，現(xiàn)存在的記錄是否按照了規(guī)定的流程進(jìn)行辦理。檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、注銷等記錄，以及進(jìn)出銀行賬戶的款項(xiàng)需要進(jìn)行比對(duì)，檢查票據(jù)有無遺失和被盜用的情況。應(yīng)仔細(xì)核對(duì)銷售合同，核對(duì)收款及發(fā)票的開具情況，檢查是否存在賬外收款等事項(xiàng)。

五．結(jié)束語(yǔ)：

目前在我國(guó)，由于房地產(chǎn)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，不斷的迅速發(fā)展起來，越來越多的人加入到了房地產(chǎn)的行業(yè)，使得這個(gè)行業(yè)的資金與貨幣使用上相對(duì)的持緊。而且還有許多的地產(chǎn)企業(yè)提出了打造具有競(jìng)爭(zhēng)力與創(chuàng)新力的大型企業(yè)集團(tuán)為目標(biāo)，其子公司、房地產(chǎn)企業(yè)在全國(guó)各地的發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍不斷的擴(kuò)大，根據(jù)分析其自身所處的環(huán)境進(jìn)行控制，建立一套真正能夠符合企業(yè)現(xiàn)行發(fā)展的實(shí)際需要的內(nèi)部控制制度，并不斷進(jìn)行完善，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作,，防范舞弊等行為，減少不必要的損失，對(duì)資本獲利能力的提高具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃淑玲《淺析房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)》 《經(jīng)營(yíng)管理者》2009年23期

[2]陳建明《房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作思考》 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010(06)

[3]張春峰《淺議房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)分析者》,2009(23)

篇7

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的最新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

一、 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計(jì)部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。

二、 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),其涵蓋財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。

三、 理性選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨(dú)有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門亟待把控的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),才能做出審計(jì)目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。

1、 資金方面

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:

(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。

(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。

2、 采購(gòu)方面

采購(gòu)是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購(gòu)業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購(gòu)、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成的。采購(gòu)方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購(gòu)登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單或采購(gòu)合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

3、 存貨方面

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制,實(shí)施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:

(1)保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。存貨的購(gòu)入是存貨控制的第一步,購(gòu)入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購(gòu)程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實(shí)實(shí)在在的存在,才能保證其安全,判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動(dòng)性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

(3)確保存貨計(jì)價(jià)的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對(duì)存貨恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法;第三要保證存貨成本的計(jì)算過程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。

4、 銷售方面

銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對(duì)方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn),商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):

首先要保證銷售收入的真實(shí)性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時(shí)足額的收回。

四、結(jié)語(yǔ)

本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的核查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作并最終實(shí)現(xiàn)增值。

參考文獻(xiàn):

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[3]劉華,審計(jì)治理規(guī)范與案例[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2007

篇8

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長(zhǎng)的特點(diǎn),其貨幣資金在集團(tuán)公司工程項(xiàng)目中的流動(dòng)具有行業(yè)特點(diǎn),難以進(jìn)行管理。如何加強(qiáng)集團(tuán)公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動(dòng),提高其使用效率,是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文擬對(duì)集團(tuán)公司特別是其工程項(xiàng)目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的管理人員多以工程類專業(yè)出身,在財(cái)務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認(rèn)識(shí)上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項(xiàng)目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對(duì)自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護(hù),可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)往往沒有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是老板的直系親屬,財(cái)務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運(yùn)作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)集團(tuán)公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機(jī)構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過程中的一大難點(diǎn),按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查審批,各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,然而在現(xiàn)實(shí)的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計(jì)劃申報(bào)老板批準(zhǔn)但由于老板事務(wù)繁忙,沒有及時(shí)進(jìn)行審批,于是寶貴的時(shí)間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團(tuán)公司利益損失,實(shí)際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度方面存在缺陷。

(四)資金監(jiān)控方面存在的問題

近些年來,因集團(tuán)公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團(tuán)公司已在多個(gè)省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu),但同時(shí)也帶來一些新的問題。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應(yīng)給集團(tuán)總公司,容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問題,加上地域因素,集團(tuán)總公司很難對(duì)分支機(jī)構(gòu)的方方面面進(jìn)行監(jiān)控與管理,另外,分支機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目部的資金使用與管理又有其自身的特點(diǎn)和局限,這給集團(tuán)公司的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

