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在當今激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自負盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，其發(fā)展目標是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而稅收作為企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟要素，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)管理決策。
一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優(yōu)選擇，在實現(xiàn)納稅金額最小化的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種理財活動。
2.稅收籌劃的基本原則
企業(yè)進行實際的稅收籌劃操作時，應(yīng)遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財務(wù)目標的實現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進行稅收籌劃，時刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據(jù)國家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。
3.稅收籌劃的目標
由于每個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業(yè)是為了實現(xiàn)納稅零風險；也有的企業(yè)為了獲得資金時間價值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現(xiàn)稅后利潤最大化和企業(yè)價值的最大化。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性和可行性
1.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性
稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項財務(wù)計劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及相關(guān)的稅收政策進行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個財務(wù)管理決策的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標就是使成本最低化、企業(yè)價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業(yè)的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。
2.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的可行性
國家對稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負選擇。（2）企業(yè)財務(wù)管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務(wù)管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關(guān)法律對逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。
三、當前企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化、維護企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動，還與政府部門、稅務(wù)機關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：
1.稅收籌劃必須遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)
企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為背景，在一定的法律環(huán)境和時間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關(guān)注國家有關(guān)于稅負方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負收益。
2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風險
稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導(dǎo)致無法在企業(yè)內(nèi)部實施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預(yù)警機制，制定相應(yīng)的風險應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收政策的變動、稅務(wù)部門行政執(zhí)法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業(yè)財務(wù)部門的人員進行風險相關(guān)理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。
3.稅收籌劃應(yīng)樹立正確的認識
企業(yè)工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門才進行稅收籌劃，與企業(yè)沒有太大的關(guān)系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機構(gòu)要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。
4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析
企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。
四、結(jié)語
稅收籌劃是一個企業(yè)走向理性、走向成熟的標志，是企業(yè)納稅意識與納稅理念不斷增強的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當今企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當前企業(yè)的財務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻：
[1]林凱立：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題[J].中國商貿(mào)，2013（07）.
稅務(wù)籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷增加，得到了大多數(shù)企業(yè)的認可。但是，就目前來看，在我國稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的作用，希望可以對煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。
1.稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念
1.1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進行納稅之前，在合理安排好企業(yè)的財務(wù)管理并且在符合稅法的情況下，適當?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來進行“節(jié)稅”，既能保證企業(yè)正常經(jīng)營，又能通過減少企業(yè)的稅收負擔來創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴謹?shù)模袷匾韵氯龡l原則。第一是合法性原則。進行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展狀況，從企業(yè)發(fā)展的整體性來考慮，在認真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開始進行稅務(wù)籌劃工作，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作的時候要從降低稅收出發(fā)，并且最好要提前籌劃，避免在同一時期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟負擔。
1.2煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤這三個因素是在企業(yè)的財務(wù)管理中最重要的因素，稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項貫穿于企業(yè)整個發(fā)展過程中的工作，可以在企業(yè)發(fā)展的各個階段進行。煤電企業(yè)主要靠兩方面來進行盈利，即反復(fù)核對財務(wù)和通過稅務(wù)籌劃工作來減輕稅收?？梢姸悇?wù)籌劃對企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的稅收負擔并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還會影響到企業(yè)的聲譽，使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。
