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時(shí)間：2023-08-25 09:10:04
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一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題分析
（一）審計(jì)規(guī)范缺乏
當(dāng)前，我國(guó)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目通常是由審計(jì)部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個(gè)單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實(shí)際活動(dòng)中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時(shí)有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動(dòng)并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)缺少應(yīng)有的保障，對(duì)違法違規(guī)行為缺乏實(shí)際的約束力，降低了審計(jì)活動(dòng)的效果。
（二）審計(jì)范圍不足
從理論上講固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過程的審計(jì)，包括項(xiàng)目籌資審計(jì)、項(xiàng)目開工前審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)四個(gè)組成部分。具體到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，由于我國(guó)固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多、審計(jì)資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)偏向于事后的項(xiàng)目真實(shí)性和合法合規(guī)，對(duì)事前的投資活動(dòng)和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)工作偏向于糾錯(cuò)防弊，而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效和項(xiàng)目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計(jì)力度不夠的固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)降低了審計(jì)質(zhì)量，從而影響了我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督效果。
（三）審計(jì)方法有限
在信息化異常興盛的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)活動(dòng)也不例外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)活動(dòng)的重要工具。然而相較于其他審計(jì)活動(dòng)，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實(shí)用性審計(jì)軟件依然匱乏，電算化審計(jì)十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的效率和效果。
（四）審計(jì)人才匱乏
審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)還要求其對(duì)審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計(jì)也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也要對(duì)工程領(lǐng)域有較深的理解。我國(guó)目前的固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時(shí)由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計(jì)算機(jī)人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。
二、固定資產(chǎn)審計(jì)改革的方向
（一）完善法律制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督
增加審計(jì)監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，使得審計(jì)活動(dòng)有法可依、審計(jì)結(jié)果具有法律效力。同時(shí)為了保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)能夠獲得有效開展，各級(jí)部門也要積極配合審計(jì)部門的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費(fèi)保障。
（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是全過程的審計(jì)。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)過程中強(qiáng)化對(duì)全過程的監(jiān)督。變事后審計(jì)為事前審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督提前至編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書和可行性分析報(bào)告之時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)活動(dòng)的約束力。此外，為了提高審計(jì)質(zhì)量，還需要將效益審計(jì)的理念納入到審計(jì)過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國(guó)有資金能得到最有效的配置。
（三）??新審計(jì)方法，提升審計(jì)效率
近年來，隨著國(guó)民的，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國(guó)電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢？本文通過固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)逐漸深入的過程：第一階段，審計(jì)人員審查竣工決算報(bào)表。由于審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，因知識(shí)局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對(duì)建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時(shí)，審計(jì)人員基本上都是從工程造價(jià)管理部門抽調(diào)，對(duì)建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。
當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對(duì)占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢(shì)必固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督評(píng)價(jià)。三是未對(duì)固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，即投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)仍是一片空白。四是只對(duì)既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計(jì)，未對(duì)影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。
由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財(cái)、物等），經(jīng)過預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年，國(guó)家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。
同時(shí)，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對(duì)建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時(shí)，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對(duì)具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個(gè)過程中需要對(duì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評(píng)價(jià)，全面投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時(shí)管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動(dòng)延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國(guó)家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)，審查預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計(jì)，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，主要是過程后評(píng)價(jià)、效益后評(píng)價(jià)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析
1.知識(shí)的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例，需要工程財(cái)務(wù)與工程結(jié)算方面的知識(shí)，而工程結(jié)算涉及的知識(shí)面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí)，一個(gè)人是難于精通、掌握這么全面的知識(shí)，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價(jià)困難，影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價(jià)管理部門沒有這方面資料，市場(chǎng)上無可比價(jià)，定價(jià)比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時(shí)歸檔，由現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員個(gè)人保存，隨著時(shí)間的推移或崗位變動(dòng)，有些資料已很難找到，審計(jì)時(shí)就很難對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等作出評(píng)價(jià)。
4.項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作量大，在評(píng)價(jià)、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面尚無一套較成熟的做法，審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)有一定難度，特別是在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)論是否，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評(píng)價(jià)還是效益后評(píng)價(jià)都需要科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一個(gè)無定論的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其評(píng)價(jià)結(jié)論也將大打折扣，而評(píng)價(jià)結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評(píng)價(jià)的初衷，使后評(píng)價(jià)失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。
（1）過程審計(jì)應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購(gòu)的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)、勞保費(fèi)計(jì)取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目核算的憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留處理情況。
（2）費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證按定額規(guī)定的規(guī)則計(jì)算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價(jià)換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場(chǎng)價(jià)差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價(jià)和議價(jià)的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計(jì)?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P(guān)工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì)：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)取；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯(cuò)領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)采購(gòu)的工程物資加價(jià)情況，是否在合理的市場(chǎng)價(jià)范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì)：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
（3）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：后評(píng)價(jià)一般是針對(duì)某一個(gè)基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對(duì)某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評(píng)價(jià)。后評(píng)價(jià)的基本方法是“前后對(duì)比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的預(yù)測(cè)結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評(píng)價(jià)與效益后評(píng)價(jià)。過程后評(píng)價(jià)就是對(duì)立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營(yíng)）等進(jìn)行評(píng)價(jià)。其評(píng)價(jià)指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計(jì)周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評(píng)價(jià)就是對(duì)項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財(cái)務(wù)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益、效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ)，配以財(cái)務(wù)審計(jì)人員，組成人員配備合理的審計(jì)小組。
1 固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特征
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購(gòu)置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過程，在這個(gè)建設(shè)過程中，會(huì)涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計(jì)單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項(xiàng)工作，都是審計(jì)的對(duì)象或客體。
2 固定資產(chǎn)投資審計(jì)步驟
2.1 擬定審計(jì)計(jì)劃。
2.2 組織審計(jì)人員，成立審計(jì)小組。
2.3 制訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。
2.4 選擇合適的審計(jì)方法，實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)。
2.5 交換審計(jì)意見，達(dá)成共識(shí)，擬定審計(jì)報(bào)告。
2.6 編制并完成審計(jì)報(bào)告，整理審計(jì)檔案，項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)。
3 固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容
3.1 前期文件審計(jì)
（1）審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計(jì)可行性研究報(bào)告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）
3.2 當(dāng)期固定資產(chǎn)審計(jì)
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
3.3 固定資產(chǎn)增加的審計(jì)
（1）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違反的情況。（3）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。
4 固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問題
對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無法抽出足夠的審計(jì)力量開展效益審計(jì)。
對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。在中國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。
在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問題的多，不善于通過對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。
5 結(jié)語
固定資產(chǎn)投資審計(jì)要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項(xiàng)目審計(jì)與行業(yè)性結(jié)合起來，全面推進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的績(jī)效審計(jì)，把檢查項(xiàng)目建設(shè)情況、建成后的營(yíng)運(yùn)狀況和實(shí)際效果相結(jié)合，把評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對(duì)財(cái)政資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益為審計(jì)重點(diǎn)，推行常規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)、問責(zé)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理水平和資金使用效益的提高。
