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時(shí)間：2023-09-04 09:26:56
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所謂稅務(wù)籌劃，也稱(chēng)稅收籌劃或節(jié)稅，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)的、合理的事前選擇，進(jìn)而規(guī)劃或設(shè)計(jì)納稅人自身經(jīng)營(yíng)、交易及其財(cái)務(wù)活動(dòng)，最大限度地減輕或延緩自身稅負(fù)的一切合法有效的行為總稱(chēng)，其目的是獲得節(jié)稅收益，與偷稅漏稅行為有本質(zhì)的區(qū)別：從法律角度看，稅務(wù)籌劃的前提是遵守國(guó)家的稅收法律，是在國(guó)家稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)一系列有效的理財(cái)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國(guó)家稅務(wù)法律的前提下，采取不正當(dāng)手段達(dá)到少繳或不繳稅款的目的；稅務(wù)籌劃是一種正常行為，具有公開(kāi)性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務(wù)籌劃既然是合法行為，就不會(huì)有任何法律責(zé)任，并受到國(guó)家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷稅是一種違法行為，受?chē)?guó)家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重決定是否追究刑事責(zé)任以及追究刑事責(zé)任的程度。
1、稅法不完善刺激了企業(yè)稅收違規(guī)和抑制了正常稅收籌劃現(xiàn)象的出現(xiàn)。依法治稅是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。在一個(gè)法治程度差的治稅環(huán)境中，納稅人自然會(huì)為爭(zhēng)取稅收利益而會(huì)想歪方，走斜路，企業(yè)也就懶得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。相反，在一個(gè)稅收法治化環(huán)境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃、事先選擇稅負(fù)輕的經(jīng)營(yíng)行為外別無(wú)他法。依法治稅不只是對(duì)納稅人的要求，更重要的是對(duì)政府及征稅機(jī)關(guān)的要求。如果政府本身嚴(yán)格維護(hù)稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識(shí)和觀念問(wèn)題是不難解決的。
造成納稅違規(guī)問(wèn)題的原因包括：一是我國(guó)沒(méi)有稅收基本法，政府在稅收管理中的權(quán)力與義務(wù)缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權(quán)力邊界不清，導(dǎo)致濫用權(quán)力，以言代法、以權(quán)代法，越權(quán)減免等現(xiàn)象頻頻發(fā)生；二是多年來(lái)我國(guó)稅法宣傳對(duì)象主要是納稅人，而忽視了對(duì)政府官員的稅收法制教育。政府官員習(xí)慣于要求納稅人依法納稅，而對(duì)自身有什么權(quán)力和義務(wù)，如何正確地行使權(quán)力、履行義務(wù)，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業(yè)正常的稅收籌劃行為。
2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當(dāng)大的空間。一方面，我國(guó)稅收法律的不完善抑制了企業(yè)進(jìn)行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了相當(dāng)大的空間。（1）企業(yè)可以利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異，給企業(yè)提供了很多的投資選擇機(jī)會(huì)，企業(yè)在投資決策時(shí)必須慎重選擇并充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的差異。我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收實(shí)行區(qū)別對(duì)待，其稅種、稅率有較大差別。一般來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)特別是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)可以在購(gòu)并過(guò)程中，充分利用相關(guān)政策，使購(gòu)并后的企業(yè)保持或合理轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，從而享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）國(guó)內(nèi)區(qū)域稅收政策差異。我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也都實(shí)行了一列的稅收優(yōu)惠政策。購(gòu)并企業(yè)可以選擇能享受到這些優(yōu)惠政策企業(yè)作為購(gòu)并的目標(biāo)企業(yè)，購(gòu)并后改變整體企業(yè)的注冊(cè)地，從而使購(gòu)并后的納稅主體取得此類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，獲得稅收收益。（4）企業(yè)可以選擇有利的行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。（5）計(jì)稅依據(jù)復(fù)雜，稅收籌劃空間大。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。包括：不同資本結(jié)構(gòu)，不同租賃方式，利息償還方式，長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都能對(duì)計(jì)稅金額產(chǎn)生重大影響。
總的來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠具有地域明確、靈活性大、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，操作空間很大。稅收優(yōu)惠過(guò)多，使納稅人無(wú)論是在投資方向的確定、投資地點(diǎn)的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質(zhì)的確定、企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進(jìn)行分配等方面都有可能進(jìn)行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。特別是我國(guó)有些稅收優(yōu)惠條款規(guī)定過(guò)于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅操作空間。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段現(xiàn)代化程度不高。稅收征管手段相對(duì)落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)的控制。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價(jià)格、費(fèi)用轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅的目的，我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中都明確規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在開(kāi)放資本市場(chǎng)的條件下，稅務(wù)部門(mén)限于現(xiàn)有的征管手段，很難有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此很多關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是外商投資企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)避稅，已經(jīng)成為公開(kāi)的秘密?，F(xiàn)在雖然已經(jīng)頒布實(shí)施了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，將反避稅的稅務(wù)調(diào)整由事后審計(jì)調(diào)整為事前預(yù)先約定，但是該項(xiàng)工作目前還剛剛起步，主要局限在少數(shù)涉外企業(yè)的商品交易往來(lái)。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為