1.3煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國經(jīng)濟水平的發(fā)展同時促進著我國市場經(jīng)濟體制的完善，加上稅務(wù)籌劃在國外的廣泛應(yīng)用使得我國的煤電企業(yè)也認識到了稅務(wù)籌劃在公司財務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來幫助企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當中，并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整，這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財務(wù)管理工作中的順利開展提供了可能。
2.煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
2.1企業(yè)投資時采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段，在企業(yè)進行投資的時候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點來進行，首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進行不同選擇，不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同，例如目前我國政府對于一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對優(yōu)惠。所以在企業(yè)進行投資的時候一定要提前做好市場調(diào)研，認真了解好投資地區(qū)的稅收政策，因為在正式進行稅務(wù)籌劃工作的時候是要根據(jù)這些政策來減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對企業(yè)組織形式的不同來進行選擇。稅收的責任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系，企業(yè)首先要明確其成立的組織形式，再根據(jù)組織形式來選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機構(gòu)的時候更要注意，因為其并不是獨立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司，所以針對分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。
2.2企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務(wù)籌劃方法。在進行稅務(wù)籌劃的時候，企業(yè)一定要把能夠列支的費用進行列支，要把費用及時入賬，而針對壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時入賬，同時作為一個煤電企業(yè)，固定資產(chǎn)會在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重，所以固定資產(chǎn)的折舊問題也就在一定程度上影響著整個企業(yè)的經(jīng)濟水平。進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對于每個煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出，科學的稅務(wù)籌劃對一個企業(yè)的經(jīng)濟水平的影響是很大的。
3.煤電企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本原則
3.1不能違背國家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員一定要具備較強的專業(yè)素質(zhì)和法律常識，在其進行財務(wù)管理的工作，尤其是稅務(wù)籌劃的過程中，一定要保證是合法進行的，不能違背國家相關(guān)的法律法規(guī)。在實際進行稅務(wù)籌劃的工作時，很多企業(yè)過分的看重其所能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，從而忽視了法律法規(guī)的約束，甚至有的企業(yè)會做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認識到，一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開，會直接影響企業(yè)多年樹立起來的聲譽，制約企業(yè)今后的發(fā)展?？此偏@得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時的，企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。
3.2保證稅務(wù)籌劃方案的及時性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時，需要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因為我國的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動，就會使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī)，從而不能可靠地實行。而且，稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當中，企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃工作，就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來降低企業(yè)的納稅額，如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時性，就不能使企業(yè)在第一時間享受到國家的優(yōu)惠政策，實則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.3科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時候就需要企業(yè)的財務(wù)管理人員針對這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進行科學的論證，并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方案。
4.煤電企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
4.1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的納稅額。當然，要在嚴格的遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行。在計算企業(yè)的減稅額的時候并不需要大量的計算，并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點。
4.2免稅。免稅在我國只針對于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟效益的大型公司，并且針對的還是一些具有高風險的項目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風險也是巨大的。
4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù)，這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對較大，且企業(yè)不用承擔高風險，對于一些資金運轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來說無疑是雪中送炭。
4.4扣稅?？鄱惡唵蔚膩碚f就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔高風險，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當繁瑣。（作者單位：內(nèi)蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責任公司煤電硅分公司）
參考文獻：
關(guān)鍵詞:工資 薪金 勞務(wù)報酬 納稅平衡點 個稅籌劃
由于我國個人所得稅法對工資、薪金和勞務(wù)報酬稅基和稅率的規(guī)定存在差異,因而對于相同的月應(yīng)稅收入,納稅人按工資、薪金所得納稅和按勞務(wù)報酬所得納稅所承擔的稅負不盡相同,那么,若僅考慮稅收因素,納稅人應(yīng)如何選擇更有利節(jié)稅呢?筆者認為,可通過工資、薪金與勞務(wù)報酬納稅平衡點進行判別。而所謂工資、薪金與勞務(wù)報酬納稅平衡點,是指月應(yīng)稅收入水平相同的情況下,納稅人按工資、薪金所得和按勞務(wù)報酬所得所納個稅相同的點。本文將就此問題展開探討。
工資、薪金與勞務(wù)報酬納稅平衡點分析
(一)居民納稅人工資、薪金與勞務(wù)報酬納稅平衡點分析
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工資、薪金所得適用5%-45%的9級超額累進稅率,而勞務(wù)報酬所得適用20%、30%、40%的3級超額累進稅率;居民納稅人工資、薪金所得以每月收入減除2000元后的余額為應(yīng)稅所得,而勞務(wù)報酬所得以每次收入不超過4000元減除費用800元、4000元以上減除20%費用后的余額為應(yīng)稅所得。當居民納稅人工資、薪金免征額為2000元時,根據(jù)工資、薪金和勞務(wù)報酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)的規(guī)定,不同的月應(yīng)稅收入相對應(yīng)的工資、薪金項目應(yīng)納稅額和勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額的計算結(jié)果如表1所示。