(五)資金預(yù)算方面存在的問題

集團(tuán)公司往往都未建立預(yù)算管理和績(jī)效考核來提高分支機(jī)構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理具有絕對(duì)的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財(cái)政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時(shí)也會(huì)造成中層經(jīng)營(yíng)者與高層經(jīng)營(yíng)者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機(jī)構(gòu)管理者的權(quán)力過大,會(huì)造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會(huì)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會(huì)給企業(yè)帶來不利后果。

(六)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

集團(tuán)公司日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級(jí),而未能把擔(dān)負(fù)貨幣資金核算重任的工程項(xiàng)目部作為重點(diǎn)。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員可能并沒有將分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況匯報(bào)給總公司,總公司往往只能看到其匯報(bào)的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長(zhǎng)途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部的管理者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任?？偣就魂P(guān)注分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī),只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團(tuán)公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)去各項(xiàng)目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

三、完善集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

(一)提高工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

事實(shí)表明,大部分項(xiàng)目部如果貨幣資金管理出問題,都與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強(qiáng)化項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),使之自覺遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來,一級(jí)抓一級(jí),層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實(shí)處要結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負(fù)的責(zé)任要加強(qiáng)宣傳,使項(xiàng)目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護(hù)貨幣資金的安全、完整及對(duì)其的有效使用和項(xiàng)目部管理方面的重要作用。

(二)職務(wù)分工控制

僅僅依靠會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。在實(shí)際操作中,應(yīng)將會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離開來。會(huì)計(jì)人員專門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,對(duì)收入、支出的形式合法性進(jìn)行審核。而財(cái)務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負(fù)責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機(jī)構(gòu)或子公司的銀行賬戶、調(diào)劑各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的資金余缺、核定分支機(jī)構(gòu)或子公司備用金定額、對(duì)整個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資金實(shí)施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。

同時(shí),財(cái)會(huì)人員實(shí)行委派制。財(cái)會(huì)人員委派制的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)權(quán)的分權(quán)制衡,確保財(cái)務(wù)人員對(duì)中層經(jīng)營(yíng)者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效的制約。例如報(bào)銷審核,必須控制報(bào)銷比例和金額,對(duì)每一筆報(bào)銷款核實(shí)其真實(shí)性、必要性、合理性,杜絕私人購(gòu)置物品公款報(bào)銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結(jié)算實(shí)行收支兩條線管理,指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對(duì)外投資的規(guī)模和成本,同時(shí),有效控制分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支,能夠較好地防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。由于收支兩條線管理控制嚴(yán)格,防止了資金體外循環(huán)。

1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對(duì)銷售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對(duì)銷售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機(jī)構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶,總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實(shí)物盤點(diǎn)控制,通過定期或不定期的盤點(diǎn)存活,核實(shí)銷售量,明確分支機(jī)構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機(jī)構(gòu)或分公司所需的資金。分支機(jī)構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對(duì)于小額支出,即平時(shí)小額的費(fèi)用報(bào)銷,嚴(yán)格控制授權(quán)審批工作的同時(shí)輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請(qǐng),說明用途、數(shù)額、時(shí)間,由總部批準(zhǔn)后撥出。備用金,主要靠總部實(shí)施預(yù)算管理來控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃制定預(yù)算,并由專人保管。

(四)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅(jiān)持以“以收定支,與成本費(fèi)用匹配”的原則,強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán),加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。

首先,加強(qiáng)對(duì)資金流水控制。實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開設(shè)一個(gè)賬戶,所有分支機(jī)構(gòu)所在地都開設(shè)該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時(shí)可以掌握各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng),查找原因。檢查中,對(duì)分支機(jī)構(gòu)的開戶銀行對(duì)賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。實(shí)踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況,既保證了項(xiàng)目資金的安全,又能集中優(yōu)勢(shì)、減少資金淤積,促進(jìn)貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動(dòng),也保證了招投標(biāo)資金的需要量。

最后,建立考核指標(biāo)體系。如對(duì)分之機(jī)構(gòu)或分公司上劃資金計(jì)息,利息收入計(jì)入分支機(jī)構(gòu)或分公司利潤(rùn);將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵(lì)機(jī)制。一方面,調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對(duì)貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅(jiān)決給以行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問題。