1、建立良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一個(gè)獨(dú)立的空間。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)策劃有兩個(gè)必備的體制性條件：企業(yè)自身利益獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化。其中,前者是構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為動(dòng)機(jī)的動(dòng)力機(jī)制；后者則構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為方式實(shí)現(xiàn)的保障。企業(yè)減輕稅負(fù)的方式要達(dá)到稅務(wù)籌劃的層次，要求國(guó)家與企業(yè)之間的利益關(guān)系規(guī)范化，即國(guó)家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷逃抗欠等非法手段來(lái)減少?lài)?guó)家稅收。如果國(guó)家與企業(yè)間利益混雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃就沒(méi)有存在的必要；如果企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒(méi)有存在的可能。因此，政府希望借助于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)政策意圖，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要想得到實(shí)現(xiàn)，不能單純從放權(quán)讓利入手，而應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，理順政企關(guān)系，徹底扭轉(zhuǎn)政府對(duì)企業(yè)干預(yù)的傳統(tǒng)做法，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求改組改革企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度能真正建立起來(lái)。
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)
另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整?？傊?成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除
三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)
首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開(kāi)始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種轉(zhuǎn)型無(wú)疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷(xiāo)售貨物月銷(xiāo)售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷(xiāo)售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國(guó)于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來(lái)說(shuō)，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無(wú)法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來(lái)的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國(guó)在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒(méi)有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專(zhuān)門(mén)的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無(wú)法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來(lái)達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。
（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過(guò)一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃
企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來(lái)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價(jià)方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所持有的各種資產(chǎn)便稱(chēng)之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類(lèi)，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)采取多次修理的方式來(lái)獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說(shuō)，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過(guò)稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛?lái)享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問(wèn)題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來(lái)進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)來(lái)看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。然而，由于企業(yè)認(rèn)識(shí)上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進(jìn)行。為此，當(dāng)前企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過(guò)對(duì)投資、籌資、理財(cái)、消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。
企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃，其主要原因基于三個(gè)方面。一是隨著中國(guó)稅收制度的完善，中國(guó)稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負(fù)較高的問(wèn)題日益突出；二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，社會(huì)平均利潤(rùn)率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小；三是隨著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義越來(lái)越大。
首先，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此需要認(rèn)真籌劃；在投資方面，投資的地點(diǎn)、行業(yè)、方式不同，稅負(fù)也不同，企業(yè)也須認(rèn)真籌劃；在運(yùn)營(yíng)資金方面，企業(yè)必須把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃過(guò)程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算，提高經(jīng)營(yíng)理財(cái)能力和決策預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象?！罢\(chéng)信經(jīng)營(yíng)”是企業(yè)的生命線(xiàn)，納稅誠(chéng)信亦是誠(chéng)信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當(dāng)可能會(huì)出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)。相反得當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，樹(shù)立企業(yè)的信用聲譽(yù)。最后，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。稅收所具有的無(wú)償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營(yíng)成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。因而，稅收籌劃是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的又一手段，加強(qiáng)稅收籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問(wèn)題
目前中國(guó)的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點(diǎn)把握不到位等問(wèn)題。
1.企業(yè)的認(rèn)識(shí)和籌劃意識(shí)不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的定位沒(méi)有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識(shí)較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國(guó)家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識(shí)不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來(lái)考慮。第三，是企業(yè)對(duì)稅收籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，過(guò)多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒(méi)有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價(jià)。因而有的稅收籌劃的實(shí)施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程；有的稅收籌劃實(shí)施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營(yíng)管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與著力點(diǎn)的把握不當(dāng)。一是稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)稅種作分析區(qū)分，沒(méi)有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點(diǎn)。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測(cè)不夠，往往是在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動(dòng)的而非主動(dòng)的籌劃。