根據(jù)表1可知,當月應(yīng)稅收入小于等于800元時,工資薪金項目和勞務(wù)報酬項目兩者稅負相等,均為0;當月應(yīng)稅收入大于800元而小于等于7000元時,按工資、薪金項目應(yīng)納稅額小于按勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額;而當月應(yīng)稅收入大于等于22000元時,按工資、薪金項目應(yīng)納稅額大于按勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額。由于在月應(yīng)稅收入為7000元和22000元兩個臨界點上工資、薪金項目和勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額大小關(guān)系發(fā)生了變化,因此,在月應(yīng)稅收入大于7000元而小于22000元(即工資、薪金項目應(yīng)稅所得大于5000元而小于20000元、勞務(wù)報酬項目應(yīng)稅所得大于3200元而小于20000元)的區(qū)間上,工資、薪金項目應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額必然存在一個納稅平衡點。設(shè)納稅平衡點的月應(yīng)稅收入為Y元,則:
(Y-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=Y×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(Y-2000)×20%-375=Y×(1-20%)×20%-0
解方程得,Y=19375(元)
即當免征額為2000元、月應(yīng)稅收入等于19375元時,工資、薪金項目和勞務(wù)報酬項目兩者稅負相等;當月應(yīng)稅收入大于800元而小于19375元時,按勞務(wù)報酬項目納稅稅負重于按工資、薪金項目納稅稅負,因此,納稅人選擇按工資、薪金項目納稅可節(jié)稅;當月應(yīng)稅收入大于19375元時,按工資、薪金項目納稅稅負重于按勞務(wù)報酬項目納稅稅負,因此,納稅人選擇按勞務(wù)報酬項目納稅可節(jié)稅。
(二)非居民納稅人工資、薪金與勞務(wù)報酬納稅平衡點分析
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,非居民納稅人工資、薪金所得以每月收入減除2000元再扣除2800元附加費用后的余額為應(yīng)稅所得。當非居民納稅人工資、薪金免征額為4800元時,根據(jù)工資、薪金和勞務(wù)報酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)的規(guī)定,不同的應(yīng)稅收入相對應(yīng)的工資、薪金項目應(yīng)納稅額和勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額計算結(jié)果如表2所示。
根據(jù)表2可知,當月應(yīng)稅收入小于等于800元時,工資薪金項目和勞務(wù)報酬項目兩者稅負相等,均為0;當月應(yīng)稅收入小于等于44800元時,按工資、薪金項目應(yīng)納稅額小于按勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額;而當月應(yīng)稅收入大于等于62500元時,按工資、薪金項目應(yīng)納稅額大于按勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額。由于在月應(yīng)稅收入為44800元和62500元兩個臨界點上工資、薪金項目和勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額大小關(guān)系發(fā)生了變化,因此,在月應(yīng)稅收入大于44800元而小于62500元的區(qū)間上,工資、薪金項目應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬項目應(yīng)納稅額必然存在一個納稅平衡點。設(shè)納稅平衡點的月應(yīng)稅收入為Y元,則:
(Y-4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)=Y×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(Y-4800)×30%-3375=Y×(1-20%)×30%-2000
解方程得,Y=46916.67(元)
即當免征額為4800元、月應(yīng)稅收入等于46916.67元時,工資、薪金項目和勞務(wù)報酬項目兩者稅負相等;當月應(yīng)稅收入小于46916.67元時,納稅人選擇按工資、薪金項目納稅可節(jié)稅;當月應(yīng)稅收入大于46916.67元時,納稅人選擇按勞務(wù)報酬項目納稅可節(jié)稅。
工資、薪金和勞務(wù)報酬納稅平衡點的具體運用
(一)納稅平衡點在居民納稅人個稅籌劃中的運用
案例:居民納稅人李某2009年度每月從其服務(wù)的一家公司獲得應(yīng)稅收入6000元,試問:僅考慮稅收因素,該居民納稅人應(yīng)如何籌劃可節(jié)稅?
分析:由于居民納稅人李某月應(yīng)稅收入6000元小于工資、薪金和勞務(wù)報酬納稅平衡點月應(yīng)稅收入19375元,因此,李某選擇按工資、薪金項目納稅可節(jié)稅,具體計算如下:
按工資、薪金項目,李某月應(yīng)納個稅為(6000-2000)×15%-125=475元;按勞務(wù)報酬項目,李某月應(yīng)納個稅為6000×(1-20%)×20% =960元。
結(jié)論:李某選擇按工資、薪金項目納稅較按勞務(wù)報酬項目納稅每月可節(jié)稅485元。
(二)納稅平衡點在非居民納稅人個稅籌劃中的運用
案例:非居民納稅人李某2009年度每月從其服務(wù)的一家公司獲得應(yīng)稅收入為50800元,試問:僅考慮稅收因素,該非居民納稅人應(yīng)如何籌劃可節(jié)稅?
分析:由于非居民納稅人李某月應(yīng)稅收入50800元大于工資、薪金和勞務(wù)報酬納稅平衡點月應(yīng)稅收入46916.67元,因此,李某選擇按勞務(wù)報酬項目納稅可節(jié)稅,具體計算如下:
按工資、薪金項目,李某月應(yīng)納個稅為(50800-4800)×30%-3375=10425元;按勞務(wù)報酬項目,李某月應(yīng)納個稅為50800×(1-20%)×40%-7000 =9256元。
結(jié)論:李某選擇按勞務(wù)報酬項目納稅較按工資、薪金項目納稅每月可節(jié)稅1169元。
限于篇幅,本文僅對當前免征額下工資、薪金和勞務(wù)報酬納稅平衡點進行了探討,而隨著經(jīng)濟發(fā)展、居民消費支出以及市場物價水平等情況的變化,今后個稅免征額還將適時進行調(diào)整。而免征額發(fā)生變化,納稅平衡點亦將發(fā)生變化,筆者下一步將就納稅平衡點和免征額的關(guān)系進行探討,以期構(gòu)建二者之間的函數(shù)關(guān)系,以便納稅人在新免征額下合理運用納稅平衡點進行個稅籌劃,從而達到節(jié)稅目的。
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目內(nèi)容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。
一、稅務(wù)籌劃的意義
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅務(wù)成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經(jīng)濟競爭的發(fā)展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來越??；二是隨著稅收法制建設(shè)的完善，稅收征管水平的提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風險日益升高。因而，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進精打細算經(jīng)營，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風險，最大可能地獲取稅后利益。
其次，在“誠信經(jīng)營”成為現(xiàn)代企業(yè)生命線的經(jīng)濟生活中，納稅誠信亦是重要內(nèi)容之一。比如：一位財務(wù)人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務(wù)稽查人員查獲后，這位財務(wù)人員百般檢討，說是自己的過錯，與企業(yè)無關(guān)，要求由他自己承擔補交和罰款的錢，不要追究企業(yè)偷漏稅的責任，否則會影響企業(yè)“誠信經(jīng)營”的信譽。但是，由于稅收的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門不能同意這位財務(wù)人員的要求，企業(yè)的聲譽因此受損?？梢姡{稅問題，事關(guān)企業(yè)的聲譽和形象。
再次，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟杠桿，稅收負擔的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟意義。因而，稅務(wù)籌劃是各行價值創(chuàng)造的又一利劍，加強稅務(wù)籌劃就等于價值創(chuàng)造，對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化具有非常重要的意義。
二、當前稅務(wù)籌劃存在的問題