對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動(dòng)企業(yè)效益的提升和利潤(rùn)增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)程度較深、審計(jì)方式較為復(fù)雜，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較一般性審計(jì)工作更大。對(duì)于審計(jì)工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點(diǎn)，繼而從這一實(shí)際出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效辦法就至關(guān)重要。這里筆者根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類
從范圍上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過程中，沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險(xiǎn)或者說發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險(xiǎn)卻進(jìn)行了誤判。后者不僅僅包括審計(jì)工作者沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且也包括審計(jì)后導(dǎo)致的公司的倒閉會(huì)對(duì)相關(guān)人員造成傷害。筆者這里說的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括原有的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險(xiǎn)以及工作人員檢查后的風(fēng)險(xiǎn)。原有的風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部沒有防范而可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險(xiǎn)指的是投資過程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)卻沒能進(jìn)行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)工作人員經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于三種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員要仔細(xì)鑒別，審慎對(duì)待，有效評(píng)估，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。
二、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：沒有根據(jù)致使審計(jì)難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)等問題。
一是沒有根據(jù)致使審計(jì)難度增大。審計(jì)根據(jù)是審計(jì)工作者進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等多個(gè)層面。法律法規(guī)是既定的，審計(jì)工作者只要遵照?qǐng)?zhí)行即可，而文件、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)的執(zhí)行就頗為困難。這是因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)投資的審批事項(xiàng)可歸通、建筑等多個(gè)部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計(jì)工作難上加難。
二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項(xiàng)目的實(shí)際招標(biāo)程序與其的招標(biāo)書上的程序不相符合，以及建筑項(xiàng)目的實(shí)際花費(fèi)資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問題往往是審計(jì)過程中難度比較大的，審計(jì)工作人員對(duì)此要保持警惕。
三是審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大。一者，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。二者，即使審計(jì)機(jī)構(gòu)引進(jìn)了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，由于技術(shù)本身的局限性或者由于審計(jì)人員的操作失誤，也給審計(jì)工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方式問題是固定資產(chǎn)投資過程中迫切需要注意的。
四是審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計(jì)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)等方面的知識(shí)，又囊括了建筑工程等技術(shù)方面的知識(shí)，這就給審計(jì)人員提出了較高的要求。然而，在實(shí)際操作過程中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員大都是審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，對(duì)于技術(shù)這方面的知識(shí)掌握的不多，這就往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。
五是是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)往往決定了審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度。如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，審計(jì)人員就不能充分意識(shí)到審計(jì)工作的極端重要性，在實(shí)際操作過程中就容易打馬虎牌，應(yīng)付了事，反之亦然?，F(xiàn)在，不少審計(jì)人員是初出茅廬的大學(xué)生，剛出校門，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，如果不對(duì)其進(jìn)行審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范教育，就很容易在審計(jì)過程中出差錯(cuò)。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在招聘中就應(yīng)嚴(yán)把關(guān)口，把責(zé)任心強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、品質(zhì)高尚作為考核應(yīng)聘人員的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上解決問題。
三、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。
一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：一者，審計(jì)人員要綜合衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有哪些，又該怎樣應(yīng)對(duì)。一般而言，審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；工作成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；項(xiàng)目的資金密集度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。越是這樣大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，工作人員越應(yīng)該仔細(xì)準(zhǔn)備。二者，審計(jì)人員要充分做好調(diào)查研究和計(jì)劃編制工作。當(dāng)審計(jì)人員要確定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，必須要對(duì)審計(jì)對(duì)象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會(huì)出現(xiàn)的問題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。
二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行。如前所述，沒有根據(jù)致使審計(jì)難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作人員還要確定審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行的法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章制度、行規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。特別是對(duì)涉及到的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作者尤其要仔細(xì)揣摩，細(xì)致研究，以備審計(jì)工作中的不時(shí)之需。除此之外，在平時(shí)的學(xué)習(xí)過程中，審計(jì)人員也要大量涉獵工程技術(shù)審計(jì)方面的技術(shù)知識(shí)，唯有如此，方能在用時(shí)游刃有余。
三是要把握過程，全程審慎操作。投資審計(jì)，程序至關(guān)重要。只有在程序上大下功夫，投資審計(jì)的質(zhì)量才能最大化保證，風(fēng)險(xiǎn)防范的力度才能最強(qiáng)化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中，一定要注重每一個(gè)細(xì)節(jié)，不放過固定資產(chǎn)投資過程中的任何一項(xiàng)疏漏，做到有疑必問，有錯(cuò)必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的后期階段，一定要注意總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為下一步審計(jì)工作奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。最后，還要不斷優(yōu)化審計(jì)過程中的方式方法。如前所述，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。所以，在下一步工作中，審計(jì)人員除了使用原有的走訪、訪談?wù){(diào)查等方式外，還要注意引進(jìn)凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計(jì)方法。
四是要有錯(cuò)必糾，追究個(gè)人責(zé)任。任何工作都會(huì)有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)也是如此。要嚴(yán)格追究在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)、具體執(zhí)行人各負(fù)其責(zé)的責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)過錯(cuò)，嚴(yán)格追究。
五是要提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵。如果沒有隊(duì)伍建設(shè)來保證，不管任何做法都是空談。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，定期或不定期的開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)培訓(xùn)班，不斷提高審計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作能力。此外，在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要招聘一批具有差異化專業(yè)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，確保審計(jì)隊(duì)伍中既有懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的，又有懂財(cái)經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強(qiáng)的責(zé)任心，專業(yè)水準(zhǔn)也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然可以輕而易舉的防范。
四、總結(jié)
綜上，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。我們相信，只要審計(jì)機(jī)構(gòu)同心協(xié)力，力求精進(jìn)，掌握現(xiàn)代化的審計(jì)方法，保持高度的責(zé)任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
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固定資產(chǎn)投資資金需求多，技術(shù)要求高，且投資期限較長(zhǎng)，即使是短期投資也需要一兩年才能完成，而期限較長(zhǎng)的甚至需要十幾年來完成。固定資產(chǎn)投資比其他投資項(xiàng)目面這這更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)十分有必要。針對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中的問題，筆者在文中就審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，希望能對(duì)相關(guān)人士有所幫助。
一、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目前期審計(jì)中的應(yīng)用
（一）確定審查內(nèi)容
在投資項(xiàng)目前期，審計(jì)工作的內(nèi)容即審查項(xiàng)目決策。審查資料主要包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初設(shè)和審批文件等。審查以上文件是否經(jīng)過了相關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否是按相關(guān)規(guī)范編制，是否存在漏項(xiàng)、虛列、多列概算等現(xiàn)象；還應(yīng)審查相關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行人的施工、監(jiān)理和供貨，及所簽訂的合同是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，并監(jiān)督其執(zhí)行是否存在違約行為等。
（二）審計(jì)方法的選擇
在前期審計(jì)中，須進(jìn)行嚴(yán)密的審計(jì)調(diào)查，審計(jì)調(diào)查方法包括調(diào)查方法和審計(jì)方法兩個(gè)方面，審計(jì)方法主要包括順查、逆查、抽查、詳查等，而審計(jì)方法則包括審閱、核對(duì)、復(fù)算、分析性復(fù)核、函證等，抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)則是審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)方法的選擇要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，靈活搭配，以便于順利完成調(diào)查任務(wù)。
（三）審查中應(yīng)把握的原則
首先，應(yīng)遵循審計(jì)方法、調(diào)查方法相結(jié)合的原則。綜合運(yùn)用審計(jì)方法和調(diào)查方法進(jìn)行審查研究。其次，遵循調(diào)查范圍與調(diào)查層次適度的原則，調(diào)查層次的選擇要保證獲得能夠說明基本情況的數(shù)據(jù)，能說明發(fā)展局勢(shì)的信息與典型事例，并分析原因，給出對(duì)策。第三，堅(jiān)持集體訪談、個(gè)別訪談相結(jié)合的原則，二者各有優(yōu)劣，在實(shí)際審計(jì)調(diào)查中要將二者結(jié)合應(yīng)用。最后，遵循調(diào)查、研究相結(jié)合的原則，調(diào)查是研究的基礎(chǔ)，研究則是調(diào)查的發(fā)展和深化。
二、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建期審計(jì)中的應(yīng)用
（一）確定審計(jì)內(nèi)容
在招投標(biāo)時(shí)，審計(jì)人員要檢查招標(biāo)文件是否符合相關(guān)國(guó)家法規(guī)政策的要求，審查評(píng)標(biāo)方法的合理性，公平性，向各參與方函證招標(biāo)情況，派專人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，檢查監(jiān)理、施工和設(shè)計(jì)是否符合招標(biāo)制度，審查招標(biāo)程序，保證其在公平、公正、公開的原則下進(jìn)行。發(fā)包時(shí)，審計(jì)人員要審查承包法合同及其他相關(guān)文件，以函證法與內(nèi)查外調(diào)法檢查結(jié)算單、往來賬目和材料采購(gòu)等事項(xiàng)是否合理。
（二）審計(jì)方法的選擇
在建階段的審計(jì)十分繁瑣，也十分關(guān)鍵。在該階段，可使用關(guān)鍵點(diǎn)測(cè)試法對(duì)項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，排查問題，找出審計(jì)重點(diǎn)，并派出審計(jì)專員，以掌握第一手資料，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督。在本階段，可采用的審計(jì)方法包括內(nèi)查外調(diào)法、實(shí)物圖紙對(duì)照法、實(shí)地丈量法、重點(diǎn)內(nèi)容詳查法、現(xiàn)場(chǎng)取樣法等。
（三）審計(jì)中應(yīng)把握的原則
首先，應(yīng)遵循相互配合、協(xié)調(diào)一致的原則。與普通項(xiàng)目相比，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)過程復(fù)雜，工程量大，需要多個(gè)方面、多個(gè)部門的配合。其次，要堅(jiān)持重要性原則，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要進(jìn)行詳盡的評(píng)價(jià)，保證審計(jì)效益、最后，堅(jiān)持公正客觀準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。
三、審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目驗(yàn)收期審計(jì)中的應(yīng)用
（一）確定審計(jì)內(nèi)容
在實(shí)行跟蹤審計(jì)后，通過在工程實(shí)施階段得到的審計(jì)成果即可初步審查竣工結(jié)算的真實(shí)性，再通過市場(chǎng)調(diào)查、工程盤點(diǎn)、專家驗(yàn)證來確定完工工程的準(zhǔn)確性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性等。在資金使用審查方面，首先要審查資金是否合理?yè)芨逗褪褂?，并審查是否存在擠占和挪用情況。
（二）選擇審計(jì)方法
決算審計(jì)是驗(yàn)收階段的重要關(guān)節(jié)，審計(jì)人員可在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的幫助下提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，如利用遠(yuǎn)程通信技術(shù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案和證據(jù)的電子化等。
（三）審計(jì)中應(yīng)把握的原則