(五)建立財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度

不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。長(zhǎng)期在某一財(cái)務(wù)崗位上工作,會(huì)有意無意形成對(duì)貨幣資金的安全隱患。實(shí)踐中因長(zhǎng)期從事一項(xiàng)固定財(cái)務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散,工期長(zhǎng),長(zhǎng)期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團(tuán)體勢(shì)力,通過輪崗,既能使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識(shí),經(jīng)驗(yàn)更多,閱歷更豐富,綜合能力進(jìn)一步提高,也使得一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人動(dòng)、新任接手而暴露出來。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對(duì)的穩(wěn)定性。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

很多案例表明,一些問題的發(fā)生,并不是因?yàn)闆]有制度,而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項(xiàng)目部更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時(shí)又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點(diǎn),為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對(duì)項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,且重點(diǎn)檢查貨幣資金收入與支出兩個(gè)方面,即一方面重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專門內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施,以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團(tuán)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

具有多分支機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司,因地域等因素,對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強(qiáng)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí),做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線管理、財(cái)務(wù)輪崗制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

參考文獻(xiàn):

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篇9

[基金項(xiàng)目] 院級(jí)教改項(xiàng)目“會(huì)計(jì)電算化審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)研究與實(shí)踐”，項(xiàng)目編號(hào)：JGYB201219

[作者簡(jiǎn)介] 吳麗玲，廣西民族師范學(xué)院講師、經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，廣西 崇左，532200

[中圖分類號(hào)] G424.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2012）08-0100-0003

審計(jì)教學(xué)一直以來就是會(huì)計(jì)專業(yè)的一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長(zhǎng)期的審計(jì)教學(xué)過程中，對(duì)審計(jì)案例教學(xué)法比較看重，無疑審計(jì)案例教學(xué)會(huì)增強(qiáng)學(xué)生上課的積極性，加大學(xué)生對(duì)審計(jì)整體的認(rèn)識(shí)，但更大的效果是形成良性互動(dòng)，讓學(xué)生積極參與到審計(jì)教學(xué)過程中來，真正地做到教學(xué)相長(zhǎng)的目的，也是教學(xué)方法的一個(gè)創(chuàng)新。

一、在上課過程中進(jìn)行案例教學(xué)

在審計(jì)教學(xué)的過程中，把復(fù)雜問題簡(jiǎn)單化，這樣不但能使學(xué)生掌握書本知識(shí)內(nèi)容，更能夠使學(xué)生學(xué)到審計(jì)的實(shí)踐內(nèi)容，大大增強(qiáng)上課的效果。運(yùn)用案例教學(xué)的最大障礙就是如何把審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)案例有機(jī)地結(jié)合起來，在學(xué)習(xí)理論的過程中加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐的能力。在教學(xué)的過程中先進(jìn)行審計(jì)理論內(nèi)容的講解（簡(jiǎn)單講解），接下來就進(jìn)行審計(jì)案例教學(xué)，把一個(gè)公司的審計(jì)案例相應(yīng)的內(nèi)容讓學(xué)生親自進(jìn)行操作，在具體審計(jì)實(shí)踐過程中學(xué)生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。在實(shí)際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復(fù)。

（一）教學(xué)內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容不一致時(shí)的處理方法

首先根據(jù)審計(jì)的實(shí)踐步驟進(jìn)行審計(jì)課程的設(shè)計(jì)，這樣比較有邏輯有條理。其實(shí)審計(jì)實(shí)踐的整個(gè)環(huán)節(jié)是一個(gè)整體，是不能分開的，但是在審計(jì)教學(xué)過程中可以人為地分成幾個(gè)環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生操作起來比較容易。比如審計(jì)重要性評(píng)估這個(gè)內(nèi)容： 在審計(jì)教學(xué)過程中，重要性評(píng)估是比較重要的課程，是教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的重要性評(píng)估的那個(gè)表拿出來，讓同學(xué)們對(duì)照此表逐一進(jìn)行示范講解。如下表1所示：

（二）理論與實(shí)踐的靈活運(yùn)用

如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計(jì)算確定被審計(jì)單位2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如表2所示。

這樣用表格的形式發(fā)給同學(xué)們，同學(xué)們就可以很容易做出重要性水平的評(píng)估，同時(shí)理解重要性評(píng)估的作用與目的。但同時(shí)還要告訴學(xué)生審計(jì)重要性評(píng)估是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)進(jìn)行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實(shí)踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個(gè)近似的數(shù)值；而且重要性評(píng)估的百分比也不是一成不變的，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個(gè)近似值，也是會(huì)計(jì)與審計(jì)的最大區(qū)別。