稅務(wù)籌劃在國外已十分盛行，而當前國內(nèi)稅務(wù)籌劃活動基本還處于起步階段，普遍存在對稅務(wù)籌劃的認識不足和著眼點把握不到位的現(xiàn)象。
（一）稅務(wù)籌劃認識不足，籌劃意識相對薄弱
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃定位沒有理性認知，感性認識較多，容易將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務(wù)籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。三是稅務(wù)籌劃的空間認識不足，過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準，縮小了稅務(wù)籌劃空間。
（二）籌劃著眼點把握不到位，稅務(wù)隱患較多
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常在稅款計算和繳納等事后環(huán)節(jié)做文章，稅務(wù)籌劃多處于被動籌劃。即使想到稅務(wù)籌劃，也是在完成某項工作后才急匆匆地問該怎么節(jié)稅。
三、稅務(wù)籌劃的策略
稅務(wù)籌劃不是數(shù)字游戲，是知識和智慧的實戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃的重點、環(huán)節(jié)和時機等著眼點抓不牢，稅務(wù)籌劃最終結(jié)果可能偏離或背離籌劃目標，反而增加稅務(wù)成本或稅務(wù)風險。例如，業(yè)務(wù)招待費控制失靈或定額預(yù)算核定與費用扣除標準關(guān)聯(lián)項當年營業(yè)收入脫節(jié)，實際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調(diào)增。而每調(diào)減100元業(yè)務(wù)招待費，就調(diào)增應(yīng)稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經(jīng)濟增加值減少25元。
（一）抓住重點是成功籌劃的關(guān)鍵在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務(wù)籌劃的思路重點，不同稅種的籌劃重點也不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務(wù)中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，籌劃重點在于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務(wù)籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實、合理的抵扣項卻給大家?guī)硇碌亩悇?wù)籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃突破口就在于日常財務(wù)規(guī)范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關(guān)資料提供、入賬票據(jù)的合規(guī)性、稅務(wù)部門對財產(chǎn)損失和員工費用合理認定，即做好稅前扣除申報工作和稅務(wù)溝通工作等。
1.利益抗衡
企業(yè)在利益抗衡等級當中和利益有關(guān)人員的利益博弈是最激烈的，不只是經(jīng)濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動，可以給企業(yè)獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動重點博弈對象是由稅務(wù)部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構(gòu)種類的債權(quán)人有權(quán)展廳繼續(xù)提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業(yè)財務(wù)管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業(yè)。
2.利益聯(lián)系
利益聯(lián)系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經(jīng)濟方面以外的后果，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動一般牽連到交易企業(yè)稅務(wù)收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業(yè)抵扣利益造成十分嚴重的影響。
3.利益影響
所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業(yè)的稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理在這方面一致性較強。稅務(wù)籌劃活動利益博弈重點對象包括企業(yè)的所有者和股東以及雇員還有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，而企業(yè)會計處理與財務(wù)管理活動重點對象包括企業(yè)的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現(xiàn)的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現(xiàn)的不是特別一致，存在著較大的差異。
二、管理思維角度分析稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理之間的關(guān)系
流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程當作核心，將持續(xù)的提升組織業(yè)務(wù)績效當作目標的系統(tǒng)化的方式，分成識別需要和設(shè)計程序以及執(zhí)行與優(yōu)化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業(yè)務(wù)流程的體現(xiàn)和對經(jīng)濟結(jié)果的歸納，屬于整個稅務(wù)籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應(yīng)用，會計處理既能夠展現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的結(jié)果。
可以將稅務(wù)籌劃的流程分成預(yù)計實現(xiàn)目標和業(yè)務(wù)性質(zhì)決定、采用方案交易的對象、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生（這里經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含包括談判、合同的訂立等）財務(wù)處理，還有納稅申報等過程。而財務(wù)管理的主要內(nèi)容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務(wù)管理當中，企業(yè)的資金運動屬于主要的對象，對于經(jīng)營活動價值抽象。拆屋管理關(guān)系不到稅務(wù)籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務(wù)籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務(wù)籌劃的程序，導(dǎo)致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務(wù)籌劃離開業(yè)務(wù)程序，進而加強其籌劃的色彩。
三、相關(guān)法律規(guī)定角度分析稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理之間的關(guān)系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230
1 稅務(wù)籌劃的特征
第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。
第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營行為以后產(chǎn)生。在開展稅務(wù)籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟活動相互結(jié)合，進而合理地制定出承擔最輕稅負的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強。
第三，目的性特征。積極開展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負，并且涉稅零風險，有效地規(guī)避名譽與經(jīng)濟的損失。
第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當局限在企業(yè)本身，同時也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問題及應(yīng)對措施
（1）對稅務(wù)籌劃概念認知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，對于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴重影響了預(yù)期的效果。
