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時(shí)間：2023-08-30 09:16:23
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【關(guān)鍵詞】
合規(guī)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值
為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為全面提升稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展品質(zhì)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。切實(shí)有效推進(jìn)“三個(gè)一流”（一流的干部隊(duì)伍、一流的服務(wù)水平、一流的工作業(yè)績(jī)）創(chuàng)建工作的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)程。全面建設(shè)科學(xué)化、規(guī)范化、制度化的現(xiàn)代稅務(wù)干部隊(duì)伍。這是促進(jìn)陽(yáng)光執(zhí)法、合規(guī)行政；公平效率、和諧發(fā)展的一項(xiàng)重大而緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。道有所悟必是學(xué)有所思，事有所成必是學(xué)有所得。合規(guī)管理是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)稅務(wù)事業(yè)能夠保持持續(xù)穩(wěn)定健康、實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的有力保證，以適應(yīng)稅務(wù)事業(yè)改革發(fā)展的新要求。
1 合規(guī)管理概述
1.1 說(shuō)文解字話“合規(guī)”
“合”在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中為多音字，有“符合、適合”、“關(guān)閉、合攏”等九個(gè)義項(xiàng)。古代通“盒”，《三國(guó)演義》中有塞外的少數(shù)民族曾給曹操送過(guò)一盒酥油的故事，當(dāng)手下主管文書簿籍的楊修發(fā)現(xiàn)酥油盒上曹操手書的“一合酥”三個(gè)字后，便以“一人一口酥”為理由與其他人分著吃了，后被曹因妒才而借故誅殺?！耙?guī)”有“規(guī)則、勸告、謀劃”等四個(gè)義項(xiàng)，一般指規(guī)定出來(lái)可供大家共同遵守的制度或章程。漢語(yǔ)中有“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”、“循規(guī)蹈矩”等說(shuō)法，但《詞源》、《辭?！返裙ぞ邥袑?duì)“合規(guī)”的始源均無(wú)明確的釋義，有待進(jìn)一步考證?！昂弦?guī)”一詞為泊來(lái)品，是由英文“服從、順從、遵從”翻譯而來(lái)。合規(guī)，即“合乎規(guī)范”，指遵守準(zhǔn)則和符合規(guī)則的意思，“合規(guī)”通常包含兩層含義：（1）遵守法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；（2）遵守企業(yè)倫理和內(nèi)部規(guī)章以及社會(huì)規(guī)范、誠(chéng)信和道德行為準(zhǔn)則等。狹義的“合規(guī)”則主要指強(qiáng)化反對(duì)商業(yè)賄賂方面的合規(guī)。合規(guī)主要包括了遵守法律、規(guī)章、道德三個(gè)層面。具體包括：立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基本法律、規(guī)則和準(zhǔn)則；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)慣例；行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)則；應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則包括誠(chéng)實(shí)守信、保護(hù)客戶利益、拒絕參與違法活動(dòng)等內(nèi)容。對(duì)稅務(wù)行業(yè)而言，主要為拒絕商業(yè)賄賂，實(shí)行陽(yáng)光政務(wù)，合規(guī)行政。
1.2 合規(guī)管理的基本點(diǎn)
在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，合規(guī)管理與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理并稱企業(yè)管理的三大支柱。區(qū)別于財(cái)務(wù)管理告訴企業(yè)“做什么”，以及“建立企業(yè)短期目標(biāo)”的特點(diǎn)，合規(guī)管理應(yīng)該是從法律和商業(yè)道德的角度出發(fā)告訴企業(yè)“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)”為基礎(chǔ)，“如何保證企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行”。所以，在中國(guó)企業(yè)中，合規(guī)管理的重要性越來(lái)越明顯，也逐漸得到了中國(guó)企業(yè)的重視。
簡(jiǎn)單地說(shuō)，合規(guī)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合法律法規(guī)、商業(yè)道德、社會(huì)倫理。合規(guī)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)。而對(duì)于合規(guī)管理，由于這是一個(gè)比較新的概念，對(duì)它的定義還存在很大的爭(zhēng)議，國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，根據(jù)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》中的定義，合規(guī)管理是指證券公司和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。合規(guī)管理是企業(yè)“內(nèi)部的一項(xiàng)核心風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。
我們認(rèn)為，合規(guī)管理是指公司建立一系列的制度流程，以確保公司的所有決策、經(jīng)營(yíng)管理行為符合法律法規(guī)的規(guī)范以及不違背基本的社會(huì)倫理道德。而與此相對(duì)應(yīng)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該表述為：指因公司或其工作人員的經(jīng)營(yíng)管理或執(zhí)業(yè)行為違反法律、法規(guī)或準(zhǔn)則而使公司受到法律制裁、被采取監(jiān)管措施、遭受財(cái)產(chǎn)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、特別是操作風(fēng)險(xiǎn)存在和表現(xiàn)的誘因。
全面推動(dòng)合規(guī)管理，必須全員樹(shù)立合規(guī)意識(shí)。沒(méi)有以全員合規(guī)意識(shí)為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的合規(guī)管理是盲動(dòng)和被動(dòng)的，這樣推動(dòng)的合規(guī)管理是難以取得實(shí)效的。
2 目前實(shí)施合規(guī)管理現(xiàn)狀
我國(guó)目前仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌變型、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)兩種體制并存的歷史階段，公共權(quán)力與經(jīng)濟(jì)財(cái)富之間的通道已經(jīng)打開(kāi)，權(quán)力與市場(chǎng)共同參與資源分配，造成、權(quán)錢交易、權(quán)利尋租現(xiàn)象大量產(chǎn)生。目前合規(guī)管理的復(fù)雜之處在于治理標(biāo)準(zhǔn)的迷失，調(diào)整頻繁，界限不清。商業(yè)賄賂在中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，已經(jīng)成為不良的行業(yè)內(nèi)規(guī)，甚至被認(rèn)為是一種有效的營(yíng)銷和商業(yè)交際手段，是與執(zhí)法人員打交道的“劑”?！懊浇槭礁瘮 焙汀捌跈?quán)式腐敗”相互交織，屢見(jiàn)不鮮，屢見(jiàn)不絕。世界各國(guó)的跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)時(shí)，在合規(guī)問(wèn)題上一定程度地面臨“囚徒困境”。一方面堅(jiān)持合規(guī)問(wèn)題有可能失去市場(chǎng)，另一方面不合規(guī)又面臨比境內(nèi)企業(yè)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)際上反商業(yè)賄賂的法律規(guī)則和自律規(guī)則均相對(duì)比較完善，而跨國(guó)公司大多受這些規(guī)制的約束。
在我國(guó)商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理地位的重要性為國(guó)內(nèi)外業(yè)界所公認(rèn)，正如中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》所指出，是“商業(yè)銀行一項(xiàng)核心的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。毫無(wú)疑問(wèn)，在企業(yè)管理者心里，還會(huì)存在著這樣的疑問(wèn)：合規(guī)管理究竟是有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，還是抑制業(yè)務(wù)的發(fā)展？因?yàn)樵谀壳爸袊?guó)的社會(huì)環(huán)境下，有些時(shí)候，一切企業(yè)活動(dòng)的合規(guī)性會(huì)導(dǎo)致很多“邊緣地帶”或者“灰色地帶”業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法開(kāi)展，甚至?xí)?dǎo)致合作伙伴、商業(yè)客戶的不滿和疑惑，在短期內(nèi)有可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)的下滑。我們認(rèn)為，評(píng)判合規(guī)管理的價(jià)值，要從長(zhǎng)期的發(fā)展來(lái)看，合規(guī)管理并不有利于快車道超車的企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，那么合規(guī)管理將給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定、持續(xù)、安全、有效發(fā)展的保障。
3 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義
實(shí)現(xiàn)依托稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃促進(jìn)干部職業(yè)成長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升的目標(biāo)，必須注意以下兩點(diǎn)：一是制定稅務(wù)干部切實(shí)可行職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，能夠得到干部的充分認(rèn)可，并認(rèn)真執(zhí)行，使稅務(wù)干部切實(shí)感受到“一份有活干、有奔頭的工作就是一份好工作”，有穩(wěn)定的心理預(yù)期和工作動(dòng)力。如果落于空泛則毫無(wú)意義。二是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃中合規(guī)教育培訓(xùn)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以“盡職”為核心，以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，夯實(shí)責(zé)任與操守理念的認(rèn)知與貫徹執(zhí)行基石。
3.1 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義
合規(guī)是稅務(wù)事業(yè)持續(xù)健康（科學(xué)）發(fā)展的內(nèi)在要求，也是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行經(jīng)濟(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的特殊使命，更是每位稅務(wù)干部必須自覺(jué)遵守的法定義務(wù)。合規(guī)是職業(yè)操守的需要。愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉盡職、依法合規(guī)。由稅務(wù)執(zhí)法不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)向微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)滲透，只有陽(yáng)光執(zhí)法，才能做到審慎、合規(guī)、穩(wěn)健方能立足長(zhǎng)遠(yuǎn)。
合規(guī)是履行社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。也是控制風(fēng)險(xiǎn)的需要。合規(guī)管理是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行早期預(yù)警、防范、化解、控制風(fēng)險(xiǎn)的一整套約束機(jī)制。只有主動(dòng)合規(guī)，才控制風(fēng)險(xiǎn)。十案九違規(guī)，這是長(zhǎng)期實(shí)踐的總結(jié)。在地稅管理業(yè)務(wù)流程構(gòu)造系統(tǒng)的工作中，要同步將操作準(zhǔn)則、職業(yè)道德和職業(yè)操守的相關(guān)要求，解讀嵌入于業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理流程與業(yè)務(wù)管理流程的有效融合，從而避免合規(guī)管理需要與業(yè)務(wù)發(fā)展需要兩者之間發(fā)生排斥并產(chǎn)生“內(nèi)耗”的現(xiàn)象，強(qiáng)化崗位約束，引導(dǎo)和激勵(lì)全體地稅干部不斷強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理能力，做善于風(fēng)險(xiǎn)自律的理性“地稅人”，實(shí)現(xiàn)合規(guī)對(duì)具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全流程監(jiān)控與管理，保障合規(guī)管理的執(zhí)行政策水平和執(zhí)行力。從歷史上看，由違規(guī)引發(fā)的事件殺傷力更大。比如煤礦違規(guī)操作引發(fā)爆炸就會(huì)將一切業(yè)績(jī)化為烏有。
合規(guī)是預(yù)防腐敗的需要。稅務(wù)干部要算清“四筆帳”（政治帳、經(jīng)濟(jì)帳、人生帳、家庭帳），筑好廉正防線。各專業(yè)操作崗位要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)管理中存在的重要問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)、苗頭性問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行梳理分析，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警提示，研究管理、處置和報(bào)告的應(yīng)急預(yù)案，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置、防擴(kuò)散”。稅務(wù)行業(yè)具體的執(zhí)法行為具有的獨(dú)特的特征，使其成為腐敗的高發(fā)溫床。職務(wù)腐敗居高不下、腐敗手段隱蔽增強(qiáng)、這是當(dāng)前稅務(wù)腐敗發(fā)展的趨勢(shì)。腐敗案件大多都是外部人通過(guò)小恩小惠買通內(nèi)部人合伙作案。這就要求全體稅務(wù)干部執(zhí)法行為上要嚴(yán)格合規(guī)、自律，防止社會(huì)不良風(fēng)氣的的腐蝕。
合規(guī)是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。合規(guī)管理的終極目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力核心就是駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。
一旦違規(guī)或破壞稅務(wù)執(zhí)法規(guī)則，會(huì)擾亂正常行政管理秩序，影響稅務(wù)系統(tǒng)社會(huì)形象和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)：?jīng)濟(jì)系統(tǒng)性安全。只有合規(guī)才能克服無(wú)序和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，保證宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。