三、改進(jìn)中國(guó)企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認(rèn)識(shí)是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財(cái)會(huì)和相關(guān)人員要提高認(rèn)識(shí)，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的價(jià)值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識(shí)是開(kāi)展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收征管日益細(xì)化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而且稅收籌劃是一門(mén)交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個(gè)成功的稅收籌劃，離不開(kāi)稅收籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺(jué)。豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)，以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類(lèi)信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)；要主動(dòng)了解宏觀形勢(shì)、外部市場(chǎng)、法律環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)形勢(shì)和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問(wèn)題”，戰(zhàn)術(shù)出錯(cuò)，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問(wèn)題”出錯(cuò)，則滿(mǎn)盤(pán)皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無(wú)論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個(gè)關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國(guó)家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實(shí)施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任。 第三，時(shí)效性原則。稅收籌劃，受到稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問(wèn)題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問(wèn)題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)籌劃時(shí)要遵循“財(cái)務(wù)通則”、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅(jiān)持用合法合規(guī)的方式和方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。
4.抓住重點(diǎn)是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點(diǎn)，不同稅種而籌劃重點(diǎn)有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類(lèi)代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路的重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無(wú)利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)，卻給大家?guī)?lái)新的稅收籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用的合理認(rèn)定等。
5.重視事先預(yù)測(cè)是稅收籌劃的要旨。稅收?qǐng)?zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營(yíng)行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)決策一旦形成經(jīng)營(yíng)行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對(duì)企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒(méi)有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時(shí)再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)就可能被認(rèn)定為涉嫌逃稅。因而，進(jìn)行稅收籌劃，必須在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門(mén)協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)成本費(fèi)用，任何部門(mén)都是費(fèi)用的承載主體，而稅收籌劃不能離開(kāi)費(fèi)用活動(dòng)而孤立運(yùn)作。因此任何部門(mén)都是稅收籌劃的參與者，部門(mén)協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門(mén)協(xié)作配合的需要更為迫切。財(cái)務(wù)部門(mén)要大力宣傳部門(mén)協(xié)作對(duì)稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開(kāi)展稅收籌劃的部門(mén)協(xié)作。
參考文獻(xiàn)：
[1] 郭梅，賈旻.論企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊:理財(cái)版，2008，(4):108-109.
在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,通過(guò)合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)
任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國(guó)在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過(guò)程，如果在實(shí)施過(guò)程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
我國(guó)目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒(méi)有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰(shuí)稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念,為將來(lái)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。
3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域可以開(kāi)展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問(wèn)題。如果沒(méi)有認(rèn)真分析就開(kāi)始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。
4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（1）樹(shù)立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹(shù)立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。
（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究
目前，我國(guó)企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國(guó)理論研究水平的提高。
稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托人在沒(méi)有違反所有有關(guān)稅收法律的前提之下，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收后利潤(rùn)最大化的行為活動(dòng)。在我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行中，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的設(shè)立、收集資金、投資和運(yùn)行、分紅等等。企業(yè)通過(guò)在不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用，獲取極大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃基本有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稅收的合法性。企業(yè)在進(jìn)行所有的活動(dòng)時(shí)，大前提就是不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務(wù)的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對(duì)不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業(yè)進(jìn)行完納稅活動(dòng)之后再想辦法減輕稅費(fèi)，而是在納稅人充分的了解稅法的知識(shí)和財(cái)務(wù)法律的知識(shí)的前提之下，在納稅之前結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)和安排，助力于提升經(jīng)濟(jì)效益的決策方法的活動(dòng)，是一種在行為發(fā)生之前的合理合法的預(yù)先規(guī)劃，具有超前性和籌劃性的特點(diǎn)。第三，專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性可以分為兩方面，一個(gè)是稅收籌劃需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)尤其是稅法方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行計(jì)劃；另一個(gè)是社會(huì)上的稅務(wù)、咨詢(xún)和籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專(zhuān)業(yè)化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個(gè)活動(dòng)產(chǎn)生的目的就是為了盡可能地降低企業(yè)的稅收部分的支出費(fèi)用。所以稅收籌劃的一切活動(dòng)都需要緊緊圍繞著這個(gè)目的。
二、會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵和稅收籌劃服務(wù)的方法
會(huì)計(jì)處理就是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的制度、法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行整理、計(jì)量、確認(rèn)并進(jìn)行記錄報(bào)告的過(guò)程。只有通過(guò)會(huì)計(jì)處理才能使企業(yè)本來(lái)應(yīng)該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)處理應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。
（一）會(huì)計(jì)在工作時(shí)應(yīng)具有超耐性稅收籌劃在企業(yè)在開(kāi)辦之前有很大的安排計(jì)劃的空間，所以企業(yè)亟須一個(gè)十分熟悉稅收法律法規(guī)的會(huì)計(jì)來(lái)處理企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，從最開(kāi)始就搶得先機(jī)非常重要。會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的發(fā)展前景、涉及到的客戶(hù)的需要，還有企業(yè)發(fā)展成本等很多方面來(lái)考慮怎樣更好的運(yùn)用自己專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技巧還有應(yīng)對(duì)問(wèn)題的處理方法來(lái)決定企業(yè)具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對(duì)企業(yè)稅后財(cái)務(wù)的最大盈利十分有幫助。
（二）會(huì)計(jì)處理應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中去因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還有銷(xiāo)售活動(dòng)的全過(guò)程，而每個(gè)過(guò)程基本上都有可能涉及稅金的問(wèn)題，這也就需要專(zhuān)門(mén)管理金錢(qián)的會(huì)計(jì)處理人員在企業(yè)的全過(guò)程中有所參與，在未來(lái)使企業(yè)能夠做到合理的稅收減免和稅收節(jié)約兩者兼得。
（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)理論，具備實(shí)踐中遇到突發(fā)問(wèn)題時(shí)的應(yīng)對(duì)能力，還需要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)有深厚的知識(shí)積累，能在該工作中時(shí)刻保證自己在法律允許的范圍內(nèi)工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會(huì)計(jì)處理方法合理的安排進(jìn)稅收籌劃工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備一定的稅收籌劃知識(shí)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優(yōu)惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來(lái)達(dá)到企業(yè)節(jié)約稅金的目的。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)處理對(duì)這些差異進(jìn)行記錄并向上級(jí)報(bào)告來(lái)使稅收籌劃更好的實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)處理的意義
會(huì)計(jì)處理工作經(jīng)過(guò)相應(yīng)的改善可以更好地服務(wù)于企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開(kāi)展顯然也對(duì)會(huì)計(jì)處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，稅收籌劃工作有利于企業(yè)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)自己的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的水平和能力。因?yàn)槎愂栈I劃本質(zhì)上也是對(duì)金錢(qián)的一種安排，跟會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為，尤其是成本核算，因?yàn)槌杀竞怂愕慕Y(jié)果跟稅收的金額有著一定的因果關(guān)系，如果成本核算出了問(wèn)題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以起到一個(gè)類(lèi)似于監(jiān)督會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為作用，這也就促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的目的是追求將稅后的利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)化為最后的財(cái)務(wù)管理。其實(shí)企業(yè)有很多方法來(lái)增加自己的利潤(rùn)，其中減輕企業(yè)的稅負(fù)是最為直接的一個(gè)方法。但是節(jié)約和減少稅負(fù)只有在沒(méi)有違反法律的情況下企業(yè)才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業(yè)最大限度的在資金上受益，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的折舊年限進(jìn)行稅收籌劃折舊年限主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)可以通過(guò)將折舊年限縮短來(lái)讓自己企業(yè)成本回收的速度加快，通過(guò)發(fā)展企業(yè)的利潤(rùn)，讓稅法和會(huì)計(jì)的法規(guī)都擁有了更大的彈性空間。企業(yè)用增加折舊年限的方法來(lái)達(dá)到自己稅收籌劃的目的，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)的利益最大化。稅收籌劃其實(shí)是納稅人合法擁有的一項(xiàng)維護(hù)自己利益的權(quán)利，他和稅收征管部門(mén)所擁有的稅收征收管理權(quán)相對(duì)應(yīng)。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)從我國(guó)的稅收優(yōu)化政策中尋求出路和解決方法，通過(guò)適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱恼叟f年限來(lái)達(dá)到將降低自己的所得稅稅負(fù)的目的。