針對這一問題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營特點予以深入分析，實現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長遠利益，對內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實時關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對稅務(wù)籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規(guī)劃，對于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負擔。
（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會使企業(yè)錯過最佳籌劃的時機，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動機十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴重偏離，制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。
所以，要加強稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實現(xiàn)個人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國家利益的時候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實現(xiàn)個人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經(jīng)驗。在理論知識方面，必須要不斷學習并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關(guān)注。在實踐操作經(jīng)驗方面，必須要針對企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進行合理的分析，能夠針對企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點，進而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]
（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實效果。稅收法律在制定時，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業(yè)的方向，但是，對于稅務(wù)機關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標準并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實。由此可見，稅務(wù)籌劃實際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機關(guān)認可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實際執(zhí)行效果難以達到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點稅種解析
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃時，要分清主次。在實際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。
（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內(nèi)容屬于一種特殊事項，在實際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點：第一，分別核算不同類型的開發(fā)產(chǎn)品。對于納稅人既建有普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點”的問題?？刂圃鲋殿~，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進行合理分攤，在這個過程中，更要合理預(yù)計開發(fā)費用支出，綜合考慮開發(fā)費用、利息費用的占比問題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進行比較來決定，必要時還要跟企業(yè)所得稅進行合并綜合考慮。
（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對外商投資企業(yè)。對于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費用支出稅務(wù)風險防范上加強稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對前期以銷產(chǎn)品在完工年度進行調(diào)整。但是在實際工作中，會出現(xiàn)開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進行預(yù)提，但是對于第一項，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再進入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發(fā)票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實際工作中，對于集團企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費用的扣除，在稅務(wù)稽查時，經(jīng)常會因為企業(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。
4 結(jié) 論
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達到企業(yè)財務(wù)目標要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開展還能夠更好地落實國家稅收政策，充分發(fā)揮國家稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)資源配置的合理性。
一、前言
電力企業(yè)是一個資金密集型企業(yè)，因此，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項非常重要的工作。和西方發(fā)達國家相比，我國電力企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理的沒有引起高度的重視，其主要原因包含以下幾點：第一，我國電力企業(yè)在進行各種經(jīng)營活動時，未把企業(yè)的稅務(wù)籌劃納入到企業(yè)經(jīng)營過程中。第二，沒有制定完全的納稅籌劃方案。通常情況下，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是和其它企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風險。然而，電力企業(yè)因規(guī)模較大并且技術(shù)性過強，財務(wù)稅收人員沒有合理的利用稅收政策，有時也有可能對企業(yè)納稅帶來一定的風險。所以，我國電力企業(yè)應(yīng)該加大對財務(wù)稅收人員的培訓工作，從而規(guī)避納稅風險的出現(xiàn)。
二、稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃指的是我國企業(yè)納稅人結(jié)合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內(nèi)，獲得更大的自身價值確保合法權(quán)益的行使等，提前安排經(jīng)營活動，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業(yè)的稅收負擔，從而獲得較大利益的合法行為。
三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理重要性的分析
近年來，我國加大了對電力體質(zhì)的改革，其主要目的是為打破傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營手段，進而引入競爭，為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟效益。然而，隨著電力市場競爭的不斷深入，對企業(yè)的成本管理顯得十分重要。在最近幾年，國家各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)采取了多種手段，例如：從嚴治稅、推動稅收信息化建設(shè)等。這樣一來，彌補了稅收漏洞。然而，針對那些增值稅稅負較為嚴重的電力企業(yè)來說，只要在每度電價上稍有上漲，那么很快會消除高稅負的現(xiàn)狀。相反，如果向下調(diào)節(jié)電價，也就是把這類電力企業(yè)的增值稅稅負向下進行適當調(diào)節(jié)，也不一定會受到很好的效果。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，這實際上是電價和稅收成本之間存在的問題。如果不對電價進行調(diào)整，那么通過稅收成本的降低使電力企業(yè)獲得更大的稅收利益，因此，電力企業(yè)所追求的目標也具變成稅后利益最大化。由此看來，電力企業(yè)正確把握稅收成本，對電力企業(yè)今后的經(jīng)營和決策工作是非常重要的。
四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)該遵循的原則