首先，要把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)突出原則，把握承包合同簽訂、工程計(jì)算定額套用、監(jiān)理單位職責(zé)、材料價(jià)差、工程取費(fèi)等環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。其次，遵循資料送審承諾選擇，結(jié)算審計(jì)既是對(duì)承包單位報(bào)送的結(jié)算的審計(jì)，也是對(duì)發(fā)包單位項(xiàng)目管理、項(xiàng)目造價(jià)審核的審計(jì)。最后，要遵循三級(jí)復(fù)核的原則與責(zé)任考核、責(zé)任追究相結(jié)合的原則。
四、結(jié)束語
綜上所述，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資量大，設(shè)計(jì)方面和人員較多，其審計(jì)也十分復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是更高的考驗(yàn)。審計(jì)人員只有不斷掌握更加科學(xué)的審計(jì)方法，利用新的技術(shù)手段，才能為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)把好關(guān)，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
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由于相關(guān)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的觀念與意識(shí)不能與社會(huì)發(fā)展同步、以及經(jīng)費(fèi)等因素，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督權(quán)力得不到有效實(shí)施，以致企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在很多問題。
1.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)問題
（1）企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)和設(shè)計(jì)同監(jiān)理以及質(zhì)檢等單位之間存在的問題
首先，由于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平較差、存在很多缺陷，以致項(xiàng)目設(shè)計(jì)不完善，導(dǎo)致項(xiàng)目施工不能夠順利實(shí)施。其次，建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，監(jiān)理與質(zhì)檢單位監(jiān)督控制不到位，相關(guān)人員不負(fù)責(zé)任，工作中存在紕漏，致使建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量存在問題、造價(jià)結(jié)算不能夠順利進(jìn)行。第三，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)收費(fèi)不按規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)，很多建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行有效勘察等工作，就實(shí)施設(shè)計(jì)與施工，導(dǎo)致設(shè)計(jì)不斷變更、工期延長(zhǎng)，甚至建設(shè)項(xiàng)目合同終止。
（2）招投標(biāo)文書以及合同內(nèi)容不完善，引起工程結(jié)算糾紛
建設(shè)單位工程沒有對(duì)結(jié)算方式與造價(jià)調(diào)整予以有效審計(jì)，就會(huì)出現(xiàn)合同內(nèi)容不嚴(yán)密、不全面等問題，不僅給建設(shè)工程結(jié)算造成不必要的麻煩，而且也會(huì)加大審計(jì)工作量與監(jiān)督難度。
（3）建設(shè)工程結(jié)算超過造價(jià)
建設(shè)投資項(xiàng)目整體造價(jià)的真實(shí)性與合法性，直接受到竣工結(jié)算準(zhǔn)確度影響。建設(shè)工程施工中，施工單位隨意虛列項(xiàng)目、施工材料以次充優(yōu)、施工記錄不規(guī)范等情況，導(dǎo)致工程結(jié)算時(shí)造價(jià)超過預(yù)算，都是審計(jì)中經(jīng)常遇到的問題，以致加大了審計(jì)難度。同時(shí)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)決定，不能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，也會(huì)給造成審計(jì)困難。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)自身問題
首先，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方式不正確，審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)技術(shù)與方法不科學(xué)。其次，固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中，借助的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，與相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。第三，審計(jì)結(jié)構(gòu)不科學(xué)、組織機(jī)構(gòu)欠缺。固定資產(chǎn)投資規(guī)模在逐漸增大，而審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)內(nèi)容與固定資產(chǎn)投資發(fā)展不相匹配，容易出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)。審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職責(zé)得不到有效明確，以致審計(jì)監(jiān)督職責(zé)難以開展。審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)力量，難以開展有效審計(jì)工作。固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員，不僅要具有專業(yè)知識(shí)，而且需具有相應(yīng)的財(cái)會(huì)知識(shí)、工程專業(yè)知識(shí)等。然而，相關(guān)審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)，不能夠勝任固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅缺乏技術(shù)力量，而且缺乏相應(yīng)的IT審計(jì)師，以致難以開展有效審計(jì)工作。第四，審計(jì)范圍不明確。傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，只是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目及資金使用與管理予以有效審計(jì)。然而，隨著社會(huì)發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工以及竣工結(jié)算等都需進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督。同時(shí)，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目與政府主管部門都應(yīng)接受審計(jì)。第五，審計(jì)技術(shù)手段落后。在計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用背景下，實(shí)施審計(jì)證據(jù)收集非常困難。然而，很多固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作人員，不能夠充分借助計(jì)算機(jī)作為審計(jì)輔助手段進(jìn)行審計(jì)工作。同時(shí)，相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有實(shí)用性與通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件。
二、解決固定資產(chǎn)投資審計(jì)問題對(duì)策分析
由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到很大障礙，只有針對(duì)問題現(xiàn)狀，采取相應(yīng)措施與對(duì)策，才能夠使固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作有效實(shí)施。
1.規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)體系，創(chuàng)新審計(jì)方式
首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期可行性研究以及項(xiàng)目資金來源等內(nèi)容，實(shí)施審計(jì)。這樣，就能夠從根本上有效保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量與效益。其次，針對(duì)相對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目，借助派駐方式實(shí)施全程審計(jì)監(jiān)督。第三，創(chuàng)建于規(guī)范審計(jì)程序與評(píng)價(jià)體系。在充分借助國(guó)家相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理審計(jì)程序準(zhǔn)則，從而提高審計(jì)工作效率與降低審計(jì)費(fèi)用。
2.擴(kuò)大審計(jì)范圍，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將法律規(guī)定的固定資產(chǎn)投資內(nèi)容均作為審計(jì)與監(jiān)督內(nèi)容，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段內(nèi)容均進(jìn)行全方位審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，將建設(shè)項(xiàng)目投資、質(zhì)量以及工期作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)執(zhí)行難如果屬于普遍性問題，就必須從制度上尋找原因。首先，只有完善審計(jì)體制，才能夠發(fā)揮審計(jì)作用。其次，創(chuàng)建審計(jì)決定執(zhí)行追究制。第三，有效整合審計(jì)資源。
3.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與積極探索審計(jì)方法
科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作量隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多、經(jīng)濟(jì)體制的有效完善以及投資主體多元化，而逐漸增大。人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求不斷提高，審計(jì)費(fèi)用較高而審計(jì)質(zhì)量較低的傳統(tǒng)審計(jì)方法，已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。只有對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法予以有效創(chuàng)新，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用?？茖W(xué)合理的審計(jì)方法是提高審計(jì)效果的重要措施。因此：為保證項(xiàng)目具有可行性與效益性，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、可行性報(bào)告及報(bào)批手續(xù)予以綜合審計(jì)；審計(jì)建設(shè)工程預(yù)算造價(jià)、施工以及竣工結(jié)算等內(nèi)容時(shí)，與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合；審計(jì)原定工程量與結(jié)算工程量之間是否對(duì)稱；審計(jì)財(cái)務(wù)審批手續(xù)；側(cè)重審計(jì)資金使用效益評(píng)價(jià)；認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)回訪制度。同時(shí)，各種網(wǎng)上支付等交易，也將成為審計(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，也要求審計(jì)技術(shù)必須提高。借助信息技術(shù)科學(xué)實(shí)施審計(jì)，已經(jīng)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)方面獲得了良好效果。因此，對(duì)原有審計(jì)軟件實(shí)施科學(xué)優(yōu)化、對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件進(jìn)行開發(fā)，才能夠有效發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的作用。
4.創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容與層次
固定資產(chǎn)投資是國(guó)家公共財(cái)政投資重要體現(xiàn)，也是國(guó)家財(cái)政審計(jì)重要內(nèi)容。因此，公共工程項(xiàng)目也應(yīng)成為投資審計(jì)重要內(nèi)容。投資審計(jì)內(nèi)容實(shí)施創(chuàng)新必須以國(guó)家財(cái)政資金項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)。首先，應(yīng)該將基礎(chǔ)性與公益性公共工程以及國(guó)家財(cái)政重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，作為投資審計(jì)內(nèi)容。其次，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題，應(yīng)是投資審計(jì)內(nèi)容之一。第三，受到社會(huì)普遍關(guān)注問題也應(yīng)是投資審計(jì)內(nèi)容。這樣，在一定程度上能夠有效減少違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)逐漸傾向于效益性審計(jì)以及國(guó)家財(cái)政資金項(xiàng)目審計(jì)。其中，環(huán)境效益審計(jì)將是審計(jì)重點(diǎn)之一。同時(shí)，投資審計(jì)在深度與廣度上也將有所突破。它不僅把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為一項(xiàng)審計(jì)重要內(nèi)容，而且預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)也將作為審計(jì)重要內(nèi)容之一。建設(shè)工程中違紀(jì)違規(guī)行為也納入投資審計(jì)之中。這樣，投資審計(jì)層次才能逐漸向宏觀方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
5.創(chuàng)新審計(jì)制度
審計(jì)制度只有適應(yīng)社會(huì)經(jīng)市場(chǎng)濟(jì)發(fā)展，才能夠有效發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及鑒證作用。因此，創(chuàng)新審計(jì)制度更應(yīng)體現(xiàn)法律公開、透明以及公正等原則。首先，新投資審計(jì)規(guī)則必須體現(xiàn)WTO規(guī)則精神。其次，有效協(xié)調(diào)與統(tǒng)一國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。第三，對(duì)投資審計(jì)管理以及工作人員行為進(jìn)行規(guī)范。
6.固定資產(chǎn)投資審計(jì)力度必須強(qiáng)化
首先，宣傳力度應(yīng)強(qiáng)化。在實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)時(shí)，借助國(guó)家政策與法規(guī)，有效保證審計(jì)機(jī)關(guān)占有主導(dǎo)地位與權(quán)威性。其次，項(xiàng)目前期與項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行兩種審計(jì)應(yīng)相互結(jié)合實(shí)施，項(xiàng)目竣工后結(jié)算一定要進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行全面審計(jì)。第三，實(shí)施審計(jì)員派駐制度。針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目決策、施工以及竣工等每個(gè)階段都要實(shí)施審計(jì)。
7.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
1固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問題
1.1固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。
1.2對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入
審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開始參與項(xiàng)目投資全過程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。
1.3現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
1.4目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時(shí)單純“就項(xiàng)目審項(xiàng)目”
審計(jì)著眼于查處單個(gè)問題的多，不善于通過對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)，沒有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)、全過程審計(jì)擴(kuò)展的意識(shí)，也沒有樹立“跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)動(dòng)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長(zhǎng)、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)。
2對(duì)策
2.1高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。
2.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見的重要參考依據(jù)。
2.3從真實(shí)性、合法性審計(jì)向投資績(jī)效審計(jì)過渡
自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，我國(guó)投資審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。審計(jì)署提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，按發(fā)展中國(guó)家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期的建筑市場(chǎng)管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國(guó)投資審計(jì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。
2.4從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。
固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
參考文獻(xiàn)
[1]程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.