二、審計(jì)案例教學(xué)法的改革與創(chuàng)新

審計(jì)案例教學(xué)法不是一個(gè)新的思維，很多人提出這一觀點(diǎn)，但在審計(jì)教學(xué)法的具體應(yīng)用上筆者針對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)審計(jì)教學(xué)的的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)過程中的一些基本流程，特提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)際應(yīng)用

對(duì)于審計(jì)教學(xué)中，采用案例式教學(xué)方法，在每一章節(jié)中都設(shè)計(jì)一個(gè)實(shí)訓(xùn)案例，讓學(xué)生進(jìn)行角色扮演親自進(jìn)行審計(jì)，讓學(xué)生知道一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設(shè)計(jì)與完成的問題，在這個(gè)過程中一定要找到典型的案例，能把當(dāng)前所學(xué)的知識(shí)與案例有機(jī)地融合到一起，這個(gè)案例不能太大，太大就是綜合實(shí)訓(xùn)的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測(cè)試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計(jì)為例，主要關(guān)注貨幣資金的授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學(xué)生自己去思考去領(lǐng)悟，這樣就把“內(nèi)部控制測(cè)試”這個(gè)復(fù)雜問題變得淺顯，真正讓學(xué)生把審計(jì)知識(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中去，達(dá)到最佳的教學(xué)效果。

（二）采用“競(jìng)賽”審計(jì)教學(xué)法

“競(jìng)賽”審計(jì)教學(xué)法，就是教師先把學(xué)生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學(xué)要求提出審計(jì)規(guī)則，把實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計(jì)內(nèi)容去完成審計(jì)任務(wù)。每個(gè)學(xué)生都有任務(wù)分工，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下提出解決問題的方法，然后進(jìn)行具體的操作，教師引導(dǎo)學(xué)生完成一個(gè)個(gè)具體的操作。各個(gè)小組通過這種方式學(xué)習(xí)新知識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)的創(chuàng)新性與原動(dòng)力，同時(shí)增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，而且在競(jìng)賽的形式下又激發(fā)了學(xué)生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計(jì)任務(wù)。最終讓學(xué)生自己提出問題，思考問題，解決問題。

三、審計(jì)案例教學(xué)的模塊劃分

在審計(jì)案例教學(xué)過程中，為達(dá)到簡(jiǎn)便可行的目標(biāo)，教師可將審計(jì)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，然后再根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)分配給學(xué)生，也便于學(xué)生進(jìn)行單項(xiàng)操作。

（一）教學(xué)模塊的劃分

教學(xué)中進(jìn)行模塊的劃分可以省時(shí)省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等。這樣劃分出來，便于給分組的學(xué)生布置審計(jì)任務(wù)。各組既能分別完成任務(wù)又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學(xué)生壓力與動(dòng)力。同時(shí)，便于讓每位學(xué)生都能根據(jù)自己對(duì)當(dāng)前任務(wù)的理解，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和自己的理解解決問題，為每一位學(xué)生提供學(xué)習(xí)與思考的獨(dú)立空間。這樣在最短的時(shí)間內(nèi)可以完成審計(jì)的教學(xué)目標(biāo)，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時(shí)間內(nèi)可以掌握大量的知識(shí)內(nèi)容。

（二）學(xué)生角色的扮演

學(xué)生在審計(jì)實(shí)訓(xùn)前要進(jìn)行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實(shí)訓(xùn)中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)避免使審計(jì)實(shí)訓(xùn)流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個(gè)實(shí)訓(xùn)操作過程中是次要角色，主要讓學(xué)生自己去操作去發(fā)揮。教學(xué)中要盡力體現(xiàn)以“學(xué)生為主、教師為輔”的教學(xué)思想。強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主體性，充分發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)新性。