（二）選擇合理的費(fèi)用分配方法因?yàn)樾枰馁Y金數(shù)額比較巨大，現(xiàn)在大部分企業(yè)都采用貸款的方式來(lái)籌集整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所需的資金，采用貸款的方式來(lái)收集資金比使用自己本來(lái)的資金有著更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因?yàn)橘J款可以使企業(yè)分散一部分財(cái)務(wù)費(fèi)用，更少的繳納企業(yè)所得稅。不過(guò)，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問(wèn)題，企業(yè)雖然少繳納了企業(yè)的所得稅，但是最終繳納稅負(fù)以后的收益也減少了許多，即企業(yè)少繳納的那部分企業(yè)所得稅并不大可能多于企業(yè)貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說(shuō)是成功有效的。通過(guò)合理的費(fèi)用分配，讓資金和所得稅有一個(gè)更加合理的比例，才能達(dá)到企業(yè)增加稅后收益的目的，讓企業(yè)在今后激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能夠擁有更大的籌碼，堅(jiān)定地發(fā)展下去。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都涉及到稅收，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)都是以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的，就是追求效益，而通過(guò)稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，因此，稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)展開(kāi)的，在稅收籌劃過(guò)程中考慮稅收成本降低的同時(shí)，也要考慮綜合成本，將稅收籌劃融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，互相配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先，財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的，通過(guò)財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段，才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來(lái)是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財(cái)務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題
（一）投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng)，主要包括投資決策、籌資決策以及利潤(rùn)分配決策。另外，企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃，減少稅收，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過(guò)程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問(wèn)題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時(shí)，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來(lái)的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策，整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個(gè)是權(quán)益融資，一個(gè)是負(fù)債籌資，無(wú)論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過(guò)程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對(duì)其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于費(fèi)用支出時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出，在稅收籌劃的過(guò)程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)自身是沒(méi)有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響，不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開(kāi)循環(huán)的，因此，在展開(kāi)資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時(shí)，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過(guò)將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過(guò)程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會(huì)受到稅收部門(mén)的懲罰，稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí)，也面臨著不確定性，會(huì)計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來(lái)的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng)，不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會(huì)為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇。對(duì)待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn)：
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稅收籌劃最早出現(xiàn)于1935年英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公這一事件中，其中湯姆林爵士對(duì)在法律范圍內(nèi)進(jìn)行的合理避稅進(jìn)行了首次闡述，并贏得了法律界的一致認(rèn)可。自此之后稅收籌劃逐漸興起，稅收籌劃在七十年的發(fā)展中逐漸得以規(guī)范，內(nèi)涵得到不斷擴(kuò)充。
一、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃指的是通過(guò)合理的法律手段，調(diào)整企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)安排以最大程度的減少稅收的產(chǎn)生，因此稅收籌劃也被稱(chēng)為“合理避稅”。目前，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的市場(chǎng)運(yùn)作和發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)有了一套相對(duì)成熟的操作標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)稅收籌劃的定義和條款已然形成標(biāo)準(zhǔn)。合理的稅收籌劃可以為企業(yè)減輕投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。此外對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，優(yōu)化產(chǎn)能布局，促進(jìn)企業(yè)改革，減少稅務(wù)繳納都具有十分積極的意義。稅收籌劃對(duì)于維護(hù)企業(yè)和國(guó)家財(cái)政收入之間的平衡還起到了杠桿的調(diào)節(jié)作用。具體來(lái)說(shuō)，合理的稅收籌劃能夠增加企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)收，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這也是稅收籌劃最重要的作用；經(jīng)過(guò)稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)重組，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更大的企業(yè)營(yíng)收；通過(guò)稅收籌劃可以促進(jìn)財(cái)務(wù)策劃的運(yùn)用，實(shí)時(shí)分析企業(yè)的未來(lái)收益和成本估算。稅收籌劃與企業(yè)的資金活動(dòng)密不可分，通過(guò)合法的程序減少企業(yè)的稅收數(shù)目，減少資金流出，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)收的最大化。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的原則
1．合法原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其最基本的要求就是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，較少稅務(wù)支出。實(shí)際的操作中可表現(xiàn)為稅收籌劃需要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能逃稅；稅收籌劃不能違反其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)；稅收籌劃需要隨著法律的更新和做出相應(yīng)調(diào)整，當(dāng)有關(guān)稅收籌劃的法律文件進(jìn)行更新時(shí)，需要嚴(yán)格比對(duì)，調(diào)查出是否影響到現(xiàn)有的稅收籌劃過(guò)程，一旦有影響就需要進(jìn)行相應(yīng)的新的稅收籌劃的設(shè)計(jì)。
2．符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。一切的財(cái)務(wù)籌劃都是為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步服務(wù)的，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)服務(wù)的，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃是需要考慮到要將企業(yè)價(jià)值發(fā)揮的最大，提高企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率，獲得節(jié)省稅收的好處。對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)選擇產(chǎn)品賦稅較低，稅收成本較低的部分，提高產(chǎn)品的資產(chǎn)回流；選擇稅收繳納延遲的產(chǎn)品，在進(jìn)行稅收繳納前的一段時(shí)間，企業(yè)可以充分利用這一筆資金進(jìn)行再次的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，獲得更大的企業(yè)利潤(rùn)。這兩種方式都是為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但減少納稅不代表可以提高企業(yè)的營(yíng)收和成本的降低。例如在稅法中企業(yè)負(fù)債利息是在企業(yè)所得稅之前扣除的，對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)十分有利，但隨著負(fù)債比例的上升，企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和資本收益的提高。因此在進(jìn)行收稅籌劃時(shí)，還應(yīng)考慮到財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，合理進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。