近年來，由于科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)以及企業(yè)對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了更高要求，企業(yè)固定資產(chǎn)投資有明顯上升趨勢(shì)，而且規(guī)模巨大，這給企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何避免固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，妥善應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，成為當(dāng)代企業(yè)亟待解決的重要問題。
一、當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的不足
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是一項(xiàng)過程性、系統(tǒng)性的工作，涉及決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、投資、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)，但當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理存在較多不足，具體體現(xiàn)在以下方面：
（一）項(xiàng)目決策不科學(xué)
項(xiàng)目決策不科學(xué)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，項(xiàng)目投資之前缺乏可行性和科學(xué)性分析，導(dǎo)致投資充滿隨意性，這將給企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理帶來很大的問題。第二，對(duì)項(xiàng)目雖然有一定的分析論證，但是論證方法不科學(xué)，論證過程不全面，有些企業(yè)在確定投資項(xiàng)目時(shí)沒有考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)境況，也沒有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研而沖動(dòng)投資，還有一些企業(yè)沒有充分考慮本企業(yè)內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致投資過大，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高。
（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)不合理
項(xiàng)目設(shè)計(jì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資來說至關(guān)重要，但是企業(yè)往往意識(shí)不到項(xiàng)目設(shè)計(jì)的重要作用，疏于對(duì)待項(xiàng)目設(shè)計(jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計(jì)不合理。很多企業(yè)將項(xiàng)目設(shè)計(jì)全權(quán)交給設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)，本身不再予以關(guān)注，導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計(jì)不能依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來開展，不僅出現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理的現(xiàn)象，還會(huì)導(dǎo)致腐敗問題叢生。例如，設(shè)計(jì)單位為了追求不當(dāng)利益，故意進(jìn)行超標(biāo)設(shè)計(jì)，增加預(yù)算，便于一些利益相關(guān)者從中牟取私利，而企業(yè)卻很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。
（三）項(xiàng)目招標(biāo)問題多
項(xiàng)目招標(biāo)是企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理過程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是滋生問題的關(guān)鍵領(lǐng)域。圍標(biāo)串標(biāo)是項(xiàng)目投標(biāo)過程中的典型腐敗行為，其具體表現(xiàn)有：一些單位為了控制中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)結(jié)果，私下里與其他單位結(jié)成非法聯(lián)盟，在聯(lián)盟內(nèi)串通勾結(jié)，輪流坐莊陪標(biāo)，當(dāng)達(dá)到目的后，就會(huì)在聯(lián)盟內(nèi)按照事先約定給予其他陪標(biāo)單位一定的服務(wù)費(fèi)，看似各不相干的各個(gè)單位，實(shí)際上已經(jīng)形成利益整體，從而操控著投標(biāo)中標(biāo)的整個(gè)過程。
（四）項(xiàng)目投資超計(jì)劃
項(xiàng)目投資超計(jì)劃問題一般出現(xiàn)在需向上級(jí)單位匯報(bào)審批的項(xiàng)目上，主要包括超出項(xiàng)目批復(fù)范圍、擅自調(diào)整項(xiàng)目金額和內(nèi)容等。出現(xiàn)這一問題的原因有兩方面：一是為了使項(xiàng)目順利完成審批，在立項(xiàng)階段故意隱瞞項(xiàng)目?jī)?nèi)容和謊報(bào)項(xiàng)目資金，等項(xiàng)目審批下來后再進(jìn)行超批復(fù)建設(shè)；二是不重視項(xiàng)目立項(xiàng)或者是初期階段，在實(shí)地勘查過程中不夠認(rèn)真仔細(xì)，遺漏了很多重要方面。
（五）項(xiàng)目施工控制難
項(xiàng)目施工是歷時(shí)最長(zhǎng)、出現(xiàn)問題最多最為復(fù)雜的階段，具體如下：首先，難以控制項(xiàng)目進(jìn)度，導(dǎo)致項(xiàng)目不能如期完成。其次，只注重項(xiàng)目施工本身，忽視了對(duì)項(xiàng)目參與人員的關(guān)心以及對(duì)施工場(chǎng)地周圍環(huán)境的保護(hù)。再次，施工所用材料沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審核，一些劣質(zhì)和低等材料伺機(jī)混入，致使工程質(zhì)量下降。最后，中標(biāo)單位在施工過程中為了謀取更大的利益，將部分內(nèi)容轉(zhuǎn)交和分包給其他單位，對(duì)施工過程沒有進(jìn)行嚴(yán)格的看管。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系的構(gòu)建
針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理存在的問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，盡快構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系，為企業(yè)發(fā)展奠定重要保障，具體措施如下：
（一）建立工作規(guī)范體系
企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理過程的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，并提前做好應(yīng)對(duì)困難的選擇，從而建立起內(nèi)容全面、流程清晰、難點(diǎn)重點(diǎn)突出、可行性強(qiáng)的工作規(guī)范體系。一般而言，企業(yè)可根據(jù)具體項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和需要，利用項(xiàng)目申報(bào)、施工和竣工三個(gè)階段中形成的各類規(guī)范性文件建立固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理工作規(guī)范體系。例如，xx企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目申報(bào)與立項(xiàng)管理的規(guī)定如下：①凡屬國(guó)家、xx省核準(zhǔn)目錄規(guī)定范圍內(nèi)的項(xiàng)目均須辦理項(xiàng)目核準(zhǔn)手續(xù)。核準(zhǔn)項(xiàng)目由集團(tuán)公司組織、子公司配合辦理項(xiàng)目核準(zhǔn)事宜。項(xiàng)目核準(zhǔn)所需各種材料由子公司辦理。②需上報(bào)xx省備案的項(xiàng)目。按照國(guó)家和xx省有關(guān)規(guī)定需報(bào)省備案的項(xiàng)目均須辦理項(xiàng)目備案手續(xù)。備案項(xiàng)目由集團(tuán)公司組織、子公司配合辦理項(xiàng)目備案事宜。建立工作規(guī)范體系是一個(gè)有效的知識(shí)積累和共享過程，依照嚴(yán)格的工作規(guī)范體系，可以全面提升企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理能力，提高效率，避免重復(fù)工作。
（二）統(tǒng)一各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)
眾所周知，固定資產(chǎn)投資管理涉及環(huán)節(jié)、領(lǐng)域重要，需要多部門共同聯(lián)合。企業(yè)不能將固定資產(chǎn)投資管理僅僅局限在一個(gè)部門，應(yīng)積極吸引多個(gè)部門共同參與。涉及固定資產(chǎn)投資管理的各部門應(yīng)相互交流、共同協(xié)作，通過明文形式規(guī)定不同部門的權(quán)力、職責(zé)與任務(wù)，避免出現(xiàn)部門矛盾與沖突。明確限定每一環(huán)節(jié)的輸出，更好地控制投資管理活動(dòng)，與此同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)投資流程進(jìn)行跟蹤調(diào)查，全面提高投資管理效果。與此同時(shí)，制定統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、完善的模塊，供不同業(yè)務(wù)部門之間開展具體工作，盡可能避免因理解不同、標(biāo)準(zhǔn)不一而帶來的問題，通過明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定部門協(xié)作的具體要求。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理所涉及的合同種類多、施工方案多、研究報(bào)告多，因此，可通過項(xiàng)目模板化、規(guī)范化運(yùn)作，提高知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的共享程度，提高各項(xiàng)工作的透明度，從而全面提升項(xiàng)目管理效益。
（三）健全專家?guī)?、法律?kù)
建立健全專家?guī)臁⒎蓭?kù)，充分結(jié)合傳統(tǒng)項(xiàng)目中的專家資源以及國(guó)家各項(xiàng)法律知識(shí)，綜合專業(yè)類別與行業(yè)性質(zhì)建設(shè)電子信息數(shù)據(jù)資源。通過建立電子信息平臺(tái)，方便對(duì)不同問題、不同規(guī)定進(jìn)行查詢，更好地為項(xiàng)目管理決策提供制度以及專家支持，多方面入手，共同提升項(xiàng)目管理的合法性與科學(xué)性。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
保證審計(jì)部門獨(dú)立性。設(shè)置獨(dú)立運(yùn)行的審計(jì)部門，使得各項(xiàng)審計(jì)工作獨(dú)立運(yùn)行、不受干擾，這是充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)職能、監(jiān)督職能的前提。企業(yè)需結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制，維護(hù)企業(yè)審計(jì)的權(quán)威性，發(fā)揮審計(jì)部門應(yīng)有的作用，加大對(duì)各項(xiàng)工程方案的審計(jì)力度，全面提升企業(yè)審計(jì)水平。與此同時(shí)，完善審計(jì)體系。健全的審計(jì)體系是做好資產(chǎn)投資管理工作的重要前提，也是強(qiáng)化審計(jì)指導(dǎo)作用的重要保障。要想全面加大企業(yè)審計(jì)執(zhí)行力度，必須積極建立、完善審計(jì)體系，優(yōu)化審計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)工作小組，通過內(nèi)部審計(jì)、常規(guī)稽查等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)投資管理偏差，完善資產(chǎn)投資管理體制，預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。積極引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在審計(jì)制度的支持下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)中存在的問題，進(jìn)而確保固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。
（五）健全激勵(lì)考核制度
積極建立合理、公正的激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制在企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理考核中處于重要地位。激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)吸引人才、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、塑造良好形象的保障。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深化發(fā)展的今天，企業(yè)必須完善“以員工為中心”的激勵(lì)機(jī)制，出臺(tái)科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)體系，將考核結(jié)果直接與員工薪資、晉升相掛鉤，全面提升員工工作熱情。站在預(yù)防、糾正角度，積極圍繞固定資產(chǎn)投資管理問題，制定完善的責(zé)任追究體系，細(xì)化扣分標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任人問責(zé)機(jī)制。將考核結(jié)果與員工評(píng)優(yōu)、崗位調(diào)動(dòng)、薪資升降相掛鉤，在擇優(yōu)、公平、競(jìng)爭(zhēng)的原則下，優(yōu)化用人機(jī)制。
三、結(jié)束語