合規(guī)是保護(hù)稅務(wù)干部自身的需要。要始終堅(jiān)持制度大過(guò)人情；業(yè)績(jī)勝于雄辯；效果重于形式等原則。目前地稅征管操作系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程之間都是相互關(guān)聯(lián)的，即使保證了自已合規(guī)，但若出現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)都有可能牽連到自已。在工作流程制約過(guò)程中，要堅(jiān)持制約與協(xié)作并重，形成工作合力和效率。因此我們要大力提倡“我的合規(guī)我負(fù)責(zé)，他人合規(guī)我有責(zé)”的理念。既要保證自已工作環(huán)節(jié)操作合規(guī)，也要防范他人違規(guī)。合規(guī)免責(zé)，違規(guī)受罰，這是當(dāng)前處理違規(guī)事件、實(shí)施問(wèn)責(zé)的基本原則。
3.2 合規(guī)與創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值
3.2.1稅務(wù)干部工作合規(guī)的必要條件
做一名優(yōu)秀稅務(wù)干部，其前提是始終堅(jiān)持“四個(gè)底線”，即：
明辨是非，遵章守法的處世底線。稅務(wù)干部要學(xué)制度、學(xué)規(guī)章、學(xué)守則，了解規(guī)則，能正確區(qū)分合規(guī)與違規(guī)的界限。要嚴(yán)格執(zhí)行制度，防止知行脫節(jié)、言行不一。
潔身自好，誠(chéng)實(shí)守信的做人底線。要做人，首先要學(xué)習(xí)優(yōu)秀品質(zhì)，用正氣激勵(lì)自己，不斷提高個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)操守。其次要慎重交友行為，牢記“近朱者赤，近墨者黑”的交友原則。
取舍鮮明，抉擇得當(dāng)?shù)男惺碌拙€。什么事可以辦、什么事不能辦，這是合規(guī)執(zhí)法干部應(yīng)掌握的起碼要求。言行有據(jù)、主動(dòng)合規(guī)，要知道我們做的每一件事在任何時(shí)候都要經(jīng)得起任何檢查。因此要保持理性、克服貪婪，面對(duì)利益誘惑時(shí)要把握自己，向黨和人民交好忠誠(chéng)、責(zé)任、執(zhí)行三份答卷，追求用心辦事，用情做事，精細(xì)行事的宗旨。
追求卓越，拒絕平庸的目標(biāo)底線。養(yǎng)成定期總結(jié)，不斷自省的習(xí)慣，不斷提高效率，為成功找到捷徑。樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀、事業(yè)觀，為自已制定遠(yuǎn)大的人生目標(biāo)，高尚的人生追求，對(duì)合規(guī)有執(zhí)著的向往。
在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作中，要突出強(qiáng)調(diào)責(zé)任與操守理念，其核心是正直與誠(chéng)信；實(shí)現(xiàn)方法是高標(biāo)準(zhǔn)盡職；履行質(zhì)量包括充分認(rèn)知、認(rèn)真執(zhí)行與持續(xù)堅(jiān)持三個(gè)層次。合規(guī)教育培訓(xùn)是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，以責(zé)任與操守理念為導(dǎo)向，將合規(guī)教育培訓(xùn)計(jì)劃，科學(xué)、持續(xù)地貫穿與干部職業(yè)教育培訓(xùn)內(nèi)容，可以有效促進(jìn)“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”“、合規(guī)人人有責(zé)”等合規(guī)理念持續(xù)深入人心，促進(jìn)稅務(wù)干部職業(yè)成長(zhǎng)進(jìn)步與風(fēng)險(xiǎn)控制能力的同步提升。
3.2.2積極創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值
對(duì)于稅務(wù)公共管理部門，是以為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”而存在并不斷發(fā)展，但“服務(wù)”也必須以合法、合規(guī)為前提。稅務(wù)干部除了要及時(shí)準(zhǔn)確地幫助企業(yè)行使納稅義務(wù)，還要落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)輔導(dǎo)和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)得的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)它包括兩項(xiàng)內(nèi)容：有形價(jià)值及無(wú)形價(jià)值。有形價(jià)值主要指在合乎法律的前提下進(jìn)行稅收籌劃以及做好合理的避稅和節(jié)稅，促使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。無(wú)形價(jià)值則主要是指良好的稅務(wù)管理和服務(wù)可以幫助稅務(wù)部門贏得良好的聲譽(yù)，提升稅務(wù)部門的社會(huì)形象。必須注意的是，只有在優(yōu)化稅務(wù)文明服務(wù)的基礎(chǔ)上，才能真正創(chuàng)造出有意義的稅務(wù)價(jià)值。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為，涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅企雙方在現(xiàn)實(shí)和未來(lái)時(shí)期一些利益的可能損失，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的一些違規(guī)做法和不確定的錯(cuò)誤因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或使國(guó)家遭受稅收損失。我們從長(zhǎng)期的稅收工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四個(gè)方面：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)；稅基非準(zhǔn)確性核算風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易風(fēng)險(xiǎn)。
4 遠(yuǎn)大目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的沖突
中國(guó)社會(huì)的合規(guī)管理外部環(huán)境還有待完善。合規(guī)的外部環(huán)境一般有兩方面：從中國(guó)的法制建設(shè)層面看，相關(guān)的法律法規(guī)還急需完善，很多違規(guī)行為無(wú)法得到根本的治理，比如，由于反商業(yè)賄賂的相關(guān)規(guī)定不夠具體，很多灰色行為屢禁不止且不會(huì)受到制裁，這就在事實(shí)上造成了對(duì)合規(guī)單位和部門的不公平，從而讓有些單位開(kāi)展合規(guī)管理變得尷尬。這種外部法律環(huán)境的欠缺會(huì)對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行合規(guī)管理產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。
另一方面，由于中國(guó)傳統(tǒng)文化重視“人情來(lái)往”，使得很多不合規(guī)的行為在現(xiàn)有法律環(huán)境和社會(huì)道德環(huán)境下無(wú)法得到確認(rèn)也不能得到妥善處理。甚至很多跨國(guó)公司都入鄉(xiāng)隨俗，在中國(guó)極力挑戰(zhàn)合規(guī)的底線。這種對(duì)傳統(tǒng)文化的錯(cuò)誤理解和濫用也在很大程度上不利于有關(guān)行業(yè)單位有效開(kāi)展合規(guī)管理。我們很遺憾地看到，很多中國(guó)的行業(yè)單位和部門在建立合規(guī)管理體系的時(shí)候，尤其是在制定內(nèi)部的行為守則時(shí)，往往直接“拿來(lái)”，或來(lái)自于外部的法律顧問(wèn)的標(biāo)準(zhǔn)模版。很多時(shí)候，中國(guó)有些行業(yè)單位和部門制定合規(guī)管理制度，在執(zhí)行上仍然放任自由，尤其是在合規(guī)和經(jīng)營(yíng)利益需要取舍時(shí)，經(jīng)營(yíng)利益往往代替了合規(guī)價(jià)值的堅(jiān)持。事實(shí)上，這樣的行為守則不僅無(wú)助于行業(yè)和部門的合規(guī)管理，而且由于與本單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理情況不相匹配而導(dǎo)致廣大干部職工無(wú)所適從。從這個(gè)層面說(shuō)，全國(guó)稅務(wù)部門的合規(guī)管理工作才剛剛起步，處于初始階段，合規(guī)管理的歷程還有很長(zhǎng)的路要走，真正是任重道遠(yuǎn)。
在中國(guó)南岳衡山中，有兩千年前所建磨鏡臺(tái)之古跡。兩千年前，此地附近有一古廟，有一小沙彌，輒至此地，終日盤坐，合手祈禱，日念“阿彌陀佛”，“阿彌陀佛”，日復(fù)一日，斯得福祉。同時(shí)廟中年老之住持以一磚在石上磨琢不息，日復(fù)一日，周復(fù)一周。一日，小沙彌問(wèn)住持師傅“磨磚成鏡不可能也”。住持曰：“誠(chéng)然。此與汝日復(fù)一日，自朝至暮無(wú)所事事，只知誦阿彌陀佛，以求福祉者，同為不可能之事也?！币源烁形蛭覀冏鍪虏坏珣?yīng)有理想，并應(yīng)宣布這種理想，而且應(yīng)以實(shí)際行動(dòng)實(shí)現(xiàn)這種理想。借此故事以激勵(lì)全體稅務(wù)同仁之志向、以明心境。
【參考文獻(xiàn)】
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海外稅務(wù)合規(guī)管理前所未有的困難
全球金融危機(jī)后的5年中，許多國(guó)家一直忙于縮小其預(yù)算赤字。這些國(guó)家的政府將求助的目光投向了稅務(wù)部門。但與此同時(shí)，為了吸引和鼓勵(lì)投資，這些政府紛紛通過(guò)不同的財(cái)政措施來(lái)保持其競(jìng)爭(zhēng)力。一個(gè)全球性的發(fā)展趨勢(shì)就是許多國(guó)家開(kāi)始降低所得稅率。然而，這項(xiàng)舉措與平衡財(cái)政預(yù)算的目標(biāo)背道而馳。鑒于這些全球性趨勢(shì)，世界各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)加快保護(hù)自身稅收的步伐，具體措施包括對(duì)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行更嚴(yán)格的審查，以及對(duì)稅務(wù)不合規(guī)行為處以更高的罰金。
今年年初，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）了《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》報(bào)告（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）以及相關(guān)的《行動(dòng)計(jì)劃》（Action Plan），用以應(yīng)對(duì)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃。上述變化似乎已經(jīng)成為國(guó)際稅收領(lǐng)域歷史上的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，使得海外稅務(wù)合規(guī)管理比以往任何時(shí)候都更加困難。
多年來(lái)，為降低海外稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)一直在設(shè)立復(fù)雜的海外控股架構(gòu)與跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)議安排。這些復(fù)雜架構(gòu)與安排通常是出于節(jié)稅目的而設(shè)計(jì)。然而，在當(dāng)前的全球稅務(wù)環(huán)境中，世界各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)正致力于處理那些沒(méi)有實(shí)質(zhì)性或者沒(méi)有足夠的業(yè)務(wù)與運(yùn)營(yíng)實(shí)質(zhì)的控股架構(gòu)與跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)議安排。因此，在控股企業(yè)架構(gòu)中設(shè)立中間控股公司的做法將受到更嚴(yán)格的審查 。
中國(guó)企業(yè)在設(shè)計(jì)對(duì)外投資控股架構(gòu)時(shí)，不能僅關(guān)注潛在的稅收利益；建議企業(yè)還應(yīng)就按照擬議控股企業(yè)架構(gòu)所在轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，開(kāi)展運(yùn)營(yíng)實(shí)質(zhì)性活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收利益。另外，在設(shè)計(jì)跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)議安排的架構(gòu)時(shí)，相關(guān)的應(yīng)稅收入不應(yīng)人為地與產(chǎn)生該收入的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)割裂開(kāi)來(lái)。
中國(guó)企業(yè)的常見(jiàn)誤區(qū)
雖然許多中國(guó)企業(yè)進(jìn)行的交易規(guī)模巨大，但并沒(méi)有很多中國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資項(xiàng)目中有經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際稅務(wù)人員參與。多數(shù)時(shí)候，海外投資團(tuán)隊(duì)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的跨境稅務(wù)規(guī)劃，而企業(yè)總部任命的同一投資項(xiàng)目的海外財(cái)務(wù)（或者有時(shí)候是業(yè)務(wù)）團(tuán)隊(duì)也會(huì)承擔(dān)負(fù)責(zé)交易后稅務(wù)整合與持續(xù)的稅務(wù)合規(guī)工作的職責(zé)。然而，這樣的安排很容易導(dǎo)致意想不到的不利稅務(wù)后果。
例如，許多對(duì)外投資項(xiàng)目的交易完成周期很長(zhǎng)，比如18到24個(gè)月或者更久。由于全球稅務(wù)環(huán)境持續(xù)快速的發(fā)展變化，收購(gòu)時(shí)設(shè)計(jì)的稅務(wù)規(guī)劃在兩年后可能不再合適，或者需要進(jìn)行不同層級(jí)的調(diào)整。
此外，并購(gòu)后的整合通常也需要考慮其他的因素，例如再融資計(jì)劃、資產(chǎn)處置或者轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的調(diào)整以將新公司整合進(jìn)集團(tuán)，所有這些都與稅務(wù)相關(guān)。這些擬議計(jì)劃的稅務(wù)影響應(yīng)該加以考量，以形成最高效與最有效的稅務(wù)戰(zhàn)略，同時(shí)也與企業(yè)戰(zhàn)略相一致。然而，海外財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)（他們甚至沒(méi)有參與稅務(wù)規(guī)劃）很難具備足夠的國(guó)際稅務(wù)知識(shí)，從而恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行原定的稅務(wù)架構(gòu)。他們更是難以跟上不斷變化的稅務(wù)規(guī)定與監(jiān)管的發(fā)展，以關(guān)注持續(xù)的稅務(wù)合規(guī)狀況。因此，許多中國(guó)企業(yè)在海外投資的稅務(wù)合規(guī)方面存在薄弱點(diǎn)。
稅務(wù)管理人士不應(yīng)只專注于交易
多年來(lái)，跨國(guó)企業(yè)紛紛制定戰(zhàn)略，合理配置其業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)和稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，以進(jìn)行全球擴(kuò)展，這樣的任務(wù)通常被認(rèn)為僅僅是從屬于首席財(cái)務(wù)官和首席執(zhí)行官的稅務(wù)管理人士，他們會(huì)負(fù)責(zé)在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)建立起更為有效的稅務(wù)流程，將其整合入業(yè)務(wù)。稅務(wù)團(tuán)隊(duì)可在總部和區(qū)域?qū)用娼⑵饟碛忻鞔_報(bào)告線的全球框架，以利于集團(tuán)稅務(wù)政策支持全球稅務(wù)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理。