3．服從財(cái)務(wù)決策的安排。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該緊密聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、利潤(rùn)分配等過(guò)程，服從財(cái)務(wù)決策的安排。脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策的企業(yè)稅收籌劃是不具有科學(xué)性的胡亂籌劃，是不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展非理性籌劃，例如某些產(chǎn)品的出口銷(xiāo)售可以帶來(lái)更大的利潤(rùn)和更小的稅收負(fù)擔(dān)，如果不細(xì)致認(rèn)真的考慮到出口市場(chǎng)中的產(chǎn)品接受能力和產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，只考慮到出口帶來(lái)的利潤(rùn)，就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的營(yíng)銷(xiāo)策略。4．優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成本。在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，需要綜合考量。一方面，企業(yè)稅收籌劃需要將企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)降低，不能僅僅著眼于其中的一兩項(xiàng)稅種，應(yīng)該從整體考慮將企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)降低；另一方面需要考慮到資金的時(shí)間利用價(jià)值，需要進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的資金估算，不能為節(jié)省眼前的稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮到未來(lái)可能更加繁重的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)要考慮到金錢(qián)的時(shí)間價(jià)值，將現(xiàn)有的資金和成本核算折合成現(xiàn)值來(lái)綜合考慮。
5．提前進(jìn)行籌劃。企業(yè)的稅收籌劃具有對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)估的特性，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要考慮到未來(lái)國(guó)家政策及相關(guān)法律的走向，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。在稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)產(chǎn)生的情況下，再進(jìn)行稅收籌劃是無(wú)法減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
1．延時(shí)納稅。延時(shí)納稅充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于在這段時(shí)間內(nèi)銀行提供了一筆巨額的無(wú)息貸款。由于在企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)發(fā)生較大的變化，且企業(yè)的會(huì)計(jì)政策又相對(duì)固定，企業(yè)所得稅繳納日期相對(duì)固定。在這一期間，企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行額外的貨物流通和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以進(jìn)行新一輪的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2．優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采用稅收籌劃可以針對(duì)有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者對(duì)納稅節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)直接的財(cái)務(wù)節(jié)省。例如對(duì)于徘徊在小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的小微型企業(yè)，就可以按照企業(yè)的實(shí)際情況，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的納稅方案，找到符合企業(yè)發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)最低的平衡點(diǎn)，從而增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法籌劃，要符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)決策的安排，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成本并提前進(jìn)行籌劃，再具體的稅收籌劃的應(yīng)用中利用延時(shí)納稅的特點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)再創(chuàng)造再生產(chǎn)，同時(shí)優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，合理選擇適合的納稅方案。
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，選擇最有利于自己生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)募{稅方案，做到稅收利益最大化。而對(duì)于企業(yè)而言其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是做到企業(yè)價(jià)值最大化。然而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收利益最大化實(shí)現(xiàn)毫無(wú)疑問(wèn)是企業(yè)價(jià)值最大化中不可或缺的一環(huán)。因此，企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)稅收對(duì)財(cái)務(wù)的影響人手，充分考慮財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，利用企業(yè)稅收籌劃這一手段來(lái)調(diào)控和分配企業(yè)資源，進(jìn)而在獲得最大稅收效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大的財(cái)務(wù)效益。隨著世界各國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)知的加深，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演者越來(lái)越重要的角色。同時(shí)，稅收籌劃作為一個(gè)相對(duì)新的理念，在研究它的時(shí)候，不能脫離于企業(yè)財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在，而應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理決策。
1、我們談?wù)勂髽I(yè)稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的意義
毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而言，理論界一直沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。“利潤(rùn)最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”這是爭(zhēng)論的比較兇的幾種答案。然而，不論何種答案，有一點(diǎn)是相通的，那就是都致力于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，它們面對(duì)的稅收環(huán)境也是相同的并且不可回避的。稅收環(huán)境的不可回避性也注定了稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定約束性。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)要想尋求最大空間的發(fā)展，就應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能的甩掉稅收包袱。稅負(fù)的降低只可能通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排來(lái)達(dá)到目的。即選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，這也是財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)要著眼與國(guó)家與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，平衡國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。而稅收作為平衡國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的最重要經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。稅收籌劃是既能保證企業(yè)獲取最大的稅收利益又能同時(shí)兼顧國(guó)家利益的唯一途徑。任何有損于國(guó)家的行為都會(huì)失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收籌劃作為納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)，并不是一種違法行為。選擇了納稅籌劃就等于選擇了國(guó)家作為同伴，選擇了同伴就等于選擇了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也就是支持了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)水平的提高。