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成，對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要影響。本文以當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的不足為切入點(diǎn)，從工作規(guī)范體系、統(tǒng)一各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、健全專家?guī)旆蓭?kù)、內(nèi)部審計(jì)、激勵(lì)考核制度入手，詳細(xì)論述了企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系的構(gòu)建策略，多管齊下，共同促進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的良性、有序開展。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會(huì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)的地位不斷提升，審計(jì)全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)該精心組織、嚴(yán)格管理，不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)方法、提高固定資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面統(tǒng)籌考慮，積極探索如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的全覆蓋。
一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀
一是固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象眾多，面廣量大，但審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，難以做到每年對(duì)所有監(jiān)督對(duì)象都進(jìn)行普審。每年除了必審項(xiàng)目，對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都要進(jìn)行多方面調(diào)查才能最終確定。
二是審計(jì)人才缺乏，制約了審計(jì)“全覆蓋”。審計(jì)被視作國(guó)家的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是較為復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，無論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)是工程造價(jià)、工程審計(jì)，現(xiàn)在對(duì)相關(guān)法律、管理、計(jì)算機(jī)等業(yè)務(wù)水平要求也較高，也需要較高的能力結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)地方審計(jì)隊(duì)伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏一定數(shù)目的的中高端審計(jì)人才支撐，拖了實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的后腿。對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)，需要涉及相當(dāng)多的單體工程以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點(diǎn)，大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過對(duì)拆遷資金等前期費(fèi)用的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題的能力還不強(qiáng)，無法提升審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)的真正效果。
二、正確認(rèn)識(shí)、深刻理解“審計(jì)全覆蓋”的涵義
概括地說，全覆蓋就是對(duì)法定審計(jì)對(duì)象和范圍的全面覆蓋。在體會(huì)劉家義審計(jì)長(zhǎng)要求的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為投資審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)從微觀領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面，突出科學(xué)、分級(jí)、分類、分時(shí)段，應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋。首先，要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行梳理，分析在各重點(diǎn)領(lǐng)域，哪些已經(jīng)審計(jì)覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統(tǒng)投資審計(jì)方面，分析是否將公共財(cái)政預(yù)算、教育附加費(fèi)、國(guó)有資本、地方債務(wù)資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計(jì)監(jiān)督范圍；除了審計(jì)教育主管部門外，是否延伸審計(jì)至地方教育機(jī)構(gòu)，在縱向上實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)的全覆蓋等。其次，對(duì)已經(jīng)審計(jì)覆蓋的審計(jì)對(duì)象，也要分析審計(jì)間隔的合理性，以及繼續(xù)跟蹤審計(jì)的必要性，做到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)全覆蓋。例如：對(duì)于一條鞭校安工程建設(shè)項(xiàng)目，也需要根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實(shí)施情況，考慮是否實(shí)施連續(xù)跟蹤審計(jì)。最后，在梳理和分析審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結(jié)合的滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，保證不同年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性，做到前后銜接，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，應(yīng)緊跟市委、市政府的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資決策，對(duì)市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（政府融資項(xiàng)目）有步驟地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。
三、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理做到選準(zhǔn)著力點(diǎn)、抓住關(guān)鍵點(diǎn)、緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
根據(jù)我國(guó)審計(jì)工作所面臨的現(xiàn)狀，我認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋應(yīng)做好“三個(gè)點(diǎn)”。
一是選準(zhǔn)著力點(diǎn)。投資審計(jì)全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定。投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的選擇應(yīng)結(jié)合該市審計(jì)力量和審計(jì)資源的實(shí)際，充分體現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋的寬度和深度，同時(shí)，還應(yīng)注重將年度審計(jì)計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃結(jié)合，根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜程度、審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)關(guān)注度等因素，將投資審計(jì)項(xiàng)目分類并分步安排，并分別制定審計(jì)方式，如投資概算超過1億元的重大項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，并在跟蹤審計(jì)過程中，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，與被審計(jì)單位聘請(qǐng)的中介咨詢單位保持好溝通，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施中的區(qū)間造價(jià)結(jié)算、隱蔽過程的影像記錄、過程中發(fā)生的較大變更等事項(xiàng)做到心中有數(shù)，從而為項(xiàng)目最終的竣工決算審計(jì)打好伏筆。
二是抓住關(guān)鍵點(diǎn)。面對(duì)投資審計(jì)人少事多責(zé)任重的窘境，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取抓住關(guān)鍵點(diǎn)的方法，用既定的審計(jì)力量完成審計(jì)目標(biāo)，“事前預(yù)防”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期立項(xiàng)、招投標(biāo)合同簽訂等流程是否合規(guī)合法；“事中控制”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程的實(shí)施驗(yàn)收、工程款的中期支付、材料設(shè)備采購(gòu)是否手續(xù)齊全等；“事后監(jiān)督”則主要關(guān)注工程價(jià)款的結(jié)算、工程財(cái)務(wù)收支的整體情況分析，并最終出具審計(jì)報(bào)告。
一、我公司及所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況
1、固定資產(chǎn)投資管理制度建設(shè)情況
*****工業(yè)公司成立于2003年9月。根據(jù)國(guó)家局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)煙草行業(yè)重大投資管理要求，我公司于當(dāng)年9月，成立了公司投資管理委員會(huì)（*煙工〔2004〕87號(hào)），主要負(fù)責(zé)公司所屬企業(yè)重大投資項(xiàng)目的審議和決定，并相繼制定了《江蘇**工業(yè)公司投資委員會(huì)工作職責(zé)》（*煙工〔2004〕159號(hào)）。2005年7月，為了加強(qiáng)煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目及非煙草制品投資項(xiàng)目管理，按照國(guó)家局有關(guān)規(guī)范要求，制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目審批管理辦法》（*煙工〔2005〕185號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司關(guān)于非煙草制品投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審批管理規(guī)定》（*煙工〔2005〕186號(hào)）。
2006年12月，**中煙工業(yè)公司完成合并重組后，為進(jìn)一步加強(qiáng)投資管理體制建設(shè)，規(guī)范投資決策程序，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，先后制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司對(duì)外事務(wù)印章使用規(guī)定（暫行）》（*煙工〔2006〕344號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司投資管理委員會(huì)工作規(guī)則（暫行）》、《**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理規(guī)定（暫行）》（*煙工〔20*〕194號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)基建技改投資項(xiàng)目規(guī)范管理工作的通知》（*煙工〔20*〕216號(hào)）和《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》（*煙工[2006]361號(hào)），進(jìn)一步明確了工業(yè)公司及其所屬企業(yè)投資管理的權(quán)限、程序、操作過程以及必備的文件附件等。同時(shí)，所屬企業(yè)按照省公司的要求，相應(yīng)制訂了一系列的管理制度（詳見企業(yè)附件）。
2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理制度執(zhí)行及監(jiān)管情況
（1）嚴(yán)格項(xiàng)目程序管理。
為了進(jìn)一步規(guī)范投資程序，我公司明確了省工業(yè)公司作為全省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理主體，公司綜合計(jì)劃部作為固定資產(chǎn)投資管理的具體責(zé)任部門。公司所屬各企業(yè)基建、技改部門受企業(yè)和工業(yè)公司綜合計(jì)劃部雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)主要以工業(yè)公司綜合計(jì)劃部垂直管理為主，公司及所屬企業(yè)的固定資產(chǎn)投資管理必須在綜合計(jì)劃部的具體管理和指導(dǎo)下進(jìn)行。
所屬企業(yè)上報(bào)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，按需要進(jìn)行企業(yè)論證，并經(jīng)企業(yè)投資管理委員會(huì)討論通過后，以文件的形式上報(bào)省工業(yè)公司。工業(yè)公司按照國(guó)家局批準(zhǔn)的權(quán)限和要求，對(duì)于重大投資項(xiàng)目申請(qǐng)，組織專家論證后上報(bào)國(guó)家局，一般項(xiàng)目需要組織技術(shù)論證，經(jīng)公司投資管理委員會(huì)討論同意，上報(bào)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議或總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（2）做好項(xiàng)目審批備案