在當(dāng)今嚴(yán)峻的稅務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)管理人士應(yīng)不再只專注于交易，而是做好與管理層和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層共商大計(jì)的準(zhǔn)備，因?yàn)槎悇?wù)管理人士是就企業(yè)課稅情況向各利益相關(guān)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支持的第一線?？鐕?guó)企業(yè)希望其稅務(wù)管理人士能夠應(yīng)對(duì)以下因素帶來(lái)的挑戰(zhàn)：對(duì)透明度的更高需求，以及對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作進(jìn)行管理以提高或至少不損害企業(yè)國(guó)內(nèi)外聲譽(yù)。
地稅分設(shè)以來(lái)，本人多次被為市地稅局先進(jìn)工作者，博樂(lè)市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評(píng)為"十佳執(zhí)法員"，在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間，所主持的各項(xiàng)工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報(bào)嘉獎(jiǎng)。
本人這次參加競(jìng)聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長(zhǎng)，讓本人填報(bào)這個(gè)崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。
在談本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)職務(wù)的優(yōu)勢(shì)和工作思路之前，本人想先談?wù)劯?jìng)聘這一職務(wù)的劣勢(shì)。
年齡相對(duì)較大是本人參加此次競(jìng)聘的主要劣勢(shì)，年齡的問(wèn)題在本人參聘之初可以說(shuō)是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機(jī)構(gòu)改革和人員分流的文件時(shí)，本人也想過(guò)不參加競(jìng)聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。
接下來(lái)我將從五個(gè)方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃?jìng)聘的優(yōu)勢(shì)和今后的工作思路本”文 內(nèi)容摘 自wWW.eDUZhaI.net中 國(guó) 教育文
一、老馬識(shí)途，輕車熟路。
本人參加工作以來(lái)，從事財(cái)會(huì)工作19年，從事稅收工作13年，在稅務(wù)工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說(shuō)對(duì)這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時(shí)主要負(fù)責(zé)集體財(cái)務(wù)管理、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂(lè)市地稅局非國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《博樂(lè)市地稅局關(guān)于加強(qiáng)客貨運(yùn)輸市場(chǎng)稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實(shí)行自匯自繳以來(lái)，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓(xùn)，1995年本人主講了對(duì)黨政機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅培訓(xùn)，2001年主講了對(duì)水利系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。因此，本人盡管年齡相對(duì)較大，但經(jīng)驗(yàn)豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務(wù)水平較高，對(duì)稅政法規(guī)科各項(xiàng)職能設(shè)置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說(shuō)是"老馬識(shí)途，輕車熟路"。
二、德能雙過(guò)硬，一顆赤誠(chéng)心。
稅收工作是一項(xiàng)執(zhí)法行為，稅收工作直接面對(duì)的是納稅人，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民法律意識(shí)的提高，稅收工作越來(lái)越貼近人們的生活，稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風(fēng)和工作態(tài)度，直接反映了稅務(wù)部門的形象，越來(lái)越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注，因此僅有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的，必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過(guò)硬。本人從參加稅務(wù)工作以來(lái)始終不忘加強(qiáng)自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè)，自覺(jué)地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個(gè)窗口，自己要對(duì)自己所承擔(dān)的那份形象負(fù)責(zé)。在執(zhí)法工作中嚴(yán)格遵守/稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對(duì)待納稅人熱情細(xì)致、耐心周到，始終堅(jiān)持善待納稅人就是善待自已的觀點(diǎn)。如果此次本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過(guò)硬這一目標(biāo)，并且會(huì)嚴(yán)格要求本科室人員加強(qiáng)思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，使整個(gè)科室成員都成為德能雙過(guò)硬，適應(yīng)形勢(shì)，符合時(shí)展的新時(shí)期稅務(wù)人。
本人是一名中國(guó)共-產(chǎn)-黨黨員，從在黨旗下莊嚴(yán)宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠(chéng)之心獻(xiàn)給黨的事業(yè)，無(wú)論在任何時(shí)刻，任何工作崗位上，也無(wú)論此次競(jìng)聘的結(jié)果如何，本人一顆赤誠(chéng)之心都將獻(xiàn)給我所熱愛(ài)的稅收事業(yè)。
三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)。
稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項(xiàng)，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實(shí)際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)"的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理，不只是簡(jiǎn)單說(shuō)明對(duì)什么征稅，按多少征的問(wèn)題，還要搞清如何征、怎么查。
隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的深入，信息工作將成為各項(xiàng)工作的先行軍，稅政法規(guī)科應(yīng)當(dāng)將最新的稅收法規(guī)通過(guò)信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機(jī)結(jié)合，相互促進(jìn)發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個(gè)洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開(kāi)工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過(guò)去的一種簡(jiǎn)單配合，而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來(lái)。同時(shí)，稅政法規(guī)科還負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達(dá)，報(bào)表總結(jié)報(bào)送，接受上級(jí)檢查，對(duì)下級(jí)局的稅政法規(guī)工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)等工作，因此協(xié)調(diào)上下級(jí)也是稅政法規(guī)科的一項(xiàng)重要工作。這種上下級(jí)關(guān)系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。
1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過(guò)有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國(guó)可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。
3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過(guò)提前與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開(kāi)溝通，納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對(duì)公司及其他在中國(guó)的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。
5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。
6.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解。企業(yè)通過(guò)編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等文檔，為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的決策過(guò)程具有良好的推動(dòng)作用。
7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并按照要求向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開(kāi)透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。
9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局仍在對(duì)中國(guó)實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對(duì)外征求意見(jiàn)。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為將來(lái)參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請(qǐng)“預(yù)先裁定”的權(quán)利。
2016年5月1日，對(duì)我國(guó)稅收改革具有劃時(shí)代的重要意義，全國(guó)全行業(yè)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），營(yíng)業(yè)稅正式推出歷史舞臺(tái)。從全行業(yè)的角度看，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營(yíng)改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。
一、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的總體影響
（一）增值稅的特點(diǎn)是對(duì)建筑行業(yè)影響的根源
增值稅是以企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。對(duì)于增值稅的核算管理，為實(shí)現(xiàn)增值額計(jì)稅，增值稅由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出；增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開(kāi)核算；增值稅的納稅人、應(yīng)稅勞務(wù)和稅率較為復(fù)雜。對(duì)于增值稅的發(fā)票管理，增值稅要求發(fā)票、資金、勞務(wù)“三流合一”，即開(kāi)票人是勞務(wù)的提供方和資金的收取方，收票人是勞務(wù)的需求方和資金的支付方。這些都對(duì)增值稅的稅務(wù)管理提出了精細(xì)化、復(fù)雜化、科學(xué)化的管理要求。
（二）營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇
建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項(xiàng)目的所有人。營(yíng)改增之前，總包單位可扣除的分包營(yíng)業(yè)稅一般為一級(jí)分包商的營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于二級(jí)乃至之后的分包營(yíng)業(yè)稅原則上不予扣除，營(yíng)改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營(yíng)改增后，國(guó)家金稅工程中對(duì)于增值稅發(fā)票的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對(duì)國(guó)家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國(guó)家建筑水平與能力的提升。
（三）營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)
由于建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)粗放管理的特點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營(yíng)改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開(kāi)具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來(lái)陣痛。
二、營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理目標(biāo)
（一）加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求
合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國(guó)建筑行業(yè)長(zhǎng)期管理相對(duì)粗放，在實(shí)施增值稅的情況下，過(guò)渡期以致后期的規(guī)范運(yùn)行，法律法規(guī)將密集出臺(tái)，這要求工程建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本
在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，遞延納稅時(shí)間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時(shí)間價(jià)值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時(shí)間，對(duì)企業(yè)管理的作用逐步加大。同時(shí)，通過(guò)業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。
三、營(yíng)改增涉及工程建設(shè)項(xiàng)目的主要問(wèn)題與處理
（一）建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過(guò)29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于增值率超過(guò)29.39%的營(yíng)改增項(xiàng)目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。
（二）簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法的適用情況與選擇