（1）避免應(yīng)稅所得。目前，我國電力企業(yè)的資金收入主要是通過電量銷售來獲得的，對于避免應(yīng)稅所得不是避免企業(yè)經(jīng)濟所得，是將電力企業(yè)想要通過減少電量進而降低收入的可能性變得很小。對于避免應(yīng)稅所得指的是合法取得不被稅法認為是應(yīng)稅所得的收入。比如：電力企業(yè)購買重點項目建設(shè)的債權(quán)必須要嚴格按照法律的規(guī)定進行依法納稅，然而，所購買的債權(quán)信息收入就不是應(yīng)納稅所得金額。因此，電力企業(yè)的財務(wù)管理人員可以結(jié)合此政策，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)。（2）推遲應(yīng)稅所得。電力企業(yè)的納稅推遲借助推遲應(yīng)稅所得方式才可以實現(xiàn)。而對于企業(yè)推遲納稅來說，不僅可以使企業(yè)的納稅人使用此項資金，而且還可以使企業(yè)納稅人從中獲得利率，這樣一來，可以大大減少應(yīng)稅款現(xiàn)金值。（3）合理控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。電力企業(yè)對外籌資的兩種常用方式是股本籌資與負債籌資。上述這兩種方式都能為企業(yè)籌到資金，然而，上述兩種方式在稅收處理方面卻有很大的區(qū)別。因此，電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須充分考慮各個稅務(wù)籌劃方式的特點與優(yōu)勢。電力企業(yè)的財務(wù)人員在做帳過程中，不可以將股息歸算到成本中，而對于支付利息來說，可以將其算入到成本中。上述兩種籌資方式都可以帶給投資者一定的回報，但是，從稅務(wù)角度分析，借債籌資要比股本籌資占有的優(yōu)勢要多很多。
五、提高電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理質(zhì)量的對策
1．重視全局與整體的稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是以稅務(wù)管理目標為基本導(dǎo)向，由上級總公司進行部署，而下屬企業(yè)則按照地方稅收的相關(guān)政策和法規(guī)來實施。然而，如果是電力企業(yè)，那么稅務(wù)籌劃要從投資、經(jīng)營以及日常管理等環(huán)節(jié)作出決策以前，對其進行規(guī)劃與安排，尤其是對經(jīng)濟能力比較強的電力企業(yè)，可以實施動態(tài)跟蹤，從而有效規(guī)避稅收的風險。如果在完成經(jīng)營行為后，那么就應(yīng)該確定了此業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本，與此同時，也就沒有再次統(tǒng)籌的機會。在對電力企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，必須要提前進行合理的規(guī)劃，合理選擇稅種和稅率等諸多要素，以便更好的減少電力企業(yè)納稅的總數(shù)額。
2．不斷改革稅收政策。電力企業(yè)是我國重點發(fā)展的國有企業(yè)，可以在國家稅務(wù)立法以及相關(guān)政策研究中提出較為合理的對策。特別是在研究稅收政策時，電力企業(yè)可在內(nèi)部組織稅收政策探討會議來表達自己的觀點從而獲得眾人的支持。例如：農(nóng)村電網(wǎng)改造與體質(zhì)改革等，事先對農(nóng)村供電用戶的供電資產(chǎn)相關(guān)的稅務(wù)問題進行了深入探討，地方財政部也采納了電力企業(yè)不收取企業(yè)所得稅的意見。對于資源稅的改革以及煤炭企業(yè)稅務(wù)的開征，提高了開采與發(fā)電成本，這樣一來，也可能會使電力企業(yè)的發(fā)電與購電成本大大提高，因此，地方政府部門可以通過和電力企業(yè)的調(diào)節(jié)與協(xié)商，解決電價矛盾，或者政府提出相應(yīng)的優(yōu)惠政策，減少一部分電力企業(yè)的稅務(wù)。近年來，隨著我國電力市場的改革的深入，電力企業(yè)對國家稅收與稅收改革的方向進行了研究，這樣一來，更好的利用稅收政策作為導(dǎo)向，大量收集相關(guān)資料，同時還要辦理相關(guān)的政策審批手續(xù)，從而享受稅收優(yōu)惠。
3．適當調(diào)整企業(yè)的納稅方案，用好稅收政策。想要選擇最為合理的納稅方案，可通過成本收益分析的方法來實現(xiàn)。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同特點，可以提出很多個稅務(wù)籌劃方案，明確列出每個方案的預(yù)期收益與成本消耗等，綜合分析對比，選擇出最合理的籌劃方案。稅務(wù)籌劃方案在確定并且實施后，通常會對企業(yè)多年的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。另外，在方案選擇時，還要充分考慮方案實施階段的貨幣的時間價值。用好稅收優(yōu)惠政策指的是要有效規(guī)避額外稅負。采取的措施主要有：第一，加大對電力企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)管理，減少自身稅務(wù)處理不得當而繳納不必要的稅額。如果是電力企業(yè)事先沒有進行稅務(wù)籌劃安排，那么很有可能會出現(xiàn)納稅金額與納稅方式不正確的現(xiàn)象，進而，稅務(wù)執(zhí)法部門則認為企業(yè)是偷稅、漏稅而增加額外的稅負。第二，當前，我國法制建設(shè)還不是非常完善，而對于電力企業(yè)的財務(wù)管理人員法律意識不強或者缺少一定經(jīng)驗，對我國稅收政策與法規(guī)了解并不深入，不能提供準確的應(yīng)繳稅款，而電力企業(yè)也就按照監(jiān)督部門的要求來繳納稅款，使企業(yè)造成涉稅損失，這也勢必成為今后電力企業(yè)防范的重點工作。
六、結(jié)語
總體來說，當前我國市場經(jīng)濟是帶有競爭性質(zhì)的，它不僅為企業(yè)提高了更大的發(fā)展空間，而且也使企業(yè)面臨優(yōu)勝劣汰的巨大考驗。盡管電力企業(yè)依然是由國家所控制的壟斷性企業(yè)，但是，我國電力企業(yè)是帶動市場發(fā)展的動力軍，因此，只有提高電力企業(yè)的生產(chǎn)效率、降低成本消耗、降低企業(yè)外部的稅收成本等，才可以在競爭如此激烈的市場中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業(yè)看成是一服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，因此，應(yīng)該在滿足社會效益的基礎(chǔ)上，再追求自己的經(jīng)濟效益。嚴格遵守國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)，使用好稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)避電力企業(yè)的稅務(wù)，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的發(fā)展。
參 考 文 獻
[1]魏曉明．新企業(yè)所得稅制下的電力企業(yè)稅負及電力企業(yè)稅務(wù)籌劃[J]．企業(yè)家天地（下旬刊）．2010（4）
[2]劉揚，張帥．集約化戰(zhàn)略環(huán)境下我國電力企業(yè)稅務(wù)籌劃[J]．能源技術(shù)經(jīng)濟．2011（11）
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2016）02-0066-02
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對于業(yè)務(wù)所在國家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務(wù)檢查的目標。四是稅務(wù)風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。
隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務(wù)人員處理稅務(wù)事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導(dǎo)致當企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時，很多稅務(wù)風險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動
稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務(wù)風險涉及兩個國家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風險點主要如下。
（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解
對項目稅務(wù)風險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。
（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來說，企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負責稅務(wù)的財務(wù)人員，或者駐外的財務(wù)經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。
在項目開發(fā)階段，綜合評估風險和成本時，財務(wù)人員就應(yīng)該及時介入項目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務(wù)部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責任義務(wù)條款。財務(wù)人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。
一般在決定進入這個市場開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。
三、合理利用中介機構(gòu)的工作