2、我們談?wù)勜?cái)務(wù)管理基本理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
所謂的財(cái)務(wù)管理基本理念包括三條：貨幣的時(shí)間價(jià)值、成本與收益、風(fēng)險(xiǎn)，這三大理念都影響著企業(yè)財(cái)務(wù)決策的抉擇。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有機(jī)構(gòu)成部分，自然也深受這三大理念的影響。配合著這三大理念，企業(yè)才會(huì)做出正確有效的稅收籌劃。
(1)貨幣時(shí)間價(jià)值與稅收籌劃的關(guān)系
本杰明?弗蘭克說(shuō)：錢(qián)生錢(qián)，并且所生之錢(qián)會(huì)生出更多的錢(qián)。其實(shí)，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值的本質(zhì)。貨幣會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生價(jià)值的增值，這就表現(xiàn)出了貨幣價(jià)值的時(shí)間性。貨幣的時(shí)間性在財(cái)務(wù)管理決策當(dāng)中運(yùn)用非常廣泛，凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等都運(yùn)用到了這一特性。
(2)稅收籌劃的成本收益分析
既然我們前面講到稅收籌劃是有收益的，那么理所當(dāng)然的稅收籌劃也是會(huì)有成本的，即籌劃成本。通常我們所講的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是指，納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而耗費(fèi)的人力、財(cái)力、物力。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)采用某一籌劃措施而放棄另一種方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，對(duì)于已選擇的方案來(lái)說(shuō)，因此而放棄其他方案的收益就是機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指執(zhí)行某一籌劃方案估算失誤或?qū)嵤┦д`而造成方案失敗所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。我們可以把稅收籌劃看作是一項(xiàng)管理決策，在對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，先考慮該方案所帶來(lái)的預(yù)期收益是否大于該方案所帶來(lái)的籌劃成本、機(jī)會(huì)成本與風(fēng)險(xiǎn)成本之和。只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時(shí)該稅收籌劃才是成功的，才有必要做下去。
(3)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制
高收益意味著高風(fēng)險(xiǎn)，高回報(bào)意味著高付出。同樣，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益時(shí)也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)成功的不確定性是造成稅收籌劃高風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。對(duì)于稅收政策的理解有誤、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用于執(zhí)行錯(cuò)位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃合法性的認(rèn)定就是這里所承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，這些風(fēng)險(xiǎn)都是很重要的。任何時(shí)刻，納稅人如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，不加以控制而進(jìn)行稅收籌劃，勢(shì)必會(huì)違背籌劃的初衷，得不償失。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，確保籌劃方案的質(zhì)量。
稅收籌劃是一把雙刃劍，運(yùn)用得好：合理的避稅、節(jié)稅。它可以幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。運(yùn)用得不好：盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，違背國(guó)家稅收法規(guī)。它同時(shí)也可以害你，企業(yè)將失去國(guó)家的扶持與信任，甚至于違法。
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一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)所經(jīng)營(yíng)或投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動(dòng)，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無(wú)疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對(duì)自身所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都被稱(chēng)為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對(duì)自己所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱(chēng)之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問(wèn)題或管理觀念等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會(huì)投入過(guò)多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門(mén)的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)?；诖?，僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國(guó)家所實(shí)施的針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國(guó)家稅收政策會(huì)基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時(shí)效性，使其能夠更為符合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對(duì)任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動(dòng)?；诖?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，或不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會(huì)以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問(wèn)題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國(guó)家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來(lái)，普遍存在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問(wèn)題，在稅收籌劃過(guò)程中常出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，因此具備稅收籌劃的綜合型專(zhuān)業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對(duì)政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問(wèn)題。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹(shù)立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國(guó)稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類(lèi)型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此，需要企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對(duì)此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)需要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過(guò)合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問(wèn)題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對(duì)稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