按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費(fèi)用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購(gòu)，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。二是項(xiàng)目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購(gòu)，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實(shí)施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。三是對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施過(guò)渡期間的“老項(xiàng)目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。這里所稱的“簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價(jià)外費(fèi)用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動(dòng)選擇權(quán)，主要考慮過(guò)度期間，一些分包施工企業(yè)難以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無(wú)稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運(yùn)用指明方向。
（三）過(guò)渡期間新項(xiàng)目與老項(xiàng)目的劃分與認(rèn)定
按照現(xiàn)行營(yíng)改增規(guī)定，建筑工程“老項(xiàng)目”包括兩種：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這里對(duì)于未取得許可證的項(xiàng)目開(kāi)工日期如何界定，并沒(méi)有作出明確的說(shuō)明。根據(jù)現(xiàn)有的各類信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)務(wù)管理中的做法，對(duì)于未取得許可證的項(xiàng)目，總結(jié)以下三種情況的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以供參考。一是營(yíng)改增之后，建設(shè)項(xiàng)目才開(kāi)始施工，無(wú)論其是否簽訂施工合同，均認(rèn)定為新項(xiàng)目。二是營(yíng)改增之前，已簽訂合同，但未注明開(kāi)工日期，建設(shè)項(xiàng)目已開(kāi)始施工，由于未完工，營(yíng)改增之后，繼續(xù)進(jìn)行施工，此類項(xiàng)目認(rèn)定為老項(xiàng)目。三是營(yíng)改增之前，未簽訂合同，但建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)質(zhì)開(kāi)工，營(yíng)改增之后，繼續(xù)進(jìn)行施工，此類項(xiàng)目認(rèn)定為老項(xiàng)目。綜上，不難看出，營(yíng)改增對(duì)于新老項(xiàng)目的界定，遵循實(shí)事求是、實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更加規(guī)范合理。
四、營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理措施
（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理
建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營(yíng)改增過(guò)度與正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購(gòu)置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實(shí)施全員全過(guò)程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機(jī)制，以發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實(shí)現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。
（二）加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理
以現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和科學(xué)的管理手段，完善有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，良好的稅收籌劃環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要管理手段。
1.1 風(fēng)控模式一
中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司被審計(jì)曝光后，建立健全有效的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制和考核機(jī)制，把加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)放在各項(xiàng)工作的首位，以培養(yǎng)員工具有良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)及提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)作為基礎(chǔ)，通過(guò)加強(qiáng)或完善內(nèi)部稽核、培養(yǎng)教育、考核和激勵(lì)機(jī)制等各項(xiàng)制度，全面完善公司內(nèi)部控制制度。
1.2 風(fēng)控模式二
保利房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司是中國(guó)保利集團(tuán)控股的大型國(guó)有房地產(chǎn)上市公司，業(yè)務(wù)涵蓋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工程施工、物業(yè)管理、銷售以及商業(yè)會(huì)展、酒店經(jīng)營(yíng)等相關(guān)行業(yè)。國(guó)家一級(jí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)企業(yè)，由于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立企業(yè)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，較好地把控房地產(chǎn)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵控制點(diǎn)，2013年榮獲上市公司綜合實(shí)力第二名，風(fēng)險(xiǎn)控制第一名。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
我國(guó)稅收制度的完善和征管制度的改革對(duì)企業(yè)稅收遵從的要求越來(lái)越高的環(huán)境下，專業(yè)科學(xué)的企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式非常重要。
根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展2014年全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)），房地產(chǎn)業(yè)再次成為指令性檢查項(xiàng)目，房地產(chǎn)業(yè)已連續(xù)13年被國(guó)家稅務(wù)總局列為年度專項(xiàng)檢查的行業(yè)。
房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不良表現(xiàn)：
2.1 內(nèi)部控制缺失或風(fēng)險(xiǎn)管理不健全
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)包括設(shè)計(jì)、建筑施工安裝、加工業(yè)、建材商貿(mào)、房屋銷售業(yè)、廣告、物業(yè)管理等諸多部門，不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)日常處理的工作量大、成本核算也容易混亂，管理難度大。
2.2 稅控風(fēng)險(xiǎn)管理手段相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，實(shí)際納稅遵從度時(shí)有差異
國(guó)家稅務(wù)總局稽查如隱瞞收入偷稅、虛增供料偷稅、虛列成本偷稅、多列支出偷稅、虛列成本偷稅、多種手段偷稅、虛假申報(bào)偷稅、隱瞞二手房交易價(jià)格偷稅等。
3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立
企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要及時(shí)、全面地了解有關(guān)稅收法規(guī)，或?qū)ο嚓P(guān)稅收法規(guī)的精神準(zhǔn)確把握，在主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定去做，避免事實(shí)上的偷稅、逃稅，從而被補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制模式：制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、分配稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)。使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在有效的規(guī)范的房地產(chǎn)商業(yè)模式下。
3.1 外部風(fēng)控模式的建立
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)分管納稅人開(kāi)展稽查管理，認(rèn)為經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。
3.1.1 房地產(chǎn)行業(yè)的收入虛假主要表現(xiàn)在銷售價(jià)格收入偏低的問(wèn)題
①未取得售房許可證收取定金，未按預(yù)收賬款處理，隱瞞銷售收入。
②關(guān)聯(lián)交易銷售款不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。開(kāi)具收款收據(jù)，隱匿收入。
③代建轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)，少申報(bào)收入，少繳稅款。拆遷補(bǔ)償收入不按規(guī)定確認(rèn)收入。
④坐支售房款少計(jì)銷售收入。稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得額。
⑤銀行按揭貸款資金不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托銷售房產(chǎn)不按規(guī)定確認(rèn)收入。
⑥假承包經(jīng)營(yíng)少繳稅。假聯(lián)營(yíng)將房地產(chǎn)對(duì)外投資入股分得利潤(rùn)逃稅。
⑦工程尚未決算，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等往來(lái)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)或延期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅銷售額。
3.1.2 房地產(chǎn)行業(yè)的成本虛假主要表現(xiàn)為建筑成本偏高
①建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本。
②收入費(fèi)用配比方面不合理，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等。
③以假發(fā)票虛列成本。
④多結(jié)轉(zhuǎn)成本等。
3.1.3 房地產(chǎn)行業(yè)的費(fèi)用虛假主要表現(xiàn)各項(xiàng)成本的分?jǐn)傎M(fèi)用的問(wèn)題
①工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用。
②稅法不允許列支的項(xiàng)目。
例如，某企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率20%，期間費(fèi)用及可扣除稅金150萬(wàn)元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元；次年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%，期間費(fèi)用及可扣除稅金200萬(wàn)元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。第三年項(xiàng)目竣工交付使用，實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為250萬(wàn)元，項(xiàng)目計(jì)稅成本4200萬(wàn)元。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員作賬：項(xiàng)目竣工清算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅258.5萬(wàn)元。
稅務(wù)稽查：應(yīng)納所得稅262.5萬(wàn)元。
3.2 內(nèi)部風(fēng)控模式的建立
3.2.1 一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)與經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)
3.2.2 涉及主要稅種
分為土地取得、建筑安裝和成品銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，牽涉到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等項(xiàng)稅種。
3.2.3 房地產(chǎn)項(xiàng)目投入大工期長(zhǎng)
有些項(xiàng)目由于工程款項(xiàng)拖欠、資金困難或者工程未結(jié)算等原因雖然已經(jīng)完工，甚至已投入使用多年，但長(zhǎng)期不進(jìn)行工程結(jié)算，也不進(jìn)行稅款申報(bào)。
3.2.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立
通過(guò)建立“基礎(chǔ)管理信息+風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)分析+納稅評(píng)估管理+應(yīng)稅稽查準(zhǔn)備”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，從信息管理到技術(shù)分析，精細(xì)化運(yùn)營(yíng)和精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。第一道防控由業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)建設(shè)部門搭建，第二道防控由風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、財(cái)務(wù)管理等部門搭建，第三道防控由稽核審計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門搭建，第四道防線則由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)搭建。
企業(yè)報(bào)表的基本信息來(lái)源以及賬面數(shù)字的變動(dòng)趨勢(shì)，基礎(chǔ)信息、涉稅信息、財(cái)務(wù)信息 、運(yùn)營(yíng)信息，其相互關(guān)聯(lián)性可以測(cè)定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和合理分布，有助于降低經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。也是企業(yè)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的“目標(biāo)責(zé)任書”。強(qiáng)化企業(yè)管理意識(shí)，特別要抓住關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標(biāo)，有針對(duì)性地研究企業(yè)公司稅控管理和運(yùn)營(yíng)方略。
首先我簡(jiǎn)單介紹一下我的個(gè)人經(jīng)歷，我是一九九四年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)，分到博樂(lè)市地稅局工作，時(shí)任市局管理科科長(zhǎng)，一九九六年擔(dān)任紀(jì)檢員一職，分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作，一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)征管科工作，二OO一年任州局業(yè)務(wù)科科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來(lái)，無(wú)論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查，還是紀(jì)檢糾風(fēng)，無(wú)論是在市局，還是在州局，本人都能嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)自身政治思想及業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，秉公執(zhí)法，嚴(yán)格律己，熱情服務(wù)于納稅人。