不同國家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務(wù)人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實務(wù)中最常用的做法。
有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國際律師事務(wù)所。這些中介的國際化和專業(yè)水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對簡單，稅務(wù)風險可控，也可以僅僅聘請當?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會計師事務(wù)所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。
盡管中介機構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財務(wù)人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。
以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請當?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應(yīng)鏈管理；項目運營階段的稅務(wù)管理，主要包括運營階段的稅務(wù)申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務(wù)風險管理。
受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當?shù)剡M行設(shè)計、土建等服務(wù)，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務(wù)所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設(shè)備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設(shè)計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設(shè)備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導(dǎo)致整個工程承包合同總額都變成所在國應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。
實際上，工程總承包項目價款的大部分是設(shè)備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風險。
（三）稅收風險的對策
對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風險通常有三種方式應(yīng)對：一是稅務(wù)風險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風險，稅務(wù)風險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風險。
第二種稅務(wù)風險的應(yīng)對策略是稅務(wù)風險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務(wù)風險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當?shù)仄髽I(yè)。
第三種應(yīng)對方式是稅務(wù)風險的承擔。在充分考慮稅務(wù)風險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風險就是企業(yè)要承擔的稅務(wù)成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計這部分稅務(wù)風險，準確計算其對項目成本預(yù)算中的影響。列入項目的預(yù)算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當?shù)脑?，甚至會?dǎo)致整個項目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部問題。從企業(yè)內(nèi)部來看，其稅務(wù)籌劃存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，很多的房地產(chǎn)企業(yè)對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續(xù)工作的開展。其次，還有的企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的模式不專業(yè)，有待優(yōu)化。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)的風險意識薄弱，不具有抗擊風險的能力。特別是近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，其在操作過程中存在的風險也越來越大。雖然國家也已經(jīng)出臺了一系列的調(diào)控政策，但是行業(yè)內(nèi)總體風險意識淡薄的現(xiàn)象還需要一段時間才能得以解決。
（二）外部環(huán)境問題。首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業(yè)的大環(huán)境來來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力整體較差。
二、房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要性
當前形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作十分必要。首先，通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)能夠合法減少稅務(wù)開支，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，提升利潤空間。其次，通過稅務(wù)籌劃等相關(guān)手段，還能夠讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風險得到最大限度的控制。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策
（一）認清稅務(wù)籌劃，建立預(yù)警機制。我國的房地產(chǎn)企業(yè)要想解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的種種問題，認清稅務(wù)統(tǒng)籌，建立科學的預(yù)警機制是前提。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該將優(yōu)惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業(yè)稅務(wù)風險主要包括企業(yè)重大戰(zhàn)略事件、企業(yè)財務(wù)報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務(wù)籌劃工作預(yù)警機制應(yīng)該重點關(guān)注的內(nèi)容。
（二）統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃本就是一項內(nèi)容復(fù)雜，涉及面很廣的財務(wù)管理活動。想要做好稅務(wù)籌劃，需要工作人員具備多方面的素質(zhì)。只有這樣，才能讓稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)具有可操作性，也才具有實際的意義。
（三）靈活運用稅收政策。首先，房地產(chǎn)企業(yè)常見的稅種為土地增值稅和房產(chǎn)稅，在對這類稅種進行稅務(wù)籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業(yè)還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學的情況下降低企業(yè)的稅收負擔。最后，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，要及時關(guān)注國家的各項稅種政策，在稅務(wù)籌劃時選擇具有最大優(yōu)惠的稅種。
（四）完善稅收法律制度。首先，國家應(yīng)該結(jié)合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現(xiàn)的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對于在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的偷稅、漏稅企業(yè)給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風險應(yīng)對
中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15024302
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務(wù)目標實現(xiàn)的謀劃與對策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會不斷改變。 (4)風險性。稅務(wù)政策的可變就會產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風險,這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風險要靠風險管理理論去應(yīng)對。
1.2新企業(yè)所得稅對稅務(wù)籌劃的影響
(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險分析