參考文獻(xiàn)：
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稅收籌劃在國(guó)外并不陌生，在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間雖然沒(méi)有國(guó)外長(zhǎng)，但其發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。根據(jù)前人對(duì)它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。
1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)于納稅主體自身來(lái)講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
稅收籌劃是納稅主體對(duì)自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對(duì)，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國(guó)反避稅措施之一。而納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)使企業(yè)全面了解認(rèn)識(shí)稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時(shí)稅收籌劃也會(huì)使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。
1.2 稅收籌劃從國(guó)家的角度來(lái)講，可以促進(jìn)國(guó)家稅收機(jī)制的持續(xù)完善
進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國(guó)家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過(guò)各個(gè)企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問(wèn)題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個(gè)良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個(gè)政策無(wú)疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過(guò)來(lái)，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國(guó)的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)。
2 稅收籌劃的動(dòng)機(jī)及方法
2.1 稅收籌劃的動(dòng)機(jī)
從主觀因素來(lái)講，利益的驅(qū)動(dòng)是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來(lái)講，國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收?qǐng)?zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會(huì)讓企業(yè)采取一系列方案來(lái)降低企業(yè)自身的稅負(fù)。
①自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。在當(dāng)代這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會(huì)追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時(shí)也會(huì)讓公司擁有非常可觀的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。②國(guó)際上對(duì)稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國(guó)家控制權(quán)的衍生物，是一個(gè)有著獨(dú)立主權(quán)的國(guó)家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)就會(huì)形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。
2.2 稅收籌劃的方法
對(duì)于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對(duì)前人成果進(jìn)行分析。
①在投資階段投資于國(guó)家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。我國(guó)目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國(guó)享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。
②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動(dòng)對(duì)于納稅主體資本活動(dòng)的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會(huì)產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會(huì)影響公司內(nèi)的融資成本，這同時(shí)也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過(guò)程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。
不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營(yíng)階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)實(shí)施稅務(wù)籌劃。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。
3 產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范
3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因
納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，之所以會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。
一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅法是由國(guó)家制定的一門(mén)法律，它具有無(wú)償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的關(guān)系是不對(duì)等的。企業(yè)往往處于被動(dòng)地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。
二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來(lái)講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會(huì)盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來(lái)講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。此外，在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門(mén)與企業(yè)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動(dòng)權(quán)，來(lái)判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對(duì)稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯(cuò)誤地使用稅收政策時(shí)，企業(yè)將會(huì)有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
一是企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)自身所在的市場(chǎng)環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識(shí)上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國(guó)相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對(duì)公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺(jué)，讓納稅人或籌劃者可以有時(shí)間找出對(duì)策，消除損失。
二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對(duì)待自身的稅負(fù)。納稅主體有時(shí)為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會(huì)采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時(shí)，我國(guó)并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要保持理性，防止為公司帶來(lái)更多的潛在損失。