地稅分設(shè)以來(lái)，本人多次被為市地稅局先進(jìn)工作者，博樂(lè)市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評(píng)為"十佳執(zhí)法員"，在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間，所主持的各項(xiàng)工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報(bào)嘉獎(jiǎng)。
本人這次參加競(jìng)聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長(zhǎng)，讓本人填報(bào)這個(gè)崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。
在談本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)職務(wù)的優(yōu)勢(shì)和工作思路之前，本人想先談?wù)劯?jìng)聘這一職務(wù)的劣勢(shì)。
年齡相對(duì)較大是本人參加此次競(jìng)聘的主要劣勢(shì)，年齡的問(wèn)題在本人參聘之初可以說(shuō)是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機(jī)構(gòu)改革和人員分流的文件時(shí)，本人也想過(guò)不參加競(jìng)聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。
接下來(lái)我將從五個(gè)方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃?jìng)聘的優(yōu)勢(shì)和今后的工作思路。
一、老馬識(shí)途，輕車熟路。
本人參加工作以來(lái)，從事財(cái)會(huì)工作19年，從事稅收工作13年，在稅務(wù)工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說(shuō)對(duì)這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時(shí)主要負(fù)責(zé)集體財(cái)務(wù)管理、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂(lè)市地稅局非國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《博樂(lè)市地稅局關(guān)于加強(qiáng)客貨運(yùn)輸市場(chǎng)稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實(shí)行自匯自繳以來(lái)，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓(xùn)，1995年本人主講了對(duì)黨政機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅培訓(xùn)，2001年主講了對(duì)水利系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。因此，本人盡管年齡相對(duì)較大，但經(jīng)驗(yàn)豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務(wù)水平較高，對(duì)稅政法規(guī)科各項(xiàng)職能設(shè)置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說(shuō)是"老馬識(shí)途，輕車熟路"。
二、德能雙過(guò)硬，一顆赤誠(chéng)心。
稅收工作是一項(xiàng)執(zhí)法行為，稅收工作直接面對(duì)的是納稅人，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民法律意識(shí)的提高，稅收工作越來(lái)越貼近人們的生活，稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風(fēng)和工作態(tài)度，直接反映了稅務(wù)部門的形象，越來(lái)越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注，因此僅有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的，必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過(guò)硬。本人從參加稅務(wù)工作以來(lái)始終不忘加強(qiáng)自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè)，自覺(jué)地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個(gè)窗口，自己要對(duì)自己所承擔(dān)的那份形象負(fù)責(zé)。在執(zhí)法工作中嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對(duì)待納稅人熱情細(xì)致、耐心周到，始終堅(jiān)持善待納稅人就是善待自已的觀點(diǎn)。如果此次本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過(guò)硬這一目標(biāo)，并且會(huì)嚴(yán)格要求本科室人員加強(qiáng)思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，使整個(gè)科室成員都成為德能雙過(guò)硬，適應(yīng)形勢(shì)，符合時(shí)展的新時(shí)期稅務(wù)人。
本人是一名中國(guó)共產(chǎn)_黨黨員，從在黨旗下莊嚴(yán)宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠(chéng)之心獻(xiàn)給黨的事業(yè)，無(wú)論在任何時(shí)刻，任何工作崗位上，也無(wú)論此次競(jìng)聘的結(jié)果如何，本人一顆赤誠(chéng)之心都將獻(xiàn)給我所熱愛(ài)的稅收事業(yè)。
三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)。
稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項(xiàng)，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實(shí)際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)"的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理，不只是簡(jiǎn)單說(shuō)明對(duì)什么征稅，按多少征的問(wèn)題，還要搞清如何征、怎么查。
隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的深入，信息工作將成為各項(xiàng)工作的先行軍，稅政法規(guī)科應(yīng)當(dāng)將最新的稅收法規(guī)通過(guò)信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機(jī)結(jié)合，相互促進(jìn)發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個(gè)洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開(kāi)工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過(guò)去的一種簡(jiǎn)單配合，而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來(lái)。同時(shí)，稅政法規(guī)科還負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達(dá)，報(bào)表總結(jié)報(bào)送，接受上級(jí)檢查，對(duì)下級(jí)局的稅政法規(guī)工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)等工作，因此協(xié)調(diào)上下級(jí)也是稅政法規(guī)科的一項(xiàng)重要工作。這種上下級(jí)關(guān)系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。
四、傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人。
全州稅收工作的進(jìn)步關(guān)鍵體現(xiàn)在縣市局工作的進(jìn)步上。而縣市局工作的進(jìn)步則最終要落實(shí)到一大批熱愛(ài)稅收事業(yè)，道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平強(qiáng)的中、青年干部肩上，做為稅政法規(guī)科的科長(zhǎng)更有責(zé)任和義務(wù)，將自己的工作經(jīng)驗(yàn)傳授給他們，同時(shí)要擅于學(xué)習(xí)、總結(jié)、汲取他人的工作經(jīng)驗(yàn)，其他地州的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和工作做法，并將這些經(jīng)驗(yàn)及時(shí)的傳教給基層干部，如果本人此次競(jìng)聘成功，本人將親自定期到縣市局蹲點(diǎn)督促檢查指導(dǎo)工作，開(kāi)展調(diào)查研究，與縣市局的干部共同工作，互相學(xué)習(xí)，共同使博州地稅系統(tǒng)的稅收業(yè)務(wù)工作邁向一個(gè)新臺(tái)階。一個(gè)人在一個(gè)崗位上不可能干一輩子，工作經(jīng)驗(yàn)是一點(diǎn)一滴積累總結(jié)出來(lái)的，經(jīng)驗(yàn)是自己的，也是大家的，在位時(shí)，應(yīng)當(dāng)毫無(wú)保留地傳給別人，承上啟下，承前啟后，這樣才能使我州的稅收工作持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，才能使我州稅收工作不落后于其他地州。今天，我在競(jìng)聘演講中提出"傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人"，是對(duì)我今后工作的一個(gè)要求，同時(shí)也把這句話送給所有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)干部，讓我們共同關(guān)心、支持、幫助身邊的同事，讓不強(qiáng)的變強(qiáng)，讓強(qiáng)的更強(qiáng)，在整個(gè)博州地稅系統(tǒng)營(yíng)造一種"傳教幫學(xué)帶，后進(jìn)趕先進(jìn)"的積極向上、團(tuán)結(jié)一致、好學(xué)實(shí)干的工作、學(xué)習(xí)氛圍。
首先我簡(jiǎn)單介紹一下我的個(gè)人經(jīng)歷，我是一九九四年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)，分到博樂(lè)市地稅局工作，時(shí)任市局管理科科長(zhǎng)，一九九六年擔(dān)任紀(jì)檢員一職，分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作，一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)征管科工作，二OO一年任州局業(yè)務(wù)科科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來(lái)，無(wú)論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查，還是紀(jì)檢糾風(fēng)，無(wú)論是在市局，還是在州局，本人都能嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)自身政治思想及業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，秉公執(zhí)法，嚴(yán)格律己，熱情服務(wù)于納稅人。
地稅分設(shè)以來(lái)，本人多次被為市地稅局先進(jìn)工作者，博樂(lè)市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評(píng)為"十佳執(zhí)法員"，在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間，所主持的各項(xiàng)工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報(bào)嘉獎(jiǎng)。
本人這次參加競(jìng)聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長(zhǎng)，讓本人填報(bào)這個(gè)崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。
在談本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)職務(wù)的優(yōu)勢(shì)和工作思路之前，本人想先談?wù)劯?jìng)聘這一職務(wù)的劣勢(shì)。
年齡相對(duì)較大是本人參加此次競(jìng)聘的主要劣勢(shì)，年齡的問(wèn)題在本人參聘之初可以說(shuō)是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機(jī)構(gòu)改革和人員分流的文件時(shí)，本人也想過(guò)不參加競(jìng)聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。
接下來(lái)我將從五個(gè)方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃?jìng)聘的優(yōu)勢(shì)和今后的工作思路。
一、老馬識(shí)途，輕車熟路。
本人參加工作以來(lái)，從事財(cái)會(huì)工作19年，從事稅收工作13年，在稅務(wù)工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說(shuō)對(duì)這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時(shí)主要負(fù)責(zé)集體財(cái)務(wù)管理、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂(lè)市地稅局非國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《博樂(lè)市地稅局關(guān)于加強(qiáng)客貨運(yùn)輸市場(chǎng)稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實(shí)行自匯自繳以來(lái)，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓(xùn)，1995年本人主講了對(duì)黨政機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅培訓(xùn)，2001年主講了對(duì)水利系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。因此，本人盡管年齡相對(duì)較大，但經(jīng)驗(yàn)豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務(wù)水平較高，對(duì)稅政法規(guī)科各項(xiàng)職能設(shè)置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說(shuō)是"老馬識(shí)途，輕車熟路"。
二、德能雙過(guò)硬，一顆赤誠(chéng)心。
稅收工作是一項(xiàng)執(zhí)法行為，稅收工作直接面對(duì)的是納稅人，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民法律意識(shí)的提高，稅收工作越來(lái)越貼近人們的生活，稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風(fēng)和工作態(tài)度，直接反映了稅務(wù)部門的形象，越來(lái)越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注，因此僅有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的，必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過(guò)硬。本人從參加稅務(wù)工作以來(lái)始終不忘加強(qiáng)自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè)，自覺(jué)地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個(gè)窗口，自己要對(duì)自己所承擔(dān)的那份形象負(fù)責(zé)。在執(zhí)法工作中嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對(duì)待納稅人熱情細(xì)致、耐心周到，始終堅(jiān)持善待納稅人就是善待自已的觀點(diǎn)。如果此次本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長(zhǎng)成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過(guò)硬這一目標(biāo)，并且會(huì)嚴(yán)格要求本科室人員加強(qiáng)思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，使整個(gè)科室成員都成為德能雙過(guò)硬，適應(yīng)形勢(shì)，符合時(shí)展的新時(shí)期稅務(wù)人。