2.1政策變動風險變小
政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題,而使實際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。
2.2政策選擇風險變小
企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī), 但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。
2.3稅務(wù)機關(guān)認定風險依然較大
認定風險,是指企業(yè)設(shè)計、實施的籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同而使籌劃達不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實務(wù)中可能使得稅務(wù)機關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可依然是重要的難點。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風險仍不可忽視
這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對
3.1重視事前基礎(chǔ)準備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。
(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓班的形式。
(3)加強與稅務(wù)機關(guān)的互動。
互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機關(guān)認定風險。因為有一部分稅務(wù)籌劃是在法律的邊界運作,稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務(wù)機關(guān)的認可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務(wù)機關(guān)的互動,成功被認定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風險
企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設(shè)計時可采取風險回避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險保留四種應(yīng)對方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風險:
3.2.1規(guī)避或慎用風險較大的方案
在風險管理理論中,對大的風險應(yīng)當轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價就是一種風險較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(5)社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風險
這就是類似于期權(quán)的風險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達到預(yù)定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險
(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會經(jīng)費(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風險
(1)建立稅務(wù)籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。
(2)建立應(yīng)對風險的快速反應(yīng)機制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機的快速反應(yīng)機制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績效評價
在實施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略,同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
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稅收是企業(yè)會計核算和稅務(wù)處理時需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務(wù)管理和會計核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會計人員需要具備財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識和能力，以應(yīng)對稅務(wù)風險。
(二)稅務(wù)稽查形勢嚴峻
隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進行專項整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風險管理，完善稅務(wù)風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權(quán)益。
(三)稅務(wù)籌劃意識不斷增強
我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃是國家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項重要的權(quán)利，它可以增強企業(yè)納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數(shù)西方發(fā)達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務(wù)結(jié)果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
二、加強企業(yè)稅務(wù)管理的對策選擇
(一)加強內(nèi)部控制，降低涉稅風險
內(nèi)部控制是稅務(wù)風險防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風險元素，以建立具有稅務(wù)風險管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時識別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風險因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報存在異常，要及時進行稅務(wù)風險預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機關(guān)列為稽查的對象。企業(yè)還應(yīng)當按照內(nèi)部控制的要求，建立和強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風險，避免可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。與此同時，企業(yè)還要定期對內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風險管理制度和流程。
(二)進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負擔
成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行;計劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實現(xiàn)價值最大化，而不是稅負最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強、高風險的工作，這就要求企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關(guān)系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動當中，這就要求企業(yè)財務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通，在業(yè)務(wù)活動中考慮節(jié)稅問題。
(三)配合稅務(wù)稽查，維護自身的合法權(quán)益
稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對的一項涉稅事項，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢，掌握稅務(wù)稽查工作的重點，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對性地組織稅務(wù)自查，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當以積極的心態(tài)，嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的要求，認真組織稅務(wù)自查，并及時糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時，稅務(wù)會計師要合理解釋，縮小稅務(wù)爭議的范圍。稅務(wù)會計師還應(yīng)當以稅務(wù)稽查為契機，檢查稅務(wù)風險管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風險長效機制，提升稅務(wù)風險管理能力。