以上是針對(duì)審計(jì)教學(xué)中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計(jì)這門課上好，能讓學(xué)生對(duì)審計(jì)這門課產(chǎn)生興趣是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，既有教學(xué)設(shè)計(jì)上的竅門也有教學(xué)中的技巧，還有審計(jì)實(shí)訓(xùn)上的充實(shí)，而審計(jì)案例教學(xué)可以為教學(xué)與實(shí)訓(xùn)提供一個(gè)平臺(tái)，又能有效地銜接教學(xué)與實(shí)訓(xùn)，在實(shí)踐教學(xué)中是一個(gè)很好的辦法。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉蓉，梁素萍.財(cái)務(wù)審計(jì)手工綜合實(shí)訓(xùn)模擬實(shí)訓(xùn)教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

篇10

1.研究背景與研究意義

1.1.1研究背景。自中國(guó)改革開放以來，煤炭企業(yè)占有的市場(chǎng)份額不斷增加，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也有了一定的影響。煤炭企業(yè)上交的稅收也在納稅總額中占有一定比例，吸收需要就業(yè)人員也年年增加。

1.1.2研究意義。若是煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系能得以完善，將有著重要的意義。要提高煤炭企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，必須建立完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制和貫徹《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)。

1.2 研究方法與研究?jī)?nèi)容

1.2.1研究方法。文獻(xiàn)資料研究法、理論分析和案例分析相結(jié)合的方法、比較分析的方法、案例研究法。

1.2.2研究?jī)?nèi)容

眾所周知，公司經(jīng)營(yíng)和管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都包含著內(nèi)控，要提升公司的經(jīng)營(yíng)水平，管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，必須要有健全的貨幣資金內(nèi)部控制。一個(gè)公司的貨幣資金內(nèi)部控制的完善，對(duì)于企業(yè)是否能夠健康穩(wěn)固的發(fā)展起著決定性作用。

2. 文獻(xiàn)綜述

本文研究的貨幣資金內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一部分，因此，在研究貨幣資金內(nèi)部控制之前，應(yīng)該首先研究?jī)?nèi)部控制。

2.1國(guó)外貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

早在五十多年前，就有人提出了內(nèi)部控制這一概念。所謂內(nèi)部控制，也就是內(nèi)部檢查，企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)踐并總結(jié)理論，以及審計(jì)員的自我監(jiān)督和自我調(diào)節(jié)，使得這一體系逐步完善。

2.2國(guó)內(nèi)貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

我國(guó)實(shí)行以政府為主導(dǎo)的內(nèi)部控制管理， 影響企業(yè)外部?jī)?nèi)部控制規(guī)范的主要是政府頒布的法律法規(guī)。以下是已經(jīng)制定并實(shí)施的與內(nèi)部控制制度有關(guān)的法規(guī)或政策

3.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況

3.1庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀：公司的庫(kù)存現(xiàn)金首先由出納去銀行領(lǐng)取保存在公司的保險(xiǎn)柜中，而公司員工無論是需要買辦公用品還是外出公干，都必須先由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，然后拿著簽字單找出納領(lǐng)取現(xiàn)金。

3.2銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀：在企業(yè)資產(chǎn)中，由于其強(qiáng)大的流動(dòng)性，銀行存款是主要的支付渠道，也是一般單位的主要收入來源，因此每個(gè)單位非常重視，因而也作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵對(duì)象。但近年來，一些不法分子在單位盜用銀行存款，以及貪污的報(bào)道頻繁地出現(xiàn)在媒體上。

4.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

4.1庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的問題

1、現(xiàn)金交易頻繁2、企業(yè)坐支現(xiàn)象普遍。3、無庫(kù)存現(xiàn)金限額4、私設(shè)“小金庫(kù)”

4.2銀行存款內(nèi)部控制存在的問題

1、銀行結(jié)算憑證填制不嚴(yán)密。 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不夠規(guī)范3、支票賬戶管理存在漏洞。4、票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓。

4.3其他貨幣資金炔靠刂拼嬖詰奈侍

4.3.1在途貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

在在途貨幣資金內(nèi)部控制這一問題上，記賬人員比較容易做手腳，主要就是賬簿記錄不真實(shí)，不合理。

（1）虛假登記銷售收入，主要表現(xiàn)在虛假增加在途貨幣資金。

（2）為了謀取私利或者有別的用途，對(duì)收到的現(xiàn)金存款或收到的在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理

4.3.2備用金內(nèi)部控制存在的問題

備用金借出環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)：對(duì)備用金借出這一方面企業(yè)管理力度不夠，公私不分、隨意占用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2、備用金使用環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督：由于企業(yè)對(duì)備用金管理的松弛，企業(yè)內(nèi)部個(gè)別有關(guān)人員甚至包括部分會(huì)計(jì)人員便借此機(jī)會(huì)，在工作之余挪用或非法占用多出且暫時(shí)不用的備用金。