本人是一名中國(guó)共產(chǎn)_黨黨員，從在黨旗下莊嚴(yán)宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠(chéng)之心獻(xiàn)給黨的事業(yè)，無(wú)論在任何時(shí)刻，任何工作崗位上，也無(wú)論此次競(jìng)聘的結(jié)果如何，本人一顆赤誠(chéng)之心都將獻(xiàn)給我所熱愛(ài)的稅收事業(yè)。
三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)。
稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項(xiàng)，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實(shí)際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)"的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理，不只是簡(jiǎn)單說(shuō)明對(duì)什么征稅，按多少征的問(wèn)題，還要搞清如何征、怎么查。
隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的深入，信息工作將成為各項(xiàng)工作的先行軍，稅政法規(guī)科應(yīng)當(dāng)將最新的稅收法規(guī)通過(guò)信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機(jī)結(jié)合，相互促進(jìn)發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個(gè)洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開(kāi)工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過(guò)去的一種簡(jiǎn)單配合，而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來(lái)。同時(shí)，稅政法規(guī)科還負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達(dá)，報(bào)表總結(jié)報(bào)送，接受上級(jí)檢查，對(duì)下級(jí)局的稅政法規(guī)工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)等工作，因此協(xié)調(diào)上下級(jí)也是稅政法規(guī)科的一項(xiàng)重要工作。這種上下級(jí)關(guān)系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。
四、傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人。
全州稅收工作的進(jìn)步關(guān)鍵體現(xiàn)在縣市局工作的進(jìn)步上。而縣市局工作的進(jìn)步則最終要落實(shí)到一大批熱愛(ài)稅收事業(yè)，道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平強(qiáng)的中、青年干部肩上，做為稅政法規(guī)科的科長(zhǎng)更有責(zé)任和義務(wù)，將自己的工作經(jīng)驗(yàn)傳授給他們，同時(shí)要擅于學(xué)習(xí)、總結(jié)、汲取他人的工作經(jīng)驗(yàn)，其他地州的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和工作做法，并將這些經(jīng)驗(yàn)及時(shí)的傳教給基層干部，如果本人此次競(jìng)聘成功，本人將親自定期到縣市局蹲點(diǎn)督促檢查指導(dǎo)工作，開(kāi)展調(diào)查研究，與縣市局的干部共同工作，互相學(xué)習(xí)，共同使博州地稅系統(tǒng)的稅收業(yè)務(wù)工作邁向一個(gè)新臺(tái)階。一個(gè)人在一個(gè)崗位上不可能干一輩子，工作經(jīng)驗(yàn)是一點(diǎn)一滴積累總結(jié)出來(lái)的，經(jīng)驗(yàn)是自己的，也是大家的，在位時(shí)，應(yīng)當(dāng)毫無(wú)保留地傳給別人，承上啟下，承前啟后，這樣才能使我州的稅收工作持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，才能使我州稅收工作不落后于其他地州。今天，我在競(jìng)聘演講中提出"傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人"，是對(duì)我今后工作的一個(gè)要求，同時(shí)也把這句話送給所有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)干部，讓我們共同關(guān)心、支持、幫助身邊的同事，讓不強(qiáng)的變強(qiáng)，讓強(qiáng)的更強(qiáng)，在整個(gè)博州地稅系統(tǒng)營(yíng)造一種"傳教幫學(xué)帶，后進(jìn)趕先進(jìn)"的積極向上、團(tuán)結(jié)一致、好學(xué)實(shí)干的工作、學(xué)習(xí)氛圍。
一、研究意義
中小型企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動(dòng)力量，尤其在我國(guó)市場(chǎng)潛力巨大的縣域經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，要想長(zhǎng)久生存并做大做強(qiáng)，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。站在稅務(wù)部門的角度來(lái)看，當(dāng)前部分稅務(wù)管理機(jī)關(guān)側(cè)重于對(duì)轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對(duì)于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國(guó)納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國(guó)稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國(guó)家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門內(nèi)有限的征管資源的配置進(jìn)行科學(xué)分析，建立起符合國(guó)家利益、稅務(wù)管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。
二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀
榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營(yíng)戶數(shù)較多、經(jīng)營(yíng)范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國(guó)稅管理部門針對(duì)中小型企業(yè)管戶的不同情況，實(shí)行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實(shí)減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其一，對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置而沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進(jìn)行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，我市國(guó)稅管理部門提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會(huì)計(jì)核算企業(yè)制度，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)，對(duì)符合稅法規(guī)范的納稅人實(shí)行查賬征收方式征稅。其三，國(guó)稅管理部門在認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，通過(guò)出臺(tái)一系列切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實(shí)享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析
（一）中小型企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)薄弱
受中小型企業(yè)所有者及管理者個(gè)人的素質(zhì)、法制觀念的認(rèn)識(shí)程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認(rèn)為，稅款的上繳給自身帶來(lái)的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟(jì)利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報(bào)，這類狹隘的納稅認(rèn)識(shí)使得中小型企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動(dòng)機(jī)的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。
（二）稅源類型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足
中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強(qiáng)，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息失真的狀況，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進(jìn)一步造成了稅務(wù)管理部門的監(jiān)控強(qiáng)度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過(guò)程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。
（三）稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)核算制度存在部分差異
我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項(xiàng)中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會(huì)計(jì)的做法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其未能準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無(wú)知性因素的稅收不遵從的行為。
（四）稅收服務(wù)缺乏主動(dòng)性，稅收宣傳缺乏針對(duì)性
受到我國(guó)傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴(yán)格管理、監(jiān)督的對(duì)象，對(duì)納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對(duì)面、電話等形式問(wèn)詢后給予答復(fù)的被動(dòng)服務(wù)模式為主要方式，不自覺(jué)地缺乏主動(dòng)性；信息化、個(gè)性化等具有針對(duì)性、時(shí)效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實(shí)。
（五）稅源管理專業(yè)化程度不高
伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收事業(yè)迎來(lái)了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對(duì)各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項(xiàng)核查、上級(jí)交辦事項(xiàng)等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進(jìn)一步要求一線稅收管理員進(jìn)行更專業(yè)化、更耗費(fèi)時(shí)間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評(píng)估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細(xì)化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過(guò)于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。
四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略
（一）推進(jìn)組織再造，實(shí)施稅源專業(yè)化管理
稅收專業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專業(yè)化、精細(xì)化。稅收管理員同時(shí)管理多個(gè)行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門的稅收專業(yè)化管理機(jī)制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級(jí)稅務(wù)征管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立一套便于上下級(jí)部門縱向?qū)蛹?jí)充分溝通、同級(jí)部門橫向?qū)蛹?jí)積極聯(lián)動(dòng)、與外部機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實(shí)體化、專業(yè)化的運(yùn)行機(jī)制有著極大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，應(yīng)在縣級(jí)稅務(wù)管理部門層面，在對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅源情況進(jìn)行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“稅源層級(jí)+行業(yè)”的科學(xué)分類。對(duì)于大型企業(yè)重點(diǎn)稅源，其管理權(quán)限可上提一級(jí)，由市級(jí)稅務(wù)管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當(dāng)前市、縣兩級(jí)稅務(wù)管理部門針對(duì)主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點(diǎn)稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級(jí)稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進(jìn)行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點(diǎn)。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實(shí)專業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。
（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項(xiàng)，歸集服務(wù)管理資源
按照管戶、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門內(nèi)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行科學(xué)分解，實(shí)行日常監(jiān)管、審批核?、专覠魯r賴仍鶉胃諼換分。面對(duì)縣級(jí)征管事項(xiàng)交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項(xiàng)簡(jiǎn)并整合后，對(duì)于直接由納稅人發(fā)起申請(qǐng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，前移至納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來(lái)切身的便利。
（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式