根據(jù)我公司投資項(xiàng)目管理制度，對(duì)于企業(yè)權(quán)限范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，公司要求所屬企業(yè)嚴(yán)格按照項(xiàng)目管理的要求，在企業(yè)進(jìn)行備案，由省公司負(fù)責(zé)進(jìn)行抽查。對(duì)于省公司批準(zhǔn)的項(xiàng)目，由省公司進(jìn)行檔案管理。同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化我省的投資項(xiàng)目檔案管理，我們和北京五洲工程設(shè)計(jì)院聯(lián)合開發(fā)了“**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，進(jìn)行具體的監(jiān)管工作。有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國(guó)發(fā)[2004]20號(hào)）、《**省企業(yè)投資項(xiàng)目備案暫行辦法》（*政發(fā)[2005]38號(hào)）以及地方政府關(guān)于投資項(xiàng)目備案暫行辦法的要求，做好了地方政府備案工作。
（3）執(zhí)行項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督制度
在《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》中，首先對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)管理、合理授權(quán)，明確實(shí)施項(xiàng)目權(quán)限。第二，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資全過程管理，合理控制造價(jià)，明確了跟蹤審計(jì)和決算審計(jì)的內(nèi)容，將合同條款和工程進(jìn)度、工程量、工程質(zhì)量考核相結(jié)合，嚴(yán)格控制付款進(jìn)度。第三，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目的管理，建立了相應(yīng)的考核制度，有效保證保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理。這樣在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，就形成了企業(yè)的審計(jì)部門、第三方審計(jì)、地方政府的紀(jì)律監(jiān)督部門相互牽制、相互制約的有效的內(nèi)部監(jiān)督制度體系。
二、我省固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作開展情況
根據(jù)國(guó)家局20*年全國(guó)煙草行業(yè)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作會(huì)議，和全國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展計(jì)劃會(huì)議有關(guān)規(guī)范固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)規(guī)定，我公司按照國(guó)煙辦〔20*〕135號(hào)文件中對(duì)固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)檢查的要求，于20*年5月份組織了全省所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資的專項(xiàng)檢查活動(dòng)。7月份，結(jié)合國(guó)家局下發(fā)324號(hào)文件《關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》，制定了我省有關(guān)在固定資產(chǎn)投資方面的貫徹文件，并按照要求進(jìn)行了任務(wù)分解、責(zé)任到人，20*年8月底，我省所屬企業(yè)均基本完成了固定資產(chǎn)投資方面的自查工作。
1、投資項(xiàng)目自查的過程和方法
20*年9月下旬，根據(jù)國(guó)家局全國(guó)煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查電視電話會(huì)議工作部署，和《關(guān)于煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作安排的通知》（國(guó)煙辦綜〔20*〕372號(hào)）要求，我公司組織了認(rèn)真的傳達(dá)和學(xué)習(xí)，并按照電視電話會(huì)議和文件要求，在工業(yè)公司所屬企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，由公司牽頭再次組織一次全面的檢查。
為更好的貫徹落實(shí)全國(guó)煙草行業(yè)整頓規(guī)范工作會(huì)議的要求，工業(yè)公司制定了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于貫徹落實(shí)整頓規(guī)范工作六個(gè)實(shí)施方案的工作意見》（*煙工〔20*〕268號(hào)文件），明確了各個(gè)方案的責(zé)任部門、工作內(nèi)容和完成時(shí)間。其中《關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》由綜合計(jì)劃部牽頭組織，審計(jì)部、財(cái)務(wù)管理部、監(jiān)察部配合實(shí)施。各所屬單位根據(jù)《工作意見》的總體安排，制定了各自工作安排，并上報(bào)了工業(yè)公司。
20*年5月上中旬，工業(yè)公司組織固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目檢查組，對(duì)全省公司系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。
檢查方式主要是按照國(guó)家局、省公司近幾年審批的固定資產(chǎn)臺(tái)帳，查閱相關(guān)直屬單位固定資產(chǎn)投資管理各類項(xiàng)目的合同、標(biāo)書、批復(fù)文件等相關(guān)資料，并進(jìn)行了實(shí)地檢查。通過檢查摸清了公司所屬各單位近幾年的固定資產(chǎn)投資管理的基本情況。
2、加快項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)實(shí)施工作
為了適應(yīng)我省固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的集中管理要求，我公司組織開發(fā)了“江蘇中煙工業(yè)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”。系統(tǒng)管理主要分為兩個(gè)方面：一是今后凡屬于國(guó)家局（總公司）、工業(yè)公司批準(zhǔn)的基建、技改項(xiàng)目從投資項(xiàng)目立項(xiàng)開始，必須將各類原始資料錄入“投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，以便于國(guó)家局（總公司）和工業(yè)公司技術(shù)查詢和控制，對(duì)于沒有錄入系統(tǒng)的項(xiàng)目一律不予批復(fù)和實(shí)施。二是對(duì)于江蘇中煙工業(yè)公司成立以來（2003年9月）所有已完成的基建、技改項(xiàng)目，按照項(xiàng)目的實(shí)施順序，補(bǔ)充錄入，便于跟蹤項(xiàng)目實(shí)施，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)項(xiàng)目的管理。目前，此項(xiàng)工作正在有條不紊的進(jìn)行之中。
三、我省工業(yè)系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的自查情況
1、全省工業(yè)系統(tǒng)累計(jì)完成投資自查情況
2005年1月1日至20*年6月30日，全省工業(yè)系統(tǒng)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目總投資金額202169.06萬元，實(shí)際發(fā)生的投資金額160303.6萬元。
2、全省工業(yè)系統(tǒng)完成投資項(xiàng)目分類統(tǒng)計(jì)
2005年1月1日至20*年6月30日，全省累計(jì)完成投資項(xiàng)目
299個(gè)。其中煙機(jī)設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目113個(gè)，基本建設(shè)項(xiàng)目23個(gè)，技術(shù)改造項(xiàng)目186個(gè)。
3、國(guó)家局批準(zhǔn)的重點(diǎn)投資項(xiàng)目概況
（1）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況
**卷煙廠本期基建技改項(xiàng)目主要包括“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目、制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目、南廠區(qū)新建生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目、煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠制絲線技術(shù)改造項(xiàng)目等，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2005]562號(hào)、[2006]874號(hào)、[2006]631號(hào)、[2005]876號(hào)、[2006]306號(hào)和蘇煙工[2005]302號(hào)文件批復(fù)?！笆濉焙笃诩夹g(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)建筑面積39300㎡，批復(fù)投資18600萬元；制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)投資19000萬元；南廠區(qū)生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積21000㎡，批復(fù)投資18680萬元（待建）。
（2）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況
**卷煙廠本期技術(shù)改造項(xiàng)目主要包括“十五”后期規(guī)劃調(diào)整項(xiàng)目、62畝土地搬遷工程、煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目和其他相關(guān)配套工程，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2005]183號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2005]814號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2006]178號(hào)文件和江蘇中煙工業(yè)公司相關(guān)文件批復(fù)?！笆濉焙笃谝?guī)劃調(diào)整項(xiàng)目批復(fù)建筑面積65000㎡，批復(fù)投資17500萬元。煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)建筑面積51140㎡，批復(fù)投資7700萬元。
（3）南京卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目情況
南京卷煙廠現(xiàn)有制絲及卷接包車間受原設(shè)計(jì)限制，不能適應(yīng)制絲生產(chǎn)分組加工的需要。為進(jìn)一步打造中式卷煙特色工藝，繼續(xù)保持“南京”品牌良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，根據(jù)南京市人民政府市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要（2005年第15號(hào)），南京市政府提供300畝土地用于南京卷煙廠的技術(shù)改造工程。由于土地拆遷難度大、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)南京市人民政府協(xié)調(diào)，需要按照拆遷進(jìn)度支付300畝土地出讓金。如不及時(shí)按照拆遷進(jìn)度繳納土地出讓金，南京卷煙廠將失去進(jìn)行技術(shù)改造的空間。江蘇中煙工業(yè)公司根據(jù)拆遷進(jìn)度分別批準(zhǔn)南京卷煙廠支付土地出讓金987.84萬元、919.24萬元、823.2萬元。目前，土地拆遷事宜已接近尾聲，項(xiàng)目進(jìn)入供地階段。
（4）格瑞公司投資項(xiàng)目情況
格瑞公司本期基建項(xiàng)目主要包括倉(cāng)庫(kù)樓和浴室綜合樓項(xiàng)目，分別由蘇煙工[2005]165號(hào)（改工業(yè)備字[2005]0008號(hào)）和改投資備字[2006]0042號(hào)文件批復(fù)。倉(cāng)庫(kù)樓批復(fù)建筑面積8000㎡，批復(fù)投資980萬元。浴室綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積1300㎡，批復(fù)投資298萬元。項(xiàng)目實(shí)施過程規(guī)范，均已經(jīng)按規(guī)定向相關(guān)部門報(bào)批、備案。
（5）南通煙濾嘴有限責(zé)任公司投資項(xiàng)目情況
江蘇中煙工業(yè)公司以蘇煙工[2006]85號(hào)文批準(zhǔn)南通煙濾嘴有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間改造項(xiàng)目，批準(zhǔn)投資520萬元；后南通煙濾嘴有限責(zé)任公司根據(jù)南通市環(huán)保局和南通市規(guī)劃局意見分別于06年11月20日和*年3月28日對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行了變更，申請(qǐng)?jiān)鲅a(bǔ)費(fèi)用480萬元，江蘇中煙工業(yè)公司論證后以蘇煙工[20*]235號(hào)予以批準(zhǔn)。該項(xiàng)目于20*年1月開工，目前主體結(jié)構(gòu)已封頂，正在進(jìn)行公用工程設(shè)備安裝工作，預(yù)計(jì)11月份投入使用。
四、我省在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理中存在問題及情況說明
按照國(guó)家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項(xiàng)目管理規(guī)定，在工業(yè)公司組織的檢查和企業(yè)自查中，主要發(fā)現(xiàn)了以下投資過程中的問題：
1、項(xiàng)目招標(biāo)超前的問題