5.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的成因分析

寧煤集團(tuán)內(nèi)部控制存在問題的成因有很多方面，本文將從客觀環(huán)境和內(nèi)部控制自身局限性兩大類原因來分析。

5.1客觀環(huán)境對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

與其他大企業(yè)相比，寧煤集團(tuán)存在很多劣勢(shì)，比如沒有足夠的財(cái)力，組織結(jié)構(gòu)不健全，很容易受到各種宏觀政策，外界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的影響。

5.2自身局限性對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

5.2.1人為因素的局限

即使建立了內(nèi)部控制制度，也會(huì)因?yàn)橐恍┤藶橐蛩?，比如員工的業(yè)務(wù)能力，操作水平導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一些問題。

5.2.2制度時(shí)效性的局限

內(nèi)部控制制度的設(shè)定大多都是針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)事見，目的是為了提高企業(yè)運(yùn)行效率，減小風(fēng)險(xiǎn)，因而都是比較固定的，對(duì)于一些突發(fā)性事件，有可能不適用。當(dāng)宏觀政策，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為了生存和發(fā)展需要，如設(shè)立分部，并購(gòu)其他企業(yè)等，這便有可能導(dǎo)致以前的內(nèi)部控制制度對(duì)新的局面沒有很好的管理效果。

5.2.3內(nèi)部監(jiān)控體系的局限

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。本單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但容易忽略事后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，而且貫徹執(zhí)行力度也不夠，往往只注重于形式，這就導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

6.加強(qiáng)寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的措施

6.1提高員工的整體素質(zhì)

在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為調(diào)整利害關(guān)系的手段，也是會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)勢(shì)在必為?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面著手：

單位可以組織各種職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)。單位也應(yīng)積極實(shí)施正面教育。（3）單位領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則。

6.2完善貨幣資金職務(wù)分工

由不同的人擔(dān)任貨幣資金中不同的分工，雖然不能做到防止，至少可以降低會(huì)計(jì)人員在資金管理上發(fā)生舞弊事件的頻率。倘若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由一個(gè)人執(zhí)行的全過程，這在一定程度上便提高了發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性，對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生很大的不利。反之，企業(yè)如果建立并完善了相關(guān)的貨幣資金制度，也有很多人參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)盞墓程中，既可以相互制約，又能減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

應(yīng)付賬款的崗位責(zé)任人對(duì)現(xiàn)金帳戶不負(fù)責(zé)管理，相應(yīng)的，負(fù)責(zé)銀行存款賬戶的也只是負(fù)責(zé)銀行存款賬戶，現(xiàn)金支付，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，與之相應(yīng)的職員要互相分離，管理支票簿人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出，同時(shí)也不管理銀行存款賬戶，負(fù)責(zé)審批貨幣資金支出的職員也應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，與其他人員分離。

6.3完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前途與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是緊密聯(lián)系的。任何一個(gè)企業(yè)要想使內(nèi)部分工明確、工作人員職責(zé)明晰，一定要根據(jù)自身情況建立一套完善、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。以下幾個(gè)制度是目前企業(yè)沒有建立或需要完善的：

1、實(shí)施定期輪崗制度；2、實(shí)施內(nèi)部稽核制度；3、建立貨幣資金預(yù)算管理制度。

6.4規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證編制

會(huì)計(jì)的記錄與憑證的編制是單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證的編制對(duì)完善單位貨幣資金內(nèi)部控制也有著重大意義。

單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入必需及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。與貨幣資金有關(guān)的收入和支出，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得拖延，不得將單位內(nèi)部收入列作賬外記錄。出納應(yīng)集中辦理貨幣資金的有關(guān)項(xiàng)目。在沒有特例的情況下，無論是誰(shuí)，都不能私自用單位欠條或收款憑據(jù)向他人索要款項(xiàng)。日清現(xiàn)金，核對(duì)賬目，這是出納員必須要做的事，主管部門也應(yīng)對(duì)出納的工作不定期檢查。另外，銀行存款也要及時(shí)對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)不符賬目，要及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，以便問題得到妥善解決。