針對(duì)現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門設(shè)置稅務(wù)情報(bào)大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級(jí)層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運(yùn)行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的稅情信息合作，開(kāi)展對(duì)涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運(yùn)用。大數(shù)據(jù)分析部門可運(yùn)用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級(jí)分類進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板。以模板為指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并實(shí)時(shí)推送到縣域業(yè)務(wù)部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)向縣域稅務(wù)管理部門推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。縣域風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員除了應(yīng)對(duì)市級(jí)大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點(diǎn)推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板對(duì)管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，對(duì)涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理部門對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式的優(yōu)化。
（四）合理配置人力資源，有序打造征管團(tuán)隊(duì)
在縣級(jí)層面，配備專業(yè)化管理人員，對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評(píng)價(jià)，對(duì)凸顯出稅收事項(xiàng)的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點(diǎn)與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識(shí)能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動(dòng)性，利用“鯰魚效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對(duì)各崗位的需求實(shí)際和人員結(jié)構(gòu)，分層級(jí)、分類別及時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會(huì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)、高校專家等社會(huì)資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對(duì)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類崗位能手的評(píng)比制度，提升獎(jiǎng)懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻(xiàn)的熱情。與此同時(shí)，在現(xiàn)有人員隊(duì)伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開(kāi)展各類人才選拔考試，完善稅務(wù)專業(yè)人才庫(kù)配置，集中優(yōu)勢(shì)人才強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（五）強(qiáng)化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)
對(duì)宣傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行微信、微博等新媒體建設(shè)，對(duì)各級(jí)辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報(bào)紙和其他宣傳方式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)中小型企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收法律規(guī)范和稅收知識(shí)的宣傳互動(dòng)，使納稅人對(duì)稅收管理有更深入的理解，提高自覺(jué)繳納的意識(shí)，足額、及時(shí)繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會(huì)、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)分析，把納稅人無(wú)知性納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)最新稅收政策、稅收熱點(diǎn)和稅收難點(diǎn)的解讀宣傳，增強(qiáng)納稅人稅法認(rèn)識(shí)的確定性、針對(duì)性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強(qiáng)稅務(wù)管理部門主動(dòng)宣傳的意識(shí)，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭(zhēng)議，切實(shí)做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強(qiáng)征納雙方的和諧關(guān)系。
（六）完善稅收信用等級(jí)管理，助力主動(dòng)遵從
繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的信息合作，逐步實(shí)現(xiàn)稅收信用等級(jí)評(píng)價(jià)和納稅信息社會(huì)化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對(duì)中小型企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為事項(xiàng)產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對(duì)納稅信用等級(jí)低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時(shí)適當(dāng)加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時(shí)，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵(lì)。比如增加購(gòu)買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實(shí)惠。對(duì)納稅信用等級(jí)一般的納稅人，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。
五、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級(jí)稅務(wù)管理部門對(duì)稅收遵從問(wèn)題也進(jìn)行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運(yùn)用都取得了一定成績(jī)。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點(diǎn)的實(shí)踐，目前僅處于初級(jí)階段。本課題組借鑒了國(guó)內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對(duì)我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專業(yè)化平臺(tái)、專業(yè)化人員對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標(biāo)的稅收征管模式是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，只有在實(shí)踐工作中主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進(jìn)和完善，才能切實(shí)提高稅收征管效率，對(duì)我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。
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內(nèi)控測(cè)試作為審計(jì)的一項(xiàng)手段及程序，決定著審計(jì)的方向以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高的企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小，反之則大。企業(yè)內(nèi)控管理的完善與否之所以能決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制管理能為審計(jì)工作提供較為真實(shí)、完整、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)企業(yè)實(shí)施的稅收管理在某種程度上也是基于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上。因此，企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否也同樣決定著稅務(wù)部門稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，影響著稅收管理的質(zhì)量與效果。因此，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)納入跨國(guó)企業(yè)稅收管理體系很有探討意義。
一、 企業(yè)內(nèi)控對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收管理的重要性
1、內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我約束的機(jī)制，由一系列程序和制度組成， 其目的是控制組織行為中可能發(fā)生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運(yùn)行。①
2、從會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，內(nèi)控制度直接影響會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，其準(zhǔn)備程度將在很大程度上影響其他經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量；由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、有效，很大程度上又取決于其內(nèi)部控制制度的建立與健全程序。這是因?yàn)閮?nèi)控制度從兩個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息，一是基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)在流程運(yùn)作過(guò)程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。比如，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需采購(gòu)原材料到入庫(kù)到生產(chǎn)領(lǐng)用到制成產(chǎn)成品，由此在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用及成本等都將形成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或出現(xiàn)差錯(cuò)，那么將直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。二是內(nèi)控的流程設(shè)計(jì)。內(nèi)部流程設(shè)計(jì)的科學(xué)性規(guī)范性也將影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。比如在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果企業(yè)物流部只將需開(kāi)具發(fā)票的產(chǎn)品出庫(kù)信息傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門被動(dòng)接受信息，那么這樣單向設(shè)計(jì)的內(nèi)控流程將使物流部的信息無(wú)法真實(shí)地傳送到財(cái)務(wù)部門，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、從稅收管理的角度來(lái)講，跨國(guó)企業(yè)稅收管理不能脫離企業(yè)內(nèi)控制度
（1）跨國(guó)企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的內(nèi)控制度。
跨國(guó)企業(yè)的稅收管理必須依托企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等等，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性取決于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又是建立在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)之上。其中的關(guān)系可簡(jiǎn)單用下圖表示：
內(nèi)控制度會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跨國(guó)企業(yè)稅收管理
（2）重視內(nèi)控測(cè)試是稅收精細(xì)化管理的需要
跨國(guó)企業(yè)的精細(xì)化管理首先要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面了解，這不僅包括企業(yè)的納稅申報(bào)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、經(jīng)營(yíng)決策信息等各種表面信息，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理有更深層次的了解?？鐕?guó)企業(yè)往往具有經(jīng)營(yíng)多樣、業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅事務(wù)繁多等特點(diǎn)，僅僅依靠常規(guī)管理難以解決深層次問(wèn)題。同時(shí)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較大，在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度，相對(duì)于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè)，有條件對(duì)其內(nèi)控制度作全面了解和測(cè)試。只有對(duì)其內(nèi)部管理作進(jìn)一步的分析研究，才能真正深入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
為納稅人提供綜合、個(gè)性化、深層次的稅收服務(wù)也是稅收精細(xì)化管理的一個(gè)方面。而內(nèi)控測(cè)試一方面是對(duì)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)了解和測(cè)試過(guò)程，同時(shí)能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞，改進(jìn)在履行納稅義務(wù)方面的缺陷，從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動(dòng)的過(guò)程中，能增進(jìn)相互之間的了解、信任與尊重，最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關(guān)系。
二、 運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試提升跨國(guó)企業(yè)管理水平
1、納稅信用等級(jí)評(píng)定中增加內(nèi)控測(cè)試項(xiàng)目
2003年實(shí)行的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理實(shí)行辦法》適用于依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)等級(jí)的各類納稅人。具體指標(biāo)有稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等5個(gè)方面，按評(píng)定內(nèi)容分指標(biāo)積分，設(shè)置ABCD四級(jí)。