淮陰卷煙廠在國(guó)家局批準(zhǔn)“十五”后期規(guī)劃項(xiàng)目后，因地方政府征用土地拆遷時(shí)間影響了總體規(guī)劃的實(shí)施，后根據(jù)拆遷后的情況結(jié)合企業(yè)的總體規(guī)劃要求，省公司以蘇煙工[20*]205號(hào)文件，上報(bào)了《關(guān)于上報(bào)江蘇中煙工業(yè)公司所屬淮陰卷煙廠“十一五”技術(shù)改造項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的請(qǐng)示》。由于企業(yè)考慮到實(shí)施期間正值企業(yè)所在地淮安的雨季，以及部分項(xiàng)目整體性、連續(xù)性和相關(guān)性等方面的問題。先期對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行了招投標(biāo)工作，并簽定了相關(guān)合同。在省公司5月份組織的專項(xiàng)自查中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止了該問題。省公司要求淮陰卷煙廠全面停止合同執(zhí)行，以國(guó)煙計(jì)[2005]183號(hào)文批復(fù)的17500萬元投資金額為準(zhǔn)，不得再進(jìn)行施工，等待國(guó)家局的批準(zhǔn)文件。目前該項(xiàng)目投資全部停止，投資金額控制在國(guó)家局批準(zhǔn)的17500萬元以內(nèi)。
2、存在項(xiàng)目先期運(yùn)作的問題。
2005年國(guó)家局以國(guó)煙計(jì)［2005］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》，批復(fù)了徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造工程。徐州卷煙廠在總體規(guī)劃項(xiàng)目的實(shí)施過程中，因考慮實(shí)施項(xiàng)目施工的優(yōu)化和項(xiàng)目報(bào)批時(shí)間，在實(shí)際施工中對(duì)高架庫(kù)物流系統(tǒng)、鍋爐房、部分附屬工程等部分建設(shè)內(nèi)容在沒獲得批準(zhǔn)的情況下，先期進(jìn)行了項(xiàng)目的招標(biāo)和部分的實(shí)施，涉及的先期投入金額80萬元。為此，我公司向國(guó)家煙草專賣局轉(zhuǎn)報(bào)了徐州卷煙廠的檢討，得到了國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)的諒解，對(duì)配套項(xiàng)目及時(shí)給予了批復(fù)。
3、部分項(xiàng)目超支問題
徐州卷煙廠在實(shí)施國(guó)煙計(jì)［2005］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》項(xiàng)目中，由于先期對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求不高，后考慮到地質(zhì)條件復(fù)雜，防火、環(huán)保、節(jié)能要求提高，原材料價(jià)格上漲和設(shè)計(jì)變更等原因，造成了工程實(shí)際發(fā)生費(fèi)用超出了預(yù)算批復(fù)投資額約3500萬元。雖然在在批復(fù)總投資15%以內(nèi)，但是在項(xiàng)目的報(bào)告中未做具體的匯報(bào)。
五、相關(guān)建議
1、加快出臺(tái)相應(yīng)的投資項(xiàng)目管理制度。
新晨
國(guó)家局組織進(jìn)行的實(shí)施六個(gè)方案中，關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案，提出的《煙草行業(yè)投資項(xiàng)目招投標(biāo)實(shí)施辦法》，目前尚未出臺(tái)，使得在對(duì)照檢查、制度修改等方面缺乏明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
2、有關(guān)投資項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)一刀切
對(duì)技改投資的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)方面，以企業(yè)年實(shí)際產(chǎn)量（年生產(chǎn)能力），職工人數(shù)等因素，劃定投資總額范圍，生產(chǎn)用房、輔助用房、辦公用房及附屬設(shè)施的建筑面積以及單位面積的施工標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)修改后出臺(tái)。但是應(yīng)考慮到各省的發(fā)展情況不一，地方建設(shè)相應(yīng)的要求不一，以及各省的發(fā)展要求等方面的問題，不宜規(guī)定過細(xì)、限制過死，具有一定的彈性，便于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)際操作。
3、建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)
為規(guī)范煙草系統(tǒng)的固定資產(chǎn)投資的管理流程，提高管理效率，增強(qiáng)管理透明度，建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的招投標(biāo)管理、投資項(xiàng)目的合同管理、投資項(xiàng)目的資金給付管理、投資項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)管理等。同時(shí)適當(dāng)增加系統(tǒng)管理及數(shù)據(jù)錄入人員的數(shù)量。
1、固定資產(chǎn)投資管理制度建設(shè)情況
*****工業(yè)公司成立于2003年9月。根據(jù)國(guó)家局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)煙草行業(yè)重大投資管理要求，我公司于當(dāng)年9月，成立了公司投資管理委員會(huì)（*煙工〔2009〕87號(hào)），主要負(fù)責(zé)公司所屬企業(yè)重大投資項(xiàng)目的審議和決定，并相繼制定了《江蘇**工業(yè)公司投資委員會(huì)工作職責(zé)》（*煙工〔2009〕159號(hào)）。2009年7月，為了加強(qiáng)煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目及非煙草制品投資項(xiàng)目管理，按照國(guó)家局有關(guān)規(guī)范要求，制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目審批管理辦法》（*煙工〔2009〕185號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司關(guān)于非煙草制品投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審批管理規(guī)定》（*煙工〔2009〕186號(hào)）。
2009年12月，**中煙工業(yè)公司完成合并重組后，為進(jìn)一步加強(qiáng)投資管理體制建設(shè)，規(guī)范投資決策程序，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，先后制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司對(duì)外事務(wù)印章使用規(guī)定（暫行）》（*煙工〔2009〕344號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司投資管理委員會(huì)工作規(guī)則（暫行）》、《**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理規(guī)定（暫行）》（*煙工〔2009〕194號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)基建技改投資項(xiàng)目規(guī)范管理工作的通知》（*煙工〔2009〕216號(hào)）和《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》（*煙工[2009]361號(hào)），進(jìn)一步明確了工業(yè)公司及其所屬企業(yè)投資管理的權(quán)限、程序、操作過程以及必備的文件附件等。同時(shí)，所屬企業(yè)按照省公司的要求，相應(yīng)制訂了一系列的管理制度（詳見企業(yè)附件）。
2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理制度執(zhí)行及監(jiān)管情況
（1）嚴(yán)格項(xiàng)目程序管理。
為了進(jìn)一步規(guī)范投資程序，我公司明確了省工業(yè)公司作為全省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理主體，公司綜合計(jì)劃部作為固定資產(chǎn)投資管理的具體責(zé)任部門。公司所屬各企業(yè)基建、技改部門受企業(yè)和工業(yè)公司綜合計(jì)劃部雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)主要以工業(yè)公司綜合計(jì)劃部垂直管理為主，公司及所屬企業(yè)的固定資產(chǎn)投資管理必須在綜合計(jì)劃部的具體管理和指導(dǎo)下進(jìn)行。
所屬企業(yè)上報(bào)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，按需要進(jìn)行企業(yè)論證，并經(jīng)企業(yè)投資管理委員會(huì)討論通過后，以文件的形式上報(bào)省工業(yè)公司。工業(yè)公司按照國(guó)家局批準(zhǔn)的權(quán)限和要求，對(duì)于重大投資項(xiàng)目申請(qǐng)，組織專家論證后上報(bào)國(guó)家局，一般項(xiàng)目需要組織技術(shù)論證，經(jīng)公司投資管理委員會(huì)討論同意，上報(bào)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議或總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（2）做好項(xiàng)目審批備案
根據(jù)我公司投資項(xiàng)目管理制度，對(duì)于企業(yè)權(quán)限范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，公司要求所屬企業(yè)嚴(yán)格按照項(xiàng)目管理的要求，在企業(yè)進(jìn)行備案，由省公司負(fù)責(zé)進(jìn)行抽查。對(duì)于省公司批準(zhǔn)的項(xiàng)目，由省公司進(jìn)行檔案管理。同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化我省的投資項(xiàng)目檔案管理，我們和北京五洲工程設(shè)計(jì)院聯(lián)合開發(fā)了“**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，進(jìn)行具體的監(jiān)管工作。有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國(guó)發(fā)[2009]20號(hào)）、《**省企業(yè)投資項(xiàng)目備案暫行辦法》（*政發(fā)[2009]38號(hào)）以及地方政府關(guān)于投資項(xiàng)目備案暫行辦法的要求，做好了地方政府備案工作。
（3）執(zhí)行項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督制度
在《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》中，首先對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)管理、合理授權(quán)，明確實(shí)施項(xiàng)目權(quán)限。第二，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資全過程管理，合理控制造價(jià)，明確了跟蹤審計(jì)和決算審計(jì)的內(nèi)容，將合同條款和工程進(jìn)度、工程量、工程質(zhì)量考核相結(jié)合，嚴(yán)格控制付款進(jìn)度。第三，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目的管理，建立了相應(yīng)的考核制度，有效保證保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理。這樣在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，就形成了企業(yè)的審計(jì)部門、第三方審計(jì)、地方政府的紀(jì)律監(jiān)督部門相互牽制、相互制約的有效的內(nèi)部監(jiān)督制度體系。
二、我省固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作開展情況
根據(jù)國(guó)家局2009年全國(guó)煙草行業(yè)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作會(huì)議，和全國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展計(jì)劃會(huì)議有關(guān)規(guī)范固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)規(guī)定，我公司按照國(guó)煙辦〔2009〕135號(hào)文件中對(duì)固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)檢查的要求，于2009年5月份組織了全省所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資的專項(xiàng)檢查活動(dòng)。7月份，結(jié)合國(guó)家局下發(fā)324號(hào)文件《關(guān)于2009年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》，制定了我省有關(guān)在固定資產(chǎn)投資方面的貫徹文件，并按照要求進(jìn)行了任務(wù)分解、責(zé)任到人，2009年8月底，我省所屬企業(yè)均基本完成了固定資產(chǎn)投資方面的自查工作。
1、投資項(xiàng)目自查的過程和方法
2009年9月下旬，根據(jù)國(guó)家局全國(guó)煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查電視電話會(huì)議工作部署，和《關(guān)于煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作安排的通知》（國(guó)煙辦綜〔2009〕372號(hào)）要求，我公司組織了認(rèn)真的傳達(dá)和學(xué)習(xí)，并按照電視電話會(huì)議和文件要求，在工業(yè)公司所屬企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，由公司牽頭再次組織一次全面的檢查。
為更好的貫徹落實(shí)全國(guó)煙草行業(yè)整頓規(guī)范工作會(huì)議的要求，工業(yè)公司制定了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于貫徹落實(shí)整頓規(guī)范工作六個(gè)實(shí)施方案的工作意見》（*煙工〔2009〕268號(hào)文件），明確了各個(gè)方案的責(zé)任部門、工作內(nèi)容和完成時(shí)間。其中《關(guān)于2009年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》由綜合計(jì)劃部牽頭組織，審計(jì)部、財(cái)務(wù)管理部、監(jiān)察部配合實(shí)施。各所屬單位根據(jù)《工作意見》的總體安排，制定了各自工作安排，并上報(bào)了工業(yè)公司。