參考文獻(xiàn)：

篇11

筆者將具體分析公司財(cái)務(wù)資金管理的現(xiàn)實(shí)意義，為進(jìn)一步歸納現(xiàn)階段我國(guó)公司財(cái)務(wù)資金管理中普遍存在的問題，并提出針對(duì)性解決策略，提供參考與借鑒。本文結(jié)合眾多相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的內(nèi)涵做了相應(yīng)的總結(jié)，如有不妥之處，望廣大財(cái)務(wù)管理人員加以補(bǔ)充。

1.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)工作

公司財(cái)務(wù)資金管理的最終目標(biāo)是獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動(dòng)、組織運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)步進(jìn)行。公司財(cái)務(wù)資金管理的實(shí)現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲(chǔ)備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會(huì)通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況就，制定公司財(cái)務(wù)資金管理的具體策略和實(shí)施細(xì)節(jié)。

2.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠?yàn)轫?xiàng)目開發(fā)投資做好資金準(zhǔn)備

公司財(cái)務(wù)資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，應(yīng)用于兩個(gè)主要方面：首先，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于公司物質(zhì)生產(chǎn)資料的購(gòu)買、科學(xué)額技術(shù)的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動(dòng)報(bào)酬支付等等。其次，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于投資增值，通過并購(gòu)行為、新型項(xiàng)目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等等，保證公司貨幣資金的投資增值。因?yàn)榛I集到的資金有限，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進(jìn)行有效投資。

3.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠保證生產(chǎn)運(yùn)行、組織管理的順利進(jìn)行

公司財(cái)務(wù)資金管理工作中，將會(huì)涉及到各項(xiàng)費(fèi)用的收入與支出，具體涵蓋了：勞動(dòng)報(bào)酬、貨款支付和采購(gòu)支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的重要任務(wù)是加速企業(yè)資金運(yùn)行周期。

二、公司財(cái)務(wù)資金管理的弊端分析

1.公司財(cái)務(wù)資金管理的信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

公司財(cái)務(wù)資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠基礎(chǔ)之上的，只有確保公司財(cái)務(wù)資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)貨幣資金的有效管理。從國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段的公司財(cái)務(wù)資金管理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財(cái)務(wù)資金管理工作中存在管理秩序混亂、財(cái)務(wù)管理信息情況不公開等弊端。各級(jí)管理人員處于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財(cái)務(wù)資金管理機(jī)制，導(dǎo)致各部門財(cái)務(wù)資金管理的封閉和局限，阻止了財(cái)務(wù)管理工作人員掌握到詳實(shí)、精確的財(cái)務(wù)資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財(cái)務(wù)管理部門故意隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財(cái)務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表難以保證準(zhǔn)確。

2.公司財(cái)務(wù)資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多公司的財(cái)務(wù)資金管理工作存在漏洞，引起資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督部門，同時(shí)也制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，但是因?yàn)楸O(jiān)督管理人員對(duì)企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實(shí)際監(jiān)管中很難發(fā)揮實(shí)際作用，成為擺設(shè)。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個(gè)嚴(yán)格的制約決策機(jī)制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以控制資金流出。

3.資金散亂，使用效率低下

當(dāng)前，很多企業(yè)實(shí)行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用的現(xiàn)實(shí)相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意絕對(duì)投資，忽視了公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)水平，沒有結(jié)合公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，濫用財(cái)務(wù)資金進(jìn)行項(xiàng)目投資和開發(fā)，增加了公司的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，容易導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。三是公司的資金貨幣分配結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)和債務(wù)過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運(yùn)轉(zhuǎn)慢，大幅度降低了公司的經(jīng)濟(jì)水準(zhǔn)。

三、公司財(cái)務(wù)資金管理的優(yōu)化策略

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)資金的有效管理

財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財(cái)務(wù)資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：公司財(cái)務(wù)資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎(chǔ)，將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理軟件相結(jié)合，融合先進(jìn)的管理思想、模式和方法，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財(cái)務(wù)管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時(shí)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中。一方面，需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、參考國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的公司財(cái)務(wù)資金管理案例，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以“總體計(jì)劃、分步實(shí)施、明確重點(diǎn)、先易后難”為應(yīng)用原則，以此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)等眾多管理環(huán)節(jié)進(jìn)行開發(fā)和運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。

2.全面提高公司財(cái)務(wù)資金管理的效果