由于跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較好，因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為，大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級(jí)級(jí)別。但依據(jù)對(duì)部分A級(jí)納稅人的審計(jì)情況來(lái)看，雖然他們都按期申報(bào)，且申報(bào)填寫正確，無(wú)欠稅情況，而且稅收貢獻(xiàn)在行業(yè)中也較高，但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)或稅務(wù)稽查都只是事后手段，不可能對(duì)跨國(guó)企業(yè)的事前及事中實(shí)施有效管理。因此，實(shí)施對(duì)跨國(guó)企業(yè)的精細(xì)化管理，有必要在納稅信用等級(jí)評(píng)定中對(duì)企業(yè)增加內(nèi)控測(cè)試，一方面可以進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)制度，另一方面也可以提高納稅遵從度。
2、 通過(guò)詢問(wèn)及現(xiàn)場(chǎng)的遵行性測(cè)試來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)控的測(cè)試
首先，可向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表》，初步了解并分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的有效性、完整性、準(zhǔn)確性。
其次，到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效性進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)榧词故侵贫送晟频膬?nèi)控制度，也換藥經(jīng)過(guò)測(cè)試才能知曉其執(zhí)行情況。有許多單位雖然已充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，但實(shí)際工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂。進(jìn)來(lái)頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題，也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度，很多時(shí)候只是擺擺“花架子”。
內(nèi)控的遵行性測(cè)試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開(kāi)：
銷售和收款循環(huán)、購(gòu)買或取得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。
實(shí)施遵行性測(cè)試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測(cè)試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目，確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊事件的各控制點(diǎn)，然后再各控制點(diǎn)上形成的憑證表單中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計(jì)算，同時(shí)審核是否存在內(nèi)控的軌跡（如：簽字，順序編號(hào)，復(fù)核調(diào)整表等等）。
3、 結(jié)合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的總體評(píng)價(jià)劃分納稅人等級(jí)
在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)控分析、測(cè)試的結(jié)果對(duì)納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，分以下三種類型：
高依賴程度。系指明具有健全的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性較小。
中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。
低信賴程度。系指重要的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控明顯無(wú)效，大部分會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)其會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控難以依賴和利用。
只有對(duì)于高信賴程度的內(nèi)控評(píng)價(jià)，才可作為A級(jí)納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局）
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暫且不去評(píng)論這份報(bào)告的科學(xué)性,但“IT治理”的發(fā)展趨勢(shì)再次引起業(yè)界關(guān)注。
“治理”為何重要,打個(gè)比方來(lái)說(shuō),列車行駛中“管理”僅僅是執(zhí)行,是開(kāi)火車,是怎么開(kāi)快火車;而“治理”則是規(guī)定在哪里修鐵路、誰(shuí)來(lái)做決策、誰(shuí)來(lái)和怎么來(lái)約束火車在軌道內(nèi)安全行駛。因此,雖然是硬幣的兩面,但是治理卻更具統(tǒng)籌效應(yīng)。目前,IT作為一項(xiàng)富有競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略資產(chǎn)越來(lái)越受到各企業(yè)機(jī)構(gòu)的關(guān)注,而IT資產(chǎn)價(jià)值的充分發(fā)揮不僅僅取決于好技術(shù),還深受IT治理有效性的影響。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》編輯部對(duì)6大行業(yè)和機(jī)構(gòu)的2010年IT治理實(shí)踐趨勢(shì)進(jìn)行了調(diào)研。調(diào)研涵蓋信息系統(tǒng)控制與審計(jì)、信息安全管理、IT服務(wù)管理、IT項(xiàng)目管理等IT治理范疇。
電信運(yùn)營(yíng)商:收入流失風(fēng)險(xiǎn)控制
2010年運(yùn)營(yíng)商運(yùn)營(yíng)收入流失的問(wèn)題仍普遍存在,對(duì)計(jì)費(fèi)信息系統(tǒng)的控制和審計(jì)成為電信行業(yè)實(shí)行IT治理的切入口。國(guó)際電信業(yè)的以往數(shù)據(jù)表明,約3%～15%的業(yè)務(wù)收入因?yàn)橛?jì)費(fèi)錯(cuò)誤、欺詐、壞賬等原因流失,而這些“跑冒滴漏”的原因來(lái)自于流程銜接、數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤、信息延遲等。
從2005年～2009年,中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)聯(lián)通的各省公司均在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的IT審計(jì)上有大的投入。2010年,隨著3G業(yè)務(wù)的展開(kāi),運(yùn)營(yíng)商對(duì)此項(xiàng)目的持續(xù)投入顯得更為必要。IT治理,主要可以協(xié)助運(yùn)營(yíng)商從兩個(gè)層面驗(yàn)證收入計(jì)費(fèi)邏輯,從而規(guī)避收入流失風(fēng)險(xiǎn):
第一個(gè)層面是從基礎(chǔ)層進(jìn)行控制,主要包括驗(yàn)證計(jì)費(fèi)邏輯是否正確,計(jì)費(fèi)協(xié)議有無(wú)違反約定;第二個(gè)層面是業(yè)務(wù)層,主要驗(yàn)證業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)邏輯、業(yè)務(wù)控制各個(gè)環(huán)節(jié)是否合理。從審計(jì)視角給最終客戶展示驗(yàn)證成果。
電信運(yùn)營(yíng)商對(duì)IT系統(tǒng)依賴性極強(qiáng),而3G業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)不再是單純的后臺(tái)系統(tǒng)。更多廠商和增值服務(wù)商將加入產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈,更多維的批價(jià)模式和商業(yè)規(guī)則將并行。以收入流失風(fēng)險(xiǎn)管理為起點(diǎn),開(kāi)始全面的運(yùn)營(yíng)管理內(nèi)控建設(shè),將保證多方利益和結(jié)算的正確性,對(duì)電信企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生積極作用。
國(guó)家稅務(wù)總局 :優(yōu)化IT運(yùn)維與組織架構(gòu)
隨著“金稅三期”全面推進(jìn),整個(gè)稅務(wù)行業(yè)將成為“嚴(yán)重信息化依賴”的行業(yè),以往停留在基礎(chǔ)層面的IT管理將轉(zhuǎn)向更高層面的IT治理。與稅務(wù)IT角色的變化相適應(yīng),IT管理也將由早期的IT基礎(chǔ)設(shè)施管理、目前的IT服務(wù)管理演變到更高階段的IT治理。
在決策模式上,國(guó)家稅務(wù)總局將原來(lái)分權(quán)模式變?yōu)榱思瘷?quán)模式,將包括信息中心在內(nèi)的有關(guān)司局的信息化管理職能全部劃入了征管和科技發(fā)展司。最近,國(guó)家稅務(wù)總局在與中稅協(xié)商量,建設(shè)行業(yè)信息管理系統(tǒng)、統(tǒng)一稱呼信息安全系統(tǒng)和數(shù)據(jù)集中系統(tǒng),作為總局信息系統(tǒng)的延伸。
在運(yùn)維體系上,國(guó)家稅務(wù)總局一方面參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系ISO20000,基于ITIL框架建設(shè)運(yùn)維體系;另一方面,形成兩級(jí)管理模式,即以省級(jí)運(yùn)維為基礎(chǔ)、總局運(yùn)維為依托,省級(jí)集中后,稅收信息化集中在總局和省局兩級(jí)管理模式。
稅務(wù)信息系統(tǒng)是一張鋪就全國(guó)的無(wú)形大網(wǎng),在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下,如何提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率,為國(guó)家宏觀調(diào)控提供決策參考,實(shí)行完善的IT治理勢(shì)在必行。
銀行業(yè) :落實(shí)IT治理的理念和要求
IT風(fēng)險(xiǎn)管理停留于技術(shù)層面、IT審計(jì)人員不足、IT治理理念有待加強(qiáng),這是銀行業(yè)IT治理的發(fā)展現(xiàn)狀。目前,雖有少數(shù)大中型銀行已經(jīng)建立起類似IT管理委員會(huì)的決策機(jī)構(gòu),但是董事會(huì)、高管層里面,比較缺乏具備IT知識(shí)的人員,戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展決策還不是十分到位,IT風(fēng)險(xiǎn)管理還簡(jiǎn)單停留在技術(shù)層面上。
由于沒(méi)有形成分工合理、職責(zé)明確的IT治理,有一些銀行戰(zhàn)略規(guī)劃缺位。即使有戰(zhàn)略規(guī)劃,也未與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。這導(dǎo)致IT方面重復(fù)建設(shè)、信息分割,缺乏信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),管理滯后,系統(tǒng)很難整合。
2009年6月中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在“商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引”中明確提出,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要逐步推進(jìn)首席信息管制度,完善內(nèi)部控制,建立合規(guī)管理框架,有效地控制信息科技風(fēng)險(xiǎn),把IT治理的理念和要求落到實(shí)處。
從信息化角度看,銀行業(yè)是走在其他各個(gè)行業(yè)之前的。而從IT治理角度看,整個(gè)銀行業(yè)還處于起步階段,不少高管層對(duì)IT建設(shè)的認(rèn)識(shí)程度和管控程度還不夠,尤其需要改變的觀念是,大部分機(jī)構(gòu)還是把IT單純看成技術(shù)手段。
保險(xiǎn)業(yè) :從CIO制度開(kāi)始
隨著保險(xiǎn)業(yè)從粗放式發(fā)展邁向集約化發(fā)展,信息化建設(shè)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展和改革過(guò)程中也與時(shí)俱進(jìn),IT治理結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。目前,中國(guó)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、法人機(jī)構(gòu)已經(jīng)達(dá)到140多家,增長(zhǎng)速度非常快,保險(xiǎn)資產(chǎn)總額達(dá)到了3.8萬(wàn)億元。這對(duì)保險(xiǎn)信息化建設(shè)尤其是IT治理提出了更高要求。
中國(guó)保監(jiān)會(huì)信息中心處長(zhǎng)李春亮表示,保險(xiǎn)業(yè)IT治理的不斷優(yōu)化主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:其一,目前已有五分之一的公司建立了CIO制度,CIO已直接參與到公司業(yè)務(wù)的發(fā)展與決策中來(lái);其二,在集團(tuán)化運(yùn)作下,各公司按照集團(tuán)化發(fā)展的戰(zhàn)略,在信息化領(lǐng)域逐步走向統(tǒng)一規(guī)劃、資源共享、協(xié)同發(fā)展;其三,結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略,很多企業(yè)開(kāi)始制定和實(shí)施信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,確保信息化建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一。最后,在信息化投入結(jié)構(gòu)上,由于許多公司實(shí)行了信息化的績(jī)效考評(píng)機(jī)制,投入結(jié)構(gòu)趨向合理。
建立CIO制度,讓CIO真正參與到公司業(yè)務(wù)的決策中來(lái),這是信息化建設(shè)走向更高臺(tái)階的關(guān)鍵一步,以此為基礎(chǔ),高效率的IT治理自然就也能順利展開(kāi)。
地區(qū)電子政務(wù) :優(yōu)化績(jī)效評(píng)估
經(jīng)過(guò)多年發(fā)展,發(fā)達(dá)地區(qū)電子政務(wù)正從擴(kuò)散期向整合期、融合期邁進(jìn),政務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)信息化的依存度大幅提升,這為推行IT治理提供了前提條件。結(jié)合當(dāng)前電子政務(wù)現(xiàn)狀,迫切需要解決的核心問(wèn)題是電子政務(wù)內(nèi)生的動(dòng)力機(jī)制,這需要把績(jī)效評(píng)估作為發(fā)展電子政務(wù)的動(dòng)力機(jī)制。
而如何對(duì)電子政務(wù)實(shí)施績(jī)效評(píng)估,需要以建設(shè)服務(wù)型政府為目標(biāo)。具體而言,“廣州模式”值得借鑒,其中,多元化的評(píng)估主體和內(nèi)外結(jié)合的方式、科學(xué)的指標(biāo)體系、多元素參與的綜合評(píng)分模式以及強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行是四個(gè)成功的基本要素。
總之,運(yùn)用特定的評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),對(duì)電子政務(wù)全生命周期的過(guò)程和結(jié)果、政府機(jī)構(gòu)績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成情況及可持續(xù)發(fā)展能力,政府機(jī)構(gòu)做出綜合性評(píng)判和改進(jìn)建議,從而形成推動(dòng)構(gòu)建電子政務(wù)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。
作為新發(fā)展趨勢(shì),服務(wù)型政府的時(shí)代特征是信息化條件下以公眾為中心的政府職能模式,這為電子政府帶來(lái)了新的挑戰(zhàn),而IT治理則是應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的必走路徑。
民航業(yè):讓IT與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略一致
目前,國(guó)內(nèi)機(jī)場(chǎng)IT建設(shè)并不缺乏先進(jìn)的技術(shù)與設(shè)備,而是需要先進(jìn)的IT治理理念和方法。在集團(tuán)化管理、戰(zhàn)略功能轉(zhuǎn)變以及電子商務(wù)發(fā)展的背景下,中國(guó)民航機(jī)場(chǎng)實(shí)施以COBIT為核心理論的IT治理,期待解決企業(yè)信息化與業(yè)務(wù)需求的一致性、信息化績(jī)效評(píng)估以及IT職責(zé)劃分與職能監(jiān)控等方面的問(wèn)題。