2009年5月上中旬，工業(yè)公司組織固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目檢查組，對(duì)全省公司系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。
檢查方式主要是按照國(guó)家局、省公司近幾年審批的固定資產(chǎn)臺(tái)帳，查閱相關(guān)直屬單位固定資產(chǎn)投資管理各類項(xiàng)目的合同、標(biāo)書、批復(fù)文件等相關(guān)資料，并進(jìn)行了實(shí)地檢查。通過檢查摸清了公司所屬各單位近幾年的固定資產(chǎn)投資管理的基本情況。
2、加快項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)實(shí)施工作
為了適應(yīng)我省固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的集中管理要求，我公司組織開發(fā)了“江蘇中煙工業(yè)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”。系統(tǒng)管理主要分為兩個(gè)方面：一是今后凡屬于國(guó)家局（總公司）、工業(yè)公司批準(zhǔn)的基建、技改項(xiàng)目從投資項(xiàng)目立項(xiàng)開始，必須將各類原始資料錄入“投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，以便于國(guó)家局（總公司）和工業(yè)公司技術(shù)查詢和控制，對(duì)于沒有錄入系統(tǒng)的項(xiàng)目一律不予批復(fù)和實(shí)施。二是對(duì)于江蘇中煙工業(yè)公司成立以來（2003年9月）所有已完成的基建、技改項(xiàng)目，按照項(xiàng)目的實(shí)施順序，補(bǔ)充錄入，便于跟蹤項(xiàng)目實(shí)施，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)項(xiàng)目的管理。目前，此項(xiàng)工作正在有條不紊的進(jìn)行之中。
三、我省工業(yè)系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的自查情況
1、全省工業(yè)系統(tǒng)累計(jì)完成投資自查情況
2009年1月1日至2009年6月30日，全省工業(yè)系統(tǒng)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目總投資金額202169.09萬元，實(shí)際發(fā)生的投資金額160303.6萬元。
2、全省工業(yè)系統(tǒng)完成投資項(xiàng)目分類統(tǒng)計(jì)
2009年1月1日至2009年6月30日，全省累計(jì)完成投資項(xiàng)目
299個(gè)。其中煙機(jī)設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目113個(gè)，基本建設(shè)項(xiàng)目23個(gè)，技術(shù)改造項(xiàng)目186個(gè)。
3、國(guó)家局批準(zhǔn)的重點(diǎn)投資項(xiàng)目概況
（1）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況
**卷煙廠本期基建技改項(xiàng)目主要包括“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目、制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目、南廠區(qū)新建生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目、煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠制絲線技術(shù)改造項(xiàng)目等，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2009]562號(hào)、[2009]874號(hào)、[2009]631號(hào)、[2009]876號(hào)、[2009]309號(hào)和蘇煙工[2009]302號(hào)文件批復(fù)?！笆濉焙笃诩夹g(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)建筑面積39300㎡，批復(fù)投資18600萬元；制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)投資19000萬元；南廠區(qū)生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積21000㎡，批復(fù)投資18680萬元（待建）。
（2）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況
**卷煙廠本期技術(shù)改造項(xiàng)目主要包括“十五”后期規(guī)劃調(diào)整項(xiàng)目、62畝土地搬遷工程、煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目和其他相關(guān)配套工程，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2009]183號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2009]814號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2009]178號(hào)文件和江蘇中煙工業(yè)公司相關(guān)文件批復(fù)?！笆濉焙笃谝?guī)劃調(diào)整項(xiàng)目批復(fù)建筑面積65000㎡，批復(fù)投資17500萬元。煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)建筑面積51140㎡，批復(fù)投資7700萬元。
（3）南京卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目情況
南京卷煙廠現(xiàn)有制絲及卷接包車間受原設(shè)計(jì)限制，不能適應(yīng)制絲生產(chǎn)分組加工的需要。為進(jìn)一步打造中式卷煙特色工藝，繼續(xù)保持“南京”品牌良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，根據(jù)南京市人民政府市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要（2009年第15號(hào)），南京市政府提供300畝土地用于南京卷煙廠的技術(shù)改造工程。由于土地拆遷難度大、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)南京市人民政府協(xié)調(diào)，需要按照拆遷進(jìn)度支付300畝土地出讓金。如不及時(shí)按照拆遷進(jìn)度繳納土地出讓金，南京卷煙廠將失去進(jìn)行技術(shù)改造的空間。江蘇中煙工業(yè)公司根據(jù)拆遷進(jìn)度分別批準(zhǔn)南京卷煙廠支付土地出讓金987.84萬元、919.24萬元、823.2萬元。目前，土地拆遷事宜已接近尾聲，項(xiàng)目進(jìn)入供地階段。
（4）格瑞公司投資項(xiàng)目情況
格瑞公司本期基建項(xiàng)目主要包括倉(cāng)庫(kù)樓和浴室綜合樓項(xiàng)目，分別由蘇煙工[2009]165號(hào)（改工業(yè)備字[2009]0009號(hào)）和改投資備字[2009]0092號(hào)文件批復(fù)。倉(cāng)庫(kù)樓批復(fù)建筑面積8000㎡，批復(fù)投資9
80萬元。浴室綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積1300㎡，批復(fù)投資298萬元。項(xiàng)目實(shí)施過程規(guī)范，均已經(jīng)按規(guī)定向相關(guān)部門報(bào)批、備案。
（5）南通煙濾嘴有限責(zé)任公司投資項(xiàng)目情況
江蘇中煙工業(yè)公司以蘇煙工[2009]85號(hào)文批準(zhǔn)南通煙濾嘴有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間改造項(xiàng)目，批準(zhǔn)投資520萬元；后南通煙濾嘴有限責(zé)任公司根據(jù)南通市環(huán)保局和南通市規(guī)劃局意見分別于09年11月20日和09年3月28日對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行了變更，申請(qǐng)?jiān)鲅a(bǔ)費(fèi)用480萬元，江蘇中煙工業(yè)公司論證后以蘇煙工[2009]235號(hào)予以批準(zhǔn)。該項(xiàng)目于2009年1月開工，目前主體結(jié)構(gòu)已封頂，正在進(jìn)行公用工程設(shè)備安裝工作，預(yù)計(jì)11月份投入使用。
四、我省在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理中存在問題及情況說明
按照國(guó)家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項(xiàng)目管理規(guī)定，在工業(yè)公司組織的檢查和企業(yè)自查中，主要發(fā)現(xiàn)了以下投資過程中的問題：
1、項(xiàng)目招標(biāo)超前的問題
淮陰卷煙廠在國(guó)家局批準(zhǔn)“十五”后期規(guī)劃項(xiàng)目后，因地方政府征用土地拆遷時(shí)間影響了總體規(guī)劃的實(shí)施，后根據(jù)拆遷后的情況結(jié)合企業(yè)的總體規(guī)劃要求，省公司以蘇煙工[2009]209號(hào)文件，上報(bào)了《關(guān)于上報(bào)江蘇中煙工業(yè)公司所屬淮陰卷煙廠“十一五”技術(shù)改造項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的請(qǐng)示》。由于企業(yè)考慮到實(shí)施期間正值企業(yè)所在地淮安的雨季，以及部分項(xiàng)目整體性、連續(xù)性和相關(guān)性等方面的問題。先期對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行了招投標(biāo)工作，并簽定了相關(guān)合同。在省公司5月份組織的專項(xiàng)自查中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止了該問題。省公司要求淮陰卷煙廠全面停止合同執(zhí)行，以國(guó)煙計(jì)[2009]183號(hào)文批復(fù)的17500萬元投資金額為準(zhǔn)，不得再進(jìn)行施工，等待國(guó)家局的批準(zhǔn)文件。目前該項(xiàng)目投資全部停止，投資金額控制在國(guó)家局批準(zhǔn)的17500萬元以內(nèi)。
2、存在項(xiàng)目先期運(yùn)作的問題。
2009年國(guó)家局以國(guó)煙計(jì)［2009］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》，批復(fù)了徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造工程。徐州卷煙廠在總體規(guī)劃項(xiàng)目的實(shí)施過程中，因考慮實(shí)施項(xiàng)目施工的優(yōu)化和項(xiàng)目報(bào)批時(shí)間，在實(shí)際施工中對(duì)高架庫(kù)物流系統(tǒng)、鍋爐房、部分附屬工程等部分建設(shè)內(nèi)容在沒獲得批準(zhǔn)的情況下，先期進(jìn)行了項(xiàng)目的招標(biāo)和部分的實(shí)施，涉及的先期投入金額80萬元。為此，我公司向國(guó)家煙草專賣局轉(zhuǎn)報(bào)了徐州卷煙廠的檢討，得到了國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)的諒解，對(duì)配套項(xiàng)目及時(shí)給予了批復(fù)。
3、部分項(xiàng)目超支問題
徐州卷煙廠在實(shí)施國(guó)煙計(jì)［2009］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》項(xiàng)目中，由于先期對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求不高，后考慮到地質(zhì)條件復(fù)雜，防火、環(huán)保、節(jié)能要求提高，原材料價(jià)格上漲和設(shè)計(jì)變更等原因，造成了工程實(shí)際發(fā)生費(fèi)用超出了預(yù)算批復(fù)投資額約3500萬元。雖然在在批復(fù)總投資15%以內(nèi)，但是在項(xiàng)目的報(bào)告中未做具體的匯報(bào)。
五、相關(guān)建議
1、加快出臺(tái)相應(yīng)的投資項(xiàng)目管理制度。
國(guó)家局組織進(jìn)行的實(shí)施六個(gè)方案中，關(guān)于2009年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案，提出的《煙草行業(yè)投資項(xiàng)目招投標(biāo)實(shí)施辦法》，目前尚未出臺(tái)，使得在對(duì)照檢查、制度修改等方面缺乏明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
2、有關(guān)投資項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)一刀切
對(duì)技改投資的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)方面，以企業(yè)年實(shí)際產(chǎn)量（年生產(chǎn)能力），職工人數(shù)等因素，劃定投資總額范圍，生產(chǎn)用房、輔助用房、辦公用房及附屬設(shè)施的建筑面積以及單位面積的施工標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)修改后出臺(tái)。但是應(yīng)考慮到各省的發(fā)展情況不一，地方建設(shè)相應(yīng)的要求不一，以及各省的發(fā)展要求等方面的問題，不宜規(guī)定過細(xì)、限制過死，具有一定的彈性，便于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)際操作。
3、建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)
為規(guī)范煙草系統(tǒng)的固定資產(chǎn)投資的管理流程，提高管理效率，增強(qiáng)管理透明度，建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的招投標(biāo)管理、投資項(xiàng)目的合同管理、投資項(xiàng)目的資金給付管理、投資項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)管理等。同時(shí)適當(dāng)增加系統(tǒng)管理及數(shù)據(jù)錄入人員的數(shù)量。
